К текущим пассивам относят обязательства, которые обычно покрываются за счет имеющихся текущих активов или создания других текущих пассивов.

Согласно Международному стандарту финансовой отчетности № 13 в состав текущих обязательств включают задолженность предприятия, которая подлежит срочной оплате по требованию кредитора, или задолженность, которая должна быть погашена в течение одного года со дня отчетной даты (в течение производственно-коммерческого цикла).

Часть долгосрочных обязательств, подлежащих погашению в течение отчетного года, также классифицируется как текущие пас сивы.

Та часть долгосрочных обязательств, которая может быть рефинансирована и есть обоснование такой возможности, исключается из состава текущих обязательств, но с обязательным раскрытием данного факта в пояснительной записке.

Юридическое содержание кредиторской задолженности состоит в том, что она отражает преимущественное право третьих лиц на активы и ресурсы предприятия. Важность данного положения определяет основные вопросы, которые должны быть решены при анализе текущих обязательств:

полная величина обязательств, включая плату за пользование заемными средствами;

дата образования и погашения;

условия обеспечения;

ограничения в использовании активов, которые они налагают на предприятие;

ограничения в действиях, в частности на выплату дивидендов (кредиторская задолженность участвует в расчете стоимости чистых активов предприятия; согласно Гражданскому кодексу РФ и Закону об акционерных обществах предприятие не имеет права объявлять о выплате дивидендов, если величина его чистых активов меньше, чем сумма уставного и резервного капитала, или будет меньше в результате данного решения).

Анализ краткосрочной задолженности проводится на основании данных аналитического учета расчетов с поставщиками, полученных кредитов банка, расчетов с прочими кредиторами (журналов-ордеров № 4, 6, 8, 10, ведомостей и др.). В ходе анализа делается выборка обязательств, сроки погашения которых наступают в отчетном периоде, а также отсроченных и просроченных обязательств. Для анализа состояния расчетов с поставщиками может быть использована табл. 1.8.

Ведомость учета расчетов с поставщиками

Таблица 1.8

Поставщик	Задолженность (сальдо) на начало месяца			Возникло обязательств в отчетном месяце		Оплачено или зачтено		Задолженность на конец периода
	дата образования	предприятию	поставщикам	дата	сумма	дата	сумма	предпри- постав-ятию щикам
ПКФ "Форум"	5.08	-	223 800	-	-	-	-	223 800
НПО "Рупор"	8.10	-	780 000	-	-	02.12	780000	-
АО "Борец"	1.11	514 500		-	-	-	-	514 500
Леспромхоз № 1	5.10	-	1 200 000	-	-	02.12	971 500	228 500
Кооператив "Салют"				08.12	794500	18.12	794 500
ПО "Смена"	-	-	-	28.12	515000	-	-	515 000
АО "Фарм"		-	-	29.12	372500	-	-	372 500
ПО "Нефтесинтез"				30.12	703000			703000
Итого	-	514 500	2 203 800	-	2385 000		2546000	541 500 2 042 800

Ежемесячное ведение подобной ведомости позволяет отслеживать состояние кредиторской задолженности на предприятии. Как видим, для анализируемого предприятия задолженность поставщикам на конец года составила 2 042 800 тыс. руб. (2 203 800 + + 2 385 0002 546 000), в том числе 223 800 тыс. руб.просроченная кредиторская задолженность. Особое внимание следует обратить на состояние расчетов с АО "Борец" в связи с образованием задолженности за ним в размере 514 500 тыс. руб., возникшей вследствие предварительной оплаты без последующей отгрузки продукции. Эта задолженность в синтетическом учете и отчетности будет рассматриваться как дебиторская. Скрытая кредиторская задолженность предприятия возникает в случае распространенной в настоящее время формы расчетов с покупателями на условиях предоплаты. Анализ состояния кредиторской задолженности предприятия его покупателям показан в табл. 1.9.

Таблица 1.9

Анализ состояния расчетов с покупателями и заказчиками (по авансам полученным)

тыс. руб..

Покупатель	Задолженность (сальдо) на начало периода	Поступление средств		Отгрузка		Задолженность на конец периода
	дата | сумма	дата	сумма	дата	сумма
ПО "Заря"	7.06 48 500	-	-	5.12	30 000	18 500
МП "Свет"	10.07 40 000	-	-	8.12	16 300	23 700
11110 "Зенит"	12.09 60000	-	-	8.12	60 000	-
АО "Стар"	-	1.12	174 000	10.12	174 000	-
МП "Ротор"	-	10.12	20 000	-	-	20 000
СП "Рост"	Ч ~	10.12	20 000	~	Ч	20 000
НПО "Стар"
И т о г о	148 500	-	214 000		280 300	82 200

Как видим, на 1 января 1997 г. скрытая кредиторская задолженность предприятия составила 82 200 тыс. руб., из них 42 200 тыс. руб. со сроком образования более трех месяцев. Аналогично анализируется состояние задолженности предприятия но полученным ссудам банка, займам, прочим кредиторам. 1'езультаты анализа могут быть представлены к виде табл. 1.10.

Таблица 1.10

Состояние кредиторской задолженности

Показатели	Остатки на		В том числе по срокам образования (на конец года)
	начало года	конец года	до 1 мес.	1-3 мес.	3-6 мес.	более 6
Краткосрочные кредиты банка	370000	2 280 000		2 280 000	-	-
Краткосрочные займы	450000	-	-	-	-	-
Кредиторская задолженность -всего	1 330 600	2 264 900	1 716 300	295 200	233 400	20 00
в том числе:
за товары и услуги	1 064 600	2 042 800	1 590 500	228 500	223 800	-
по оплате труда	135 000	43000	16 000	21 000	6000	-
по расчетам по социальному страхованию и обеспечению	47 000	42000	30000	12 000	-	-
но платежам в бюджет	43000	47 100	29800	13700	3 600	-
по внебюджетным	21 000	40000	30 000	10000	-	-
платежам прочим кредиторам	20000	50 000	20 000	10 000	-	2001
Авансы, полученные от покупателей	211 000	82 200	40 000	-	23 700	185

Просроченная задолженностьвсего	469 800	1 590 800	х	х	х	х
и том числе: по краткосрочным ссудам		1 000 000	х	х	х	х
но краткосрочным займам	-	-
lie расчетам с поставщиками	273 000	452 300	х	х	х	х
но расчетам с покупателями	100 000	42 200	х	х	х	х
по платежам в бюджет	11 000	17 300	х	х	х	х
но внебюджетным платежам	-	10 000	х	х	х	х
но оплате труда	12 000	27 000	х	х	х	х
по социальному страхованию обеспечению	4 000	12 000	х	х	х	х
но прочим кредиторам	69 800	30000	х	х	х	х
Справочно: краткосрочные обязательства	2 361 600	4 627 100	х	х	х	х

Расчеты проводятся отдельно по каждому виду обязательств.

Как следует из данных табл. 1.10, по ряду статей на конец года имеется просроченная задолженность. При этом отношение просроченной задолженности к общей величине краткосрочных обязательств увеличилось за отчетный период с 19,9 % (469 800 : : 2 361 600 Х 100) до 34,4 % (1 590 800 : 4 627 100 . 100). Кроме того, значительно ухудшилась в сравнении с прошлым годом структура просроченных обязательств. Безусловно, любой факт просроченной задолженности следует рассматривать как негативный. Тем не менее в составе обязательств любого предприятия условно можно выделить задолженность срочную и "спокойную" (например, обязательства перед бюджетом для любого предприятиясрочные, тогда как полученные от покупателей авансыэто чаще всего "спокойная" задолженность). По этому же признаку к срочной задолженности следует отнести обязательства перед банком по полученной ссуде, а также перед органами социального страхования и обеспечения. Исходя из этого можно отметить, что в начале года доля срочной задолженности в составе просроченных обязательств предприятия соответствовала 5,7 % (27 000 : 469 800 Х 100), к концу года эта величина возросла на 61,3 %, составив 67 % [(1 000 000 + 17 300 + +10 000 + 27 000 + 12 000) : 1 590 800].

Все это подтверждает выводы о серьезных финансовых затруднениях предприятия, связанных с дефицитом денежных средств.

На ликвидность предприятия значительное влияние оказывает срок предоставления кредита. Средний период предоставления кредита может быть исчислен по формуле

где под суммарным оборотом понимается величина дебетового оборота за анализируемый период по счетам обязательств(60"Расчеты с поставщиками и подрядчиками", 64 "Расчеты по авансам полученным", 90"Краткосрочные кредиты банков" и др.).

Для определения величины среднего периода кредитования за год в числителе формулы будет360 дней, за квартал-90-, за месяц-30.

При этом в наиболее упрощенном виде величину среднего остатка по видам краткосрочных обязательств можно рассчитать по данным баланса:

где ОКЗн и ОКЗкостаток кредиторской задолженности на начало и конец периода.

Понятно, что такой расчет весьма приблизителен. Для получения более достоверной информации следует привлечь ежемесячные данные об остатках кредиторской задолженности, отражаемые в журналах-ордерах № 4по кредиту счета 90 "Краткосрочные кредиты банков", № бпо кредиту счета 60 "Расчеты с поставщиками", № 8 -по кредиту счетов 64 "Расчеты по авансам полученным", 68 "Расчеты с бюджетом", № 10по кредиту счетов 70 "Расчеты с персоналом по оплате труда" и 69 "Расчеты по социальному страхованию и обеспечению" или в заменяющих их ведомостях.

Для анализа удобно использовать табл. 1.11. Ее данные свидетельствуют о том, что наиболее серьезные изменения сроков кредитования произошли в текущем году по статьям краткосрочных ссуд банка и кредиторской задолженности за товары, работы и услуги. Так, средний период предоставления банковских кредитов в сравне нии с предыдущим годом сократился на 25,3 дня и составил 89 дней.

Таблица 1.11

Анализ краткосрочных обязательств по срокам их возникновения

Вид обязательств А Задолженность по краткосрочным ссудам банка	Средний период кредитования в предыдущем году, дни 1 114,3	Средний остаток задолженности в текущем году, тыс. руб. 2 430000	Оборот по дебету за текущий период, тыс. руб. 3 1 740 000	Продолжительность кредитования в текущем году, дни Г(гр. 2 360)^, 3] 4 89,0
Кредиторская задолженность по расчетам с поставщиками	65,0	1 067 000	6 239 730	61,5
Авансы, полученные от покупателей и заказчиков	64,1	176 420	622 660	102
Расчеты с бюджетом	21,7	75000	1 261 680	21,4
Расчеты по оплате труда	25,7	172 000	1 991 000	31,1
Расчеты по социальному страхованию и обеспечению	28,1	69000	828000	30,0

Обращает на себя внимание сокращение на 3,5 дня срока погашения товарного кредита. В этих условиях платежеспособность Предприятия будет зависеть от того, каким образом оно строило в текущем периоде взаиморасчеты со своими должниками (дебиторами). Напомним, что необходимым условием стабильной деятельности является получение кредита на тех же условиях (или лучших), на которых само предприятие его предоставляет.