При проведении финансового анализа необходима оценка динамики изменения показателей финансового состояния организации во времени, а также сравнение различных организаций между собой.

Изменение показателей финансового состояния организации может происходить под влиянием двух основных причин:

  • происходящих в организации финансовых процессов (реальные изменения финансового состояния организации);
  • изменений в учетной политике организации (организационно-правовые изменения).

Примером организационно-правовой причины изменения показателей может быть использование различных методов списания накладных расходов. Начиная с 1996 года, российские предприятия получили возможность использовать метод списания общехозяйственных (управленческих) расходов непосредственно на счет "Реализация продукции", минуя счет "Основное производство". То есть списание общехозяйственных расходов осуществляется непосредственно в Отчет о финансовых результатах периода, не отражаясь по статьям Баланса "Незавершенное производство" и "Готовая продукция".

Нередко метод списания общехозяйственных расходов непосредственно на финансовые результаты периода называют методом переменных издержек. Принцип учета, при котором общехозяйственные расходы учитываются в составе незавершенного производства и готовой продукции и списываются по мере реализации продукции, носит название "метод полной себестоимости" (можно также встретить наименование "метод поглощенных издержек").

При использовании метода переменных издержек Баланс отражает незавершенное производство и готовую продукцию в более низких объемах по сравнению с Балансом, оформленным по методу полной себестоимости. Величины затрат, а, следовательно, и финансовые результаты, отраженные в форме №2, также будут зависеть от используемого метода списания общехозяйственных расходов.

При списании накладных расходов непосредственно в Отчет о финансовых результатах периода, списываемая величина не зависит от объема производства и реализации продукции в периоде. При учете общехозяйственных расходов в составе незавершенного производства и готовой продукции списываемая величина зависит от объема продаж в периоде.

Таким образом, отличие указанных методов учета общехозяйственных расходов можно сформулировать следующим образом: метод учета полной себестоимости капитализирует ("откладывает") общехозяйственные расходы на счетах товарно-материальных ценностей до наступления периода, в котором продукция будет реализована.

Чтобы иметь возможность адекватно сравнивать показатели различных периодов и различных организаций, необходимо обеспечить сопоставимость методов учета, в том числе и метода учета общехозяйственных расходов.

Существует алгоритм, позволяющий привести данные Баланса и формы №2, оформленные по методу переменных издержек, к методу полной себестоимости.


где Гот Прод, Нез Пр-во - значения, отраженные в Балансе по строкам "Готовая продукция" и "Незавершенное производство", ден. ед.;

V производства, V реализации - объем производства и реализации продукции (работ, услуг) в рассматриваемом периоде, ден. ед.;

Прибыль ОД - прибыль от основной деятельности рассматриваемого периода, ден. ед.

Общех. расходы - величина общехозяйственных расходов в рассматриваемом периоде, ден. ед.

При интерпретации результатов анализа конкретной организации и сопоставлении результатов исследования различных организаций также необходимо принимать во внимание метод учета запасов (LIFO, FIFO, по среднему), а также метод учета выручки от реализации (по факту отгрузки, по факту оплаты).

Сопоставление результатов Баланса и формы №2 при различных методах учета общехозяйственных расходов можно представить на конкретном примере.

Исходные данные для расчетов (данные за период)

Объем производства 100 шт
Объем продаж 80 шт
Цена изделия 50 руб.
Переменные затраты на единицу продукции 20 руб.
Общехозяйственные расходы 1000 руб. (за период)
Сбытовые расходы 1400 руб.
Производственная себестоимость единицы продукции 30 руб. = (20+1000/100) = 20+10

автор: Анна Васина, Исследовательско-консультационная фирма "АЛЬТ"