Введение

В народнохозяйственном экономическом комплексе страны функционирует значительное количество бюджетных учреждений. В соответствии с Законом о бюджете выделяются средства для обеспечения функционирования учреждений здравоохранения, науки, образования, культуры и других организаций непроизводственной сферы. Эти средства имеют строго целевое назначение, а статьи расходов определены законодательством.

Бюджетные учреждения получают средства не только из государственного бюджета, но и из других (внебюджетных) источников, расходование которых регламентируется утверждаемыми сметами по их каждому конкретному виду.

Бухгалтерский учет в бюджетных организациях имеет специфические особенности, обусловленные законодательством о бюджетном устройстве и бюджетном процессе, Инструкцией по бухгалтерскому учету в бюджетных учреждениях, утвержденной приказом Минфина РФ от 30 декабря 1999 г. N 107н, другими нормативными документами по учету и отчетности в бюджетных организациях, отраслевой их спецификой. К этим особенностям нужно отнести:

 организацию учета в разрезе статей бюджетной классификации;

 контроль исполнения сметы расходов;

 переход на казначейскую систему исполнения бюджетов;

 выделение в учете кассовых и фактических расходов;

 отраслевые особенности учета в учреждениях бюджетной сферы (здравоохранения, образования, науки и др.).

Специфические особенности учета в бюджетных организациях вызывают необходимость дополнить общие задачи бухгалтерского учета более конкретными, как, например, точное исполнение утвержденного бюджета, соблюдение финансово-бюджетной дисциплины, мобилизация средств в бюджет и выявление дополнительных доходов.

Эффективное управление бюджетными учреждениями и рациональное использование как бюджетных, так и внебюджетных средств вызывает объективную необходимость в организации экономического анализа показателей развития сети бюджетных учреждений (объемов работ) и использование факторов их деятельностиосновных фондов, материалов, трудовых ресурсов и т.д.

В бюджетных учреждениях имеются характерные для них объекты экономического анализа: расходы (кассовые и фактические), производимые за счет бюджетного финансирования и внебюджетных источников; продукты питания, медикаменты и перевязочные средства и др. Кроме того, в стране разработаны и утверждены условия оплаты труда работников для каждой отрасли бюджетной деятельности.

За последние годы в стране постоянно идет реформа системы бухгалтерского учета. Не обошла она стороной и бюджетную сферу. Главная цель реформы - упорядочивание и контроль за расходованием бюджетных средств. Бухгалтерский учет в этой ситуации является важнейшим звеном этой реформы, поэтому тема дипломной работы является актуальной.

Цель дипломной работы - исследовать проблемы учета и анализа сметы расходов бюджетного учреждения.

Для реализации этой цели были поставлены следующие задачи:

 Исследовать систему бухгалтерского учета в бюджетной организации и методику экономического анализа.

 Изучить организацию бухгалтерского учета исполнения сметы расходов бюджетной организации.

 Провести анализ исполнения сметы расходов следственного изолятора.

Заключение

Бухгалтерский учет представляет собой упорядоченную систему сбора, регистрации и обобщения информации в денежном выражении об имуществе, обязательствах организации и их движении путем сплошного, непрерывного и документального учета всех хозяйственных операций.

Бухгалтерский учет обязаны вести все организации, находящиеся на территории Российской Федерации, а также филиалы и представительства иностранных организаций, если иное не предусмотрено международными договорами Российской Федерации.

В целях восприятия особенностей учета и налогообложения получаемых ими доходов и производимых расходов следует обратить внимание на то, какие организации являются бюджетными учреждениями.

Как указано в п.2 инструкции по бухгалтерскому учету в бюджетных учреждениях, утвержденной приказом Минфина России от 30.12.1999 N 107н (с изменениями и дополнениями, внесенными приказом Минфина России от 10.07.2000 N 65н), бюджетным учреждением признается организация, созданная органами государственной власти Российской Федерации, органами государственной власти субъектов Российской Федерации, органами местного самоуправления для осуществления управленческих, социально-культурных, научно-технических и иных функций некоммерческого характера, деятельность которой финансируется из соответствующего бюджета или бюджета государственного внебюджетного фонда на основе сметы доходов и расходов.

Как известно, основная деятельность бюджетного учреждения ведется за счет государственных средств. Однако у этих организаций могут быть и дополнительные источники финансирования, которые условно называют внебюджетными.

Доходы от внебюджетной деятельности, а также приобретенное за их счет имущество должны учитываться на отдельном балансе бюджетного учреждения, как требует статья 298 Гражданского кодекса РФ. Поэтому с тех пор, как приказ Минфина России от 30 декабря 1999 г. N 107н ввел в действие Инструкцию по бухгалтерскому учету в бюджетных учреждениях, операции по бюджетным и внебюджетным средствам учитываются раздельно. Для этого учреждение каждому субсчету присваивает отличительный признак, а именно: субсчета по бюджетным средствам имеют номер 1, по средствам, полученным от предпринимательской деятельности, номер 2, по целевым средствам и безвозмездным поступлениямномер 3.

Средства, которые федеральный бюджет выделяет учреждениям, поступают исключительно на лицевые счета, открытые в органах федерального казначейства Российской Федерации. О том, как через эти счета вести хозяйственные операции, сказано в Инструкции о порядке открытия и ведения территориальными органами федерального казначейства Министерства финансов Российской Федерации лицевых счетов для учета операций по исполнению расходов федерального бюджета. Этот документ утвержден приказом Минфина России от 30 декабря 1999 г. N 106н.

Помимо учета кассовых расходов, то есть средств, списанных со счета в органе казначейства или в кредитной организации, учреждение должно учитывать и свои фактические расходы за счет бюджетных средств. Фактическими являются расходы, предусмотренные сметами доходов и расходов, в том числе задолженности перед кредиторами, обязательства перед бюджетом, государственными внебюджетными фондами, начисленные заработная плата, стипендии и т.п. (п.163 Инструкции N 107н).

Фактические расходы учреждения на 1 января следующего года не могут превышать объемы бюджетного финансирования, доведенные до него главным распорядителем (распорядителем). Счета, которые применяются для исполнения бюджета уходящего года, закрываются в 24 часа 31 декабря. Согласно пунктам 3 и 5 статьи 242 Бюджетного кодекса РФ, остаток по данным счетам учитывают в доходах бюджета на начало финансового года. В то же время пункт 99 Инструкции N 107н гласит: остатки, учитываемые по счету 10 "Средства бюджетов субъектов Российской Федерации и местных бюджетов", не отзываются в конце года. Они переходят на следующий год и засчитываются при дальнейшем финансировании из бюджета, если иное не предусмотрено законодательством. Все финансирование проходит через главного распорядителя (распорядителя) бюджетных средств.

С 2000 года доходы от аренды и от платных услуг всех бюджетных учреждений статьи 41 и 42 Бюджетного кодекса РФ объявили неналоговыми доходами бюджета. Эти доходы направляются на дополнительное финансирование бюджетных учреждений.

Вся информация о дополнительном бюджетном финансировании поступает к главному распорядителю (распорядителю) бюджетных средств из органов казначейства (Минфина России) либо из отчетности подведомственных учреждений.

Таким образом, главным назначением бухгалтерской отчетности бюджетных учреждений является контроль за использованием ими бюджетных ассигнований. Для организации такого контроля используются, в частности, данные годового баланса исполнения сметы доходов и расходов (форма N 1).

Общий порядок организации использования и бухгалтерского учета бюджетными учреждениями полученных из бюджетов ассигнований предполагает, что данные средства должны быть либо полностью использованы в соответствии с утвержденными установленным порядком сметами доходов и расходов, либо возвращены (отозваны) их распорядителю, т.е. остатков на субсчетах учета бюджетного финансирования быть не должно. Однако на практике могут возникать случаи, когда произведенные учреждением и отраженные в его бухгалтерском учете затраты не соответствуют назначению полученных бюджетных средств, что по итогам года приводит к наличию остатков по кредиту перечисленных выше субсчетов и, как правило, является подтверждением нарушений требований Бюджетного кодекса Российской Федерации и Инструкции по бухгалтерскому учету в бюджетных учреждениях, утвержденной приказом Минфина России от 30.12.99 г. N 107н (с изм. от 10.07.2000 г.).

В частности, причины возникновения таких остатков могут быть следующими:

1. Неполное использование учреждением утвержденных бюджетных ассигнований.

2. Несоответствие кодов экономической классификации произведенных учреждением затрат соответствующим кодам бюджетных ассигнований согласно утвержденным установленным порядком сметам доходов и расходов.

3. Наличие не погашенной на конец года дебиторской задолженности перед сторонними организациями, подлежащей погашению за счет бюджетных средств.

4. Наличие на конец года непогашенных подотчетных сумм, выданных за счет бюджетных средств.

5. Несвоевременный пересчет остатков бюджетных средств на валютных счетах, а также дебиторской и кредиторской задолженности в валюте.

6. Превышение стоимости материальных запасов на конец года над соответствующим показателем на начало года.

7. Невозврат распорядителю бюджетных средств, уплаченных сторонним организациям в предыдущем отчетному году и возвращенных на счет учреждения в отчетном.

8. Наличие в отчетном году операций по оприходованию по закупочным ценам приплода молодняка от рабочих лошадей, содержащихся за счет средств бюджета.

9. Резервирование источников финансирования для списания штрафов, пени и неустоек, а также недостач и утрат материальных ценностей, погашение которых невозможно за счет виновных лиц.

Учитывая изложенное, следует констатировать, что наличие балансовых остатков по субсчетам 140, 141 или 143 вызывается, как правило, недостаточностью контроля бухгалтерии бюджетного учреждения за своевременностью осуществления и отражения в бухгалтерском учете финансово-хозяйственных операций, а также корректировки сметы доходов и расходов. Наличие в годовом балансе исполнения сметы доходов и расходов данных остатков может свидетельствовать о недостаточно эффективной организации финансово-хозяйственной деятельности учреждения и отсутствии должного контроля со стороны бухгалтерии и контролирующих органов.

Основываясь на данных теоретического исследования в дипломной работе был проведен анализ исполнения сметы расходов бюджетных и внебюджетных средств. Анализ годовых сумм финансирования свидетельствует о том, что по итогам года нужды следственного изолятора были профинансированы на 100 %.

Однако анализ поступления средств внутри года с поквартальной разбивкой говорит о неравнномерности фактического выделения денежных средств. Оценка полноты использования учреждением выделенных на год бюджетных средств провондилась по данным отчета об исполнении сметы расходов учрежденний путем сопоставления сумм фактически выделенных средств с кассовыми расходами, произведенными следственным изолятором за весь отчетный период. В результате установлены небольшие отклонения (-8473) кассовых расходов от суммы полученнонго финансирования, что свидетельствует о том, что средства, выделенные на нужды следственного изолятора в 2003 г. в размере 8976100 руб., были освоены не в полном объеме и в соответствии с их целевым назначением.

В учреждении фактический расход в целом превышает кассовый на 772504 руб. В ходе анализа были выяснены причины отклоненний фактических расходов от кассовых. Изучение состава кассовых и фактических расходов по каждой статье экономической классификации показало, что заложенная в смете структура расходов следственного изолятора не претерпела значинтельных изменений в течение отчетного года. Следственный изолятор имеет несколько источников финансирования (внебюджетных средств). по основному источнику внебюджетных средств луслуги по предоставлению автотранспорта и ремонту отклонение от сметы составило 0,86%, что имеет реальные основания.

Планирование расходов на предпринимательскую деятельность предусматривало их осуществить в сумме 128113 руб. Однако при фактическом исполнении оказалось, что поступления сонкратились на 6723 руб. В этом случае были сокращены и расходы, что соответствует законодательству.

В целом, можно отметить организацию бухгалтерского учета в целом по следственному изолятору, и по учету расходов, в частности, на уровне, соответствующем требованиям законодательства.

Список использованной литературы

Нормативная литература

1. Федеральный закон от 14 ноября 2002 г. N 161-ФЗ "О государственных и муниципальных унитарных предприятиях" (с изм. и доп. от 8 декабря 2003 г.). Статья 26

2. Федеральный закон от 24 июля 2002 г. N 110-ФЗ "О внесении изменений и дополнений в часть вторую Налогового кодекса Российской Федерации и некоторые другие акты законодательства Российской Федерации" (с изм. и доп. от 31 декабря 2002 г., 8 декабря 2003 г.). Пункт 5

3. Федеральный закон от 21 ноября 1996 г. N 129-ФЗ "О бухгалтерском учете" (с изм. и доп. от 23 июля 1998 г., 28 марта, 31 декабря 2002 г., 10 января, 28 мая, 30 июня 2003 г.)

4. Постановление Правительства РФ от 19 января 1998 г. N 47 "О Правилах ведения организациями, выполняющими государственный заказ за счет средств федерального бюджета, раздельного учета результатов финансово-хозяйственной деятельности" (с изм. и доп. от 20 февраля 2002 г.)

5. Распоряжение Правительства РФ от 15 ноября 2002 г. N 1611-р О переоценке основных средств и нематериальных активов бюджетных учреждений

6. Постановление Администрации N-ской области от 14 февраля 2000 г. N 117 "О переводе на кассовое обслуживание в органы федерального казначейства исполнения областного бюджета"

7. Постановление Администрации N-ской области от 21 января 2002 г. N 40 "Об утверждении порядка отражения управлением федерального казначейства Министерства финансов Российской Федерации по N-ской области в учете и отчетности об исполнении областного бюджета платежей за выдачу и замену специальной продукции, прием экзаменов, проведение государственных технических осмотров автомототранспорта и прочие услуги, оказываемые подразделениями Государственной инспекции безопасности дорожного движения области"

8. Приказ Минфина РФ от 31 декабря 2002 г. N 142н "Об утверждении Инструкции о порядке открытия и ведения органами федерального казначейства Министерства финансов Российской Федерации лицевых счетов для учета операций по исполнению расходов федерального бюджета". Раздел 4

9. Приказ Минфина РФ от 30 декабря 1999 г. N 107н "Об утверждении Инструкции по бухгалтерскому учету в бюджетных учреждениях" (с изм. и доп. от 10 июля 2000 г., 9 июня 2001 г.)

10. Приказ Минфина РФ от 14 декабря 1999 г. N 91н "Об утверждении Инструкции о порядке ведения учета доходов федерального бюджета и распределения в порядке регулирования доходов между бюджетами разных уровней бюджетной системы Российской Федерации" (с изм. и доп. от 30 декабря 2002 г.)

11. Приказ МПР РФ и Минфина РФ от 18 ноября 1999 г. NN 217, 78н "Об утверждении Инструкции о порядке формирования, использования и учета средств Федерального фонда восстановления и охраны водных объектов"

12. Приказ Минфина РФ от 17 февраля 1999 г. N 15н "Об утверждении Инструкции по бухгалтерскому учету исполнения бюджетов"

13. Приказ Минфина РФ от 2 февраля 1999 г. N 9н "Об утверждении Правил оформления и выдачи в 1999 году разрешений на открытие счетов организаций, финансируемых из федерального бюджета, по учету средств, полученных от предпринимательской и иной приносящей доход деятельности" (с изм. и доп. от 9 марта 2000 г.)

14. Приказ Минфина РФ от 29 июля 1998 г. N 34н "Об утверждении Положения по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации" (с изм. и доп. от 30 декабря 1999 г., 24 марта 2000 г.). Пункт 87

15. Приказ Минфина РФ от 31 октября 1997 г. N 76н "О Порядке пересчета статей бухгалтерского баланса в связи с изменением нарицательной стоимости российских денежных знаков и масштаба цен"

16. Приказ Минфина РФ от 15 января 1997 г. N 3 "О сводной годовой бухгалтерской отчетности организаций, составляемой федеральными министерствами и другими федеральными органами исполнительной власти Российской Федерации"

17. Приказ Минфина РФ от 3 ноября 2003 г. N 98н "О продлении срока действия приказа Министерства финансов Российской Федерации от 9 августа 2000 г. N 76н "Об утверждении Правил учета операций по межведомственным расчетам между Министерством обороны Российской Федерации и федеральными органами исполнительной власти на 2000 год"

18. Приказ МПР РФ от 1 июля 2003 г. N 555 "Об утверждении Порядка составления и утверждения в 2003 году смет доходов и расходов по средствам, полученным от предпринимательской и иной приносящей доход деятельности"

19. Приказ Минфина РФ от 26 февраля 2003 г. N 19н "О сроках представления сводной квартальной и годовой бухгалтерской отчетности об исполнении смет доходов и расходов главных распорядителей средств федерального бюджета и иных получателей средств федерального бюджета в соответствии с бюджетной росписью на 2003 год"

Учебники

1. Кондраков Н.П., Кондраков И.Н. Бухгалтерский учет в бюджетных организациях."Проспект", 2004 г.

2. Алешин СМ., Нефедов В.Л. Анализ исполнения смет расходов, контроль и ревизия в бюджетных учреждениях. М., 1999.

3. Гервиц Л.Я., Масталыгина НА. Финансовое планирование и анализ в бюднжетных учреждениях. М, 2002.

4. Экономика, организация и планирование непроизводственной сферы / Под ред. Е.Н. Жильцова. М.; 2004.

5. Бюджетная система Российской Федерации / Под ред. М.В. Романовского и О.В. Врублевской. М., 2003.

Статьи в периодической печати

1. Учет операций по предпринимательской деятельности, целевым средствам и безвозмездным поступлениям в бюджетных организациях (М.З. Пизенгольц, О.В. Можаева, "Бухгалтерский учет", N 17, сентябрь 2002 г.)

2. Учет малоценных предметов в бюджетных учреждениях (О.А. Колеватова, "Бухгалтерский учет", N 23, декабрь 2001 г.)

3. Унитарные предприятия: учет и налогообложение (Н.П. Семенченко, "Бухгалтерский учет", N 16, август 2001 г.)

4. Учет материальных запасов в бюджетном учреждении (О.А. Колеватова, "Бухгалтерский учет", N 15, август 2001 г.)

5. Учет и налогообложение арендных операций в бюджетных учреждениях (О.А. Колеватова, "Бухгалтерский учет", N 14, июль 2001 г.)

6. Учет основных средств в бюджетных учреждениях (О.А. Колеватова, "Бухгалтерский учет", N 12, июнь 2001 г.)

7. Учет доходов и расходов от предпринимательской деятельности в бюджетных учреждениях (О.А. Колеватова, "Бухгалтерский учет", N 10, май 2001 г.)

8. Учет средств и расчетов в бюджетных учреждениях (О.А. Колеватова, "Бухгалтерский учет", N 7, апрель 2001 г.)

9. Некоторые аспекты учета исполнения федерального бюджета в рамках положений Бюджетного кодекса (Т. Г. Нестеренко, "Бухгалтерский учет", N 24, декабрь 2000 г.)

10. Уплата некоммерческими организациями страховых взносов в Пенсионный фонд РФ (А.В. Суворов, "Бухгалтерский учет", N 18, сентябрь 2000 г.)

11. Учет в бюджетных организациях, ведущих хозяйственную деятельность (М.З. Пизенгольц, "Бухгалтерский учет", N 9, май 2000 г.)

12. Переоценка основных средств в бюджетных учреждениях (Е.Ю. Черных, "Аудиторские ведомости", N 5, май 2003 г.)

13. Особенности составления годовой бухгалтерской отчетности бюджетными учреждениями за 2001 г. (А.А. Филатова, С.С. Фомина, "Аудиторские ведомости", N 2, февраль 2002 г.)

14. Основные средства унитарного предприятия (Н.Н. Катаева, Е.А. Огиренко, "Главбух", N 22, ноябрь 2003 г.)

15. Как провести переоценку имущества в бюджетных учреждениях (И.Ю. Гарнов, "Главбух", N 6, март 2003 г.)

16. Как начислять амортизацию в бюджетной организации? (Н.А. Загарова, "Главбух", N 20, октябрь 2002 г.)

17. Особенности в исчислении НДС (Т.М. Коноплянник, "Главбух", N 18, сентябрь 2002 г.)

18. Платить ли бюджетным учреждениям налоги с полученных доходов? (С.В. Земляченко, "Главбух", N 11, июнь 2002 г.)

19. Предпринимательская и иная самостоятельная деятельность бюджетного учреждения (С.В. Балдина, "Главбух", N 24, декабрь 2001 г.)

20. Бухучет бюджетного учреждения: деятельность за счет целевых средств (Т.А. Пинейчева, "Главбух", N 22, ноябрь 2001 г.)

21. Бухучет в бюджетном учреждении: основная уставная деятельность (Т.М. Коноплянник, "Главбух", N 21, ноябрь 2001 г.)

22. Как составить смету доходов и расходов бюджетного учреждения? (С.В. Балдина, "Главбух", N 16, август 2001 г.)

23. "Плюсы и минусы" бюджетной Инструкции (С.В. Земляченко, "Главбух", N 11, июнь 2001 г.)

24. Годовая отчетность бюджетной организации за 2000 год (Т.Г. Тихонова, "Главбух", N 4, февраль 2001 г.)

25. С какими проблемами столкнутся бюджетные организации в 2001 году? (С.В. Земляченко, "Главбух", N 4, февраль 2001 г.)