Учетная информация в системе внутреннего контроля финансовых результатов организации

Коровченко, Ольга Александровна

Темы диссертаций по экономике » Бухгатерский учет, статистика

Учетная информация в системе внутреннего контроля финансовых результатов организации тема диссертации по экономике, полный текст автореферата

Автореферат

Ученая степень	кандидат экономических наук
Автор	Коровченко, Ольга Александровна
Место защиты	Санкт-Петербург
Год	2003
Шифр ВАК РФ	08.00.12

Диссертация

Автореферат диссертации по теме "Учетная информация в системе внутреннего контроля финансовых результатов организации"

На правах рукописи

Коровченко Ольга Александровна

УЧЕТНАЯ ИНФОРМАЦИЯ В СИСТЕМЕ ВНУТРЕННЕГО

КОНТРОЛЯ ФИНАНСОВЫХ РЕЗУЛЬТАТОВ ОРГАНИЗАЦИИ

Специальность 08.00.12 - Бухгатерский учет, статистика

АВТОРЕФЕРАТ

диссертации на соискание ученой степени кандидата экономических наук

Санкт-Петербург 2003

Работа выпонена в Санкт-Петербургском государственном университете экономики и финансов

Научный руководитель -

доктор экономических наук, профессор Ерофеева Вера Арсентьевна

Официальные оппоненты:

доктор экономических наук, профессор Завгородняя Анна Васильевна

кандидат экономических наук, профессор Бургонова Галина Николаевна

Ведущая организация -

Санкт-Петербургский государственный университет путей сообщения

Защита состоится л иисил-заседании

_2003 года в /~ часов

212.237.06 при Санкт-

на заседании диссертационного совета Д Петербургском государственном университете экономики и финансов по адресу: 191023, Санкт-Петербург, ул. Садовая, д. 21, ауд.

С диссертацией можно ознакомиться в библиотеке Санкт-Петербургского государственного университета экономики и финансов

Автореферат разослан л5 ьСши-

2003 г.

Ученый секретарь диссертационного совета

Капралова Е.Б.

I. ОБЩАЯ ХАРАКТЕРИСТИКА РАБОТЫ

Актуальность темы исследования. Экономическая устойчивость, платеже- и конкурентоспособность организации, как известно, зависят от конечных результатов ее деятельности, поэтому все ее механизмы дожны быть направлены на повышение эффективности хозяйствования. Поскольку процесс формирования финансовых результатов в силу объективных и субъективных факторов по своим характеристикам может отклоняться от запланированных параметров, возникает необходимость принятия своевременных решений по их корректировке. Действенность и результативность таких управленческих воздействий в значительной степени зависит от четко организованного на предприятии внутреннего контроля, занимающего важное место в общей системе управления хозяйствующего субъекта.

Новый подход к вопросам хозяйствования в условиях рыночных отношений, предполагающий использование новых принципов, способов, форм и методов управления, предъявляет. повышенные требования к системе информационного обеспечения контрольного процесса финансовых результатов, от качественных характеристик которой зависит эффективность хозяйственной деятельности.

Проблемами организации контроля и его информационного обеспечения в разное время занимались многие отечественные и зарубежные ученые: Р. Адаме, В.Г. Афанасьев, И.А. Белобжецкий, Н.Т. Белуха, Л.А. Бернстайн, В.В. Бурцев, М. Бахрушина, Б.И. Валуев, Э.А. Вознесенский, Н.Г. Гаджиев, Ю. Данилевский, К. Друри, В.А. Ерофеева, Е.А. Ко-черин, Э. Майер, Р. Манн, A.C. Наринский, Б. Нидз, М.А. Поук, В.В. Скобара, M.JI. Слуцкин, Г.А. Соловьев, П. Фридман, А.Д. Шеремет и др.

Исследованию прибыли и финансовых результатов деятельности предприятия посвящены работы А. Бабо, B.C. Белова, И.А. Бланка, В Л. Кожинова, А.Д. Ларионова, В.Е. Леонтьева, Е. Мизиковского, В.И. Петровой, С.А. Ситаряна, Я.В. Соколова, Э.С. Хендриксена и др.

Однако становление рыночных отношений, появление новых форм хозяйствования и направлений нормативного регулирования бухгатерского учета и налогового законодательства определили новый подход к контролю финансовых результатов, как важнейшему рычагу в поиске внутренних резервов, способствующих повышению эффективности хозяйствования. Достижение поставленной цели объективно предполагает создание системы информационного обеспечения, адекватной решаемым в этом направлении задачам.

Дискуссионность и недостаточная разработанность многих вопро-

сов информационного обеспечения внутреш

агп кг>нтрппя финянг.оиьгу ре-

рос. национальная* библиотека

зультатов обусловили выбор темы диссертации, определили цель, задачи и структуру научного исследования.

Цель и задачи диссертационного исследования. Основной целью настоящей работы является теоретическое обоснование и разработка практических рекомендаций по изменению порядка формирования и использования учетной информации для целей внутреннего контроля финансовых результатов. Достижение поставленной цели определило постановку и решение следующих задач:

- определить роль и место контроля в системе управления предприятием;

- исследовать роль и сущность финансовых результатов как экономической категории;

- показать роль учетной информации в системе внутреннего контроля финансовых результатов и дать рекомендации по изменению информационных потоков;

- обосновать новый подход по оптимизации выбора методов учета доходов и расходов;

- исследовать запросы различных групп внутренних пользователей учетной информации о финансовых результатах;

- разработать конкретные рекомендации по формированию информации в соответствии с запросами внутренних пользователей;

- дать предложения по изменению состава, содержания и порядка представления отчетной информации о финансовых результатах.

Предмет и объект исследования. Предметом исследования диссертационной работы является совокупность теоретических, методологических, юридических и практических вопросов организации учета финансовых результатов как объекта внутреннего контроля. Исследование строилось на основе анализа действующих нормативных положений по тематике диссертационной работы, изучении экономической литературы и использовании фактических материалов предприятий строительства.

Объектом исследования явились строительные организации г. Санкт-Петербурга.

Методология и методика исследования. Теоретической и методологической основой исследования послужили общенаучные методы познания: анализ и синтез, дедукция и индукция, системный подход, научная абстракция, наблюдение, сравнение, детализация, методы группировки, исторического и логического анализа и практического обобщения.

В процессе работы были изучены труды ведущих отечественных и зарубежных ученых в области планирования, бухгатерского учета, контроля и экономического анализа, организации управления предприятием, финансового менеджмента, налогообложения, а также законодательные

акты, регламентирующие финансово-хозяйственную деятельность предприятий, и нормативные документы по предмету исследования.

Научная новизна. Научная новизна диссертационной работы заключается в постановке, теоретическом обосновании и выработке предложений по совершенствованию учетно-информационной системы внутреннего контроля финансовых результатов, направленной на повышение эффективности функционирования хозяйствующего субъекта в условиях рыночной экономики.

В процессе исследования получены следующие наиболее существенные научные результаты:

- на основе теоретического обобщения экономической сущности контроля уточнена классификация, определены его место и роль в условиях рыночных отношений;

- обоснована необходимость комплексного воздействия со стороны внутренних пользователей на процесс формирования финансовых результатов;

- в результате исследования роли учетной информации разработана концепция создания единой информационной системы внутреннего контроля на основе интеграции видов учета;

- в соответствии с запросами различных групп пользователей разработана новая информационная модель организации документооборота, направленная на реализацию функций внутреннего контроля финансовых результатов;

- внесены предложения по оптимизации выбора методов учета доходов и расходов применительно к специфике деятельности строительной организации, обеспечивающие более действенный контроль финансовых результатов;

- даны рекомендации по изменению методики процесса формирования доходов и расходов в учетной системе и создаваемой ею информации;

- разработаны предложения по изменению состава, содержания и порядка представления отчетной информации, направленной на повышение оперативности принимаемых управленческих решений.

Практическая значимость исследования. Практическая значимость результатов диссертационного исследования определяется разработкой единой информационной системы, обеспечивающей решение задач внутреннего контроля финансовых результатов.

Внедрение содержащихся в диссертации теоретических положений и практических рекомендаций будет способствовать формированию более качественной информации о финансовых результатах и, в конечном счете,

повышению эффективности хозяйствования. Основные теоретические положения и практические рекомендации диссертационной работы используются в практической деятельности строительных организаций г. Санкт-Петербурга.

Апробация результатов исследования. Основные выводы и предложения диссертационного исследования обсуждались и получили одобрение на научных сессиях профессорско-преподавательского состава, научных сотрудников и аспирантов Санкт-Петербургского государственного университета экономики и финансов по итогам НИР за 2001-2002 гг., а также Красноярского государственного торгово-экономического университета в 2002 г.

, Публикации. Основные положения диссертации изложены в семи работах общим объемом 2,7 п.л. ( в том числе авторских - 2,1 пл.)

Структура диссертации. Диссертация состоит из введения, трех глав, заключения, списка использованной литературы и приложений.

Во введении обосновывается-актуальность выбранной темы, характеризуется современное состояние проблемы, определяются цель, задачи, предмет, объект исследования, научная новизна и практическая значимость проведенного исследования.

В первой главе Роль информационного обеспечения контроля финансовых результатов в системе управления организацией исследованы место и роль контроля в системе управления хозяйствующим субъектом, уточнена классификация и выявлены организационные формы контроля, раскрыта роль информационного обеспечения в процессе внутреннего контроля финансовых результатов. На основе анализа сущности финансовых результатов обоснована необходимость комплексного воздействия заинтересованных пользователей на процесс их формирования.

Во второй главе Формирование учетной информации о финансовых результатах для целей внутреннего контроля исследованы информационные запросы внутренних пользователей о финансовых результатах; обоснован подход формирования управленческой информации для всех групп пользователей по принципу управления по отклонениям; на основе анализа действующих методов бухгатерского и налогового учета доходов и расходов даны рекомендации по оптимизации их выбора с целью повышения эффективности контроля финансовых результатов; разработана новая информационная модель организации документооборота; даны рекомендации по изменению методики учета доходов и расходов в системе бухгатерского и налогового учета и на этой основе внесены изменения в процесс формирования учетной политики организации.

Третья глава Использование учетной информации для повышения эффективности хозяйствования посвящена исследованию состава и со-

держания учетной информации о финансовых результатах для текущего контроля и решения стратегических задач; предложен новый подход к формированию и использованию информации о возникающих отклонениях в процессе формирования финансовых результатов; показана взаимосвязь информации о финансовых результатах бухгатерского и налогового учета; даны предложения по изменению состава и содержания информации по уровням управления организации; определены возможности использования разработанной диссертантом информации для целей стратегического управления.

В заключении диссертации обобщены основные результаты исследования, сформулированы теоретические выводы и практические рекомендации, полученные в процессе научной работы.

П. ОСНОВНЫЕ ПРОБЛЕМЫ, ИССЛЕДУЕМЫЕ В ДИССЕРТАЦИИ, ВЫВОДЫ И ПРЕДЛОЖЕНИЯ

1. Роль и место контроля финансовых результатов в системе управления предприятием

Контроль, представляя собой объективно необходимое слагаемое любой организации, играет важную роль в процессе управления хозяйствующим субъектом, выступая одновременно и функцией, и механизмом управления.

Как функция управления, контроль, выявляя ошибки во всех сферах деятельности, способствует их устранению, обеспечивая тем самым эффективность функционирования хозяйствующего субъекта. Выпоняя роль механизма управления, контроль обеспечивает достижение основных целей деятельности предприятия, способствуя повышению эффективности хозяйствования и усилению его конкурентоспособности.

В диссертации контроль рассматривается как система наблюдения и проверки всех стадий функционирования конкретного объекта управления с выявлением предполагаемых и имевших место отклонений, допущенных в ходе его функционирования, и последующей выработкой корректирующих управленческих воздействий, направленных на их устранение и недопущение в будущем.

Известно, что в основе эффективного осуществления контрольных действий со стороны производственных и управленческих структур предприятия лежит научно обоснованная классификация контроля, по существу которой в экономической литературе имеются различные точки зрения. В результате критического анализа действующих классификаций, в работе сделана попытка ее авторского видения. В основу предлагаемой автором классификации внутреннего контроля положены цели, задачи, субъекты и методы проверки, присущие разным организационным структурам хозяй-

ствующих субъектов. Такой подход позволил сделать вывод о тбм, что эволюция форм контроля обусловлена усложнением видов и масштабов деятельности коммерческих организаций.

В общей систеМё внутреннего контроля, как показало исследование, центральйое место принадлежит финансовым результатам, которые выступают итоговыми показателями работы любого предприятия и определяют возможность роста' бизнеса и капитала, в связи с чем представляют особый интерес для собственника.

В этой связи особое место в диссертации уделяется обоснованию необходимости комплексного" подхода к организации контроля финансовых результатов, который, по мнению диссертанта, дожен осуществляться на каждой стадии процесса их формирования от планирования, организации, учета и анализа до выработки регулирующих управленческих воздействий. Это позволит обеспечить, во-первых, целостность охвата кон- I тролем финансовых результатов на всех этапах их формирования и, во-вторых, достичь поставленной цели по получению запланированной величины финансового результата. Такой подход к организации контроля финансовых результатов на предприятии потребовал необходимых изменений системы его информационного обеспечения.

2. Организация информационного обеспечения внутреннего контроля финансовых результатов

Основной задачей организации внутреннего контроля является удовлетворение запросов всех групп пользователей информацией о формировании финансовых результатов, что вызывает необходимость построения системы информационного обеспечения, позволяющей вносить необходимые корректировки непосредственно в процессе их формирования.

Как известно, источником информационного обеспечения внутреннего контроля финансовых результатов является как планово-директивная информация, состоящая из плановой, нормативно-справочной, договорной, технологической и организационно-управленческой информации, так и фактическая, в составе которой дожны быть представлены все виды учетной информации: бухгатерская, налоговая, управленческая и статистическая. Несмотря на то, что каждый из указанных видов информации в едином процессе обеспечения системы внутреннего контроля информацией решает собственные задачи, все информационные потоки подчинены общей цели - информированию участников о имевших место отклонениях в ходе формирования финансовых результатов.

Диссертантом исследован состав и содержание действующей планово-директивной и фактической информации о финансовых результатах, выявлены определенные ее недостатки, которые выражаются в отсутствии

взаимосвязи между отдельными информационными потоками и, как следствие, в одностороннем представлении объекта исследования.

В устранение этого недостатка в работе обоснована и разработана концепция создания единой информационной системы на основе интеграции видов учета, для чего внесены изменения в документальное оформление важнейших хозяйственных операций и процесс движения информационных потоков.

3. Порядок формирования учетной информации о финансовых результатах

Поскольку контрольный процесс и принимаемые всеми звеньями управленческой системы решения по управлению конечными результатами деятельности предприятия в основном опираются на информацию, формируемую учетной системой, важным вопросом становится процесс ее совершенствования в направлении повышения уровня поноты, достоверности и полезности для всех заинтересованных пользователей. Получение такой информации возможно только на основе, использования более совершенных приемов и способов ведения учета.

Прежде всего, это относится к экономическому обоснованию уровня существенности, положенного в основу определения предмета деятельности организаций, в значительной степени определяющего величину финансового результата от продаж. В работе доказывается необходимость введения в эту систему не только количественных, но и качественных параметров доходов и расходов организации.

Для осуществления контрольных функций в процессе формирования финансовых результатов, а в последующем и составления отчетности, в диссертации обосновывается предложение, направленное на расширение информационных возможностей показателей, отражающих доходы и расходы по обычным видам деятельности организации. В частности, в строительстве к счету 90 Продажи по видам доходов и расходов рекомендуется открыть следующие субсчета:

90-1 Выручка; 90-11 Выручка от выпонения строительно-монтажных работ; 90-12 Выручка от выпонения ремонтных работ; 90-13 Выручка от выпонения проектных работ;

90-2 Себестоимость продаж; 90-21 Себестоимость строительно-монтажных работ; 90-22 Себестоимость ремонтных работ; 90-23 Себестоимость проектных работ и другие.

К счету 91 Прочие доходы и расходы по видам операционных и внереализационных доходов и расходов рекомендовано открыть субсчета:

91-1 Операционные доходы; 91-11 Поступления, связанные с предоставлением за плату во временное пользование активов организации, если это не является предметом деятельности;

91-12 Поступления от продажи основных средств и иных активов;

91-2 Операционные расходы; 91-21 Расходы, связанные с предоставлением за плату во временное пользование активов организации; 91-22 Расходы, связанные с выбытием основных средств и иных активов;

91-3 Внереализационные доходы; 91-31 Штрафы, пени, неустойки за нарушение условий договоров;

91-32 Активы, полученные безвозмездно;

91-4 Внереализационные расходы; 91-41 Штрафы, пени, неустойки за нарушение условий договоров;

91-42 Возмещение причиненных организацией убытков и другие.

Х Как показало исследование, не менее важным фактором, влияющим на достоверность финансового результата, является своевременность признания в бухгатерском и налоговом учете выручки от реализации.

Особенно проблематичным данный вопрос является в строительстве, поскольку действующее законодательство не регламентирует вопросы перехода права собственности на объект строительных работ. Проведенный диссертантом анализ норм гражданского законодательства показал, что правом собственности на объект строительных работ обладает заказчик, а, следовательно, выручка от реализации таких работ дожна признаваться в момент принятия заказчиком выпоненных работ, подтверждаемого подписанием акта выпоненных работ.

В целях обоснования правомерности признания доходов и расходов и повышения уровня оперативности контроля финансовых результатов диссертантом разработаны ведомости учета доходов и расходов, основанные на рекомендуемых подходах их признания, применение которых позволит осуществлять контроль за своевременностью отражения операций в бухгатерском учете.

Серьезная проблема с точки зрения формирования информации о доходах и расходах, как показало исследование, возникла с принятием 25-ой главы Налогового кодекса РФ, в соответствии с которой установлен новый порядок ведения налогового учета, осуществляемый путем:

- самостоятельной разработки специальных регистров налогового учета;

- получения необходимых показателей для определения налоговой базы из данных бухгатерского учета;

- смешанного варианта, заключающегося в том, что по тем показателям, по которым имеются существенные различия в организации бухгатерского и налогового учета, разрабатываются специальные регистры налогового учета, а показатели, которые учитываются или могут быть получены в системе бухгатерского учета, формируются непосредственно по данным бухгатерского учета. Автор считает целесообразным применение смешанного варианта,

поскольку порядок признания, учета и классификации доходов и расходов в бухгатерском и налоговом учете в настоящее время имеет существенные различия.

В целях преодоления различий диссертантом даны рекомендации, направленные на расширение аналитических возможностей учета путем открытия к счетам учета доходов 90 "Продажи", 91 "Прочие доходы и расходы", 99 "Прибыль или убыток" и расходов 10 "Материалы", 20 "Основное производство", 23 "Вспомогательные производства", 25 "Общепроизводственные расходы", 26 "Общехозяйственные расходы", 44 "Расходы на продажу", 91 "Прочие доходы и расходы", 99 "Прибыли и убытки" и другим счетам Плана счетов бухгатерского учета финансово-хозяйственной деятельности допонительных субсчетов, именуемых: Доходы от реализации;

Расходы, связанные с производством и реализацией; Внереализационные доходы; Внереализационные расходы.

Что же касается доходов и расходов, не признаваемых для целей налогообложения прибыли, то они, по мнению автора, дожны учитываться обособленно на следующих субсчетах, открываемых к вышеназванным счетам учета доходов и расходов:

Доходы, не учитываемые для целей налогообложения; Расходы, не учитываемые для целей налогообложения. И наконец, по тем доходам и расходам, по которым невозможно устранить указанные выше различия в силу ограниченности предусмотренных в действующем законодательстве методов и способов их учета, рекомендуется составлять отдельные регистры налогового учета, формы которых разработаны автором и представлены в работе. Такой подход позволит обеспечить увязку показателей бухгатерского и налогового учета и поноту учета и контроля за формированием доходов и расходов, признаваемых для целей налогообложения.

4. Использование учетной информации о финансовых результатах для целей управления

Произведенное диссертантом исследование показало, что из всей совокупности информации, необходимой для принятия управленческих решений, приоритетное значение на предприятии принадлежит информации о величине полученных в течение отчетного периода финансовых результатов, при этом объем информации и ее состав зависит от круга лиц, принимающих управленческие решения.

Так, собственники хозяйствующего субъекта заинтересованы в информации о величине сформированного за отчетный период финансового результата и составляющих его доходах и расходах, суммах уплаченного налога на прибыль и оставшейся после уплаты в бюджет всех налоговых обязательств чистой прибыли предприятия. Удовлетворить их информационные потребности можно по данным финансовой отчетности, формируемой бухгатерским учетом, которая, по мнению соискателя, дожна быть допонена аналитическими данными, содержащими информацию о влиянии имевших место отклонений на финансовый результат отчетного периода.

Администрации и руководству других уровней управления (начальникам подразделений, отделов, служб и т.п.) требуется более детализированная информация, содержащая данные о доходах и расходах по подразделениям, центрам ответственности, местам возникновения затрат. Особый интерес представляет информация о возникающих отклонениях в процессе формирования финансовых результатов, которая, как показало произведенное исследование, практически отсутствует.

Решение данной проблемы автор видит в обязательном отражении в учете всех возникающих отклонений от запланированных параметров с использованием унифицированных или разрабатываемых предприятием самостоятельно первичных учетных документов. Это позволит формировать информацию об отклонениях в системном порядке с отражением их на внутренних счетах и субсчетах, введенных в рабочий план счетов бухгатерского учета.

5. Совершенствование учета и отчетности о финансовых результатах

Завершающим этапом формирования финансовых результатов за отчетный период является представление в составе отчетности информации в соответствии с запросами пользователей по расширенному кругу показателей. Однако, как показало исследование, формируемая на предприятиях отчетность не содержит информации о факторах, оказавших влияние на величину окончательного финансового результата, поскольку его составляющие, исчисленные по правилам бухгатерского и налогового

законодательства, не тождественны между собой. Для устранения этого противоречия в диссертации предлагается привести в сопоставимый вид информацию о сумме налога на прибыль, исчисленного по правилам бухгатерского и налогового учета, с тем, чтобы заинтересованный пользователь имел возможность получать данные о причинах таких расхождений и на этой основе прогнозировать как величину налога на прибыль, так и чистый финансовый результат.

С введением в действие с 1 января 2003 года Положения по бухгатерскому учету "Учет расчетов по налогу на прибыль" (БУ 18/02) в определенной степени эта проблема решена. Однако, решая ее в общем, ПБУ 18/02 не поностью устраняет имеющие место противоречия.

В частности, введя в учетную практику понятия постоянных, временных вычитаемых и налогооблагаемых разниц, отражающих различие бухгатерской и налогооблагаемой прибыли, Положением не установлено ни поного их перечня, ни конкретного порядка учета. Воспоняя этот пробел, диссертантом сделан ряд предложений, направленных на расширение состава постоянных- и временных разниц (таблица 1 и 2), а также разработан порядок их учета и отражения в отчетности. Конкретно эти рекомендации выражаются в следующем:

1. Информация о возникающих разницах подлежит отражению на предложенных диссертантом субсчетах, открываемых к счетам учета доходов и расходов: информация о постоянных разницах - на субсчетах Доходы, не учитываемые для целей налогообложения и Расходы, не учитываемые для целей налогообложения, а временных - на субсчетах Доходы, имеющие отличный порядок учета или признания для целей налогообложения и Расходы, имеющие отличный порядок учета или признания для целей налогообложения.

2. Для осуществления контроля за погашением временных разниц в систему учета введены внутренние счета, на которых суммы указанных разниц подлежат отражению с момента их возникновения до поного погашения.

3. Для учета постоянных отложенных обязательств, отложенных налоговых активов и отложенных налоговых обязательств, характеризующих различие сумм налога на бухгатерскую и налоговую прибыль, введены новые счета и разработана схема учетных записей с их использованием.

4. С целью осуществления контроля за правильностью исчисления налогооблагаемой прибыли в процессе ее формирования для учета условного расхода (дохода) и текущего налога на прибыль в систему счетов введены отдельные счета бухгатерского учета и разработана схема проводок, позволяющая привести в сопоставимый вид информацию о сумме исчисленного налога на бухгатерскую и налогооблагаемую прибыль.

Таблица 1

Примерный перечень постоянных разниц

№ ц/п Положительные постоянные разницы Нормативный акт № п/п Отрицательные постоянные разницы Нормативный акт

1. Активы, полученные безвозмездно, если уставный капитал передающей (принимающей) стороны состоит более, чем на 50% из вклада принимающей (передающей) стороны п. 11 ст. 251НК 1. Командировочные расходы (в части суточных) и полевое довольствие сверх установленных норм п. 38 ст. 270 НК РФ

2. Сумма дооценки основных средств п. 1 ст. 257 НК 2. Представительские расходы сверх установленных норм п. 42 ст. 270 НК РФ

3. Суммы восстановленного резерва под обесценение вложений в ценные бумаги п. 25 ст. 251 НК 3. Расходы на рекламу сверх установленных норм п. 44 ст. 270 НК

4. Прибыль прошлых лет, выявленная в отчетном году по доходам, относящимся к периодам до вступления в силу ПБУ 18/02 п. 10 ст. 250 НК 4. Расходы на имущественное и личное страхование сверх установленных норм или по договорам, не перечисленным в гл. 25 НК РФ п. 16 ст. 255 и ст. 263 НК

5. Суммы разницы между величиной незавершенного производства, остатков готовой и отгруженной, но нереализованной продукции по данным бухгатерского и налогового учета по состоянию на 01.01.03 г. ст. 319 НК 5. Расходы на спецодежду сверх установленных норм (Постановление Минтруда от 30.12.97 №69 и от 18.12.98 №51) п. 49 ст. 270 НК и п. 5.1 ст. 270 Мето-дич. рекомендаций

6. Расходы на оплату электроэнергии, воды, не обусловленные технологическим процессом п. 5.1 Ме-тодич. рекомендаций

7. Платежи за сверхнормативные выбросы загрязняющих веществ п. 4 ст. 270 НК

8. Потери сверх норм естественной убыли п. 7 ст. 254 НК

9. Проценты, начисленные по договым обязательствам сверх пределов, установленных ст. 269 НК п. 8 ст. 270 НК

10. Компенсация за использование для служебных поездок личных легковых автомобилей сверх норм п. 38 ст. 270 НК

11. Расходы на создание резерва под обесценение вложений в ценные бумаги (за исключением резервов, предусмотренных ст. 300 НК РФ) п. 10 ст. 270 НК

12. Вознаграждения, не предусмотренные трудовыми договорами п. 21 ст. 270 НК

13. Амортизация по имуществу, не признаваемому амортизируемым в целях гл. 25 НК РФ ст. 256 НК

14. Услуги нотариуса сверх установленных тарифов п. 39 ст. 270 НК

15. Сумма уценки основных средств п. 1 ст. 257 НК Х

16. Расходы по безвозмездной передаче имущества и имущественных прав п. 16 ст. 270 НК

17. Расходы на НИОКР, не давшие положительного результата, в сумме более 70% от фактических расходов п. 2 ст. 262 НК

18. Убытки прошлых лет, выявленные в отчетном году по расходам, относящимся к периодам до вступления в силу ПБУ 18/02 п. 2 ст. 265 НК

19. Благотворительные расходы, расходы на спортивные мероприятия и другие экономически нецелесообразные расходы п. 1 ст. 252 НК

20. Некомпенсируемые виновниками потери при отсутствии соответствующих документов п.2 ст. 265

21. Доходы от безвозмездно полученных услуг п. 8 ст. 250 НК

22. Убыток, перенесенный на будущее, который по истечении определенного срока уже не может быть принят в целях налогообложения как в отчетном, так и в последующих периодах ст. 283 НК

23. Прибыль переходного периода в части сумм налога, подлежащего уплате в период 2003-2006 гг. ст. 10 ФЗ №110-ФЗ от 06.08.01 (ред. от 31.12.02)

24. Суммы разницы между величиной незавершенного производства, остатков готовой и отгруженной, но нереализованной продукции по данным бухгатерского и налогового учета по состоянию на 01.01.03 г. ст. 319 Ж

Таблица 2

Примерный перечень временных разниц

№ п/п Вычитаемые временные разницы № п/п Налогооблагаемые временные разницы

1 Применение в .бухгатерском и налоговом учете разных правил и способов: 1 Применение в бухгатерском и налоговом учете разных правил и способов:

1.1 - списания расходов на НИОКР 1.1 - отражения процентов, уплачиваемых организацией за предоставление ей в пользование денежных средств (кредитов, займов)

1.2 - расчета амортизации по объектам основных средств 1.2 - расчета амортизации по объектам основных средств

1.3 - расчета амортизации по объектам нематериальных активов 1.3 - расчета амортизации объектов нематериальных активов

1.4 - признания коммерческих и управленческих расходов в себестоимости проданных продукции, товаров, работ, услуг в отчетном периоде 1.4 - признания коммерческих и управленческих расходов в себестоимости проданных продукции, товаров, работ, услуг в отчетном периоде

1.5 - признания в случае продажи основных средств их остаточной стоимости и расходов, связанных с продажей 1.5 - отражения суммовых разниц, возникающих по приобретенному имуществу

1.6 - создания и восстановления сумм резервов (кроме резервов по ценным бумагам) 1.6 - создания и восстановления сумм резервов (кроме резервов по ценным бумагам)

2 Суммы начисленной амортизации по активам, полученным безвозмездно 1.7 - списания расходов по договорам страхования

3. Убыток, перенесенный на будущее, неиспользованный для уменьшения налога на прибыль в отчетном периоде, но который будет принят в целях налогообложения в последующих отчетных периодах 1.8 - признания расходов будущих периодов, в частности, в налоговом учете подлежат единовременному списанию расходы, по которым в соответствии с условиями договора не установлен период списания

4. Доходы, равномерно распределяемые по отчетным периодам при длительном цикле производства 2. Дивиденды от долевого участия в деятельности других организаций, если денежные средства поступили позже момента начисления дохода

Кроме того, диссертантом разработаны рекомендации по изменению состава и содержания отчетности о финансовых результатах. В частности, в форму №2 Отчет о прибылях и убытках внесена допонительная информация о величине условного расхода (дохода), постоянных отложенных обязательств, отложенных налоговых активов и обязательств, а также текущего налога на прибыль.

Полагаем, что проведенное диссертантом исследование и разработанные предложения по совершенствованию порядка формирования и использования учетной информации будут способствовать усилению внутреннего контроля финансовых результатов, обеспечивая тем самым повышение эффективности хозяйствования организаций.

Ш. ПУБЛИКАЦИИ ПО ТЕМЕ ДИССЕРТАЦИИ

1. Ерофеева В.А., Коровченко O.A. Бухгатерский и налоговый учет расчетов по налогу на прибыль // Налоги. - 2003. - №7. -1 пл. (вклад автора-0,5)

2. Ерофеева В.А., Коровченко O.A. Организационные формы внутреннего контроля // Научная сессия профессорско-преподавательского состава, научных сотрудников и аспирантов по итогам НИР 2001 г. Факультет статистики, учета и экономического анализа. Март-апрель 2002 года: Сборник докладов. - СПб.: Издательство СПбГУЭФ, 2002. - 0,1 пл. (вклад автора - 0,05)

3. Ерофеева В.А., Коровченко O.A. Организация налогового учета для целей контроля формирования налогооблагаемой прибыли предприятия // Научная сессия профессорско-преподавательского состава, научных сотрудников и аспирантов по итогам НИР 2002 г. Факультет статистики, учета и экономического анализа. Март-апрель 2003 года: Сборник докладов. - СПб.: Издательство СПбГУЭФ, 2003. - 0,1 п.л. (вклад автора -0,05)

4. Коровченко O.A. Бухгатерский учет в системе внутреннего контроля финансовых результатов строительной организации. - Санкт-Петербургский государственный университет экономики и финансов. -СПб., 2002. - 19 с. - Библиогр. 20 назв. / Рукопись деп. в ИНИОН РАН № 57843 от 17.03.03 г. - 1,0 пл.

5. Коровченко O.A. Внутренний аудит как форма внутреннего контроля // Проблемы бухгатерского учета, налогообложения, аудита и экономического анализа в условиях реформирования российской экономики: Материалы региональной научно-практической конференции студентов, аспирантов и молодых ученых. - 11 апреля 2002 года. - Красно-

ярск: Красноярский государственный торгово-экономический институт, 2002.-ОД п.л.

6. Коровченко O.A. Проблемы организации внутреннего контроля на субъектах малого предпринимательства / Экономика и управление в современных условиях: Материалы всероссийской научно-практической конференции. - Красноярск: СИБУП, 2002. - 0,15 п.л.

7. Коровченко O.A. Система внутреннего контроля: понятие и формы организации // Реформирование железнодорожного транспорта: экономические проблемы и перспективы: Сборник статей. - СПб., 2002. -0,15 п.л.

Подписано в печать 22.05.2003. Формат 60x84/16. Отпечатано с готового оригинал-макета в типографии ЗАО КопиСервис. Печать ризографическая. Заказ № 1/225. П. л. 1.0. Уч.-изд. 1.0. Ткрах 100 экз.

ЗАО КопиСервис, 194017, Санкт-Петербург, Скобелевский пр., д. 16

тел.: (812) 234 4333

ffQ.1 W .9 92 1

Диссертация: содержание автор диссертационного исследования: кандидат экономических наук , Коровченко, Ольга Александровна

ВВЕДЕНИЕ.:.

ГЛАВА I Роль информационного обеспечения контроля финансовых результатов в системе управления организацией.

1.1 Контроль как важнейшая функция в системе управления организацией и его классификация.

1.2 Финансовые результаты как объект внутреннего контроля.

1.3 Информационное обеспечение внутреннего контроля финансовых результатов.

ГЛАВА II Формирование учетной информации о финансовых результатах для целей внутреннего контроля.

2.1 Исследование запросов внутренних пользователей о составе финансовых результатов.

2.2 Учетная политика как инструмент контроля и управления финансовыми результатами.

2.3 Порядок формирования учетной информации о финансовых результатах для целей контроля и управления.

ГЛАВА III Использование учетной информации для повышения эффективности хозяйствования.

3.1 Совершенствование учета и отчетности о финансовых результатах

3.2 Состав и содержание отчетности о финансовых результатах в соответствии с запросами внутренних пользователей.

3.3 Использование учетно-контрольной информации для целей стратегического управления организацией.

Диссертация: введение по экономике, на тему "Учетная информация в системе внутреннего контроля финансовых результатов организации"

Актуальность темы исследования. Экономическая устойчивость, платеже- и конкурентоспособность организации, как известно, зависят от конечных результатов ее деятельности, поэтому все ее механизмы дожны быть направлены на повышение эффективности хозяйствования. Поскольку процесс формирования финансовых результатов в силу объективных и субъективных факторов может отклоняться от запланированных параметров, возникает необходимость принятия своевременных решений по его корректировке. Действенность и результативность таких управленческих воздействий в значительной степени зависит от четко организованного на предприятии внутреннего контроля, занимающего важное место в общей системе управления хозяйствующего субъекта.

Новый подход к вопросам хозяйствования в условиях рыночных отношений, предполагающий использование новых принципов, способов, форм и методов управления, предъявляет повышенные требования к системе информационного обеспечения контрольного процесса финансовых результатов, от качественных характеристик которой зависит эффективность хозяйственной деятельности.

Проблемами организации контроля и его информационного обеспечения в разное время занимались многие отечественные и зарубежные ученые: Р. Адаме, В.Г. Афанасьев, И.А. Белобжецкий, Н.Т. Белуха, JI.A. Бернстайн, В.В. Бурцев, М. Бахрушина, Б.И. Валуев, Э.А. Вознесенский, Н.Г. Гаджиев, Ю. Данилевский, К. Друри, В.А. Ерофеева, Е.А. Кочерин, Э. Майер, Р. Манн, А.С. Наринский, Б. Нидз, М.А. Поук, В.В. Скобара, М.Л. Слуцкин, Г.А. Соловьев, П. Фридман, А.Д. Шеремет и др.

Исследованию прибыли и финансовых результатов деятельности предприятия посвящены работы А. Бабо, B.C. Белова, И.А. Бланка, В.Я. Кожинова, А.Д. Ларионова, В.Е. Леонтьева, Е. Мизиковского, В.И. Петровой, С.А. Сита-ряна, Я.В. Соколова, Э.С. Хендриксена и др.

Однако становление рыночных отношений, появление новых форм хозяйствования и направлений нормативного регулирования бухгатерского учета и налогового законодательства определили новый подход к контролю финансовых результатов, как важнейшему рычагу в поиске внутренних резервов, способствующих повышению эффективности хозяйствования. Поставленная цель объективно предполагает создание такой системы его информационного обеспечения, которая является адекватной поставленным задачам.

Дискуссионность и недостаточная разработанность многих вопросов информационного обеспечения внутреннего контроля финансовых результатов обусловили выбор темы диссертации, определили цель, задачи и структуру научного исследования.