Управление затратами как инструмент регулирования и развития горнопромышленных предприятий

Наумова, Мария Васильевна

Темы диссертаций по экономике » Экономика и управление народным хозяйством: теория управления экономическими системами; макроэкономика; экономика, организация и управление предприятиями, отраслями, комплексами; управление инновациями; региональная экономика; логистика; экономика труда

Управление затратами как инструмент регулирования и развития горнопромышленных предприятий тема диссертации по экономике, полный текст автореферата

Автореферат

Ученая степень	кандидат экономических наук
Автор	Наумова, Мария Васильевна
Место защиты	Апатиты
Год	2011
Шифр ВАК РФ	08.00.05

Диссертация

Автореферат диссертации по теме "Управление затратами как инструмент регулирования и развития горнопромышленных предприятий"

На правах рукописи НАУМОВА Мария Васильевна

УПРАВЛЕНИЕ ЗАТРАТАМИ КАК ИНСТРУМЕНТ РЕГУЛИРОВАНИЯ И РАЗВИТИЯ ГОРНОПРОМЫШЛЕННЫХ ПРЕДПРИЯТИЙ

Специальность 08.00.05 - экономика и управление народным хозяйством (экономика, организация и управление предприятиями, отраслями, комплексами (промышленность))

АВТОРЕФЕРАТ

диссертации на соискание ученой степени кандидата экономических наук

Апатиты 2011

2 4 МАР 2011

4841136

Диссертационная работа выпонена в Учреждении Российской академии наук Институте экономических проблем им. Г.П.Лузина Кольского научного центра РАН (ИЭПКНЦ РАН)

Научный руководитель:

доктор экономических наук, профессор Ларичкин Федор Дмитриевич

Официальные оппоненты:

доктор экономических наук, профессор Кибиткин Андрей Иванович

кандидат экономических наук Каретников Евгений Викторович

Ведущая организация:

Учреждение Российской академии наук

Институт экономики Карельского научного центра РАН

Защита диссертации состоится марта 2011 года в /'^гасов на заседании диссертационного совета К 002.185.01 в Учреждении Российской академии наук Институте экономических проблем им. Г.П.Лузина Кольского научного центра РАН (ИЭП КНЦ РАН) по адресу:

184200, г. Апатиты Мурманской области, ул. Ферсмана, 24-а.

С диссертацией можно ознакомиться в библиотеке ИЭП КНЦ РАН.

Автореферат разослан

февраля 2011 года

Ученый секретарь диссертационного совета, кандидат экономических наук, доцент

И.А.Гущина

ОБЩАЯ ХАРАКТЕРИСТИКА РАБОТЫ

Актуальность темы исследования

На любом этапе жизненного цикла предприятия ключевое значение имеет задача учета, анализа и управления затратами. В управлении затратами сохраняет свою актуальность проблема обоснованного их определения в рамках отдельных циклов, стадий, производственных процессов. Для решения принципиальных вопросов об установлении отпускной цены на продукцию, рациональных объемов выпуска и осуществления планирования, необходимо с достаточной степенью точности определить дифференцированную себестоимость каждого получаемого продукта, методика расчета которой разных предприятиях, как правило, различна и отражает их индивидуальные особенности.

Основные разногласия как в экономической теории, так и на практике вызывают способы определения себестоимости конкретных видов готовой продукции на производствах, связанных с использованием многокомпонентного сырья, когда в результате общего технологического процесса осуществляется получение нескольких продуктов, требующих или не требующих дальнейшей индивидуальной доработки до стандартного качества.

Российская Федерация занимает одну из основных позиций в мире по количеству разведанных запасов и объемам добычи важнейших полезных ископаемых. Сырьевая составляющая играет в экономике страны огромную роль, поэтому формирование рациональной системы природопользования на основе комплексного освоения и использования всей совокупности ресурсов недр, применения сберегающих технологий и обеспечение конкурентоспособности продукции горнопромышленного комплекса на мировом рынке неизбежно требует внедрения в производственную практику научно-обоснованных методов и инструментов управления затратами, а также оценки экономической целесообразности извлечения каждого из ценных составляющих многокомпонентного сырья и диагностики эффективности организации новых производств.

Таким образом, проблема управления затратами и определения производственной себестоимости каждого вида вырабатываемой продукции на предприятиях горнопромышленного комплекса, использующих многокомпонентное, сырье не утрачивает теоретического и прикладного значения, актуальности как в силу изменения особенностей, параметров и характеристик минерально-сырьевой базы, так и социально-экономических условий функционирования промышленности в период значительных колебаний мировой экономической конъюнктуры.

Объектом исследования выступает крупное горно-химическое предприятие Мурманской области, эксплуатирующее месторождение многокомпонентного сырья, ОАО Ковдорский ГОК.

Предметом исследования является процесс управления затратами на горнопромышленном предприятии, добывающем и перерабатывающем многокомпонентное минеральное сырье.

Целью диссертационной работы является совершенствование методологических подходов к управлению издержками и определению индивидуальной себестоимости каждого вида продукции при комплексной переработке минерального сырья.

Достижение поставленной цели предполагает решение следующих задач:

Х выявление тенденций развития экономической науки в области учета и управления затратами;

Х изучение и анализ существующих подходов и методов определения себестоимости продукции предприятий горнопромышленного комплекса;

Х выявление особенностей и проблем управления затрат и определения себестоимости продукции на предприятии;

Х обоснование направлений совершенствования методики управления затратами и калькулирования себестоимости продуктов комплексной переработки минерального сырья;

Х оценка эффективности комбинированного многономенклатурного производства на основе данных, полученных при помощи научно-обоснованного методического подхода к управлению затратами в комплексных производствах;

Х обоснование упущенной выгоды при реализации продукции горнопромышленных предприятий низкой степени технологического передела;

Х оценка эффективности промышленного освоения накопленных отходов горнопромышленного предприятия.

Исследование выпонено в соответствии с п. 1.1.1 Разработка новых и адаптация существующих методов, механизмов и инструментов функционирования экономики, организации и управления хозяйственными образованиями в промышленности паспорта специальностей ЗА. 1С.

Методологической основой диссертации явились труды отечественных и зарубежных ученых в области учета экономических методов управления затратами, анализа и калькулирования себестоимости продукции, экономики комплексного использования минерального сырья (Блатова Н., Друри К., Керимов В.Э., Кузнецов Г.Д., Ларичкин Ф.Д., Лексин В.Н., Моссаковский Я.В., Николаева С.А., Поклад И.И., Сечевица А.М., Хан Д., Чумаченко Н.Г., Шанк Дж. и др.).

В ходе написания диссертационной работы применены методы системного, логического, структурного, сравнительного, ситуационного и корреляционного анализа, а также традиционные методы оценки эффективности вариантов производства на предприятии.

Информационную основу составили правовые и нормативные документы РФ, статистические данные производственной деятельности предприятий, отчеты по НИР Института экономических проблем КНЦ РАН, материалы, опубликованные в монографиях, учебной литературе, периодических изданиях, сети Internet и собственные исследования автора.

Защищаемые научные положения:

1. В рамках концепции модернизации национальной экономики возрастает значение горнопромышленных предприятий с использованием многокомпонентного сырья, особенности переработки которого предполагают совершенствование применяемых методов и инструментов управления затратами.

2. В комплексных многономенклатурных производствах решение проблемы управления затратами требует обоснованного определения индивидуальной себестоимости каждого из вырабатываемых продуктов.

3. Развитие комплексного горно-химического производства взаимосвязано с совершенствованием методики калькулирования себестоимости отдельных видов продукции, что является одним из инструментов повышения уровня обоснованности управленческих решений, включая промышленное использование накопленных отходов.

Научная новизна работы определяется следующими результатами теоретического и прикладного характера:

Х На основе обобщения существующих методов учета затрат систематизированы подходы к созданию современной системы управления издержками предприятий минерально-сырьевого комплекса, обоснована целесообразность пересмотра технологической схемы и увеличения числа извлекаемых ценных компонентов из исходного сырья, что способствует расширению сырьевой базы и повышению обоснованности планирования и управления производством;

Х выявлены особенности и проблемы учета затрат многономенклатурного производства на горнопромышленном предприятии, которые заключаются в непоследовательности применения традиционного методического подхода и несоответствии критерия распределения комплексных затрат теории стоимости, что препятствует получению объективной информации, необходимой для принятия управленческих решений;

Х предложены направления совершенствования методики определения себестоимости продуктов комплексной переработки бадделеит-апатит-магнетитовых и апатитовых маложелезистых руд, состоящие в применении научно-обоснованного подхода к учету и управлению издержками многокомпонентного производства, основанного на четком выделении прямых затрат на производство каждого конкретного из совместно получаемых продуктов и распределении косвенных затрат пропорционально возрастанию стоимости каждого из ценных компонентов в рамках отдельных технологических операций;

Х проведена оценка зависимости производственных показателей от внешних экономических факторов, которая показывает, что курс национальной валюты и цена на продукцию оказывают значительное влияние на производственную деятельность экспорто-ориентированных предприятий, и

необходимость планирования загрузки производственных мощностей с учетом изменения экономической конъюнктуры;

Х поедложен методический подход к оппеделению упущенной выгоды

Л ' ' .... A'' J J ' ' '

при реализации продукции низкой степени технологического передела, позволяющий оценить потери российской экономики в результате экспорта сырьевых ресурсов вместо готовых продуктов глубокой переработки сырья с высокой долей добавленной стоимости;

Х обоснована эффективность промышленного освоения запасов отходов (хвостов) обогащения ОАО Ковдорский ГОК, позволяющая существенно расширить сырьевую базу предприятия.

Практическая значимость исследования заключается в использовании полученных результатов в практической деятельности ОАО Ковдорский ГОК при планировании, мониторинге и анализе технико-экономических параметров производства готовых концентратов, управления затратами, при формировании и утверждении учетной политики предприятия.

Апробация результатов исследования. Основные положения и выводы были представлены на международном научном семинаре Encountering the changing Barents (Рованиеми 8-17 августа 2008 г.), региональных аспирантско-студенческих научных конференциях Актуальные проблемы экономики и образования на Севере (Апатиты 2008 г., 2009 г.), международной научной конференции Современные проблемы экономики управления и юриспруденции (Мурманск, Апатиты 2009 г.), на Ученом Совете Института экономических проблем имени Г.П. Лузина Кольского научного центра РАН.

Достоверность содержащихся в диссертации подходов, выводов и рекомендаций подтверждается применением обоснованного методического инструментария, использованием большого количества статистического материала, практикой эффективной работы ОАО Ковдорский ГОК по анализу технико-экономических параметров производства готовых концентратов, учету и управлению затратами и экономическому росту предприятия.

Публикации. По теме диссертации опубликовано 8 печатных работ общим объемом 2,83 печатных листа, в том числе авторских - 2,13 печатных листа. Из них в изданиях, рекомендованных ВАК 3 статьи, одна из которых принята в печать.

Структура и объем работы. Диссертация состоит из введения, трех глав, заключения и списка литературы общим объемом 172 страницы машинописного текста, содержит 24 таблиц, 8 рисунков, 5 приложений. Список литературы включает 96 наименований.

ОСНОВНОЕ СОДЕРЖАНИЕ РАБОТЫ

1. Я ПЙМК*Я WAHTIPnilUU мппйпитапим UOllunilOlLun и^питчт

Ч Х Ч [Х iv^viiuiwH^tiM UHi41tVtuл>MIIVII VlWliUltlimil

возрастает значение горнопромышленных предприятий с использованием многокомпонентного сырья, особенности переработки которого предполагают совершенствование применяемых методов и инструментов управления затратами.

Для осуществления любой промышленной деятельности необходимы затраты разнообразных ресурсов. В диссертационном исследовании выпонен анализ понятий затраты и расходы и обосновано, что затраты - это любые ресурсы, конвертированные в другие ресурсы или просто истраченные. Расходами признаются только затраты, направленные на получение доходов, что играет принципиальную роль в вопросах управления предприятиями. Таким образом, для целей настоящего исследования целесообразней использовать более обширное понятие затраты, которое является основным элементом системы управления.

В рамки указанной системы входит непрерывный во времени процесс комплексного воздействия на затраты хозяйствующего субъекта с целью обеспечения их оптимального уровня, структуры и динамики, отдельными аспектами которого являются планирование, учет и анализ затрат, их контроль и регулирование. Координация указанного процесса представляет собой достаточно сложную задачу, решение которой невозможно без применения обоснованного инструментария и технологий учета.

Установлено, что к основным инструментам управления затратами горнопромышленных предприятий относятся: директ-костинг, метод, позволяющий заострить внимание на изменении маржинального дохода как по предприятию в целом, так и по различным видам продукции, стандарт-костинг, основная задача которого состоит в учете отклонений фактических показателей от нормативных и выявлении причин подобных отклонений, бюджетирование, предполагающее разработку планов деятельности предприятий и их структурных подразделений, а также контролинг, представляющий собой комплексную систему управления предприятием.

В условиях возрастающей конкуренции и требований модернизации российской экономики применения какого-либо одного инструмента или метода управления затратами зачастую недостаточно, поэтому на практике предприятия стремятся использовать сбалансированное сочетание различных подходов и методов. Эффективное применение методологического инструментария невозможно без определения состава и характера затрат, факторов их образования, а значит, обоснованно проведенная группировка издержек приобретает особое значение. Горнопромышленные предприятия имеют свою специфику, в связи с которой выпонена классификация затратообразующих факторов с выделением функциональных, связанных с эффективностью использования внутренних ресурсов, и структурных, связанных с масштабом деятельности предприятия (рисунок 1).

Функциональные

Природные:

Х географическое месторасположение;

Х размеры месторождения, определяемые запасами сырья;

Х степень и характер концентрации запасов;

Х форма отдельных залежей, количество залежей, пространственное и взаимное их положение, размеры, мощность, строение и условия залегания;

Х качество полезного ископаемого (вещественный состав), его технологические свойства;

Х горно-технические условия вскрытия и эксплуатации месторождения;

Х природно - климатические условия.

Экономические

Х уровень организации труда и квалификации персонала;

Х уровень управления качеством; эффективность планирования.

Структурные

Природные

Х объемы разведанных запасов;

Х количество разрабатываемых залежей;

Х уровень содержания ценных компонентов

Экономические:

Х масштаб деятельности горного предприятия;

Х объем инвестиций;

Х способ разработки полезного ископаемого;

Х уровень технологической оснащенности;

Х степень специализации производства;

Х загрузка производственных мощностей горного предприятия;

Х ассортимент продукции;

Х комплексность производства;

Х накопленный опыт.

Рисунок 1 - Затратообразующие факторы горнопромышленных предприятий

В рамках данной работы основное значение приобретают те группы факторов, которые предполагают возможность выбора, а, следовательно, управления, например комплексностью использования исходного сырья, обширностью ассортимента производимой продукции, или степенью загруженности производственных мощностей.

Для целей осуществления учета и калькулирования себестоимости продукции особое значение в горнопромышленном комплексе имеет рациональная система учета и классификации затрат по объемам производства (постоянные и переменные), центрам ответственности, способам включения в себестоимость (прямые и косвенные), а также по виду затрат (группировка согласно установленным статьям калькуляции).

Особенности определения себестоимости продукции минерально-сырьевого комплекса связаны, главным образом, с характером технологических операций по выработке конечных продуктов, которые, в свою очередь, напрямую зависят от свойств используемого исходного сырья, содержащего в подавляющем большинстве случаев несколько полезных компонентов, и степени комплексности его переработки.

В рамках политики модернизации российской экономики на горнопромышленных предприятиях повышается актуальность рационального природопользования. Исчерпаемый характер ресурсов нигде не просматривается более четко, чем в горнодобывающих отраслях, где особенно остро стоят проблемы воспроизводства и расширения минерально-сырьевой базы, которые наиболее быстро и экономично могут быть решены на основе реализации имеющихся крупных резервов накопленных техногенных отходов. Принципиальная ограниченность ресурсов, возрастание их стоимости в догосрочной перспективе, ведет к необходимости пересмотра технологических схем производства, что достигается за счет увеличения количества извлекаемых компонентов и сопряжено с определенными сложностями обоснования себестоимости каждого из получаемых видов продукции. В результате возрастает роль системы управления затратами горнопромышленных предприятий с использованием многокомпонентного минерального сырья, особенности переработки которого предполагают совершенствование применяемых методов и инструментов управления затратами.

2. В комплексных многономенклатурных производствах решение проблемы управления затратами требует обоснованного определения индивидуальной себестоимости каждого из вырабатываемых продуктов.

Основные споры как в экономической теории, так и в производственной практике вызывает методика распределения косвенных затрат комплексного многономенклатурного производства между вырабатываемыми видами продукции, что в значительной степени затрудняет определение обоснованной себестоимости каждого из них. Многие предприятия горнопромышленного комплекса имеют такой тип производства, когда в результате общих технологических процессов добычи, транспортировки, дробления измельчения сырья вырабатываются различные виды продукции (товарные полуфабрикаты,

концентраты, металы, удобрения и т.п.). Получение одного продукта может повлечь производство других, то есть будет иметь место, так называемое, совместное производство. Все совместно производимые продукты невозможно идентифицировать до определенной стадии, и многие понесенные затраты являются для них общими, что предопределяет необходимость их обоснованного распределения.

В научной литературе1, посвященной данной тематике выделяют четыре исторически сложившихся научных подхода к распределению затрат между продуктами горнодобывающих предприятий, перерабатывающих многокомпонентное сырье:

Дискриминационный, который основывается на выделении одного из продуктов как основного, на себестоимость которого относятся все издержки на добычу и переработку сырья за вычетом стоимости всех остальных извлекаемых ценных компонентов, считающихся попутными;

Бухгатерский, рассматривающий процесс комплексного использования любого многокомпонентного сырья в рамках бухгатерской науки как единый процесс с распределением комплексных затрат пропорционально одному из экономических параметров (себестоимости, цене, капитальным вложениям и т.д.);

Технократический, отрицающий возможности использования для распределения общих косвенных затрат экономических параметров и категорий и основывающийся на особенностях и технических параметрах исходного многокомпонентного сырья, вырабатываемых продуктов или технологии производства.

Нигилистский, отрицающий принципиальную возможность рационального распределения косвенных расходов.

В контексте данных подходов существуют различные методы распределения прямых затрат совместного производства. Один из них применяется на предприятии с комплексной переработкой бадделеит-апатит-магнетитовых руд ОАО Ковдорский ГОК, производственный процесс которого служит характерным примером комплексного многономенклатурного производства и илюстрирует существующие проблемы (рисунок 2).

Анализируемый метод основан на использовании технократических параметров сырья, так как за основу взят такой специфический показатель как сокращение рудного потока, что, несомненно, является одной из основных особенностей калькулирования себестоимости готовой продукции на предприятии.

1 Ларичкин Ф.Д. Научные основы эффективности комплексного использования минерального сырья. - Апатиты: Изд. Кольского научного центра РАН. - 2004. - 252 с.

Процесс индивидуальною проъиеодстеа

Сгадкяг сажосесгкага хр хладспа 2.

Переработгахвостов. Подготовка к Флотапик

Железорудных икцектрат

Стадхя совмеетхаге производства 3

Флотация. ПИТАНИЕ ФЛОТАЦИИ

разделения 2

П отери перед флотацией

Ак1тнткы& шценрат

Бадделехтдкых ххцемх|&т

Рисунок 2- Принципиальная схема производственного процесса ОАО Ковдорский ГОК

Сокращение потока (СП) рассчитывается отдельно для каждого конкретного продукта с учетом количества сырья, которое необходимо переработать для получения конечного концентрата. Так, согласно производственной схеме, для выработки железорудного концентрата (ЖРК) проходит переработку только первичное сырье - руда (стадия 1, рисунок 2). Для получения апатитового концентрата (АПК) на предприятии считается необходимым переработать сначала первичную руду (стадия 1, рисунок 2), затем обработке подвергаются хвосты магнитно-обогатительной фабрики (МОФ) (стадия 2, рисунок 2) и питание флотации (стадия 3, рисунок 2). Таким образом, сокращение потока рассчитывается по формулам: СП(ЖРК) = сухой вес руды/ сухой вес ЖРК (1)

СП (АПК) = (сухой вес руды + сухой вес хвостов МОФ + сухой вес питания флотации) / сухой вес АПК (2)

Кроме того, из-за незначительности объемов производства бадделеитового концентрата (БК) принято отношение затрат в количестве 0,02%, а остальные 99,98% распределены между ЖРК (железорудным концентратом) и АПК (апатитовым концентратом) пропорционально степени сокращения потоков.

Применяемый метод имеет существенные недостатки:

Х в качестве основного принципа распределения косвенных затрат принят технический параметр - степень сокращения материальных потоков в операциях по получению разных концентратов, не влияющий исчерпывающим образом на уровень их стоимостных параметров;

Х принцип распределения распространяется только на два из производимых продуктов, необоснованно игнорируя третий;

Х отсутствует рациональное обоснование отнесения именно 0,02% общих косвенных затрат на бадделеитовый концентрат.

В целом подобный метод распределения может давать весьма приближенное представление о реальной индивидуальной себестоимости конкретных производимых концентратов, а, следовательно, вывод об экономической эффективности выработки каждого из них в многономенклатурном производстве и комбинированной, комплексной переработке сырья сделать нельзя.

Подавляющее большинство экономистов подчеркивает неадекватность соотношений физических (технократических) параметров и экономических показателей. В качестве главного доказательства этого можно отметить неизменность во времени и пространстве соотношений физических параметров любых химических элементов и нестабильность экономических параметров, а также зависимость последних от изменения рыночной конъюнктуры и уровня цен на используемые ресурсы.

Общеизвестный в рамках дискриминационного подхода метод отключения затрат, также не имеет экономического обоснования для использования, так как все производимые предприятием виды продуктов, как показывает анализ экономической конъюнктуры, пользуются спросом, как на внутреннем, так и на внешнем рынках и являются равноправными, что подтверждает необходимость определения себестоимости каждого из них.

Теории стоимости наиболее соответствуют методы распределения косвенных затрат на основании экономических параметров. Однако не все стоимостные критерии распределения, могут дать адекватные результаты. Например, определение экономических критериев на базе себестоимости или цен заменителей во многих случаях не дает приемлемого однозначного решения. В современных условиях каждый продукт применяется, как правило, во многих областях народного хозяйства, в каждой из которых может иметь несколько заменителей с различным уровнем затрат на их производство и оптовых цен.

На основе анализа способов распределения комплексных затрат можно рекомендовать и адаптировать для конкретного рассматриваемого предприятия следующий методологический подход к определению себестоимости продукции многономенклатурного производства, разработанный д.э.н., профессором Ф.Д. Ларичкиным" (рисунок 3).

" Ларичкин Ф.Д. Научные основы эффективности комплексного использования минерального сырья. - Апатиты: Изд. Кольского научного центра РАН. - 2004. - 252 с. 12

Весьроцесскомплексной переработки многокомпонентного сырья необходимо разделить на совокупность простых технологических операций

бее разнообразные виды сопряженной продукции являются равноправными

Методика определения себестоимости продукции многономенклатурного производства

Косвенные затраты целесообразно распределять между всеми полезно используемыми компонентами сырья пропорционально возрастанию их стоимости

Прямые затраты, связанные с производством конкретного продукта относятся на его себестоимость прямым счетом

Рисунок 3 - Методика определения себестоимости продукции многономенклатурного производства

Таким образом, проблема управления издержками и определения себестоимости продукции в комбинированных производствах с комплексной переработкой исходного сырья неизбежно требует решения вопроса о распределении между совместно произведенными продуктами общих косвенных затрат по каждой отдельной технологической операции пропорционально возрастанию стоимости каждого из полезно используемых ценных компонентов сырья. Возрастание стоимости компонентов определяется как разность их стоимости в продукции и исходном сырье конкретной операции по ценам, увязанным с действующими рыночными ценами соответствующих видов продукции, обращающихся на рынке.

3. Развитие комплексного горно-химического производства взаимосвязано с совершенствованием методики калькулирования себестоимости отдельных видов продукции, что является одним из инструментов повышения уровня обоснованности управленческих решений, включая промышленное использование накопленных отходов.

Обоснованное распределение косвенных затрат и максимально точное определение себестоимости каждого из видов производимой продукции имеет особое значение. Неверное представление о себестоимости может повлечь за собой различные негативные последствия, например, принятие решения о прекращении выпуска прибыльной продукции, на основании информации о завышенной стоимости производства и, соответственно, отрицательной рентабельности; выпуск убыточной продукции и занятие неприбыльными видами деятельности; неправильное установление продажных цен на продукцию предприятия. Совершенствование методики определения

себестоимости отдельных видов продукции оказывает влияние на развитие комбинированного горно-химического производства в нескольких аспектах, сформированных и раскрытых ниже в пунктах А, Б и В в рамках третьего защищаемого положения.

А. Комплексная переработка исходного сырья не только имеет принципиальное значение с позиций рационального природопользования, но также и предоставляет конкретному предприятию определенное пространство для принятия обоснованных управленческих решений в области политики ценообразования на производимые виды продукции.

Так как значительная доля косвенных затрат на горнопромышленных предприятиях во многом является величиной постоянной, которая не изменяется от количества извлекаемых ценных компонентов и все равно будет требоваться даже в случае монопродуктового производства и извлечения всего лишь одного ценного компонента, а получаемые продукты зачастую имеют различную динамику спроса и предложения на рынке, следовательно, выделение прямых затрат на индивидуальную доработку каждого из совместно вырабатываемых продуктов, является определяющим для обоснования уровня цен на них и может служить важным конкурентным преимуществом комплексных многономенклатурных производств.

В процессе исследования рассчитаны прямые затраты в расчете на 1 тонну готовых концентратов (таблица 1), и на основании этого определен приемлемый нижний уровень их цен с учетом нормативной рентабельности 15%.

Таблица 1 - Индивидуальные затраты на доводку продуктов комплексного многономенклатурного производства ОАО Ковдорский ГОК в расчете на 1 тонну готовой продукции, руб.

Продукция Прямые условно переменные затраты (руб./т)

Железорудный концентрат 42,32

Апатитовый концентрат 132,20

Бадделеитовый концентрат 16631,00

Существенным условием при этом является обязательное покрытие всей совокупности расходов предприятия при помощи регулирования цен на все производимые продукты. Особое значение при этом имеет тот факт, что зачастую многие виды продукции находят свое применение в различных отраслях народного хозяйства, и если экономическая конъюнктура изменяется, вызывая при этом падение цен на один продукт, то другие при этом могут характеризоваться даже повышенным спросом. Следовательно, существуют весомые предпосыки для повышения цен, исходя из сочетания факторов рыночного и нерыночного регулирования, включая договоренности между производителями и потребителями и антимонопольные меры государства.

Таким образом, при недостаточной загруженности производственных мощностей привлечение допонительных заказов по отдельным видам продукции оправдано, даже при цене, величина которой не покрывает поной 14

себестоимости (суммы прямых и косвенных затрат). Снижать цену на такие заказы можно до ее нижнего предела, установленного исходя из уровня окупаемости прямых затрат на производство каждого конкретного совместно получаемого продукта.

В целом, планирование производственных мощностей очень важно в достижении догосрочного успеха организации. Серьезным стратегическим вопросом, стоящим перед любым промышленным предприятием, является выбор времени изменения конкретного уровня загруженности мощностей. В данном вопросе целесообразно принимать во внимание совокупность всех факторов, которые могут оказывать влияние (таблица 2). Если такие факторы, как количественный и качественный состав основных фондов, уровень организации производства, методы стимулирования сотрудников, зависят, прежде всего, от принятой управленческой стратегии и качества оперативного руководства каждым отдельным предприятием и являются внутренними факторами, то такие показатели, как спрос и предложение на производимую продукцию, и сложившийся в связи с этим уровень рыночных цен, общее состояние развития экономики страны (экономический рост или рецессия) не поддаются контролю предприятия и являются внешними.

Таблица 2 - Факторы, оказывающие влияние на загруженность производственных мощностей

Внутренние факторы | Внешние факторы

Технические

Количественный состав основных фондов и их структура, качественный состав основных фондов, степень механизации и автоматизации технологических процессов, качество исходного сырья Местонахождение производственных мощностей (для предприятий горно-перерабатывающего комплекса), уровень достижений науки и техники, качество проведения КИР, тенденции развития машиностроения и состояние машиностроительного комплекса

Организационные

Уровень организации производства, труда и управления, организация сбыта Степень специализации, концентрации, вертикальной интеграции, кооперирования производства

Экономические

Ценовая политика, номенклатура производимой продукции, Формы оплаты труда и стимулирования работников Конъюнктура рынка производимой продукции, уровень мировых цен, возможность (потенциал) расширения номенклатуры

Социальные

Квалификационный уровень работников, их профессионализм, кадровая политика Уровень профессиональной подготовки в учебных заведениях, ситуация на рынке труда

Указанные факторы и степень их влияния представляется возможным лишь спрогнозировать, отследить тенденции и принять во внимание при осуществлении стратегического планипования кажлым кпнкпетным

Ф X А > л

предприятием.

Из группы экономических показателей цена, сложившаяся на мировом рынке, и курс национальной валюты могут оказывать значительное влияние на деятельность экспорто-ориентированных предприятий. Так, высокая цена на производимую продукцию в совокупности с имеющимся спросом на мировом рынке создает допонительные стимулы для наращивания объемов производства. В то же время снижение курса национальной валюты способствует увеличению доходов предприятия, которое, продавая продукцию на внешнем рынке, получает выручку в иностранной валюте, а понесенные издержки оплачивает в национальной.

Так как Российская Федерация уже испытала опыт значительной девальвации национальной валюты, представляется целесообразным изучить динамику данных колебаний и их влияние на показатели загруженности производственных мощностей экспорто-ориентированных предприятий Мурманской области и, в частности, ОАО Ковдорский ГОК.

При помощи метода корреляционно-регрессионного анализа исследуем влияние на среднегодовую загруженность производственных мощностей экспорто-ориентированных предприятий по выпуску фосфоросодержащих удобрений таких наиболее важных факторов, как экспортная цена на продукцию, выраженная в доларах США и среднегодовой курс национальной валюты по отношению к долару.

В качестве независимых переменных будем рассматривать XI -среднегодовой курс российской национальной валюты по отношению к долару (руб./дол.) и хг - среднегодовую экспортную цену диаммония фосфата (дол./кг), как основной экспортируемой продукции из рассматриваемой группы товаров за 1998-2008 гг., а в качестве результативного признака - зависимой переменной - среднегодовую загруженность производственных мощностей предприятий по производству минеральных удобрений за тот же временной период (таблица 3).

Таблица 3 - Среднегодовые показатели загруженности производственных мощностей предприятий по выпуску минеральных удобрений, курса национальной валюты и экспортной цены диаммония фосфата

Период (год) Среднегодовые показатели:

Курс руб. /дол. Экспортная цена Загруженность

США диаммонии фосфата, дол. США /кг производственных площадей, %

1998 9,77 0,17 55

1999 15,90 0,14 60

2000 16,36 0,12 63

2001 15,08 0,11 67

2002 17,08 0,11 70

2003 19,99 0,12 73

2004 21,21 0,18 82

2005 21,57 0,21 86

2006 20,45 0,23 83

2007 21,45 0,34 87

2008 21,01 0,83 82

В результате обработки данных методом наименьших квадратов получены матрица парных коэффициентов корреляции между изучаемыми переменными (таблица 4) и уравнение множественной регрессии:

у = 23,47 + 2,679х|+5,609х2 (3)

Таблица 4 - Матрица парных коэффициентов корреляции

V X. Х-)

У 1 0,92625 0,45186

XI 0,92625 1 0,39224

Х2 0,45186 0,39224 1

Коэффициент детерминации (Я2) 86,72 показывает, что вариация среднегодовой загруженности производственных мощностей предприятий по переработке минеральных удобрений на 86,72 % обусловлена изменениями курса рубля и экспортной цены продукции. Частные коэффициенты эластичности показывают, что изменение курса рубля на 1% обусловливает изменение загруженности производственных мощностей приблизительно на 0,66%, а изменение экспортной цены удобрений - приблизительно на 0,02%.

Рассчитанное значение критерия Фишера (I7) при уровне значимости 0,05 составляет 26,122, это значительно выше его табличного (критического) значения 4,46, что свидетельствует о значимости полученной многофакторной регрессионной модели и возможности ее использования при планировании и в практической деятельности.

Б. Обоснованная себестоимость отдельных видов продукции, получаемых в результате процессов комплексной переработки сырья, является ценным источником информации об удельном весе затрат в итоговой цене реализации и позволяет провести количественную оценку упущенной выгоды от продажи продукции низкой степени технологического передела на внешнем рынке и обосновать необходимость модернизации отдельных предприятий и даже отрасли промышленности.

Упущенную выгоду в случае экспорта природных ресурсов целесообразно определить как разницу между величиной предполагаемых поступлений в бюджет Российской Федерации (налогов, таможенных пошлин, сборов) от возможной реализации продукции более высокой степени переработки и величиной поступлений в бюджет от реализации сырья на экспорт.

Согласно разработанной методике, расчет упущенной выгоды при реализации сырья на экспорт производится по формуле:

ЬР = ^-с|Ч)'' <V.)У} -С, ЧГ)Ч Щ *С}%)

" я , (4)

ЬР - Сумма упущенной выгоды;

V, V' - Количество продукции соответственно высокой и низкой степени переработки (в натуральных единицах);

С, С' - цена единицы продукции высокой и низкой степени переработки;

р, р' - ставки экспортной пошлины;

I - ставка налога на прибыль;

- удельный вес расходов на единицу продукции высокой и низкой

гтопаии ГТАПАПоТЬ'М'

V 1 ИНЬШ! 11Ш|

1 = (1,...п); j = (1,...ш) - номера соответственно видов продукции высокой и низкой степени обработки.

Произведенные расчеты, основанные на данных о себестоимости производства сырья для получения фосфорных удобрений (апатитового концентрата), статистических данных экспорта-импорта фосфатов кальция и диаммония фосфата, высококонцентрированного сложного азотно-фосфорного удобрения, представляющих собой основные виды товарной продукции минерально-химической компании Еврохим, реализуемой на внешнем рынке показывают, что продажа готовых удобрений, приблизительно в 3-4 раза более выгодна, чем продажа исходного сырья. Результаты исследования приведены в таблице 5.

Таким образом, очевидно, что необходимо направить усилия на углубление переработки сырьевых ресурсов с целью получения продукции более высокой степени технологического передела и последующей возможной реализации ее на внешнем рынке, если не в рамках конкретного рассматриваемого предприятия, то в рамках компании Еврохим, тем более что она располагает необходимыми производственными мощностями.

Таблица 5 - Упущенная выгода в расчете на 1 т соответствующей продукции, дол. США

1 од Выгода от фосфатов кальция природных, размолотых Выгода от экспорта диаммония фосфата У пущенная выгода (дол. США) от реализации фосфатов кальция вместо диаммония фосфата (2-3)

1 2 3 4

2002 2,00 10,00 -8,00

2003 4,00 12,00 -8,00

2004 4,00 18,00 - 14,00

2005 6,00 20,00 - 14,00

2006 6,00 22,00 - 16,00

2007 6,00 33,00 - 27,00

2008 27,00 82,00 - 55,00

Углубление степени переработки сырья приведет к созданию допонительных рабочих мест, диверсификации производства и получению большей выгоды не только в рамках государственного бюджета, попоняемого за счет налоговых платежей, но также и в рамках предприятия, которое получит продукцию, обладающую большей добавленной стоимостью.

В. Данные о себестоимости отдельных видов продукции выступают инструментом диверсификации отдельных ресурсных предприятий и развития многономенклатурного производства, являясь основой экономического обоснования промышленного использования и переработки запасов сырья и техногенных отходов.

Рациональное использование многокомпонентного природного и техногенного минерального сырья начинается и во многом обеспечивается на стадии геологического изучения и геолого-экономической оценки выявленных ресурсов, при экономическом обосновании параметров кондиций для рационального оконтуривания и подсчета промышленных запасов природного или техногенного месторождения, а также оценки эффективности инвестиционных проектов по их эксплуатации.

В настоящее время при обосновании параметров кондиций на любое многокомпонентное минеральное сырье в качестве наиболее значимого показателя рассчитывается минимально-промышленное содержание основного, имеющего наиболее высокий удельный вес в товарной продукции предприятия) компонента или, в большинстве случаев, суммы основных полезных компонентов, приведенных к главному основному, т.е. минимально-промышленное содержание условного компонента:

Спип Ч 100 3/ [ЦИ (1-Р)], (5)

где Спип - минимальное промышленное содержание полезного компонента, %;

3 - эксплуатационные затраты на добычу и обогащение 1 т сырья, руб.;

Ц - оптовая цена (производителя) товарной продукции, руб./т;

И - сквозное извлечение полезного компонента в товарную продукцию из минерального сырья, доли ед.;

Р Ч коэффициент, учитывающий разубоживание при добыче, доли ед,

В допонение к указанному параметру определяются1" предельные (или браковочные) содержания ценных компонентов (с^ пр) из условия окупаемости только прямых затрат, непосредственно и неизбежно связанных с организацией получения именно данного компонента из комплексного сырья без учета какой-либо части косвенных расходов, необходимых для производства двух и более (или всех) извлекаемых компонентов:

(.3 +Р).

а. = Ч--хЮО, %, (6)

'"Р е.хЦ. ' ' ^

где I - номер ценного компонента (концентрата);

е 1 - извлечение -го ценного компонента в готовую продукцию, доли единицы;

Ц 1 - рыночная цена 1т ьго ценного компонента в готовой продукции,

Зп - прямые затраты на получение каждого конкретного компонента (концентрата), руб. на 1 т исходного сырья.

Таким образом, запасы многокомпонентного сырья и отдельных ценных компонентов в нем относятся к промышленным только при условии одновременного выпонения следующих условий: содержания каждого из ценных компонентов (лосновных и сопутствующих) не ниже соответствующих предельных (браковочных), а их суммарное содержание в сырье в переводе на условный компонент не ниже минимального промышленного содержания условного компонента.

В работе определена величина прямых затрат на производство и реализацию каждого из ценных компонентов из отходов 2-го поля хвостохранилища ОАО Ковдорский ГОК, подлежащих оценке в плане целесообразности организации производства по их промышленному освоению. Расчет выпонен по аналогии с данными по отрабатываемому 1-му полю хвостохранилища, скорректированными в части величины затрат на реализацию (коммерческих расходов) в соответствии с более низкими выходами концентратов при обогащении хвостов 2-ого поля (таблица 6).

Расчеты минимального промышленного содержания основного компонента (Р2О5), как и бортовых браковочных содержаний каждого из ценных компонентов, выпонены в 3-х вариантах: при использовании минимальной, максимальной и средневзвешенной отпускной цены соответствующих концентратов ОАО Ковдорский ГОК (таблица 7).

'" Ларичкин Ф.Д. Научные основы эффективности комплексного использования минерального сырья. - Апатиты: Изд. Кольского научного центра РАН. - 2004. - 252 с. 20

Таблица 6 - Прямые затраты в расчете на 1т переработанных отходов (хвостов) 2-го поля хвостохранилища ОАО Ковдорский ГОК

Наименование Концентраты

показателей Железорудный Апатитовый Бадделеитовый

(из руды) (из хвостов) (из хвостов)

1 2 3 4

Прямые затраты):

- на производство 6,37 6,63 1,46

- на реализацию 4,51 21,78 0,039

Итого 10,88 28,41 1,50

Таблица 7 - Минимальное промышленное содержание основного компонента и бортовые браковочные содержания каждого из ценных компонентов

Уровень цен концентратов Минимальное промышленное содержание Р2О5, % Бортовое (браковочное) содержание, %

р2о5 2ю2 р^вал.

1 2 3 4 5

Минимальный 9,0 1,07 0,0144 3,3

Максимальный 3,18 0,38 0,0100 0,64

Средневзвешенный 5,32 0,63 0,0117 1,8

На основании полученных данных можно сделать вывод, что при благоприятной рыночной конъюнктуре, касающейся, прежде всего, положительной тенденции в догосрочной перспективе прироста спроса на фосфатные удобрения и сырьё для их производства для решения продовольственной проблемы увеличивающегося населения планеты, эффективность повторной переработки отходов (хвостов) 2-го поля хвостохранилища предприятия резко повышается и производство будет высоко прибыльным.

Таким образом, развитие горно-химического производства, эксплуатирующего месторождение многокомпонентных руд, тесно взаимосвязано с совершенствованием методики определения себестоимости отдельных видов продукции, которое позволяет повысить обоснованность управленческих решений, открывает допонительные возможности в области планирования производственной деятельности, вопросах ценообразования и расширения сырьевой базы горнопромышленных предприятий.

ЗАКЛЮЧЕНИЕ

На основе выпоненных исследований получены следующие результаты:

Исследованы современные тенденции развития экономической науки в области учета и управления затратами, заключающиеся в поиске путей рационального и эффективного использования ограниченных ресурсов. Обоснована необходимость и целесообразность совершенствования методики управленческого учета и определения себестоимости продукции на предприятиях с использованием многокомпонентного сырья в соответствии с концепцией рационального природопользования, предусматривающей промышленное извлечение максимально возможного экономически оправданного количества ценных компонентов.

Выявлены особенности и проблемы управления затратами многокомпонентного производства на ОАО Ковдорский ГОК, заключающиеся в непоследовательном применении противоречивого по своей сути методического подхода к распределению косвенных затрат между вырабатываемыми концентратами. Установлено, что несовершенство существующего метода, и, как следствие, определения себестоимости каждого из видов готовой продукции комплексного производства, является одним из сдерживающих факторов, который не позволяет руководству предприятия получать объективную информацию о рентабельности отдельных продуктов, осуществлять стратегическое планирование, грамотную политику ценообразования, а также корректировать объемы производства и сбыта в условиях ухудшения мировой конъюнктуры.

Предложены и обоснованы направления совершенствования методики распределения затрат при комплексной переработке сырья, обеспечивающие получение объективной информации о себестоимости каждого конкретного из совместно произведенных продуктов и облегчающие планирование производственной деятельности, проведение научно-обоснованной политики ценообразования и расширение сырьевой базы горнопромышленных предприятий.

Произведен вариантный анализ многономенклатурного производства, позволяющий обосновать экономическую эффективность комплексного освоения рудного сырья и отходов производства. Выявлена зависимость производственных показателей предприятия от внешних факторов, таких как цена продукции на мировом рынке и курс национальной валюты. На основании данных, полученных в результате предложенного методического подхода к определению себестоимости продуктов, рассмотрены пути корректировки параметров производства в условиях неблагоприятного изменения экономической конъюнктуры.

Предложена методика определения упущенной выгоды от экспорта сырьевых ресурсов вместо продукции высокой степени технологического передела со значительной долей добавленной стоимости.

На основе выпоненных технико-экономических расчетов произведена оценка эффективности промышленного освоения разведанных запасов

перспективных для вторичной переработки отходов (хвостов) обогащения руд Ковдорского месторождения на примере 2-го поля хвостохранилища ОАО Ковдорский ГОК.

Практическая реализация предложенных направлений обеспечивает получение достоверных данных о себестоимости продукции и рентабельности производства, совершенствование системы управления затратами, являющейся одним из основных инструментов для осуществления планирования и управления производственными процессами, принятия стратегических решений, улучшения финансовых результатов и повышения конкурентоспособности на рынке в настоящее время и в обозримом будущем. Основные результаты исследования могут быть использованы на других горнопромышленных предприятиях с комплексным характером сырья и производства.

ОСНОВНЫЕ ПОЛОЖЕНИЯ ДИССЕРТАЦИИ ОТРАЖЕНЫ В СЛЕДУЮЩИХ ОПУБЛИКОВАННЫХ РАБОТАХ:

В изданиях, рекомендованных ВАК РФ:

1. Наумова М.В. Особенности распределения затрат и калькулирования себестоимости продукции на предприятиях минерально-сырьевого комплекса// Российское предпринимательство. - 2011. - февраль (вып. 2). (0,24 п.л.)

2. Новосельцева В.Д., Наумова М.В. Управление затратами как инструмент планирования деятельности горнопромышленных предприятий с комплексным использованием многокомпонентного сырья// Вестник МГТУ. Труды Мурманского государственного технического университета. Серия Социально-экономические науки. - 2011. - №1, том 14. (0,5 пл./ личный вклад автора 0,25 п.л.)

3. Новосельцева В.Д., Наумова М.В. Обменный курс как инструмент планирования производственной деятельности экспорто-ориентированных предприятий// Горный журнал. - 2011. - №7. (0,4 п.л./ личный вклад автора 0,2 п.л.)

В прочих изданиях:

4. Наумова М.В. Проблемы сырьевой ориентации экономики страны и рационального использования природных ресурсов // Актуальные проблемы экономики и образования на Севере: Тезисы докладов VIII региональной аспирантско-студенческой научной конференции, 22-23 апреля 2008 г., Апатиты. - Апатиты: Изд. КНЦ РАН. - 2008. (0,12 п.л.)

5. Наумова М.В. Совершенствование налогообложения на примере предприятий минерально-сырьевого комплекса Мурманской области // Актуальные проблемы экономики и образования на Севере: Тезисы докладов VIII региональной аспирантско-студенческой научной конференции, 22-23 апреля 2009 г., Апатиты. - Апатиты: Изд. Апатит-Медиа. - 2009. (0,12 п.л.)

6. Наумова М.В. Особенности изъятия природной ренты и пути совершенствования налогообложения предприятий горнодобывающей отрасли (на примере Мурманской области).// Проблемы социально-экономического развития регионов севера: сборник научных статей/Отв. редактор B.C. Жаров. - Апатиты: Изд. КФ ПетрГУ, 2009, выпуск V. (0,4 п.л.)

7. Новосельцева В.Д., Наумова М.В. Методологический подход к количественной оценке упущенной выгоды при экспорте природного ресурса// Север и рынок: формирование экономического порядка. - 2009. -№ 3 (24). (0,5 п.л./ личный вклад автора 0,25 п.л.)

8. Наумова М.В. Проблемы распределения комплексных затрат многономенклатурного производства на примере горнопромышленных предприятий Мурманской области// Север и рынок: формирование экономического порядка. - 2011. - №1. (0,55 п.л.)

Автореферат

НАУМОВА Мария Васильевна

УПРАВЛЕНИЕ ЗАТРАТАМИ КАК ИНСТРУМЕНТ РЕГУЛИРОВАНИЯ И РАЗВИТИЯ ГОРНОПРОМЫШЛЕННЫХ ПРЕДПРИЯТИЙ

Лицензия ПД 00801 от 06 октября 2000 г.

Подписано к печати 21.02.2011 Формат бумаги 60x84 1/16. Бумага офсетная. Печать офсетная. Гарнитура Times/Cyrillic Уч.-издл. 1.2. Заказ № 12. Тираж 100 экз.

(Российская Академия наут^

Ордена Ленина Кольский научный центр им. С.М.Кирова 184209, Апатиты, Мурманская область, ул. Ферсмана, 14

Диссертация: содержание автор диссертационного исследования: кандидат экономических наук , Наумова, Мария Васильевна

Введение

Глава 1. Теоретические основы управления затратами минерально-сырьевого комплекса

1.1 .Затраты как управляемая экономическая категория

1.2. Эволюция инструментов управления затратами промышленных предприятий

1.3. Классификация затрат и факторов их формирования на горнодобывающих предприятиях

1.4. Себестоимость как база ценообразования

1.5. Методология и анализ существующих методов калькулирования себестоимости продукции горнопромышленного комплекса

Глава 2. Особенности учета затрат и определения себестоимости продукции горнопромышленных предприятий на примере комбинированных многономенклатурного производства ОАО Ковдорский ГОК д

2.1. Анализ существующей технологии производства на предприятии

2.2. Особенности учета затрат и калькулирования себестоимости продукции ОАО Ковдорский ГОК

2.3. Анализ конъюнктуры основной продукции предприятия

Глава 3. Разработка направлений совершенствования калькулирования себестоимости комбинированных многономенклатурных производств ^ р

3.1. Совершенствование методики определения производственной себестоимости при многооперационных технологических процессах комплексной переработки сырья

3.2. Вариантный анализ себестоимости комбинированного производства как инструмент стратегического планирования на предприятии

3.3. Методика определения упущенной выгоды при реализации на экспорт фосфатной продукции низкой степени переработки

3.4. Обоснование эффективности промышленного освоения запасов отходов (хвостов) 2-го поля хвостохранилища ОАО Ковдорский ГОК

Диссертация: введение по экономике, на тему "Управление затратами как инструмент регулирования и развития горнопромышленных предприятий"