Управление расходами и результатами деятельности транспортной компании с применением методов налогового планирования тема диссертации по экономике, полный текст автореферата
Автореферат
| Ученая степень | кандидат экономических наук |
| Автор | Петрова, Лариса Вячеславовна |
| Место защиты | Москва |
| Год | 2005 |
| Шифр ВАК РФ | 08.00.05 |
Диссертация
Автореферат диссертации по теме "Управление расходами и результатами деятельности транспортной компании с применением методов налогового планирования"
На правах рукописи
ПЕТРОВА ЛАРИСА ВЯЧЕСЛАВОВНА
УПРАВЛЕНИЕ РАСХОДАМИ И РЕЗУЛЬТАТАМИ ДЕЯТЕЛЬНОСТИ ТРАНСПОРТНОЙ КОМПАНИИ С ПРИМЕНЕНИЕМ МЕТОДОВ НАЛОГОВОГО ПЛАНИРОВАНИЯ
Специальность 08.00.05 - Экономика и управление народным хозяйством
(экономика, организация и управление предприятиями, отраслями и комплексами -транспорт)
Автореферат
диссертации на соискание ученой степени кандидата экономических наук
Москва - 2005
Работа выпонена на кафедре Бухгатерский учет и статистика Государственного образовательного учреждения высшего профессионального образования Московский государственный университет путей сообщения (МИИТ)
Научный руководитель кандидат экономических наук, профессор
Иваненко Александр Федорович Официальные оппоненты: доктор экономических наук, профессор
Кожевников Руслан Александрович кандидат экономических наук, профессор Федотова Надежда Венедиктовна Ведущая организация Всероссийский научно-исследовательский институт
железнодорожного транспорта (ВНИИЖТ)
Защита состоится л18 января 2006 г. в 14.00 часов на заседании диссертационного совета Д 218.005.12 в Московском государственном университете путей сообщения (МИИТ) по адресу: 127994, Москва, ул. Образцова, 15, ауд. 3107.
С диссертацией можно ознакомиться в библиотеке Московского государственного университета путей сообщения.
Отзывы на автореферат в двух экземплярах, заверенные печатью, просим направлять по адресу совета университета.
Автореферат разослан л07 декабря 2005 г.
Ученый секретарь диссертационного совета, доктор экономических наук, профессор
А.А. Вовк
1241724
Общая характеристика работы
Актуальность темы исследования. В условиях структурных преобразований, проводящихся в настоящее время на железнодорожном транспорте неотъемлемой составной частью управления хозяйственной деятельностью организации дожно являться налоговое планирование. С налогообложением связаны все сферы текущей, финансовой и инвестиционной деятельности организации на всем протяжении ее существования.
Налоговое планирование оказывает существенное влияние на размер расходов организации, формирование конечного финансового результата ее деятельности.
Высокая доля налоговых обязательств (в среднем 15 процентов по отношению к общей сумме расходов), необходимость уплаты налоговых платежей в установленные законодательством сроки обуславливают важнейшую роль налогового планирования при составлении планов расходов и доходов, формировании бюджетов.
В условиях ограниченности ресурсов особо актуальными являются исследования, связанные с анализом налоговых последствий на принципах вариантности и оценкой степени их влияния на расходы и результаты деятельности транспортной компании, выявлением факторов, влияющих на размер обязательств по налогам.
Цель и задачи диссертационного исследования. Целью диссертационного исследования является совершенствование управления расходами железнодорожного транспорта на основе системного использования обоснованных способов и методов налогового планирования, позволяющих осуществлять регулирование уровня налоговой нагрузки с целью повышения эффективности функционирования организации.
Для достижения поставленной цели в диссертационной работе решены следующие задачи:
- проведен анализ налоговых систем Российской Федерации и зарубежных стран с выявлением особенностей налогообложения на железнодорожном
транспорте;
- разработана информационная база для решения задач оперативного налогового планирования в ОАО "РЖД";
- установлены факторы, регулирующие размер налоговых обязательств,
- определены методы и способы налогового планирования и оценка эффективности их применения,
- обоснована возможность и эффективность управления расходами на принципах вариантности системы налогообложения;
- выпонен анализ методического обеспечения налогового планирования в системе ОАО "РЖД" и подготовлены рекомендации по его совершенствованию.
Объект исследования. Объектом диссертационного исследования является транспортная компания.
Предмет исследования. Предметом диссертационного исследования является система финансово-экономических отношений, складывающаяся под влиянием параметров налогообложения, в условиях реформирования железнодорожного комплекса Российской Федерации
Методика исследования. Теоретической и методологической основой исследования являются положения экономической теории, научной теории налогообложения, принципы системного экономического анализа, методы оценки эффективности, изложенные в трудах отечественных ученых, специалистов в области планирования, управления и анализа финансово-экономической деятельности предприятий АП Абрамова, ИВ Белова, А.А Вовка, Б А Вокова, В.Г Галабурды, А 3 Дадашева, Р А Кожевникова, Ю Н Кожевникова, В Н. Лившица, Д А Мачерета, А В Орлова, В Г. Панскова, Ю.Д Петрова, Н Г Смеховой, Н П Терешиной, М М Токачевой, Ф Г Черника, С Д Шаталова, А Д. Шеремета, зарубежных ученых-экономистов Дж Гидера, Дж М Кейнса, А Лаффера, Р Лукаса, Дж Миля, Дж Мута, Д. Рикардо, А. Смита
В процессе исследования были изучены и проанализированы законодательные акты, регулирующие налогообложение, методические указания и рекомендации, разъясняющие вопросы налогообложения, подготовленные
Минфином Российской Федерации и Федеральной налоговой службой, а также разъяснения Департамента бухгатерского и налогового учета по вопросам, связанным с формцхванием расходов и исчислением налогов в ОАО "РЖГ
Научная навнзна. В исследовании автором получены следующие результаты, имеющие научную новизну:
- конкретизирован Порядок уплаты налогов и представления налоговых деклараций на железнодорожном транспорте с учетом специфики исчисления и уплаты налогов ОАО "РЖД", как головной организации, в состав которой входят обособленные подразделения;
- определены факторы, влияющие на размер налоговых обязательств;
- предложена система показателей, характеризующих эффективность применяемых ОАО "РЖД" способов и методов налогового планирования;
- обоснована возможность управления расходами на основе вариантности выбора способов и методов формирования расходов, расчета налоговых обязательств на принципах налогового планирования;
- разработаны рекомендации для оптимизации распределения налоговой базы по налогу на прибыль между ОАО "РЖД" и обособленными подразделениями ОАО "РЖД" с выбором показателя (среднесписочной численности работников или расходов на оплату труда) на основе сокращения расходов в части налога на прибыль;
- подготовлены предложения по совершенствованию управления экономическими результатами деятельности на основе методов оценки платежеспособности дожников, оценки вероятности погашения догов и определения норм резервирования;
- предложены методические подходы к формированию налоговой базы по налогу на прибыль и расчету налога на прибыль с целью повышения экономической устойчивости и финансовой прозрачности деятельности транспортной компании.
Практическая ценность. Полученные в диссертации результаты позволяют: повысить обоснованность управленческих решений на основе применения
предложенных принципов налогового планирования; оптимизировать потребность в финансовых ресурсах; регулировать уровень налогообложения; анализировать налоговые последствия на принципах вариантности; улучшить экономические показатели деятельности ОАО "РЖД".
Внедрение и апробация работы. Основные положения и теоретические выводы по диссертационной работе доложены, обсуждены и одобрены на совместном заседании кафедр "Бухгатерский учет и статистика" и "Экономика и управление на транспорте" Московского государственного университета путей сообщения (МИИТа).
Результаты диссертационного исследования использованы:
Х в ОАО "РЖД" при непосредственном участии диссертанта в подготовке управленческих решений по вопросам формирования расходов по местам их возникновения, распределения расходов по видам деятельности, в том числе переведенным на специальные налоговые режимы;
Х в практике управления промышленными предприятиями, в частности, ОАО "Троицкая бумажная фабрика", при разработке информационной базы для оперативного налогового планирования с целью эффективного управления расходами организации;
Х при подготовке авторских учебных пособий "Налоги и налогообложение в Российской Федерации" и "Современная методология учета" общим объемом 29,3 пл., рекомендованных МПС и ФАЖТ России в качестве учебных пособий для системы допонительного профессионального образования руководителей и специалистов железнодорожного транспорта.
Основные положения и результаты исследования используются в учебном процессе в Российской Академии Путей Сообщения при чтении лекций и подготовке методических материалов на курсах повышения квалификации для специалистов экономических, финансовых служб, служб управления персоналом ОАО "РЖД", филиалов и других обособленных подразделений ОАО "РЖД" (1994 - 2005 гг.), а также при проведении семинаров для специалистов подразделений ОАО "РЖД" в Институте экономики и финансов МИИТа (2004 - 2005 гг.).
Публикации. Результаты выпоненных автором диссертации исследований опубликованы в 8 научных работах.
Структура и объем работы. Диссертация состоит из введения, трех глав основного текста, заключения, списка использованной литературы и приложений. Основной текст изложен на 169 машинописных страницах и содержит 32 таблицы, 10 рисунков, 2 приложения объемом 25 страниц. Библиографический список состоит из 92 наименований.
Основное содержание работы
Во введении обоснована актуальность темы диссертационной работы, определены цели и задачи исследования, отражены научная новизна и практическая значимость результатов исследования, его теоретические и методологические основы.
В первой главе диссертации исследована система налогообложения РФ, проведен анализ формирования доходов федерального бюджета, определены особенности налогообложения на железнодорожном транспорте с учетом специфики исчисления и уплаты налогов ОАО "РЖД", как головной организации, в состав которой входят обособленные подразделения.
Природа налогов, их назначение и влияние на экономическую и политическую жизнь государства определяются государственным устройством и проводимой социально-экономической политикой.
Анализ формирования доходов федерального бюджета показывает, что доля налоговых поступлений (включая ЕСН в части, зачисляемой в федеральный бюджет) в доходах государства составляет более 90 процентов. Структура доходов федерального бюджета в 2004 - 2005 годах приведена в табл. 1. Отметим, что из всей общей совокупности налогов и сборов всего 5 видов налогов: НДС, таможенные пошлины, единый социальный налог, налог на добычу полезных ископаемых, налог на прибыль - обеспечивают более 96 процентов налоговых доходов.
Структура доходов федерального бюджета в 2004-2005 гг
Наименование доходов 2004 год 2005 год
Сумма, мв.руб В % К итогу Сумма, мли.руб. В % к ИТОГУ
Налоговые доходы, 3051188,90 93,20 3151745,60 94,80 8,46
в том числе: ЕСН, чачисляемый в федеральный бюджег 438210.00 14,36 266500,00
Неналоговые доходы, в т ч доходы от использования имущества, находящегося в государственной и муниципальной собственности, дивиденды по акциям, находящимся в собственности государства и другие доходы 208594.20 6,40 174295,50 5,20
Доходы целевых бюджетных фондов 14061,50 0,40 0,00
Итого доходов 3273844,60 100,00 3326041,10 100,00
Высокий удельный вес в доходах бюджета России таких налогов, как НДС (33,6% и 35,79% соответственно), таможенные пошлины (27,6% и 28,7%), акцизы (3,8% и 2,71%), свидетельствует о преобладании косвенных налогов в налоговой системе России, в то время как именно высокая доля прямых налогов является одним из факторов стабильного, устойчивого развигияэкономики страны
Учитывая экономическую значимость железнодорожного транспорта в структуре доходов бюджетов всех уровней, реформирование дожно осуществляться при обязательной государственной поддержке.
По данным Департамента инвестиционной политики МПС, представленным в начале 2003 года, потребность в инвестициях на железнодорожном транспорте на 5-ти летний период составляет 760 мрд руб.
В то же время, в расходах бюджета Российской Федерации на финансирование реформ, проводимых на железнодорожном транспорте, предусмотрено в 2003 году 18 мн. руб, в 2004 году - 207 мн. руб, что свидетельствует об отсутствии необходимой государственной поддержки реформ железнодорожного транспорта
В указанных условиях функционирование ОАО "РЖД" во многом зависит от рационального управления расходами в каждом структурном подразделении, на
железной дороге н в целом в ОАО "РЖД", в том числе от выбора оптимальных налоговых нагрузок.
Рост налоговых платежей за последние несколько лет в целом по сети железных дорог и высокий удельный вес налогов и сборов в расходах ОАО "РЖД" подтверждают значимость налоговых обязательств в формировании конечного результата деятельности ОАО "РЖД" и необходимость управления расходами на основе налогового планирования. При этом расходами признаются обоснованные и документально подтвержденные затраты, осуществленные организацией.
В диссертации на конкретных примерах показана возможность управления расходами путем изменения размеров налоговых платежей за счет применения отдельных элементов налогового регулирования.
При формировании системы налогообложения на железнодорожном транспорте необходимо учитывать организационно-правовую структуру железнодорожного транспорта, образовавшуюся в результате этапа реформирования - создания ОАО "РЖД", которое, начиная с октября 2003 года, осуществило постановку на налоговый учет как по месту своего нахождения, так и по месту государственной регистрации железных дорог - филиалов ОАО "РЖД", отделений железных дорог и структурных псщиздеиений
Анализ норм налогового законодательства в отношении уплаты налогов организациями, имеющими обособпшные подразделения, позволяет разработать оптимальную систему исчисления и уплаты налогов по месту нахождения головной организации и обособленных подразделений и избежать ошибок при определении налоговой базы и распределении налогов поуровням бюджетов
Вторая глава диссертации посвящена исследованию процесса формирования расходов и результатов деятельности ОАО "РЖД" под действием налогообложения.
Целью налогового планирования является повышение эффективности функционирования организации Учитывая значимость налоговых обязательств, принятие управленческих решений дожно осуществляться на основе анализа
налоговых последствий на принципах вариантности и оценки степени их влияния на финансовые результаты организации.
В целях формирования информационной налоговой базы ОАО "РЖД" разработан и предложен к использованию налоговыми управлениями, департаментами ОАО "РЖД" порядок уплаты налогов и представления налоговых деклараций ОАО "РЖД" как организации, в состав которой входят обособленные подразделения, и выявлены факторы, влияющие на налоговые обязательства.
В диссертации выделены три этапа (стадии) налогового планирования (рис.1).
Этап I. Стратегическое планирование
Определение целей и задач организации
^ Форма создания структурных подразделений (с собственным балансом и расчетным счетом; без собственного баланса ирасчетогосчега) ^ Определение места нахождения организации и ее структурных подразделений
^ Формирование принципов учетной политики для целей налогообложения Результатом стратегического планирования является разработка информационной базы для оперативного налогового планирования
Этап II. Оперативное налоговое планирование
Определение объектов налогообложения и налоговых баз по отдельным видам налогов
^ Исследование налоговых льгот и оценка эффективности их применения
^ Выбор оптимальных вариантов налогового и бухгатерского учета ^ Составление планов налоговых платежей ^ Юридический анализ хозяйственных отношений, их налоговые последствия
Принятие управленческих решений с учетом результатов налогового планирования
Этап III. Оценка эффективности налогового планирования
V Разработка и применение системы показателей - факторов, характеризующих эффективность налогового планирования
Выявление отклонений фактических показателей от плановых и исследование их причин
^ Корректировка действующей системы налогового планирования Рис. 1. Этапы и методы налогового планирования
В диссертации исследована возможность регулирования показателей хозяйственной деятельности по факторам, определяющим налогообложение прибыли. Разработан агоритм расчета изменения суммы налога на прибыль при осуществлении расходов на отешу труда, принимаемых при налогообложении прибыли.
Факторы, влияющие на размер обязательств по основным налогам, выявленные с использованием агоритма расчета налогов, приведены в табл. 2.
Заключительным этапом оперативного планирования является оценка эффективности налогового планирования. В качестве показателей оценки предлагается применение общих и частных коэффициентов, характеризующих эффективность применяемых организацией методов и способов налогового планирования, обоснован механизм использования указанных коэффициентов и рассмотрено их экономическое содержание. По результатам проведенных исследований предложен агоритм расчета изменения суммы налога на прибыль при осуществлении расходов на оплату труда, принимаемых при налогообложении прибыли, с определением влияния фактора шинируемой прибыли.
Порядок расчета экономии по налогу на прибыль при осуществлении расходов на оплату труда приведен в табл. 3.
Проведенные исследования показали, что при величине выплат, приходящихся на одного работника до 280 тыс. руб. в год, рост расходов на оплату туда, принимаемых при налогообложении прибыли, на 1 тыс. руб., приводит к снижению налога на прибыль на 302,4 руб. и к увеличению ЕСН на 260 руб.
Осуществление расходов на оплату труда путем включения отдельных видов выплат физическим лицам в трудовые контракты (исключения из трудовых контрактов) может осуществляться наряду с анализом показателя планируемой прибыли и определением соотношения П ЛЮ1 > 1,083 ДФОТ.
Аналогично при осуществлении выплат от 280001 руб. до 600000 рублей, рост расходов на оплату труда, принимаемых при налогообложении прибыли, на 1 тыс. руб. приводит к снижению налога на прибыль на 264 руб. и к увеличению ЕСН на 100 руб. Для получения положительной разницы между изменением налога на прибыль и ВСН показатель П^ дожен быть больше 0,417 ДФОТ.
Система факторов, влияющих на величину налоговых обязательств
№ п/п Наименование налога Агоритм расчета налога Условные обозначали Факторы, регулирующие размер налоговых обязательств
1 2 3 4 5
1. Налог на добавленную стоимость НДС .Чо, ^НБвдс* СНвдс-НВ НБНДС-ВИУЛ+СМРжв + ВТММ +ПТ сн. НДС налог на добавленную стоимость; НЕ цс - налоговая база по НДС; СН ндс-ставка налога; В гадл-выручка от реализации товаров (работ, услуг); СМР аз- объем строительно- монтажных работ, выпоненных хозяйственным способом, ВТ гл - ввоз товаров на таможенную территорию РФ; ПТ сн - передача товаров для собственных нужд, признаваемых объектом налогообложения, НВ - налоговые вычеты Х Правомерность применения налоговых вычетов Х Соблюдение условий, необходимых для применения налоговых вычетов - оприходование товарно-материальных ценностей (работ, услуг), - оплата товарно-материальных ценностей (работ, услуг)*, - наличие счета-фактуры, оформленного в установленном законодательством порядке; -товарно-материальные ценности (работа, услуги) приобретены для осуществления операций, признаваемых объектом налогообложения НДС; - выбор контрагентов, применяющих общий режим налогообложения и являющихся плательщиками НДС
* С 1 января 2006 года вычеты будут производиться независимо от факта оплаты товаров (работ, услуг)
1 2 3 4 5
2. Налог на прибыль НП|> = НБцл х СНп НБ mi - Д - НДС - Р + ВД - ВР НП,, - налог на прибыль, НБнп - налоговая база по налогу на прибыль, СН П - ставка налога, Д - доходы от реализации товаров, продукции, работ, услуг, имущества и имущественных прав, ВД - внереализационные доходы; Р - расходы, связанные с производством и реализацией продукция (работ, услуг); ВР - внереализационные расходы * Управление расходами (материальными затратами, расходами на оплату труда, ЕСН, внереализационными расходами, прочими расходами) ва принципах выбора оптимального варианта формирования расходов
3. FjqimuB рщюшиий налог ЕСН и НБесн х СН вен НБ есн=РОТ нл~ СНН ЕСН - единый социальный налог, НБесн - налоговая база по ЕСН; СН вен - ставка налога, РОТ.. - расходы на оплату труда, уменьшающие налоговую базу по налогу на прибыль, СНН -суммы, не подлежащие миццйпииюВСНпосапе238НСГО Х Управление расходами на оплату труда на основе трудовых и (или) колективных договоров. Х Применение агоритма для оценки отдельных расходов на оплату труда, подлежащих (не подлежащих) включению в состав выплат в трудовых и (или) колективных договорах
4. Налог на доходы физических лиц ВДФЛ=НБвдм'х Садл, * Налоговая база определяется отдельно по видам доходов, подлежащих налогообложению по разным налоговым ставкам ХХCOI января2005г имущественный налоговый вычет может быть предоставлен налогоплатеяыцику непосредственно по налу работы до окончания налогового периода НДФЛ - налог на доходы физических лиц; НБ ндол- налоговая база по НДФЛ; С ндфл -ставканалога; Д л - доходы, получашые физическим лицом, ДНН л - доход, не подлежащий налогообложению по статье 217 НК РФ; НВстна -стандартныеналоговые вычеты, НВ имущ - имущественные налоговые вычеты Х Перераспределение выплат в пользу физических лиц с учетом выплат, не подлежащих налогообложению (освобождаемых от налогообложения). Х Определение налоговой базы с учетом особенностей, установленных главой 23 НК РФ в части применения налоговых ставок н порядка уплаты налога (налоговым агентом или собственно налогоплательщиком) Х Применение стандарпных, социальных, имущественных налоговых вычетов
Порядок расчета экономии по налогу на прибыль при осуществлении расходов на оплату труда
Налоговая база на каждое физическое лицо нарастающим итогом с начала года Единый социальный налог Расходы, принимаемые при налогообложении прибыли в составе расходов на оплату труда включая единый социальный налог Расчет изменения (снижения) налога на прибыль при уменьшении налоговой базы Максимальное уменьшение налога на прибыль (из расчета выплат на каждое физическое лицо) Взаимосвязь показателей- факторов планируемой прибыли и расходов на оплату труда
1 2 3 5 4 6
До 280 ООО руб. До 72800 руб. До 352 800 руб. 0,3024 ДФОТ 84 672 руб. ПШШ1> 1,083 ДФОТ
От 280 001 руб. до 600 000 руб. До 104800 руб. От 352802 руб. до 704800 руб. 0,264 ДФОТ 84 480 руб. П,Щ >0,417 ДФОТ
Свыше 600 000 руб. От 104800 руб. От 704 800 руб. 0,2448 ДФОТ В зависимости от размера выплат П шин > 0,083 ДФОТ
Целесообразность, с точки зрения сокращения расходов, осуществления отдельных выплат в рамках трудовых (колективных) договоров проверяется путем соблюдения приведенных выше соотношений. Практическое использование предложенных рекомендаций будет способствовать увеличению показателя чистой прибыли акционерного общества.
В работе исследовано влияние на сумму налога на прибыль организации принятого порядка определения налогооблагаемой базы ее обособленных подразделений.
Организациям, имеющим обособленные подразделения, предоставлено право самостоятельного выбора показателя, используемого при определении доли прибыли, приходящейся на каждое обособленное подразделение - средне списочной численности работников или расходов на оплату труда.
В работе на конкретном примере приведен расчет налога на прибыль при использовании различных показателей для расчета доли прибыли, приходящейся на обособленные подразделения, и экономии налоговых выплат при выборе организацией оптимального показателя (табл.4). В рассматриваемой ситуации оптимальным показателем для определения налогооблагаемой базы по обособленным подразделениям организации оказалась среднесписочная численность работников.
Таким образом, ОАО "РЖД" как организация, имеющая в своем составе обособленные подразделения, расположенные в различных субъектах РФ, с целью выбора оптимального показателя расчет планируемого налога на прибыль может производить по следующей формуле: НП р= П0 в, = П08п, где Г^ - прибьиь по организации в целом; В" = Б, - средняя ставка налога на прибыль в бюджет субъектов РФ по организации и ее обособленным подразделениям; - структурный коэффициент, отнесенный к -му подразделению: Б, - ставка налога на прибыль в бюджет субъекта РФ по месту расположения \ -го подразделения.
Сравнительная таблица сумм налога на прибыль в бюджеты субъектов РФ
№ Показатели Головная Обособленное подразделение В целом по
п/п организация 1 2 3 организации
1. Прибыль организации, тыс. дб. X X X X 80000 000
2 Удельный вес остаточной стоимости амортизируемого имущества 25 25 25 25 100,0
3. Ставка налога в бюджет субьегта РФ, % 17 15 13 17 -
4 Удельный вес расходов на оплоту труда, % 50 20 18 12 100,0
5 Удельный вес среднесписочной численности работников, % 46 19 21 14 100,0
6. Различия в структурных коэффициентах (п.4 / п 5) 1,087 1,053 0,86 0,86 -
7. Распределение прибыла для целей налогообложения, тыс. руб. Пропорционально расходам на оплату труда н остаточной стоимости амортизируемого 30000000 18000000 17200000 14 800000 80000000
имущества Пропорционально среднесписочной численности работников и остаточной стоимости 28 400000 17600000 18 400 000 15600000 80000 000
амортизируемого имущества
8. Сумма налога на прибыль, тыс. руб Распределенную пропорционально оплате 5 100 000 2700000 2 236000 2516000 12 552 000
труда 4 828 000 2 640000 2 392000 2 652 000 12 512 000
Распределенную пропорционально численности работников
9. Разница в сумме налогов, начисленных в п 7 -272000 -60000 +156 000 +136 000 -40000
Изменение ставки налога на прибыль, подлежащего уплате в бюджет по месту расположения 1-го обособленного подразделения, под влиянием структурного коэффициента, отнесенного к -му подразделению, исчисленного с использованием показателя среднесписочной численности работников с использованием показателя расходов на оплату труда (2) и ставки налога на прибыль в бюджет субъекта РФ по месту расположения -го подразделения (Б,) соответственно выражается следующими формулами: А в" (6)= 1(5,- Ъ) в,,; Д Б" (8,)= ЕД 8, или 1Д 8, {а Изменение средней ставки налога на прибыль под влиянием рассматриваемых факторов, в свою очередь, позволяет определить изменение величины налога на прибыль, как под влиянием структурного коэффициента, отнесенного к I - му подразделению, так и под влиянием ставки налога на прибыль, действующей по месту расположения 1 - го подразделения: ДНП<Й)= ПоД 8" (6), ДНП№) = ПоД в" (80.
Оценка влияния этих факторов на сумму налога на прибыль, выпоненная с использованием традиционных способов элиминирования, поможет организации осуществить выбор оптимального показателя для распределения налоговой базы по налогу на прибыль с целью снижения расходов в части налога на прибыль.
Третья глава содержит методические рекомендации по совершенствованию системы управления раоюдвми железнодорожного транспорта.
Анализ норм налогового и гражданского законодательства в части признания безнадежных догов позволяет осуществлять управление расходами и результатами деятельности организации за счет:
Х выбора оптимального варианта, с позиции снижения налоговых обязательств по налогу на прибыль, списания безнадежных догов на основе показателей трошлых лет и аналюа нвогавнеиюй задоженности; - пересмотра суммы резерва по сомнительным догам ежеквартально или ежемесячно в финансовом учете с разработкой системы регулирования суммы резерва в течение года по результатам инвентаризации, учитывая
отсутствие в системе нормативного регулирования подходов к оценке платежеспособности дожников и вероятности погашения догов. В современных рыночных условиях в диссертации предложена система контроля за выпонением обязательств по заключенным договорам, предъявлением претензий и выпонением обязательств по предъявленным организации претензиям Для этого необходимо обеспечить
Х формирование информации для оценки платежеспособности дожников;
Х оценки вероятности погашения догов,
Х установление норм резервирования, подлежащих отражению в учетной политике на соответствующий год
Для оценки платежеспособности дожника рекомендуется исчислять коэффициенты, характеризующие платежеспособность предприятия-дожника с последующим определением интегральной оценки финансовой устойчивости предприятия, проводимой на основе оценки в балах уровня отдельных показателей финансовой устойчивости предприятия и определения общего количества балов
Определение норм резервирования для создания резерва по сомнительным догам рекомендовано производить с учетом результатов проведенных оценок платежеспособности дожника на основе интегральной оценки финансовой устойчивости дожника и вероятности погашения им дога (табл 5) Анализ расчетов по оценке нормы резервирования (табл 6), показывает, что сумма отчислений в резерв, исчисленная с использованием предложенной в ^
работе методики, существенно (почти в 3 раза) отличается от суммы отчислений при создании резерва исключительно по признаку истечения срока испонения обязательств по договору без учета имеющихся гарантий, оценки платежеспособности дожника и вероятности погашения им дога
Учитывая, что отчисления на создание резерва по сомнительным догам включаются в состав прочих расходов Общества, правильное его определение непосредственно влияет на конечный результат деятельности организации
Оценка вероятности погашения дога
№ "Г Фактор ][ Оценка^факто], обе и/л [ 1 Высокая _ 1 Г .. А ..__________Г .._. з________________ спвчивающето вероятно _С)>едаяя 4" сть погашения дога Низкая ~~5
Внешние факторы
1 ' Характеристика и со-| стояние отрасли деятельности предприятия 1 дожника Отрасль ' Промежуточное традиционная, 1 состояние состояние 1 стабильное 1 Отрасль новая, развивающаяся, состояние нестабильное
2 Стабильность таконо дательного регулирования деятельности предприятия дожника Законодательные и нормативные акты, регулирующие деятельность предприятия дожника, не изменились в течете ряда лет Подвергались изменениям в последние 3 года, предшествующие дате заключения договора Изменились после заключения договора с предприятием дожником
5 Факта Вид деятельности Уровень бизнеса Финансовой положение предприятия дожника >ы, чарактери щкяцие^ Производство Крупный _ 1 адежное, устойчивое ятельностъ дожника Торговля, посредническая дсяЕель-ность Средний Промежуточное Внешнеэкономическая деятельность, реализация подакцизна продукции _Ммый_________ Ненадежное, неустойчивое
Внутренние факторы
6 Стиль и основные прин- | Высокая оценка | Средняя оценка кипы управления | | Низкая онрнка
7 Организация (надежность) системы учета____ ____ Итого оценок. - высоких - средних - низких Высокая оценка Низкая Средняя оценка Средняя Низкая оценка
Итоговая оценка вероятности погашения дога Высокая
Изучение и анализ разработанного и утвержденного в ОАО "РЖД" Порядка списания дебиторской задоженности позволили сформулировать предложения по пересмотру и существенной доработке применяемого в ОАО "РЖД" порядка признания безнадежных догов
Определение норматива отчислений на создание резерва по сомнительным догам
Наименование дожника Сумма задоженности, руб Дата вознкхно-евин задоженности Дата погашения обязательств по договору Период просрочка платежа, дан Наличие гарантий погашения дога (вексель, поручительство, залог, задаток и ДР) Оцеига платежеспособности дожника Оценка вероятности погашения дога Норма резервирована я (в%от дога) Сумма отчислеви К в резерв, руб
ОАО "Треэор" 200000 20.01 2065 г 20.03.2005 г. 102 - Средняя Средняя 100 200000
ООО "Фортуна" 1 450 ООО 12 10.2004 г. 31 12.2004 г 181 Вексель Средняя Высокая 0 0
ОООТеиокмвтГ 377600 18.042005 г. 28.04 2005 г 63 - Средняя Низкая 50 188 800
ЗАО "Дишюг-М" 708000 22.06 2004 г 22.07.2004 г 343 - Низкая Средняя 100 708 000
ОАО "Заречье" 141600 15 02.2005 г 25 02 2005 г. 125 - Низкая Низкая 100 141600
ЗАО "Метаю" 70 ООО 25.02.2005 г. 25.04 2005 г. 66 - Высокая Высокая 0 0
ООО "Электроггех-К" ООО "Нова земля" ЗАО "Свирель" ЗАО "Альт Трейд" 1062000 11.03 2005 г. 31 03.2005 г 91 Поручительство Средняя Средняя 0 0
35 400 590 000 19 800 23 05 2005 г. 17 01 2005 г 08 09.2004 г. 30.05 2005 г 17.04 2005 г 28.092004 г. 31 74 275 - Средняя Низкая Средняя Низкая Низкая Высокая 0 50 100 0 295 000 19 800
Итого 4654400 1553 200
Наряду с методическими рекомендациями по совершенствованию порядка признания безнадежных догов в третьей главе предложена методика формирования налоговой базы и расчета налога на прибыль. Наличие в организации методики формирования налоговой базы и расчета налога на прибыль, основанной на нормах действующего законодательства, является элементом системы налогового регулирования. Отсутствие указанного элемента или ограниченное его применение может привести к налоговым санкциям, а тем самым, к увеличению расходов и снижению чистого дохода.
Для расчета налога на прибыль предлагается использование системы сводных регистров, обеспечивающих определение и анализ налоговой базы по налогу. В диссертации разработан комплект налоговых регистров, позволяющих формировать информацию о выявленных постоянных и временных разницах.
Рекомендованная Методика в отличие от применяющейся в ОАО "РЖД" позволяет не только сформировать информационную базу для запонения декларации по налогу на прибыль, но и с учетом правил формирования в учете и порядка раскрытия в отчетности информации о расчетах по налогу на прибыль отражает взаимосвязь финансового результата и налогооблагаемой прибыли (убытка), что обеспечивает повышение эффективности и финансовой прозрачности деятельности компании.
Выводы и предложения
1. Исследование финансово-хозяйственной деятельности железнодорожного транспорта в условиях реформирования показало, что организация налогового планирования дожна согласовываться с основными направлениями бюджетной, налоговой и инвестиционной политики государства. При отсутствии необходимого государственного финансирования проектов реформирования железнодорожного транспорта функционирование ОАО "РЖД" во многом зависит от оптимизации расходов на всех уровнях, в том числе, путем повышения эффективности управления расходами и выбора оптимальных налоговых нагрузок.
2. В целях формирования информационной налоговой базы ОАО "РЖД" разработаны и рекомендованы к использованию элементы стратегического налогового планирования и выявлены факторы, влияющие на размер налоговых обязательств, с использованием агоритма расчета налогов.
Систематизированный диссертантом Порядок уплаты налогов и представления налоговых деклараций организациями, в состав которых входят обособленные подразделения, подготовленный на основе изучения и анализа налогового законодательства, может быть применен в ОАО "РЖД" как элемент стратегического налогового планирования.
3. Целью налогового планирования, как и целью финансового управления, является повышение эффективности функционирования организации. Для оценки эффективности налогового планирования в диссертации разработана система показателей, рекомендуемых к применению в процессе финансового управления организации.
4. Исследование возможности и эффективности управления расходами осуществлено с позиции оценки воздействия на финансовые результаты факторов, определяющих налогообложение прибыли.
Проведенные исследования позволили разработать агоритм расчета изменения налоговых обязательств при вариантности выбора методов формирования расходов.
5. На основе изучения и анализа норм налогового законодательства в части выбора показателя, используемого при определении доли прибыли, приходящейся } на каждое обособленное подразделение ОАО "РЖД", предложена методика распределения налоговой базы по налогу на прибыль между ОАО "РЖД" собственно и обособленными подразделениями. В основу методики положена оценка изменения величины налога на прибыль под влиянием структуры выбранного показателя-распределителя и ставки налога на прибыль, действующей по месту расположения обособленного подразделения.
6. В результате анализа норм налогового и гражданского законодательства в части признания безнадежных догов, а также изучения применяемого в ОАО
"РЖД" порядка списания догов, выработаны рекомендации по вопросу формирования резерва по сомнительным догам. Они позволяют обеспечить снижение налоговых обязательств по налогу на прибыль, в том числе на основе правомерного определения периода списания дебиторской задоженности, в работе сформированы правила оценки платежеспособности дожников на основе вероятности погашения догов и определения норм резервирования.
7. Предлагаемые в диссертации налоговые регистры, формирующие выявленные постоянные и временные разницы, а также сводные регистры налоговых активов (обязательств), с выходом на расчет налоговой базы по налогу на прибыль и самого налога, могут найти практическое применение в ОАО "РЖД", являясь наряду с Порядком уплаты налогов и представления налоговых деклараций элементом стратегического налогового планирования.
8. Использование в деятельности ОАО "РЖД' разработанных и гредгюжшных методов и способов налогового планирования позволяет повысил, эффективность функиисшфования ОАО "РЖД', оптимизировать потребность в финансовых ресурсах, регулировать уровень налоговой нагрузки и, в конечном итоге, улучшить экономические показатели деятельности ОАО "РЖД"-
Основные положения диссертации опубликованы в следующих
работах:
1. Петрова, Л.В. Убытки организации / В. Петрова // Учет, налоги, право. -2000.-№48.-2с.
2. Петрова, Л.В. Методические аспекты учета в бюджетных учреждениях / Л .В. Петрова // Журнал "Справочник руководителя учреждения культуры". - 2003. - № 8. - с 5*68.
3. Петрова, Л.В. Налог на имущество организаций / Л.В. Петрова // Журнал "Справочник руководителя учреждения культуры". - 2004. - № 4.- с. 23-27.
4. Петрова, Л.В. Изменения в налоговом законодательстве / Л.В. Петрова // Журнал "Справочник руководителя учреждения культуры".-2005.-№1.-с.24-33.
6 Изменения в Налоговом кодексе (Изменения в порядке определения налоговой базы, расчета сумм амортизации, в составе расходов на оплату труда и т п) / Л.В. Петрова // Журнал "Справочник руководителя учреждения культуры" -2005 -№10,-с 34-42.
7. Петрова, Л В Формирование учетной политики организации для целей налогообложения - М: РАПС, 2004 - 1,68 п л
8 Петрова, Л В Проведение внутреннего контроля на предприятиях железнодорожного транспорта - М Х РАПС, 2004 -1,68 п л.
УПРАВЛЕНИЕ РАСХОДАМИ И РЕЗУЛЬТАТАМИ ДЕЯТЕЛЬНОСТИ ТРАНСПОРТНОЙ КОМПАНИИ С ПРИМЕНЕНИЕМ МЕТОДОВ НАЛОГОВОГО ПЛАНИРОВАНИЯ
Специальность 08 00.05 -"Экономика и управление народным хозяйством (экономика, организация и управление предприятиями, отраслями и комплексами - транспорт)"
ПЕТРОВА ЛАРИСА ВЯЧЕСЛАВОВНА
Автореферат
диссертации на соискание ученой степени кандидата экономических наук
Подписано в печать - 05. /2. 05". Печать офсетная Бумага для множит апп Тираж 80 экз. Заказ №
Уел -печ л. - <5". Формат 60x84 1/16
Типография МИИТ 127994. г Москва, ул. Образцова, 15
Диссертация: содержание автор диссертационного исследования: кандидат экономических наук , Петрова, Лариса Вячеславовна
ф Введение.
1. Система налогообложения Российской Федерации.
1.1. Понятие и принципы формирования налогов и сборов.
1.2.Теоретические основы налоговой системы РФ.
1.3. Анализ налоговых систем зарубежных стран.
1.4. Источники уплаты налогов.
1.5. Особенности налогообложения на железнодорожном транспорте.
Выводы по первой главе.
2. Исследование процесса формирования расходов и результатов деятельности ОАО РЖД под действием налогообложения.
2.1. Налоговое планирование в системе управления ОАО РЖД.
2.2. Разработка системы показателей - факторов, характеризующих эффективность применяемых организацией способов и методов налогового планирования.
2.3. Исследование возможности регулирования показателей хозяйственной деятельности по факторам, определяющим налогообложение прибыли.
2.3.1. Регулирование расходов на оплату труда для целей налогообложения прибыли.
2.3.2. Оценка влияния на сумму налога на прибыль показателя-фактора, используемого для распределения прибыли ОАО РЖД ф как организации, имеющей обособленные подразделения.
Выводы по второй главе.
3. Методические рекомендации по совершенствованию системы управления расходами железнодорожного транспорта.
3.1. Планирование списания дебиторской задоженности на основе выбора варианта списания безнадежных догов.
3.2. Разработка методики определения норм резервирования по сомнительным догам.
3.2.1. Совершенствование применяемого в ОАО РЖД порядка признания безнадежных догов.
3.3. Методика формирования налоговой базы и расчета налога на прибыль.
Выводы по третьей главе.
Диссертация: введение по экономике, на тему "Управление расходами и результатами деятельности транспортной компании с применением методов налогового планирования"
Железнодорожный транспорт в России является одной из крупнейших отраслей, занимающейся оказанием услуг производственного характера, и относящейся к сфере материального производства. По сути, это производственно-техническая система, обеспечивающая экономические и социальные условия жизни общества.
В условиях структурных преобразований, проводящихся в настоящее время на железнодорожном транспорте неотъемлемой составной частью управления финансово-хозяйственной деятельностью дожно являться налоговое планирование. С налогообложением связаны все сферы текущей, финансовой и инвестиционной деятельности организации на всем протяжении ее существования.
Налоговое планирование оказывает существенное влияние на размер расходов организации, формирование конечного финансового результата ее деятельности.
Существенностью размера налоговых обязательств в общей сумме расходов, необходимостью уплаты налоговых платежей в установленные законодательством сроки объясняется важнейшая роль налогового планирования при составлении планов расходов и доходов, формировании бюджетов.
В условиях ограниченности ресурсов особо актуальным является направление исследования, связанное с анализом налоговых последствий на принципах вариантности и оценкой степени их влияния на расходы и финансовые результаты деятельности организации, с выявлением факторов, влияющих на размер обязательств по налогам.
Целью работы является совершенствование управления железнодорожным транспортом на основе системного использования оптимальных способов и методов налогового планирования, позволяющих осуществлять управление расходами и регулировать уровень налоговой нагрузки с целью повышения эффективности функционирования организации.
Для достижения поставленной цели в диссертационной работе решаются следующие задачи:
- проведение анализа налоговых систем Российской Федерации и зарубежных стран с выявлением особенностей налогообложения на железнодорожном транспорте; разработка информационной базы для решения задач оперативного налогового планирования в ОАО РЖД;
- исследование факторов, регулирующих размер налоговых обязательств;
- изучение методов и способов налогового планирования и оценка эффективности их применения;
- исследование возможности и эффективности управления расходами на принципах вариантности системы налогообложения;
- изучение методических аспектов налогового планирования в системе ОАО РЖД.
Объектом исследования является система финансово-экономических отношений, складывающаяся под влиянием параметров налогообложения, в условиях реформирования железнодорожного комплекса Российской Федерации.
Предмет исследования Ч финансово-экономические показатели деятельности железнодорожного транспорта в целом по сети, система управления экономической деятельностью ОАО РЖД в целом, его филиалами и другими обособленными подразделениями, элементы налогового планирования ОАО РЖД.
Методика исследования. Теоретической и методологической основой исследования являются положения экономической теории, научной теории налогообложения принципы системного экономического анализа, методы оценки эффективности, изложенные в трудах отечественных ученых, специалистов в области планирования, управления и анализа финансово-экономической деятельности предприятий: А.П. Абрамова, И.В. Белова, А.А. Вовка, Б.А. Вокова, В.Г. Галабурды, А.З. Дадашева, Р.А. Кожевникова, Ю.Н. Кожевникова, В.Н. Лившица, Д.А. Мачерета, А.В. Орлова, В.Г. Панскова, Ю.Д. Петрова, Н.Г. Смеховой, Н.П. Терешиной, М.М. Токачевой, Ф.Г. Черника, С.Д. Шаталова, А.Д. Шеремета; зарубежных ученых-экономистов: Дж. Гидера, Дж. М. Кейнса, А. Лаффера, Р. Лукаса, Дж. Миля, Дж. Мута, Д. Рикардо, А. Смита.
В процессе исследования были изучены и проанализированы законодательные акты, регулирующие налогообложение, методические указания и рекомендации, разъясняющие вопросы налогообложения, подготовленные Минфином Российской Федерации и Федеральной налоговой службой, а также разъяснения Департамента бухгатерского и налогового учета по вопросам, связанным с исчислением и уплатой налогов в ОАО РЖД.
Научная новизна. В исследовании автором получены следующие результаты, имеющие научную новизну:
- систематизирован Порядок уплаты налогов и представления налоговых деклараций на железнодорожном транспорте с учетом специфики исчисления и уплаты налогов ОАО РЖД, как головной организации, в состав которой входят обособленные подразделения;
- определена система факторов, влияющих на размер налоговых обязательств, с использованием агоритма расчета налогов; - предложена система показателей, характеризующих эффективность применяемых ОАО РЖД способов и методов налогового планирования;
- обоснована возможность управления расходами на основе вариантности выбора способов и методов формирования расходов, расчета налоговых ф обязательств на принципах налогового планирования;
- разработаны предложения по совершенствованию методики оценки . платежеспособности дожников, оценки вероятности погашения догов и определения норм резервирования;
- разработаны рекомендации для оптимизации распределения налоговой базы по налогу на прибыль между ОАО РЖД и обособленными подразделениями ОАО РЖД с выбором показателя (среднесписочной численности работников или расходов на оплату труда) на основе сокращения расходов в части налога на прибыль;
- предложены методические подходы к формированию налоговой базы по налогу на прибыль и расчету налога на прибыль. ^ Практическая ценность. Полученные в диссертации результаты позволяют: повысить эффективность функционирования организации на основе . применения предложенных принципов налогового планирования; оптимизировать потребность в финансовых ресурсах; регулировать уровень налогообложения; анализировать налоговые последствия на принципах вариантности; улучшить экономические показатели деятельности ОАО РЖД. Внедрение. Результаты диссертационного исследования использованы:
Х в ОАО РЖД при непосредственном участии диссертанта в подготовке управленческих решений по вопросам формирования расходов по местам их возникновения, распределения расходов по видам деятельности, в том числе переведенным на специальные налоговые режимы;
Х в практике управления промышленными предприятиями, в частности, ОАО Троицкая бумажная фабрика, при разработке информационной базы для . оперативного налогового планирования с целью эффективного управления расходами организации;
Х при подготовке авторских учебных пособий Налоги и налогообложение в Российской Федерации и Современная методология учета общим объемом 29,3 п.л., рекомендованных МПС и ФАЖТ России в качестве учебных пособий для системы допонительного профессионального образования руководителей и специалистов железнодорожного транспорта.
Апробация работы. Основные положения и результаты исследования используются в учебном процессе в Российской Академии Путей Сообщения при чтении лекций и подготовке методических материалов на курсах повышения квалификации для специалистов экономических, финансовых служб, служб управления персоналом ОАО РЖД, филиалов и других обособленных подразделений ОАО РЖД (1994 - 2005 гг.), а также при проведении семинаров для специалистов подразделений ОАО РЖД в Институте экономики и финансов МИИТа (2004 - 2005 гг.).
Публикации. Результаты выпоненных автором диссертации исследований опубликованы в 11 научных и учебно-методических работах (общим объемом свыше 40 п.л.), в том числе рекомендованных МПС России Ч объемом 29,3 п.л.
Диссертация: заключение по теме "Экономика и управление народным хозяйством: теория управления экономическими системами; макроэкономика; экономика, организация и управление предприятиями, отраслями, комплексами; управление инновациями; региональная экономика; логистика; экономика труда", Петрова, Лариса Вячеславовна
Выводы по третьей главе
1. В составе прочих расходов ОАО РЖД имеют место расходы на создание резерва по сомнительным догам. Документы системы нормативного регулирования не предусматривают оценку платежеспособности дожников и вероятности погашения догов при определении этих резервов. В работе предложена методика оценки платежеспособности дожников, оценки вероятности погашения догов и определения норм резервирования.
На основе изучения применяемого в ОАО РЖД порядка признания . безнадежных догов в диссертации выработаны рекомендации, направленные на изменение и допонение вопросов формирования резерва по сомнительным догам.
Применяемый ОАО РЖД принцип формирования резерва (на последний день полугодия и календарного года) при наличии прибыли для целей налогообложения приводит к искажению расходов Общества, неверному исчислению налога на прибыль, а также к необоснованному отвлечению из оборота денежных средств.
2. Анализ норм налогового и гражданского законодательства в части признания безнадежных догов, проведенный в диссертации, позволяет осуществлять управление расходами и результатами деятельности организации . путем выбора оптимального варианта с позиции снижения обязательств по налогу на прибыль, списания безнадежных догов, а также на основе планирования отчетного (налогового) периода списания дебиторской задоженности путем продления срока исковой давности.
3. Для расчета налога на прибыль предложена система сводных регистров обеспечивающих определение и анализ налоговой базы по этому налогу. Разработан комплект налоговых регистров, позволяющих формировать информацию о выявленных постоянных и временных разницах.
ЗАКЛЮЧЕНИЕ
1. Исследование финансово-хозяйственной деятельности железнодорожного транспорта в условиях реформирования показало, что организация налогового планирования дожна согласовываться с основными направлениями бюджетной, налоговой и инвестиционной политики государства. При отсутствии необходимого государственного финансирования проектов реформирования железнодорожного транспорта функционирование ОАО РЖД во многом зависит от оптимизации расходов на всех уровнях, в том числе, путем повышения эффективности управления расходами и выбора оптимальных налоговых нагрузок.
2. В целях формирования информационной налоговой базы ОАО РЖД разработаны и рекомендованы к использованию элементы стратегического налогового планирования и выявлены факторы, влияющие на размер налоговых обязательств, с использованием агоритма расчета налогов.
Систематизированный диссертантом Порядок уплаты налогов и представления налоговых деклараций организациями, в состав которых входят обособленные подразделения, подготовленный на основе изучения и анализа налогового законодательства, может быть применен в ОАО РЖД как элемент стратегического налогового планирования.
3. Целью налогового планирования, как и целью финансового управления, является повышение эффективности функционирования организации. Для оценки эффективности налогового планирования в диссертации разработана система показателей, рекомендуемых к применению в системе финансового управления организации.
4. Исследование возможности и эффективности управления расходами осуществлено с позиции оценки воздействия на финансовые результаты факторов, определяющих налогообложение прибыли.
Проведенные исследования позволили разработать агоритм расчета изменения налоговых обязательств при вариантности выбора методов ф формирования расходов.
5. На основе изучения и анализа норм налогового законодательства в части выбора показателя, используемого при определении доли прибыли, приходящейся на каждое обособленное подразделение ОАО РЖД, предложена методика распределения налоговой базы по налогу на прибыль между ОАО РЖД собственно и обособленными подразделениями. В основу методики положена оценка изменения величины налога на прибыль под влиянием структуры выбранного показателя-распределителя и ставки налога на прибыль, действующей по месту расположения обособленного подразделения.
6. Анализ норм налогового и гражданского законодательства в части признания безнадежных догов, а также изучение применяемого в ОАО РЖД порядка признания безнадежных догов, позволили выработать рекомендации по вопросу формирования резерва по сомнительным догам. Они позволяют обеспечить снижение налоговых обязательств по налогу на прибыль, в том числе на основе правомерного определения периода списания дебиторской задоженности. В работе сформированы правила оценки платежеспособности дожников, вероятности погашения догов и определения норм резервирования.
7. Обоснование зависимости правильности исчисления налоговой базы и текущего налога на прибыль, а соответственно, и показателя чистой прибыли, от уровня системы налогового планирования определяет значимость методики исчисления налоговой базы по налогу на прибыль и расчета налога на прибыль.
Х Предлагаемые в диссертации налоговые регистры, формирующие выявленные постоянные и временные разницы, а также сводные регистры налоговых активов (обязательств), с выходом на расчет налоговой базы по налогу на прибыль и самого налога, может найти практическое применение в
ОАО РЖД, являясь наряду с Порядком уплаты налогов и представления налоговых деклараций элементом стратегического налогового планирования.
8. Использование в деятельности ОАО РЖД разработанных и предложенных методов и способов налогового планирования позволяет повысить эффективность функционирования ОАО РЖД, оптимизировать потребность в финансовых ресурсах, регулировать уровень налоговой нагрузки и, в конечном итоге, улучшить экономические показатели деятельности ОАО РЖД.
Диссертация: библиография по экономике, кандидат экономических наук , Петрова, Лариса Вячеславовна, Москва
1. Абрамов А.П. Эксплуатационные расходы: анализ и контроль // Железнодорожный транспорт, № 3, 1997. Ч с. 66-70.
2. Аксененко Н.Е. Железные дороги России: от реформы к реформе / Н.Е. Аксененко, Б.М. Лапидус, А.С. Мишарин. М.: Транспорт, 2001. - 335 с.
3. Александров И.М. Налоговые системы России и зарубежных стран. Ч М.: Бератор-Пресс, 2002. 192с.
4. Баканов М.И., Шеремет А.Д. Теория экономического анализа: Учебник для экономических специальностей. М.: Финансы и статистика, 1997. Ч 415 с.
5. Белова А.Г. Вопросы управления железнодорожным транспортом в период реформирования // Экономика железных дорог, № 11, 2002. с. 10-18.
6. Берлина Е.Н. Комментарий Письма Минфина РФ от 07.10.2004 г. № 03-03-01-04/1/68 О порядке списания безнадежных догов // Нормативные акты для бухгатера, № 21, 2004. с. 20-21.
7. Бизякин О.Г. Уплата налога на прибыль организаций обособленными подразделениями // Консультант, № 9, 2004. Ч с. 19-27.
8. Большой экономический словарь / Под ред. А.Н. Азрилияна. М.: Фонд Правовая культура, 1994. - 528 с.
9. Васильева М., Карсетская Е. и др. Трудовой договор / Под ред. Т. Крутяковой // Экономико-правовой бюлетень, № 7, 2005. Ч 144 с.
10. Васильева М. Гарантии и компенсации для работников / В.Егоров, Е. Карсетская, И. Михайлов; Под ред. Т. Крутяковой // Экономико-правовой бюлетень, № 2, 2005. 176 с.
11. Винниченко Н.Г. Финансирование и кредитование железных дорог. Ч М.: Транспорт, 1987. 244 с.
12. Гаврилова Н. О нормах главы 30 Налог на имущество организаций Налогового кодекса Российской Федерации / Финансовая газета, № 48, 2003.
13. Гражданский кодекс Российской Федерации. Части I и II. М.: НОРМА, 2001.-415 с.
14. Губкевич Т.В. О расчетах с бюджетом и внебюджетными фондами поналогам и сборам // Железнодорожный транспорт, № 2, 2002. с. 58 - 62.
15. Добрынин А.И., Журавлева Г.П. Общая экономическая теория. -СПб.: Питер, 2003.-288 с.
16. Ефанов А.Н. Анализ производственно-финансовой деятельности железных дорог: Учеб. пособие / А.Н. Ефанов, Т.П. Коваленок, СПб., 2001. -137 с.
17. Иваненко А.Ф. Анализ хозяйственной деятельности на железнодорожном транспорте: Учебник для вузов ж.-д. трансп. М.: Маршрут, 2004. - 568 с.
18. Казьмин В.В. Экономическая оценка хозяйственной деятельностиХ железнодорожного транспорта с учетом параметров налогообложения: Дис. к-та экон. наук., Москва, 2004.
19. Караваева И.В. Налоговое регулирование: Учебное пособие. М.: ЮНИТИ-ДАНА, 2002.-215 с.
20. Карсетская Е. Условия оплаты труда в трудовом договоре // Экономико-правовой бюлетень, № 3, 2004. с. 38-67.
21. Кейнс Дж. К. Общая теория занятости, процента и денег. М.: Гелиос АРВ, 2002.-352 с.
22. Комментарий к Трудовому кодексу Российской Федерации (постатейный, научно-практический) / Под ред. К.Я. Ананьевой. Ч М.: ТОН-ИКФ ОМЕГА Л, 2002. - 512 с.
23. Концепция структурной реформы федерального железнодорожного транспорта (утверждена Постановлением Правительства Российской Федерации от 15 мая 1998 г., № 448).
24. Лапидус Б.М. Теория и практика управления эксплуатационными затратами железнодорожного транспорта / Б.М. Лапидус, Д.А. Мачерет, А.Л. Вольфсон; Под ред. Б.М. Лапидуса, М.: МЦФЭР, 2002. - 523 с.
25. Лапидус Б.М., Мазо Л.А., Абрамов А.П. Управление доходами и расходами на научной основе // Железнодорожный транспорт, № 4, 1998. -с. 9-13.
26. Лапина О.Г. Годовой отчет за 2003 год с учетом требований налоговых органов: Практические рекомендации. М.: АКДИ Экономика и жизнь, 2003.-784с.
27. Лукашенков A.M. Оплата труда на железнодорожном транспорте России: проблемы и перспективы // Экономика железных дорог, № 2, 2003. -с. 78-88.
28. Лукашенков A.M. Уровень заработной платы как фактор развития экономики // 15 Международные Плехановские чтения (2002): Тезисы докладов студентов. М.: Изд. Рос. Экон. акад., 2002. - с. 80-81.
29. Любушин Н.П., Лещева В.Б., Дьякова В.Г. Анализ финансово-экономической деятельности предприятия: Учебное пособие. Ч М.: ЮНИТИ-ДАНА, 2002.-471 с.
30. Мазо JI.А. Современные методы управления экономическими процессами на железнодорожном транспорте. М.: Изд. МЭИ, 2000. - 268 с.
31. Макконнел К.Р. Экономикс: принципы, проблемы и политика: Учеб.пер. с англ. яз. / Макконнел К.Р., Брю С.Л. 14-е изд. - М.: ИНФРА-М, 2002. 928 с.
32. Малосай Е.В. Единый социальный налог: применение льгот и регрессивной шкалы ставок // Консультант, № 11, 2004. Ч с. 30-34.
33. Методические указания для налоговых органов об особенностях оформления документов, необходимых для постановки на учет ОАО РЖД / Приказ МНС России от 24 июля 2003 года, № ММ-6-09/817@.
34. Мудрых В.В. Ответственность за нарушения налогового законодательства: Учебное пособие. М.: ЮНИТИ-ДАНА, 2002.- 319 с.
35. Налоги: Учебник для вузов / Под ред. проф. Д.Г. Черника. М.:1. ЮНИТИ-ДАНА, 2002. 444 с.
36. Налоги и налогообложение: Учебник / Д.Г. Черник и др. // 2-е изд., доп. и перераб. М.: ИНФРА-М, 2003. - 328 с.
37. Налоговая система России: Учебное пособие / Под. ред. Д.Г. Черника и А.З. Дадашева. Ч М.: АКДИ Экономика и жизнь, 1999. 296 с.
38. Налоговый кодекс Российской Федерации части первая и вторая. Ч М.: Изд. ЭКСМО, 2005. 656 с.
39. Николаева С.А. Доходы и расходы организации: практика, теория, перспективы. М.: Аналитика - Пресс, 2000. - 208 с.
40. Нормативные методические разработки Департамента бухгатерского и налогового учета по вопросам бухгатерского учета с учетом отраслевыхособенностей ОАО РЖД, М.: ОАО РЖД, 2005. 276 с.
41. О железнодорожном транспорте в Российской Федерации / Федеральный закон Российской Федерации от 10 января 2003 года, № 17-ФЗ.
42. О концепции структурной реформы федерального железнодорожного транспорта / Постановление Правительства Российской Федерации от 15 мая1998 года, № 448.
43. О порядке исчисления и уплаты в бюджет налога на имущество предприятий / Инструкция ГНС РФ от 08 июня 1995 года, № 33.
44. О порядке определения доли прибыли, приходящейся наобособленные подразделения, в связи с принятием Федерального закона от 06 июня 2005 года № 58-ФЗ / Письмо Министерства финансов Российской Федерации от 06 июля 2005 года, № 03-03-02/16.
45. О программе структурной реформы на железнодорожном транспорте / Постановление Правительства Российской Федерации от 18 мая 2001 года, № 384.
46. О системе и структуре федеральных органов испонительной власти / Указ Президента РФ от 9 марта 2004 г., № 314.510 федеральном бюджете на 2003 год / Федеральный закон Российской Федерации от 24 декабря 2002 года, № 176-ФЗ.
47. О федеральном бюджете на 2004 год / Федеральный закон Российской
48. Федерации от 23 декабря 2003 года, № 186 ФЗ.
49. О федеральном бюджете на 2005 год / Федеральный закон Российской Федерации от 23 декабря 2004 года, № 173-ФЭ.
50. Пансков В.Г. Налоги и налогообложение в Российской Федерации. Ч М.: МЦФЭР, 2002. 640 с. Цг 55. Пансков В.Г., Князев В.Г. Налоги и налогообложение: Учебник для Х
51. ВУЗов по экон. спец. М.: Международный центр финансово-экономического развития, 2003. - 336 с.
52. Парыгина В.А., Тедеев А.А. Налоги и налогообложение в схемах и таблицах с комментариями: Учебное пособие. М.: Изд. Эксмо, 2005. - 288с.
53. Петров Ю.Д. Планирование на предприятиях железнодорожного транспорта: Учебник для вузов железнодорожного транспорта / Ю.Д. Петров, Н.В. Бернд, Г.Н. Гукова и др.; Под ред. Ю.Д. Петрова, М.: Транспорт, 1989. -294 с.
54. Петрова JI.B. Налоги и налогообложение в Российской Федерации: Учебное пособие. М.: РАПС, 2003. - 261 с.
55. Петрова JI.B. Современная методология учета: Учебное пособие. Ч М.: .1. РАПС, 2003.-270 с.
56. Петрова JI.B. Хозяйственные ситуации: юридический анализ, бухгатерский и налоговый учет: Учебное пособие. М.: МИИТ, 2005. Ч 144 с.
57. Письмо Департамента налоговой таможенно-тарифной политики Минфина РФ от 13 апреля 2005 года, № 03-03-01-04/1/189.
58. По вопросам налогообложения организаций МПС России / Письмо МНС России от 22 марта 2002 года, № ВГ-6-02/340@.
59. Положение по бухгатерскому учету Расходы организации ПБУ 10/99 / Приказ Минфина России от 06 мая 1999 года, № ЗЗн.
60. Положение об учетной политике для целей налогообложения Х открытого акционерного общества Российские железные дороги. Ч М.: .1. ОАО РЖД, 2004.-359 с.
61. П-4 федерального государственного статистического наблюдения Сведения о численности, заработной плате и движении работников / Постановление Федеральной службы государственной статистики от 03 ноября 2004 года, № 50.
62. Постатейный комментарий к главе 25 НК РФ. Налог на прибыль организаций / Под. ред. А.Ю. Сизова, М.: Статус - Кво 97, 2002. - 656 с.
63. Рагозин Б.А Налоговое планирование на предприятиях и в организациях (оптимизация и минимизация налогообложения): Учебное пособие. 7-е издание, исправ. и доп. / Под ред. Л.П. Павловой, - М.: Первая, образцовая типография, 1997. - 146 с.
64. Разъяснения Департамента бухгатерского и налогового учета по вопросам связанным с исчислением и уплатой налогов в ОАО РЖД, М.: ОАО РЖД, 2004. 50 с.
65. Рябова Р.И. Налоги: конспект лекций для подготовки к экзамену: Практическое пособие для аудиторов, бухгатеров и налоговых консультантов. М.: ЗАО Бизнес-школа Интел-Синтез, 2001.
66. Селезнева Н.Н., Ионова А.Ф. Финансовый анализ: Учебное пособие. Ч М.: ЮНИТИ ДАНА, 2002. - 479 с.
67. Семенова М.В. Учет расходов по сомнительным догам.// Консультант, № 9, 2003 с. 18-22.
68. Скворцов О.В. Комментарий к главе 25 Налогового кодекса РФ Х Налог на прибыль организаций: Вводный. Ч М.: Юрайт М, 2001. - 210 с.
69. Сутырин С.Ф. Налоги и налоговое планирование в мировой экономике / С.Ф. Сутырин, А.Н. Погорляцкий: Под ред. С.Ф.Сутырина. СПб: Изд. Полиус, 1998.
70. Токачева М.М., Мартынова JI.A., Рогова Н.Н., Казьмин В.В. Методика и оценка влияния изменения системы налогообложения на финансовые результаты основной деятельности железных дорог // Вестник, №2, 2002.-с. 3-12.
71. Учетная политика открытого акционерного общества Российские железные дороги на 2005 год / Приказ ОАО РЖД от 31 декабря 2004 года, № 249.
72. Фадеев Г.М. О дальнейшем ходе проведения структурных реформ на железнодорожном транспорте // Экономика железных дорог, № 10, 2002. ЧХ с. 9-15.
73. Федеральные налоги и сборы с организаций: Учебник / Архипцева JI.M., Башкирова Н.Н., Бутыльков М.Л., Вишневская Н.Г. и др., М.: Издательско-консультационная компания Статус-Кво 97, 2004. - 472 с.
74. Финансовый менеджмент: теория и практика / Е.С. Стоянова, И.Т. Балабанов, И.А. Бланк и др.; Под ред. Е.С. Стояновой. 3-е изд. Ч М.:ф Перспектива, 1998. Ч 656 с.
75. Четыркин Е.М. Методы финансовых и коммерческих расчетов. Ч 2-е изд., испр. и доп. М.: Дело ТД, 1995. - 320 с.
76. Шаталов С.Д. Комментарий к Налоговому кодексу Российской Федерации части первой (постатейный) / Учебное пособие. Ч 2-е изд., перераб. и доп. М.: МЦФЭР, 2000. - 704 с.
77. Шеремет А.Д., Сайфулин Р.С. Методика финансового анализа. М.: ИНФРА-М, 1995.- 176 с.
78. Шеремет АД. Теория экономического анализа: Учебник. Ч М.: ИНФРА-М, 2003.-333 с.
79. Шеремент А.Д. Управленческий учет // 2-е изд. М.: ФБК - Пресс,2005.-512 с.
80. Шеремет Н.М. Принципы оплаты труда // Человек и труд. 2004. -№4.-с. 71-72.
81. Шишлова Е.Ю. Комментарий Письма Управления МНС РФ по г. Москве от 22 июля 2004 года № 26-12/49049 Налог на добавленную стоимость с дебиторской задоженности // Приложение к журналу Нормативные акты для бухгатера, № 30 (96), 2004. - с. 3-5.
82. Экономика железнодорожного транспорта: Учебник для вузов ж.-д. трансп. / И.В. Белов, Н.П. Терешина, В .Г. Галабурда и др., Под ред. Н.П. Терешиной, Б.М. Лапидуса, М.Ф. Трихункова. М.: УМК МПС России, 2001. -600 с.
83. Экономический анализ: Учебник / Под.ред. Л.Т. Гиляровской, 2002. ' 527 с.