Банковское дело / Доходы и расходы / Лизинг / Финансовая статистика / Финансовый анализ / Финансовый менеджмент / Финансы / Финансы и кредит / Финансы предприятий / Шпаргалки Главная
Финансы
Доходы и расходы
| А.В.Клокова. РАСХОДЫ НА РЕКЛАМУ, 2008 | |
Налог на добавленную стоимость у спонсируемой организации |
|
|
Если предоставление спонсорской помощи осуществляется на возмездной основе, то спонсорский договор следует рассматривать как разновидность договора о реализации рекламных услуг. Согласно ст. 146 Налогового кодекса, операции по реализации товаров (работ, услуг) на территории Российской Федерации подлежат обложению НДС. Если спонсируемая организация получает спонсорские взносы на условиях предварительной оплаты, то на основании п. 1 ст. 154 Налогового кодекса, при получении предварительной оплаты в счет предстоящего оказания услуг, налоговая база определяется спонсируемым лицом исходя из суммы полученного спонсорского взноса с учетом налога. Налоговая ставка, применяемая в данной ситуации, будет определяться в соответствии с п. 4 ст. 164 Налогового кодекса, согласно которой при получении оплаты, частичной оплаты в счет предстоящего оказания рекламных услуг налоговая ставка определяется как процентное отношение 18% к 118%. В момент оказания рекламных услуг в счет ранее полученной оплаты, включенной ранее в налоговую базу, спонсируемая организация вновь определяет налоговую базу согласно п. 14 ст. 167 Налогового кодекса в соответствии с порядком, установленном п. 1 ст. 154 Налогового кодекса. Сумма налога, исчисленная спонсируемой организацией с суммы предварительной оплаты, принимается ею к вычету, причем право на вычет возникает с даты оказания услуги в соответствии с п. 6 ст. 172 Налогового кодекса. В случае получения оплаты, частичной оплаты в счет предстоящего оказания услуг начисление суммы налога отражается по кредиту счета 68 "Расчеты по налогам и сборам", субсчет "НДС", в корреспонденции со счетом 76 "Расчеты с разными дебиторами и кредиторами", субсчет "НДС". Если спонсируемая организация получила оплату, частичную оплату под предстоящее оказание рекламных услуг, ей необходимо выписать счет-фактуру и зарегистрировать его в Книге продаж. В этом случае для спонсора счет-фактура не выписывается. В Книге продаж регистрируются выписанные и (или) выставленные счета-фактуры при получении оплаты, частичной оплаты в счет предстоящего выполнения работ, оказания услуг. Счета-фактуры, выписанные и зарегистрированные продавцами в Книге продаж при получении оплаты, частичной оплаты в счет предстоящего выполнения работ, оказания услуг, регистрируются ими в Книге покупок при отгрузке товаров (выполнении работ, оказании услуг) в счет полученных оплаты, частичной оплаты с указанием соответствующей суммы налога на добавленную стоимость. Детальный порядок оформления счета-фактуры содержится в Письме Минфина России от 25 августа 2004 г. N 03-04-11/135 "О составлении счета-фактуры на сумму аванса". Следует обратить внимание на место реализации рекламных услуг у спонсируемой организации. Объектом налогообложения в соответствии с нормами ст. 146 Налогового кодекса является реализация товаров (работ, услуг) на территории Российской Федерации. Если местом деятельности спонсора является территория иностранного государства, то в этом случае рекламные услуги, оказанные спонсируемым лицом, не подлежат обложению НДС. Если предоставление спонсорской помощи осуществляется безвозмездно, то такую помощь можно рассматривать как благотворительную, если она удовлетворяет определению, указанному в ст. 1 Федерального закона N 135-ФЗ. Под благотворительной деятельностью понимается добровольная деятельность граждан и юридических лиц по бескорыстной (безвозмездной или на льготных условиях) передаче гражданам или юридическим лицам имущества, в том числе денежных средств, бескорыстному выполнению работ, предоставлению услуг, оказанию иной поддержки. Из этого определения следует, что благотворительной деятельностью не запрещено заниматься никому - ни обычным гражданам, ни коммерческим организациям. Статья 22 Закона N 135-ФЗ не запрещает оказывать благотворительную помощь на территории России и иностранным гражданам, лицам без гражданства, международным и иностранным организациям. Однако цели, при которых оказанная помощь будет расцениваться как благотворительная, законодательством ограничены. Они перечислены в ст. 2 Закона N 135-ФЗ: социальная поддержка и защита граждан, включая улучшение материального положения малообеспеченных, социальная реабилитация безработных, инвалидов и иных лиц, которые в силу своих физических или интеллектуальных особенностей, иных обстоятельств не способны самостоятельно реализовать свои права и законные интересы; подготовка населения к преодолению последствий стихийных бедствий, экологических, промышленных или иных катастроф, к предотвращению несчастных случаев; оказание помощи пострадавшим в результате стихийных бедствий, экологических, промышленных или иных катастроф, социальных, национальных, религиозных конфликтов, жертвам репрессий, беженцам и вынужденным переселенцам; содействие укреплению мира, дружбы и согласия между народами, предотвращению социальных, национальных, религиозных конфликтов; содействие укреплению престижа и роли семьи в обществе; содействие защите материнства, детства и отцовства; содействие деятельности в сфере образования, науки, культуры, искусства, просвещения, духовному развитию личности; содействие деятельности в сфере профилактики и охраны здоровья граждан, а также пропаганды здорового образа жизни, улучшения морально-психологического состояния граждан; содействие деятельности в сфере физической культуры и массового спорта; охрана окружающей природной среды и защита животных; охрана и должное содержание зданий, объектов и территорий, имеющих историческое, культовое, культурное или природоохранное значение, и мест захоронения. Не признается благотворительной помощью оказание помощи коммерческим организациям, а также поддержка политических партий, движений, групп и кампаний. Для того, чтобы отделить коммерческие и некоммерческие организации, необходимо воспользоваться определением из ст. 2 Федерального закона от 12 января 1996 г. N 7-ФЗ "О некоммерческих организациях". Некоммерческой является организация, не имеющая извлечение прибыли в качестве основной цели своей деятельности и не распределяющая полученную прибыль между участниками. Некоммерческие организации могут быть созданы: для достижения социальных, благотворительных, культурных, образовательных, научных и управленческих целей; в целях охраны здоровья, развития физической культуры и спорта, удовлетворения духовных и иных нематериальных потребностей граждан; для защиты прав, законных интересов граждан и организаций, разрешения споров и конфликтов, оказания юридической помощи; в иных целях, направленных на достижение общественных благ. Формы некоммерческих организаций самые разные: общественные или религиозные организации (объединения), некоммерческие партнерства, учреждения, автономные некоммерческие организации, социальные, благотворительные и иные фонды, ассоциации и союзы. Благотворительность заключается в безвозмездной передаче имущества, денежных средств, выполнении работ или оказании услуг для благополучателей. Согласно пп. 1 п. 1 ст. 146 Налогового кодекса, безвозмездная реализация товаров, работ и услуг является объектом обложения НДС. Однако в пп. 12 п. 3 ст. 149 Налогового кодекса указано, что от обложения НДС освобождается передача товаров, выполнение работ, оказание услуг безвозмездно в рамках благотворительной деятельности в соответствии с Федеральным законом N 135-ФЗ, за исключением подакцизных товаров. Также, согласно п. 2 ст. 146 Налогового кодекса, не облагается НДС передача на безвозмездной основе основных средств бюджетным учреждениям, государственным и муниципальным унитарным предприятиям. Для того, чтобы воспользоваться льготой по НДС, организации-благотворителю, по мнению налоговых органов (см. Письмо УФНС России по г. Москве от 2 августа 2005 г. N 19-11/55153), следует иметь следующий перечень документов: договор (контракт) налогоплательщика с получателем благотворительной помощи на безвозмездную передачу товаров, выполнение работ или оказание услуг в рамках оказания благотворительной деятельности; копии документов, подтверждающих принятие на учет получателем благотворительной помощи безвозмездно полученных товаров; акты или другие документы, свидетельствующие о целевом использовании полученных товаров, выполненных работ, оказанных услуг в рамках благотворительной деятельности. Если получателем благотворительной помощи является физическое лицо, в налоговый орган нужно представить документ, подтверждающий фактическое получение им товаров, работ или услуг. |
|
| << Предыдушая | Следующая >> |
| = К содержанию = | |
Похожие документы: "Налог на добавленную стоимость у спонсируемой организации" |
|
|