Учет и анализ безналичных расчетов тема диссертации по экономике, полный текст автореферата
Автореферат
| Ученая степень | доктор экономических наук |
| Автор | Ануреев, Сергей Владимирович |
| Место защиты | Москва |
| Год | 2005 |
| Шифр ВАК РФ | 08.00.12 |
Диссертация
Автореферат диссертации по теме "Учет и анализ безналичных расчетов"
Московский Государственный Университет им. М.В. Ломоносова Экономический факультет
На правах рукописи
Ануреев Сергей Владимирович
Учет и анализ безналичных расчетов
Специальность 08.00,12. Бухгатерский учет, статистика.
Автореферат диссертации на соискание ученой степени доктора экономических наук
Москва, 2005
Диссертация выпонена на кафедре учета, анализа, аудита Московского государственного университета им. М.В. Ломоносова
Научный консультант:
доктор экономических наук, профессор Чая Владимир Тигранович
Официальные оппоненты:
доктор экономических наук, профессор Керимов Вагиф Эльдарович
доктор экономических наук, профессор Поковский Леонид Михайлович
доктор экономических наук, профессор Рыбин Валерий Иванович
Ведущая организация Российская экономическая академия
им. Г.В. Плеханова
Защита состоится "16" июня 2005 г. в 15-00 на заседании Диссертационного совета Д-501.001.18 при Московском государственном университете им. М.В. Ломоносова по адресу: 119992, г.Москва, ГСП-2, Ленинские горы, МГУ им. М.В. Ломоносова, 2-й учебный корпус, экономический факультет, ауд.№ 1.
С диссертацией можно ознакомиться в библиотеке 2-го корпуса гуманитарных факультетов МГУ им. М.В. Ломоносова
Автореферат разослан "13" мая 2005 г.
Ученый секретарь
Диссертационного совета Д-501.001.18 в МГУ им. М.В. Ломоносова
доктор экономических наук, профессор В.П. Суйц
I. Общая характеристика работы.
Актуальность исследования. Необходимым условием роста экономики, достижения цели удвоения валового внутреннего продукта (ВВП) в текущем десятилетии является управляемость предприятий. Оптимальные управленческие решения принимаются на основе качественной отчетности и всеохватывающего учета. Деятельность предприятий дожна бьггь транспарентной для собственников, кредиторов, аудиторов, налоговых и других надзорных органов, наконец, для самих наемных менеджеров.
Прозрачность хозяйственных операций ассоциируется с безналичными расчетами. Наличные расчеты, наоборот, больше ассоциируются с теневой экономикой. Проблема неучтенной наличности является крайне острой для российской экономики и менее актуальной для развитых западных стран. В западных странах безналичный оборот по отношению к ВВП на порядок больше, чем в России1. Еще в середине прошлого века Госбанк СССР отмечал, что безналичные расчеты позволяют контролировать движение материальных средств, т. е. способствуют лучшей организации учета и распределения продуктов2.
В оптовых и межрегиональных хозяйственных операциях безналичные расчеты эффективнее и распространены больше наличных. Для розничных и внутрирегиональных расчетов характерна противоположная картина. Конкуренция, использование различных форм денег не позволяет в поной мере проявиться преимуществам безналичных расчетов, является основой непоного учета и искажения отчетности. Поэтому задача расширения безналичных расчетов всегда выдвигалась на первый план как государством, так и экономической наукой.
Вплоть до 1990-х гг. эта задача решалась путем совершенствования форм расчетов и способов платежа, усиления контроля кассовой дисциплины. Однако, несмотря на все усилия специалистов в области банковского дела и денежного обращения, кардинально повысить эффективность или более успешно навязывать безналичные расчеты не удавалось Такие расчеты требовали определенных бухгатерских навыков, собственных
1 Безналичный денежный оборот превышал ВВП в 2001 г в США в 68,4 раза, в Японии Ч в 81,2 раза, в Германии Ч в 47,4 раза, во Франции Ч в 66,5 раза, в Швеции Ч в 61,3 раза, тогда как в России всего в 9,8 раза (рассчитано по данным Красной книги платежных систем, размешенной на сайте Банка России www cbr ru. в разделе информационно-аналитические материалы, с 36-39,69-70) ЧЧЧ--Ч\
2 Государственный банк СССР Краткий очерк к сорокале гий'Йвстяб^А W^PIfeMfeWAIMa В Ф Попова -М Госфиниздат, 1957 С 91 .......
ЫИмШОТЕКА Свмрффг О ЧвЮиег
ММа В Ф
усилий и времени на взаимодействие с банком. Для обычных людей они были более сложными и менее привычными по сравнению с наличными расчетами.
Развитие электронных технологий в середине 1990-х гг. открыло новые большие возможности по автоматизации бухгатерского учета. Безналичные расчеты стали распространяться на розничные операции благодаря более простому формированию платежных документов и их передачи в банки. Кардинально сократились время и трудозатраты банков на проведение безналичных расчетов. Специалисты больше не обсуждают перспективы той или иной формы расчетов или способа платежа. Научный и практический поиск переместися в область повышения эффективноеЩ учетных систем банков и предприятий.
В 2003 г. в России на банковские счета населения зачисляется порядка 13% заработной платы, и с них оплачивается не более 1% розничных покупок3. Наличные деньги в обращении, включая долары CIIIA и евро, превышают по своему объему остатки на счетах клиентов в банках. Вместе с тем безналичные расчеты, остатки на счетах растут на 20-30% быстрее ВВП и доходов населения. Россия пока находится только на начальном этапе расширения безналичных расчетов в розничных операциях.
Проведенная в 1990-е гт. автоматизация традиционных учетно-операционных процессов себя исчерпала. Безналичные расчеты по-прежнему требуют больших навыков и издержек чем наличные. В первичном учете используются те же формы документов, те же субъекты осуществляют обработку документов и проводки по банковским счетам. Принципиально новые конструкции на основе электронной наличности или сетевых денег так и не получили заметного распространения. Необходим реинжиниринг традиционных решений, изменений функций субъектов и учетно-операционного документооборота безналичных расчетов.
Ручная обработка платежных документов и ручное осуществление записей по банковским счетам уходят в прошлое. Однако учетные, контрольные и аналитические процедуры на базе банковских выписок в различных смежных областях по прежнему осуществляются вручную. Банковские выписки в таких процедурах применяются интуитивно, без какого-либо системного обобщения и фундаментального научного подхода.
3 Рассчитано на основе аНИЛЯа статистических данных с сайга Банка России www cbr ni. разделы статистика по банковской системе, основные макроэкономические показатели "Г
ч. " Х
Автоматизация работы бухгатеров, аудиторов и аналитиков не дожна ограничивася компьютерными шаблонами первичных учетных документов, взаимосвязью данных и арифметикой итогов учетных регистров. Подавляющее большинство процедур первичного учета и камиральных проверок дожно быть поностью автоматизировано по аналогии и на инфрастуктуре межбанковских или карточных расчетов.
Именно поэтому автор считает актуальным научный поиск путей поной автоматизации, упрощения и снижения издержек, расширения безналичных расчетов, использования их инфраструктуры в учете и контроле различных смежных областей, обеспечения хем самым надлежащей поноты первичного учета и качества отчетности
Степень разработанности проблемы. Наше представление о проблематике поноты первичного учета, учетно-операционных процессах безналичных расчетов, уникальных контрольно-аналитических свойствах таких расчетов основывается на научных трудах советского времени. Большой интерес представляют труды в области безналичных расчетов Попова В.Ф , Геращенко B.C., Шварца Г.А., Косого A.M. Идеи этих экономистов по сей день находят свое отражение, развитие в учебных и научных изданиях по направлению Учет и операционная техника в коммерческих банках.
Советские экономисты основной упор делали на исследования форм расчетов и способов платежа, их влияния на учет и операции предприятий. Развитие на базе безналичных расчетов различных областей учета отмечалось лишь постановочно, на уровне нескольких абзацев монографий. Расчетный монополизм Госбанка СССР, начальный этап использования электронных технологий ограничивали научный поиск путей кардинального совершенствования безналичных расчетов и развития на их инфраструктуре различных смежных областей учета. Были предложения по перечислению зарплаты на банковские счета, по оплате с этих счетов крупных покупок, но учетно-операционная практическая реализация этих предложений оказалась неэффективной, и дальше экспериментов дело не пошло.
Институциональные реформы начала 90-х годов, развитие электронных технологий на западе стимулируют поиск путей повышения эффективности безналичных расчетов, их использование в качестве инструмента учета и контроля. Появляются более современные труды Ширинской З.Г., Шенаева В.Н., Усоскина В М., которые развивают
наработки советской экономической школы сквозь призму более современного практического опыта.
Однако, работы отечественных экономистов 1990-х годов, интересно раскрывая учетно-операционные основы безналичных расчетов, не содержали анализа конкретных зарубежных учетно-операционных решений, предложений по их адаптации в нашей стране. Вообще, экономические катаклизмы 1990-х годов негативно отразились на отечественных фундаментальных разработках. Банкиры-праюики тогда скептически относились к возможностям фундаментальной науки.
Большое влияние на автора оказали отечественные работы по учетно-аналитической проблематике. Многие аналитические приемы, ряд идей использования банковских выписок в аудите и контроле родились под влиянием научных и учебных работ Шеремета А.Д. Выкристализация авторских идей шла не без влияния работ и предложений по развишю учета и отчетности Суйца В.П., Чая В.Т., Хорина А.Н Хотя следует отметить что автор предлагает несколько отличный от этих уважаемых экономистов вектор развития, с упором на поноту первичного учета и автоматизацию различных отчетно-аналитических задач. В процессе исследования автор также знакомися с работами но учету, анализу и аудиту А.С.Бакаева, В.Г. Гетьмана, H.1I Кондракова, В.Э.Керимова, В.Д.Новодворского, В.Ф.Палия.
С середины 1990-х годов отечественным специалистам стали доступны многотомные инструкции западных платежных систем на английском языке. Однако эти инструкции, помимо другого языка, ориентировались на принципиально другую практику построения учетно-операционной работы. Многие решения западных банков в нашей стране пока не получили широкого распространения, не смогли достичь необходимой эффективности в нашей практической реализации.
За 1990-е и начало 2000-х годов было проведено два докторских диссертационных исследования по данной проблематике - это работы Абаевой O.A. и Боткина И.О. Они в большей степени уделяли внимание общеэкономическим основам безналичных расчетов, макроэкономическим аспектам денежного оборота. Они не рассматривали вопросы учетно-операционной эффективности безналичных расчетов, более широкого использования их учетно-аналитических возможностей. Периодически появляются кандидатские
диссертации и статьи в периодических изданиях, однако их рамки не позволяют подходить к данному вопросу фундаментально.
Информационной базой исследования, помимо монографий и диссертаций, послужили нормативные документы и статистика Банка России, инструкции западных платежных систем и банков. Много полезной информации размещено на сайтах ведущих и второстепенных платежных систем, ведущих российских и ряда зарубежных оффшорных банков.
Автором изучались учетно-операционные модели, маркетинговые и технологические решения ряда российских банков, а также банков Украины, Казахстана, Латвии. Важное место заняли авторские наработки по аудиту и консатингу учетно-операционных процессов ряда банков, а также заемщиков и клиентов реального сектора. Использовася авторский опыт построения безналичных расчетов, в т.ч. международных, в ряде крупных трейдерских компаний и компаний сектора новой электронной коммерции.
Целью исследования является моделирование эффективной учетно-операционной модели безналичных расчетов, по издержкам на уровне простой передачи из рук в руки нескольких наличных купюр, что создаст объективную основу повсеместного расширения таких расчетов. Также построение на базе такой эффективной инфраструктуры и повсеместных безналичных расчетов решений по кардинальному повышению почноты первичного учета и качества отчетности ряда смежных областей. Для достижения этой цели поставлены и реализуются следующие задачи:
- обосновать фундаментальное преимущество безналичных расчетов (банковских выписок) как инструмента и объекта учета и контроля;
- сформулировать первичную учетную основу безналичных расчетов, ее изменение при автоматизации и в нормативном регулировании;
- провести сравнительный анализ учетных процессов безналичных и наличных расчетов, их автоматизации и снижения издержек;
- определить сущность платежной системы, причины ее большей учетно-операционной эффективности по сравнению с прежними системами безналичных расчетов 1930-80 годов;
- раскрыть внутреннюю организацию, классифицировать элементы процессов автоматизированного учета безналичных расчетов;
- определить перспективы и меры стимулирования электронного обмена первичными учетными документами безналичных расчетов;
- объяснить пределы эффективности учетно-операционных процессов безналичных расчетов, выработать решения по их упрощению и унификации, снижению издержек;
- смоделировать развитие различных смежных областей учета и контроля на основе автоматизированного проведения безналичных расчетов.
Область исследования. Исследование проведено в рамках п. 1.8. Бухгатерский учет в организациях различных организационно-правовых форм, всех сфер и отраслей, п. 1.10. Особенности формирования бухгатерской и статистической отчетности по отраслям, территориям и другим сегментам хозяйственной деятельности, п. 1.12. Инвестиционный, финансовый и управленческий анализ, п. 2.3. Бухгатерская и статистическая природа аудиторских доказательств специальности 08.00.12 Бухгатерский учет, статистика паспорта специальностей ВАК (экономические науки).
Объектом исследования являются первичные учетно-аудиторские приемы, учетно-операционные процессы банков, использование инфраструктуры безналичных расчетов в развитии различных областей учета. Предметом исследования служат тенденции и новые явления в организации и методологии учетно-операционных и аналитических процессов безналичных расчетов, решения на их основе проблематики поноты первичного учета и качества отчетности.
Методология и методика исследования основывалась на общенаучной методологии - философии науки как совокупности диалектических, статистических, сравнительных, технологических, функциональных, исторических, концептуальных, индуктивных и дедуктивных методов. Методика исследования базировалась на внутренне присущем бухгатерскому учету отражении потоков информации, как основы анализа и моделирования хозяйственной деятельности и экономических явлений. А именно на наблюдении, регистрации, апробации и практической реализации полученных выводов, тенденций, концептуальных положений, закономерностей.
Научная новизна заключается в качественно новом учетно-контрольпом представлении основ безналичных расчетов, обосновании их популярности и преимуществ, в частности:
- определено такое новое учетное понятие и контрольный прием как внешний первичный документ, составляемый независимо от предприятия и поэтому достоверно отражающий его хозяйственную операцию;
- обосновано преобладающее использование и преимущества банковской выписки как внешнего первичного учетного документа, через сущность денег как всеобщего эквивалента и бака как профессионального независимого учетно-операционного института;
- платежный документ и банковский счет определены в качестве первичной основы безналичных расчетов, как основание и место совершения учетных записей, близкие к разделам корпоративного учета;
- проанализирован видимый клиентами в электронных безналичных расчетах отказ от платежного документа или банковского счета, выявлен переход к простому платежу со скрытыми, поностью автоматизированными учетно-операционными процессами;
- сформулированы направления совершенствования нормативного регулирования безналичных расчетов в событийно-упрощенных, не требующих бухгатерских навыков действиях клиентов;
- классифицированы учетно-операционные процедуры безналичных и наличных расчетов, выработана методология сравнительного анализа их эффективности, рассчитан микро и макроэкономический эффект расширения безналичных расчетов;
- доказана возможность поной автоматизации и кардинального сокращения издержек безналичных расчетов через анализ генезиса форм денег сквозь призму их учетно-операционных процессов;
- раскрыта сущность платежной системы как операционно-технологической инфраструктуры автоматизированного учета безналичных расчетов, ее отличия от прежней системы безналичных расчетов;
- выявлены причины успешного расширения безналичных расчетов, включая унификацию первичных учетных документов и последовательности записей по банковским счетам, перераспределение функций субъектов расчетов и автоматизация традиционных процессов
Практическая значимость. Ряд выводов и решений диссертации позволяют кардинально повысить учетно-операционную эффективность безналичных расчетов, превратить их в объективно востребованный инструмент развития различных смежных областей учета, а именно:
- процесс безналичных расчетов представлен в виде последовательности процедур обработки платежного документа и его передачи на обработку другому участнику расчетов;
- классифицированы программно-технические решения по автоматизации процедур проведения учетных записей по банковским счетам и электронного обмена первичными учетными документами;
- определена степень использования различных средств электронного обмена первичными учетными документами, выявлены преграды распространения этих средств и степень их действенности;
- выработаны авторские рекомендации по упрощению платежных документов до возможностей простого клиента и мобильного телефона, как важнейшей предпосыки расширения безналичных расчетов;
- предложена модель повсеместного приема платежных документов, снятия и взноса наличных па банковские счета через кассы супермаркетов, почтовые отделения и обменные пункты банков;
- проанализированы пределы эффективности безналичных расчетов через несколько банков и кардинально меньшие издержки расчетов через одного расчетного субъекта, а также необходимость кардинального реинжиниринга традиционных учетно-операционных процессов расчетов,
- выработана авторская модель безналичных расчетов на основе централизованного ведения счетов клиентов в региональных операционных подразделениях Банка России и подключения к ним средств дистанционного обмена первичными учетными документами, кардинального сокращения тем самым количества учетно-операционных процедур и издержек;
- предложено централизованно вести счета как предприятий, так и населения, проводить розничные расчеты на валовой основе в реальном времени одной простой записью по счетам, также просто как передача из рук в руки нескольких купюр наличных;
- смоделирован процесс автоматизированного учета малых предприятий по простой форме счетоводства на основе платежных реквизитов, а также учета расчетов на крупных предприятиях;
- смоделирована возможность автоматизированного корпоративного и статистического учета закупок и продаж товаров, цен и товарооборота на основе счетов-фактур в допонение или взамен платежных поручений;
- выделены новые возможности автоматизированного учета и контроля на основе безналичных расчетов бюджетных адресных социальных выплат, уплаты налогов и налоговых вычетов;
- предложено подтверждать сдеки электронной коммерции, вести учет продаж электронных магазинов через средства дистанционного обмена первичных учетных документов безналичных расчетов;
- смоделирован массовый доступ на рынки ценных бумаг, автоматизированное ведение депозитарного учета через Интернет-банк и Теле-банк, а также широкие аналитические возможности безналичных расчетов
Апробация и внедрение результатов. Результаты исследования и предложения автора использованы в совершенствовании операционной работы ряда банков, в консатинговых проектах для предприятий, докладывались на международных и всероссийских научно-практических конференциях.
Ряд практических рекомендаций используются в учетно-операционных процессах безналичных расчетов в АКБ БИН. Так, в рамках московского региона было централизовано в одном операционно-технологическом подразделении ведение расчетных счетов предприятий и доступ к этим счетам через Интернет. Объединен аналитический процессинговый и синтетический бухгатерский учет расчетов физических лиц посредством платежных карт на базе одной АБС. Тем самым сокращены процедуры обработки и передачи расчетных документов между подразделениями банка, ускорено проведение расчетов и снижены вероятные ошибки ручной обработки.
Методология и практические рекомендации по учету и анализу безналичных расчетов внедрены в ОАО Росбанк в практику управления и контроля операционных рисков. В частности, были выявлены узлы концентрации вероятных ошибок ручной
обработки расчетных документов и сбоев автоматизированных банковских систем Количественно оценены вероятность потерь в рублевых расчетах, международных и карточных расчетах. Намечены мероприятия по снижению операционных рисков.
С целью повышения оперативности и снижения издержек учета и отчетности, ОАО НК ЛУКойл использует процедуры автоматической разноски безналичных расчетов по учетным регистрам на основе предложений Ануреева C.B. Разработки Ануреева C.B. применены в организации единых процедур управленческого учета, бюджетирования и составления отчетности по международным стандартам. Ряд предприятий составляют управленческие отчеты автоматически на основе расширенных банковских выписок по агоритмам Ануреева C.B.
Основные выводы и предложения докладывались на ряде научно-практических конференций под эгидой Финансовой академии и информационного агентства АК&М.
Основные результаты исследования нашли отражение в монографиях Платежные системы и их развитие в России объемом 17,5 пл., Учет и анализ безналичных расчетов объемом 14 пл., в общей сложности в 32 статье в периодических изданиях объемом 28 пл.
Объем и структура диссертации. Диссертация состоит из введения, двух разделов по четыре главы, заключения, библиографии и имеет следующую структуру:
Введение
Раздел I. Учет безналичных расчетов
Глава 1. Безналичные расчеты как инструмент и предмет учета и контроля
1.1. Проблематика достоверности корпоративной отчетности
1.2. Популярность банковской выписки как внешнего первичного учетного документа
1.3. Денежность и всеобщность безналичных расчетов, банк как эффективный учетный аутсерсер.
Глава 2. Платежный документ и банковский счет как основа первичного учета безналичных расчетов
2.1. Законодательно-нормативное регулирование безналичных расчетов.
2.2. Необходимость платежного документа и банковского счета.
2 3. Развитие первичного учета безналичных расчетов на основе электронных технологий
Глава 3. Сравнительный анализ учетно операционных процессов и издержек различных форм денег
3.1. Классификация процедур и текущих издержек наличных и безналичных расчетов.
3.2. Капитальные и эмиссионные издержки различных расчетов.
3.3. Генезис различных форм денег: учетно-операционные процессы и электронные технологии.
3.4. Анализ учетно-операционных издержек в денежном выражении.
Глава 4. Платежная система как учешо-операционная инфраструктура безналичных расчетов
4.1. Предпосыки развития инфраструктуры безналичных расчетов. 4.1. Сущность платежной системы.
4.3. Обособление учетно-операционных процессов безналичных расчетов от хозяйственных и кредитных отношений.
4 4 Изменение состава и функций субъектов, принципов безналичных расчетов.
Раздел П. Анализ развития безналичных расчетов и различных сфер учета.
Глава 5. Классификация учетно-операционных процессов безналичных расчетов и их автоматизации.
5.1. Генезис учетно-операционных процессов безналичных расчетов.
5.2. Обмен первичными учетными документами.
5.3. Осуществление учетных записей по банковским счетам.
Глава 6. Анализ дистанционного обмена учетными документами безналичных расчетов и его расширение
6.1. Распространенность дистанционного обслуживания предприятий
6.2. Упрощение реквизитов платежных документов.
6.3. Дистанционное и традиционное обслуживание населения.
Глава 7 Унификация и упрощение учетно-операционных процессов безналичных расчетов
7 1 Анализ эффективности учетно-операционных процессов традиционных банковских расчетов.
7.2. Учетно-операционные процессы розничных расчетов.
7.3. Централизация банковских счетов клиентов
7.4. Проведение оптовых и розничных безналичных расчетов на единой
инфраструктуре.
Глава 8. Развитие различных сфер учета и контроля на основе безналичных расчетов
8.1. Банковский аутсерсинг корпоративного учета и отчетности.
8.2. Бюджетно-налоговый контроль на основе безналичных расчетов.
8.3. Осуществление и учет операций на финансовых и денежных рынках
8.4. Развитие электронной коммерции и сетевого учета. Заключение
Литература
П. Основное содержание работы.
В первой главе классифицируются основные приемы искажения отчетности и приемы выявления таких искажений, объясняется суть использования банковской выписки в качестве наиболее популярного учетно-контрольного инструмента (ключевые суждения по данной проблематике тезисно представлены в блок-схеме 1 ).
Самый массовый российский прием искажения отчетности основывается на теневом характере хозяйственных операций, на неучтенной наличности, так называемом черном нале, что особенно характерно для малого и среднего бизнеса. Крупным корпорациям загруднительно проводить оптовые расчех-ы наличными, поэтому они разводят хозяйственные операции по удерживающим и операционным, белым, серым и черным компаниям, фирмам-однодневкам, внутренним и внешним офшорам.
Конгломераты разнообразных компаний и оффшоры заимствованы нами из западной практики организации бизнеса. Неверные показатели таких гигантов как Enron, WorldCom и Parmalat прятались именно среди большого количества связанных компаний. Значительных неучтенных операций, наличного оборота у этих крупных банкротов не было. Поэтому западные регуляторы вычислили эти нарушения, доказали ненадлежащие аудиторские процедуры Artur Andersen, нарушения этики со стороны ряда рейтинговых агентств, инвестиционных банков и консультантов.
В нашей стране отчетность искажается в основном для минимизации налогов, а также для страховки от враждебных поглощений, лучшего представления результатов
Блок-схема 1. Безналичные расчеты как предмет и инструмент учета и контроля.
Предпосыки и инструменты искажения отчетности
Х конгломераты четных, серых, белых, удерживающих и операционных, взаимосвязанных и псевдонезависимых компаний;
Х наличный оборот, не отражаемый в отчетности
Проявления искажения отчетности, степень их выявления
Западные Российские
Х скандалы Enron, Woldcom, Parmalat, неверная оценка существа операций и активов, высокое выявление нарушений независимыми госорганами и аудиторами.
Х по-западному структурированный Юкос;
Х значительная неподконтрольная теневая экономика, низкое выявление непоного первичного учета
Контрольно-ревизионные процедуры международных и российских аудиторов, налоговых органов, банков-кредиторов и инвесторов
Х организация управления, учета и внутреннего контроля;
Х независимое подтверждение хозяйственных операций, активов и обязательств внешними документами;
Х мотивированные суждения по качеству активов и характеру обязательств;
Х консолидация отчетности группы компаний
Внешние документы первичного учета:
составляются независимо от сторон хозяйственных операций и потому достоверно 1 отражающие их параметры
Х банковские выписки;
Х свидетельства о госрегистрации прав на недвижимость,
Х таможенных органов и агентов валютного контроля;
Х выписки счетов депо учета прав на ценные бумаги;
Х энергетических, коммунальных предприятий;
Х экспедиторских и сюрвеерских компаний
Популярность банковской выписки как внешнего первичного документа
Х сущность безналичных расчетов как записей по банковским счетам;
Х банк как независимый специализированный учетно-операционный посредник;
Х денежность, всеобщность безналичных расчетов;
Х отсутствие посредника и учета в расчетах наличными
работы банкам и миноритарным акционерам. Менеджерам крупных западных компаний, в угоду росту капитализации компаний и личным бонусам, проще рисовать выручку и прибыль чем реально наращивать продажи и повышать производительность труда
Несмотря на такие хитросплетения, приемы аудиторов, контролеров, налоговых органов и инвестиционных аналитиков, особенно в западных странах, обеспечивают достоверное представление о работе предприятий, в прочем, когда эти приемы соблюдаются. В условиях низкого доверия к первичному учету и отчетности, проверяющие используют внешние независимые подтверждения операций, активов и обязательств.
Внешними подтверждениями являются банковские выписки, свидетельства о регистрации прав на недвижимое имущество, выписки регистраторов эмиссионных ценных бумаг, документы таможенных органов и агентов валютного контроля, крупных экспедиторских и сюрвеерских компаний. Автор акцентирует внимание, вводит в теорию учета и аудита такое новое понятие как внешний первичный учетный документ, составляемый независимо от участников хозяйственной операции и потому достоверно фиксирующий ее параметры. Из всех перечисленных, наиболее универсальным, часто используемым и информативным инструментом первичного учета и контроля являются выписки с банковских счетов.
Результативные расследования скандалов с корпоративной отчетностью со стороны ре1-уляторов западных стран, ситуация с крупной российской компанией Юкос, доказывает прозрачность хозяйственных операций в условиях преобладания безналичных расчетов. Минимизация налогов на малые предприятия, отсутствие громких успехов налоговиков в борьбе с черным налом от обратного подчеркивает преимущества безналичных расчетов как инструмента первичного учета и контроля.
Относительный успех бизнеса международных аудиторов, налоговых органов в работе с крупными предприятиями с организацией бизнеса на западный манер стимулируют дискуссию о необходимости перехода на международные стандарты финансовой отчетности (МСФО). Не умаляя полезности МСФО, следует помнить что - это стандарты отчетности, презентации результатов учета, а не самого первичного учета Проблематика поноты первичного учета на западе в условиях преобладания безналичных расчетов значительно менее остра, чем в нашей стране.
Безналичные расчеты носят денежный характер, в них проявляются такие черты денег, как всеобщность, взаимозаменяемость и ликвидность. Всеобщность выражается в использовании безналичных расчетов в любых хозяйственных операциях любых субъектов. Ее основой являются стандартизированные, универсальные учетно-операционные процессы банков. Ограничениями всеобщности являются только издержки безналичных расчетов, ощутимые на небольших операциях с участием населения и вытекающие из эффективности учетно-операционных процессов банков.
Безналичные расчеты являются для банков предметом первичного учета. Они совершаются исключительно на основе представления в банк платежного документа. Отчетом о проведении платежа является выписка с банковского счета. Хозяйствующие субъекты в любой момент могут получить выписки по банковским счетам за прошлые периоды. Банк не был стороной сдеки, никак не заинтересован в ее сокрытии или искажении. В отличие от безналичных, наличным расчетам объективно не присущи документальное оформление и независимый учетно-операционный посредник.
Банки специализируются па проведении безналичных расчетов, на их первичном учете. Специализация обеспечивает высокую эффективность учетно-операционных процедур, способствуя расширению безналичных расчетов, их контрольных преимуществ. Преимущества банков доказываются через незначительное распространение расчетов посредством векселей и зачетов. Формально такие расчеты также совершаются путем записей на счетах, только счетах предприятий минуя счета банков.
Госбанк СССР в середине XX в., не обладая опытом работы российских и международных аудиторов, до расцвета теневой экономики, скандалов с отчетностью всемирно известных корпораций указывал, что безналичные расчеты позволяют контролировать движение материальных средств, т е. способствуют лучшей организации учета и распределения продуктов4
Современные российские экономисты считают, что безналичные расчеты создают возможность осуществления налогового контроля за правильным определением налого-
4 Государственный банк СССР краткий очерк к сорокалетию Октября / Рук авт колектива В Ф Попов Ч М Госфиниздат, 1957. С 91
облагаемой базы и своевременным осуществлением платежей в бюджеты, обеспечивают взаимный контроль контрагентов за выпонением своих договорных обязательств5.
Таким образом, большая прозрачность экономики в условиях преобладания безналичных расчетов объясняется, во-первых, денежным характером, всеобщностью таких расчетов, обеспечивающих их повсеместное использование наравне с наличными деньгами. Во-вторых, для банков безналичные расчеты являются предметом узкой специализации, соответствующие учетно-операционпые процессы у них наиболее эффективны по сравнению с другими внешними регистраторами. В-третьих, банки не являются стороной опосредуемой расчетом хозяйственной операции и не заинтересованы в искажении или сокрытии ее результатов. Это и позволяет банкам выпускать универсальные внешние первичные учетные документы, так популярные среди бухгатеров, аудиторов и контролеров.
Сущностное объяснение учетно-контрольной популярности банковской выписки продожается во второй главе анализом законодательно-нормативных, процессуальных основ безналичных расчетов.
Законодательство содержит ключевые сущностные рамки безналичных расчетов и делегирует их детальное нормативное регулирование Банку России. Банк России, в свою очередь, ограничивается регламентацией в основном первичного учета безналичных расчетов, а также своих процессов проведения оптовых расчетов в рублях. Международные оптовые, а также разнообразные розничные расчеты проводятся минуя Банк России, и процессы проведения таких расчетов регулируются банками и платежными системами самостоятельно. Банк России не регламентирует использование средств дистанционного обмена первичными учетными документами банк-клиент и Интернет-банк, банкоматов и РОБ-терминалов.
Направленность и степень детализации нормативного регулирования безналичных расчетов со стороны Банка России является следствием: популярности той или иной системы расчетов, а также собственного опыта регулятора по проведению расчетов и использованию технических механизмов. По мнению автора и по аналогии с генезисом
1 Семенюта О.Г Деньги, кредит, банки в РФ Ч М . Контур, 1998 С 68
денежно-кредитного регулирования, Банк России через свои нормативы дожен способствовать развитию экономики, в том числе бороться с теневым наличным оборотом, расширять розничные безналичные расчеты. Пока Банк России далек до решения этих задач, и исследование в этом направлении остается чрезвычайно актуальным.
Основанием осуществления безналичных расчетов, их отражения по банковским счетам является платежный документ. Чаще всего такой документ ассоциируется с платежкой Банка России, что еще раз подчеркивает ключевую роль этого регулятора. Основная функция платежного документа заключается в четкой фиксации всех реквизитов платежа и акцепта плательщика. Хотя платежный документ не используется в системах на основе электронных технологий, например при снятии наличных через банкомат, платежах посредством электронной наличности или через интернет.
Банковский счет необходим исходя из сущности безналичных расчетов как удостоверение сумы денег. Такой счет, как и любой бухгатерский счет, упрощает процессы первичного учета и представление их результатов клиентам. При массовых платежах банковский счет клиента позволяет быстрее и четче идентифицировать плательщика и получателя, сводить для каждого из них всю массу платежей в одном документе - выписке по счету. Издержки на открытие и ведение счета значительно меньше, чем выгода от быстрой обработки и лучшего представления платежей.
Система перевода Western Union, почтовые переводы, система коммунальных платежей Сбербанка России, предоплаченные карты и системы на основе электронной наличности не предполагают наличия клиентского банковского счета. Эти платежные системы проводят разовые платежи непостоянных клиентов. Открытие счета для случайного клиента и разового платежа существенно увеличивает число действий участника расчетов, требует больше времени, хранения большего числа документов.
В системах без клиентского счета платежный документ содержит все необходимые реквизиты для однозначной идентификации получателя и плательщика и удостоверения факта инициализации и проведения платежа. В таких системах учет расчетов осуществляется на синтетических счетах самих банков, открытых по видам расчетов и группам клиентов. Замена множества клиентских счетов на несколько синтетических обеспечивает снижение бухгатерских издержек, а также не противоречит сущности безналичных расчетов как записей на банковских счетах.
В традиционных межбанковских расчетах реализовано раздельное представление платежных документов, точнее их реестров, и выписок по корреспондентским счетам. В системах валовых расчетов реализуется совмещенный документооборот, и реестр становится прообразом выписки Все реквизиты платежей содержатся в единой базе данных и обрабатываются в рамках единого электронного документооборота. Это сокращает время проведения платежа и нагрузку на электронные устройства.
Электронные технологии вообще повышают эффективность многих экономических процессов, в том числе и безналичных расчетов. Фиксация платежных реквизитов и акцепта плательщика на электронном носителе влечет за собой отказ от привычного платежного документа. При этом платежные реквизиты существенно не меняются, они просто переводятся на экран или в память компьютера. Наиболее технологичные платежные системы работают не над исключением банковского счета, а над упрощением процедуры его открытия и сопровождения, над исключением бумажных носителей и традиционного посещения банка.
Способ удостоверения акцепта, носителем которого выступает привычный нам платежный документ, также определяется его материальным носителем. В системах с бумажными платежными документами используется собственноручная подпись и печать плательщика. В системах с электронными носителями применяют различные виды электронной цифровой подписи. Электронная подпись при печати электронного образа платежного документа на бумажный носитель приобретает впоне материальное представление в виде отдельной записи цифр.
Электронные системы без традиционного платежного документа на бумажном носителе, с простыми процедурами дистанционного открытия счета и осуществления расчетов, электронной цифровой подписью имеют меньшие издержки но первичной обработке инструкций клиентов. Использование электронных технологий является основой безналичных расчетов на валовой основе в реальном времени.
Анализ процессов первичного учета безналичных расчетов, а его ключевые суждения обобщены в блок-схеме 2, позволяет выделить ряд направлений совершенствования нормативного регулирования. 1) Следует затвердить и сделать привычными различные варианты электронных образов платежных документов, приемлемых для разных систем
и технических устройств. 2) Необходимо узаконить поностью электронный документооборот, фиксацию реквизитов, акцепта и результатов расчетов вообще без бумажного носителя, искоренить бумажные сшивы документов дня. 3) Целесообразно прописать смысл использования клиентского счета при разных количестве и случайности платежей 4) Следует упростить документы для открытия счетов, узаконить соответствующие дистанционные процедуры.
Электронные технологии являются одним из ключевых факторов эффективности и широкого применения безналичных расчетов, в том числе как учетно-контрольного инструмента. Поэтому в 3 главе анализируются процедуры и издержки наличных и безналичных расчетов на предмет их автоматизации и перехода на электронные деньги.
Население представляет наличные расчеты как простую передачу денежных купюр из рук в руки. Предприятия же обязаны соблюдать кассовую дисциплину, сдавать крупные суммы наличных в банки. Поэтому для них процесс наличных расчетов, как и безналичных, содержит значительное количество разных процедур (см. блок-схему З.1.). Среди них автор выделяет процедуры: корпоративного учета, посещения банка, учета и операционной техники в банках; а также пересчета и перевозки банкнот.
В рамках процедур корпоративного учета, составляются реестр безналичных платежей при выплате заработной платы на банковскую карточку или расчетно-платежная ведомость при наличной выплате. Одинаково необходимо посещать банк для передачи ему заявления на выдачу/взнос наличных или платежных поручений, для получения выписок по счету. Бухгатера и операционисты тратят похоже время на обработку заявлений на взнос/выдачу наличных, кассовых ордеров и платежек.
В розничных безналичных расчетах все процедуры совершаются индивидуально по каждому платежу; в наличных процедуры на предприятиях совершаются индивидуально, а с участием банков аккумулируются в единичные оптовые. В количественном выражении процедур безналичных расчетов больше чем наличных, а уровень издержек и экономической целесообразности применения тех или иных расчетов зависит от степени автоматизации этих процедур. Автоматизированные банковские учетные системы уравнивают издержки тысяч небольших безналичных платежей и проведения нескольких операций снятия больших сумм наличных.
Блок-схема 2 Необходимость платежного документа и банковского счета, тенденции и* развития.
Необходимость, наши представления определены Х сущностью безналичных расчетов как записей на банковских счетах; Х традициями доэлектронных систем безналичных расчетов.
Обеспечивают, предназначены для Х четкой фиксации сложных платежных инструкций и акцепта плательщика; Х быстрой обработки и удобства визуального восприятия большого количества платежей и остатков
Противоречат практике и технологиям систем 1 Х быстрых переводов; Х банкоматов; Х электронных денег в Интернете; Х электронной наличности; Х предоплаченных карт
Противоречие объясняется, разрешается при Х небольшом количестве платежей случайных клиентов; Х стандартизации и упрощении платежных инструкций; Х переходе от бумажного на электронный носитель, Х повышении компьютерной грамотности
Электронный носитель Х ускоряет первичную обработку платежного документа; Х является базой для электронной цифровой подписи; Х для быстрого проведения учетных записей, Х сокращает ошибки; Х создает неудобства традиционного восприятия
Тенденции и поддержка автоматизации первичного учета безналичных расчетов Х упрощение открытия счета по составу документов и необходимости посещения банка; Х нормативное определение и продвижение электронных форматов платежных инструкций; Х наработка опыта, узаконивают поностью электронного документооборота
Рис.3 1. Учетно-операционные процедуры выплаты заработной платы и оплаты покупок.
зачисление зарплаты на счет
- составление реестра платежей по выплате зарплаты и его передача в банк;
- перевод денег по выплате зарплаты в рамках ОДНОГО банка (4 действия, см схему
на стр );
- получение выписки по счету, отражение выплаты по учету предприятия_
Выдача банкомат
получение наличных в РКЦ
- получение заявки на выдачу наличных от предприятий, составление сводной заявки и передача сводной заявки в РКЦ;
- получение наличных, пересчет, инкассация наличных в банк, пересчет;
- получение выписки по корсчету, отра-кецце выдачи наличных по учету банка
аличных через
- заправка кассеты, ее инкассация и помещение в банкомат;
- взаимодействие получателя наличных с банкоматом;
- списание денег со счета получателя.
кассу предприятия_
- пересчет наличных, инкассация и пересчет на предприятии;
- отражение выдачи наличных по учету в банке, предоставление предприятию выписки по счету;
- составление на предприятии расчетно-платежной ведомости;
- выдача наличных, пересчет кассиром и получателем;
- отражение получения и выпла-,1 наличных в учете предприятия
Оплата покупки в магазине безналичным переводом_ наличными
печать и подпись слипа,
- проведение платежа в рамках карточной системы;
- хранение слипов, получение выписки, проведению по учету.
- пересчет наличных покупателем и кассиром, печать кассового чет;
- сдача кассы, хранение кассовых докуметов
- отражение наличной выручки по учету предприятия.
сдача наличных в банк _
- инкассация, контрольный пересчет наличных в банке;
- зачисления наличных на счет в банке, предоставление предприятию выписки;
- отражение взносаналичных по учету предприятия.
инкассация, пересчет - процедуры и издержки, не сокращаемые с помощью электронных технологий.
сдача наличных в РКЦ _
- инкассация, контрольный пересчет наличных в РКЦ,
- зачисление наличных на корсчет банка и предоставление банку выписки,
- отражение зачисления наличных по учету банка._
В отличие от первичных учетных документов, наличные нельзя мгновенно пересылать в банки с помощью средств дистанционного банковского обслуживания. Пересчет наличных требует больше времени, чем мгновенное отражение платежа в автоматизированной банковской системе. Использование банкоматов в 2 раза уменьшает пересчет наличных и оптимизирует маршруты инкассации, но не сводит эти издержки к нулю.
Капитальные издержки в инфраструктуру расчетов классифицированы автором так: оборудование рабочих мест сотрудников и участников платежной системы, средства передачи денег на расстояния, оборудование обработки денег, обеспечение учетно-операционных процедур, а также эмиссионные издержки. Авторский анализ, сопоставление этих капитальных издержек, показывает их существенную однородность.
Кассовые аппараты с фискальной памятью и подключением к учетной программе предприятия стоят одинаково, сразу оборудуются РОБ-терминалами с подключением к процессиш-у. Офисы для бухгатеров, операционистов и кассиров предприятий и банков одинаково пригодны для учетно-операционных процедур безналичных или наличных расчетов. Обмен платежными или кассовыми документами можно строить на основе одних и тех же средств связи или автомашин. Учетные программы предприятий и автоматизированные банковские системы включают в себя одновременно модули и кассовых операций, и расчетов.
Безналичные расчеты требуют больше программного обеспечения, компьютеров, линий связи и минимум офисов. Для наличных расчетов нужна широкая сеть удачно расположенных специализированных банковских офисов с кассовым оборудованием, а также инкассаторские машины Передача и хранение платежных документов осуществляется на обычной инфраструктуре, тогда как для наличных банкнот требуется специализированная Стоимость банкоматов сопоставима с оборудованием кассовых узлов допонительных офисов, они и требуют существенно меньше места, а также экономят на заработной плате кассиров.
Инфраструктура наличных расчетов создавалась десятилетиями и не требует значительных вложений, тогда как в безналичных расчетах процессы технологического совершенствования и вложений продожаются. Это и формирует ошибочное представ-
ление о большей сложности и капиталоемкости безналичных расчетов, которые по сути требуют значительно меньше офисов и специализированного оборудования.
Эмиссионные издержки наличных расчетов составляют от 0,04% до 3% от их величины, в целом они сопоставимы с издержками оборота наличных. Безналичная эмиссия осуществляются на той же инфраструктуре расчетов без ощутимых допонительных затрат, сводится по сути к печати нескольких тысяч платежных поручений.
Мно1ие экономисты рассматривают использование электронных технологий в денежном обороте как основание генезиса новой формы денег Есть общеэкономическое понимание генезиса форм денег как отклика на потребности экономики в снижении транзакционных издержек. По мнению автора, потребности экономики следует понимать как предпосыку генезиса, а сам генезис есть совершенствование учетно-операционных процедур денежного оборота. Развитие так называемой электронной формы денег есть совершенствование банковских учетно-операционных процедур на основе электронных технологий и их автоматизации.
Ие некая абстрактная форма безналичных расчетов, а их учетно-операционные особенности сделали возможными их практически поную автоматизацию. Платежный документ и выписка банковского счета легко переносятся в электронную среду, поскольку не имеют самостоятельной нарицагельной стоимости. Денежную ценность они представляют как предметы учетных процессов профессиональных платежных посредников и, как любые учетные процессы, подлежат высокой степени автоматизации.
Денежная купюра или металическая монета представляют собой самодостаточную уникальную нарицательную стоимость. Бумажные купюры нельзя вставить в компьютеры, телефоны и передавать по линиям связи. С помощью электронных технологий можно лишь быстро передавать образы, которые у получателя будут вновь отпечатаны на бумагу. Повторная же массовая печать бумажных денег определяется как фалыпиво-монетчество, а не как законная учетная процедура.
Характер текущих и капитальных издержек определяет абсолютный уровень банковских комиссий за безналичные расчеты и относительный за кассовые операции. Безналичный платеж обходится клиентам в 20 рублей, наличные расчеты стоят от 0,6%
до 1% от суммы при соблюдении кассовой дисциплины. Пересечение этих комиссий определяет порог эффективности наличных и безналичных расчетов в 2-3 тыс.руб.
Как показывает авторский анализ, в сумму свыше 2-3 тыс.руб. попадает 75% выплат заработной платы и 35% оплат покупок потребительских товаров, не говоря уже о значительной величине теневого корпорашвного оборота. Перевод этого наличного оборота в безналичный сэкономит порядка 170 мрд.руб. в масштабах всей страны в показателях 2003 года. Эта величина экономии всего в 2 раза меньше доходов российской банковской системы и составляет 1,3% ВВП.
За 2000-е годы удвоение ВВП, фиксация курса рубля и инфляция на 8-10% в год увеличат номинальные зарплаты раза в 4. Население будет больше приобретать дорогостоящие товары длительного пользования. Больше платежей будет превышать 2-3 тысячный порог эффективности наличных и безналичных расчетов. Все более актуальным будет развитие учетно-операционных процессов и безналичных расчетов, особенно учитывая постоянные расходы на инфраструктуру безналичных расчетов и переменные на инфраструктуру наличных.
Рассуждения сравнительного анализа процедур и эффективности наличных и безналичных расчетов обобщены в блок-схеме 3 2, позволяют сделать следующие выводы
1) Наличных расчеты с учетом необходимости хранения крупных сумм в банках столь же сложны как безналичные расчеты, но их процедуры пересчета и инкассации не поддаются автоматизации.
2) Капитальные вложения в инфраструктуру наличных расчетов превышают вложения в безналичные расчеты, особенно по офисам, но они уже сделаны в прежние годы.
3) Безналичные расчеты за счет отсутствия у платежек и выписок самостоятельной нарицательной стоимости допускают повторную печать и поддаются поной автоматизации, становятся основой дискуссии о генезисе так называемых электронных денег.
4) Поэтому безналичные расчеты эффективнее наличных по операциям свыше 2-3 тыс.руб., в которые попадают 75% выплат зарплат и 35% оплат покупок, а экономия от сокращения наличных расчетов может достигать половины доходов банков и 1.3% ВВП.
Блок-схема 3.2. Учетно-операционные процессы расчетов, их автоматизация и снижение издержек.
1. Текущие процедуры и издержки
2. Автоматизация зависитот
дематериализации денег
наличные расчеты физических лиц наличные и безналичные расчеты с участием щзедприягай плюс для предприягийи наличных
Характерны как для наличного, так и безналичного платежа
Кришчны на розничных расче-тахпри низкой автоматизации
передача банкноты из рук в руки
корпоративный учет, посещение банка, учет и операции банков
пересчет и инкассация банкнот
аккумулируются в оптовые величины, и незаметны на каждом ровничном платеже частично снижаются банкоматамии инфраструктурой безналичных расчетов
однако банкоматы надо инкассировать, а наличный оборот переводить в безналичный
поной в безналичных расчетах
непоной в наличных деньгах
платежное поручение, выписка банка не имеют нарицательной стоимости,
могут печататься много раз._
банкнота наделена нарицательной стоимостью, не подлежит повторной печага, переносу на другой носитель._
3 Инвестиции
Характер инвестиций
Эмиссионные издержки
4. Структурам величина издержек
Эффективность
наличные и безналичные расчеты с участием предприятий
+дги оптовых сумм наличных
безналичных расчетов
наличных расчетов
безналичных расчетов
наличных расчетов
безналичных расчетов
наличных расчетов
безналичных расчетов наличных расчетов
-кассовые аппараты или Юв-терминалы; -офисы, программы и компьютеры для корпоративного и банковского учета; -линии связи и/или посещение банков -специализированные кассовые узлы, оборудование и инкассаторские машины
-программы, компьютеры и телефония; -минимум офисов, любого места и класса, - продожается технологическое развитие -создавались десятилетиями, -не требуют больших новых вложений, требуют много дорогих офисов._
минимальны, тле. эмиссия осуществляется
на инфраструктуре расчетов_
составляют 0,04% от наличного оборота, гл.о печать и распространение банкнот
-высокая степень автоматизации, -преобладание вложений в инфраструктуру -постоянные комиссии 10-20 руб. за платеж -значительный ручной труд -сформированная инфраструктура, -переменные комиссии в 1-2% от суммы.
свыше 2-3 тыс.руб, включая
75% зарплат + 35% потребительских товаров
до 2-3 тыс руб__
Понимание безналичных расчетов на уровне их автоматизации поверхностно. Программно-техническая инфраструктура меняет и правила расчетов, и функции субъектов Поэтому в 4 главе сквозь призму истории комплексно изучены изменения в ор! аиизации таких расчетов.
Существуют два представления о безналичных расчетах и две эпохи их использования Ч до и после начала 1990-х гг. До начала 1990-х п. безналичные расчеты использовались в оптовом обороте в расчетах между предприятиями и учреждениями. На протяжении 1990-х гг. безналичные расчеты распространяются и на розничные расчеты населения.
За последние 15-20 лет значительно возросли, особенно в западных с фанах и в Москве, заработная плата, количество покупок дорогостоящих потребительских товаров, услуг и развлечений. Рост крупных платежей населения позволил шире использовать безналичные расчеты. Хотя еще в начале 1990-х гг. переводы, платежные карты и другие инструменты безналичных расчетов были роскошью состоятельных людей.
Вторым, и быть может более главным, фактором роста безналичных расчетов стало развитие и массовое внедрение электронных технологий в учетные процессы. ПЭВМ становится неотъемлемой частью автоматизированного рабочего места бухгатера, труд которого приобретает характер автоматизированного труда6. Автоматизация банковских учетно-операционных процессов кардинально снижает комиссии и время безналичных расчетов, порог их эффективности.
Третьим фактором роста безналичных расчетов, характерным в основном для нашей страны, ехали институциональные реформы 1990-х годов. Частная собственность и конкуренция как в производственном секторе экономики, 1ак и в банковском, усилили требования к эффективности безналичных расчетов, способствовали поиску новых решений. Экономическая открытость, знакомство наших предприятий и банков с зарубежными технологиями, допуск западных платежных посредников на наш рынок сделали такой поиск новых решений более результативным.
' А Д Шеремет, Теория экономического анализа, М Инфра-М, 2002, стр 86
Система безналичных расчетов в 1980-е годы определялась как совокупность субъектов и правил перевода денег. Определение ее ролевой наследницы - платежной системы звучит как совокупность правил, учреждений и технических механизмов для перевода денег. Состав элементов определения, элемент технические механизмы указывает на ключевое отличие систем двух временных периодов, подчеркивает важность электронных технологий в современных учетно-операционных системах. Конструкция слов для перевода денег позиционирует платежную систему как учетно-операционную инфраструктуру безналичных расчетов, подчеркивает ролевую преемственность систем 1980-х и 2000-х годов.
Платежная система наследует от системы безналичных расчетов формы расчетов и способы платежа с некоторой их унификацией и упрощением.
Платежная система специализируется исключительно на переводе денег, на банковских учетно-операционных процессах. За рамки этих процессов выводятся смежные процессы корпоративного учета и хозяйственного документооборота, а также кредитные риски. Эти процессы и риски локализуются на уровне отношений банк - клиент и не влияют на системное эффективное проведение безналичных расчетов.
За основу берутся наиболее простые и безрисковые платежные поручения и перевод депозитных денег. Реквизиты других форм платежных документов унифицируются под платежное поручение и передаются в рамках единых технических механизмов. Банки могут пересылать и проверять хозяйственные документы при аккредитивной или инкассовой формах расчетов, но вне процессов проведения платежа.
Платежи проводятся от остатка счета плательщика с зачислением получателю после списания со счета плательщика. Допускается кредитование платежей клиента обслуживающим банком, но с зачислением кредита на расчетный счет и проведением платежа от остагка этого счета. В межбанковских расчетах на смену клиришу приходят валовые расчеты, т.е. на индивидуальной основе от текущего остатка корреспондентского счета.
Платежная система заимствует из прежней системы таких ключевых субъектов, как клиенты, банки-участники и расчетные банки. Одновременно в ней усиливаются специализация и разделение труда, среди субъектов выделяются оператор и разработчик. За
счет этого платежная система оказывается более восприимчивой к новым электронным технологиям.
Независимый от интересов конкретных клиентов и не конкурирующий с банками единственный оператор системы более четко определяет пути стратегического развития системы, стандартизирует процессы и ставит задачи разработчикам. Разработчики отвечают за совершенствование программного обеспечения, его внедрение и сопровождение. Они конкурируют друг с другом, работают на несколько платежных систем и банков и тем самым активнее распространяют новации.
Различия и преемственность платежной системы и системы безналичных расчетов подчеркивает анализ их принципов, обобщенный в Табл.4.1. Принципы платежных систем анализировались по нормативным актам западных платежных систем, системы безналичных расчетов - советских экономистов. Для большего подчеркивания преемственности, объединения наработок западной и отечественной экономических школ автором предложен единый обобщенный состав принципов.
Суждения об изменении организации безналичных расчетов в последние десятилетия (обобщены в блок-схеме 4.2) позволяют сделать ряд заключений:
Платежная система определяется как совокупность правил, субъектов и технических механизмов перевода денег, и она основывается на элементах системы безналичных расчетов 1980-х гг.
Упрощены и стандартизированы правила перевода денег, изменены состав и роль субъектов Это сделано в рамках исключительной специализации платежной системы на переводе денег, на банковских учетно-операционных процессах. За рамки этой специализации выведены хозяйственные и кредитные отношения.
Именно реинжиниринг учетно-операционных процессов банков, пересмотр правил и функций субъектов, в сочетании с электронными технологиями, повысили эффективность безналичных расчетов.
Учитывая важность электронных технологий, 5 глава посвящена классификации и сравнительному анализу различных решений по автоматизации безналичных расчетов.
Таблица 4.1 Сравнительный анализ принципов безналичных расчетов и платежных систем
Принципы Принципы платежных
безналичных расчетов систем Симбиоз принципов
1 Правовой режим 1 Правовой режим 1 Правовой режим
2 5 6 Банковский счет Платеж от остатка счета Зачисление после списания 6 Платежи по счетам в Центральном Банке 2 Принципы от сущности безналичных денег: проведение платежа по банк.счетам, от остатка, зачисление после списания
2 3 5 Информирование субъектов о рисках Управление рисками Устойчивость к системным рискам 3 Минимизация риска: проведение платежа валовым методом, по счетам в Центро Банке
8 9 Контроль Имущественная ответственность 9 Управление со стороны всех субъектов 4 Контроль, управление и ответственность со стороны всех субъектов систем
7 Безопасность и операционная надежность 5 Безопасность и операционная надежность
7 Срочность 4 Максимально быстрое проведение платежа 6 Максимально быстрое проведение платежа
3 Выбор форм расчетов 8 Практичные и эффективные средства платежей 7 Возможность выбора элементов платежной системы на основе их экономической эффективности
4 Акцепт плательщика 8 Акцепт плательщика, в т.ч. подтверждение выбора
10 Критерии участия 9 Критерии участия
Блок-схема 4 2. Сущность платежной системы как учетно-операционной инфраструктуры безналичных расчетов.
Предпосыки учетно-операционного развития _и роста безналичных расчетов
! Общеэкономические, заключ в росте
- финансово-кредитных отношений,
- зарш шт и уровня жизни населения,
- длящихся покупок дорогих товаров, услуг, отдыха
Технологические, связанные с развитием'
- компьютеров.
- мобильной телефонии и интернета,
- обьеюноориенгарованного прсграмирования
- компьютерной грамотности населения.
Электронные технологии внедряются во вл сферы бизнеса и учета
Платежная система
правила
субъекты
технические механизмы
для перевода
изменяют другие элементы
| система безналичных расчетов 1980-х гг
| Формы расчетов
- платежное поручение
-инкассо
-аккредитив
Способы платежа
- перевод депозитных денег
- перераспределение кредита -зачет (клиринг)
Тацешия угрощенияи унифииащи учетных проиеооов, путем отхода от хозяйственных и кратных отношений
Господство платежного поручения с наиболее простым учетным процессом, выведение хозяйственных документов в рамках других форм расчетов на уровень допонительных услуг банков
Развитие систем валовых расчетов на основе перевод а депозитных денег как учешо простого и без рискового, вывед ение крзцктых отношений на уровень допонительных услуг банков
| Субъекты_
ста- расчетные банки рые коммерческие банки но- платежные системы вые разработчики ПО
передача функций от старых к новым
стратегическое развитие, разработка правил, разрешение конфликтов, конкурентное создание и обслуживание технических механизмов
Принципы, как квинги- ' сенция элементов
Безналичных расчетов, с упором на сущность
+ Платежных систем,
! с упором на технологии и риски
Отправной точкой классификации выбран исторический процесс разработки таких решений на протяжении 1990-х годов. Во времена до массового использования электронных технологий, в самом общем представлении процедуры расчетов заключались либо в обработке платежного документа, т.е. его проверке и осуществлении на его основании записи в учетном регистре банковского счета, либо в передаче платежного документа на обработку другому субъекту.
За 1990-е годы каждая типовая ручная процедура была автоматизирована, т.е. человек и его труд был заменен компьютером, линией связи и программным обеспечением. Автоматизация не изменила сущностных основ безналичных расчетов, которые по-прежнему совершаются на основании платежных документов в виде учетных записей по банковским счетам.
Рассуждения под историческим фактором уточнялись через другие факторы классификации. Рассматривались типичность процедур расчетов, типичность используемой электронной техники и специалистов, размеры платежей и категории клиентов. Однако указанные факторы привели к тем же результатам что и историческая классификация.
Поэтому, безналичные расчеты проводят программы двух видов: средава дистанционно! о обмена первичными учетными документами и учетно-операционные системы, в среде банковских специалистов называемые средства дистанционного банковского обслуживания и автомашзированные банковские системы, сокращенно ДБО и АБС.
В основе средств ДБО лежит обычная электронная почта. Она заменяет традиционную почту, курьеров или физическое посещение банковских офисов Ее задача быстро передавать и получать документы из любого места, где есть телефон или интернет Результаты сравнительного анализа различных средств ДБО представлены в таблице 5 1.
Оптовые платежные системы осуществляют электронный обмен платежной корреспонденцией с клиентами с помощью банк-клиента, линтернет-банка или тслебанка. Межбанковский обмен платежными документами осуществляется через систему SWIFT или с использованием аналогов бапк-клиента. В розничных карточных платежных системах для этих целей используют банкоматы и POS-терминалы.
>-. ПНЦИОНАЛЬМ БИБЛИОТЕКА спешит
Таблица 5 1 Возможности различных средств дистанционного обмена первичными учетными документами безналичных расчетов
Вид средства дистанционной работы Факторы функциональности банк-клиент Интернет-банк телебанк банкомат з 2 Р
Платежные инструкции
Х стандартные из перечня видов и контрагентов 4 +
Х стандартные с любым контрагентом +
Х любые виды и контрагенты + +
Отчеты о проведении платежа
Х юридически и бухгатерски поноценный документ + + +
Х справочный + +
Допонительные стандартные запросы
Х несколько стандартных платежных запросов + + + +
Х большое количество справочных запросов + +
Обмен произвольными сообщениями + +
Интегрируется в учетную программу предприятия + + 4-
допускает построение системы внутренних расчетов +
Снятие и взнос наличных без других устройств +
Удобство и функциональность интерфейса
Х понофункциональный РГ/л-ориентированный + +
Х упрощенный + +
Х минимальный, по сути, отсутствующий +
Простота установки
Х требует посещения офиса клиента специалистом банка + + +
Х допускает самостоятельную установку клиентом + +
Требования оборудования
Х специальный компьютер, модем и линия связи +
Х любой компьютер с подключением к Интернету +
Х любой телефон, в основном мобильный +
Х специальное оборудование + +
Безопасность электронной подписи и обмена
Х сложные агоритмы и физические устройства +
Х сложные агоритмы +
Х простые агоритмы +
Х разрешительный характер и ответственность банка 4- +
Средства ДБО выпоняют функции фронт-офиса банка взамен отделений и операционистов Клиентская часть программного обеспечения готовит платежные документы для автоматической обработки в банках, и передает документы в банк Банковская часть программного обеспечения проверяет реквизиты платежа и акцепт плательщика, передает документ на испонение в АБС. Таким же образом осуществляется обратный обмен банковскими выписками.
Наиболее показательными примерами учетно-операционных систем расчетов являются модуль операционный день АБС, программный модуль проведения платежей МЦИ Банка России, маршрутизатор сообщений странового офиса SWIFT, программное обеспечение карточного процессинга.
По своей сути учетно-операционные программы есть более сложный аналог электронных таблиц и макросов MS Excel, в которых ведется учет небольших операций малых предприятий или их анализ. Файлы баз данных платежей из-за их огромного объема и необходимости быстрой обработки максимально упрощаются. Записи в платежных базах, комфортность дейсгвий операционистов или клиентов обеспечивают программы-процедуры типа Ехсе1-макросов, только с лучшей защитой.
Учетно-операционные программы безналичных расчетов принимают платежные документы на испонение от клиентов или средств ДБО, осуществляют записи в электронной базе данных платежей, готовят при необходимости реестры платежей для пересыки в другой банк, принимают отчеты о проведенных платежах из других банков и готовят выписки с проведенными платежами для клиентов.
Учетно-операционные программы различаются исходя из допонительных задач соответствующих субъектов. Опердень банков ориентирован на совершение и учет множества других банковских услуг. Программы МЦИ Банка России, расчетных банков упрощены в угоду специализации этих субъектов и эффективной обработке большого количества платежей. Карточный процессинг за несколько секунд обрабатывает авторизационные и транзакционные сообщения и поэтому освобожден от ведения денежных счетов клиентов и окончательных расчетов.
Рассуждения по программно-техническим средствам безналичных расчетов обобщены в блок-схеме 5.2. В соответствии с традиционным ручным проведением безналичных расчетов и историей его автоматизации, эти средства делятся на' средства
Блок-схема 5.2 Классификация учетно-операционных процедур и программно-технических средств безналичных расчетов.
Факторы классификации
Процедуры системы безналичных расчетов
Передача платежных документов
под ютовка декрета строгого формата, его передача в коммерческий или расчетный банк, проверка формат и акцепта, обрамая передача выписки с проведенным платежом
Ведение учетных записей по счетам
маршрутизация платежа банку-получателю, подптжа документов дня расчетного банка, запись платежа по счерм банка и клиента, подготовка выписки клиенту
Автоматизация процедур безналичных расчг -учетные записи по кор счетам а Госбанке СССР, -АБС коммерческих банков,
-передача догматов мевду Банком России и ком.банками -передача документов мезеду банками и круш .клиентами, -карточный пронессинг, первые чиповые карты, -рашмрениешгтернега как средства ДБО, -рост числа банкоматов и Нетерминалов, -небанковские расчеты через интернет -массовый мобильный телебанк
Др>| ие факторы классификации
-однотипность процедур проведения платежа, -или используемой электронной техники, -направленность и квалификация персонала, -направленность на клиента и сумму платежа.
р (этапы и годы)
конец 1980-х
Классификация средств расчетов
1992-93
1994-95
1995-97 1999-2001
анализ других факторов указывает на правидь-ность выбора в качестве основы классификации процедур системы безналичных расчетов и их автоматизации
гузкивания
Средства дистанционного банковского 01
межбанковские Банк-клиент
оптовые Интернет-банк
Телебанк
розничные Банкомат
Р08-терминал Интернет
Традиционные банковские офисы без привязки счета
компьютер + линия связи+ программное обеспечение +
инода ативан-далыш защита
Автоматизированные учетные (банковские) системы - примеры и функции
размеры проц ессора, э икишагурык выделенный канал связи, I шпернет-грова^дгр или/ мобильный телефон; различнрарл!
-карточный процессинг, -маршрутизатор сообщений БХУПТ, -операционная программа МЦИ ЦБ РФ, - АБС коммерческого банка.
-только проведение платежей, -ядро учета массы банковских операций, -пересыка платежных сообщений, -бухгатерская и статист.отчегносгь.
дистанционного обмена первичными учетными документами и учетно-операционные программы.
Средства дистанционно1 о обмена позволяют из любой точки где есть телефон или ишернет быстро передавать в банк платежные документы и получать выписки. Учетно-операционные программы осуществляют записи в электронных базах счетов, готовят реестры платежей для расчетных банков, обрабатывают и готовят выписки с проведенными платежами.
Комбинация средств этих двух видов вытекает из организации безналичных расчетов, а их эффективность задает издержки таких расчетов.
Клиенты непосредственно работают со средствами ДБО, а АБС представляется им внутренней кухней профессиональных участников расчетов. Поэтому 6 глава посвящена анализу распространения и преград массового использования средств ДБО.
По данным ведущих банков, банк-клиент используют порядка 12% в основном крупных предприятий. Столь небольшое распространение банк-клиента объясняется его высокой ценой (30 дол. ежемесячно) и требовательностью к квалификации пользователей. Интернет-банк предлагают всего десяток российских банков, и он не намного дешевле и проще банк-клиента. Телебанк предлагают 2 банка, и сложно отыскать постоянного пользователя этим средством ДБО.
Препятствием массового ДБО считается необходимость первого визита в банк для открытия счета и получения устройства ДБО Печать платежных документов на бумагу и их архивирование требуют традиционных действий операциониста Необходимы большие капиталовложения банков, и они не окупаются за счет прямых доходов от ДБО Требуются существенные изменения организации работы и кадрового обеспечения операционных подразделений банков. Сказывается недостаточное количество пользователей интернеюм и мобильными телефонами.
Преуспевшие во внедрении ДБО российские и офшорные банки, динамично развивающийся карточный бизнес все равно требуют первого традиционного визита клиента в офис банка. Накопление опыта работы с электронными устройствами и электронными
архивами идет успешно. С учетом экономии на дорогих традиционных офисах и существенного расширения географии клиентов вложения банков в ДБО выгодно и быстро окупаемо. Средства ДБО будут дешеветь по мере роста клиентов, как в конце 1990-х гг. снижались тарифов операторов мобильной связи.
Использование интернета и особенно мобильного телефона в начале XXI в. стало привычным. Сложности вызывают, скорее, прикладные учетно-операционные задачи, решаемые с помощью этих электронных средств, особенно для неподготовленных пользователей. Авторская позиция относительно причин небольшого распространения ДБО заключается именно в нерешении главной задачи Ч упрощения действий клиентов, их избавления от сложных бухгатерских процедур.
Как показал авторский анализ, эта проблема в свою очередь вытекает из большого, избыточного количества цифровых и буквенных реквизитов платежного поручения по стандартам Банка России. Реквизиты дожны запоняться столь же легко, как делается карточный слип или активируется карточка экспресс-оплаты услуг связи.
Решая задачу упрощения реквизитов, автор предлагает сделать буквенные реквизиты необязательными и использовать их только на стадии контроля правильности ввода данных, автоматическим вызовом из справочника программы средства ДБО. Реквизиты банка следует ограничить 10 цифрами: номер банковской лицензии, код региона и номер допонительного офиса, где открыт счет. Бухгатерские реквизиты плана счетов и кода валюты сделать системными, автоматически проставляемыми при активации меню средства ДБО. Реквизиты клиента предлагается упростить до номера паспорта или ИНН клиента, что не только уменьшит количество букв и цифр в реквизите, но и значительно облегчит запоминание этого номера и идентификацию клиента.
Анализ дистанционного обслуживания населения в карточных системах показывает что обеспеченность средствами дистанционного обмена первичными учетными документами в них не лучше, чем при обслуживании корпоративных клиентов. На начало 2003 i. в нашей стране имеется банкоматов 9 тыс., POS-терминалов 49 тыс., что на 1 мн жителей в десятки раз меньше, чем в экономически развитых странах.
Клиенты платят за возможность пользоваться устройствами ДБО, фактически за
платежную карточку, всего 5 дол. в год. Простой банкомат стоит 12-15 тыс дол , что на порядок меньше капиталовложений в операционную кассу, да и в текущем обслуживании банкомат дешевле. РОЯ-терминал стоит на уровне многофункциональных кассовых аппаратов, которые установлены в любом магазине.
Несмотря на относительную дешевизну карточных средств ДБО, ими пользуются крайне мало. Причина, по мнению автора, кроется в низкой эффективности карточных систем, а именно: 3-5 дней на проведение платежа и комиссия в 2,5 дол. за каждый платеж. Такие издержки неприемлемы как для торговцев, так и для населения, из-за чего по-прежнему предпочтение отдается расчетам наличными.
Сохраняющаяся сложность средств ДБО, активное использование наличных расчетов требует большого количества традиционных точек обработки первичных учетных документов безналичных расчетов. Однако, по подсчетам автора, в нашей стране по сравнению с экономически развитыми странами на порядок меньше и традиционных банковских офисов. Крайне редко платежные услуги, даже простые, предоставляются через операционные кассы и пункты обмена валют банков Платежные услуги почтовых отделений неэффективны и практически не востребованы.
Активизация розничных платежных услуг через указанные виды офисов, добавление к ним супермаркетов может быстро и без больших капиталовложений решить проблему низкой обеспеченности традиционным и дистанционным банковским обслуживанием. Через эти офисы можно предоставлять населению услуги снятия и взноса наличных с помощью карточек и без них, переводы без открытия счета.
Простые платежные реквизиты на основе ИНН или номера паспорта значительно упростят идентификацию клиентов, их работу через любой банковский или почтовый офис или супермаркет. При необходимости получить или внести наличные на счет, совершить платеж или получить выписку по счету, человек посещает любой офис или супермаркет Кассир на кассе с подключением к системе расчетов по аналогии с традиционными средствами ДБО способен легко набрать простую последовательность цифр счета человека или его контрагента. Набрав реквизиты и акцептовав платеж со счета человека на счет супермаркета кассир выдает наличные, или наоборот получает налич-
ные и акцептует платеж на счет контрагента человека.
Указанные авторские предложения есть квиптиссенция анализа схожих решений карточных систем, систем переводов Western Union, оплаты услуг операторов мобильной связи через кассы супермаркетов, менее технологичных систем сбора коммунальных платежей и почтовых переводов. Необходимо взять лучшее из организации и технологий указанных систем, создать общенациональную розничную платежную систему и подключать к ней различные виды офисов и средств дистанционного банковского обслуживания, включая кассы супермаркетов.
Подводя июг проблематике ДБО, а основные суждения анализа представлены в блок-схеме 6.1., следует подчеркнуть что: 1) низкое распространение этих средств объясняется прежде всего сохраняющейся высокой требовательностью к квалификации пользователей; 2) платежные документы дожны составляться столь же просто как активация карт экспресс-оплаты телефонной связи, и автором предлагаются соответствующие решения по кардинальному упрощению платежных реквизитов; 3) расширение безналичных расчетов, сохраняющееся пересечение с наличным оборотом требует широкой сети традиционных банковских офисов, и эту проблему автор предлагает решить через подключение к системе расчетов почтовых отделений и супермаркетов.
Хотя клиенты непосредственно работают со средствами ДБО и не осознают процесс расчетов внутри банковской системы, состав и последовательность процедур профессиональных учасшиков определяет издержки и эффективность безналичных расчетов. Поэтому 7 глава посвящена анализу эффективности традиционных процессов расчетов и выработке мер по повышению их эффективности. Процессы традиционных межбанковских и карточных расчетов представлены на рис.7.1, 7.2, 73.
Проанализированные традиционные межбанковские системы имеют в качестве участников банк плательщика, расчетный банк и банк получателя. Платежный документ в электронном виде передается по каналам связи из банка плательщика в расчетный банк и затем в банк получателя. Проводки по банковским счетам проводятся в каждом банке. После этого обмениваются выписками по счетам.
Блок-схема б 1 Дистанционный обмен первичными учетными документами и его расширение
Банк-клиент большинство банков но только 10-15% крупных предприятий Распростри Интернет-банк 10-20 банков и близость к традиционному банк-клиенту
ненность Телебанк -> несколько банков и минимум постоянных пользователей
средств ДБО роБ-терминал ->50 тыс шт. достаточно исходя из нескольких операций в
Банкомат 9 тыс.шг.
Традиционные офисы банков
день, но в 25-30 раз меньше чем в развитых странах относительно численности населения -> в 10 раз меньше чем в развитых странах относительно населения
Факторы распространения средств ДБО
- высокая месячная плата на уровне 20-30 $,
- большие капиталовложения в программное обеспечение и оборудование;
- количество пользователей интернетом и мобильной связью, компьютерная грамотность населения;
- необходимость первого визита в банк;
- первичный документооборот в банках на бумаге,
- иные требования к организации и кадрам отделе-нийи
- специальные бухгатерские навыки клиентов.
и оценка перспектив их действия
кардинально снижается при значительном росте количества клиентов, как в мобильной связи;
меньшие чем на сеть традиционных офисов и окупаемые при ожидаемом росте количества клиентов;
растет в 1,5-2 раза в год и к 2010 году станет всеобщим, по крайней мере для активного населения,
-> присуще карточным и оффшорным безналичным расчетам и не препятствует их росту;
требует поной замены на электронный и идет по мере накопления опыта, особенно надзорного,
рост мини отделений взамен крупных, технических навыков операционистов и есть удачные примеры;
требует кардинального упрощения формата и реквюи-тов платежных документов.
I (авторское предложение)
Упрощение платежных реквизитов
основа - активация карт экспресс-оплаты за мобильный или междугородний телефон, для чего необходимо набрать всего пару групп цифр
минимум букв - только цифры, буквенные реквизиты только из справочника системы для допонительного подтверждения цифровых реквизитов
количество цифр на каждый элемент реквизита всего цифр
8 + 4 + 2 + 4 + 10= 8 + 20
системные номер из плана номер лицензии код региона номер отделения ИНН клиента или
счетов и код валюты банка номер паспорта
j (авторское федпожение)
Увеличение точек традиционного приема и выдачи платежей и наличных
->за счет операционных касс и пунктов обмена валют банков, почтовых отделений, касс супермаркетов
-> основа - выдача наличных по каточкам через POS-терминалы магазинов и пунктов обмена валют банков,
- переводы без открытия счета Western Union,
- обор коммунальных платежей Сбербанком,
- оплата мобильных телефонов через кассы супермаркетов
без привязки, как в карточных расчетах, приема и выдачи платежа и наличных к офису где открыт счет
Рис. 7.1. Учетно-операционный процесс безналичных расчетов Банка России
Получатель
представление получателю выписки' по счету с проведенным платежом и -платежного документа
предоставление выписки по кор счету с проведенным платежом и платежного документа
обработка, проведение платежного документа при наличии денег на корсчете
зачисление денег на счет получателя
Банк получателя
Центральный банк РФ
подтверждение либо отказ в Х поинятии платежного докумен
Банк (Гл^тельщика
, списание денег со счета плательщика
представление в банк '{ платежного документа'
помещение платежа во внутридневную очередь при отсутствии денег на коо счете
проведение платежа из очереди при поступлении денег на кор счет
возврат платежа в конце дня, непроведен-
ного из-за отсутствия на коо счете денег
4 - представление выписки по кор счету с проведенным платежом
представление выписки по счету плательщика с проведенным платежом
Плательщик
Рис. 7.2. Учетно-операционный процесс межрегиональных рублевые расчеты
Получатель
____^ региональное немосковское
Региональный банк " ~ /
предприятие
(получателя) -Л
Региональный ГРНЦ1
Банка России (получателя) А
Рептильный ГРКЦ
Бака России
(получателя) А
расС.ный центц
Банка России' ~~ 7 - . ?
Региональный ГРКЦ
Банка России (плательщика)
Местный РКЦ/
Биг.ка России/ (плательщика) * /
Региональный банк
(плательщик^---
отношения банк-клиент
Региональный филиал
московского банка А (получателя)
Получатель
московского банка Б л
Московский банк ль
Получатель
клиент московского банка А
!йОанкА
платеж по системе межбанковских
Региональный филиал
московского банка А (плательщика) Гч
.........Плательщик
региональное немосковское предприятие
На каждой стадии обмена первичными учетными документами проводятся процедуры контроля подлинности и целостности, обмена подтверждающими сообщениями. У каждого из трех банков своя АБС, и необходимо четыре раза конвертировать файлы платежных документов и выписок из одного формата в другой.
Столь сложная организация межбанковских внутрирегиональных расчетов включает около 20 процедур обработки и передачи первичных учетных документов. Все они максимально автоматизированы, однако на каждую потребуется минута, и платеж в итоге проводится не быстрее чем за 10-20 мин. При большой концентрации платежей часто образуются лочереди, и время проведения платежа увеличивается до 1-2 часов.
В межрегиональных или международных расчетах добавляются региональные расчетные центры или расчетные банки, и число профессиональных посредников возрастает с трех до пяти. Столь же кратно увеличивается число процедур обработки и передачи первичных учетных документов. Большие расстояния увеличивают зависимость скорости расчетов от пропускной способности линий связи.
Вместе с тем, коммерческие банки в ряде случаев проводят безналичные расчеты за несколько минуг и с нулевыми комиссиями. Это возможно когда плательщик и получатель обслуживаются в одном подразделении банка. Платеж проводится одной простой проводкой, число процедур обмена первичными учетными документами сокращается до двух. Однако, случаи обслуживания плательщика и получателя в одном банковском учреждении встречаются редко. В масштабах всей страны такое одно банковское учреждение в принципе эффективно работать не может.
В карточных системах по сравнению с межбанковскими, профессиональных субъектов в два раза больше за счет процессинговых компаний. Процесс расчетов усложняется еще и двумя стадиями- авторизационной и процессинговой, которые предшествуют традиционной межбанковской стадии. Столь сложная организация обеспечивает быстрое получение принципиального обещания системы провести расчеты, однако значительно увеличивает время и комиссии самих расчетов.
В традиционных карточных системах, также как в межбанковских, есть эффективные локальные решения по проведению расчетов в рамках одного банка. Такие решения
Рис. 7.3. Учетно-операционный процесс карточных безналичных расчетов
Плательщик
..................................выписки
списание денег со счета плательшика
Банк плательщика
' пиедставление касточки в (эмитент)
^ Процессинг эмитента
детализация расчетов!-. Х межбанковские расчеты
указание о клиринге
Расчетной .
печать и попись слипа .' отпуск товаоа
Главный
Баше получателя У Процесси, '^(эквайр) ^ э/квайера
: --1 зачисление денег на счет получателя представление выписки
Получатель
требование платежа авторизационный ответ авторизационный запрос
используются в большинстве зарплатных проектов и региональных оквайринговых сетях, обеспечивая их минимальные издержки и популярность. Именно в рамках одного банка удается объединять три стадии карточных расчетов и избегать сложных межбанковских обменов первичными учетными документами.
Системы быстрых переводов Western Union представляют интерес тем, что имеют централизованное хранение платежных документов на своих единых региональных серверах. Обмен первичными учетными документами между серверами единой системы осуществляется быстрее чем между несколькими банками в традиционных системах. Пункты обслуживания клиентов подключаются к этим единым серверам как если бы средство ДБО линтерент-банк подключались напрямую к учетно-операционной системе ГРКЦ Банка России.
Еще большую учетно-операционную централизацию имеют системы расчетов в интернете. В таких системах, как в переводах Westertn Union, все процедуры обмена и обработки первичных учетных документов осуществляются через единый интернет-сайт одного оператора. Клиенты самостоятельно подключаются к такому сайту без традиционного посредничества банков или пунктов обслуживания Western Union
Автором выработана модель применения проанализированных локальных организационно-процессуальных решений в наиболее популярных межбанковских расчетах. Именно такое на первый взгляд противоречивое сочетание обеспечит кардинальное упрощение процессов расчетов и снижение издержек, а также их широкое распространение и отход от недостатков локальности. Модель основана па централизации расчетных счетов клиентов в региональных ГРКЦ Банка России, переводе их туда из коммерческих банков и работе с ними через средства ДБО.
В рамках дистанционного обмена можно передавать платежные инструкции и выписки с проведенными платежами, а это 95% случаев общения с банком. Открытие счета, получение устройства дистанционного обмена и его сервисное обслуживание, разрешение конфликтных ситуаций, проведение сложных расчетов требуют традиционного физического общения с банком. Однако, потребность в таких действиях возникает в
5% случаев обращения с банком Операции, требующие традиционного физического обслуживания, необходимо оставить за коммерческими банками.
Получается проблема сочетания централизации счетов и децентрализации редкого традиционного обслуживания. Решение этой проблемы заимствовано автором из организации дилерской сети операторов мобильной связи. Также учитывалась организация эмиссии пластиковых карт; операционно-кассовых центров концепции системы валовых расчетов Банка России; взаимодействие региональных офисов и пунктов обслуживания клиентов системы Western Union.
Для сочетания централизации счетов и традиционного обслуживания была предложена оригинальная авторская модель. Клиент посещает любой удобный банковский офис любого банка. Операционист банка формирует досье клиента, подключается к сайту регионального ГРКЦ Банка России, формирует уникальный номер клиентского счета и связывает его с досье клиента. ГРКЦ высылает банку устройство дистанционного обмена с зашитыми реквизитами счета и паролями доступа. Операционист банка выдает это устройство клиенту, обучает его навыкам работы. При непосредственном платеже инструкции клиента представляются через средства дистанционного обмена напрямую в ГРКЦ минуя коммерческие банки.
Региональная централизация клиентских счетов, а не страновая, достаточна с учетом преобладания внутрирегиональных расчетов. По данным Банка России, межрегиональные платежи занимают не более 10% всех платежей. Проведение межрегионального платежа через три подразделения Банка России и исключение коммерческих банков упростит процесс безналичных расчетов, создаст предпосыки для использования единой автоматизированной системы Тем самым, исходя из опыта организации межфилиальных расчетов, время таких расчетов сокращается до 5-10 мин
Некоторую часть межрегиональных платежей предложено проводить по аналогии с междугородним роумингом мобильной связи. По модели платежною роуминга, электронное ведение счета автоматически передается в ГРКЦ региона нового временного пребывания клиента, с возвратом после выезда из того региона вместе с отчетом о проведенных платежах.
Для упрощения учетно-операционных процессов карточных расчетов необходимо, как в расчетах в рамках одного банка, объединить авторизацию, процессинг и проводки по счетам. Такое объединение допоняется авторским предложением перевода карточных расчетов в наиболее эффективные межбанковские системы. А именно, необходимо централизовать в ГРКЦ еше и счета физических лиц, подключать к той учетно-операционной системе РОЗ-терминалы и банкоматы, как "Интернет-банк" и "телебанк".
Предложение по унификации оптовых и розничных систем не дожно привести к отказу от карт. Новое напонение карточного бизнеса обеспечит массовое внедрение чиповых карт, проведение с их помощью микроплатежей в режиме off-line и их допонительные сервисные возможности.
Мобильная связь, по мнению автора, помимо заимствования ряда организационных идей, может кардинально эффективнее проводить безналичные расчеты без традиционных банков и карточных систем.
Мобильные телефоны в нашей стране имеет больше половины населения и используются они кардинально чаще платежных карт; в контексте WAP-сервиса и как средство ДБО, они значительно функциональнее платежных карт. Междугородние звонки, передача SMS-сообщений, роуминг осуществляются в мобильной связи в пределах минуты, с недостижимо маленькими для традиционных платежных систем издержками.
Карты экспресс-оплаты мобильной связи выпускаются в значительно больших объемах чем платежные карты, продаются и используются повсеместно. Практика оплаты телефонных переговоров через банкоматы, кассы супермаркетов, массовая эмиссия карт экспресс-оплаты, огромное количество салонов связи без проблем и значительных вложений позволят организовать взнос и выдачу наличных по телефонным счетам.
Операторы мобильной связи ведут учет разговоров и оплаты по счетам своих клиентов. как банки ведут счета безналичных расчетов, только кардинально эффективнее. Организовать платежный клиринг между тремя операторами мобильной связи кардинально проще чем между сотнями банков в рамках многоуровневой системы, особенно учитывая пересечение телефонных звонков. Им необходимо просто предоставлять клиентам возможность перевода денег со счета одного абонента на счет другого.
Результаты анализа эффективности учетно-операционных процессов безналичных расчетов обобщены в блок-схеме 7 4., позволяют сделать ряд выводов:
1) Традиционные межбанковские системы расчетов за счет большого количества платежных посредников имеют большое количество учетно-операционных процедур и издержек, хотя есть и эффективные примеры локальных расчетов в рамках одного банка.
2) Традиционные карточные расчеты, помимо большого количества субъектов, имеют еще и три учетно-операционные стадии, хотя и в этих системах есть отдельные пилотные проекты расчетов в рамках одного банка и с объединением авторизации, процессинга и проводок по счетам.
3) Автором предложено решение по кардиальному упрощению процесса расчетов путем передачи клиентских счетов из коммерческих банков в региональные операционные подразделения Банка России и работой с такими счетами через средства ДБО.
4) Таким же образом предложено централизовать счета физических лиц, подключать к учетно-операционной программе ГРКЦ Банка России банкоматы и РОЭ-терминалы, проводить розничные расчеты в рамках одной стадии, на валовой основе в реальном времени
Сюль кардинальное упрощение и унификация учетно-операционного процесса безналичных расчетов снизит их издержки до секунд и рублей, кардинально повысит их конкурентоспособность по сравнению с наличными расчетами и создаст основу для их существенного расширения.
Выработав решения по кардинальному повышению эффективности безналичных расчетов, создав тем самым объективную основу для их повсеместного применения, в 8 главе конструируются возможности использования этого уникального учетно-контрольного инструмента в различных смежных областях учета.
Традиционная ручная обработка банковских выписок в рамках учетно-контрольных процедур в смежных областях похожа на традиционное ручное проведение безналичных расчетов Много уже написано о необходимости и возможных путях автоматизации, упрощения и унификации процессов безналичных расчетов. Автоматизация возможна и
Блок-схема 7.4 Упрощение и унификация учетно-операционного процесса расчетов
Традиционные системы имеют высокие издержки Межбановские - цепочка из минимум трех банков с разными АБС; - сложная последовательность процедур контроля, форматирования, маршрутизации, записей по счетам, обмена с др субъектами;
Карточные - плюс еще минимум три ттроцессинговые компании; - плюс две стадии авторизация и процессинг до проводок по счетам.
Традиционные локальные системы в рамках одного офиса банка быстро проводят платежи -вних 1 банк; - по 1 учетно-операционной процедуре каждого вида; - эксперименты с объединением трех стадий карточных расчетов.
Нетрадиционные системы, их ключевые особенности Western Union Централизация на уровне региона обработки платежей и доступ к единому электронному офису системы из любого офиса банка
Интернет расчеты Один проф посредник в расчетах, предост.средство дистанционного обмена, осуществляющий все процессы и ведение учетных данных
Проблема, противоречие
Много процедур и издержек традиционных систем с широким охватом клиентов Мало процедур локальных систем, но без возможности обслуживания множества клиентов
Заимствование решения
Взаимодействие операторов и салонов сотовой связи при продаже и предоставлении услуг Централизованный выпуск платежных карт и децентрализ.ведение карточных досье Операционно-кассовые центры из концепции системы валовых расчетов Банка России Моносисгема Госбанка СССР до выделения спецбанков в середине 1980-х годов Указанные выше решения Western Union и Интернет-расчетов
Решение 1 Упрощение
Передача ф-ий ведения счетов и обработки платежей в региональные ГРКЦ Банка России
Оставление за коммерческими банками ф-ий-
- привлечения клиентов, ведение досье, взаимодействие с ГРКЦ при привязке счета,
- вьщачи и сервисного обслуживания средств дистанционного обмена, в т ч банкоматов;
- первичной обработки платежей на бумажном носителе, аккредитивов и инкассо посредничества в разрешении неправильных платежей.
Решение 2 Унификация
Передача в ГРКЦ БР не только счетов предприятий, но и физических лиц Объединение в СВР БР авторизации, процессинга и операционной стадий карт платежа Прямое подключение к операционной системе ГРКЦ БР РО^терминапов и банкоматов Расширение на основе смарт-карт микроплатежей и допонительных услуг
способна усилить экономический эффект широкого использования безналичных расчетов в разных смежных областях учета и контроля.
Традиционные платежные системы интегрируют банк-клиент и линтернст-банк с программами корпоративного учета клиентов, добиваясь автоматической разноски расчетов по учетным регистрам своих клиентов. Экономический эффекг такой автоматизации особенно заметен на крупных предприятиях с большим количеством контрагентов, например, в коммунальных услугах, мекооптовых и розничных продажах.
Интернет-ориентированные платежные системы вообще проводят безналичные расчеты не на основании платежных документов, а организуют документооборот счетами-фактурами, добиваясь еще большего сращивания процессов совершения, оплаты и учета покупок, их поной автоматизации.
Автором предложено организовать электронный документооборот счетами-фактурами не только на рынке электронной коммерции, но и между предприятиями в рамках традиционных сделок. Соответствующее программное обеспечение можно уста-навчивать и обслуживать в пакете со средствами ДБО. Это создаст предпосыки для еще более глубокой и массовой автоматизации бухгатерского учета крупных предприятий
Сочетание стандартизированного реквизита назначения платежа, модифицированной простой формы учета, а также совершение расчетов на основе счетов-фактур формируют основу поной автоматизации учета и составления отчетности малых предприятий. Тем самым малые предприя будут экономить по несколько сотен доларов в квартал, а государство решит проблему поноты и качества отчетности малого бизнеса.
На основе обмена счетами-фактурами автором предложено автоматизировать оперативный статистический учет. Для этого необходимо распаковывать при каждом платеже счета-фактуры и обобщать содержащуюся в них информацию по условиям сделок. Тем самым значительно повышается понота и особенно оперативность статистики по продажам, ценам, доходам и расходам населения, другим показателям.
Через средства ДБО автором предложено организовать автоматическое представление бухгатерской отчетности в налоговые органы. Вместе с решениями по
автоматизации процедур первичного учета и составления отчетности предприятий это позволит упростить, автоматизировать проверочные и аналитические процедуры налоговых органов, избавит их от большого количества рутинных камеральных проверок.
Можно уплачивать налоги на доходы юридических или физических лиц путем автоматического расщепления платежа в рамках хозяйственной операции - базы этих налогов. Базы рентных налогов можно рассчитывать на основе данных автоматического статистического учета.
Можно организовать автоматический персонифицированный учет налогоплательщиков, налоговых вычетов, адресных социальных выплат, льготных дотаций, обязательного медицинского страхования. Наибольшие возможности для этого предоставляют чиповые карты с возможностями записи множества параметров их владельцев и ведения мультисчетов различной целевой направленности.
Учет бездокументарных ценных бумаг сродни учету безналичных расчетов - схожие распоряжения, аналогия с мультивалютным счегом. Инвестиционные операции совершаются с хорошей автоматизацией обмена брокерскими и депозитарными распоряжениями, выписками дспо-счетов через средства интернет-трейдинда, системы банк-банк или SWIFT.
Схожеаь процессов первичного документооборота и используемой инфраструктуры является основой массового предоставления инвестиционных услуг для физических лиц через "интернст-банк" или "телебанк". Использование единой инфраструктуры, широта распространения банковских офисов позволят предоставлять инвестиционные услуги и вести депозитарный учет с минимальными капитальными и текущими издержками
Процессы и инфраструктура безналичных расчетов создают основу для кредитно-инвестиционного анализа. В частности, легко организуется анализ платежеспособности физических лиц, что особенно актуально ввиду бума потребительского кредитования. Также практически без издержек можно составлять отчеты о движении денежных средств предприятий.
Системы валовых расчетов и система межбанковских коммуникаций SWIFT передают в электронном виде с подтверждением ЭЦП не только платежные документы, но и массу стандартных и любых документов. Автором предлагается предоставлять такие услуги не только банкам, но и их клиентам - предприятиям и населению с помощью небольшой модификации линтернет-банка и телебанка.
Через средства ДБО предлагается организовать независимое подтверждение банком любых электронных хозяйственных документов и сделок на рынке электронной коммерции. Это позволит избежать организации сети сертификационных центров независимого подтверждения ЭЦП и даст огромный точок развитию торговли через интернет.
Обобщение моделирования возможностей развития различных смежных областей учета и контроля представлены в блок-схеме 8.
Реализация указанных предложений будет осуществляться па основе большою опыта автоматизации и инфраструктуры безналичных расчетов. Клиентам на их компьютеры и мобильные телефоны просто установят допонительное программное обеспечение. Его стоимость будет незначительной, как массовых ^л-приложений. Высокая степень автоматизации не потребует от клиентов допонительных текущих затрат времени и ручного труда. Получая сильный учешо-конгрольный инструментарий, клиенты буду! охошее использовать сами безналичные расчеты и средства ДБО. Учетао-контрольное применение безналичных расчетов позволит перейти к авюматиче-скому составлению отчетности по целым секторам экономики и решить тем самым проблему ее качества. Бухгатера предприятий будут избавлены от рутинной ручной обработки первичных учетных документов. Действия внешних контролирующих работников сведутся к контролю кассовой дисциплины и тестированию программного обеспечения. Камеральные проверочные процедуры будут автоматизированы и трансформируются больше в аналитические.
Блок-схема 8 Развитие различных областей учета и контроля на основе процессов и инфраструктуры безналичных расчетео.
Проблема
Безналичные расчеты сложнее, больше времени и банковских комиссий чем розничные наличные расчеты, даже несмотря на электронные технологии и изменение их системных элементов Банковская выписка для ручного первичного учета и контроля сталь же негехнологачна, как и проведение безналичных расчетов путем ручной обработки платежных документов
Автоматизация и развитие различных смежных областей учета и контроля на основе процессов и инфраструктуры безналичных расчетов,
снижение тем самым издержек клиентов в этих областях, повышение общей прозрачности экономики на уровне выше первички вплоть до отчетности
Элемент безналичных Смежная область Предпосыжиразвитиеаиеэкяжобпастиу/етаиюнтраляна
расчете учета и контроля основе безнагшчныхрасчетов
Платежка с реквизитами контрагента и сдеки
Учетрасчеговсюапра-генгами на предприятиях
+интеграция средств дистанционного обмена банк-клиент с учетными триграммами предприятий;
автоматизация учета дебиторско-кредигорской задоженности
Счет-фагаура вместо платежки в расчетах через шпернег
Учет товарных запасов, закупок и реализации на предприятиях
Учет и отчешость малых предприятий по простой форме
Гос статистический учет товарооборота, цен, дохо-дов и расходов населения
+проведение расчетов на основе счетов-фактур, с как реквизитами участников, так и товарной номенклатурой операции; автоматизация учета запасов^ затопок и реализации
+преобладание на малых предприятиях текущих внешних операций, минимум прсизводстваи инвестиций;
автоматическое составление книги доходов и расходов, налоговой дешцзации на основе платежных реквизитов и товарной номенклатуры счетов-фактур
+ считывание данных счетов-фаюур при их обработке в банках в процессе безналичных расчетов;
автоматизация, кардинальное повышение оперативности и точности статистического учета.
Чиповые карты, и запись разных параметров
Учет налоговых вычетов, социальных выплат
Учет розничных продаж, предпочтений пси^пателй
+досье налегошшелыциюов и льготников на картах;
расщепление зарплаты, налогов и соцвыгиют по мультисчету оо строго целевым расходом +досье покупателя на чиповых карпах;
автоматический учет не только товарной номенклатуры, но и профиля каждого покупателя
Средства дистанционного обмена банк-клиент, банк-банк и SWIFT
Представление налоговой отчетности
Электронная коммерция, учет в интернет-магазинах
Финансовый рынок, депозитарный учет
+пересыка отчетности в электронном виде через банковскую почгу и с электронной подписью,
автоматизация регистрации сд ачи отчетности, проверки ее комплеюиосш и корректного запонения +массовое под тверждение ЭЦП со стороны банков;
кардинальное расширение электронной коммерции как и безналичных расчетов, автоматизация сетевого учета +пЕрязчаброирсжихпс1рул^,ерезишсрег-банки текбакк, ехштучегабездокуметарнькбумагибгзналичнькраэтегов;
кардинальноеупрощениедоступа населения на <}инансои>]й рынок, авгомагазациядепозигарного учета
Положения и выводы диссертационного исследования нашли отражение в следующих основных публикациях автора-.
1. Ануреев C.B., Платежные системы и их развитие в России, М.: Финансы и статистика, 2003, 17,5 п. л.
2 Ануреев C.B., Учет и анализ безналичных расчетов, М.: Инфра-М, 2004, 14 п.л.
3. Ануреев С В., Кредитосноосбность предприятий и ее отражение в бухгатерской отчетности // Аудитор, №3, март 1998 - 0,9 п.л.
4 Ануреев C.B., Особенности обеспечения среднесрочных инвестиционных кредитов // Банковские услуги, №11-12,1998 - 0,6 п.л.
5. Ануреев C.B., Продажа квот на вылов рыбы и кредитование рыболовецких предприятий // Бизнес и банки, №14, апрель 2001 - 0,2 п.л.
6. Ануреев C.B., Политика банков по формированию кредитных ресурсов // Бизнес и банки, №16, апрель 2001 - 0,7 п.л.
7. Ануреев C.B., Применение 29-го стандарта МСФО к отчетности банков за 2000 год // Бизнес и банки, №24-25, июнь 2001 - 0,2 п.л.
8. Ануреев C.B., Важны не сами международные стандарты, а то как они применяются // Коммерсантъ, 22.05.2002 - 0,1 п.л.
9. Ануреев C.B., Проблема сущности безналичных денег // Бизнес и банки, №24, июнь 2002 - 1,0 п.л.
10. Ануреев C.B., Конкуренция в денежном обороте наличных и безналичных денег // Бизнес и банки, №25, июнь 2002 - 1,1 п.л.
И. Ануреев C.B., Сравнительный анализ издержек безналичного и налично-денежного платежа // Бизнес и банки, №31, июль 2002 - 1,1 п.л.
12. Ануреев C.B., Новации в процедуре обработки и проведения безналичных платежей // Бизнес и банки, №38, сентябрь 2002 - 1,3 п.л.
13. Ануреев C.B., Перспективы и новые возможности средств дистанционного доступа к банковскому счету // Бизнес и банки, N44, октябрь 2002 - 1,0 п.л.
14. Ануреев C.B., Допонительные услуги платежных систем // Бизнес и банки, №48, ноябрь 2002 - 0,9 п.л.
15 Ануреев C.B., Влияние новых технологий платежных систем на результаты деятельности банков // Бизнес и банки, №1, январь 2003 - 0,9 п.л.
16. Ануреев C.B., Государственное стимулирование безналичных расчетов // Бизнес и банки, №6, февраль 2003 - 0,7 п.л.
17. Ануреев C.B., Новые явления в организации и технологиях безналичных расчетов // Финансы и кредит, №6, март 2003 - 0,7 п.л.
18. Ануреев C.B., Развитие технологий платежных систем, Часть 1 // Дайджест финансы, №5, май 2003 - 1,3 п.л.
19. Ануреев C.B., Развитие технологий платежных систем, Часть 2 // Дайджест финансы, №7, июль 2003 - 1,3 п.л.
20. Ануреев C.B., Необходимость платежного документа и банковского счета для эффективного проведения платежа // Финансы и кредит, №12, июнь 2003 - 0,9 п.л.
21. Ануреев C.B., Перспективы электронного обмена платежными документами // Финансы и кредит, №14, июль 2003 - 0,9 п.л.
22. Ануреев C.B., Проведение платежа между участниками платежных систем // Финансы и кредит, №18, сентябрь 2003 - 1,1 п.л.
23. Ануреев C.B., Усиление банковского надзора и пересмотр экономических нормативов банков // Компания, №3, 2004 - 0,2 п.л.
24. Ануреев C.B., Денежно-кредитная политика и финансирование экономического роста//Компания, №16, 2004-0,3 п.л.
25. Ануреев C.B., Допонительные услуги платежных систем // Финансы и кредит, №20, октябрь 2003 - 0,7 п.л.
26. Ануреев C.B., Технологии и элементы платежпой системы, Часть 1 // Дайджест финансы, №3, 2004 - 1,0 п.л.
27 Ануреев C.B., Технологии и элементы платежной системы, Часть 2 // Дайджест финансы, №4,2004 - 1,0 п.л.
28. Ануреев C.B., Ценообразование платежных услуг банков и его влияние на расширение безналичных расчетов, Часть 1 // Финансы и кредит, №12, 2004 - 0,9 п.л.
29. Ануреев C.B., Ценообразование платежных услуг банков и его влияние на расширение безналичных расчетов, Часть 2 // Финансы и кредит, №13, 2004 - 0,9 п.л.
30 Ануреев C.B., Ослабление частных банков и стагнация малого и среднего бизнеса // Компания, №32, 2004 - 0,3 п.л.
31. Ануреев C.B., Банковский кредит как источник инвестиций и роста крупных и средних предприятий // материалы конференции, К&М и Компания, сентябрь 2004 -0,3 п.л.
32. Ануреев C.B., Коммерческие облигации как инструмент привлечения капиталов // Консультант, №10, 2004 - 0,2 п.л.
33. Ануреев C.B., Банковский учетный аутсерсинг на основе безналичных расчетов // аудит и финансовый анализ, №2,2005 - 2,7 п.л.
Напечатано с готового оригинал-макета
Издательство ООО "МАКС Пресс" Лицензия ИД N 00510 от 01.12 99 г. Подписано к печати 30.03.2005 г. Формат 60x90 1/16. Уел печ.л 3,0. Тираж 120 экз. Заказ 292. Тел. 939-3890. Тел./факс 939-3891. 119992, ГСП-2, Москва, Ленинские горы, МГУ им. М.В. Ломоносова, 2-й учебный корпус, 627 к.
РНБ Русский фонд
2006-4 6948
Диссертация: содержание автор диссертационного исследования: доктор экономических наук , Ануреев, Сергей Владимирович
Введение.
Раздел I. Учет безналичных расчетов.
Глава 1. Безналичные расчеты как инструмент и предмет учета и контроля.
1.1. Проблематика достоверности корпоративной отчетности.
1.2. Популярность банковской выписки как внешнего первичного учетного документа.
1.3. Денежность и всеобщность безналичных расчетов, банк как эффективный учетный аутсерсер.
Глава 2. Платежный документ и банковский счет как основа первичного учета безналичных расчетов.
2.1. Законодательно-нормативное регулирование безналичных расчетов.
2.2. Необходимость платежного документа и банковского счета.
2.3. Развитие первичного учета безналичных расчетов на основе электронных технологий.
Глава 3. Сравнительный анализ учетно операционных процессов и издержек различных форм денег.
3.1. Классификация процедур и текущих издержек наличных и безналичных расчетов.
3.2. Капитальные и эмиссионные издержки различных расчетов.
3.3. Генезис различных форм денег: учетно-операционные процессы и электронные технологии.
3.4. Анализ учетно-операционных издержек в денежном выражении.
Глава 4. Платежная система как учетно-операционная инфраструктура безналичных расчетов.
4.1. Предпосыки развития инфраструктуры безналичных расчетов.
4.1. Сущность платежной системы.
4.3. Обособление учетно-операционных процессов безналичных расчетов от хозяйственных и кредитных отношений.
4.4. Изменение состава и функций субъектов, принципов безналичных расчетов.
Раздел II.Анализ развития безналичных расчетов и различных сфер учета.
Глава 5. Классификация учетно-операционных процессов безналичных расчетов и их автоматизации.
5.1. Генезис учетно-операционных процессов безналичных расчетов.
5.2. Обмен первичными учетными документами.
5.3. Осуществление учетных записей по банковским счетам.
Глава 6. Анализ дистанционного обмена учетными документами безналичных расчетов и его расширение.
6.1. Распространенность дистанционного обслуживания предприятий.
6.2. Упрощение реквизитов платежных документов.
6.3. Дистанционное и традиционное обслуживание населения.
Глава 7. Унификация и упрощение учетно-операционных процессов безналичных расчетов.
7.1. Анализ эффективности учетно-операционных процессов традиционных банковских расчетов.
7.2. Учетно-операционные процессы розничных расчетов.
7.3. Централизация банковских счетов клиентов.
7.4. Проведение оптовых и розничных безналичных расчетов на единой инфраструктуре.
Глава 8. Развитие различных сфер учета и контроля на основе безналичных расчетов
8.1. Банковский аутсерсинг корпоративного учета и отчетности.
8.2. Бюджетно-налоговый контроль на основе безналичных расчетов.
8.3. Осуществление и учет операций на финансовых и денежных рынках.
8.4. Развитие электронной коммерции и сетевого учета.
Диссертация: введение по экономике, на тему "Учет и анализ безналичных расчетов"
Актуальность исследования. Необходимым условием роста экономики, достижения цели удвоения валового внутреннего продукта (ВВП) в текущем десятилетии является управляемость предприятий. Оптимальные управленческие решения принимаются на основе качественной отчетности и всеохватывающего учета. Деятельность предприятий дожна быть транс-парентной для собственников, кредиторов, аудиторов, налоговых и других надзорных органов, наконец, для самих наемных менеджеров.
Прозрачность хозяйственных операций ассоциируется с безналичными расчетами. Наличные расчеты, наоборот, больше ассоциируются с теневой экономикой. Проблема неучтенной наличности является крайне острой для российской экономики и менее актуальной для развитых западных стран. В западных странах безналичный оборот по отношению к ВВП на порядок больше, чем в России1. Еще в середине прошлого века Госбанк СССР отмечал, что безналичные расчеты позволяют контролировать движение материальных средств, т. е. способствуют лучшей организации учета и распределения продуктов2.
В оптовых и межрегиональных хозяйственных операциях безналичные расчеты эффективнее и распространены больше наличных. Для розничных и внутрирегиональных расчетов характерна противоположная картина. Конкуренция, использование различных форм денег не позволяет в поной мере проявиться преимуществам безналичных расчетов, является основой непоного учета и искажения отчетности. Поэтому задача расширения безналичных расчетов всегда выдвигалась на первый план как государством, так и экономической наукой.
1 Безналичный денежный оборот превышал ВВП в 2001 г. в США в 68,4 раза, в Японии Ч в 81,2 раза, в Германии Ч в 47,4 раза, во Франции Ч в 66,5 раза, в Швеции Ч в 61,3 раза, тогда как в России всего в 9,8 раза (рассчитано по данным Красной книги платежных систем, размещенной на сайте Банка России www.cbr.ru. в разделе информационно-аналитические материалы, с. 36-39,69-70).
2 Государственный банк СССР: Краткий очерк к сорокалетию Октября / Рук. авт. колектива В.Ф. Попова. Ч М.: Госфиниздат, 1957. С. 91.
Вплоть до 1990-х гг. эта задача решалась путем совершенствования форм расчетов и способов платеэюа, усиления контроля кассовой дисциплины. Однако, несмотря на все усилия специалистов в области банковского дела и денежного обращения, кардинально повысить эффективность или более успешно навязывать безналичные расчеты не удавалось. Такие расчеты требовали определенных бухгатерских навыков, собственных усилий и времени на взаимодействие с банком. Для обычных людей они были более сложными и менее привычными по сравнению с наличными расчетами.
Развитие электронных технологий в середине 1990-х гг. открыло новые большие возможности по автоматизации бухгатерского учета. Безналичные расчеты стали распространяться на розничные операции благодаря более простому формированию платежных документов и их передачи в банки. Кардинально сократились время и трудозатраты банков на проведение безналичных расчетов. Специалисты больше не обсуждают перспективы той или иной формы расчетов или способа платежа. Научный и практический поиск переместися в область повышения эффективности учетных систем банков и предприятий.
В 2003 г. в России на банковские счета населения зачисляется порядка 13% заработной платы, и с них оплачивается не более 1% розничных покупок3. Наличные деньги в обращении, включая долары США и евро, превышают по своему объему остатки на счетах клиентов в банках. Вместе с тем безналичные расчеты, остатки на счетах растут на 20-30% быстрее ВВП и доходов населения. Россия пока находится только на начальном этапе расширения безналичных расчетов в розничных операциях.
Проведенная в 1990-е гг. автоматизация традиционных учетно-операционных процессов себя исчерпала. Безналичные расчеты по-прежнему требуют больших навыков и издержек чем наличные. В первичном учете используются те же формы документов, те же субъекты осуществляют обработку документов и проводки по банковским счетам.
3 Рассчитано на основе анализа статистических данных с сайта Банка России www.cbr.ru. разделы статистика по банковской системе, основные макроэкономические показатели.
Принципиально новые конструкции на основе электронной наличности или сетевых денег так и не получили заметного распространения. Необходим реинжиниринг традиционных решений, изменений функций субъектов и учетно-операционного документооборота безналичных расчетов.
Ручная обработка платежных документов и ручное осуществление записей по банковским счетам уходят в прошлое. Однако учетные, контрольные и аналитические процедуры на базе банковских выписок в различных смежных областях по прежнему осуществляются вручную. Банковские выписки в таких процедурах применяются интуитивно, без какого-либо системного обобщения и фундаментального научного подхода.
Автоматизация работы бухгатеров, аудиторов и аналитиков не дожна ограничиваться компьютерными шаблонами первичных учетных документов, взаимосвязью данных и арифметикой итогов учетных регистров. Подавляющее большинство процедур первичного учета и камиральных проверок дожно быть поностью автоматизировано по аналогии и на ин-фрастуктуре межбанковских или карточных расчетов.
Именно поэтому автор считает актуальным научный поиск путей поной автоматизации, упрощения и снижения издержек, расширения безналичных расчетов, использования их инфраструктуры в учете и контроле различных смежных областей, обеспечения тем самым надлежащей поноты первичного учета и качества отчетности.
Степень разработанности проблемы. Наше представление о проблематике поноты первичного учета, учетно-операционных процессах безналичных расчетов, уникальных контрольно-аналитических свойствах таких расчетов основывается на научных трудах советского времени. Большой интерес представляют труды в области безналичных расчетов Попова В.Ф., Геращенко B.C., Шварца Г.А., Косого A.M. Идеи этих экономистов по сей день находят свое отражение, развитие в учебных и научных изданиях по направлению Учет и операционная техника в коммерческих банках.
Советские экономисты основной упор делали на исследования форм расчетов и способов платежа, их влияния на учет и операции предприятий.
Развитие на базе безналичных расчетов различных областей учета отмечалось лишь постановочно, на уровне нескольких абзацев монографий. Расчетный монополизм Госбанка СССР, начальный этап использования электронных технологий ограничивали научный поиск путей кардинального совершенствования безналичных расчетов и развития на их инфраструктуре различных смежных областей учета. Были предложения по перечислению зарплаты на банковские счета, по оплате с этих счетов крупных покупок, но учетно-операционная практическая реализация этих предложений оказалась неэффективной, и дальше экспериментов дело не пошло.
Институциональные реформы начала 90-х годов, развитие электронных технологий на западе стимулируют поиск путей повышения эффективности безналичных расчетов, их использование в качестве инструмента учета и контроля. Появляются более современные труды Ширинской З.Г., Шенаева В.Н., Усоскина В.М., которые развивают наработки советской экономической школы сквозь призму более современного практического опыта.
Однако, работы отечественных экономистов 1990-х годов, интересно раскрывая учетно-операционные основы безналичных расчетов, не содержали анализа конкретных зарубежных учетно-операционных решений, предложений по их адаптации в нашей стране. Вообще, экономические катаклизмы 1990-х годов негативно отразились на отечественных фундаментальных разработках. Банкиры-практики тогда скептически относились к возможностям фундаментальной науки.
Большое влияние на автора оказали отечественные работы по учетно-аналитической проблематике. Многие аналитические приемы, ряд идей использования банковских выписок в аудите и контроле родились под влиянием научных и учебных работ Шеремета А.Д. Выкристализация авторских идей шла не без влияния работ и предложений по развитию учета и отчетности Суйца В.П., Чая В.Т., Хорина А.Н. Хотя следует отметить что автор предлагает несколько отличный от этих уважаемых экономистов вектор развития, с упором на поноту первичного учета и автоматизацию различных отчетно-аналитических задач. В процессе исследования автор также знакомися с работами по учету, анализу и аудиту А.С.Бакаева, В.Г. Гетьмана, Н.П.Кондракова, В.Э.Керимова, В.Д.Новодворского, В.Ф.Палия.
С середины 1990-х годов отечественным специалистам стали доступны многотомные инструкции западных платежных систем на английском языке. Однако эти инструкции, помимо другого языка, ориентировались на принципиально другую практику построения учетно-операционной работы. Многие решения западных банков в нашей стране пока не получили широкого распространения, не смогли достичь необходимой эффективности в нашей практической реализации.
За 1990-е и начало 2000-х годов было проведено два докторских диссертационных исследования по данной проблематике - это работы Абаевой О.А. и Боткина И.О. Они в большей степени уделяли внимание общеэкономическим основам безналичных расчетов, макроэкономическим аспектам денежного оборота. Они не рассматривали вопросы учетно-операционной эффективности безналичных расчетов, более широкого использования их учетно-аналитических возможностей. Периодически появляются кандидатские диссертации и статьи в периодических изданиях, однако их рамки не позволяют подходить к данному вопросу фундаментально.
Информационной базой исследования, помимо монографий и диссертаций, послужили нормативные документы и статистика Банка России, инструкции западных платежных систем и банков. Много полезной информации размещено на сайтах ведущих и второстепенных платежных систем, ведущих российских и ряда зарубежных оффшорных банков.
Автором изучались учетно-операционные модели, маркетинговые и технологические решения ряда российских банков, а также банков Украины, Казахстана, Латвии. Важное место заняли авторские наработки по аудиту и консатингу учетно-операционных процессов ряда банков, а также заемщиков и клиентов реального сектора. Использовася авторский опыт построения безналичных расчетов, в т.ч. международных, в ряде крупных трейдерских компаний и компаний сектора новой электронной коммерции.
Целью исследования является моделирование эффективной учетно-операционной модели безналичных расчетов, по издержкам на уровне простой передачи из рук в руки нескольких наличных купюр, что создаст объективную основу повсеместного расширения таких расчетов. Также построение на базе такой эффективной инфраструктуры и повсеместных безналичных расчетов решений по кардинальному повышению поноты первичного учета и качества отчетности ряда смежных областей. Для достижения этой цели поставлены и реализуются следующие задачи:
- обосновать фундаментальное преимущество безналичных расчетов (банковских выписок) как инструмента и объекта учета и контроля;
- сформулировать первичную учетную основу безналичных расчетов, ее изменение при автоматизации и в нормативном регулировании;
- провести сравнительный анализ учетных процессов безналичных и наличных расчетов, их автоматизации и снижения издержек;
- определить сущность платежной системы, причины ее большей учетно-операционной эффективности по сравнению с прежними системами безналичных расчетов 1930-80 годов;
- раскрыть внутреннюю организацию, классифицировать элементы процессов автоматизированного учета безналичных расчетов;
- определить перспективы и меры стимулирования электронного обмена первичными учетными документами безналичных расчетов;
- объяснить пределы эффективности учетно-операционных процессов безналичных расчетов, выработать решения по их упрощению и унификации, снижению издержек;
- смоделировать развитие различных смежных областей учета и контроля на основе автоматизированного проведения безналичных расчетов.
Область исследования. Исследование проведено в рамках п. 1.8. Бухгатерский учет в организациях различных организационно-правовых форм, всех сфер и отраслей, п. 1.10. Особенности формирования бухгатерской и статистической отчетности по отраслям, территориям и другим сегментам хозяйственной деятельности, п. 1.12. Инвестиционный, финансовый и управленческий анализ, п. 2.3. Бухгатерская и статистическая природа аудиторских доказательств специальности 08.00.12 Бухгатерский учет, статистика паспорта специальностей ВАК (экономические науки).
Объектом исследования являются первичные учетно-аудиторские приемы, учетно-операционные процессы банков, использование инфраструктуры безналичных расчетов в развитии различных областей учета. Предметом исследования служат тенденции и новые явления в организации и методологии учетно-операционных и аналитических процессов безналичных расчетов, решения на их основе проблематики поноты первичного учета и качества отчетности.
Методология и методика исследования основывалась на общенаучной методологии - философии науки как совокупности диалектических, статистических, сравнительных, технологических, функциональных, исторических, концептуальных, индуктивных и дедуктивных методов. Методика исследования базировалась на внутренне присущем бухгатерскому учету отражении потоков информации, как основы анализа и моделирования хозяйственной деятельности и экономических явлений. А именно на наблюдении, регистрации, апробации и практической реализации полученных выводов, тенденций, концептуальных положений, закономерностей.
Научная новизна заключается в качественно новом учетно-контрольном представлении основ безналичных расчетов, обосновании их популярности и преимуществ, в частности:
- определено такое новое учетное понятие и контрольный прием как внешний первичный документ, составляемый независимо от предприятия и поэтому достоверно отражающий его хозяйственную операцию;
- обосновано преобладающее использование и преимущества банковской выписки как внешнего первичного учетного документа, через сущность денег как всеобщего эквивалента и банка как профессионального независимого учетно-операционного института;
- платежный документ и банковский счет определены в качестве первичной основы безналичных расчетов, как основание и место совершения учетных записей, близкие к разделам корпоративного учета;
- проанализирован видимый клиентами в электронных безналичных расчетах отказ от платежного документа или банковского счета, выявлен переход к понятному, простому платежу со скрытыми, поностью автоматизированными учетно-операционными процессами;
- сформулированы направления совершенствования нормативного регулирования безналичных расчетов в событийно-упрощенных, не требующих бухгатерских навыков действиях клиентов;
- классифицированы учетно-операционные процедуры безналичных и наличных расчетов, выработана методология сравнительного анализа их эффективности, рассчитан микро и макроэкономический эффект расширения безналичных расчетов;
- доказана возможность поной автоматизации и кардинального сокращения издержек безналичных расчетов через анализ генезиса форм денег сквозь призму их учетно-операционных процессов; раскрыта сущность платежной системы как операционно-технологической инфраструктуры автоматизированного учета безналичных расчетов, ее отличия от прежней системы безналичных расчетов;
- выявлены причины успешного расширения безналичных расчетов, включая унификацию первичных учетных документов и последовательности записей по банковским счетам, перераспределение функций субъектов расчетов и автоматизация традиционных процессов.
Практическая значимость. Ряд выводов и решений диссертации позволяют кардинально повысить учетно-операционную эффективность безналичных расчетов, превратить их в объективно востребованный инструмент развития различных смежных областей учета, а именно:
- процесс безналичных расчетов представлен в виде последовательности процедур обработки платежного документа и его передачи на обработку другому участнику расчетов;
- классифицированы программно-технические решения по автоматизации процедур проведения учетных записей по банковским счетам и электронного обмена первичными учетными документами;
- определена степень использования различных средств электронного обмена первичными учетными документами, выявлены преграды распространения этих средств и степень их действенности;
- выработаны авторские рекомендации по упрощению платежных документов до возможностей простого клиента и мобильного телефона, как важнейшей предпосыки расширения безналичных расчетов;
- предложена модель повсеместного приема платежных документов, снятия и взноса наличных на банковские счета через кассы супермаркетов, почтовые отделения и обменные пункты банков;
- проанализированы пределы эффективности безналичных расчетов через несколько банков и кардинально меньшие издержки расчетов через одного расчетного субъекта, а также необходимость кардинального реинжиниринга традиционных учетно-операционных процессов расчетов;
- выработана авторская модель безналичных расчетов на основе централизованного ведения счетов клиентов в региональных операционных подразделениях Банка России и подключения к ним средств дистанционного обмена первичными учетными документами, кардинального сокращения тем самым количества учетно-операционных процедур и издержек;
- предложено централизованно вести счета как предприятий, так и населения, проводить розничные расчеты на валовой основе в реальном времени одной простой записью по счетам, также просто как передача из рук в руки нескольких купюр наличных;
- смоделирован процесс автоматизированного учета малых предприятий по простой форме счетоводства на основе платежных реквизитов, а также учета расчетов на крупных предприятиях;
- смоделирована возможность автоматизированного корпоративного и статистического учета закупок и продаж товаров, цен и товарооборота на основе счетов-фактур в допонение или взамен платежных поручений;
- выделены новые возможности автоматизированного учета и контроля на основе безналичных расчетов бюджетных адресных социальных выплат, уплаты налогов и налоговых вычетов;
- предложено подтверждать сдеки электронной коммерции, вести учет продаж электронных магазинов через средства дистанционного обмена первичных учетных документов безналичных расчетов;
- смоделирован массовый доступ на рынки ценных бумаг, автоматизированное ведение депозитарного учета через Интернет-банк и Телебанк, а также широкие аналитические возможности безналичных расчетов.
Апробация и внедрение результатов. Результаты исследования и предложения автора использованы в совершенствовании операционной работы ряда банков, в консатинговых проектах для предприятий, докладывались на международных и всероссийских научно-практических конференциях.
Ряд практических рекомендаций используются в учетно-операционных процессах безналичных расчетов в АКБ БИН. Так, в рамках московского региона было централизовано в одном операционно-технологическом подразделении ведение расчетных счетов предприятий и доступ к этим счетам через Интернет. Объединен аналитический процес-синговый и синтетический бухгатерский учет расчетов физических лиц посредством платежных карт на базе одной АБС вместо двух. Тем самым сокращены процедуры обработки и передачи расчетных документов между подразделениями банка, ускорено проведение расчетов и снижены вероятные ошибки ручной обработки.
Методология и практические рекомендации по учету и анализу безналичных расчетов внедрены в ОАО Росбанк в практику управления и контроля операционных рисков. В частности, были выявлены узлы концентрации вероятных ошибок ручной обработки расчетных документов и сбоев автоматизированных банковских систем. Количественно оценены вероятность потерь в рублевых расчетах, международных и карточных расчетах. Намечены мероприятия по снижению операционных рисков.
С целью повышения оперативности и снижения издержек учета и отчетности, ОАО НК ЛУКойл использует процедуры автоматической разноски безналичных расчетов по учетным регистрам на основе предложений Ануреева С.В. Разработки Ануреева С.В. применены в организации единых процедур управленческого учета, бюджетирования и составления отчетности по международным стандартам. Ряд предприятий составляют управленческие отчеты автоматически на основе расширенных банковских выписок по агоритмам Ануреева С.В.
Основные выводы и предложения докладывались на ряде научно-практических конференций под эгидой Финансовой академии и информационного агентства АК&М.
Основные результаты исследования нашли отражение в монографиях Платежные системы и их развитие в России объемом 17,5 п.л., Учет и анализ безналичных расчетов объемом 14 п.л., в общей сложности в 32 статье в периодических изданиях объемом 28 п.л.
Диссертация: заключение по теме "Бухгатерский учет, статистика", Ануреев, Сергей Владимирович
Заключение
1. Классификация основных приемов искажения отчетности и приемов выявления таких искажений раскрывает суть и преимущества использования банковской выписки в качестве наиболее популярного учетно-контрольного инструмента.
1.1. Самый массовый российский прием искажения отчетности основывается на теневом характере хозяйственных операций, на неучтенной наличности, так называемом черном нале, что особенно характерно для малого и среднего бизнеса. Крупным корпорациям затруднительно проводить оптовые расчеты наличными, поэтому они разводят хозяйственные операции по удерживающим и операционным, белым, серым и черным компаниям, фирмам-однодневкам, внутренним и внешним офшорам. Конгломераты и оффшоры заимствованы нами из западной практики организации бизнеса - именно они использовались в искажении отчетности таких гигантов как Enron, WorldCom и Parmalat, а также в налоговых схемах Юкоса. Неучтенная наличность на западе используется мало, и ее огромные масштабы представляются чисто российской особенностью.
1.2. В условиях низкого доверия к первичному учету и отчетности, проверяющие обращаются за внешним независимым подтверждением операций, активов и обязательств. Внешними подтверждениями являются банковские выписки, свидетельства о регистрации прав на недвижимое имущество, выписки регистраторов эмиссионных ценных бумаг, документы таможенных органов и агентов валютного контроля, крупных экспедиторских и сюрвеерских компаний. Автор акцентирует внимание, вводит в теорию учета и аудита такое новое понятие как внешний первичный учетный документ, составляемый независимо от участников хозяйственной операции и потому достоверно фиксирующий ее параметры. Наиболее популярным из таких документов являются выписки банковских счетов.
1.3. Безналичные расчеты носят денежный характер, в них проявляются такие черты денег, как всеобщность, взаимозаменяемость и ликвидность. Всеобщность выражается в использовании безналичных расчетов в любых хозяйственных операциях любых субъектов. Банки специализируются на проведении безналичных расчетов, обеспечивая тем самым высокую эффективность их учетно-операционных процессов. Банк не был стороной сдеки, никак не заинтересован в ее сокрытии или искажении. Наличным расчетам документальное оформление и независимый учетно-операционный посредник объективно не присущи. Госбанк СССР в середине XX в., не обладая опытом работы российских и международных аудиторов, до расцвета теневой экономики, скандалов с отчетностью всемирно известных корпораций указывал, что безналичные расчеты позволяют контролировать движение материальных средств, т. е. способствуют лучшей организации учета и распределения продуктов64.
2. Сущность учетно-контрольной популярности банковской выписки отражается в результатах анализа законодательно-нормативных, процессуальных основ безналичных расчетов.
2.1. Законодательство определяет ключевые сущностные рамки безналичных расчетов и делегирует их детальное регулирование Банку России. Банк России, в свою очередь, ограничивается регламентацией в основном первичного учета безналичных расчетов, а также своих процессов проведения оптовых расчетов в рублях. Международные оптовые, а также разнообразные розничные расчеты проводятся минуя Банк России, и процессы проведения таких расчетов регулируются банками и платежными системами самостоятельно. Банк России не регламентирует использование средств дистанционного обмена первичными учетными документами банк-клиент и Интернет-банк, банкоматов и POS-терминалов.
2.2. Сущностной первичной основой безналичных расчетов является расчетный документ и банковский счет. Основная функция расчетного документа заключается в четкой фиксации всех реквизитов платежа и акцепта плательщика. Банковский счет, как и любой бухгатерский счет, упрощает процессы первичного учета и представление их результатов клиентам. Хотя расчетный
64 Государственный банк СССР: краткий очерк к сорокалетию Октября / Рук. авт. колектива. В.Ф. Попов. Ч М.: Госфиниздат, 1957. С. 91. документ не используется в системах на основе электронных технологий, например при снятии наличных через банкомат, платежах посредством электронной наличности или через интернет. Система Western Union, почтовые переводы, система коммунальных платежей Сбербанка России, предоплачен-ные карты и системы на основе электронной наличности проводят разовые платежи случайных клиентов, заменяя индивидуальные клиентские счета на синтетические по видам платежей.
2.3. Фиксация платежных реквизитов и акцепта плательщика на электронном носителе влечет за собой отказ от привычного платежного документа. При этом платежные реквизиты существенно не меняются, они просто переводятся на экран или в память компьютера. Наиболее технологичные платежные системы работают не над исключением банковского счета, а над упрощением процедуры его открытия и сопровождения. Электронные системы с простыми процедурами дистанционного открытия счета и обмена платежными документами, электронной цифровой подписью имеют меньшие издержки и способны проводить расчеты в реальном времени.
Анализ процессов первичного учета безналичных расчетов, позволяет выделить ряд направлений совершенствования нормативного регулирования. 1) Следует затвердить и сделать привычными различные варианты электронных образов платежных документов, приемлемых для разных систем и технических устройств. 2) Необходимо узаконить поностью электронный документооборот, фиксацию реквизитов, акцепта и результатов расчетов вообще без бумажного носителя, искоренить бумажные сшивы документов дня. 3) Целесообразно прописать смысл использования клиентского счета при разных количестве и случайности платежей. 4) Следует упростить документы для открытия счетов, узаконить соответствующие дистанционные процедуры.
3. Электронные технологии вообще являются одним из ключевых факторов эффективности и широкого применения безналичных расчетов, в том числе как учетно-контрольного инструмента, поэтому в работе анализируются возможности поной автоматизации расчетов и даже перехода на электронные деньги.
3.1. Налично-денежный оборот начинается и завершается в банках, предприятия при выплате заработной платы и получении наличной выручки дожны соблюдать требования кассовой дисциплины. Поэтому наличные расчеты, как и безналичные, содержат процедуры корпоративного учета, взаимодействия с банком, банковские учетно-операционные процедуры. Корпоративные и банковские учетные программы, электронная почта одинаково быстро обрабатывают и передают как сотни документов безналичных расчетов, так и единицы кассовых документов. Оформление первичных документов по безналичным расчетам становится столь же простым как оформление кассовых чеков. В отличие от первичных учетных документов, наличные банкноты нельзя мгновенно пересылать и обрабатывать с помощью электронных технологий. Банкоматы в 2 раза уменьшает пересчет наличных и оптимизирует маршруты инкассации, но далеко не сводят издержки оборота наличных к нулю.
3.2. Безналичные расчеты требуют больше программного обеспечения, компьютеров, линий связи и минимум офисов. Для наличных расчетов нужна широкая сеть удачно расположенных специализированных банковских офисов с кассовым оборудованием, а также инкассаторские машины. Передача и хранение платежных документов осуществляется на обычной инфраструктуре, тогда как для наличных банкнот требуется специализированная. Стоимость банкоматов сопоставима с оборудованием кассовых узлов допонительных офисов, они и требуют существенно меньше места, а также экономят на заработной плате кассиров.
3.3. Из-за различий в потенциале автоматизации в наличных расчетах преобладают переменные издержки, в безналичных Ч постоянные. Безналичный платеж стоит порядка 20 рублей, наличные расчеты стоят от 0,6% до 1% от суммы при соблюдении кассовой дисциплины. Пересечение этих комиссий определяет порог эффективности наличных и безналичных расчетов в 2-3 тыс.руб. В сумму свыше 2-3 тыс.руб. попадает 75% выплат заработной платы и 35% оплат покупок потребительских товаров, а также значительный теневой корпоративный оборот. Перевод этого наличного оборота в безналичный сэкономит порядка 170 мрд.р.
3.4. Появление новых форм денег, по мнению автора, связано не только с новыми потребностями экономики, но и с новыми учетно-операционными возможностями. Безналичные расчеты за счет отсутствия у платежек и выписок самостоятельной нарицательной стоимости допускают повторную печать и поддаются поной автоматизации, становятся основой дискуссии о генезисе так называемых электронных денег. В начале 1990-х гг. у банков появились конкуренты в лице информационных компаний. Результатом борьбы стало поглощение традиционными платежными посредниками своих конкурентов. Безналичные расчеты были автоматизированы и, по сути, сами стали ассоциироваться с электронными деньгами.
4. Понимание безналичных расчетов на уровне их автоматизации поверхностно. Программно-техническая инфраструктура меняет и правила расчетов, и функции субъектов. С применением историко-логического метода комплексно исследованы изменения в организации таких расчетов.
4.1. За последние 15-20 лет значительно возросли, особенно в западных странах и в Москве, заработная плата, количество покупок дорогостоящих потребительских товаров, услуг и развлечений. ПЭВМ становится неотъемлемой частью автоматизированного рабочего места бухгатера, труд которого приобретает характер автоматизированного труда65. Третьим фактором роста безналичных расчетов, характерным в основном для нашей страны, стали институциональные реформы 1990-х годов и большая международная открытость экономики.
4.2. Система безналичных расчетов в 1980-е годы определялась как совокупность субъектов и правил перевода денег. Определение платежной системы звучит как совокупность правил, учреждений и технических механизмов для перевода денег. Состав элементов определения, элемент
65 А.Д. Шеремет, Теория экономического анализа, М.Инфра-М, 2002, стр.86. технические механизмы указывает на ключевое отличие систем двух временных периодов, подчеркивает важность электронных технологий в современных учетно-операционных системах. Конструкция слов для перевода денег позиционирует платежную систему как учетно-операционную инфраструктуру безналичных расчетов, подчеркивает ролевую преемственность систем 1980-х и 2000-х годов.
4.3. Отличие систем разных технологических эпох заключается в способах привлечения заинтересовать клиентов. Система безналичных расчетов пыталась предоставить гарантии испонения длящихся сделок, чем усложняла процесс расчетов и увеличивала издержки. Платежная система стремится проводить расчеты в любом месте и за несколько секунд, как простая передача наличных одновременно с передачей товара, позволяя сторонам контролировать друг друга. Для этого правила сводятся исключительно к проведению расчетов, отбрасываются хозяйственные документы и кредитные риски. Формы расчетов унифицируются под платежное поручение как наиболее простое, оборот хозяйственных документов в аккредитивах или инкассо завершается на отношениях банк - клиент до проведения расчетов. Способы платежа сводятся к простому переводу депозитных денег, расчеты в кредит также переносятся на отношения банк -клиент и не выходят на межбанковскую стадию.
4.4. В число субъектов платежа, кроме банков, входят оператор и разработчик, которым банки передают функции технического заказчика (разработчика стандартов, контролера, судьи) и конструктора технических механизмов (написания программного обеспечения, производства и обслуживания оборудования). Банки концентрируются исключительно на переводе денег, на конкурентном обслуживании клиентов. Операторы не завязаны на клиентов, на сиюминутные вопросы, системно реагируют на новации, заинтересованы в общем развитии. В каждой платежной системе есть несколько разработчиков, и это создает конкуренцию на уровне практической реализации технических элементов.
5. Учитывая важность электронных технологий, особое внимание уделяется классификации и сравнительному анализу различных решений по автоматизации безналичных расчетов.
5.1. Во времена до массового использования электронных технологий, в самом общем представлении процедуры расчетов заключались либо в обработке платежного документа (проверке и осуществлении на его основе записи в учетном регистре банковского счета), либо в передаче платежного документа на обработку другому субъекту. За 1990-е годы каждая типовая ручная процедура была автоматизирована - человек и его труд был заменен компьютером, линией связи и программным обеспечением. Рассуждения и классификация под историческим углом зрения уточнялись через другие факторы: типичность процедур расчетов, типичность используемой электронной техники и специалистов, размеры платежей и категории клиентов; но привели к тем же результатам. В результате был сделан вывод, что безналичные расчеты проводят программы двух видов: средства дистанционного обмена первичными учетными документами и учетно-операционные системы, иначе в среде банковских специалистов называемые средства дистанционного банковского обслуживания и автоматизированные банковские системы, сокращенно ДБО и АБС.
5.2. Средства ДБО позволяют из любой точки где есть телефон или интернет быстро передавать в банк платежные документы и получать выписки. Оптовые платежные системы осуществляют электронный обмен платежной корреспонденцией с клиентами с помощью банк-клиента, линтернет-банка или телебанка. Межбанковский обмен платежными документами осуществляется через систему SWIFT или с использованием аналогов банк-клиента. В розничных карточных платежных системах для этих целей используют банкоматы и POS-терминалы.
5.3. АБС осуществляют записи в электронных базах счетов, готовят реестры платежей для расчетных банков, обрабатывают и готовят выписки с проведенными платежами. Они различаются исходя из допонительных задач соответствующих субъектов. Опердень банков ориентирован на совершение и учет множества других банковских услуг. Программы МЦИ Банка России, расчетных банков упрощены в угоду специализации этих субъектов и эффективной обработке большого количества платежей. Карточный процессинг за несколько секунд обрабатывает авторизационные и транзакционные сообщения и поэтому освобожден от ведения денежных счетов и окончательных расчетов.
6. Клиенты непосредственно работают со средствами ДБО, их эффективность определяет возможность инициировать платежи из любого места, поэтому пристальное внимание уделено анализу распространения и преград массового использования средств ДБО.
6.1. Банк-клиентом в нашей стране пользуются 12% крупных предприятий, линтернет-банк предлагает десяток банков, телебанк лишь выходит из стадии опытной эксплуатации в нескольких банках. Банкоматов и POS-терминалов в расчете на тысячу жителей в нашей стране на порядок меньше, чем в Европе или США, и загружены они на порядок меньше. В нашей стране в несколько раз меньше и традиционных офисов банковского обслуживания. Препятствием массового использования ДБО считается необходимость первого визита в банк для открытия счета и получения устройства ДБО. Печать платежных документов на бумагу и их архивирование требуют традиционных действий операциониста. Необходимы большие капиталовложения банков, но они не окупаются за счет прямых доходов от ДБО. Требуются изменения в организации работы и в кадровом обеспечении банков. Недостаточно пользователей интернетом и мобильными телефонами. Авторский анализ показывает пути преодоления этих препятствий, в основном по мере накопления опыта их использования, а также повышения компьютерной грамотности.
6.2. Авторская позиция относительно причин небольшого распространения ДБО заключается в нерешении задачи упрощения действий клиентов, их избавления от сложных процедур первичного учета. Платежное поручение содержит избыточное количество цифровых и буквенных реквизитов. Реквизиты дожны запоняться столь же легко, как активируется карточка экспресс-оплаты услуг связи. Автором предложен способ кардинального сокращения банковских реквизитов, сведения их к небольшой группе цифр. Реквизиты банка следует ограничить 10 цифрами: номер банковской лицензии, код региона и номер допонительного офиса, где открыт счет. Бухгатерские реквизиты плана счетов и кода валюты сделать системными, автоматически проставляемыми при активации меню средства ДБО. Реквизиты клиента предлагается упростить до номера паспорта или ИНН клиента, что не только уменьшит количество букв и цифр в реквизите, но и значительно облегчит запоминание этого номера и идентификацию клиента в любом банковском или почтовом офисе или супермаркете.
6.3. Использование средств ДБО требуют их первичного получения и обучения навыкам работы, сервисного обслуживания. Решение проблемы недостатка банкоматов и офисов традиционного банковского обслуживания автором видится в предоставлении платежных услуг, услуг снятия и зачисления наличных через операционные кассы и пункты обмена валют банков, почтовые отделения и кассы супермаркетов. Указанные авторские предложения есть квинтиссенция анализа схожих решений карточных систем, систем переводов Western Union, оплаты услуг операторов мобильной связи через кассы супермаркетов, менее технологичных систем сбора коммунальных платежей и почтовых переводов.
При необходимости получить или внести наличные на счет, совершить платеж или получить выписку по счету, человек посещает любой офис или супермаркет. Кассир на кассе с подключением к системе расчетов по аналогии с традиционными средствами ДБО способен легко набрать простую последовательность цифр счета человека или его контрагента. Набрав реквизиты и акцептовав платеж со счета человека на счет супермаркета кассир выдает наличные, или наоборот получает наличные и акцептует платеж на счет контрагента человека.
7. Традиционные межбанковские и карточные платежные системы имеют сложную последовательность процедур платежа, череду ДБО и АБС, а значит и невозможность кардинального сокращения издержек расчетов.
7.1. Традиционные системы расчетов имеют большое количество платежных посредников: три банка или еще плюс три процессинга, каждый из которых совершает десяток процедур передачи и обработки расчетных документов. За 1990-е годы были автоматизированы традиционные процессы расчетов, без их кардинального реинжиниринга и пересмотра функций коммерческих банков. Автором также выявлен ряд локальных решений с одним платежным посредником: зарплатные карточные проекты, расчеты в рамках одного подразделения банка, расчеты электронными деньгами в Интернете. Расчеты через одного платежного посредника проводятся за несколько секунд и с минимальными комиссиями.
7.2. На основе разобранных локальных решений, а также организации продаж услуг мобильной связи, автором разработана модель более эффективного построения процесса расчетов. В мобильной связи услуги продают сотни салонов связи, а предоставляются они единым оператором напрямую абонентам, минуя салоны связи. В советское время все клиенты обслуживались в единой системе отделений Госбанка СССР. Также учитывалась организация эмиссии пластиковых карт; операционно-кассовых центров концепции системы валовых расчетов Банка России; взаимодействие региональных офисов и пунктов обслуживания клиентов системы Western Union. Автором просто еще раз пересматриваются функции субъектов платежной системы, теперь уже на уровне коммерческих банков.
Суть предложений автора заключается в централизации счетов клиентов в региональных расчетно-кассовых центрах Банка России и проведении расчетов одной простой проводкой по счетам плательщика и получателя. Коммерческие банки будут продавать средства ДБО, подключать их к РКЦ, обучать клиентов первичным навыкам, проводить сервисное обслуживание, содействовать разрешению конфликтов и проведению сложных расчетов.
Кратко авторская модель расчетов представляется так. Клиент посещает любой удобный банковский офис любого банка. Операционист банка формирует досье клиента, подключается к сайту ГРКЦ Банка России, формирует уникальный номер клиентского счета и связывает его с досье клиента. ГРКЦ высылает банку устройство дистанционного обмена с зашитыми реквизитами счета и паролями доступа. Операционист банка выдает это устройство клиенту, обучает его навыкам работы. При непосредственном платеже инструкции клиента представляются через средства дистанционного обмена напрямую в ГРКЦ минуя коммерческие банки.
7.3. Аналогичные предложения реинжиниринга и упрощения даны автором в отношении карточных платежных систем. По сути, предложено передать розничные расчеты в оптовую систему, которая, с учетом указанных выше предложений, сможет проводить платежи за минимальные время и комиссии. Платежные карты, банкоматы и .Р0-терминалы при посредничестве коммерческих банков будут подключаться напрямую к ГРКЦ Банка России. Карточные системы сместятся в сегмент микроплатежей, будут проводиться с помощью чиповых карт, не требующих авторизации и отражения на счетах каждого платежа.
Региональная централизация клиентских счетов, а не страновая, достаточна с учетом преобладания внутрирегиональных расчетов. По данным Банка России, межрегиональные платежи занимают не более 10% всех платежей. Некоторую часть межрегиональных платежей предложено проводить по аналогии с междугородним роумингом мобильной связи. По модели платежного роуминга, электронное ведение счета автоматически передается в ГРКЦ региона нового временного пребывания клиента, с возвратом после выезда из того региона вместе с отчетом о проведенных платежах.
8. Решения по кардинальному повышению эффективности безналичных расчетов создают основу для их повсеместного применения и использования этого уникального учетно-контрольного инструмента в различных смежных областях учета.
8.1. Традиционные платежные системы интегрируют банк-клиент и линтернет-банк с программами корпоративного учета клиентов, добиваясь автоматической разноски расчетов по учетным регистрам своих клиентов. Интернет-ориентированные платежные системы вообще проводят безналичные расчеты не на основании платежных документов, а организуют документооборот счетами-фактурами, добиваясь еще большего сращивания процессов совершения, оплаты и учета покупок, их поной автоматизации.
Автором предложено организовать электронный документооборот счетами-фактурами не только на рынке электронной коммерции, но и между предприятиями в рамках традиционных сделок. Соответствующее программное обеспечение можно устанавливать и обслуживать в пакете со средствами ДБО. Это создаст предпосыки для еще более глубокой и массовой автоматизации бухгатерского учета крупных предприятий.
Сочетание стандартизированного реквизита назначения платежа, модифицированной простой формы учета, а также совершение расчетов на основе счетов-фактур формируют основу поной автоматизации учета и составления отчетности малых предприятий. Тем самым малые предприятия будут экономить по несколько сотен доларов в квартал, а государство решит проблему поноты и качества отчетности малого бизнеса.
8.2. На основе обмена счетами-фактурами автором предложено автоматизировать оперативный статистический учет. Для этого необходимо распаковывать при каждом платеже счета-фактуры и обобщать содержащуюся в них информацию по условиям сделок. Тем самым значительно повышается понота и особенно оперативность статистики по продажам, ценам, доходам и расходам населения, другим показателям.
Через средства ДБО автором предложено организовать автоматическое представление бухгатерской отчетности в налоговые органы. Вместе с решениями по автоматизации процедур первичного учета и составления отчетности предприятий это позволит упростить, автоматизировать проверочные и аналитические процедуры налоговых органов, избавит их от большого количества рутинных камеральных проверок.
Можно уплачивать налоги на доходы юридических или физических лиц путем автоматического расщепления платежа в рамках хозяйственной операции - базы этих налогов. Базы рентных налогов можно рассчитывать на основе данных автоматического статистического учета. С помощью чиповых карт можно организовать автоматический персонифицированный учет налогоплательщиков, налоговых вычетов, адресных социальных выплат, льготных дотаций, обязательного медицинского страхования.
8.3. Автором показаны сущностное сходство банковского и депозитарного учета, аналогии между мультивалютным банковским счетом и клиентским счетом-депо по разным выпускам бумаг, корреспондентскими межбанковскими и междепозитарными отношениями. Видимое автором развитие депозитарного учета на основе инфраструктуры безналичных расчетов способно дать значимый точок развитию фондового рынка. Процессы и инфраструктура безналичных расчетов создают основу для кредитно-инвестиционного анализа. В частности, легко организуется анализ платежеспособности физических лиц, что особенно актуально ввиду бума потребительского кредитования. Также практически без издержек можно составлять отчеты о движении денежных средств предприятий.
8.4. Системы валовых расчетов и система межбанковских коммуникаций SWIFT способны передавать по своим каналам в электронном виде с подтверждением ЭЦП не только платежные документы, но и массу стандартных и любых учетных и хозяйственных документов. Автором предлагается предоставлять такие услуги не только банкам, но и их клиентам с помощью небольшой модификации линтернет-банка и телебанка. Это позволит избежать организации сети центров независимого подтверждения ЭЦП и даст огромный точок развитию торговли через интернет.
Реализация указанных предложений будет осуществляться на основе большого опыта автоматизации и инфраструктуры безналичных расчетов. Клиентам на их компьютеры и мобильные телефоны просто установят допонительное программное обеспечение. Его стоимость будет незначительной, как и большинства массовых Ж/я-приложений. Высокая степень автоматизации не потребует от клиентов допонительных текущих затрат времени и ручного труда. Получая столь сильный учетно-контрольный инструментарий, клиенты будут охотнее использовать сами безналичные расчеты и средства ДБО.
Учетно-контрольное применение безналичных расчетов позволит перейти к автоматическому составлению отчетности по целым секторам экономики и решить тем самым проблему ее качества. Бухгатера предприятий будут избавлены от рутинной ручной обработки первичных учетных документов. Действия внешних контролирующих работников сведутся к контролю кассовой дисциплины и тестированию программного обеспечения. Камеральные проверочные процедуры будут автоматизированы и трансформированы в большей степени в аналитические.
Диссертация: библиография по экономике, доктор экономических наук , Ануреев, Сергей Владимирович, Москва
1. Федеральный закон от 21.11.1996 №129-ФЗ О бухгатерском учете.
2. Федеральный закон от 7.08.2001 №119-ФЗ Об аудиторской деятельности
3. Федеральный закон от 2.12.1990 №395-1 О банках и банковской деятельности в редакции от 2.11.2004
4. Федеральный закон от 10.07.2002 №86-ФЗ О Центральном Банке Российской Федерации (Банке России).
5. Постановление Правительства РФ от 6.03.1998 №283 Об утверждении программы реформирования бухгатерского учета в соответствии с международными стандартами финансовой отчетности.
6. Заявление Правительства РФ и Банка России О стратегии развития банковского сектора в Российской Федерации от 30 декабря 2001 г.
7. Положение Банка России О порядке расчета и взимания платы за расчетные услуги Банка России от 7 октября 2002 г. № 198-П.
8. Положение Банка России О безналичных расчетах в Российской Федерации от 3 октября 2002 г. № 2-П.
9. Положение Банка России О непрерывной обработке платежей в Московском регионе от 9 августа 2001 г. № 147-П.
10. Положение Банка России О порядке и условиях проведения торгов иностранной валютой за российские рубли на единой торговой сессии межбанковских валютных бирж от 16 июня 1999 г. № 77-П.
11. Положение Банка России О межрегиональных электронных расчетах . от 23 июня 1998 г. № 36-П.
12. Положение Банка России О порядке осуществления расчетов по операциям с финансовыми активами на ОРЦБ от 8 июня 1998 г. № 32-П
13. Положение Банка России О порядке эмиссии кредитными организациями банковских карт и осуществления расчетов по операциям, совершаемым с их использованием от 9 апреля 1998 г. № 23-П.
14. Положение Банка России О многорейсовой обработке платежей в Московском регионе от 20 февраля 1998 г. № 18-П (в ред. Указания банка России от 11 июня 2002 г. № 1160-У).
15. Положение временное Банка России О порядке приема к испонению поручений владельцев счетов, подписанных аналогами собственноручной подписи, при проведении безналичных расчетов кредитными организациями от 10 февраля 1998 г. № 17-П.
16. Положение Банка России О правилах организации наличного денежного обращения на территории РФ от 5 января 1998 г. № 14-П.
17. Типовое положение О расчетно-кассовом центре Банка России от 7 октября 1996 г. № 336.
18. Положение Банка России О справочнике банковских идентификационных кодов участников расчетов на территории Российской Федерации от 16 сентября 1996 г. № 48 (Положение о Справочнике БИК РФ).
19. Официальное сообщение Банка России О тарифах на расчетные услуги, предоставляемые клиентам Банка России в 2001 году от 25 декабря 2000 г.
20. Ключевые принципы для системно значимых платежных систем // Вестник Банка России. 2002. № 18.
21. Концепция развития расчетной сети Банка России, утверждена решением Совета директоров Банка России от 25 июля 1997 г.
22. Концепция системы валовых расчетов в режиме реального времени Банка России, утверждена Советом директоров Банка России 13 июня 1997г
23. Сайт Банка России www.cbr.ru
24. Электронная система межбанковских коммуникаций SWIFT -www.swift.ru
25. Российская система платежных карт Union Card www.uc.ru Российская система платежных карт Золотая корона -www.Korona.net
26. Российская система на основе пластиковых карт Сберкарт -www.sbrf.ru
27. Сайт Гута-банка www.guta.ru Банковский форум - www.banker.ru Банковский форум - www.Uabanker.net
28. Форум Электронные платежные системы www.emoney.ru Электронный журнал www.internet.ru
29. Обзоры платежных систем в Интернет www.businet.rus.net
30. Андреев А. и др. Пластиковые карты: Практическая энциклопедия. М.: ДБЦ-пресс, 2000.
31. Арустамов Э.А., Леваков В.А., Митрофанова Г.П. Банковское, таможенное и офисное оборудование. М.: ИВЦ Маркетинг, 1999.
32. Деньги, кредит, банки: Учебник / Под ред. О.И. Лаврушина: 2-е изд., перераб. и доп. М.: Финансы и статистика, 2002.
33. Деньги, кредит, банки: Справ, пособие / Под ред. Г.И. Кравцовой. Минск: Меркаваж, 1994.
34. Ивасенко А.Г. Безналичные расчеты и банковский аудит валютных операций: Учеб. пособие. М.: Вузовская книга, 1997.
35. Кондраков Н.П. Бухгатерский учет, анализ хозяйственной деятельности и аудит. М.: Перспектива, 1994.
36. Кондраков Н.П. Основы финансового анализа. М.: Главбух, 1998.
37. Кондраков Н.П. Бухгатерский учет и финансовый анализ для менеджеров. М.: Дело, 2003.
38. Косой A.M. Управление безналичным платежным оборотом. М.: Финансы, 1978.
39. Кураков В.П., Лебедев Е.К. Банковские информационные технологии и системы: Учеб. пособие. Чебоксары, 1999.
40. JIunuc А. Электронные системы денежных расчетов: Пер. с англ. М.: Финансы и статистика, 1988.
41. Новодворский В.Д. Бухгатерская (финансовая) отчетность. М.: Инфра-М, 2003.
42. Новодворский В.Д., Пономарева Л.В., Ефимова Бухгатерская отчетность: составление и анализ, в 3-х частях, М.: Бухгатерский учет, 1994.
43. Палий В.Ф. Международные стандарты финансовой отчетности. М.: Инфра-М, 2002.
44. Палий В.Ф. Организация управленческого учета. М.: Бератор-пресс, 2003.
45. Палий В.Ф. Современный бухгатерский учет. М.бухгатерский учет,2003.
46. Рудакова О.С. Банковские электронные услуги. М.: ЮНИТИ, 1997.
47. Семенюта О.Г. Деньги, кредит, банки в РФ. М.: Контур, 1998.
48. Суиц В.П. Реформирование учета и отчетности в соответствии с международными стандартами, Татуровские чтения, М, МГУ, 2003.
49. Усоскин В.М. Банковские пластиковые карточки. М., 1995.
50. Хорин А.Н. Реформирование бухгатерского учета в соответствии с международными стандартами, Татуровские чтения, М, МГУ, 2001.
51. Шеремет А.Д. Теория экономического анализа, М, Инфра-М, 2002.
52. Шеремет А.Д., Суиц В.П., Аудит (учебник), М, Инфра-М, 2003
53. Чая В.Т., Чая Г.В., Международные стандарты финансовой отчетности (учебное пособие), Ульяновск, 2000.
54. Экономика: Учебник / Под ред. А.С. Булатова. М.: БЕК, 1997.
55. Банкоматы на российском карточном рынке // Банковское дело в Москве. 2000. № 3.
56. Белов В.А Юридическая природа безналичных расчетов и безналичных денег // Бизнес и Банки. 1998. № 52.
57. Большаков А. Электронный бизнес и развитие российских банков // Банковское дело в Москве. 2001. № 1.
58. Володина В.Н. Банковское обслуживание частного клиента с использованием мобильной связи // Банковские услуги. 2001. Ч№ 9.
59. Вочков А., Лебедев А. Реальные проблемы виртуального банкинга // Расчеты и операционная работа в коммерческом банке. 1999. № 4.
60. Воронин А.С. Зарплатные проекты банков и расчет их эффективности // Расчеты и операционная работа в коммерческом банке. 2001. № 5.
61. Григорьев В. Оценка структуры себестоимости карточной операции // Банки и технологии. 2001. № 1.
62. Дистанционное банковское обслуживание // Банковские технологии. 2000. № 1-2.
63. Дистанционное банковское обслуживание. Подсистема Банк-клиент // Банковские технологии. 2000. № 3.
64. Дистанционное банковское обслуживание. Подсистема линтернет-клиент // Банковские технологии. 2000. № 4.
65. Дистанционное банковское обслуживание. Подсистема компьютерная телефония // Банковские технологии. 2000. № 5.
66. Дьяконов Б. Интернет-банк, практический опыт эксплуатации // Банковское дело в Москве. 2001. № 1.
67. Ефимова П.Г. Понятие и правовая природа безналичных денег // Банковское право. 1999. № 1-2.
68. Иванов А.И. Платежные услуги американских банков // Деньги и кредит. 1997. № 9.
69. Интернет-банки: состояние, проблемы и перспективы // Деньги и кредит. 2001. № 8.
70. Интернет и деньги // Эксперт. 2000. № 16.
71. Капустин А. Системы межбанковских расчетов по крупным суммам в странах G-10 // Банковские услуги. 1999. № 7.
72. Капустин А.К. Трансграничные валютные операции: особенности расчетов и управление рискам // Банковские услуги. 1998. № 9.
73. Косой A.M. Принципы безналичных расчетов//Деньги и кредит.1995.№6
74. Кочеткова Н. Платежная система: ближайшие и отдаленные перспективы // Банковское дело в Москве. 2001. № 4.
75. Крашенинников Ф. TurboSwift быстро, надежно и не только Swift II Банковские технологии. 2001. № 1.
76. Кузнецов Н., Митричев И. Современные платежные системы: особенности реализации // Банковское дело в Москве. 2001. № 3.
77. Курило А., Гвоздев И., Семина Е. Семилетний опыт использования ЭЦП в Банке России // Банковское дело в Москве. 2001. № 1.
78. Михно В.И. Интернет-банкинг: развитие и проблемы регулирования // Банковское дело. 2000. № 11.
79. О системе спутниковой связи и передачи данных Банкир // Деньги и кредит. 1997. №11.
80. О состоянии наличного денежного обращения в РФ в 1999 году // Вестник Банка России. 2000. № 11.
81. Образцов М.В. Интернет-услуги кредитных организаций в Санкт-Петербурге // Деньги и кредит. 2001. № 5.
82. Огневская В.В. Безналичные расчеты населения // Банковские услуги. 2000. № 1.
83. Петров С. Интернет-банкинг с позиции банка // Банковское дело в Москве. 2000. № 1.
84. Сердинов Э.М. Европейская система взаимных расчетов Таргет // Вестник АРБ. 2000. № 6.
85. Скворцов О. Банки и интернет // Банки и технологии. 2001. № 6.
86. Смородинская Н. Современные платежно-расчетные системы: аналитическое представление // Банковские услуги. 1999. -№ 7.
87. Тавасиев A.M. К вопросу о содержании понятий расчеты и платежи // Бизнес и банки. 2000. № 9.
88. Тютюник А.В. Банковские информационные технологии // Банковское дело. 2002.№ 3.
89. Фабрис Ле Камю. За Россией большое будущее в области осуществления банковских услуг в режиме on-line II Банковские технологии.2000.№12.
90. Хорин А.Н., О достоверности и существенности показателей бухгатерской отчетности, Бухгатерский учет, №11, 2000.
91. Шамраев А.В. Новое в практике безналичных расчетов // Расчеты и операционная работа в коммерческом банке. 2002. № 2.
92. Шамраев А.В. Общий теоретический анализ систем валовых расчетов в режиме реального времени // Деньги и кредит. 1998. № 1.
93. Шеремет А.Д., Новые требования к профессии бухгатера, аудитора. Консультант, №4, 2003
94. Шеленков В.Г. Учет и организация работы с пластиковыми картами в коммерческом банке // Расчеты и операционная работа в коммерческом банке. 2000. № 7,9.
95. Алексеева JJ.B. Безналичные расчеты как элемент денежного оборота: Дис. . канд. экон. наук СПб, 2000.
96. Белинский А.А. Системы расчетного обслуживания биржевых рынков ценных бумаг и производных финансовых инструментов: Дис. . канд. экон. наук. СПб, 2000.
97. Богданов Б.Н. Проблемы совершенствования расчетов и платежей через банковскую систему Российской Федерации (на примере Московского региона): Дис. . канд. экон. наук. М, 1998.
98. Болонин А.И. Платежно-расчетные системы в условиях развитого глобального электронного рынка: Дис. . канд. экон. наук. М.: РЭА им. Г.В. Плеханова, 2001.
99. Боткин И.О. Развитие управления рыночными процессами при переходе общества на модель платежно-расчетной системы безналичного денежного обращения. Автореф. дис. . д-ра экон. наук. Ижевск, 1999.
100. Евсеев А.Е. Направления реформирования платежно-расчетной системы экономики России: Дис. . канд. экон. наук. М., 2000.
101. Каменецкий Б.Е. Совершенствование платежно-расчетной системы переходной экономики страны: Дис. . канд. экон. наук. М., 1999.
102. Кондратенко М.Д. Системы безналичных расчетов: зарубежный опыт и российский платежный механизм. Дис. . канд. экон. наук, М., 2000.
103. Малышева А.В. Клиринг как элемент платежной системы: Дис. . канд. экон. наук. СПб, 2000.
104. Парнас В.А. Система межбанковских расчетов в России: Дис. . канд. экон. наук. М., 2000.
105. Петров В.И. Регулирование наличного денежного обращения в США и возможности использования этого опыта в России: Дис. . канд. экон. наук. М., 2000.
106. Подольский Д.В. Моделирование процессов функционирования платежных карточных систем в коммерческих банках России: Дис. . канд. экон. наук. М., 1999.
107. Селезнев П.А. Организация налично-денежного обращения в России: Дис. . канд. экон. наук. СПб., 2000.
108. Сигова Е.М. Развитие системы межбанковских расчетов в России: Дис. . канд. экон. наук. М., 1998.
109. Тютюнник А.В. Совершенствование межбанковской платежной системы при переходе к рыночным условиям хозяйствования: Дис. . канд. экон. наук М., 1998
110. Чередниченко О.В. Экономические условия применения пластиковых карточек в системе безналичных расчетов и кредитования в Российской Федерации: Дис. . канд. экон. наук. М., 1999.
111. Шаптала П.В. Операции с денежной наличностью в банке России, перспективные пути их развития: Дис. . канд. экон. наук. СПб., 2000.
Похожие диссертации
- Жизненные циклы инвестиционной стратегии предприятия
- Повышение эффективности функционирования предприятия на основе автоматизированного управления затратами
- Разработка метода процессной реструктуризации управленческого персонала промышленного предприятия
- Организация безналичных расчетов в экономике переходного периода
- Пластиковая карта как инструмент безналичных расчетов в России