Учет вексельных расчетных операций тема диссертации по экономике, полный текст автореферата
Автореферат
| Ученая степень | кандидат экономических наук |
| Автор | Горелов, Вадим Александрович |
| Место защиты | Москва |
| Год | 2000 |
| Шифр ВАК РФ | 08.00.12 |
Диссертация
Автореферат диссертации по теме "Учет вексельных расчетных операций"
На правах рукописи
ГОРЕЛОВ ВАДИМ АЛЕКСАНДРОВИЧ
УЧЕТ ВЕКСЕЛЬНЫХ РАСЧЕТНЫХ ОПЕРАЦИЙ
Специальность 08.00.12 Бухгатерский учет, контроль и анализ хозяйственной деятельности
Автореферат диссертации на соискание ученой степени кандидата экономических наук
МОСКВА - 2000
Диссертационная работа выпонена на кафедре бухгатерского учета Московского университета потребительской кооперации.
Научный руководитель -
Кандидат экономических наук, профессор - В.В. Пастушкова
ОФИЦИАЛЬНЫЕ ОППОНЕНТЫ:
Доктор экономических наук, профессор - Новиченко П.П. Кандидат экономических наук - Сребник Б.В.
Ведущая организация - Федеральная Комиссия по рынку ценных бумаг
Защита диссертации состоится "2" июня 2000 года в часов на
заседании диссертационного Совета К 148.01.01 в Московском университете потребительской кооперации по присуждению ученой степени кандидата экономических паук по адресу: 141014, Московская область, г. Мытищи, ул. В. Волошиной, д. 12, зал заседаний Ученого Совета.
С диссертацией можно ознакомиться в библиотеке университета. Автореферат разослан мая 2000 года
Ученый секретарь диссертационного
Совета, доктор экономических наук У* рд/\
профессор О'уСх М.Ф. Овсийчук
МО ) л Г, / У /"
Актуальность темы диссерташш.
Переход России к рыночным отношениям и свободному ценообразованию наряду с положительными результатами породил немало негативных ситуаций и проблем, в частности воздействие высокого инфляционного фактора и обесценение в связи с этим оборотных средств организаций, рост взаимной задоженности организаций во всех отраслях народного хозяйства, чему способствовала неудовлетворительная работа коммерческих банков по обслуживанию расчетов между организациями. Акцептная форма расчетов, осуществляемая путем предъявления платежных требований на инкассо была ликвидирована в 1991 году. Для улучшения байкам была сделана попытка ввести факторинг, однако из-за недостаточности средств, данные операции развития не получили. При недостатке оборотных средств организации для целей расчетов применяют бартер, авансирование и предоплату поставок, что привело к разрушению нормальной системы расчетов и создало естественные предпосыки для перехода на вексельную форму расчетов, возрождения вексельного обращения. Указы Президента (июнь 1991 - май 1994) и Постановление правительства РФ в сентябре 1994 о применении векселей и развитии вексельного обращения свидетельствуют об актуальности этого вопроса, о необходимости развития вексельного права в России, о необходимости проведения научного исследования.
Порядок отражения в бухгатерском учете операций с ценными бумагами утвержден приказом Минфина РФ № 2 от 15.01.97. На сегодняшний день требования этого приказа к бухгатерскому учету ценных бумаг морально устарели в связи с ростом и разнообразием вексельных операций. Но внесение допонений и изменений в этот приказ ограничено письмом Минфина РФ № 16-00-16-62 от \ 0.03.99, где сказано о нецелесообразности внесений изменений в этот приказ в связи с введением в действие ПБУ "Финансовые вложения".
Пункт 4 настоящего приказа говорит о том, что при отражении в бухгатерском учете операций с векселями следует руководствоваться письмом Минфина № 142 от 31.10.94.
31.10.1994г. Минфин РФ издал письмо МФ РФ № 142 "О порядке отражения в бухгатерском учете и отчетности операций с векселем, применяемых при расчетах между предприятиями за поставленные товары, выпоненные работы и оказанные услуги", явившееся откликом МФ на Постановление Правительства РФ от 26.06.1994г. № 1094 "Об оформлении" взаимной задоженности предприятий и организаций векселями единого образца и развитии денежного обращения". Текст указанного письма МФ уточнял и раскрывал правила, изложенные в Инструкции по применению Плана счетов, будучи в целом построен на его основе. Так, в частности, письмо МФ РФ № 142 решало вопрос оценки задоженности по векселям в бухгатерском учете их держателей и плательщиков по документам, установленным в п. 2 , что "бухгатерский учет векселей, применяемых при расчетах между предприятиями за поставленные товары осуществляется :
н у предприятия, - выдавшего вексель - на субсчете "векселя выданные" счета 60 или счета 76 и
а у предприятия - получателя денег по векселю - на субсчете "векселя полученные" счета 62 в сумме, указанной в векселе.
Письмом был обойден вопрос методики отражения расчетов по переводным векселям. Письмом МФ РФ № 142 были установлены правила отражения в учете индоссированных векселей, согласно которым продажа документа за сумму "меньше той, которую предприятие дожно было получить по векселю" (гг.6 Письма) рассматривается для целей бухгатерского учета, как факт использования в отчетном периоде доходов будущих периодов, что дожно было отразиться в учете отнесением "указанной разницы" в дебет счета 81 (88).
Очевидно, что указанная схема является с методологической точки зрения некорректной. Несоответствующая Положению по бухгатерскому учету и отчетности в РФ и Инструкции по применению Плана счетов, она вступала в противоречие с н. 5 указанного Письма, трактовавшего факт реализации векселей по цене, выше стоимости его приобретения, но ниже суммы подлежащей получению с истечением срока платежа по нему не как использования, а как получения прибыли внереализационного характера.
16.07.1996г. вышло в свет Письмо МФ РФ № 62 "О внесении изменений и допонений в письмо МФ РФ от 31.10.1994г. № 142", внесшее ряд корректив в установленные МФ правила отражения в бухгатерском учете фактов хозяйственной жизни, связанные с использованием организациями коммерческих векселей. Однако, к сожалению, внесенные в текст письма МФ РФ изменения нельзя
охарактеризовать как улучшившие его содержание. Так пункт 2 Письма № 62, устанавливает, что факт выдачи коммерческих векселей отражается в бухгатерском учете организации, выдавшей вексель - на счет 60 или счет 76, субсчет "Векселя выданные" в сумме, указанной в векселе, в корреспонденции с дебетом счетов учета материальных ценностей или издержек производства (обращения) в части работ, услуг. Предписываемая письмом методика является крайне упрощенной, т. к. может применяться лишь в случае совпадения моментов получения материальных ценностей (принятия у подрядчика работ, услуг) и выдачи (акцепта) в оплату их векселя. Судя по всему, под "организацией, выдавшей вексель", законодатель в данном случае понимает как векселедателя простого и переводного векселя, так и акцептанта переводного коммерческого векселя, принятие к платежу которого делает необходимым отражение в бухгатерском учете акцептанта кредиторской задоженности перед векселедержателем. Но даже в этом случае следует учитывать, что получение товара и возникновение задоженности за них перед поставщиком и выдача в оплату их векселя - два различных факта хозяйственной жизни.
Действительно, в соответствии со статьями 1,9,75 Положения о переводных и простых векселях, вексель содержит в себе простое, ничем не обусловленное обязательство уплатить определенную сумму в указанный в векселе срок, т.е. заключает в себе дог, юридически никак не связанный с договорными обязательствами, предшествовавшими его появлению. Таким образом юридическими последствиями факта выдачи векселей будут погашение ранее существовавшей задоженности за приобретенную продукцию и возникновение совершенно нового обязательства - дога по
векселю. Погашение же задоженности перед поставщиком является оплатой товаров, т. е. фактом хозяйственной жизни, подлежащий отражению в учете отдельно от факта их приобретения. Более того, как правило, на практике существует определенный временной отрезок м,ежду датами получения векселедателем (акцептантом) приобретенных ценностей и выдачи (акцепта) в оплату их векселя. Ведь выдача (акцепт) коммерческих векселей в основном. производится в тех случаях, когда своевременным погасить задоженность перед поставщиками деньгами не представляется возможным. Столь же упрощенную схему учета предлагает письмо и для отражения получения векселя в бухгатерском учете векселедержателем. Пункт 2 Письма устанавливает "У организации - получателя денег по векселю при получении вексельной суммы, указанной в векселе отражать по дебету счета 62, субсчета "векселя полученные" в корреспонденции со счетом 46, а разность между суммой, указанной в векселе и суммой задоженности за поставленные товары, в счет оплаты которых получен вексель, отражать по кредиту счета 80, субсчета "Доход по векселям".
Как и в случае с выдачей векселей, данная методика может найти применение только при условии совпадения моментов продажи товаров и получения в оплату векселей. Здесь также следует учитывать, что реализация товара и возникновение дебиторской задоженности покупателя и получение векселя, данную задоженность погашающего - совершенно различные как с экономической, так и с юридической точки зрения факты хозяйственной деятельности, подлежащие обособленному отражению в учете векселедержателя.
В п. 5 Письмо предписывает следующую методику отражения в учете векселедержателя индоссированного векселя : " В случае передачи векселедержателем векселя до окончания срока платежа по нему, поступление средств отражается по дебету счета 51, иного имущества (в зависимости от конкретного содержания хозяйственной операции) и кредиту счета 62 или счета 76. Таким образом, в отличие от учета операций по продаже прочих ценных бумаг (в том числе и финансовых векселей), отражение индоссирования коммерческого векселя производится без использования, для выявления финансового результата от данных фактов хозяйственной жизни счета 48. Счет 62 или счет 76 в данном случае выступает как смешанный.
"В случае, - гласит п. 5 Письма, - если сумма фактически поступивших денежных или иных средств, иного имущества меньше той, которую организация дожна получить по векселям, указанная разница относится векселедержателем в дебет счета 81 (88) в корреспонденции со счетами 62, 76. Прежде всего следует отметить, что в случае, если вексель реализуется до наступления срока его погашения за какое либо имущество, кроме денежных средств, то сумма фактически поступившего имущества, вообще не может быть "меньше той, которую организация дожна получить по векселю", т.к. сумма, отражаемая в учете векселедержателя, как причитающаяся к получению по документу на момент обмена его на соответствующие ценности и будет их себестоимостью (стоимостью приобретения) для индоссирующей вексель организации. Что же касается оплаты векселя его новым приобретателем денежными средствами, то по - нашему мнению на счет 81 (88) дожна относиться лишь сумма разницы между реализованным доходом по
векселю и прибылью от его продажи. Если же сумма дохода от продажи векселя будет больше реализованного дохода по нему, но меньше дохода по векселю вообще (включая отражение на момент индоссирования на счете 83) ситуация с хозяйственной точки зрения наиболее вероятная, отнесения в дебет счета 81 (88) разницы между ними будет представлять собой отражение использования в отчетном периоде прибыли периодов будущих, что безусловно некорректно. Вызывает интерес, предписываемая п. 6 Изменений методика отражения в учете начисления "расходов по опротестованным векселям", которая в соответствии с письмом "отражается по дебету 80 и кредиту 63" развивает его в соответствии с принципом начисления, однако, поностью не соответствует содержанию указанных расходов, как возмещение векселедержателю обязанным по векселю лицом, и следовательно не является убь1тками первого. Практика бухгатерского учета вексельных операций показывает, что разделение для целей бухгатерского учета векселей на финансовые и коммерческие, не провоцируя значимых некорректностей бухгатерской информации в условиях, когда объем операций с векселями, осуществляемый хозяйствующими субъектами является минимальным, создает по мере его увеличения ряд существенных проблем. Его несостоятельность обусловлена прежде всего абстрактностью вексельного обязательства. Как было -замечено выше, согласно действующему законодательству в текст векселя не включены причины его возникновения - основания выдачи векселя векселедателем, акцепта его плательщиком, передачи индоссантом. Более того, первоначально в основе возникновения "финансового" векселя может лежать товарная операция.
Несовершенство нормативной базы не единственное препятствие развития вексельного обращения, следует отметить утрату навыков работы с векселями: в течение 60-ти лет векселя во внутреннем обороте страны не применялись, специалисты не изучали вексельное право, вопросы бухгатерского учета векселей не разрабатывались экономической наукой, не применялись на практике. Формировать методику бухгатерского учета векселей только на дореволюционных и времен НЭПа литературных источниках нельзя, так как существенное влияние на порядок оказывают правоотношения, регулирующие вексельное обращение. Принятие Женевской конвенции в 1930 году требует совершенствования методики бухгатерского учета вексельных операций. Исследования в этом направлении не проводились. Использование зарубежной практики бухгатерского учета векселей из-за принципиальных методических различий затруднено. Все это свидетельствует об актуальности темы настоящей диссертации, в которой исследуются вопросы бухгатерского учета вексельного обращения на основе историко-правового анализа действующего законодательства и опыта операций с векселями в России.
Цель и задачи исследования.
Цель исследования состоит в том, чтобы научно обобщить опыт и предложить методики единообразного подхода к
бухгатерскому учету в торговых организациях различных операций с векселями. Задачи исследования, состояли в том, чтобы
Хсопоставить историческое развитие векселя в народном хозяйстве запада, СССР, России,
Хвыделить характерные черты международного и российского вексельного права, определить пути его совершенствования в нашей стране,
Хоценить опыт применения векселей и состояние вексельного обращения в народном хозяйстве Российской Федерации;
Хнаучно обосновать основные правила бухгатерского учета вексельных операций в торговых организациях;
Хразработать схемы бухгатерского учета при отражении возможных операций торговыми организациями с векселями.
Вопросы методики бухгатерского учета вексельных расчетных операций нужно исследовать относительно влияния на нее:
Х методов признания доходов (выручки) от реализации товаров, работ и услуг;
Х разделения векселей на коммерческие и финансовые;
Х различных форм обращения векселей: индоссирования, инкассирования, дисконтирования, домициляции и др.;
Х отказов и протестования векселей;
Х удовлетворения регрессных исков и отражения условных прав и обязательств вытекающих из векселя;
Х различных условий оплаты процентов но векселям и отнесения их к расходам и доходам организации.
Предмет и объект исследования.
Предмет исследования в настоящей диссертации - вексель, его правовые, экономические, учетно-бухгатерские особенности, проявляющиеся в различных операциях, проводимых с векселями и при их помощи. Объектом исследования являются методики бухгатерского учета различных вексельных операций в торговых организациях.
Теоретической и методологической основой диссертаиии явились нормативные документы регулирования бухгатерского учета вексельных операций в Российской Федерации, труды отечественных и зарубежных ученых по проблемам организации и методологии бухгатерского учета.
Диссертация основана на применении диалектического метода в исследовании организационно-экономических и учетно-правовых особенностей предмета исследования. В процессе исследования построены и проанализированы различные схемы бухгатерского учета, оформляющие конкретные ситуации обращения векселей в организациях. В исследовании применялись группировки, сравнения, ряды динамики. Использовася метод описания объектов исследования и полученных результатов.
Исследование проводилось на базе использования нормативно-правовых документов, регулирующих вексельное
обращение, а также официальных рекомендаций по ведению бухгатерского учета вексельных операций в организациях торговли. Вопросы бухгатерского учета векселей в работах последних лет рассматривали ученые: A.C. Бакаев, С.Б. Давыдов, М.Л. Пятов, Е.А. Мизиковский, В.Ф. Палий, JI.3. Шнейдман, однако следует отметить неоднозначность подходов к исследованию данной проблемы, чему способствовали нормативные документы государственных органов, содержащие противоречивые указания по ведению бухгатерского учета вексельных операций и процентов по ним.
Из современных российских авторов впервые на возможность использования отдельных синтетических счетов для отражения в учете фактов вексельного обращения указал JI. Шнейдман. В своей работе "Учет новых видов имущества и операций", он отмечает, что "принципиально бухгатерский учет расчетов векселей может быть организован 2 - мя способами : с использованием отдельных синтетических счетов и без их использования. Выбор способа постановления учета зависит от того, в каком качестве учитываются полученные и выданные векселя. Если вексель рассматривается как обеспечение дебиторской и кредиторской задоженности, то специальные синтетические позиции в плане счетов не выделяются ; учет задоженности, обеспечиваемый полученными и выданными векселями, ведется на счетах учета расчетов с дебиторами и кредиторами. Если для целей бухгатерского учета вексель понимается как ценная бумага, имеющая самостоятельную стоимость, то в учете выделяются самостоятельные синтетические позиции ; при этом получение или выдача векселя рассматривается,
с одной стороны, как завершение расчетов с дебиторами или кредиторами, а с другой стороны - как приобретение нового вида имущества". Вместе с тем, Шнейдман придерживается мнения, что "предпочтительнее ( по крайней мере на настоящем этапе ) является понимание векселя для целей учета как средства обеспечения расчетов и платежей".
С.Б. Давыдов, М.Л. Пятов, рассматривая спорные вопросы бухгатерского учета векселей, как ценных бумаг, полагают, что продажу векселя, любую иную его передачу другому лицу по индоссаменту следует проводить как операцию реализации с обязательным отражением на счете "Реализация прочих активов". С такой методикой соглашаются также И.М. Дмитриева, О.М. Садова. Реализация ценных бумаг действительно отражается на счете реализации, но вексель - не обычная ценная бумага, его функции намного шире.
При проведении исследования были использованы конкретные данные по применению вексельных операций в практической деятельности торговых организаций (ЗАО "Гидромашсервис", ЗАО "Этеко", ООО "Инэтех").
Научная новизна диссертаиионного исследования
заключается в решении теоретических и практических задач бухгатерского учета вексельных расчетных операций. Основные результаты, составляющие научную новизну диссертационной работы следующие:
Х определена сущность и роль векселя в хозяйственном обороте -расчетно-платежного средства и догового обязательства;
Х предложено совершенствование методики бухгатерского учета переводных векселей в соответствии с требованиями действующего плана счетов, а также:
Х векселей выданных и акцептованных;
Х векселей полученных (с учетом различных методов определения выручки от реализации для целей налогообложения), а также приобретенных за плату, полученных за драгоценные металы, акции, облигации, оплаченных встречными векселями с различными сроками оплаты;
Х векселей индоссированных, дисконтированных, переданных в залог;
Х поручительств, выданных по векселям и условных обязательств, возникающих по дисконтированным векселям;
Х банковских ссуд, полученных под залог векселей;
Х домициляции, инкассирования и других форм оплаты векселей;
Х протестованных, отказных векселей, а также оплаченных по праву регрессных исков.
Практическая значимость диссертационной работы
определяется тем, что реализация полученных результатов позволит усовершенствовать российское законодательство о векселях, бухгатерский учет и анализ вексельных операций. Разработаны предложения допонить Федеральный закон "О простом и переводном векселе" от 11 марта 1997 № 48-ФЗ, следующими статьями:
Х об испонительной надписи;
Х об упрощении судебного рассмотрения иска по векселю;
Х об испонении решений о взыскании задоженности по векселю;
Апробация и внедрение результатов исследования.
Результаты исследования соискателем докладывались и обсуждались, получили положительную оценку на конференции профессорско-преподавательского состава Московского университета потребительской кооперации. Материалы исследования используются в процессе преподавания дисциплины "Бухгатерский (финансовый) учет", "Учет в банках" в учебных заведениях потребительской кооперации. Методические рекомендации по учету вексельных операций получили апробацию в выступлениях на семинарах, научно-производственных конференциях.
Публикаиии.
По теме диссертационного исследования опубликованы три работы общим объемом 4,08 печатных листа.
Объем и структура диссертаиии
Диссертация состоит из введения, трех глав, заключения, таблиц, схем, списка использованной литературы и приложений.
Во введении обоснована актуальность выбранной темы исследования, определены цель и задачи исследования, состояние изученности проблемы.
В первой главе рассмотрена проблема неплатежей в России и вексель как возможный инструмент ее разрешения, изучены различные вексельные схемы расчетов между организациями, организациями и бюджетом; проведено исследование состояния вексельного обращения в России, Украине, Беларуси. Во второй главе исследовано и предложено совершенствование методик:
Х Учета векселей - выданных под обеспечение ценных бумаг;
Х Учета векселей, оплаченных встречными векселями;
Х Аналитического учета векселей выданных.
Х Бухгатерского учета векселей полученных.
Х Бухгатерского учета векселей, полученных за драгоценные металы и иные драгоценности.
Х Бухгатерского учета векселей, полученных под товарное обеспечение.
Х Бухгатерского учета векселей, полученных в оплату услуг.
Х Бухгатерского учета векселей, выданных в обеспечение ценных бумаг;
Х Бухгатерского учета векселей, оплаченных встречными векселями.
Х Бухгатерского учета векселей индоссированных, дисконтированных, переданных в залог.
В третьей главе дана характеристика финансовой среды и способы привлечения финансовых ресурсов предприятия, рассмотрено налогообложение вексельных операций, а также основные виды вексельного кредитования, произведена оценка экономической эффективности векселедательского кредита, вексельного акцептного кредита, авального кредита.
В заключении сформулированы основное выводы и предложения по результатам проведенного исследования.
ОСНОВНОЕ СОДЕРЖАНИЕ РАБОТЫ.
Движение российской экономики по пути к рынку сопровождается такими негативными явлениями, как высокий уровень инфляции, спад производства, жесткий прессинг фискальной политики государства. Указанные факторы привели к нехватке оборотных средств у организаций и как следствие этого - к нарастанию взаимных неплатежей предприятий, к массовым невозвратам кредитов банкам. Рост ставки процентов по банковским ссудам и увеличение риска невозврата кредитов сделали для многих предприятий практически недоступным данный источник попонения средств. Настоятельная потребность экономики в новых формах реализации расчетно - кредитных отношений возродила к жизни коммерческий кредит. Вексель играет двойственную роль в хозяйственном обороте - догового обязательства и расчетного средства.
В первом случае он является орудием коммерческого (товарного) кредита, во-втором объектом финансовых вложений, орудием временного выгодного размещения средств, что влияет на методику бухгатерского учета. В российском вексельном праве недостаточно жесткие нормы взыскания задоженности по векселям. Даже больше, чем другим ценным бумагам векселям необходимы гарантии их конвертируемости в денежную наличность. Только обеспечение своевременности и поноты взыскания задоженности по векселям будет способствовать развитию вексельного обращения. Проценты по векселям отражаются на различных счетах бухгатерского учета, частично включаются в себестоимость, что не соответствует характеру вексельных операций, отражающих чаще всего отношения коммерческого кредитования. В диссертации обоснован вывод, что все проценты по векселям нужно отражать как внереализационную доходы или расходы.
Пример.
Вексель, на 2 ООО руб. дожен быть оплачен но предъявлении с начислением 60% годовых. Вексель выдан 15 сентября и дожен быть предъявлен к платежу 'не ранее двух месяцев со дня составления. Вексель куплен фирмой 17 сентября за 1 800 руб. -предъявлен к платежу и оплачен 16 ноября.
Рассчитаем проценты, причитающиеся с плательщика по векселю. Поскольку в векселе нет каких-либо условий относительно срока начисления процентов, то они рассчитываются за период со дня составления до дня оплаты. (День составления в подсчет дней не включается). С 15 сентября по 16 ноября проценты дожны быть
получены за 60 дней. Сумма процентов, причитающаяся к получению рассчитывается по формуле:
Х Сумма %% = (ВС х Д х П): (100 х 360) где:
Х ВС - вексельная сумма;
Х Д - число дней, за которые начисляются проценты;
Х П - годовая процентная ставка;
В нашем примере эта сумма составит 200 руб. (2 000 х 60 х 60) / 36 000
Записи на счетах бухгатерского учета следующие: н операция по покупке векселя:
Дебет сч. "Векселя полученные" Х 2 000 руб.
Кредит сч. 51 "Расчетный счет" 1 800 руб.
Кредит сч. 83 "Доходы будущих 200 руб.
периодов",
субсчет "Проценты по векселям" в операция по оплате векселя дожником: Дебет сч. 51 "Расчетный счет" 2 200 руб.
Кредит сч. "Векселя полученные" 2 000 руб.
Кредит сч. 80 "Прибыли и 200 руб.
убытки"
(на сумму процентов, полученных с плательщика по векселю)
Кроме того, нужно зачислить реализованные проценты, ранее принятые на учет в составе доходов будущих периодов:
Дебет счета 83 "Доходы будущих
периодов", 200 руб.
субсчет "Проценты по векселям"
Кредит счета 80 "Прибыли и убытки"
Получение векселя за отгруженные товары и оказанные услуги оформляет коммерческий кредит но сдеке.
Пример.
Предъявлен счет клиенту за услуги на сумму по договорной стоимости 800 руб. и налог на добавленную стоимость 20% (160 руб.), т.е. всего на сумму 960 руб.. В оплату счета получен от клиента переводной вексель, срок оплаты которого через 3 месяца после составления. Вексельная сумма 1 200 руб. Операция отражается на счетах в следующем порядке: я реализованы услуги с учетом НДС: дебет счета 62 "Расчеты с покупателями и заказчиками", кредит счета 46 "Реализация продукции (работ, услуг) на сумму 960-руб.;
и выделен НДС с реализованной стоимости услуг: дебет счета 46 "Реализация продукции (работ, услуг)", кредит счета 68 "Расчеты о бюджетом" на сумму 160 руб.; в в оплату услуг получен вексель на сумму 1 200 руб. с процентами за рассрочку платежа: дебет счета "Векселя полученные" - на сумму 1 200 руб. кредит счета 62 "Расчеты с покупателями и заказчиками" - на сумму 960 руб., кредит счета; 83 "Доходы будущих периодов", субсчет "Проценты по векселям" - на сумму 240 руб.
Деление векселей на товарные и финансовые не вытекает из их правовой формы и содержания. С точки зрения бухгатерского учета все векселя дожны подразделяться на полученные и выданные; вексель переданный по индоссаменту во всех случаях списываться с балансовых счетов.
Примеры отражения на счетах индоссированных векселей, в Индоссирован вексель, полученный от покупателя на 125 000 руб. в оплату депозитных сертификатов Сбербанка на сумму 112 800 руб.. Бухгатерские записи по этой операции:
Дебет сч. 58 "Краткосрочные 112 800 руб.
финансовые вложения"
Дебет сч. 80 "Прибыли и 12 200 руб.
убытки"
Кредит сч "Векселя полученные" 125 000 руб.
Индоссированный вексель на 125 ООО руб. принят на учет по дебету счета 009 "Обеспечения обязательств и платежей выданные", о Индоссирован вексель на 75 ООО руб., выданный Токобанком, с оплатой по предъявлении. На день оформления индоссамента по векселю причитается проценты на сумму 4 300 руб.. Вексель направлен на погашение задоженности АО "Россия" по ранее полученному от него краткосрочному займу на сумму 70 000 руб. Бухгатерские записи по этим операциям следующие:
а) начисляются проценты на стоимость индоссированного векселя; Дебет сч. "Векселя полученные"
4 300 руб.
Кредит сч. 80 "Прибыли и убытки"
б) списывается стоимость индоссированного векселя на погашение займа;
Дебет сч. 94 "Краткосрочные 70 000 руб.
Дебет сч. 80 "Прибыли и 9 300 руб.
убытки"
Кредит сч. полученные"
"Векселя
79 300 руб.
в) индоссированный вексель принимается на забалансовый учет по дебету счета 009 "Обеспечения обязательств и платежей выданные" на сумму 79 300 руб.
и Ранее индоссированный вексель на 125 000 руб. опротестован и предъявлен к платежу. С расчетного счета по векселю уплачено с издержками 128 400 руб. Бухгатерские записи:
Х списываются средства, уплаченные по векселю
Дебет сч. 63 "Расчеты по 128 400 руб.
претензиям"
Кредит сч. 51 "Расчетный счет"
Х снимается с забалансового учета оплаченный индоссированный вексель по кредиту счета 009 "Обеспечения обязательств и платежей выданные" на сумму 125 000 руб. Индоссирован вексель АО "Юкос" на сумму 98 000 руб. В вексельную сумму входят проценты 8 000 руб., которые учтены на счете 83 "Доходы будущих периодов". Вексель передан в погашение кредиторской задоженности поставщикам на сумму 93 000 руб. Бухгатерские записи по этим операциям:
Х списывается стоимость векселя в погашение задоженности поставщикам:
Дебет сч. 60 "Расчеты с 93 ООО руб.
поставщиками и подрядчиками"
Дебет сч. 80 "Прибыли и Х 5 ООО руб.
убытки"
Кредит сч. "Векселя 98 ООО руб.
полученные"
Х закрывается счет процентов по векселю: Дебет сч. 83 "Доходы будущих
периодов", субсчет "Проценты 8 ООО руб.
по векселям"
Кредит сч. 80 "Прибыли и убытки"
Х индоссированный вексель отражается по дебету забалансового счета 009 "Обеспечения обязательств и платежей выданные" - 98 000 руб. По операции индоссирования векселя на 98 000 руб. организация получила внереализационную прибыль от процентов в размере (8 000 -5 000) = 3 000 руб.
о Индоссирован вексель АО "Сафоновский машзавод" на сумму 150 ООО руб. в погашение задоженности поставщикам на сумму 136 ООО руб. В вексельную сумму входят 10 ООО руб. процентов, учтенных по кредиту счета 83 "Доходы будущих периодов".
Бухгатерские записи:
Х Вексельная сумма списывается в погашение задоженности поставщикам:
Дебет- сч. 60 "Расчеты с 136 000руб.
поставщиками и подрядчиками"
Дебет сч. 80 "Прибыли и 14 000 руб.
убытки"
Кредит сч. "Векселя 150 000 руб.
полученные"
Х Проценты по индоссированному векселю записывается на счет прибыли:
Дебет сч. 83 "Доходы будущих
периодов" 10 000 руб.
Кредит сч. 80 "Прибыли и
убытки1
Х индоссированный вексель записывается по дебету забалансового счета 009 "Обеспечения обязательств и платежей выданные" - 150 ООО руб.
Операция по индоссированию векселя оказалась убыточной. Внереализационные убытки по ней составляют: (10 000- 14 ООО) = -4 000 руб.
Незначительный опыт использования векселей в хозяйственной практике, несовершенство законодательства, практически поное отсутствие информации о финансовом состоянии эмитентов векселей не способствуют развитию вексельного обращения. В этих условиях получила развитие практика ряда банков, предусматривающая замещение в обороте коммерческих договых обязательств банковскими, более надежными, а значит - ликвидными. Стало развиваться так называемое банковское вексельное кредитование - кредитование банками предприятий с использованием векселей в качестве инструмента кредитования. Развитие практики вексельного кредитования породило необходимость достоверного и оперативного отражения данных операций в бухгатерском учете предприятия - получателя кредита. Однако на сегодняшний день практически отсутствуют подробные и точные разъяснения в действующих нормативных документах, а в инструктивную базу по
данным вопросам достаточно часто вносятся изменения. В силу вышесказанного проблемы отражения в учете организаций вексельных расчетных операций являются чрезвычайно актуальными.
В данной работе я хотел бы остановиться на некоторых вопросах, вытекающих из текста законов. Участники вексельного обращения заинтересованы в том, чтобы эти вопросы были как можно скорее решены и новый законодательный акт не порождал новых недоразумений.
Очевидны достоинства векселя, обусловившие его активное использование в различных странах мира. Вексель одновременно является ценной бумагой, формой коммерческого кредита, средством обращения и платежа во взаимных расчетах предприятий.
В России вексельное обращение , как уже отмечалось выше, пока не получило значительного развития. Это объясняется, в частности, следующими причинами:
отсутствием, как правило, дожного доверия к деловым партнерам;
ш неуверенностью в возможности предельно быстрого удовлетворения своих интересов через процедуру судебного рассмотрения исков о погашении векселей (если партнеры оказались нечестными, либо неплатежеспособными);
отсутствием практики протестования векселей в связи с их неакцептом или неоплатой в нотариальных конторах, а также
высокий размер государственной пошлины, уплачиваемой векселедержателями; в отсутствием у большинства банков опыта учетно-ссудных операций с векселями и невозможностью их переучета в Центральном Банке; в опасениями получить фальшивый вексель и другими причинами.
Таким образом, можно выявить целый ряд проблем, требующих уточнения нормативной базы. "Положение о переводном и простом векселе", принятое в 1937 году, рекомендованное в 1991 году Президиумом Верховного Совета РСФСР к применению на территории России и представляющее по-существу русский перевод Международной конвенции о векселях, не учитывает специфики нынешней экономической ситуации в России. В этой связи важное значение имеют Указы Президента, в которых в явной или неявной форме речь идет о векселях. Так, в Указе от 11 июня 1994 года № 1233 "О защите интересов инвесторов" содержится запрет на публичное размещение ценных бумаг, регистрация которых не предусмотрена законодательством. А поскольку к таким бумагам как раз и относятся нерегистрируемые векселя, то такое решение дожно покончить с распространившейся в России практикой выдачи торговыми компаниями, а иногда и банками, векселей, выпоняющих по сути не свойственную им роль краткосрочных облигаций или депозитных сертификатов. Эту же линию проводит и подписанный 23 мая 1994 года Указ Президента
РФ "О допонительных мерах по нормализации расчетов и укреплению платежной дисциплины в народном хозяйстве" № 1005, в котором в целях практического применения прогрессивных форм расчетов и развития вексельного обращения рекомендовано осуществить целый ряд конкретных мероприятий, реализация которых, безусловно, будет способствовать расширению практики использования векселей с акцентом на их расчетные и кредитные функции, делая их весьма полезными при разрешении различных проблем, с которыми стакивается российская экономика.
Так, например, одной из причин является проблема неплатежей, обусловленное инфляцией резкое удешевление оборотных средств предприятий и организаций.
Банковский кредит пока далеко не в поной мере воспоняет недостаток оборотных средств. А векселя в этой ситуации как раз и могут оказать конкретную помощь. Причем, если в рыночной экономике речь в данном случае идет о классическом кредитовании одним предприятием другого, то в наших кризисных условиях отсутствие доверия к векселедателю простого векселя, особенно -при отсутствии аваля, получить который трудно все по той же причине неуверенности банка в платежеспособности дожника, привело к распространению банковских векселей.
Приведенные в диссертации положения не претендуют на поное освещение рассматриваемой темы и демонстрируют в порядке дискуссии лишь некоторые возможные подходы к данной проблеме, оставляя достаточное количество вопросов.
Бухгатерский учет операций с векселями недостаточно урегулирован, поэтому имеет смысл разработать и принять порядок учета вексельных операций с детально регламентированными учетными конструкциями.
Основной принцип вексельного кредитования заключается в том, что Заемщик, получая кредит банковскими векселями, использует их в дальнейшем в качестве платежного средства с целью расчетов с кредиторами и снижения себестоимости продукции по статье произведенных материальных затрат (вследствие низкой процентной ставки вексельного кредита). Кредитор, приняв вексель в оплату произведенной продукции или оказанных услуг, получает банковскую гарантию перечисления денежных средств в определенный срок и одновременно возможность дальнейших расчетов со своими контрагентами. Кроме этого, в случае острой нехватки денежных средств, векселедержатель может, не дожидаясь срока оплаты векселя, досрочно учесть его в банке - (или продать его на вторичном рынке), либо под залог векселя получить денежный кредит.
Активная работа банков по вексельному кредитованию привела к образованию широкой сети предприятий и организаций, использующих банковские векселя в качестве расчетного средства. Заключен ряд соглашений о приеме банковских векселей с некоторыми предприятиями топливно - энергетического комплекса, металургии, транспорта, машиностроения, достигнуты договоренности с рядом региональных администраций о
возможности принятия банковских векселей в уплату местных налогов, с некоторыми отделениями Пенсионного фонда России - о приеме банковских векселей в качестве уплаты страховых взносов.
Отделы вексельного обращения и финансовых ресурсов банков оказывают помощь в составлении индивидуальных схем вексельного обращения для каждого ссудозаемщика и в проведении переговоров с участниками вексельных "цепочек". После выяснения перечня предприятий, которым предполагается передача векселей, определения сроков возврата кредита и оплаты векселей рассчитывается ставка по вексельному кредиту. Также при необходимости вексель можно предъявить в банк для размена на любое количество векселей с удобными для векселедержателя вексельными суммами.
Преимущества вексельных кредитов:
Х возможность попонения оборотных средств под процентную ставку ниже, чем по банковскому кредиту;
Х гибкий график погашения векселей;
Х возможность ускоренной оплаты продукции и услуг (отсутствуют затраты времени на межбанковский пробег средств);
Х возможность избежать безакцептного списания средств с расчетного счета при погашении дебиторской и кредиторской задоженности и осуществлении текущих платежей, что. предпочтительно для предприятий и организаций, счета которых находятся на картотеке;
Х возможность поного включения процентных выплат по обслуживанию вексельных кредитов' в себестоимость (т.к. в абсолютном большинстве случаев проценты по вексельному кредиту значительно ниже действующей ставки рефинансирования Центрального Банка России).
Реализация дисконтных векселей
Помимо приобретения векселей в виде кредита клиент может также купить вексель с дисконтом (скидкой) и использовать его для расчетов с кредиторами. Величина дисконта зависит от срока обращения векселя и определяется в соответствии со ставками, устанавливаемыми банком. Кроме того, возможно приобретение векселей без дисконта, но с коротким сроком погашения. Это целесообразно в целях ускоренной оплаты продукции и услуг (при расчетах между регионами), избежания предоплаты (вексель передается против товарно - транспортных накладных и служит гарантией оплаты сдеки).
Использование банковских векселей региональными администрациями
Данная схема предполагает использование векселей в качестве средств, направляемых администрациями для реализации различных социально-экономических и коммунальных программ. Приобретателем векселей от имени администрации выступает финансовое управление. Проводятся совместные совещания с
представителями бюджетных организаций, заинтересованных предприятий, разрабатывается примерная схема прохождения и сроки платежей по векселям. Прорабатываются варианты выхода векселей за пределы региона. Банковские векселя, выдаваемые администрации, передаются далее в оплату выпоняемых работ и поставляемой продукции предприятиям и организациям. Последние оплачивают данными векселями собственные материальные затраты, услуги контрагентов, в т.ч. в других регионах России. Это становится возможным благодаря высокой ликвидности векселей, разветвленности инфраструктуры банка и накопленному опыту организации вексельных расчетов. Программа вексельного кредитования региональных администраций успешно реализуется на территории Камчатской, Калининградской, Вятской, Свердловской, Тульской, Самарской областей, Удмуртии, Корякского автономного округа.
Преимущества использования векселей:
Х возможность финансирования муниципальных программ с наименьшими затратами под будущие налоговые и бюджетные поступления (в случае вексельного кредитования);
Х возможность экономии средств при испонении бюджета (в случае покупки дисконтных векселей);
Х возможность контроля за использованием средств бюджетными предприятиями;
Х возможность уплаты налогов векселями повышает их привлекательность для предприятий и организаций, что способствует привлечению в регион векселей в форме поступающих платежей за товары и услуги.
Основной задачей данного диссертационного исследования явилась разработка на основе изучения и анализа истории развития и современного состояния института вексельного обращения (вексельного права и практики осуществления операций с векселями) эволюции методов учета вексельных операций и современной учетной мысли в данной области теоретического и методического аппарата бухгатерского учета фактов хозяйственной жизни с участием векселя. При этом в качестве основной характеристики разрабатываемой методики отражения вексельных операций в бухгатерском учете их субъектов была определена возможность наиболее поного представления изучаемых данных в рамках систематизации бухгатерской информации, которая обеспечивается реализацией в процессе бухгатерского учета вексельных операций, всестороннего анализа прежде всего их экономико-правового содержания по данной методике. Изучение и анализ развития и современное состояние института вексельного обращения, то есть практики осуществления операций с векселями, в соответствии с нормами вексельного права позволили выделить отличительные особенности векселя - его
экономико-правовые характеристики определяющие данный вид ценных бумаг как объект бухгатерского учета.
Изложенные в диссертации подходы и предложения будут способствовать, по моему мнению, дальнейшему развитию исследований по проблемам бухгатерского учета вексельных операций.
Основные положения диссертации опубликованы в следующих работах:
1. Методические рекомендации по учету вексельных расчетных операций - М.: ЦУМК Центросоюза - 1998г. - 3,25 п.л.
2. Вексель: учет расчетов И Финансовая газета Региональный выпуск, № 47, 1998г. - 0,58 п.л.
3. Вексель: проблемы налогообложения // Финансовая газета Региональный выпуск, № 48, 1998г. - 0,25 п.л.
Диссертация: содержание автор диссертационного исследования: кандидат экономических наук , Горелов, Вадим Александрович
ВВЕДЕНИЕ
Глава I Основы вексельного обращения.
1.1 Предпосыки возникновения вексельного 10 обращения.
1.2 Практический опыт использования векселей в 24 хозяйственном обороте.
1.3 Международная практика. Учетные дома.
1.4 Проблемы вексельного обращения.
Глава II Бухгатерский учет вексельных операций.
2.1 Особенности нормативного регулирования 53 бухгатерского учета векселей.
2.2 Общий подход к методике бухгатерского учета 54 векселей.
2.3 Исследование отдельных вопросов учета.
2.4 Характеристика отражения операций с векселями в 85 бухгатерском учете векселей выданных.
2.5 Характеристика отражения операций с векселями в 94 бухгатерском учете векселей полученных.
Глава III Налогообложение вексельных операций, характеристика финансовой среды и способы привлечения финансовых ресурсов предприятия с помощью векселей.
3.1 Характеристика финансовой среды.
3.2 Основные формы вексельного кредитования.
3.3 Налогообложение вексельных операций.
Диссертация: введение по экономике, на тему "Учет вексельных расчетных операций"
Огромная масса неплатежей и жесткая монетаристская политика заставили вспомнить в России о векселях. В связи с этим возникла необходимость в законодательной базе, которая бы не противоречила гражданскому, налоговому, уголовному и любому иному законодательству.
Движение российской экономики по пути к рынку сопровождается такими негативными явлениями, как высокий уровень инфляции, спад производства, жесткий прессинг фискальной политики государства. Указанные факторы привели к хронической нехватке оборотных средств у предприятий и как следствие этого - к нарастанию взаимных неплатежей предприятий, к массовым невозвратам кредитов банкам. Рост ставки процентов по банковским ссудам и увеличение риска невозврата кредитов сделали для многих предприятий практически недоступным данный источник попонения средств. Настоятельная потребность экономики в новых формах реализации расчетно - кредитных отношений возродила к жизни коммерческий кредит. В то же время отсутствие опыта использования векселей в хозяйственной практике, несовершенство законодательства, практически поное отсутствие информации о финансовом состоянии эмитентов векселей не способствуют широкому распространению векселей небанковских эмитентов. В этих условиях получила развитие практика ряда банков, предусматривающая замещение в обороте коммерческих договых обязательств банковскими, более надежными, а значит - ликвидными. Стало развиваться так называемое банковское вексельное кредитование кредитование банками предприятий с использованием векселей в качестве инструмента кредитования. В настоящее время многие крупные российские банки предлагают предприятиям услуги в части вексельного кредитования, среди них можно назвать: "Автобанк", "Альфа-банк", "ОНЭКСИМ" банк. Развитие практики вексельного кредитования породило необходимость достоверного и оперативного отражения данных операций в бухгатерском учете предприятия - получателя кредита. Однако на сегодняшний день практически отсутствуют подробные и точные разъяснения на уровне действующих нормативных документов, а в инструктивную базу по данным вопросам достаточно часто вносятся изменения. В силу вышесказанного проблемы отражения в учете предприятия операций вексельного кредитования являются чрезвычайно актуальными.
Государственная дума приняла закон о переводном и простом векселе. Появилась надежда, что конструктивные решения по некоторым проблемам найдут отражение в окончательной редакции закона, так как в настоящее время неоднозначность и неопределенность ситуаций, связанных с обращением векселей, вызывает недоверие к последним, ведет к злоупотреблениям и тем самым препятствует цивилизованному развитию вексельного обращения. Не менее важно и то, как новый закон впишется в систему действующего законодательства, какие при этом возникнут сложности и как их предотвратить. Отмечается, что закон максимально приближен к Единообразному закону о переводном и простом векселе (ЕВЗ). Однако, если федеральный закон не привнесет ничего нового, то вряд ли оправдает надежды тех, кто работает или планирует работать с векселями. Существует мнение, что федеральный закон о векселях и дожен повторять ЕВЗ, а в допонение к нему (на уровне ЦБ РФ или правительства) дожно быть разработано положение, которое с большой степенью детализации будет раскрывать положения закона о векселях. Важно, чтобы с принятием этого документа вексельное обращение стало бы более четким и определенным.
В данной работе я хотел бы остановиться на некоторых фрагментах законодательства, на вопросах, вытекающих из казалось бы, ясного и простого текста законов. Участники вексельного обращения заинтересованы в том, чтобы эти вопросы были как можно скорее решены и новый законодательный акт не порождал новых недоразумений.
Актуальность темы диссертации.
Переход РФ к рыночным отношениям и свободному ценообразованию наряду с положительными результатами породил немало негативных ситуаций и новых проблем, которые ведут к деградации народного хозяйства. Одна из них вызвана воздействием высокого инфляционного фактора и обесценением в связи с этим оборотных средств организаций. В результате возникли тотальные неплатежи и огромный рост взаимной задоженности организаций во всех отраслях народного хозяйства. Неудовлетворительная работа коммерческих банков по обслуживанию расчетов между организациями также ведет к распространению взаимных неплатежей. Акцептная форма расчетов, путем предъявления платежных требований на инкассо была ликвидирована в 1991 году. Взамен ничего равноценного предложено не было. Банки пытались ввести факторинг, требовавший огромных средств, которых у них не было. Постепенно факторинговые операции банков заглохли, а организации вернулись к бартеру, авансированию и предоплате поставок, что при недостатке оборотных средств практически у всех, привело к разрушению нормальной системы расчетов. Естественная реакция предпринимателей на такой оборот событий - попытка хотя бы частично перейти на вексельную форму расчетов, возродить вексельное обращение. Частые президентские указы (июнь 1991 - май 1994) и Постановление правительства РФ в сентябре 1994 о применении векселей и развитии вексельного обращения свидетельствуют об актуальности этого вопроса, как вопроса государственной важности. Они также свидетельствуют о недостаточном развитии вексельного права в России, о необходимости научного исследования по этим вопросам.
Недостаточная нормативная база не единственное препятствие на пути развития вексельного обращения. Большое значение имеет утрата навыков работы с векселями; 60-летний период, в течение которого векселя во внутреннем обороте страны не применялись, специалисты не изучали вексельного права, экономической природы векселей, и в особенности бухгатерского учета вексельных операций. В последние 60 лет вопросы бухгатерского учета векселей не разрабатывались экономической наукой, не применялись на практике, что весьма затрудняет работу бухгатера с векселями. Основывать методику бухгатерского учета векселей только на дореволюционных и времен НЭПа литературных источниках нельзя, так как методика учета зависит от характеристики правоотношений, регулирующих вексельное обращение. Изменение вексельного права после принятия Женевской конвенции в 1930 году, безусловно требует уточнения методики бухгатерского учета вексельных операций. Но исследования в этом направлении не проводились. Нельзя поностью переносить на российскую почву зарубежные нормы бухгатерского учета векселей из-за принципиальных методических различий. Вопросы бухгатерского учета векселей в работах последних лет рассматривали только некоторые наши ученые: A.C. Бакаев, В.Б. Ивашкевич, Е.А. Мизиковский, В.Ф. Палий, JI.3.
Шнейдман. В работах исследовались только отдельные вопросы бухгатерского учета, недостаточно увязанные с вексельным правом. Порядок учета многих вексельных операций не рассматривается, по другим возникают различные подходы. Даже нормативные документы государственных органов содержат противоречивые указания по методикам бухгатерского учета вексельных операций и процентов по ним. Все это свидетельствует об актуальности темы настоящей диссертации, в которой исследуются вопросы бухгатерского учета вексельного обращения на основе историко-правового изучения действующего законодательства и опыта операций с векселями в нашей стране.
Цель и задачи исследования.
Цель исследования состоит в том, чтобы увязать вексельное право с бухгатерским учетом векселей и вексельным обращением, научно обобщить опыт и описать методики бухгатерского учета различных операций с векселями. Задачи, решение которых автор и его научный руководитель считали достаточным для достижения поставленной цели, состояли в том, чтобы сопоставить историческое развитие векселя в народном хозяйстве Запада, СССР, России, выделить характерные черты международного и российского вексельного права, определить пути его совершенствования в нашей стране, изучить опыт применения векселей и состояние вексельного обращения в народном хозяйстве РФ и странах СНГ; научно обосновать основные правила бухгатерского учета вексельных операций в организациях; разработать и описать модели бухгатерских проводок при отражении возможных операций с векселями.
Предмет и объект исследования.
Предмет исследования в настоящей диссертации - вексель, его правовые, экономические, учетно-бухгатерские особенности, проявляющиеся в различных операциях, проводимых с векселями и при их помощи. Объектом исследования являются методики бухгатерского учета различных вексельных операции в хозяйствующих субъектах.
Метод исследования.
Диссертация основана на применении диалектического метода в исследовании историко-юридических, организационно-экономических и учетно-правовых особенностей предмета исследования. В процессе исследования построены и проанализированы различные модели бухгатерского учета, вытекающие из конкретных ситуаций обращения векселей в организациях и банках. В исследовании применялись группировки, сравнения, ряды динамики. Широко использовася метод описания объектов исследования и полученных результатов.
Научная новизна диссертации.
В результате проведенного исследования получены следующие выводы, развивающие теорию векселей, бухгатерский учет вексельных операций:
Х вексель играет двойственную роль в хозяйственном обороте -договое обязательство и как ценная бумага;
В первом случае он является орудием коммерческого кредита, во-втором заменителем денег в расчетах, орудием временного выгодного размещения средств, что влияет на методику бухгатерского учета. В отличие от других ценных бумаг, вексель оценивается в учете по поной сумме, обозначенной в векселе, а его передача или реализация не отражается на счетах реализации. Развитие различных форм быстрых и надежных банковских расчетов подавляет вексельное обращение, сужает экономическое поле для применения векселей. Но это происходит в условиях надежно действующей банковской системы, в противном случае векселя как орудие внебанковских расчетов и кредитования, необходимо развивать и совершенствовать. Слабым местом российского вексельного права являются недостаточно жесткие нормы взыскания задоженности по векселям. Даже больше, чем другим ценным бумагам векселям необходимы государственные гарантии их конвертируемости в денежную наличность. До тех пор, пока не будет обеспечена быстрота и строгость взыскания задоженности по векселям радикального расширения вексельного обращения ожидать не приходится. Проценты по векселям отражаются на различных счетах бухгатерского учета, частично включаются в себестоимость, что не соответствует характеру вексельных операций, отражающих чаще всего кредитные отношения. В диссертации обоснован вывод, что все проценты по векселям нужно отражать как внереализационную прибыль или убыток. Получение векселя за отгруженные товары и оказанные услуги оформляет коммерческий кредит по сдеке. Деление векселей на товарные и финансовые не вытекает из их правовой формы и содержания. С точки зрения бухгатерского учета все векселя подразделяются на полученные и выданные; вексель переданный по индоссаменту во всех случаях списывается с балансовых счетов. Этот вывод позволяет однозначно установить, что операцию дисконтирования векселей в банках подлежит отражать в бухгатерском учете, как продажу векселя банку, а не как получение банковской ссуды под вексель как традиционно отражалась эта операция до сих пор.
Практическая новизна диссертации.
В результате исследования получены ценные для практической деятельности выводы, позволяющие усовершенствовать законодательство о векселях, бухгатерский учет и анализ вексельных операций. Разработаны предложения допонить закон о векселях, который был утвержден Государственной думой статьями:
Х об испонительной надписи;
Х об упрощении судебного рассмотрения иска по векселю;
Х об испонении решений о взыскании задоженности по векселю; Предложена методика бухгатерского учета переводных векселей в рамках действующего плана счетов в хозяйственных организациях, а также:
Х векселей выданных и акцептованных;
Х векселей полученных при различных методах отражения выручки от реализации, а также приобретенных за деньги, полученных под драгоценные металы, ценные бумаги, оплаченных встречными векселями с различными сроками оплаты;
Х векселей индоссированных, дисконтированных, переданных в залог;
Х поручительств, выданных по векселям и условных обязательств, возникающих по дисконтированным векселям;
Х банковских ссуд, полученных под залог векселей;
Х домициляции, инкассирования и других форм оплаты векселей;
Х протестованных, отказных векселей, а также оплаченных по праву регрессных исков.
Исследование проводилось на базе использования нормативно-правовых документов, регулирующих вексельное обращение, а также официальных рекомендаций по ведению бухгатерского учета вексельных операций на предприятиях. При проведении исследования были использованы конкретные данные о деятельности предприятий, имеющих опыт применения вексельных операций в своей практике.
Диссертация: заключение по теме "Бухгатерский учет, статистика", Горелов, Вадим Александрович
Заключение.
Основной задачей данного диссертационного исследования явилась разработка на основе изучения и анализа истории развития и современного состояния института вексельного обращения (вексельного права и практики осуществления операций с векселями) эволюции методов учета вексельных операций и современной учетной мысли в данной области теоретического и методического аппарата бухгатерского учета фактов хозяйственной жизни с участием векселя. При этом в качестве основной характеристики разрабатываемой методики отражения вексельных операций в бухгатерском учете их субъектов была определенная возможность наиболее поного представления изучаемых данных, их характеризующих в рамках систематизации бухгатерской информации, обеспечивающаяся реализацией в процессе бухгатерского учета вексельных операций, всестороннего анализа прежде всего их экономико-правового содержания, данную методику определяющего. Изучение и анализ развития и современное состояние института вексельного обращения, то есть практики осуществления операций с векселями, формируемое нормами вексельного права позволили выделить отличительные особенности векселя - его экономико-правовые характеристики определяющие данный вид ценных бумаг как объект бухгатерского учета. В качестве таковых представляется возможным назвать:
- Абстрактность вексельного обязательства состоит в том, что в текст векселя не включаются причины его появления, то есть выдача его юридически не привязывается к конкретному договору. Из этого следует, что с момента передачи векселя его приобретателю прекращается обязательство в погашение которого он был выдан и возникает обязательство совершенно нового характера - обязательство по векселю - дог, совершенно отвлекающийся от оснований своего возникновения, что и дожно найти отражение в бухгатерском учете организаций, выступающих субъектами данного факта хозяйственной жизни.
- Договорный характер, обуславливающий то, что рассматривая вексель как договорное обязательство, следует иметь ввиду не то договорное отношение, которое привело к появлению векселя, а то, которое создано самим векселем. Иными словами, договорный момент в векселе обнаруживается в том, что векселедатель становится ответственным перед векселедержателем в силу выдачи ему векселя; с намерением обязаться перед ним (то же намерение преследуется трассатом, когда он становится обязанным по векселю, принимая документ к платежу), а последний соглашается принять выписанный векселедателем документ. Отсюда следует, что именно в момент, с одной стороны выдачи (передачи векселедержателю) выписанного или акцептованного векселя, а с другой стороны принятия документа его приобретателем, вексельное обязательство дожно получить отражение в бухгатерском учете лиц - его участников.
- Бесспорность векселя. Данная особенность обусловлена абстрактностью этого вида ценных бумаг и заключается в том, что обязательство плательщика по векселю заплатить по нему определенную сумму ничем не обусловлено, то есть не связано с совершением какого-либо действия или события. Это обстоятельство обуславливает методику отражения в учете обязательств по векселю как непрекращающихся в результате невыпонения векселедержателем каких-либо обязательств, связанных с выдачей и передачей ему документа.
- Самостоятельность дога по векселю заключается в том, что каждое условное или безусловное обязательство по векселю, принятое на себя лицом, выступающим в качестве его участника носит абсолютно самостоятельный характер и совершенно не зависит от действительности прочих заключенных в векселе обязательств. Данная характеристика векселя определяет порядок отражения в учете операций с векселями в целом, приобретает существенное значение при квалификации обязательства по векселю для целей бухгатерского учета как условного, так и безусловного.
- Формальность векселя, характеризующая его как первичный документ, служащий основанием для отражения в бухгатерском учете обязательств его участников.
Общей тенденцией диссертационного исследования является постепенный переход от методики, предполагающей отражение операций с векселями на счетах учета расчетов с лицами - их участниками и фиксации обязательств по выданным и полученным векселям на обособленных счетах бухгатерского учета.
Можно выделить ряд положений, предлагаемых в диссертации методов отражения в учете вексельных операций:
Х учет расчетов по векселям осуществлять на обособленных синтетических счетах, основные из которых счета векселей полученных и векселей выданных. На указанных счетах отражать задоженность по, соответственно, полученным и выданным или акцептованным лицом -субъектом учета документам. Задоженность по векселям фиксировать на данных счетах в сумме, подлежащей получению или уплате;
Х для целей бухгатерского учета не производить разделения векселей на основании содержания тех договоров, в ходе испонения которых возникла задоженность, погашаемая выдачей, принятием к платежу или индоссированием документа;
Х в учете обособленно (отдельными записями на синтетических счетах) отражать факты возникновения того или иного рода обязательств и погашения их выдачей, передачей, принятием к платежу векселей;
Х отражению на балансовых счетах подлежат суммы как безусловных, так и условных обязательств по векселям; для целей бухгатерского учета следует разделять условные и безусловные обязательства по векселям. Первые из них, как не представляющие собой дога - обязательства, подлежащего отражению в балансовом учете, подлежат фиксации на забалансовых счетах бухгатерского учета в суммах, причитающихся к уплате или получению при реализации соответствующих условий ( неакцепта векселя предполагающего платеж, непогашение авалированного документа)
Х Безусловные обязательства по выданным и полученным организацией - субъектом учета векселям подлежат отражению на обособленных синтетических счетах. При этом разделение для целей бухгатерского учета векселей, на основании характера обязательств, в погашение которых получается или выдается вексель, в силу абстрактности, бесспорности, самостоятельности и договорного характера вексельного обязательства, а также такого свойства данного вида ценных бумаг как передаваемость является некорректным.
Х При отражении дохода по векселям в бухгатерском учете субъектов его получения, следует, исходя из принципов временной определенности фактов хозяйственной жизни и консерватизма, принимать во внимание характер (степень реализации) дохода относительно момента представленной бухгатерской информации.
Х Для целей бухгатерского учета следует разделять моменты возникновения задоженности, выступающей основой выдачи, акцепта или индоссирования векселя, и погашения ее данным документом.
Диссертация: библиография по экономике, кандидат экономических наук , Горелов, Вадим Александрович, Москва
1. Конституция Российской Федерации. М.: Ассоциация авторов и издателей "Тандем". Издательство ЭКМОС, 1999 г.
2. Гражданский Кодекс Российской Федерации. полный текст (часть первая и часть вторая). М.: ГНОМ-ПРЕСС, 1997 г.
3. Налоговый Кодекс Российской Федерации (часть первая) от 31 июля 1998 г. № 146-ФЗ (с изменениями и допонениями).
4. Федеральный Закон от 29 декабря 1995г. № 222-ФЗ "Об упрощенной системе налогообложения, учета и отчетности для субъектов малого предпринимательства".
5. Федеральный Закон от 21 ноября 1996г. № 129-ФЗ "О бухгатерском учете" (с изменениями и допонениями).
6. Кодекс законов о труде Российской Федерации (с изменениями и допонениями)
7. Закон РФ от 6 декабря 1991г. № 1992-1 "О налоге на добавленную стоимость" (с изменениями и допонениями).
8. Закон РФ от 27 декабря 1991г. № 2116-1 "О налоге на прибыль предприятий и организаций" (с изменениями и допонениями).
9. Постановление Правительства Российской Федерации от 6 марта 1998г. № 283 "Об утверждении Программы реформирования бухгатерскогоучета в соответствии с Международными стандартами финансовой отчетности".
10. Приказ Минфина РФ от 13 июня 1995г. № 49 "Методические указания по инвентаризации имущества и финансовых обязательств".
11. Приказ Минфина РФ от 9 декабря 1998г. № 60н "Об утверждении Положения по бухгатерскому учету "Учетная политика организации" (ПБУ 198).
12. Приказ Минфина РФ от 29 июля 1998г. № 34н "Об утверждении Положения по ведению бухгатерского учета и бухгатерской отчетности в Российской Федерации".
13. Приказ Минфина РФ от 21 декабря 1998г. № 64н "Типовые рекомендации по организации бухгатерского учета для субъектов малого предпринимательства".
14. Приказ Минфина РФ от 15 июня 1998г. № 25н "Об утверждении Положения по бухгатерскому учету "Учет материально-производственных запасов" (ПБУ 5/98).
15. Приказ Минфина РФ от 3 сентября 1997г. № 65н "Об утверждении Положения по бухгатерскому учету "Учет основных средств" (ПБУ 6/97).
16. Приказ Минфина РФ от 6 мая 1999г. № 32н "Об утверждении Положения по бухгатерскому учету "Доходы организации" (ПБУ 9/99).
17. Приказ Минфина РФ от 6 мая 1999г. № ЗЗн "Об утверждении Положения по бухгатерскому учету "Расходы организации" (ПБУ 10/99).
18. Приказ Минфина РФ от 25 ноября 1998г. № 56н "Об утверждении
19. Положения по бухгатерскому учету "События после отченой даты" (ПБУ 7/98).
20. Приказ Минфина РФ от 13 января 2000г. № 4н "О формах бухгатерской отчетности организации".
21. Приказ Минфина РФ от 25 ноября 1998г. № 57н "Об утверждении Положения по бухгатерскому учету "Условные факты хозяйственной деятельности" (ПБУ 8/98).
22. Приказ Минфина РФ от 12 ноября 1996г. № 97 "О годовой бухгатерской отчетности организаций" (с изменениями и допонениями).
23. Приказ Минфина РФ от 20 июля 1998г. № ЗЗн "Об утверждении Методических указаний по бухгатерскому учету основных средств".
24. Приказ Минфина РФ от 28 марта 2000г. № 32н "О внесении изменений в методические указания по бухгатерскому учету основных средств".
25. План счетов бухгатерского учета финансово-хозяйственной деятельности предприятий (Утвержден Приказом Минфина СССР № 56 от 1 ноября 1991г. (с изменениями и допонениями).
26. Порядок составления бухгатерской отчетности за 1999 год // Главбух. -1999.-№13.
27. Инструкция по применению Плана счетов бухгатерского учета финансово-хозяйственной деятельности предприятий. (Утверждена Приказом Минфина СССР № 56 от 1 ноября 1991г. (с изменениями и допонениями).
28. Инструкция Госналогслужбы РФ от 10 августа 1995г. № 37 "О порядке исчисления и уплаты в бюджет налога на прибыль предприятий и организаций" (с изменениями и допонениями).
29. Закон РФ " О переводном и простом векселе " от 11.03.97 № 48-ФЗ.
30. Закон РФ "О внесении изменений и допонений в закон РФ "О Государственной пошлине" от 31.12.95 № 226-ФЗ
31. Закон РФ " О валютном регулировании и валютном контроле " от 09.10.92 №3615-1.
32. Положение о переводном и простом векселе ( утверждено постановлением ЦИК и СНК СССР № 104/1341 от 07.08.37 )
33. Постановление Президиума ВС РСФСР от 24.05.91 № 1451-1 "О применении векселя в хозяйственном обороте РСФСР ".
34. Постановление Правительства РФ от 26.09.94 № 1094 " Об оформлении взаимной задоженности предприятий и организаций векселями единого образца и развитии вексельного обращения ".
35. Рекомендации банкам по работе с векселями ( Приложение к письму ЦБ РФ от 09.09.91 № 14-3/30 )
36. Письмо ЦБ РФ от 23.02.95 № 26 " Об операциях КБ с векселями иизменениях в порядке ведения бухгатерского учета банковских операций с векселями ".
37. Письмо МФ РФ " О порядке отражения в бухгатерском учете и отчетности операций с векселями, применяемых при расчетах между предприятиями за поставку товаров, выпоненные работы и оказанные услуги " от 31.10.94 № 142.
Похожие диссертации
- Потребительская кооперация России в условиях трансформации экономических отношений
- Оценка рисков хозяйствующих субъектов при факторинговых операциях
- Платежно-расчетная система региона и механизм ее совершенствования
- Теория, методология и практика организации и функционирования вексельного обращения
- Учет вексельных расчетных операций