Учет и анализ банкротств торговых организаций: теория и практика тема диссертации по экономике, полный текст автореферата
Автореферат
| Ученая степень | кандидат экономических наук |
| Автор | Баладыга, Элеонора Григорьевна |
| Место защиты | Москва |
| Год | 2004 |
| Шифр ВАК РФ | 08.00.12 |
Диссертация
Автореферат диссертации по теме "Учет и анализ банкротств торговых организаций: теория и практика"
На правах рукописи
Баладыга Элеонора Григорьевна
Учет и анализ банкротств торговых организаций: теория и практика
Специальность 08.00.12 - Бухгатерский учет, статистика
АВТОРЕФЕРАТ
диссертации на соискание ученой степени кандидата экономических наук
Москва 2004
Диссертация выпонена на кафедре Экономического анализа и аудита Российского государственного торгово-экономического университета
Научный руководитель: доктор экономических наук,
профессор Чиркова Мария Борисовна
Официальные оппоненты: доктор экономических наук,
профессор Панков Виктор Васильевич
кандидат экономических наук, доцент Смирнов Алексей Юрьевич
Ведущая организация Кубанский государственный
аграрный университет
Защита состоится л декабря 2004 г. в часов на заседании Диссертационного совета Д 227.001.01 при Российском государственном торгово-экономическом университете по адресу: 125993, г. Москва, ул. Смольная, д. 36, аудитория 209.
С диссертацией можно ознакомиться в научной библиотеке Российского государственного торгово-экономического университета.
Автореферат разослан ноября 2004 г.
1. ОБЩАЯ ХАРАКТЕРИСТИКА РАБОТЫ
Актуальность темы исследования. Реформирование российской экономики с особой остротой выдвигает на первый план проблему несостоятельности (банкротства) организаций. Объективная необходимость внедрения и совершенствования института банкротства связана, прежде всего, с тем, что он является неотъемлемым инструментом развитой рыночной экономики. Недостаточная разработанность теории и методики бухгатерского учета и анализа банкротств организаций приводит к потере стратегической инициативы экономических реформ, невысокой результативности государственного регулирования в сфере управления собственностью, ослабляет действенность института банкротства организаций, осложняет практическую деятельность арбитражных управляющих и, в конечном счете, ведет к реальному снижению эффективности экономики страны.
Проблемы бухгатерского учета и анализа банкротств торговых организаций, рассматриваемые в данной работе, представляются, несомненно, актуальными. Осуществление процедур банкротства, направленных прежде всего на оздоровление организации, требует высококвалифицированного подхода для их применения на практике. Именно от того, насколько быстро будет принято правильное решение, зависит дальнейшая хозяйственно-финансовая деятельность организации. Особую роль на данном этапе играет бухгатерский учет хозяйственно-финансовых операций организации и анализ финансового состояния по данным бухгатерского учета и бухгатерской отчетности.
Значение бухгатерского учета и анализа банкротств торговых организаций, безусловно, важно еще по той причине, что применение процедур банкротства предполагает существенное вторжение в хозяйственно-финансовую деятельность организации в целях принятия правильного решения, а это требует исключительно грамотного, высококвалифицированного и, в некоторой степени, творческого подхода к организации и осуществлению учета и анализа хозяйственной деятельности,
Степень разработанности проблемы. В ходе диссертационного исследования были изучены и обобщены теоретические и методологические разработки, содержащиеся в трудах В.П. Астахова, М.И. Баканова, И.Т. Балабанова, А.П. Бархатова, Л.А. Бернстайна, СВ. Вадайцева, Г.П. Герасименко, О.В. Ефимовой, Г.П. Иванова, Т.Р. Карлина, ВА. Кашина, В.В. Ковалева, А.А. Козлова, А.Р. Макмина, С.Э. Маркарьян, ЭА. Маркарьян,
A.M. Омарова, В.Ф. Палия, В.В. Панкова, Д.А. Панкова, Р.С. Сайфулина,
B.Ф. Уколова, В А. Чернова, А.Д. Шеремета и др.
Использовались работы зарубежных авторов, посвященные вопросам учета, анализа финансово-хозяйственной деятельности, оценки бизнеса;
среди них следует назвать Г.М. Десмонда, Р.Э. Кели, Т. Коупленда, Т. Колера, Дж. Муррина, Д. Миддтона, Д. Стоуна, К. Хитчинга и др.
Практика осуществления процедур банкротства показала, что на сегодняшний день остаются нерешенными ряд проблем в области методологии бухгатерского учета и анализа банкротств торговых организаций. К тому же, несмотря на достаточно поное и разностороннее освещение в экономической литературе методических подходов к вопросу учета и анализа банкротств, до сих пор остаются неисследованными многие аспекты учета и анализа в ходе процедур банкротства, представляющие важное теоретическое и прикладное значение. Так, до настоящего времени не разработана классификация причин банкротства торговых организаций; в имеющихся методиках финансового учета банкротств рассматриваются лишь операции, связанные с конкурсным производством, в то время как и другие процедуры банкротства вызывают изменения в финансово-хозяйственной деятельности организации; недостаточно разработана методика анализа банкротств торговых организаций, позволяющая производить оценку перспектив развития; мало исследованы факторы, влияющие на возможность банкротства торговых организаций.
Это связано с относительной новизной института банкротства, постоянными изменениями в законодательстве, как самого закона О несостоятельности (банкротстве), так и изменениями в области государственной политики в целом, налоговой политики, бухгатерского учета. Актуальность темы исследования обусловлена недостаточностью теоретических, методологических и методических разработок по учету и анализу банкротств организации.
Цель и задачи исследования. Целью диссертационного исследования является разработка методического обеспечения организации и ведения бухгатерского учета и анализа основных показателей деятельности торговой организации в условиях несостоятельности (банкротства) и антикризисного управления, направленного на восстановление платежеспособности организации-банкрота и на повышение эффективности антикризисного управления.
Реализация поставленной цели обусловила необходимость решения следующих задач:
Х исследовать теоретические и экономические предпосыки возникновения банкротства торговых организаций и антикризисного управления в России, рассмотреть нормативно-правовые аспекты банкротств хозяйствующих субъектов и антикризисного управления, и на основе их анализа уточнить классификацию причин несостоятельности (банкротства) торговых организаций;
Х раскрыть бухгатерскую модель оценки стоимости организации в условиях несостоятельности (банкротства) и антикризисного управления;
Х разработать методику ведения бухгатерского учета, учитывающую специфику деятельности организации в условиях банкротства и антикризисного управления, включая методику учета доходов и расходов, обусловленных процедурами банкротства организации;
Х предложить структуру промежуточного ликвидационного баланса, разработанную в соответствии с требованиями законодательства о банкротстве, методика составления которого не противоречит законодательству о бухгатерском учете;
Х определить порядок учета кредиторской задоженности в разрезе установленной очередности требований кредиторов и предложить рациональную организацию ее учета; обосновать регистры аналитического учета, позволяющие обеспечивать сбор информации по текущим обязательствам и требованиям, включенным в реестр требований кредиторов; предложить форму реестра требований кредиторов, формируемого на основании данных бухгатерского учета;
Х раскрыть методику учета ликвидационных процедур и составления ликвидационного баланса организации в условиях банкротства;
Х раскрыть организационно-методологические аспекты анализа финансового состояния торговых организаций в условиях несостоятельности (банкротства);
Х разработать методику анализа платежеспособности организации, ее активов, кредиторской задоженности в целях оценки перспектив развития организации;
Х внести предложения по осуществлению факторного анализа показателя вероятности банкротства торговых организаций.
Предметом диссертационного исследования является комплекс теоретических, методических и практических вопросов, связанных с организацией и ведением бухгатерского учета и анализа хозяйственно-финансовой деятельности торговых организаций в условиях несостоятельности (банкротства) и антикризисного управления.
Объектом исследования выступают торговые организации Краснодарского края, в отношении которых было возбуждено производство по делу о банкротстве: ООО Лазурное, 0 0 0 ПКФ Кубаньэнерго, ОАО Северская, а также торговые организации Краснодарского края (в части разработки модели прогнозирования банкротства).
Методология и методы исследования. Методологической и теоретической основой исследования послужили труды отечественных и зарубежных ученых и ведущих специалистов в области учета и анализа хозяйственной деятельности в условиях банкротства, антикризисного управления, оценочной деятельности, финансового анализа, а также рекомендации практических семинаров по исследуемой проблеме и материалы периодической печати, законодательные и нормативные акты,
монографические исследования, статистические материалы, связанные с исследуемой в диссертации проблемой.
В диссертационном исследовании для получения, обработки и анализа исходных материалов использовались различные методы: диалектический, логический, сравнительный, динамический, дедуктивный, индуктивный; системный и комплексный подходы; методы анализа и синтеза; общенаучные методы познания социально-экономических явлений, классификации, группировки и др.
Научная новизна диссертации. Научная новизна диссертационного исследования состоит в разработке теоретико-методических положений и рекомендаций по организации и совершенствованию бухгатерского учета и экономического анализа деятельности торговых организаций, находящихся в производстве по делу о банкротстве в целях повышения эффективности антикризисного управления.
Научную новизну диссертации отражают следующие результаты исследования, выносимые на защиту:
на основе изучения существующих классификаций причин банкротства организаций, анализа теоретических и экономических предпосылок возникновения банкротства разработана классификация причин несостоятельности (банкротства) торговых организаций и сделаны выводы по определению понятий несостоятельность и банкротство;
обоснована бухгатерская модель оценки стоимости организации в условиях несостоятельности (банкротства) и антикризисного управления;
в области методики бухгатерского учета в условиях банкротства и антикризисного управления: создана модель учета доходов и расходов, обусловленных процедурами банкротства организации; разработана структура промежуточного ликвидационного баланса в соответствии с требованиями законодательства о банкротстве; систематизирован порядок учета кредиторской задоженности в разрезе установленной очередности требований кредиторов; обоснована рациональная организация учета расчетов с кредиторами; разработана методика учета ликвидационных процедур и составления ликвидационного баланса организации в условиях банкротства;
^ в целях организации бухгатерского учета, отвечающего информационным и управленческим потребностям, обусловленным процедурами банкротства, разработаны и апробированы: регистры аналитического учета, позволяющие обеспечивать сбор информации по текущим обязательствам и требованиям, включенным в реестр требований кредиторов; форма реестра требований кредиторов, формируемого на основании данных бухгатерского учета; некоторые регистры финансового учета, отвечающие требованиям российских и международных стандартов учета и отчетности;
систематизированы организационно-методологические аспекты анализа финансового состояния торговых организаций в условиях несостоятельности (банкротства);
в целях оценки перспектив развития организации разработана методика анализа платежеспособности организации, ее активов, кредиторской задоженности;
внесены предложения по осуществлению факторного анализа показателя прогнозирования банкротства в целях эффективного и устойчивого антикризисного управления.
Практическая значимость работы заключается в том, что внедрение разработанных предложений и рекомендаций по совершенствованию организации и методики ведения бухгатерского учета и экономического анализа банкротств торговых организаций позволяет:
- систематизировать порядок учета доходов и расходов, обусловленных процедурами банкротства организации, основываясь на их классификации;
- формировать промежуточный ликвидационный баланс;
- организовать рациональную систему бухгатерского учета расчетов с кредиторами;
- составлять ликвидационный баланс и осуществлять ликвидационные процедуры;
- производить анализ платежеспособности организации, ее активов, кредиторской задоженности в целях оценки перспектив развития;
- осуществлять факторный анализ показателя вероятности банкротства с целью перспективного управления финансовым состоянием организации.
Все указанное ранее будет способствовать повышению эффективности учета и анализа для принятия обоснованных управленческих решений руководством и арбитражными управляющими в ходе процедур банкротства, и, как следствие, содействовать выведению организаций из состояния неплатежеспособности и банкротства.
Практические предложения и рекомендации по совершенствованию учета и анализа банкротств торговых организаций, могут быть частично использованы и организациями, занятыми в других отраслях экономики.
Апробация и реализация результатов исследования. Разработанные в диссертации предложения по организации и ведению бухгатерского учета и анализу банкротств торговых организаций использовались в практической деятельности Некоммерческого партнерства Арбитражное управление в Южном федеральном округе, ООО Лазурное, 0 0 0 ПКФ Кубаньэнерго, ОАО Северская, консатинговой компании 0 0 0 УКФ Вектор плюс. Востребованность результатов исследования диссертационной работы подтверждается справками об их практическом использовании.
Результаты исследования, содержащиеся в диссертации, использованы при проведении занятий со студентами Российского государственного
торгово-экономического университета по дисциплинам Учет и анализ банкротств и Экономический анализ.
Основные положения, выводы и предложения по результатам диссертационного исследования докладывались на Международной научно-практической конференции Васильевские чтения. Национальные традиции в торговле, экономике, политике и культуре в 2003 году.
Публикация результатов исследования. По теме диссертационного исследования опубликовано 6 работ общим объемом 2,08 п.л.
Объем и структура работы. Диссертация изложена на 197 страницах машинописного текста, состоит из введения, трех глав, заключения и списка использованной литературы, содержит 5 рисунков, 20 таблиц и 28 приложений.
Во введении обоснована актуальность темы диссертационного исследования и практическая значимость, сформулирована цель работы и определены задачи, предмет и объект исследования, раскрыта новизна полученных результатов, предложены направления их практического использования.
В первой главе приведен сравнительный анализ и исследованы подходы к классификации причин несостоятельности (банкротства) организаций, разработана классификация причин банкротства торговых организаций; проанализированы нормативно-правовые аспекты банкротств хозяйствующих субъектов, определены понятия несостоятельность и банкротство в российской практике. На основе изучения законодательства делается вывод о недостаточности мер по предупреждению банкротства, а также по восстановлению платежеспособности дожника в рамках финансового оздоровления и внешнего управления. Кроме того, обосновано применение бухгатерской модели оценки стоимости организации в условиях банкротства и антикризисного управления.
Во второй главе рассмотрены организационно-методические особенности бухгатерского учета банкротств торговых организаций. Разработаны классификации расходов и доходов организации, обусловленных проведением процедур банкротства, и приведена методика их учета. Предложена и апробирована система учета и организации расчетов с кредиторами. На основании сформированной учетно-аналитической базы разработаны структура и порядок составления промежуточных ликвидационных балансов, ликвидационных балансов торговых организаций и методика бухгатерского учета ликвидационных процедур.
В третьей главе исследованы организационно-методические аспекты анализа финансового состояния организаций в условиях несостоятельности (банкротства); разработана и апробирована методика оценки перспектив развития организации; внесены предложения по применению факторного анализа показателя прогнозирования банкротства торговых организаций при
помощи приемов и методов экономико-статистического анализа в целях эффективного и устойчивого антикризисного управления.
В заключении обобщены основные результаты диссертационного исследования, сформулированы выводы и даны предложения.
2. ОСНОВНОЕ СОДЕРЖАНИЕ И РЕЗУЛЬТАТЫ ИССЛЕДОВАНИЯ
Классификация причин несостоятельности (банкротства) торговых организаций. В результате проведенного диссертантом сравнительного анализа и исследования подходов к классификации причин несостоятельности (банкротства) организаций разработана многоуровневая классификация причин банкротства торговых организаций (рис. 1). Все причины банкротства торговых организаций подразделяются на внешние и внутренние. В свою очередь, внешние причины подразделяются на две группы: международные и внутристрановые, а внутренние на 3 группы причин: причины, связанные с банкротством бизнеса, банкротством собственника, банкротством производства (торговой деятельности). Каждая из этих групп содержит присущие ей возможные причины банкротства торговых организаций.
В ходе исследования проанализированы определения, данные разными учеными понятиям несостоятельность и банкротство. Предложено использовать в российской практике следующие интерпретации понятий несостоятельность и банкротство. Под несостоятельностью следует понимать неспособность или нежелание дожника удовлетворить в поном объеме требования кредиторов по оплате товаров, работ, услуг и (или) обеспечить обязательные платежи в бюджет и внебюджетные фонды. Таким образом, несостоятельной считалась бы организация, начиная со стадии досудебной санации, и до вынесения определения арбитражным судом о признании дожника банкротом и об открытии конкурсного производства. Понятие несостоятельности (банкротства), отраженное в действующем Федеральном законе Российской Федерации от 26.10.2002 г. № 127-ФЗ О несостоятельности (банкротстве) (далее - Закон № 127-ФЗ), дожно соответствовать понятию банкротства.
На основе изучения состояния нормативно-правового регулирования банкротств хозяйствующих субъектов сделан вывод о недостаточности мер по предупреждению банкротства, по восстановлению платежеспособности дожника в рамках финансового оздоровления и внешнего управления. В связи с этим предложено несколько допонений в законодательство о банкротстве России, которые могли бы улучшить эффективность его применения.
Во-первых, в качестве мер по предупреждению банкротства недостаточно рассматривать лишь предоставление финансовой помощи. Законодательно дожны быть разработаны и определены и другие
ПРИЧИНЫ БАНКРОТСТВА ТОРГОВЫХ ОРГАНИЗАЦИЙ
ВНЕШНИЕ ВНУТРЕННИЕ
международные
внутристрановые
политические
развитие науки и техники
конкуренция
развитие науки и техники
технологические разрывы
об {неэкономический спад
спад государственных шаюв
несостоятельность государства
неплатежеспособность контрагентов
политические
фискальные
географические
демографические
культурные
конкуренция
инфляция
банкротство бизнеса
неэффективное, неумелое управление организацией
использование маркетинговых средств и системы стратегического планирования
нерациональная организация бухгатерского учета и своевременности предоставления отчетности
плохая клиентура
низкая культура организации
банкротство собственника
недостаток
инвестиционных
ресурсов
дефицит
собственного
капитала
нехватка
оборотных
средств
увеличение заемных средств на невыгодных условиях
банкротство производства (тортовой деятельности)
упущения в товарной политике
высокие пены
высокие затраты
имчгай уровень техники, технология, организации торгового процесса
низкий уровень использования производственных (торговых) мощностей
низкий уровень
обслуживания
покупателей
Рисунок 1. Классификация причин банкротства торговых организаций
мероприятия в рамках досудебной санации, такие как реорганизация дожника,' продажа части имущества, а также реструктуризация задоженности и рассрочка платежей. Законодательно дожен быть определен срок досудебной санации, чтобы более четко организовать выпонение требований Закона № 127-ФЗ.
Во-вторых, в качестве одной из мер по восстановлению платежеспособности дожника в ходе финансового оздоровления и внешнего управления законодательно дожны быть разработаны и определены мероприятия по реорганизации дожника. При этом рациональным является применение американской схемы обмена догов на акции. Таким образом, необходимы разработка и применение различных реорганизационных процедур несостоятельности в зависимости от вида и размеров активов дожника.
Бухгатерская модель оценки стоимости организации в условиях банкротства и антикризисного управления. В диссертации исследованы различные подходы к оценке стоимости организации. Предложена бухгатерская модель оценки стоимости организации, которая в условиях банкротства и антикризисного управления базируется на затратном подходе. Стоимость организации при этом дожна определяться по данным бухгатерского баланса организации в соответствии с приказом Министерства финансов РФ № 10 и Федеральной комиссии по рынку ценных бумаг от 29.01.2003 г. № 03-6/пз Об утверждении Порядка оценки стоимости чистых активов акционерных обществ.
Так, в случае продажи организации в ходе процедур банкротства некоторые нематериальные активы в соответствии с действующим законодательством и заключенными договорами при приобретении нематериальных активов, не смогут перейти к покупателю и, следовательно, потеряют свою стоимость. Поэтому при оценке стоимости организации по данным бухгатерского баланса такие нематериальные активы необходимо исключить. Для этого в бухгатерском балансе в группе статей Нематериальные активы необходимо ввести допонительную строку 115 (лиз них: утратят силу в результате продажи организации).
В этом случае стоимость организации (Ст.о.) в соответствии с бухгатерской моделью будет определяться по формуле:
Ст.о.= А-стр. 115 - Зад.уч. - ГУП-(УП-стр.640), где А - валюта баланса (величина актива баланса);
стр. 115 - строка 115 лиз них: утратят силу в результате продажи организации актива бухгатерского баланса;
Зад.уч. - задоженность участников по вкладам в уставный капитал;
IV П - IV раздел пассива бухгатерского баланса;
V П - V раздел пассива бухгатерского баланса;
стр.640 - строка 640 Доходы будущих периодов пассива бухгатерского баланса.
Бухгатерская модель оценки стоимости организации служит для определения начальной, базовой стоимости для руководства организации, а в современных условиях, когда бухгатеру предоставляется возможность посредством учетной политики выбора конкретных методов учета и оценки различных активов и обязательств, - справедливой оценки стоимости организации.
Особое место в диссертационном исследовании отведено организационно-методическим особенностям бухгатерского учета банкротств торговых организаций. Обосновано важное значение в ходе процедур банкротства финансового учета доходов и расходов организации-дожника, учета расчетов с дебиторами и кредиторами, поскольку организация их учета в условиях несостоятельности (банкротства) дожна несколько отличаться от учета в обычных условиях. В связи с этим бухгатерский учет в условиях антикризисных мероприятий дожен давать четкое представление о деятельности, финансовом состоянии организации, о возможности наиболее поного удовлетворения требований кредиторов, то есть отчетная информация дожна быть прозрачной в равной мере для всех заинтересованных лиц.
В ходе диссертационного исследования были проанализированы и обобщены основные хозяйственно-финансовые операции, осуществляемые торговыми организациями в процессе судебного разбирательства по делу о банкротстве. На основании данного обобщения предложена классификация расходов, обусловленных проведением процедур банкротства организации:
1) судебные расходы, в состав которых включаются госпошлина, издержки, связанные с рассмотрением дела, и расходы по испонению решения суда;
2) расходы на опубликование обязательных сообщений в соответствии со статьями 28 и 54 Закона № 127-ФЗ;
3) вознаграждения арбитражному управляющему, реестродержателю;
4) расходы на уведомление кредиторов о возбуждении производства по делу о банкротстве, о введении определенной процедуры банкротства;
5) расходы на созыв и проведение собраний кредиторов, общего собрания акционеров и заседания совета директоров (если последние предусмотрены планом внешнего управления);
6) расходы по оплате услуг сторонних специалистов;
7) расходы по обеспечению сохранности имущества;
8) расходы, связанные с проведением торгов;
9) расходы, связанные с продажей части имущества дожника или предприятия как имущественного комплекса, и др.
Данная классификация позволяет точно определить размер расходов, обусловленных проведением процедур банкротства, без труда относить их к соответствующим периодам, что обеспечивает большую достоверность учета.
К доходам, обусловленным процедурами банкротства организации, необходимо отнести доходы от продажи части имущества дожника или предприятия как имущественного комплекса.
Финансовый учет дожен быть организован в соответствии с приведенной классификацией доходов и расходов, вызванных процедурами банкротства. Так, в соответствии с Положением по бухгатерскому учету Доходы организации (ПБУ 9/99), утвержденным приказом Минфина РФ от 06.05.1999г. № 32н, и Положением по бухгатерскому учету Расходы организации (ПБУ 10/99), утвержденным приказом Минфина РФ от 06.05.1999г. № ЗЗн, все доходы и расходы организации подразделяются на доходы и расходы от обычных видов деятельности, операционные доходы и расходы, внереализационные доходы и расходы и чрезвычайные.
При этом доходами от обычных видов деятельности являются выручка от продажи продукции и товаров, поступления, связанные с выпонением работ, оказанием услуг; расходами по обычным видам деятельности -расходы, связанные с изготовлением и продажей продукции, приобретением и продажей товаров, а также расходы, осуществление которых связано с выпонением работ и оказанием услуг. Остальные доходы считаются прочими поступлениями, а расходы - прочими расходами.
Очевидно, что доходы и расходы, связанные с процедурами банкротства организации, относятся, соответственно, к прочим поступлениям и к прочим расходам. Однако экономически обоснованным является ведение раздельного учета прочих поступлений и прочих расходов, связанных с продожением осуществления хозяйственно-финансовой деятельности организации, и доходов и расходов, обусловленных процедурами банкротства. При этом прочие поступления и прочие расходы, не обусловленные банкротством организации, возникающие в связи с осуществлением хозяйственно-финансовой деятельности, необходимо учитывать на счете 91 Прочие доходы и расходы, как это предусмотрено Планом счетов бухгатерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций и Инструкцией по его применению. Для учета доходов и расходов, связанных с проведением процедур банкротства, по разработанной нами методике необходимо использовать счет Доходы и расходы, обусловленные процедурами банкротства. Это может быть любой из неиспользуемых счетов раздела "Ш Финансовые результаты Плана счетов бухгатерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций, допустим, счет 92.
К счету 92 Доходы и расходы, обусловленные процедурами банкротства могут быть открыты субсчета:
92-1 Доходы, обусловленные процедурами банкротства, 92-2 Расходы, обусловленные процедурами банкротства, 92-9 Сальдо доходов и расходов, обусловленных процедурами банкротства.
По кредиту субсчета 92-1 Доходы, обусловленные процедурами банкротства в течение отчетного периода будут отражаться доходы организации - дожника; по дебету субсчета 92-2 Расходы, обусловленные процедурами банкротства - расходы и убытки в соответствии с предложенной классификацией расходов, обусловленных процедурами банкротства. Записи на этих субсчетах производятся накопительно в течение отчетного периода (года).
Субсчет 92-9 Сальдо доходов и расходов, обусловленных процедурами банкротства предназначен для выявления сальдо (финансового результата) за отчетный месяц. Ежемесячно сопоставлением дебетового оборота по субсчету 92-2 Расходы, обусловленные процедурами банкротства и кредитового оборота по субсчету 92-1 Доходы, обусловленные процедурами банкротства определяется сальдо доходов и расходов, связанных с процедурами банкротства организации, за отчетный месяц.
Агоритм исчисления сальдо доходов и расходов, обусловленных процедурами банкротства, можно представить в виде рис. 2.
Рисунок 2. Агоритм исчисления сальдо доходов и расходов, обусловленных процедурами банкротства
Это сальдо ежемесячно (заключительными оборотами) списывается с субсчета 92-9 Сальдо доходов и расходов, обусловленных процедурами банкротства на счет 99 Прибыли и убытки. Таким образом, синтетический счет 92 Доходы и расходы, обусловленные процедурами банкротства сальдо на отчетную дату не имеет.
По окончании отчетного года субсчета, открытые к счету 92 Доходы и расходы, обусловленные процедурами банкротства (кроме субсчета 92-9 Сальдо доходов и расходов, обусловленных процедурами банкротства), закрываются внутренними записями на субсчет 92-9 Сальдо доходов и расходов, обусловленных процедурами банкротства.
Аналитический учет по счету 92 Доходы и расходы, обусловленные процедурами банкротства дожен вестись по каждому виду доходов и расходов, связанных с процедурами банкротства. Построение аналитического учета по доходам и расходам, относящимся к одной и той же финансовой,
хозяйственной операции, дожно обеспечивать возможность выявления финансового результата по каждой операции.
В ходе исследования диссертантом разработана структура промежуточного ликвидационного баланса и определена методика его составления. Структура актива (табл. 1) промежуточного ликвидационного баланса по сравнению с формой бухгатерского баланса, утвержденного приказом Министерства финансов РФ от 22.07.2003 г. № 67н, претерпела следующие изменения:
а) исключены нематериальные активы, потерявшие свою стоимостную оценку или утратившие силу действия в результате введения конкурсного производства;
б) исключена статья Доходные вложения в материальные ценности, поскольку ценности, которые учитывались по этой статье дожны быть переведены в состав основных средств с соответствующим учетом амортизации на счете 02 Амортизация основных средств;
в) исключена статья НДС по приобретенным ценностям, так как его сумма списывается на убытки;
г) статьи дебиторской задоженности с разными сроками погашения объединены в одну - Дебиторская задоженность, поскольку конкурсное производство вводится сроком на один год;
Таблица 1
Структура актива промежуточного ликвидационного баланса _тыс. руб.
АКТИВ на начало на конец
отч. года отч. периода
I Внеоборотные активы
Нематериальные активы - -
Основные средства 1244 -
Незавершенное строительство - -
Догосрочные финансовые вложения 66222 66216
Отложенные налоговые активы - -
Прочие внеоборотные активы - -
ИТОГО по разделу I 67466 66216
II Оборотные активы
Запасы 649 731
НДС по приобретенным ценностям 2184 -
Дебиторская задоженность 51039 49763
Краткосрочные финансовые вложения 3 3
Денежные средства 2 -
втом числе: в кассе - -
на основном (расчетном) счете 2 -
на валютном счете - -
прочие - -
Прочие оборотные активы - 2738
ИТОГО по разделу 1 53887 53235
ВАЛЮТА БАЛАНСА 121343 119451
д) исключена статья Задоженность участников (учредителей) по взносам в уставный капитал, поскольку не представляет собой реальных активов для погашения задоженности.
В пассив промежуточного ликвидационного баланса также были внесены изменения. Он включает данные о капитале и резервах организации, а также сведения об обязательствах организации в разрезе очередности удовлетворения требований кредиторов. Таким образом, пассив промежуточного ликвидационного баланса включает два раздела: Капитал и резервы, Обязательства (табл. 2).
Таблица 2
Структура пассива промежуточного ликвидационного баланса
тыс.руб.
ПАССИВ на начало на конец
отч.года отч. периода
III Капитал и резервы
Уставный капитал 28л 288
Собственные акции, выкупленные у акционеров ( - ) ( - )
Добавочный капитал - -
Резервный капитал 1413 1413
Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток) 21765 20491,79
Доходы будущих периодов 1 1
Резервы предстоящих расходов - -
ИТОГО по раздечу 111 23467 22193,79
IV Обязательства
Текущие обязательства (внеочередные), в том числе: 738,7 119,91
- судебные расходы; - -
- расходы, связанные с выплатой вознаграждения арбитражному - -
управляющему, реестродержателю;
- текущие коммунальные и эксплуатационные платежи, - Х
необходимые для осуществления деятельности дожника;
- требования кредиторов, возникшие в период после принятия - -
арбитражным судом заявления о признании дожника
банкротом, а также требования кредиторов по денежным
обязательствам, возникшие в ходе конкурсного производства;
- задоженность по заработной плате, возникшая после принятия 738,7 119,91
арбитражным судом заявления о признании дожника
банкротом, и по оплате труда работников дожника,
начисленная за период конкурсного производства;
- прочие расходы, связанные с проведением конкурсного - -
производства.
Обязательства, включенные в реестр требований кредиторов:
Х обязательства 1-ой очереди кредиторов; - -
обязательства 11-ой очереди кредиторов; 174,3 174,3
Х обязательства Ш-ей очереди кредиторов 45865,04 96963
Обязательства, не включенные в реестр требований кредиторов 51097,96 -
ИТОГО по разделу IV 97876 97257,21
ВАЛЮТА БАЛАНСА 121343 119451
Предложенная структура промежуточного ликвидационного баланса организации отвечает информационным и управленческим потребностям, возникающим в результате введения арбитражным судом конкурсного производства, и не противоречит законодательству о бухгатерском учете. Поскольку все активы организации-банкрота, в соответствии с предложенной методикой составления промежуточного ликвидационного баланса, отражены с учетом проводимой обязательной независимой оценки, а обязательства сгруппированы по очередности их погашения, баланс позволяет дать реальную оценку возможности погашения всех обязательств организации-дожника.
Изменение условий и самой сущности хозяйственной деятельности организации в условиях несостоятельности (банкротства) предопределяет изменение организации учета отдельных операций. Особое значение имеет учет кредиторской задоженности, поскольку именно в порядок учета расчетов с кредиторами банкротство организации вносит наибольшие изменения по сравнению с их учетом в организации, действующей в нормальных условиях.
В диссертационной работе предложена и апробирована система организации учета расчетов с кредиторами. В целях получения данных в разрезе очередности погашения требований кредиторов к счетам учета расчетов предложено открыть следующие субсчета:
1 Требования, включенные в реестр требований кредиторов;
2 Требования, не включенные в реестр требований кредиторов;
3 Текущие обязательства.
Аналитический учет по данным субсчетам дожен быть организован по многоуровневой структуре аналитического учета. Например, счет 76 Расчеты с разными дебиторами и кредиторами субсчет 1 Требования, включенные в реестр требований кредиторов, субсчет 12 Расчеты по претензиям. В разрезе последнего субсчета аналитический учет будет организован по каждому кредитору и отдельным претензиям и т.д.
Исходя из предложенной методики учета расчетов с кредиторами аналитический учет по счету 68 Расчеты по налогам и сборам будет вестись в разрезе указанных выше субсчетов по видам налогов и сборов.
По счету 69 Расчеты по социальному страхованию и обеспечению аналитический учет дожен быть организован также по вышеуказанным субсчетам в разрезе аналитических счетов: 11 Расчеты по социальному страхованию; 12 Расчеты по пенсионному обеспечению; 13 Расчеты по обязательному медицинскому страхованию и т.д.
Данная методика позволяет сформировать в системе бухгатерских счетов информацию о размере задоженности перед бюджетом и внебюджетными фондами по каждой очереди, что облегчает работу бухгатеров и арбитражных управляющих. Данная информация также
необходима для осуществления контроля и анализа состояния задоженности и возможности ее удовлетворения.
Организация раздельного учета установленных, не установленных требований кредиторов и текущих обязательств способствует быстрому получению оперативных данных, контролю за возникновением обязательств и анализу возможности наиболее поного удовлетворения требований кредиторов.
Для учета поступающих требований кредиторов, а также для облегчения работы по перегруппировке данных о кредиторской задоженности в разрезе установленной очередности удовлетворения требований кредиторов по предложенным субсчетам разработана аналитическая ведомость учета требований кредиторов (табл. 3), на основании которой может составляться реестр требований кредиторов.
Таблица 3
Аналитическая ведомость учета требований кредиторов
Наименование кредитора Задоженность по учетным данным Заявленные требования, тыс. руб Незаяв-ленные требования, тыс руб Установленные требования Очередность погашения
основной дог пени, штрафы основной дог пени, штрафы
сумма, тыс руб счет j сумма, тыс руб счет сумма, тыс руб счет "О &S счет
1 Трудовой колектив 174 70 - - - - 174 70-1 - - И
1 СХП Индустриал Фермер 1834 60 185 76-2 2019 - 1834 60-1 185 7612 III
2 ООО Мурман- Дон 4096 60 889 76-2 4985 - 4096 60-1 889 7612 III
3 ОАО Крас-нодарзерно -продукт 1409 60 - 76-2 1409 - 1409 60-1 - 7612 III
4 Филиал ОАО ВББР в г. Краснодаре 5179 66 276 76-2 5455 - 5179 60-1 276 7612 III
Итого 12692 1350 14042 - 12692 I3S0 -
Для учета текущих обязательств предложено использование аналитической ведомости учета текущих обязательств, информация которой
необходима не только для целей учета данных обязательств, но и для контроля за их возникновением.
Использование предложенных аналитической ведомости учета требований кредиторов и аналитической ведомости учета текущих обязательств обеспечит преемственность бухгатерского учета организации до и во время процедур банкротства, облегчит работу бухгатера по перегруппировке данных о кредиторской задоженности в разрезе установленной Законом № 127-ФЗ очередности удовлетворения требований кредиторов.
Разработана форма акта инвентаризации кредиторской задоженности, которая позволит контролировать в ходе процедур банкротства состояние кредиторской задоженности как в разрезе установленной очередности удовлетворения требований кредиторов, так и текущих обязательств и незаявленных требований кредиторов. Данный регистр служит также для формирования информации о расходах в целях налогового учета. Таким образом, он выпоняет функции финансового и налогового учетов.
По истечении срока предъявления претензий окончательные данные из аналитической ведомости заносятся в реестр требований кредиторов, где указываются сведения о каждом кредиторе, о размере его требований к дожнику, об очередности удовлетворения каждого требования кредитора и основания возникновения требований кредиторов. В диссертации предложена форма реестра требований кредиторов (табл. 4), основанная на аналитической ведомости учета требований кредиторов.
В целях контроля правильности расчетов по налогам и сборам предложено использование регистра учета операций выбытия имущества, работ, услуг, прав и доходов от данных операций. Формирующаяся на его базе информация позволит своевременно списывать отложенные налоговые активы и отложенные налоговые обязательства и обеспечит накапливание информации в налоговом учете по доходам текущего периода от реализации.
Особое значение имеет применение разработанного в диссертации регистра учета операций по движению кредиторской задоженности, в котором информация будет сгруппирована исходя из требований законодательства о банкротстве в соответствии с очередностью удовлетворения требований кредиторов. Ведение этого регистра дает возможность группировки информации по виду операций, приводящих к кредиторской задоженности, возможность исчисления непогашенной кредиторской задоженности на отчетную дату, а также возможность определения на отчетную дату сумм задоженности с истекшим сроком давности или подлежащей списанию по иным основаниям. Данный подход будет способствовать сближению финансового и налогового учетов.
В соответствии с предложенными счетом 92 Доходы и расходы, обусловленные процедурами банкротства, структурой промежуточного ликвидационного баланса в диссертации разработана методика составления
Таблица 4
Реестр требований кредиторов ООО Лазурное _ тыс. руб.
Очередь Наименование и юр. адрес кредитора . Требования кредиторов Основания возникновения требований кредиторов
предъявленные установленные 1 непризнанныл погашенные
осн. дог пени, штрафы осн. дог пени, штрафы осн. дог пени, штрафы осн. дог пени, штрафы
1 - - - - - - - -
II Трудовой колектив 174 174 Трудовые договоры
III 1.СХП Индустриал Фермер 1834 185 1834 185 - - - - Дог.58-02/62 Дог.95^03/46 Дог.98-04/65
2.000 Мурман- Дон 4096 889 4096 889 - - - - Дог.22/56 Дог.56/01
3. ОАО Краснодар- зернопро- дукт 1409 - 1409 - - - - - Дог.09/2-00 Дог.09/9-01 Дог/17/0-31
4. Филиал ОАО ВББР в г. Краснодаре 5179 276 5179 276 - - - - Дог.09/02-ю Дог. 17/03-ю
Итого 12692 1350 12692 1350 Х - - -
ликвидационного баланса, а также определен порядок учета ликвидационных процедур, который четко разграничивает последовательность действий бухгатера в условиях несостоятельности (банкротства) организации.
Рекомендованная структура ликвидационного баланса отвечает требованиям, как Гражданского кодекса РФ, так и законодательства Российской Федерации о бухгатерском учете (табл. 5). Она наглядно представляет результаты расчетов с кредиторами в случае, если не все требования удовлетворены, что встречается при завершении практически каждого конкурсного производства.
В диссертационной работе исследованы организационно-методические аспекты анализа финансового состояния организаций в условиях несостоятельности (банкротства). Рассмотрены различные методики анализа финансового состояния' организации в условиях несостоятельности (банкротства), предложенные как российскими, так и зарубежными учеными. На основании их оценки и обобщения были выделены наиболее значимые направления, этапы в проведении анализа и показатели, необходимые для принятия эффективных управленческих решений в ходе антикризисного управления.
Таблица 5
Структура ликвидационного баланса организации-банкрота
АКТИВ ПАССИВ >
1 Внеоборотные активы III Капитал и резервы
Основные средства Незавершенное строительство Догосрочные финансовые вложения Прочие внеоборотные активы Уставный капитал Добавочный капитал Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)
ИТОГО по разделу I ИТОГО по разделу 11
II Оборотные актнвы IV Обязательства
Запасы Краткосрочные финансовые вложения Денежные средства Прочие оборотные активы Текущие обязательства (внеочередные) Обязательства, включенные в реестр гребоваиий кредиторов: обязательства 1-ой очереди кредиторов; 1 обязательства Ной очереди кредиторов; обязательства Ш-ей очереди кредиторов Обязательства, не включенные в реестр требований кредиторов
ИТОГО по разделу II ИТОГО по /Ш)де у IV
ВАЛЮТА БАЛАНСА ВАЛЮТА БАЛАНСА
Основными направлениями анализа банкротств торговой организации являются оценка перспектив развития организации и факторный анализ вероятности банкротства в целях эффективного и устойчивого антикризисного управления. В рамках каждого из направлений определены основные этапы анализа и состав показателей.
Оценку перспектив развития организации в условиях несостоятельности (банкротства) в диссертации рекомендовано производить в несколько этапов: оценка платежеспособности организации и возможности ее восстановления; анализ активов организации; анализ состояния кредиторской задоженности и возможности ее удовлетворения.
В целях оценки ликвидности и платежеспособности в соответствии с экономической сущностью положений законодательства о банкротстве произведена группировка активов (табл. 6) и пассивов организации (табл. 7).
На основании данной группировки предложено производить анализ ликвидности баланса, так как в ее основу также положен принцип срочности погашения обязательств. Баланс будет считаться абсолютно ликвидным, если
ЛА>0|;РА>02;ТА^03.
Разработанная группировка активов и пассивов организации в целях анализа в условиях несостоятельности (банкротства) отвечает требованиям антикризисного управления. Построенная на основе данной группировки методика анализа ликвидности баланса представляет более подробную информацию о возможности погашения задоженности перед кредиторами в соответствии с требованиями законодательства о банкротстве и информа-
Таблица 6
Группировка активов организации в ходе процедур банкротства организации
Состав актива аналитического баланса Условное обозначение Средства организации
Наиболее ликвидные активы ЛА денежные средства, ценные бумаги и прочие краткосрочные финансовые вложения
Реализуемые активы РА дебиторская задоженность, запасы, НДС по приобретенным ценностям, догосрочные финансовые вложения (за вычетом расходов будущих периодов)
Труднореализуемые активы ТА внеоборотные активы (м исключением догосрочных финансовых вложений)
Таблица 7
Группировка пассивов организации в ходе процедур банкротства организации
Состав пассива аналитического баланса Условное обозначение Источники образования средств организации
Наиболее срочные обязательства о, текущие обязательства организации-дожника, которые погашаются вне очереди
Краткосрочные обязательства о2 требования кредиторов, включенные в реестр требований кредиторов с первой по третью очередь включительно
Постоянные пассивы 03 статьи III раздела пассива баланса, задоженность участникам (учредителям) по выплате доходов, доходы будущих периодов, резервы предстоящих расходов (за минусом расходов будущих периодов), еще не установленные арбитражным судом требования кредиторов, незаявленкые требования и кредиторская задоженност ь, срок погашения которой не наступил
ционными потребностями, вызванными сложившейся экономической ситуацией.
Сохранив традиционно сложившиеся подходы к оценке платежеспособности организации, было предложено в ходе процедур банкротства использование коэффициента покрытия наиболее ликвидными активами',' коэффициента покрытия обязательств наиболее ликвидными и реализуемыми активами и общего коэффициента покрытия активами
организации. Данные коэффициенты разработаны на основании предложенной классификации активов организации.
В знаменателе этих коэффициентов находятся краткосрочные обязательства организации. Исходя из требований законодательства о банкротстве к ним следует отнести: текущие обязательства (ТО); установленные требования кредиторов, за исключением догосрочных обязательств (УТК); требования кредиторов заявленные, но по которым еще не вынесено определение арбитражного суда о включении в реестр требований кредиторов, за исключением догосрочных обязательств (НУТК); прочие краткосрочные обязательства, требования по которым не заявлены кредиторами (НТ).
В соответствии с предложенной классификацией активов и обязательств коэффициенты ликвидности и платежеспособности будут исчисляться по следующим формулам:
Х коэффициент покрытия наиболее ликвидными активами(Кп,ла)'.
Квм= ЛА / (ТО + УТК+НУТК + НТ);
Х коэффициент покрытия обязательств наиболее ликвидными и реализуемыми активами (К.. ппо):
Кп.ра= (ЛА + РА) / (ТО+УТК + НУТК + НТ);
Х коэффициент покрытия активами организации(К п, д):
К п. а = (ЛА + РА + ТА) / (ТО + УТК + НУТК + НТ).
Нормальное ограничение установлено только для общего коэффициента покрытия активами организации: Кп.а^ 1. Если данное условие выпоняется, то это означает, что требования кредиторов могут быть удовлетворены в поном объеме. Тогда представляется возможным определение активов, за счет которых будет удовлетворена определенная очередь кредиторов.
Целесообразным в условиях неплатежеспособности организации представляется исчисление коэффициента восстановления
платежеспособности. Его рассчитывают на период 6 месяцев. Если значение данного коэффициента окажется выше единицы, то организация имеет возможность восстановить свою платежеспособность за этот период.
Применительно к предложенной нами методике расчета показателей ликвидности, коэффициент восстановления платежеспособности (Квл]л) будет
ИСЧИСЛЯТЬСЯ ттп гЬптил7ттс
Кп.а.к + 6/Т (КПАК - Кп-а.н)
К в пл. = >
где К п,а,к - общий коэффициент покрытия активами организации на конец -отчетного периода;
К па.н - общий коэффициент покрытия активами организации на начало отчетного периода.
Т - продожительность отчетного периода в месяцах; 6 - период восстановления платежеспособности, мес.
Платежеспособность организации, как и финансовое состояние в целом, в значительной степени зависит от целесообразности вложения финансовых ресурсов в активы. В целях более детального анализа дебиторской задоженности предложено данные о дебиторской задоженности сгруппировать в зависимости от срока задоженности на непросроченную и просроченную. А в разрезе последней - в зависимости от срока просрочки. Поскольку, в соответствии с Законом № 127-ФЗ, основным признаком банкротства является неспособность организации погасить свои обязательства в течение 3 месяцев с даты, когда они дожны быть испонены, необходимо произвести группировку просроченной дебиторской задоженности в следующем порядке:
1) просрочка от 0 до 30 дней - в этот период, по нашему мнению, дебитора необходимо известить о просрочке и попытаться ее взыскать;
2) просрочка от 30 до 90 дней - организации необходимо принять все меры к взысканию задоженности, поскольку задоженность с такой просрочкой относится к потенциальным потерям;
3) просрочка более 90 дней - может представлять собой нереальную к взысканию, по такой просрочке может быть подано заявление в арбитражный суд о признании дожника банкротом.
Такая группировка дебиторской задоженности позволяет судить о степени риска ее невзыскания.
В целях анализа непросроченной и просроченной дебиторской задоженности необходимо построить таблицу, отражающую структуру и динамику каждой из групп дебиторской задоженности.
Диссертантом предложен анализ кредиторской задоженности в разрезе установленной очередности требований кредиторов. Информационной базой для проведения анализа являются предложенные формы реестра требований кредиторов и аналитической ведомости учета текущих обязательств.
Рассчитав долю каждой группы кредиторов и суммы, которые дожны им выплатить, становится возможным определение источников, за счет которых обязательства каждой группы будут погашены. Таким образом, оценивается возможность удовлетворения требований кредиторов за счет имущества организации.
Для оценки возможности удовлетворения установленных требований кредиторов организации-банкрота и покрытия текущих обязательств с помощью абсолютных величин предложено составлять таблицу, отражающую состав требований кредиторов и активов, за счет которых возможно их погашение (табл. 8).
Таблица 8
Оценка возможности удовлетворения требований кредиторов ОАО Северская в абсолютном выражении
Очередность удовлетворения требований Сумма требований, тыс.руб. Источник удовлетворения Сумма удовлетворения требований, тыс.руб. Текущий остаток средств группы актива, тыс. руб.
Внеочередные 42,9 наиболее ликвидные активы 11,0 -
реализуемые активы 31,9 7244,3
11 Д реализуемые активы 8,2 7236,1
111 9764,5 реализуемые активы 7236,1
Итого 9815,6 7287,2
Разработанная структура таблицы содержит более подробные данные о возможности удовлетворения требований кредиторов за счет той или иной группы активов; показывает остаток средств определенной группы активов после удовлетворения каждой очереди кредиторов.
В диссертации в целях анализа состояния текущих обязательств предложено исчислять коэффициент текущих обязательств на
основании данных аналитической ведомости учета текущих обязательств и реестра требований кредиторов по формуле:
Кт.о = ТО| / УТК,
где ТО| - текущие обязательства, возникающие в ходе определенной процедуры банкротства; i - процедуры банкротства: финансовое оздоровление, внешнее управление.
Данный коэффициент дожен соответствовать ограничению: К то 0,2. Если данное ограничение не выпоняется, то сдеки, влекущие за собой возникновение новых обязательств дожника (за исключением сделок, предусмотренных планом внешнего управления), могут совершаться только с согласия собрания кредиторов (комитета кредиторов).
Факторный анализ показателя вероятности банкротства. В диссертационном исследовании предложено использование приемов и методов экономико-статистического анализа в целях осуществления факторного анализа показателя вероятности банкротства торговых организаций.
При осуществлении факторного анализа было исследовано влияние на вероятность возникновения банкротства следующих факторов: рентабельности активов, коэффициента покрытия по рыночной стоимости собственного капитала, коэффициента рентабельности прибыли от продаж, коэффициента рентабельности выручки от продажи. Эти факторные показатели были отобраны исходя из экономических соображений, так как они количественно измеримы и расчет их проводится достаточно просто.
В результате исследования было построено уравнение множественной регрессии, которое может служить для проведения многофакторного стохастического анализа показателя вероятности банкротства (2), отражающее влияние вышеуказанных:
Ъ = 3,316 + 32,394 Кн Д + 0,586 КД - 68,359 Кр в, где КД Д -рентабельность активов, исчисленная по нераспределенной прибыли; КД - коэффициент покрытия по рыночной стоимости собственного капитала; Кр в - коэффициент рентабельности выручки от продажи.
Проведение факторного анализа позволяет выявлять, какие факторы и в каком направлении оказывают влияние на показатель вероятности банкротства, что способствует перспективному управлению финансовым состоянием торговых организаций в целях предупреждения несостоятельности (банкротства).
ОСНОВНЫЕ ПОЛОЖЕНИЯ ДИССЕРТАЦИИ ОПУБЛИКОВАНЫ В СЛЕДУЮЩИХ РАБОТАХ:
1. Баладыга Э.Г. Анализ кредиторской задоженности в условиях несостоятельности // Учет и анализ торговой деятельности. - 2004. сентябрь-октябрь. - 0,5 пл.
2. Баладыга Э.Г. Организация учета расчетов с кредиторами в ходе процедур банкротства // Сборник научных статей аспирантов и соискателей Российского государственного торгово-экономического университета. -Выпуск 3.- М.: РГТЭУ, 2004. - 0,2 пл.
3. Баладыга Э.Г. Особенности учета расчетов с дебиторами и кредиторами торговыми организациями в ходе процедур банкротства // Учет и анализ торговой деятельности. - 2004. сентябрь-октябрь. - 0,54 пл.
4. Баладыга Э.Г. Причины банкротства торговых организаций. В сб.: Национальные традиции в торговле, экономике, политике и культуре. - М.: РГТЭУ, 2003.-0,16 п.л.
5. Баладыга Э.Г. Проблемы составления промежуточного ликвидационного баланса в ходе процедур банкротства // Вестник РГТЭУ. -2004. №1(5).-0,58 пл.
6. Журба Э.Г., Иванова ВА, Иванов Р.А. Содержание бухгатерского учета в организациях, признанных несостоятельными. В сб.: Современный рынок: проблемы и пути развития. - Краснодар: МГУК, 1999. - 0,3 (авторских 0,1 пл.)
Подписано в печать 10.11.2004 г. Формат 60x84/16. Бумага офсетная.
Гарнитура Times New Roman. Объем 1,25 п.л. Тираж 100 экз. Тид. зак. № 459_
Издательство Российского государственного торгово-экономического университета ул. Смольная, 36, г. Москва, А-445, ГСП-3,125993
РНБ Русский фонд
2005-4 22929
Диссертация: содержание автор диссертационного исследования: кандидат экономических наук , Баладыга, Элеонора Григорьевна
ВВЕДЕНИЕ.
Глава 1. Экономические и организационно-правовые аспекты банкротства и антикризисного управления.
1.1 Экономико-теоретические основы банкротства организаций и антикризисного управления.
1.2 Нормативно-правовые аспекты банкротств хозяйствующих субъектов и антикризисного управления. ф 1.3 Бухгатерская модель оценки стоимости организации в условиях банкротства и антикризисного управления.
Глава 2. Организационно-методические особенности бухгатерского учета банкротств торговых организаций.
2.1 Методика финансового учета банкротств.
2.2 Методические подходы к составлению промежуточного ликвидационного баланса.
2.3 Организация учета расчетов с кредиторами.
2.4 Бухгатерский учет ликвидационных процедур и методика составления ликвидационного баланса.
Глава 3. Методика анализа банкротств торговых организаций.
3.1 Организационно-методические аспекты анализа финансового состояния торговых организаций в условиях несостоятельности (банкротства).
3.2 Методика оценки перспектив развития организации.
3.3 Факторный анализ показателя вероятности банкротства в целях эффективного и устойчивого антикризисного управления.
Диссертация: введение по экономике, на тему "Учет и анализ банкротств торговых организаций: теория и практика"
Актуальность темы исследования. Реформирование российской экономики с особой остротой выдвигает на первый план проблему несостоятельности (банкротства) организаций. Объективная необходимость внедрения и совершенствования института банкротства связана, прежде всего, с тем, что он является неотъемлемым инструментом развитой рыночной экономики. Недостаточная разработанность теории и методики бухгатерского учета и анализа банкротств организаций приводят к потере стратегической инициативы экономических реформ, невысокой результативности государственного регулирования в сфере управления собственностью, ослабляет действенность института банкротства организаций, осложняет практическую деятельность арбитражных управляющих и, в конечном счете, ведет к реальному снижению эффективности экономики страны.
Проблема бухгатерского учета и анализа банкротств торговых организаций, рассматриваемая в данной работе, представляется, несомненно, актуальной. Осуществление процедур банкротства, направленных прежде всего на оздоровление организации, требует высококвалифицированного подхода для их применения на практике. Именно от того, насколько быстро будет принято правильное решение, зависит дальнейшая хозяйственно-финансовая деятельность организации. Особую роль на данном этапе играет бухгатерский учет хозяйственно-финансовых операций организации и анализ финансового состояния по данным бухгатерского учета и бухгатерской отчетности.
В последнее время много говорится и пишется об усилении роли профессионального суждения бухгатера в решении учетных проблем как: поступить в той или иной ситуации, квалифицировать операции, отразить их в учете и отчетности. На смену строгому регламентированию учетных действий и процедур приходит подход, согласно которому роль государственного регулирования заключается в определении концептуальных основ ведения учета и формирования отчетности, принципов квалификации, оценки и погашения стоимости (списания) активов и обязательств, доходов и расходов. Имея перед собой данные правила, профессиональный бухгатер сам выбирает, что ему делать в той или иной ситуации.
Роль бухгатерского учета и анализа банкротств торговых организаций, безусловно, важна еще по той причине, что применение процедур банкротства предполагает существенное вторжение в хозяйственно-финансовую деятельность организации в целях принятия правильного решения, а это требует исключительно грамотного, высококвалифицированного и, в некоторой степени, творческого подхода к организации и осуществлению учета и анализа хозяйственной деятельности.
Практика осуществления процедур банкротства показала, что на сегодняшний день остаются нерешенными ряд проблем в области методологии бухгатерского учета и анализа банкротств торговых организаций. Это связано с относительной новизной института банкротства, постоянными изменениями в законодательстве, как самого закона О несостоятельности (банкротстве), так и изменениями в области государственной политики в целом, налоговой политики, бухгатерского учета. Актуальность темы исследования обусловлена недостаточностью теоретических, методологических и методических разработок по учету и анализу банкротств организации.
Разделение учета на финансовый, налоговый и управленческий требует, прежде всего, рациональной организации учета, поиска наиболее приемлемых форм регистров бухгатерского учета, методики исчисления основных показателей деятельности для целей финансового, налогового и управленческого учетов и, наконец, формирования таких показателей и форм отчетности, на основании анализа которых руководству организации было бы проще всего принимать своевременные и наиболее эффективные управленческие решения в условиях несостоятельности (банкротства) и антикризисного управления.
В ходе диссертационного исследования были изучены и обобщены теоретические и методологические разработки, содержащиеся в трудах В.П. Астахова, М.И. Баканова, И.Т. Балабанова, А.ГТ. Бархатова, JI.A. Бернстайна, С.В. Вадайцева, Г.П. Герасименко, О.В. Ефимовой, Г.ГТ. Иванова, Т.Р. Карлина, В.А. Кашина, В.В. Ковалева, А.А. Козлова, А.Р. Макмина, С.Э. Маркарьян, Э.А. Маркарьян, A.M. Омарова, В.Ф. Палия, В.В. Панкова, Д.А. Панкова, Р.С. Сайфулина, В.Ф. Уколова, В.А. Чернова, А.Д. Шеремета и др.
Использовались работы зарубежных авторов, посвященные вопросам учета, анализа финансово-хозяйственной деятельности, оценки бизнеса; среди них следует назвать Г.М. Десмонда, Р.Э. Кели, Т. Коупленда, Т. Колера, Дж. Муррина, Д. Миддтона, Д. Стоуна, К. Хитчинга и др.
Цель и задачи диссертационного исследования. Целью диссертационного исследования является разработка методологического обеспечения организации и ведения бухгатерского учета и методики анализа основных показателей деятельности торговой организации в условиях несостоятельности (банкротства) и антикризисного управления, направленного на восстановление платежеспособности организации-банкрота и на повышение эффективности антикризисного управления.
Реализация поставленной цели исследования обусловила определение и решение следующих задач: исследовать теоретические и экономические предпосыки возникновения банкротства торговых организаций и антикризисного управления в России; уточнить классификацию причин несостоятельности (банкротства) торговых организаций; рассмотреть нормативно-правовые аспекты банкротств хозяйствующих субъектов и антикризисного управления; раскрыть бухгатерскую модель оценки стоимости организации в условиях несостоятельности (банкротства) и антикризисного управления; разработать методику ведения бухгатерского учета, учитывающую специфику деятельности организации в условиях банкротства и антикризисного управления, включая методику учета доходов и расходов, обусловленных процедурами банкротства организации; предложить структуру промежуточного ликвидационного баланса, разработанную в соответствии с требованиями законодательства о банкротстве, методология составления которого не противоречит законодательству о бухгатерском учете; определить порядок учета кредиторской задоженности в разрезе установленной очередности требований кредиторов и предложить рациональную организацию ее учета; обосновать регистры аналитического учета, позволяющие обеспечивать сбор информации по текущим обязательствам и требованиям, включенным в реестр требований кредиторов; предложить форму реестра требований кредиторов, формируемого на основании данных бухгатерского учета; раскрыть методологию учета ликвидационных процедур и составления ликвидационного баланса организации в условиях банкротства; раскрыть организационно-методологические аспекты анализа финансового состояния торговых организаций в условиях несостоятельности (банкротства); разработать методику анализа платежеспособности организации, ее активов, кредиторской задоженности в целях оценки перспектив развития организации; внести предложения по осуществлению факторного анализа показателя прогнозирования банкротства торговых организаций.
Предмет и объект исследования. Предметом диссертационного исследования является комплекс теоретических, методических и практических вопросов, связанных с организацией и ведением бухгатерского учета и анализа хозяйственно-финансовой деятельности торговых организаций в условиях несостоятельности (банкротства) и антикризисного управления.
Объектом исследования выступают торговые организации Краснодарского края, в отношении которых было возбуждено производство по делу о банкротстве: ООО Лазурное, ООО ПКФ Кубаньэнерго, ОАО Северская, а также торговые организации Краснодарского края (в части разработки модели прогнозирования банкротства).
Методология и методы исследования. Методологической и теоретической основой исследования послужили труды отечественных и зарубежных ученых и ведущих специалистов в области учета и анализа хозяйственной деятельности в условиях банкротства, антикризисного управления, оценочной деятельности, финансового анализа, а также рекомендации практических семинаров по исследуемой проблеме и материалы периодической печати, законодательные и нормативные акты, монографические исследования, статистические материалы, связанные с исследуемой в диссертации проблемой.
В диссертационном исследовании для получения, обработки и анализа исходных материалов использовались различные методы: диалектический, логический, сравнительный, динамический, дедуктивный, индуктивный; системный и комплексный подходы; методы анализа и синтеза; общенаучные методы познания социально-экономических явлений, классификации, группировки и др.
Научная новизна диссертации. Научная новизна диссертационного исследования состоит в разработке теоретико-методических положений и рекомендаций по организации и совершенствованию бухгатерского учета, формированию основных показателей отчетности и проведению анализа торговых организаций, находящихся в производстве по делу о банкротстве в целях повышения эффективности антикризисного управления.
Научную новизну диссертации отражают следующие результаты исследования:
S на основе изучения существующих классификаций причин банкротства организаций, анализа теоретических и экономических предпосылок возникновения банкротства разработана классификация причин несостоятельности (банкротства) торговых организаций и сделаны выводы по определению понятий несостоятельность и банкротство;
S обоснована бухгатерская модель оценки стоимости организации в условиях несостоятельности (банкротства) и антикризисного управления;
S в области методики бухгатерского учета в условиях банкротства и антикризисного управления: создана модель учета доходов и расходов, обусловленных процедурами банкротства организации; разработана структура промежуточного ликвидационного баланса в соответствии с требованиями законодательства о банкротстве; систематизирован порядок учета кредиторской задоженности в разрезе установленной очередности требований кредиторов; обоснована рациональная организация учета расчетов с кредиторами; разработана методика учета ликвидационных процедур и составления ликвидационного баланса организации в условиях банкротства;
S в целях организации бухгатерского учета, отвечающего информационным и управленческим потребностям, обусловленным процедурами банкротства организации, разработаны и апробированы: регистры аналитического учета, позволяющие обеспечивать сбор информации по текущим обязательствам и требованиям, включенным в реестр требований кредиторов; форма реестра требований кредиторов, формируемого на основании данных бухгатерского учета; некоторые регистры финансового учета с учетом российских и международных стандартов учета и отчетности в целях сближения финансового и налогового учетов в условиях несостоятельности (банкротства) организации;
ХS систематизированы организационно-методологические аспекты анализа финансового состояния торговых организаций в условиях несостоятельности (банкротства);
ХS в целях оценки перспектив развития организации разработана методика анализа платежеспособности организации, ее активов, кредиторской задоженности;
S внесены предложения по осуществлению факторного анализа показателя прогнозирования банкротства в целях эффективного и устойчивого антикризисного управления.
Практическая значимость работы заключается в том, что внедрение разработанных предложений и рекомендаций по совершенствованию организации и методики ведения бухгатерского учета и экономического анализа банкротств торговых организаций способствует повышению эффективности учета и анализа для принятия обоснованных управленческих решений руководством и арбитражными управляющими в ходе процедур банкротства, и, как следствие, содействует выведению организаций из состояния неплатежеспособности и банкротства.
Использование факторного анализа показателя вероятности банкротства позволит торговым организациям осуществлять оперативный контроль за состоянием организации в целях предупреждения кризисных ситуаций, влекущих за собой несостоятельность (банкротство).
Практические предложения и рекомендации по совершенствованию учета и анализа банкротств торговых организаций, могут быть частично использованы и организациями, занятыми в других отраслях экономики.
Апробация и реализация результатов исследования. Разработанные в диссертации предложения по организации и ведению бухгатерского учета и анализу банкротств торговых организаций использовались в практической деятельности НП Арбитражное управление в Южном федеральном округе, ООО Лазурное, консатинговой компании ООО УКФ Вектор плюс. Востребованность результатов исследования диссертационной работы подтверждается справками об их практическом использовании.
Результаты исследования, содержащиеся в диссертации, использованы при проведении занятий со студентами Российского государственного торгово-экономического университета по дисциплинам Учет и анализ банкротств и Экономический анализ.
Основные положения, выводы и предложения по результатам диссертационного исследования докладывались на Международной научно-практической конференции Васильевские чтения. Национальные традиции в торговле, экономике, политике и культуре в 2003 году.
Публикации. По теме диссертационного исследования опубликовано 6 работ общим объемом 2,18 п.л. (авторских 2,08 п.л.).
Объем и структура работы. Диссертация изложена на 197 страницах машинописного текста, состоит из введения, трех глав, заключения и списка использованной литературы, и содержит 5 рисунков, 20 таблиц и 28 приложений.
Диссертация: заключение по теме "Бухгатерский учет, статистика", Баладыга, Элеонора Григорьевна
В диссертации были поставлены и решены ряд задач, охватывающих экономические и организационно-правовые аспекты банкротства и антикризисного управления, особенности бухгатерского учета и концептуальные аспекты анализа банкротств торговых организаций.В результате проведенного диссертационного исследования были сделаны следующие выводы и даны рекомендации.1. Критически рассмотрев понятия несостоятельности и банкротства, определенные разными авторами, проанализировав их отличия, в диссертации предложено в российской практике использовать следующие интерпретации понятий несостоятельность и банкротство. Под несостоятельностью следует понимать неспособность или нежелание дожника удовлетворить в поном объеме требования кредиторов по оплате товаров, работ, услуг и (или) обеспечить обязательные платежи в бюджет и внебюджетные фонды. Таким образом, несостоятельной считалась бы организация, начиная со стадии досудебной санации, и до вынесения определения арбитражным судом о признании дожника банкротом и об открытии конкурсного производства.Понятие несостоятельности (банкротства), отраженное в действующем Федеральном законе Российской Федерации от 26.10.2002 г. № 127-ФЗ О несостоятельности (банкротстве), дожно соответствовать понятию банкротства (далее - Закон № 127ФЗ).2. Изначально, в целях эффективного антикризисного управления, необходимо установить причины несостоятельности (банкротства). В связи с этим в результате проведенного диссертантом сравнительного анализа и исследования подходов к классификации причин несостоятельности
(банкротства) организаций разработана многоуровневая классификация причин банкротства торговых организаций. Все причины банкротства торговых организаций классифицируются на внешние и внутренние. В свою очередь, внешние причины подразделяются на две группы: международные и внутристрановые, а внутренние на 3 группы: причины, связанные с банкротством бизнеса, банкротством собственника, банкротством производства (торговой деятельности). Каждая из этих групп содержит, присущие ей, возможные причины банкротства торговых организаций.3. На основе анализа и исследования законодательства о банкротстве предложено несколько допонений, которые могли бы улучшить эффективность антикризисного управления:
а) в качестве мер по предупреждению банкротства, помимо предоставления финансовой помощи, законодательно дожны быть разработаны и определены и другие мероприятия в рамках досудебной санации, такие как реорганизация дожника, продажа части имущества, а также реструктуризация задоженности и рассрочка платежей;
б) законодательно дожен быть определен срок досудебной санации, чтобы более четко организовать выпонение требований Закона № 127-ФЗ;
в) в качестве одной из мер по восстановлению платежеспособности дожника в ходе финансового оздоровления и внешнего управления необходимо разработать мероприятия по реорганизации дожника.4. В диссертации исследованы различные подходы к оценке стоимости организации. Предложена бухгатерская модель оценки стоимости организации, которая в условиях банкротства и антикризисного управления базируется на затратном подходе. Стоимость организации при этом можно определять по данным бухгатерского баланса организации в соответствии с приказом Министерства финансов РФ № 10 и Федеральной комиссии по рынку ценных бумаг от 29,01.2003 г. № 03-6/пз Об утверждении Порядка оценки стоимости чистых активов акционерных обществ. Однако в случае продажи организации в ходе процедур банкротства некоторые нематериальные активы не смогут перейти к покупателю, и, следовательно, потеряют свою стоимость.Поэтому при оценке стоимости организации по данным бухгатерского баланса такие нематериальные активы необходимо исключить.Бухгатерская модель оценки стоимости организации служит для определения начальной, базовой стоимости организации, а в современных условиях, когда бухгатеру предоставляется возможность посредством учетной политики выбора конкретных методов учета и оценки различных активов и обязательств, - справедливой оценки стоимости организации.5. Исследование состояния учета банкротств хозяйствующих субъектов позволило сделать вывод, что для рационального и эффективного учета необходима научно обоснованная классификация доходов и расходов организации, обусловленных процедурами банкротства. В ходе написания работы были проанализированы и обобщены основные хозяйственно финансовые операции, осуществляемые торговыми организациями в процессе судебного разбирательства по делу о банкротстве. На основании данного обобщения предложены классификации доходов и расходов, обусловленных проведением процедур банкротства организации.В целях своевременного и поного учета и контроля доходов и расходов, обусловленных процедурами банкротства, разработана методика их учета с использованием счета 92 Доходы и расходы, обусловленные процедурами банкротства, к которому открываются субсчета:
92-1 Доходы, обусловленные процедурами банкротства,
92-2 Расходы, обусловленные процедурами банкротства,
92-9 Сальдо доходов и расходов, обусловленных процедурами банкротства.6. В ходе исследования разработана структура промежуточного ликвидационного баланса, и определена методика его составления. Нами предложены некоторые изменения в форму бз^сгатерского баланса, утвержденного приказом Министерства финансов РФ от 22.07.2003 г. № 67н.Актив промежуточного ликвидационного баланса претерпел следующие изменения:
а) исключены нематериальные активы, потерявшие свою стоимостную оценку или утратившие силу действия в результате введения конкурсного производства;
б) исключена статья Доходные вложения в материальные ценности;
в) исключена статья НДС по приобретенным ценностям, так как его сумма списывается на убытки;
г) статьи дебиторской задоженности с разными сроками погашения объединены в одну Дебиторская задоженность,
д) исключена статья Задоженность участников (учредителей) по взносам в уставный капитал.Пассив промежуточного ликвидационного баланса включает данные о капитале и резервах организации, а также сведения об обязательствах организации в разрезе очередности удовлетворения требований кредиторов, и содержит два раздела: Капитал и резервы, Обязательства.7. В диссертации предложено в целях получения данных в разрезе очередности погашения требований кредиторов к счетам учета расчетов открыть следующие субсчета: 1 Требования, включенные в реестр требований кредиторов; 2 Требования, не включенные в реестр требований кредиторов; 3 Текущие обязательства.Аналитический учет по данным субсчетам дожен быть организован по многоуровневой структуре аналитического учета. Например, счет 76 Расчеты с разными дебиторами и кредиторами субсчет 1 Требования, включенные в реестр требований кредиторов, субсчет 12 Расчеты по претензиям. В разрезе последнего субсчета аналитический учет будет организован по каждому кредитору и отдельным претензиям и т.д.Организация раздельного учета установленных, не установленных требований кредиторов и текущих обязательств способствует быстрому получению оперативных данных, контролю за возникновением обязательств и анализу возможности наиболее поного удовлетворения требований кредиторов.8. В целях рациональной организации учета расчетов с кредиторами, отвечающей информационным и управленческим потребностям арбитражного управления, предложены формы следующих регистров: аналитическая ведомость учета требований кредиторов, реестр требований кредиторов; аналитическая ведомость учета текущих обязательств; акт инвентаризации кредиторской задоженности; регистр учета операций выбытия имущества, работ, услуг, прав и доходов от данных операций; регистр учета операций по движению кредиторской задоженности.Использование предложенных аналитической ведомости учета требований кредиторов и аналитической ведомости учета текущих обязательств обеспечат преемственность бухгатерского учета организации до- и во время процедур банкротства, облегчат работу бухгатера по перегруппировке данных о кредиторской задоженности в разрезе очередности удовлетворения требований кредиторов.Разработанная форма акта инвентаризации кредиторской задоженности позволит контролировать состояние кредиторской задоженности как в разрезе установленной очередности удовлетворения требований кредиторов, так и текущих обязательств и незаявленных требований кредиторов.Использование регистра учета операций выбытия имущества, работ, услуг, прав и доходов от данных операций позволит своевременно списывать отложенные налоговые активы и отложенные налоговые обязательства и обеспечит накапливание информации в налоговом учете по доходам текущего периода от реализации.Ведение регистра учета операций по движению кредиторской задоженности дает возможность группировки информации по виду операций, приводящих к кредиторской задоженности, возможность исчисления непогашенной кредиторской задоженности на отчетную дату, а также возможность определения на отчетную дату сумм задоженности с истекшим сроком давности или подлежащей списанию по иным основаниям.9. В соответствии с предложенными счетом 92 Доходы и расходы, обусловленные процедурами банкротства, структурой промежуточного ликвидационного баланса разработаны методика составления ликвидационного баланса и порядок учета ликвидационных процедур, которые четко разграничивают последовательность действий бухгатера в условиях несостоятельности (банкротства) организации. Предложенная структура ликвидационного баланса отвечает требованиям, как Гражданского кодекса РФ, так и законодательства Российской Федерации о бухгатерском учете. Она наглядно представляет результаты расчетов с кредиторами в случае, если не все требования удовлетворены, что встречается при завершении практически каждого конкурсного производства.Рекомендованная методика учета заключительных операций по данным ликвидационного баланса основана на использовании разработанных агоритмов учета в случаях, если баланс является прибыльным для учредителей или убыточным.10. На основании оценки и обобидения различных методик анализа финансового состояния организации в условиях несостоятельности были выделены наиболее значимые направления, этапы в проведении анализа и показатели, необходимые для принятия эффективных управленческих решений в ходе антикризисного управления.11. Сохранив традиционно сложившиеся подходы к проведению финансового анализа, и, учитывая специфику процедур банкротства организаций, в диссертации рекомендовано производить оценку перспектив развития организации в условиях несостоятельности (банкротства) в несколько этапов: оценка платежеспособности организации и возможности ее восстановления; анализ активов организации; анализ состояния кредиторской задоженности и возможности ее удовлетворения.Изначально оценку платежеспособности организации рекомендовано производить на основе анализа ликвидности баланса, для чего группировку активов и пассивов организации предложено осуществлять в соответствии с экономической сущностью положений законодательства о банкротстве.Сохранив традиционно сложившиеся подходы к оценке платежеспособности организации, в ходе процедур банкротства было предложено использование коэффициента покрытия наиболее ликвидными активами, коэффициента покрытия обязательств наиболее ликвидными и реализуемыми активами и общего коэффициента покрытия активами организации. Данные коэффициенты были разработаны на основании предложенной классификации активов организации. Нормальное ограничение установлено только для общего коэффициента покрытия активами организации: К Д. а ^ 1 - Если данное условие выпоняется, то это означает, что требования кредиторов могут быть удовлетворены в поном объеме. Тогда представляется возможным определение активов, за счет которых будет удовлетворена определенная очередь кредиторов.12. Разработана методика анализа активов организации, в основу которой положен анализ структуры и динамики активов по их видам, а также в разрезе предложенной группировки активов. Приведена методика анализа дебиторской задоженности с учетом просрочек по платежам. С целью данного анализа данные о дебиторской задоженности сгруппированы в зависимости от срока задоженности на непросроченную и просроченную. А в разрезе последней - в зависимости от срока просрочки. Такая группировка дебиторской задоженности позволяет судить о степени риска ее невзыскания.13. Анализ структуры и динамики кредиторской задоженности следует проводить как по группам кредиторов, отраженным в балансе, так и в разрезе очередности удовлетворения требований кредиторов. Анализ состояния кредиторской задоженности в разрезе очередности удовлетворения требований кредиторов необходимо осуществлять по предъявленным, установленным, погашенным и непогашенным требования кредиторов. При этом определяются удельные веса каждой очереди в общей сумме задоженности, оценивается возможность удовлетворения установленных требований кредиторов.В целях анализа состояния текущих обязательств необходимо исчислять коэффициент текущих обязательств на основании данных аналитической ведомости учета текущих обязательств и реестра требований кредиторов, разработанных автором.14. В диссертации предложено использование приемов и методов экономико-статистического анализа в целях осуществления факторного анализа показателя вероятности банкротства торговых организаций.В работе исследовано влияние на вероятность банкротства следующих факторов: рентабельности активов (Кн.п), коэффициента покрытия по рыночной стоимости собственного капитала (Кп), коэффициента рентабельности выручки от продажи (Крв). В результате исследования было построено уравнение множественной регрессии, которое может служить для проведения многофакторного стохастического анализа показателя вероятности банкротства (Z), отражающее влияние вышеуказанных факторов: Z = 3,31 б + 32,394 КД.п + 0,586 Кп - 68,359 Крв Проведение факторного анализа позволяет выявлять, какие факторы и в каком направлении оказывают влияние на показатель вероятности банкротства, что способствует перспективному управлению финансовым состоянием торговых организаций в целях предупреждения банкротства.Полученные при выпонении диссертационного исследования результаты могут быть использованы в практической деятельности арбитражных управляющих, бухгатерии и экономических служб организаций, в отношении которых открыто производство по делу о банкротстве, а также в деятельности организаций в целях предупреждения банкротства. Информация, формируемая в промежуточном ликвидационном балансе и в ликвидационном балансе, может быть использована арбитражными судами, кредиторами и другими заинтересованными лицами.
Диссертация: библиография по экономике, кандидат экономических наук , Баладыга, Элеонора Григорьевна, Москва
1. Абдулаев Н. Формирование системы анализа финансового состояния предприятия/Н. Абдулаев, Ф. Зайнетдинов//Аудит. - 2000. - №11. -С. 3-10.
2. Абрютина М.С. Экономический анализ торговой деятельности: Учебн. пособие/М.С. Абрютина. - М.: ДИС,2000. -512 с.
3. Антикризисное управление предприятиями и банками: Учеб.-практ. пособие. - М.: Дело, 2001. -840 с.
4. Антикризисное управление: от банкротства к финансовому оздоровлению/Г.П. Иванов, Г. Беляев, В.И. Кошкин и др.; Под ред. Г.П. Иванова. -М. : Закон и право, ЮНИТИ, 1995. -320 с.
5. Антикризисное управление: Учебник/ Э.М. Коротков, А.А. Беляев, Д.В. Валовой, Н.И. Глазунова, М.Р. Ефимова и др.; Под ред. Э.М. Короткова. -М.: ИНФРА-М, 2000. -432 с.
6. Арбитражное управление предприятием: Практич. пособие. - 2-е изд., испр. - М.: Дело, 2001. -376 с.
7. Астахов В.П. Анализ финансовой устойчивости фирмы и процедуры, связанные с банкротством/В.П. Астахов. - М.: Издательство Ось - 89, 1995.-80 с.
8. Аудит: Учебник для вузов/В.И. Подольский, Г.Б. Поляк, А.А. Савин и др.; Под ред. проф. В.И. Подольского. - 2-е изд., перераб. и доп. - М,: ЮНИТИ-ДАНА, 2002. -655 с.
9. Бай Н.И. О проблемах, возникающих при определении арбитражными судами признаков банкротства/ Н.И. Бай, Н.В. Мелихов//Вестник Высшего Арбитражного Суда Российской Федерации. - 2002. - №10. -С.113-116.
10. Банкротство предприятия/Под ред. Д.Ф. Рысина, СВ. Бейлина. - М.: Издательство ПРИОР, 2000. -368 с.
11. Банкротство финансовых компаний/Под ред. проф. В.Ф. Уколова, проф. A.M. Омарова. - М.: Издательство Луч, 1999. -96 с.
12. Банкротство. Правовое регулирование. Методические рекомендации. Арбитражная практика. - 2-е изд., доп. - М.: Издательство Ось-89, 2000.-160 с.
13. Банкротство: стратегия и тактика выживания/ Г.П. Иванов, В.А. Кашин, А.И. Семихин и др.; Под науч. ред. Г.П. Иванова, В.А. Кашина, ч, 1 -М.: СП МЛИ, 1993. -239 с.
14. Баренбойм П. Правовые основы банкротства: Учебн. пособие/П. Баренбойм. - М.: Белые альвы, 1995. -200 с.
15. Баринов В.А. Антикризисное управление: Учебн. пособие для студентов/В.А. Баринов. - М.: ИД ФБК-ПРЕСС, 2002. -515 с.
16. Бархатов А.П. Международный учет: Учебное пособие/А.П. Бархатов. Ч М.: Издательско-книготорговый центр Маркетинг, 2001. -288 с.
17. Бархатов А.П. Процедура банкротства: бухгатерский учет/А.П. Бархатов, Е.Н. Назарян, А.Н. Малыгина. - М.: Информационно-внедренческий центр Маркетинг, 1999. -132 с.
18. Белых B.C. Правовые основы несостоятельности (банкротства): Учебно- практическое пособие/В.С. Белых, А.А. Дубинчин, М.Л. Скуратовский; Под общ. ред. проф. B.C. Якушева. - М.: Издательство НОРМА (Издательская фуппа НОРМА - ИНФРА Х М), 2001. -320 с.
19. Бернстайн Л.А. Анализ финансовой отчетности: теория, практика и интерпретация/Л.А. Бернстайн. - М.: Финансы и статистика, 1996. -623с.
20. Бланк И.А. Основы финансового менеджмента/И.А. Бланк. Т.2. - К.: Ника-Центр, 1999. -512 с.
21. Бланк И.А. Управление торговым предприятием/ И.А. Бланк. - М.: Ассоциация авторов и издателей. ТАНДЕМ. Издательство ЭКМОС, 1998.-416 с.
22. Большаков СВ. Финансовая политика государства и предприятия. Курс лекций/С.В. Большаков, - М.: Книжный мир, 2002. -210 с.
23. Бредникова Т.Б. Анализ и диагностика финансово-хозяйственной деятельности предприятия: Учебное пособие/Т.Б. Бредникова. - М,: ИНФРА-М,2001.-215с.
24. Бухгатерский учет в торговле: Учебн. пособие/М.И. Баканов, И.М. Дмитриева, М.Б. Чиркова, Н.А. Тарасова, Л.Р. Смирнова, В.А. Чернов; Под ред. проф. М.И. Баканова. - М.: Финансы и статистика, 2003.-576 с.
25. Быков В.А. Процедуры, предшествующие запонению форм бухгатерской отчетности/В.А. Быков//Бухгатерский учет. -2003. -№22. -С.3-9.
26. Вакуленко Т.Г. Анализ бухгатерской (финансовой) отчетности для принятия управленческих решений/ Т.Г. Вакуленко, Л.Ф. Фомина. - М.; СПб.:Герда, 1999.-158С,
27. Вадайцев СВ. Оценка бизнеса и инновации/С.В. Вадайцев. - М.: Информационно-издательский дом Филинъ, 1997. -336 с.
28. Вахрин П.И. Финансовый анализ в коммерческих и некоммерческих организациях: Учебное пособие/П.И. Вахрин. - М.: Издательско-книготорговый центр Маркетинг, 2001. -320 с.
29. Витрянский В.В. Пути совершенствования законодательства о банкротстве/В.В. Витрянский/ТВестник Высшего Арбитражного Суда Российской Федерации.- 2001, -№ 3. -С.91-104.
30. Глазунов Н.В. Обеспечение текущей платежеспособности предприятия /Н.В. Глазунов//Финансы. -2004, -№3. -С.67-69.
31. Гончаров А.И. Взаимосвязь факторов неплатежеспособности предприятий/А.И. Гончаров//Финансы. -2004. -№5. -С.53-54.
32. Гончаров А.И. Восстановление платежеспособности предприятия: модель оздоровления финансов/А.И. Гончаров//Финансы. -2004. -№8, Ч 68-69.
33. Гончаров А.И. Система индикаторов платежеспособности предприятия/А.И. Гончаров//Финансы. -2004. -Шб. -С.69-70.
34. Гражданский кодекс Российской Федерации часть 1: Федер. закон от 30.11.1994 г. № 51-ФЗ (с последующими изменениями и допонениями).
35. Гражданский кодекс Российской Федерации часть 2: Федер. закон от 26.01.1996 г. № 14-ФЗ (с последующими изменениями и допонениями).
36. Грузинов В.П. Экономика предприятия: Учебник для вузов/ В.П. Грузинов и др.; Под ред. проф. В.П. Грузинова. - М.: Банки и биржи, ЮНИТИ, 1998. -535 с.
37. Гусева Т. Взыскание задоженности по налогам при ликвидации предприятия/Т. ГусеваУ/Хозяйство и право. -2000. -№ 1. -С.54-57.
38. Десмонд Гленн М. Руководство по оценке бизнеса/ Десмонд Гленн М., Кели Ричард Э.; Пер. с англ. ред. кол.: И.Л. Артеменков (гл. ред.), А.В. Воронкин. - М.: Российское общество оценщиков, Академия оценки, 1996.-264 с.
39. Дихтяр А.И. Недействительность сделок дожника в процедурах банкротства/А.И. Дихтяр//Юрист. -2001. -№ 1. -С.26-33.
40. Ефимова О.В. Финансовый анализ/О.В. Ефимова.- 4-е изд., перераб. и доп. - М.: Изд-во Бухгатерский учет, 2002. -528 с.
41. Замков О.О. Математические методы в экономике: Учебник/О.О. Замков, А.В. Тостопятенко, Ю.Н. Черемных. - М.: МГУ им. М.В, Ломоносова, Издательство ДИС, 1998. -368 с.
42. Зотова М.В. Бухгатерский учет при ликвидации организации - банкрота: Дис. ... канд. экон. наук: 08.00.12. -М. , 2002.
43. Калинина Е.В. Несостоятельность (банкротство): пути выхода из финансового кризиса/Е.В. Калинина//Юрист. - 2002. -№ 2. -С.49-52.
44. Калинина Е.В. Особенности законодательного развития и усовершенствования процедуры несостоятельности (банкротства) юридического лица/ Е.В. КалининаУ/Юрист. -2002. -№ 5. -С,37-40.
45. Карелина А. Правовое регулирование несостоятельности (банкротства): Учебно-практическое пособие/С.А. Карелина. - М.: ИКД Зерцало - М, 2002. -208 с.
46. Карзаева Н.Н. Оценка обязательств при реорганизации предприятий/Н.Н. Карзаева//Бухгатерский учет. -2003. -№ 22. -С.16-18.
47. Карлин Т.Р. Анализ финансовых отчетов (на основе GAAP): Учебник/Т.Р. Карлин, А.Р. Макмин. - М.: ИНФРА - М, 1999. -448 с.
48. Карпович О.Г. Об ответственности за преднамеренное и фиктивное банкротство/О.Г. Карпович//Юрист. -2002. -№ 5. -С.41-45.
49. Каспина Р.Г. Прозрачность бухгатерской отчетности/Р.Г. Каспина// Бухгатерский учет. -2004. -№8. -С.52-53.
50. Качалин В.В. Финансовый учет и отчетность в соответствии со стандартами GAAP/B.B. Качалин. - 3-е изд. - М.: Дело, 2000. -432 с.
51. Кислов Д.В. Продажа предприятия как имущественного комплекса/Д.В. Кислов//Главбух. -2001. -№ 12. -С.21-29.
52. Ковалев А.И. Анализ хозяйственного состояния предприятия/А.И. Ковалев, В.П. Привалов. - 3-е изд., исправл., доп. - М.: Центр экономики и маркетинга, 1999. -216 с.
53. Ковалев А.П. Диагностика банкротства/ А.П. Ковалев. -М.: АО Финстатинформ, 1995. -96 с.
54. Ковалев В.В. Как читать баланс/ В.В. Ковалев, В.В. Патров. - 4-е изд., перераб. и доп. - М.: Финансы и статистика, 2003. -520 с.
55. Ковалев В.В. Финансовый анализ: Управление капиталом. Выбор инвестиций. Анализ отчетности/В.В. Ковалев. - 2-е изд., перераб. и доп. -М. : Финансы и статистика, 1999. -512 с.
56. Козлов А.А. Экономический анализ основных направлений предупреждения банкротства предприятий/А. А. Козлов. - М.: Финансовая академия при Правительстве РФ. Кафедра экономического анализа и аудита, 2000. -81 с.
57. Козлов В.В. Перспективный экономический анализ/В.В. Козлов, Е.П. Бочаров. - М.: Финансы и статистика, 1987. -256 с.
58. Козлов СЮ. Создание, реорганизация и ликвидация предприятий/С.Ю. Козлов, Ю.Ю. Козлов, В.И. Валетов. - М.: Современная экономика и право, 1999.-144 с.
59. Контонистова Е.В. Принудительная ликвидация/Е.В. Контонистова// Бухгатерский учет. -2004. -№10. -С.57-59.
60. Контонистова Е.В. Проведение расчетов между юридическими лицами /Е.В. Контонистова//Бухгатерский учет. -2004. -№ 15. -С.54-57.
61. Костин А.Н. Условия и признаки банкротства предприятий/ А.Н. Костин, Г.В. Завьялов//Юрист. -2002. -№ 2. -С.45-49.
62. Коупленд Том. Стоимость компаний: оценка и управление/ Коупленд Том, Колер Тим, Муррин Джек; Пер. с англ. - М.: ЗАО Олимп -Бизнес, 1999. -576 с.
63. Кращенко Д. Банкротство предприятий: его признаки и условия/Д.Кращенко// Право и экономика. -2000. -№ 6. -С. 15-18.
64. Кубасова Т.О. Бухгатерский учет продажи имущественного комплекса предприятия: Дис. ... канд. экон. наук: 08.00.12. - Ростов н/Д., 2001. -248 с.
65. Куликова Л.И. Учет отложенных налоговых обязательств/Л.И. КуликоваУ/Бухгатерский учет. -2003. -№ 21. -С.3-10.
66. Курошева Г.М. Теория антикризисного управления предприятием: Учебн. пособие/Г.М. Курошева. - СПб.: Речь, 2002. -372 с.
67. Ликвидация и реорганизация предприятия/Под ред. Е.А. Лавягина. - М.: Приор, 2000. - 240 с.
68. Любушин Н.П. Анализ финансового состояния коммерческой организации/ Н.П. Любушин//Аудит и финансовый анализ. -2003. -№3. -С. 10-22.
69. Маркарьян Э.А. Финансовый анализ: Учебное пособие/Э.А. Маркарьян, Г.П. Герасименко, Э. Маркарьян. - 3-е изд., перераб. и доп. - М.: ИД ФБК - ПРЕСС, 2002. -224 с.
70. Медведев А.Н. Практическая бухгатерия: от создания до ликвидации организации: Учебно-методическое пособие/А.Н. Медведев, Т.В. Медведева. - М.: РШФРА - М, 1997. -575 с.
71. Миддтон Д. Бухгатерский учет и принятие финансовых решений/Д, Миддтон; Пер. с англ.; Под ред. И.И. Елисеевой. - М.: Аудит, ЮНИТИ, 1997.-408 с.
72. Налоговый кодекс Российской Федерации часть 1: Федер. закон от 31.07.1998 г. № 146-ФЗ (с последующими изменениями и допонениями).
73. Налоговый кодекс Российской Федерации часть 2: Федер. закон от 05.08.2000 г. № 117-ФЗ (с последующими изменениями и допонениями).
74. Наложение ареста на имущество. Оценка и распределение активов/Под ред. Уколова В.Ф., Омарова A.M. - М.: Издательство Луч, 1999. Ч 112с.
75. О бухгатерском учете: Федер. закон от 21.11.1996 г. № 129 - ФЗ (с последующими изменениями и допонениями).
76. О государственной регистрации юридических лиц и индивидуальных предпринимателей: Федер. закон от 08.08.2001 г. № 129-ФЗ (с последующими изменениями и допонениями).
77. О лицензировании отдельных видов деятельности: Федер. закон от 08.08.2001 г. № 128-ФЗ (с последующими изменениями и допонениями).
78. О некоторых вопросах, связанных с введением в действие Федерального закона О несостоятельности (банкротстве): Постановление Пленума Высшего Арбитражного Суда РФ от 08.04.2003 г. № 4. 79. О несостоятельности (банкротстве) кредитных организаций: Федер. закон от 25.02.1999 г. № 40-ФЗ (с последующими изменениями и допонениями).
80. О несостоятельности (банкротстве) предприятий: Федер. закон от 19.11.1992 г. №3929-1.
81. О несостоятельности (банкротстве): Федер. закон от 08.01.1998 г, № 6- ФЗ.
82. О несостоятельности (банкротстве): Федер. закон от 26,10.2002 г. № 127-ФЗ (с последующими изменениями и допонениями).
83. О порядке признания безнадежными к взысканию и списания недоимки и задоженности по пеням по федеральным налогам и сборам: Постановление Правительства РФ от 12.02.2001 г. № 100 (с последующими изменениями и допонениями).
84. О Правилах продления срока действия регистрации товарного знака и знака обслуживания и внесения в нее изменений: Приказ Роспатента от 03.03.2003 г. № 27.
85. О списании безнадежных догов: Письмо МНС РФ от 29.04.2002 г. № АС-6-29/641@.
86. О товарных знаках, знаках обслуживания и наименованиях мест происхождения товаров: Федер. закон от 23.09.1992 г. № 3520-1.
87. О формах бухгатерской отчетности организаций: Приказ Минфина РФ от 22.07.2003 г. №67н.
88. Об акционерных обществах: Федер. закон от 26.12.1995 г. N 208-ФЗ.
89. Об обеспечении интересов Российской Федерации как кредитора в делах о банкротстве и в процедурах банкротства: Постановление Правительства РФ от 29.05.2004 г. № 257.
90. Об обществах с ограниченной ответственностью: Федер. закон от 08.02.1998 г. N 14-ФЗ (с последующими изменениями и допонениями).
91. Об общих правилах подготовки, организации и проведения арбитражным управляющим собраний кредиторов и заседаний комитетов кредиторов: Постановление Правительства РФ от 06.02,2004 г. № 56.
92. Об особенностях несостоятельности (банкротства) субъектов естественных монополий топливно-энергетического комплекса: Федер. закон от 24.06.1999 г. N 122-ФЗ.
93. Об оценочной деятельности в Российской Федерации: Федер. закон от 29.07.1998 г. N 135-ФЗ (с последующими изменениями и допонениями).
94. Об утверждении Методических указаний по проведению анализа финансового состояния организаций: Приказ ФСФО РФ от 23.01.2001 г. №16.
95. Об утверждении Единой программы подготовки арбитражных управляющих: Распоряжение ФСФО РФ от 02.12.2002 г. № 152-р.
96. Об утверждении Методических указаний по бухгатерскому учету основных средств: Приказ Минфина РФ от 13.10.2003 г. № 91н.
97. Об утверждении Методических указаний по инвентаризации имущества и финансовых обязательств: Приказ Минфина РФ от 13.06.1995 г. № 49.
98. Об утверждении Плана счетов бухгатерского учета финансово- хозяйственной деятельности организаций и Инструкции по его применению: Приказ Минфина РФ от 31.10.2000 г, № 94н (с последующими изменениями и допонениями).
99. Об утверждении Положения о Федеральной службе России по финансовому оздоровлению и банкротству: Постановление Правительства РФ от 04.04.2000 г. № 301.
100. Об утверждении Положения по ведению бухгатерского учета и бухгатерской отчетности в Российской Федерации: Приказ Минфина РФ от 29.07.1998 г. № 34н (с последующими изменениями и допонениями).
101. Об утверждении Порядка оценки стоимости чистых активов акционерных обществ: Приказ Минфина РФ от 29.01.2003 г. N Юн, Федеральной комиссии по рынку ценных бумаг от 29.01.2003г. №03-6/пз.
102. Об утверждении стандартов оценки: Постановление Правительства РФ от 06.07.2001 г. N519.
103. Об утверждении типовых форм отчетов (заключений) арбитражного управляющего: Приказ Министерства юстиции РФ от 14.08.2003 г. №195.
104. Ожегов СИ. Токовый словарь русского языка: 80000 слов и фразеологических выражений/С.И. Ожегов, Н.Ю. Шведова: Российская А.Н.; Российский фонд культуры; - 2-е изд., испр. и доп. - М.: АЗЪ, 1994.-943 с.
105. Олевинский Э. Банкротство в Великобритании/ Э.Олевинский//Право и экономика. -2000. -№ 9. -С.67-70.
106. Павлюченко В.А. Формирование и анализ бухгатерской (финансовой) отчетности в условиях конкурсного производства: Дис. ... канд. экон. наук: 08.00.12.-м., 2001. -149 с.
107. Панков В.В. Экономический анализ в антикризисном управлении: Автореф. дис. ... доктора экон. наук: 08.00.12. - М., 2003.
108. Панков В.В. Экономический анализ в условиях антикризисного управления/В.В. Панков//Аудит и финансовый анализ. -2003. -№ 3. -С.84-93.
109. Панков Д.А. Бухгатерский учет и анализ за рубежом: Учебн. пособие/Д.А. Панков. - Мн.: Новое знание, 2002. -256 с.
110. Парушина Н.В. Анализ краткосрочных обязательств/ Н.В. Парушина// Бухгатерский учет. -2004. -№ 4. -С.51-56.
111. Пахомов А.В. Некоторые методы оценки финансово-экономического состояния предприятия/А.В. Пахомов//Экономика и математические методы. -2002. -№ 1. -С.57-65.
112. Переверзева Л.В. Оценка финансового состояния предприятия по критериям банкротства (несостоятельности): Учебное пособие/Л.В. Переверзева. - СПб.: Изд-во СПбУЭФ, 1997. - 46 с.
113. Погостинская Н.Н. Системный анализ финансовой отчетности/ Н.Н. Погостинская, Ю.А. Погостинский. - СПб.: Изд-во Михайлова В.А., 1999.-96 с.
114. Подстригич Г.Б. Методологические и организационные основы бухгатерского учета/Г.Б. Подстригич. - М.: Российская академия наук, 2000. -33 с.
115. Подъяблонская Л.М. Финансовая устойчивость и оценка несостоятельности предприятий/Л.М. Подъяблонская, К.К. Поздняков //Финансы. -2000. -№ 12. -С. 18-20.
116. Поленова СИ. Учет расходов по рассмотрению дел в суде/С.Н. Поленова//Бухгатерский учет. -2004. -№17. -С.26-30.
117. Положение по бухгатерскому учету Бухгатерская отчетность организации (ПБУ 4/99): Приказ Минфина РФ от 06.07.1999 г. № 43н.
118. Положение по бухгатерскому учету Доходы организации (ПБУ 9/99): Приказ Минфина РФ от 06.05.1999 г. № 32н (с последующими изменениями и допонениями).
119. Положение по бухгатерскому учету Информация по прекращаемой деятельности (ПБУ 16/02): Приказ Минфина РФ от 02.07.2002 г. № 66н.
120. Положение по бухгатерскому учету Расходы организации (ПБУ 10/99): Приказ Минфина РФ от 06.05.1999 г. № ЗЗн (с последующими изменениями и допонениями).
121. Положение по бухгатерскому учету События после отчетной даты (ПБУ 7/98): Приказ Минфина РФ от 25.11.1998 г. № 56н.
122. Положение по бухгатерскому учету Условные факты хозяйственной деятельности (ПБУ 8/01): Приказ Минфина РФ от 28.11.2001 г. № 96н.
123. Положение по бухгатерскому учету Учет активов и обязательств, стоимость которых выражена в иностранной валюте (ПБУ 3/2000): Приказ Минфина РФ от 10.01.2000 г. № 2н.
124. Положение по бухгатерскому учету Учет материально- производственных запасов (ПБУ 5/01): Приказ Минфина РФ от 09.06.2001 г. №44н.
125. Положение по бухгатерскому учету Учет нематериальных активов (ПБУ 14/2000): Приказ Минфина РФ от 16.10.2000 г. № 91н.
126. Положение по бухгатерскому учету Учет основных средств (ПБУ 6/01): Приказ Минфина РФ от 30.03.2001 г. № 26н (с последующими изменениями и допонениями),
127. Положение по бухгатерскому учету Учет расчетов по налогу на прибыль (ПБУ 18/02): Приказ Минфина РФ от 19.11.2002 г. № 114н.
128. Положение по бухгатерскому учету Учет финансовых вложений (ПБУ 19/02): Приказ Минфина РФ от 10.12.2002 г. № 126н.
129. Положение по бухгатерскому учету Учетная политика организации (ПБУ 1/98): Приказ Минфина РФ от 09.12.1998 г. № бОн (с последующими изменениями и допонениями).
130. Попова О.В. Учет дебиторской задоженности/О.В. Попова// Бухгатерский учет. -2003. -№ 17. -С.8-12.
131. Савицкая Г.В. Анализ хозяйственной деятельности предприятия: Учебник/Г.В. Савицкая. - М.: ИНФРА-М, 2002. -336 с.
132. Селезнева Н.Н. Финансовый анализ: Учебн. пособие/Н.Н. Селезнева, А.Ф. Ионова. - М.: ЮНИТИ - ДАНА, 2002. -479 с.
133. Серёгина Н.М. Исправление недостатков в определении об утверждении мирового соглашения и прекращении производства по делу/Н.М. Серёгина// Юрист. -2000. -№ 10. -С. 15-20.
134. Синявский Н.Г, Один подход к решению проблемы оценки бизнеса/Н.Г. Синявский//Аудит и финансовый анализ. -2003. -№3. -С. 169-190.
135. Степанов В.В Несостоятельность (банкротство) в России, Франции. Англии, Германии/В.В. Степанов. - М.: Статут, 1999. -204 с.
136. Стоун Д. Бухгатерский учет и финансовый анализ: Подготовительный курс/Д. Стоун, К. Хитчинг; Пер. с англ. - СПб.: АОЗТ Литера плюс, 1993.-272 с.
137. Сухова Л.Ф. Практикум по разработке бизнес-плана и финансовому анализу предприятия: Учебн. пособие/Л.Ф. Сухова, Н.А. Чернова. - М.: Финансы и статистика, 1999. -160 с.
138. Тарбеева Е.М. Оцениваем рентабельность финансово-хозяйственной деятельности компании/Е.М. Тарбеева, О.В. Рыжов// Главбух. -2004. -№2.-С.б8-71.
139. Телюкина М.В. Практика конституционного суда по делам о несостоятельности (банкротстве) юридических лиц/М.В. Телюкина// Законодательство. -2002. -№ 7. -С.29-41.
140. Токовый словарь аудиторских, налоговых и бюджетных терминов/Под ред. Н.Г. Сычева, В.В. Ильина. -М. : Финансы и статистика, 2001.-272 с.
141. Торкановский Е. Антикризисное управление/Е. Торкановский// Хозяйство и право. -2000. - № 1. -С. 14-30.
142. Федеральный закон О несостоятельности (банкротстве)/Под общей редакцией В.В. Витрянского. - М.: Издательство Статут, 1998. -418 с.
143. Федорова Г.В. Финансовый анализ предприятия при угрозе банкротства: Учебное пособие/Г.В. Федорова. - М.: Омега-Л, 2003. -272с.
144. Фомин Я.А. Диагностика кризисного состояния предприятия: Учебн. пособие для вузов/Л.А. Фомин. - М.:ЮНИТИ - ДАНА, 2003. -349 с.
145. Хабарова Л.П. Комментарий к новому Плану счетов/Л.П. Хабарова. - М.: ЗАО Бухгатерский бюлетень, 2001. -256 с.
146. Хоронжук О.А. Практические рекомендации по проведению конкурсного производства/О.А. Хоронжук//Юрист. -2001. -№ 1. -С.6-7.
147. Чеботарь Ю.М. Антикризисная программа предприятия: как избежать банкротства и стать прибыльным/ Ю.М. Чеботарь. - М.: Мир деловой книги, 1996.- 128 с.
148. Чернов В.А. Управленческий учет и анализ коммерческой деятельности/В.А. Чернов; Под ред. М.И. Баканова. - М.: Финансы и статистика, 2001. -320 с.
149. Чернов В.А. Анализ финансовой политики предприятия/В.А. Чернов// Аудит и финансовый анализ. -2003. -№ 2. -С. 114-148.
150. Шеремет А.Д. Анализ активов организации/А.Д. Шеремет// Бухгатерский учет. -2004. -№8. -С.56-58.
151. Шувалова Е.Б. Раздельный учет и налоговые регистры/Е.Б. Шувалова// Бухгатерский учет. -2003. -№ 19. -С.33-35.
152. Экономика предприятия: Учебник/Под ред. проф. Н.А. Сафронова. - М.: Юристь, 1998. -584 с.
153. Экономическая энциклопедия/Науч. - ред. совет изд-ва Экономика. - М.: Экономика, 1999. - 1050 с.
154. Экономический анализ: ситуации, тесты, примеры, задачи, выбор оптимальных решений, финансовое прогнозирование: Учеб. пособие/Под ред. М.И, Баканова, А.Д. Шеремета. - М.: Финансы и статистика, 1999. -656 с.
155. Юдин В.Г. Несостоятельность (банкротство): исторический аспект/В.Г. Юдин//Вестник Высшего Арбитражного Суда Российской Федерации. -2002.-№1.-С. 155-162.
156. Brada, J. The demise of loss - making firms in capitalist, socialist and transitional economies/J. Brada. - Koln, 1992. - 38 p.
157. Abel, I. Variants of bankruptcy/I. Abel//Eastem Europ. economics. - Armonk (N.Y.). - 1992. - Vol. 31, N 1. - P. 47-64.
158. Moulton, W.N. Bankruptcy as a deliberate strategy: theoretical considerations and empirical evidence/ W.N. Moulton, H. Thomas/ZStrategic management j . - Chichester etc.-1993. - Vol. 14, N 2. - P. 125-135.
Похожие диссертации
- Формирование финансовых результатов в системе управленческого учета торговых организаций потребительской кооперации
- Методика управленческого учета и анализа кредитной деятельности коммерческого банка
- Учет и анализ активов и обязательств по справедливой стоимости
- Совершенствование анализа и прогнозирования финансового состояния торговой организации
- Развитие системы управленческого учета и анализа затрат на предприятиях промышленности