Статистическая диагностика теневой экономической деятельности малых предприятий

Ширяева, Ярослава Дмитриевна

Темы диссертаций по экономике » Бухгатерский учет, статистика

Статистическая диагностика теневой экономической деятельности малых предприятий тема диссертации по экономике, полный текст автореферата

Автореферат

Ученая степень	кандидат экономических наук
Автор	Ширяева, Ярослава Дмитриевна
Место защиты	Санкт-Петербург
Год	2006
Шифр ВАК РФ	08.00.12

Диссертация

Автореферат диссертации по теме "Статистическая диагностика теневой экономической деятельности малых предприятий"

На правах рукописи

Ширяева Ярослава Дмитриевна

СТАТИСТИЧЕСКАЯ ДИАГНОСТИКА ТЕНЕВОЙ ЭКОНОМИЧЕСКОЙ ДЕЯТЕЛЬНОСТИ МАЛЫХ ПРЕДПРИЯТИЙ

Специальность 08.00.12. - Бухгатерский учет, статистика

Автореферат диссертации на соискание ученой степени кандидата экономических наук

Санкт-Петербург - 2006

Работа выпонена в Государственном образовательном учреждении высшего профессионального образования Санкт-Петербургский государственный университет экономики и финансов

Научный руководитель - член-корреспондент РАН,

доктор экономических наук, профессор Елисеева Ирина Ильинична

Официальные оппоненты: доктор экономических наук, профессор

Октябрьский Павел Яковлевич

кандидат экономических наук, доцент Добрынина Наталья Васильевна

Ведущая организация - Государственное образовательное

учреждение высшего профессионального образования Санкт-Петербургский торгово-экономический институт

Защита состоится 29 декабря 2006 г. в 11-00 часов на заседании Диссертационного совета Д 212.237.06. при Государственном образовательном учреждении высшего профессионального образования Санкт-Петербургский государственный университет экономики и финансов по адресу: 191023, г. Санкт-Петербург, ул. Садовая, д. 21, ауд. 7.

С диссертацией можно ознакомиться в библиотеке Государственного образовательного учреждения высшего профессионального образования Санкт-Петербургский государственный университет экономики и финансов.

Автореферат разослан л ноября 2006 г.

Ученый секретарь Диссертационного совета

Е.Б. Капралова

ОБЩАЯ ХАРАКТЕРИСТИКА РАБОТЫ

Актуальность темы исследования. Теневая компонента в экономической деятельности существовала всегда, но в последнее двадцатилетие эта проблема приобрела глобальный характер и находится в центре внимания ученых и практиков. По разным оценкам, масштабы российской теневой экономики составляют от 22-25% (Росстат) до 80% ВВП1. Разброс в оценках масштабов теневой экономики связан и с разной трактовкой объекта изучения и с неустойчивыми характеристиками, полученными прямыми методами измерения.

Если методики анализа макропоказателей для измерения теневой экономической деятельности (ТЭД) сложились: методы спроса на наличные деньги (монетарные методы), методология измерения ненаблюдаемой экономики, изложенная в Руководстве по измерению ненаблюдаемой экономики2, то методик диагностики ТЭД по данным конкретных предприятий пока что не сложились.

Российские исследователи нередко связывают развитие (ТЭД) с реформированием экономики, переходом к рыночной стратегии. При этом особенно выделяют малые предприятия (МП) как агентов теневой деятельности. Этот вывод делается обычно на основе сравнения доли МП в выпуске товаров и рыночных услуг (8,5% от общего выпуска в стране) и в занятости (15,9% работников по основному месту работы, 39% внешних совместителей, 22% работников, выпонявших работы по договорам гражданско-правового характера), доля инвестиций в основной капитал составляет З,6%3. Несопоставимость этих цифр дает основание для подобных утверждений.

Малый бизнес является важнейшим компонентом рыночной экономики - в развитых странах доля МП в ВВП выше, чем в России. Так, сектор малого бизнеса4 в 25 странах ЕС составляет 98,8% от общего числа предприятий, в нем занято 50,6% работающих, доля в добавленной стоимости - 39,6%5.

Сказанное подчеркивает актуальность изучения малого бизнеса в России с тем, чтобы выявить факторы, сдерживающие его развитие и заставляющие уходить в тень.

' Елисеева И.И., Капралова Е.Б., Щирина А.Н. Развитие теории и практики использования

макроэкономических показателей в расчете элементов теневой экономики на региональном уровне // Вопросы статистики.- 2006. - № 7. - С. 11.

Measuring the Non-Observed Economy: A Handbook. OCED, Paris. 2002. ' Малое предпринимательство в России. 2005: Стат. сб./ Росстат'. - М., 2005. - с, 15.

4 Малый бизнес в странах ЕС составляют микро-предприятия (численность работающих от 0 до 9 чел.) и малые предприятия (10-49 чел.)

5 SMEs and entrepreneurship in the EU // Statistics in focus. Industry, trade and services. - 2006. --№ 24.

Цель н задачи исследования. Цель диссертационного исследования заключается в обосновании и разработке диагностики ТЭД МП статистическими методами. Достижение поставленной цели потребовало решения следующих задач:

- проанализировать тенденции развития МП;

- проанализировать факторы, вызывающие ТЭД МП;

- рассмотреть механизмы ухода от налогов МП;

- проанализировать показатели МП методами вариационной, корреляционной статистики;

- оценить устойчивость динамики показателей финансовой деятельности МП и других экономических показателей МП;

- на базе бухгатерской отчетности МП оценить вовлеченность предприятий в ТЭД и сопоставить полученные оценки с экспертными оценками вовлеченности в ТЭД;

- оценить риск вовлеченности МП в ТЭД на основе лог-линейных моделей.

Объект и предмет исследования. Объектом исследования является теневая экономическая деятельность российских малых предприятий. Предмет исследования составляют статистические методы, позволяющие осуществить диагностику теневой экономической деятельности малых предприятий.

Теоретической и методологической основой исследования послужили труды отечественных и зарубежных экономистов и статистиков по проблемам изучения ТЭД, по финансовому анализу, бухгатерскому учету, методологические материалы международных организаций и Росстата России.

Теневой экономической деятельности посвящены труды зарубежных и отечественных ученых, таких как: Гутман (Р. М. Gutmann), Фейг' (Е. L. Feige), Танзи (V. Tanzi), Д. Кауфман (D. Kaufmann), А. Калиберда (А. Kaliberda), Н. Ч. Бокун, И. А. Кулибаба, И. Д. Масакова, А. Е. Суринов, В. JI. Карасева, И. И. Елисеева, Е. Б. Капралова, А. Н. Щирина, С. П. Глинкина, А. Я. Кирута, Т. И.Корягина, В. В. Радаев, Б. Т. Рябущкин, JI. М. Тимофеев, Г. И. Ханин, А. Ю. Шевяков, Э. Ю. Чурилова, А. А. Яковлев и др.

Направления и методы анализа деятельности предприятий раскрыты в трудах прежде всего таких ученых как Э. Альтман, Л, Бернстайн, Дж. К. Ван Хорн, Ю. Бригхем, JI. Гапенски, Э. Хеверт, О. Н. Вокова, О. В. Ефимова, В. В. Ковалев, Г. Б. Клейнер, Е. В. Негашев, В. В. Патров, Я. В. Соколов, А. Д. Шеремет, и др.

Информационную базу исследования - составили данные статистических ежегодников Росстата, Петростата, материалы ОЭСР, Евростата, Статкомитета СНГ, статистических служб других стран и международных организаций по ненаблюдаемой и теневой экономике, законодательные и нормативно-правовые акты РФ в области бухгатерского учета и отчетности, материалы МВД, арбитражных судов, налоговых органов, Счетной палаты РФ, результаты проведенных опросов и обследований МП органами официальной статистики и другими организациями, материалы периодической печати. Кроме того, в работе использованы результаты специально проведенных автором трех экспертных обследований:

а) руководителей МП Санкт-Петербурга по вопросам ТЭД;

б) главных бухгатеров МП Санкт-Петербурга для выявления специфики деятельности российских МП;

в) опрос главных бухгатеров МП Санкт-Петербурга о вовлеченности их организаций в ТЭД и сбор бухгатерской отчетности этих МП.

Обработка информации проводилась с использованием пакетов прикладных программ: Microsoft Excel, SPSS, EViews, Mathcad.

Научная новизна исследования заключается в том, что в нем впервые разработана методика статистической диагностики ТЭД МП средствами корреляционного и вариационного анализа.

Основные элементы новизны диссертационного исследования состоят в следующем:

- впервые предложено диагностировать ТЭД МП методами вариационного анализа показателей МП;

- подтверждена отраслевая специфика ТЭД МП;

- рассмотрены механизмы уклонения от налогов при помощи системы обналичивающих и обезналичивающих фирм; на условных примерах показана выгода организаций при пользовании услугами системы обналичивающих и обезналичивающих фирм;

- предложена методика установления критических значений коэффициентов колеблемости показателей предприятий, позволяющая разделить МП на сегменты с точки зрения вовлеченности в ТЭД;

- на основе критических значений коэффициентов колеблемости показателей финансовой деятельности построена система индикаторов для первичной селекции МП по их вовлеченности в теневые операции;

- предложен индекс ТЭД МП;

- построены модели риска вовлеченности МП в ТЭД, позволяющие как диагностировать риск ТЭД для конкретной организации, так и оценивать риск разной степени вовлеченности МП в ТЭД.

Практическая значимость работы. Результаты диссертационного исследования использованы при выпонении НИР Проведение

мониторинга финансово-хозяйственных показателей деятельности субъектов малого предпринимательства в целях определения размера потенциально возможного годового дохода по видам предпринимательской деятельности, налогообложение которых подпадает под упрощенную систему налогообложения, выпоненной по заказу Комитета экономического развития, промышленной политики и торговли Администрации Санкт-Петербурга (2005 г.). Результаты диссертационного исследования использованы в НИР Разработка методики измерения теневой экономической деятельности и влияния коррупции на региональном и федеральном уровнях, выпоненной для ГНУ Государственный научно-исследовательский институт системного анализа Счетной палаты Российской Федерации (2006 г.). Кроме того, результаты исследования использованы в выпонении проекта, реализуемого Центром Проблемного анализа и государственно-управленческого проектирования (Москва) Противодействие коррупции и теневой экономике в России (2006 г.).

Результаты диссертационного исследования могут быть использованы в практике анализа деятельности малого бизнеса региональными органами государственной статистики, в преподавании курсов Статистика предприятий, СНС в экономических университетах и факультетах.

Апробация результатов исследования. Основные положения диссертации докладывались на Международной научной конференции л"Серая зона" - значимый компонент социо-экономической системы в эру глобализации (Варшава, Польша, б октября 2006 г.), Международной научно-практической конференции Научные школы и результаты в российской статистике (Санкт-Петербург, 30 января - 1 февраля 2006 г.), Международной научно-практической конференции Экономика и право в эпоху глобализации (Санкт-Петербург, 9 февраля 2006 г.), семинаре по теневой экономике в Центре стратегического развития Северо-Запад (июнь 2003 г.), научно-практических конференциях профессорско-преподавательского состава Санкт-Петербургского государственного университета экономики и финансов в 2003 - 2006 гг.

Основные результаты исследования опубликованы в 18 статьях и материалах научно-практических конференций общим объемом 5,05 п.л., в том числе авторских - 4,95 п.л.

Структура диссертации. Диссертация состоит из введения, трех глав, заключения, списка источников и 9 приложений. Работа содержит 36 таблиц, 14 рисунков, список источников, включающий 318 наименований,

ОСНОВНОЕ СОДЕРЖАНИЕ РАБОТЫ

В изучении теневой экономики важно исходить из соответствующего определения этого явления. В настоящем исследовании использовалось следующее определение ТЭД: совокупность экономических операций, не выявляемых открытыми проверочными методами и формирующих материальные и финансовые потоки, не соответствующие требованиям законодательства, налогообложения и учета6.

Для того, чтобы выяснить, каковы тенденции развития малого бизнеса в России обратимся к динамическому ряду численности этих экономических агентов. При этом мы базируемся на методология отнесения предприятий к субъектам малого предпринимательства, действующую с 1 января 1996 г7. До 1996 г. критерии отнесения к МП были другие, максимальная численность работников могла составлять 200 чел., и в 1992 г. удельный вес МП в общем количестве всех предприятий составил 92% (!). По состоянию на 31 декабря 2004 г. в России зарегистрировано 953,1 тыс. субъектов малого предпринимательства. В абсолютном выражении число МП выросло с 31 декабря 1995 г. по 31 декабря 2004 г. с 877,3 тыс. до 953,1 тысяч, тогда как в относительном выражении их доля уменьшилась с 39,0% в 1995 г. до 21,6% в 2004 г.

Трендовая модель, построенная по данным официальной статистики, подтверждает тенденцию снижения удельного веса МП в общем числе предприятий

-132,958+263255,094/ У е >

где у -удельный вес МП в общем количестве предприятий в расчетном году, I Ч номер года.

Если выявленные тенденции сохранятся, то удельный вес числа официально зарегистрированных МП в общем количестве официально зарегистрированных предприятий в России будет уменьшаться (примерно на 1 п.п./год), что настораживает. Согласно прогнозу, полученному по модели, в 2006 г., доля МП составит 17,8% от общего числа предприятий, в 2008 г. - она сократится до 15,7%, в 2010 г. - до 13,7%.

В качестве основы оценки деятельности МП на сегодняшний день Росстат использует ежегодные выборочные обследования МП. Выборка МП производится на основе регистра МП, актуализация которого была проведена в 2000 г. Можно утверждать наличие огромного количества

4 Измерение теневой экономической деятельности / Под ред. ИИ. Елисеевой и А.Н. Щириной,-СПб.: Изд-во СПбГУЭФ, 2003. - С. 17.

7 Федеральный закон РФ № 88-ФЗ от 14.06.1995 г. О государственной поддержке малого предпринимательства в Российской Федерации

фиктивных МП, существующих только в регистре и, наоборот, наличие незарегистрированных МП, особенно в сфере индивидуального предпринимательства8.

По оценкам специалистов Росстата бухгатерские балансы не предоставляют в органы государственной статистики примерно 40% всех действующих предприятий9.

Выявленная диспропорция роста числа МП и численности занятых в них, с одной стороны, и объема производимой ими продукции (товаров и услуг) и инвестиций в основной капитал, с другой стороны, дают основания подозревать либо колоссальную неэффективность малого бизнеса, либо наличие ТЭД на МП. В соответствии с официальной оценкой производительность труда на МП ниже в несколько раз, чем на крупных и средних. Величина заработной платы работающих на МП также ниже, чем у работающих на крупных и средних. Однако МП стремятся развивать свой бизнес, то есть он выгоден им. Следовательно, остается подозрение на ТЭД субъектов малого предпринимательства.

Некоторые свидетельства, подтверждающие такие предположения, удалось получить из данных выборочного обследования населения по проблемам занятости в Санкт-Петербурге в 2005 г. Из 15176 опрощенных, которые работают у лиц, занимающихся предпринимательской деятельностью без образования юридического лица, без регистрации или оформления документов трудятся 16,1% опрошенных, и у 3,3% - регистрация деятельности находится в стадии оформления. Работа без регистрации означает участие в теневой экономической деятельности поскольку налоги при этом не уплачиваются. Ответ регистрация деятельности находится в стадии оформления также свидетельствует о наличии теневых отношений, поскольку с точки зрения закона деятельность без регистрации подпадает под ст. 171 Незаконное предпринимательство УК РФ. Так что как минимум 19,4% работающих у лиц, занимающихся предпринимательской деятельностью без образования юридического лица (или сами являющиеся этими лицами), работают у тех, кто участвует в теневой экономической деятельности.

Из 30472 человек, работающих на индивидуальной основе, в теневую экономическую деятельность вовлечены как минимум 49%,

8 Масакова И.Д. Современная практика оценки ненаблюдаемой экономики и проблемы по ее измерению в условиях модернизации национальных классификаторов // Вопросы статистики. Ч 2004. Ч № 10. - С. 4.

а Алимова Т.А., Поповская Е.В. Статистический анализ приоритетных отраслей развития малых и средних предприятий // Вопросы статистики. - 2003. -№ 11. - С. 35.

поскольку 41% - работают без регистрации, а- у 8% регистрация находится в стадии оформления.

Проведенное нами обследование 56 главных бухгатеров МП Санкт-Петербурга (2004-2005 г.) позволило сделать следующие выводы о специфике деятельности российских МП:

- распространены оптимизация и минимизация налогообложения, в том числе за счет теневых операций, уклонения от уплаты налогов; при этом широко используются схемы с обналичиванием денежных средств и редко схемы с оффшорными компаниями ввиду их затратности; часто нарушается трудовое законодательство; распространена неформальная занятость и скрытая оплата труда, так что с большей части заработной платы организации малого бизнеса не уплачивают налоги (распространена т.н. зарплата в конверте); широко распространено использование труда незаконных мигрантов (особенно в строительстве), что, во-первых, ведет к неуплате налогов с заработной платы, а, во-вторых, ухудшает общую ситуацию на рынке труда;

- владельцы и руководство МП не считают своей обязанностью уплатить налоги (не любят платить налоги);

- малый бизнес, по сравнению с крупным и средним, менее защищен от различных вмешательств в свою деятельность (например, от проверок государственных органов, от криминальных вмешательств и пр.); по-прежнему можно говорить об избыточности проверок МП контролирующими органами и наложенных штрафных санкций, которые могут привести к фактическому закрытию организации ее владельцами; при спорах с налоговой инспекцией, в том числе дошедших до суда, для многих МП тяжело и затратно доказывать свою правоту, по сравнению с крупными организациями, имеющими в штате юриста, а также лобби в различных властных структурах; отмечается нестабильность условий аренды, что существенно для МП, обычно не являющихся собственниками зданий и помещений;

- организациям малого бизнеса сложнее получить кредит, особенно в начальной стадии функционирования предприятия, в отличие от крупных и средних организаций;

- невысокий уровень правовой культуры владельцев и руководителей МП (слабое знание гражданского, налогового, трудового, административного права, основ бухгатерского учета, основ менеджмента и управленческого учета); часть бухгатеров, обслуживающих МП имеет слабые профессиональные навыки и знания (даже обладая аттестатом профессионального бухгатера). Кроме того, у большинства бухгатеров на МП отсутствует практика общения с аудиторами, что также не добавляет им профессионализма.

В диссертации сформулированы некоторые понятия, использование которых, как мы полагаем, будет способствовать более глубокому и точному описанию явлений, связанных с теневой экономикой.

По аналогии с бухгатерским и аудиторским риском можно ввести новое понятие - теневой риск. Теневой риск - это вероятность участия организации в ТЭД и совершении ей теневых операций. Признаками, которые могут указывать на вовлеченность организации в теневую деятельность или на фальсификацию результатов деятельности, на наш взгляд выступают'следующие:

- резкое улучшение или резкое ухудшение финансового положения;

- резкое изменение выручки от реализации;

- отсутствие хозяйственной деятельности более чем в течении трех кварталов подряд, особенно если в этот период организацией регулярно сдавались отчеты в ИФНС, ФСС, ПФР;

- наличие официальной величины средней месячной заработной платы работников меньше величины прожиточного минимума в данном регионе;

- зависимость заработной платы управленческого аппарата организации, либо от прибыли по бухгатерской отчетности либо от суммы налогов к уплате;

- проведение аудиторских проверок организации фирмами, которые проводили аналогичные проверки и дали положительные аудиторские заключения тем организациям, у которых согласно решению суда были доказаны или случаи фальсификации финансовой отчетности или факты теневой деятельности;

- трудное финансовое положение и потребность в срочных или регулярных кредитах;

- наличие свидетельств финансовых затруднений у кого-либо из руководства или собственников организации;

- другие.

По аналогии с понятием финансовой гибкости10 предлагается ввести понятие Ч гибкости в составлении бухгатерской отчетности, то есть способность финансового руководства организации организовывать работу организации таким образом, чтобы, по возможности, минимизировать уплачиваемую сумму налогов. Эта цель может быть достигнута как законными, так и не впоне законными методами. К законным отнесем не противоречащие российскому законодательству методы, направленные на минимизацию налогового

"' Понятие финансовая гибкость описано в рабйте: Бернстайн Л.А. Анализ финансовой отчетности: теория, практика и интерпретация; Пер. с англ. / Научн. ред. перевода чл,-корр. РАН И.И. Елисеева, Гл. редактор серии проф. Я.В. Соколов. - М.: Финансы и статистика, 2003. - с . 421.

бремени организации, такие, например, как успешные управленческие решения руководства, запрет реализации без предварительной оплаты (это уменьшает сумму НДС к уплате в бюджет), уменьшение дебиторской задоженности и т.п. К незаконным - противоречащие российскому законодательству методы, направленные на минимизацию налогового бремени организации. Из последних упомянем использование организацией услуг системы обналичивающих и обезналичивающих фирм, например, для уменьшения остатка денежных средств на расчетном счете в конце отчетного периода (что уменьшает НДС к уплате в бюджет) и получение соответствующих оправдательных документов от обналичивающей фирмы (счет, счет-фактура, накладная); неоформление работников согласно действующему трудовому законодательству с целью не начислять и не уплачивать налоги с заработной платы и другие.

Приходится признать, что на большинстве российских предприятий используются как законные, так и незаконные методы минимизации налогового бремени.

Обобщение и систематизация факторов, провоцирующих ТЭД МП, позволяет сделать определенные заключения. К факторам, вызывающим теневую экономику в российском малом бизнесе относятся:

- нестабильность правил ведения бизнеса, то есть действующего законодательства;

- наличие административных барьеров, затрудняющих вход в определенные сигменты деятельности;

- большое количество контролирующих организаций и их предвзятость при проверках;

- коррупция (система лоткатов, комиссионных вознаграждений, взяток, добровольных пожертвований).

Для выявления влияния нестабильности налогообложения нами проведено количественное сравнение регионального налогового законодательства Москвы, Московской области, Санкт-Петербурга и Ленинградской области. Количество законов и подзаконных актов, касающихся тех или иных налогов в Москве и Санкт-Петербурге существенно различается. Например, подзаконных актов по налогу на прибыль в Москве в несколько раз больше, чем в Санкт-Петербурге. В целом, действующих подзаконных актов по налогам в десятки раз больше, чем законов. Нестабильность законодательства вызывается не только принятием большого количества новых нормативных актов, но и отменой и изменением старых актов. Важнейший закон, регулирующий деятельность предприятий, и в том числе малых, -Налоговый кодекс. Первая часть НК РФ вступила в действие с 1 января

1999 г. и с тех пор 20 Федеральных законов и одно Определение Конституционного суда ее допоняли, изменяли и редактировали ее содержание. Вторая часть НК РФ действует с 1 января 2001 г., то есть менее б лет, и за это время на нее повлияли 102 Федеральных закона и одно Определение Конституционного суда. Уголовный кодекс, действующий с 1997 г. редактировася 41-м Федеральным законом. Приведенные цифры свидетельствуют о нестабильности деловой среды в РФ.

При рассмотрении результатов контрольной работы налоговых органов отмечается существенный рост эффективности выездного контроля. По итогам первого полугодия 76%, в 2005 г. из проведенных ФНС России 155 тыс. выездных налоговых проверок результативными оказались уже 97%, средний размер доначислений на одну проверку составил 1,5 мн. руб. Однако оштрафованные по результатам таких проверок все чаще обращаются в суд. Количество исков налогоплательщиков о признании решений налоговых органов недействительными увеличилось: с 24648 в 2002 г. до 48414 в 2005 г., то есть почти в два раза. Заявления налогоплательщиков в 2005 г. арбитражными судами в 72% случаев были удовлетворены и решения налоговых органов были признаны недействительными".

Рассмотрена часть коррупционной составляющей, вносящая заметный вклад в развитие теневых операций в экономике, Ч лоткат или как иначе его называют, комиссию. Для уточнения положения с коррупцией и теневыми операциями на микроуровне, нами была составлена специальная анкета, по которой в мае-июне 2006 г. было опрошено 20 экспертов - руководителей МП в Санкт-Петербурге. Большинство экспертов (более 90%) отмечают высокий уровень коррупции, его возрастание за последний год. Негативное отношение к коррупции продемонстрировали большинство экспертов (73%), однако на вопрос об их действиях, в случае если бы власть в России начала активно бороться с коррупцией, руководители МП ответили, что ничего не делали бы. Практика взяток прочно вошла в жизнь МП, большинство из них в 2005 г. (77%) давали лоткаты, комиссию, осуществляли добровольные пожертвования. Чаще всего МП дают лоткат при реализации, продаже продукции (85% опрошенных).

Как правило, предприятие, вынужденное давать взятки дожно иметь свободные денежные средства. Для их получения могут быть использованы два основных способа:

- наличные денежные средства, полученные в результате неучтенных операций данной организации;

" См. Ссыка на домен более не работает; Обзор деятельности федеральных судов общей юрисдикции и мировых судей в 2004 г. // Российская юстиция. - 2005. - № 6. - С. 26- 48.

- денежные средства, полученные в результате. теневых операций с системой обналичивающих фирм.

Система обналичивающих и обезналичивающих фирм относится к специфическим механизмам теневой экономики в России. По оценкам руководителей МП (опрос в мае-июне 2006 г.) услугами системы обналичивающих и обезналичивающих фирм пользуются 96% субъектов малого предпринимательства. Большинство фирм (92%) пользуется только услугами обналичивающих фирм, остальные используют и обналичивание, и обезналичивание. Удельный вес обналичиваемых денежных средств в общей сумме выручки от реализации зависит от многих факторов, в том числе от вида деятельности организаций. Большинство организаций (73%) обналичивает от 20 до 55% от суммы своей выручки от реализации. В 2005 г. средний процент оплаты за услуги по обналичиванию в Санкт-Петербурге составил 3% (в 2003 г. - 1%); в 2006 г. он увеличися до 5,6% и продожает расти. Большинство МП (67%) на момент опроса платили 5-6% за услуги по обналичиванию. С 2005 г. плата за обналичивание возросла в 1,9 раз. Данные опроса позволяют утверждать, что большинство МП будет работать с обналичивающими фирмами если плата за их услуги увеличится в 2 раза, однако если стоимость лобналички возрастет в 5 раз, то организации предпочтут не работать с системой обналичивающих и обезналичивающих фирм.

На созданных модельных примерах показаны эффекты снижения сумм налогов, подлежащих уплате в бюджет, которые могут быть обеспечены использованием системы обналичивающих и обезналичивающих фирм, а также показаны эффекты выплат зарплаты по-черному и потери бюджета от недоплаты налогов в этом случае. При существующей плате за обналичивание (5,6%) выплата 30% заработной платы лофициально и 70% по-черному, то есть денежными средствами, обналиченными ранее с расчетного счета данной организации, приводит к экономии 31,2% денежных средств от величины фактического фонда оплаты труда (рис. 1). Если же 100% зарплаты выплачивается по-черному, то экономия организации на налогах составит 45,4% от реального фонда оплаты труда. Даже при увеличении платы за обналичивание до 20% от обналиченной суммы, экономия организации на налогах - существенна, при 100% черной зарплате она составит 25,2%.

Повышение собираемости налогов от малого бизнеса возможно, по нашему мнению, при использовании системы налогообложения в виде единого налога на вмененный доход. Этот вывод подтверждает-тот факт, что оптимизируемость налогов методами теневой экономики в

общем случае выше у МП, работающих по традиционной системе налогообложения, нежели у работающих на специальных системах налогообложения.

Удельный вес "черной" зарплаты в реальном ФОТ ЧЧплата за обналичивание 5,6% ЧЧ10% ЧйЧ15% ЧXЧ20%

Рис. 1. Суммарная экономия МП на налогах в зависимости от удельного веса черной зарплаты в реальном ФОТ и величины платы за обналичивание

Сложность обнаружения и изучения такого явления как теневая экономика убеждает, что невозможно диагностировать ее наличие и конкретные проявления используя, какой-то один метод. Предложенная в диссертационном исследовании методология представляет собой сочетание монографического и статистического методов в анализе ТЭД; включает комплексное использование экспертных оценок и статистическую диагностику организаций на основе данных бухгатерской отчетности.

По данным квартальной отчетности МП Санкт-Петербурга (формы №1,2 бухгатерского баланса, расчета среднесписочной численности работников, а также на размере фонда оплаты труда) нами был разработан подход к диагностике ТЭД МП методами вариационного и корреляционного анализа, а также анализа динамических рядов.

Выборку составили МП, которые не сливались с другой организацией менее чем за год до анализируемого периода; организация не покупала никакую другую организацию менее чем за год до анализируемого периода; не является внутренним оффшором; существует более полугода; не выпускает ценные бумаги и не торгует ими на рынке ценных бумаг; не рассматривались организации нефтяной и газовой отраслей; обработки драгоценных металов; производства сельскохозяйственных продуктов; страховых организаций; банки; организации коммунального хозяйства и пр. Кроме того, в выбранных

организациях не применяется упрощенная система налогообложения. Последнее ограничение принято ввиду того, что организации с упрощенной системой налогообложения не обязаны сдавать бухгатерский баланс (формы №1, 2) и др. Перечисленные признаки составляют необходимые условия примеиения разработанной методологии.

Всего бухгатерская отчетность анализировалась по 178 предприятие-кварталам за 1997 г. - 1 кв. 2006 г. Половину изученных МП составляют организации оптовой торговли; четверть -промышленные организации; организации, оказывающие услуги - 15%; строительные организации 10% (табл. 1). Эта структура весьма приблизительно соответствует структуре малого бизнеса в СПб. Для исключения возможного влияния разного количества анализируемых периодов для каждой организации отдельно были вычислены средние значения всех показателей финансово-хозяйственной деятельности -для всей совокупности организаций, а также отдельно по отраслям.

Кроме использования данных бухгатерской отчетности мы фиксировали самооценку степени вовлеченности организации в ТЭД, которая была дана самими главными бухгатерами. Предлагалось различать три степени вовлеченности организаций в ТЭД: низкая, т. е. организация практически не вовлечена в теневые отношения; средняя; высокая степень вовлеченности организации в теневые отношения. Даже с учетом возможных искажений оценок экспертов видим, что 50% организаций оценивает свое предприятие как сильно вовлеченное в теневую деятельность, и только 20% считают, что для них теневые операции - редкое явление. Таблица 1

Распределение обследованных МП по отраслям и степени вовлеченности в ТЭД, в процентах____

Наименование раздела ОКВЭД Количество МП Степень вовлеченности в ТЭД

Низкая Средняя Высокая Итого

Б. Обрабатывающая промышленность 25 20 60 20 100

Б. Строительство 10 - - 100 100

С. Оптовая и розничная торговля; ремонт автотранспортных средств, мотоциклов, бытовых изделий и предметов личного пользования 50 30 70 100

К. Операции с недвижимым имуществом, аренда и предоставление услуг 15 - 100 - 100

Итого 100 20 30 50 100

По каждой организации и выделенным группам рассчитывались и анализировались 39 показателей. При этом ценовые показатели МП выражены в сопоставимых ценах по состоянию на 31 декабря 2005 г. Основной гипотезой выступило предположение о том, что искажения бухгатерского учета и отчетности, обусловленные ТЭД, вызывают цепную реакцию, которая может привести к выбросам в значениях показателей. Гипотеза, лежащая в основе предпринятого вариационного анализа состоит в том, что большая вариация, неустойчивость переменных может свидетельствовать о теневых операциях.

В качестве анализируемых показателей были выбраны показатели имущественного положения, ликвидности, финансовой устойчивости, деловой активности, рентабельности, а, кроме того, в анализ были включены среднемесячная заработная плата и среднесписочная численность МП. Анализ деятельности коммерческих организаций хорошо разработан, однако, как правило, его применение ограничивается деятельностью какой-то одной хозяйственной единицы. Новизна нашего подхода состоит в рассмотрении показателей по совокупности МП.

На начальной стадии обработки собранных данных была проведена верификация входных данных бухгатерской отчетности на базе ряда постулатов и соотношений. Выдвинуты и проверены гипотезы о возможности выделения показателей, отражающих ТЭД МП методами вариационной статистики. На основе совместного использования метода экспертных оценок и вариационного анализа доказана большая колеблемость показателей в случае наличия теневой деятельности нежели при отсутствии таковой. Для измерения связей показателей с отраслевой принадлежностью организаций и степенью их вовлеченности в ТЭД нами рассчитывались коэффициенты корреляции рангов между показателями и отраслью (и с вовлеченностью предприятий в ТЭД).

В результате проведенного корреляционного анализа выявлено, что на показатели связей МП влияет не только отраслевая специфика организации, но и степень вовлеченности организации в ТЭД. Сравнение значимых корреляций с общим числом корреляций, которое составляет менее 25%, еще раз свидетельствует о разбалансированности показателей, которая складывается в немалой степени в результате ТЭД. Доказан эффект скрытой мультиколинеарности между показателями предприятий - это подтверждается равенством нулю (или близостью к нулю) определителей корреляционных матриц. Функциональные связи проявляются как квази-функциональные. Априорно значимые корреляции, например, между выручкой и прибылью имеют весьма

среднюю тесноту связи: 0,41 - 0,43, причем только для предприятий с низкой и средней степенью вовлеченности в ТЭД. Для предприятий с высокой степенью вовлеченности в ТЭД такая корреляция оказалась незначимой, вследствии, прежде всего, некорректных данных о величине прибыли.

Для первичной селекции МП по их вовлеченности в теневые операции построена система индикаторов на основе установленных критических значений коэффициентов колеблемости тех показателей, в отношении которых доказана большая колеблемость в связи с наличием теневой деятельности. Установлено, что у данных показателей отсутствует сезонность, следовательно, она не является причиной колеблемости этих показателей. Построена система индикаторов ТЭД МП (табл. 2).

Таблица 2

Показатели, использованные для диагностики вовлеченности МП в ТЭД

№ п.п. Название показателя Критическое значение коэффициента колеблемости показателя

1 Доля основных средств в активах не выше 175%

2 Величина собственных оборотных средств (функционирующий капитал) не выше 80%

3 Маневренность собственных оборотных средств не выше 380%

4 Доля собственных оборотных средств в общей их сумме не выше 100%

5 Доля запасов в оборотных активах не выше 50%

6 Доля собственных оборотных средств в покрытии запасов не выше 130%

7 Коэффициент концентрации собственного капитала не выше 90%

8 Коэффициент маневренности собственного капитала не выше 290%

9 Выручка от реализации, тыс. руб. не выше 80%

10 Оборачиваемость запасов (в оборотах) не выше 130%

11 Оборачиваемость собственного капитала не выше 185%

12 Рентабельность основной деятельности не выше 500%

13 Период окупаемости собственного капитала не выше 650%

14 Коэффициент абсолютной ликвидности (платежеспособности) не выше 200%

Критические значения коэффициентов колеблемости (V/критич) выбранных показателей рассчитывались следующим образом:

Чтгзк . о шпк

V = V Х + 2о

]критич .1 >

где ] - номер переменной; Vj - среднее значение коэффициента колеблемости показателя в группе с низкой степенью вовлеченности в

НиЗК _ ГНИЗК 1ЧНЮК ? низк

ТЭД; "у ~ ' % ; ~ среднее квадратическое

отклонение у'-го коэффициента колеблемости в группе МП с низкой степенью вовлеченности в ТЭД.

Были вычислены модули коэффициентов колеблемости, которые сравнивались с критическими значениями. В случае, если коэффициент колеблемости какого-либо показателя организации превышает критическое значение, то это рассматривалось как индикатор того, что организация вовлечена в теневые операции. На основе значений коэффициентов колеблемости нами предложено рассчитывать индекс ТЭД предприятия (/Д,)'

где Кг=0, если соответствующий коэффициент колеблемости показателя не превышает критического значения;

Кг 1, если соответствующий коэффициент колеблемости показателя превышает критическое значение;

i - номер переменной; и Х- число переменных.

Организация считалась вовлеченной в ТЭД, если ее значение индекса ТЭД равно двум или более (/Д>2), то есть коэффициенты колеблемости для двух и более показателей превышают критическое значение. Значение /Д=2 дает мягкую оценку вовлеченности в ТЭД; если принять /т>3, то, соответственно, оценка окажется более строгой. Была проведена проверка соответствия полученной оценки ТЭД с помощью /т и экспертных оценок, данных главными бухгатерами. По нашим данным у всех МП с низкой степенью вовлеченности в теневые операции, индекс ТЭД равен нулю. Степень распространенности коэффициентов колеблемости показателей, превышающих критическое значение, представлена в табл. 3.

Данные табл. 3 свидетельствуют о влиянии степени вовлеченности в ТЭД на колеблемость показателей МП. Полученные данные позволили построить индекс ТЭД /Д для МП, значения которого приведены в табл. 4.

Таблица 3

Степень распространенности у МП коэффициентов колеблемости,

превышающих критическое значение, в п эоцентах

Показатель Доля организаций, у которых превышен критический уровень коэффициента колеблемости

Степень вовлеченности в ТЭД

средняя высокая средняя + высокая

Доля основных средств в активах - 20,0 12,5

Величина собственных оборотных средств, тыс.руб. 16,7 60,0 43,8

Маневренность собственных оборотных средств 16,7 30,0 25,0

Коэффициент абсолютной ликвидности (платежеспособности) - 20,0 12,5

Доля собственных оборотных средств в общей их сумме - 50,0 31,3

Доля запасов в оборотных активах 33,3 50,0 43,8

Доля собственных оборотных средств в покрытии запасов 16,7 50,0 37,5

Коэффициент концентрации собственного капитала 33,3 60,0 50,0

Коэффициент маневренности собственного капитала 16,7 10 12,5

Выручка от реализации, тыс.руб. 16,7 30,0 25,0

Оборачиваемость запасов за квартал(в об.) 33,3 20,0 25,0

Оборачиваемость собственного капитала 33,3 40,0 37,5

Период окупаемости собственного капитала 16,7 30,0 25,0

Рентабельность основной деятельности 16,7 10 12,5

По предложенной системе индикаторов вовлеченными в ТЭД были признаны 66,7% обследованных организаций со средней степенью вовлеченности в ТЭД (по самооценке) и 90% - с высокой степенью ТЭД. Итого 81,3% организаций, оцененных экспертами как вовлеченные в ТЭД, признаны по данной методике вовлеченными в ТЭД. В эту группу не попало ни одно предприятие из группы с низкой степенью вовлеченности в ТЭД.

Полученные результаты не являются окончательным приговором относительно вовлеченности организации в ТЭД. Сформированная система индикаторов и индекс ТЭД позволяют, на наш взгляд, провести лишь первичную селекцию МП по их вовлеченности в ТЭД.

Таблица 4

Распределение МП по значениям индекса ТЭД (/,Д), в процентах

Значения индекса ТЭД(/Д,) Организации, вовлеченные в ТЭД (степень) Итого организации, вовлеченные в ТЭД

средняя высокая

0 - - -

1 33,3 10 18,75

2 33,3 20 25,00

3 - 20 12,5

4 16,7 - 6,25

5 16,7 - 6,25

6 - 20 12,50

7 - 10 6,25

8 - 10 6,25

9 - 10 6,25

Итого 100,0 100 100,00

Логит-модель оценки риска вовлеченности в ТЭД

Используя модели бинарного выбора в форме логит-моделей нами были построены модели оценки риска вовлеченности предприятий в ТЭД. Было построено две модели, одна из которых служит для оценки риска вовлеченности организаций в ТЭД, а другая - для оценки степени вовлеченности в теневую деятельность.

Зависимая переменная принимает значения 1 - если организация вовлечена в ТЭД, О-в противном случае. Логит-модель имеет вид:

рГ = 1\х.......

где 2=В(>+В,Х,+... +В(Х,;

Переменная 2-погит. X,,... Х1- независимые переменные (см. табл. 5).

Заметим, что предварительно с помощью корреляционного анализа было установлено, что показатели, включенные в предлагаемые логит-модели связаны между собой слабыми и очень слабыми связями или вообще не связаны статистически значимыми связями. Полученные значения коэффициентов при переменных, включенных в логит-модель представлены в табл. 5.

Все параметры модели статистически значимы на 5%-ом уровне значимости. Отрицательные знаки при переменных модели свидетельствуют о том, что все учтенные переменные ослабляют риск включения в ТЭД. Для оценки предсказательной силы модели был рассчитан процент правильно предсказанных значений, который

составил 85,5%, что свидетельствует о высокой предсказательной силе

модели.

Таблица 5

Переменная Параметр

Доля основных средств в активах -3,111

Доля запасов в оборотных активах -5,767

Коэффициент концентрации собственного капитала -2,746

Среднемесячная заработная плата -0,121

Среднесписочная численность_работниКов -0,253

Константа 6,809

Логит-модель оценки риска степени вовлеченности МП в ТЭД

Для тех организации, которые признаются вовлеченными в ТЭД определялась степень ее вовлеченности в теневые отношения (таб. 6). В этом случае опять-таки строилась модель бинарного выбора, где у=0 - в случае средней вовлеченности организации в ТЭД и у=1 Ч в случае высокой степени вовлеченности в ТЭД. Таблица 6

Параметры логит-модели оценки риска степени вовлеченности МП в ТЭД

Переменная Параметр

Доля основных средств в активах -10,790

Коэффициент абсолютной ликвидности (платежеспособности) 13,030

Рентабельность основной деятельности -6,587

Среднесписочная численность работников 0,187

Константа 0,646

Процент правильно предсказанных значений по этой модели составил 88,3%, что также свидетельствует о высокой предсказательной силе модели.

Обратим внимание на специфику полученных логит-моделей. Прежде всего, для предприятий, вовлеченных в ТЭД (модель 2) сужается круг объясняющих переменных: модель включает всего четыре переменные, тогда как в моделировании риска вовлеченности в ТЭД участвовали пять переменных. Характерно, что переменные, вошедшие в последнюю модель, отражают основные условия и результаты деятельности организаций: структуру активов, размер организации, рентабельность основной деятельности. Изменяется поведение переменной среднесписочная численность работников: если в первой модели коэффициент при этой модели имеет отрицательное значение, то во второй - положительное значение. Учитывая что . среднесписочная численность работников - это

индикатор размера предприятия, то можно заключить, что чем крупнее предприятие, тем меньше шансов у него оказаться в тени, однако для тех, кто попал в тень ситуация меняется: более крупные организации получают возможность сочетать теневую деятельность с открытой и действуют в обоих сегментах рынка более решительно и продуктивно.

В проведенном диссертационном исследовании обоснована складывающаяся неблагоприятная тенденция развития МП в России. Обобщены и систематизированы факторы, провоцирующие ТЭД МП. Результаты исследования подтверждают тот вывод, что необходимо коренное изменение условий деятельности МП, нацеленное на устранение влияния факторов, провоцирующих ТЭД в малом бизнесе.

Разработанный подход включает сочетание монографического и статистического методов в анализе ТЭД; комплексное использование экспертных оценок и статистической диагностики организаций для оценки их вовлеченности в ТЭД.

На модельных примерах показаны эффекты снижения сумм налогов, подлежащих уплате в бюджет, которые могут быть обеспечены использованием системы обналичивающих и обезналичивающих фирм, а также выплат зарплаты по-черному и потери бюджета от недоплаченных налогов в этом случае.

Дано обоснование большей собираемости налогов от малого бизнеса при использовании системы налогообложения в виде единого налога на вмененный доход, нежели при работе МП по традиционной системе налогообложения.

Построена система индикаторов ТЭД.

Значимые корреляции выделенных показателей составляют менее 25% в общем числе корреляций, что свидетельствует о разбалансированности показателей МП, которая складывается в немалой степени в результате ТЭД малого бизнеса.

Построенные модели бинарного выбора позволили оценить риск вовлеченности предприятий в ТЭД и выявить основные факторы.

Выпоненное нами диссертационное исследование показывает возможность сочетания бухгатерских и статистических методов в диагностике ТЭД МП, а также раскрывает значение статистических характеристик для верификации экспертных оценок вовлеченности в ТЭД.

Основные положения диссертации и результаты исследования нашли отражение в следующих публикациях 1. Ширяева Я. Д. Коррупция и система обналичивающих фирм как составляющие теневой экономики // Измерение теневоИ

экономической деятельности / Колективная монография под ред. И. И. Елисеевой н А. Н. Щнриной. - СПб.: Изд-во СПбГУЭФ, 2003. - С. 223-232. - 1,21 п.л.

2. Ширяева Я. Д. Теневая экономика: нестабильность российской налоговой системы как фактор увеличения теневых операций // Научная сессия профессорско-преподавательского состава, научных сотрудников и аспирантов по итогам НИР 2002 года. Март-апрель 2003 года. Факультет статистики, учета и экономического анализа: Сборник докладов. - СПб.: Изд-во СПбГУЭФ, 2003. - С. 105-106 - 0,06 п.л.

3. Ширяева Я. Д. Измерение ненаблюдаемой экономики в контексте процесса глобализации // Национальная экономика в условиях глобализации: государство и бизнес / Под общ. ред. А. Я. Линькова. -СПб.: Изд-во РГПУ им. А.И. Герцена, 2004. - С. 37-43 - 0,36 п.л.

4. Ширяева Я. Д. Некоторые аспекты влияния теневой экономики на демографическую ситуацию в Санкт-Петербурге // Демографическое развитие Санкт-Петербурга и Северо-Запада России: проблемы, тенденции, перспективы. Материалы конференции. 25 ноября 2004 г. / Под ред. Е. Г. Слуцкого. - СПб., 2004. - С. 121-126 - 0,3 п.л.

5. Ширяева Я. Д. Некачественный товар и его связь с теневыми операциями в торговле // Современное экономическое и социальное развитие: проблемы и перспективы. Ученые и специалисты Санкт-Петербурга и Ленинградской области Ч Петербургскому экономическому форуму 2004 года. - СПб.: Изд-во СПбГУЭФ, 2004. - С. 84-86-0,13 п.л.

6. Ширяева Я. Д. Некоторые допонения к понятийному аппарату для описания теневой экономики // Математико-статистический анализ социально-экономических процессов. Межвузовский сборник научных трудов. - М.: МЭСИ, 2004. - С. 158-160. - 0,13 п.л.

7. Ширяева Я. Д. Оценка нестабильности российской налоговой системы и ее влияние на увеличение теневых операций // Глобальные тенденции в статистике и математических методах в экономике: наука, практика и образование: Материалы Международной научно-практической конференции. Санкт-Петербург, 27-30 января 2004 г. / Под ред. И. И. Елисеевой. Ч СПб.: Изд-во Северо-Западного заочного государственного технического университета, 2004.-С.125-128.-0,19 п.л.

8. Ширяева Я. Д. Ненаблюдаемая экономика и проблемы обеспечения экономической безопасности // II Всероссийский научно-практический форум молодых ученых и специалистов Конкурентоспособность -основа стратегического развития России. 19-22 октября 2004 г.: Материалы форума. - СПб.: Изд-во СПбГУЭФ, 2004. - С. 190-191.-0,13 пл.

9. Ширяева Я. Д. О методике оценки степени вовлеченности организаций в теневые хозяйственные отношения // Научная сессия профессорско-преподавательского состава, научных сотрудников и

аспирантов по итогам НИР 2003 года. Март-апрель 2004 года. Факультет статистики,, учета и экономического анализа: Сборник докладов. - СПб.: Изд-во СПбГУЭФ, 2005. - С. 66-67 - 0,08 п.л.

10. Ширяева Я. Д. Элементы теневой деятельности в российской системе здравоохранения Н Рыночные стратегии: Россия и Германия / Под ред. И. А. Максимцева: Сборник докладов участников международной конференции,- СПб.: Изд-во СПбГУЭФ, 2005. - Ч. II. - С. 36-40. - 0,19 п.л.

11. Ширяева Я. Д. Допонения к определению неформальной занятости // Научная сессия профессорско-преподавательского состава, научных сотрудников и аспирантов по итогам НИР 2004 года. Март-апрель 2004 года. Факультет статистики, учета и экономического анализа: Сборник докладов. - СПб.: Изд-во СПбГУЭФ, 2005. - С. 77-78. - 0,07 п.л.

12. Кашина О. Н., Ширяева Я. Д. Проблемы совместимости и сопоставимости различных массивов информации и формирования интегрированных массивов данных // Научные школы и результаты в российской статистике: Материалы Международной научно-практической конференции. Санкт-Петербург, 30 января-1 февраля 2006 г. Ч СПб.: Знание, 2006. - С. 113-116.-0,19 п.л. (вклад автора - 0,09 п.л.)

13. Ширяева Я. Д. Применение упрощенной системы налогообложения как предпосыка сокращения теневой экономической деятельности среди индивидуальных предпринимателей // Научные школы и результаты в российской статистике: Материалы Международной научно-практической конференции. Санкт-Петербург, 30 января-1 февраля 2006 г. - СПб.: Знание, 2006. - С. 221-222. - 0,13 п.л.

14. Ширяева Я. Д. Статистическая диагностика теневой экономической деятельности малых предприятий // Известия Санкт-Петербургского государственного университета экономики и финансов. - 2006. - №3 (47). - С. 224-227. - 0,25 п.л.

15. Ширяева Я. Малые предприятия как лагенты теневой экономики // Территория бизнеса. - 2006. - № 2 (5). - С. 26-29. - 0,25 п.л.

16. ШиряеваЯ. Д. Теневая экономическая деятельность малых предприятий и ее статистическая диагностика // Актуальные проблемы экономической теории: Сборник научных работ / Под общ. ред. А. И. Леусского. - СПб.: Знание, 2006. - С. 90-105. - 1 п.л.

17. Ширяева Я. Национальные особенности ненаблюдаемой экономики // Территория бизнеса. - 2006. - № 4 (7). - С. 44-47. - 0,25 п.л.

18. Ширяева Я. Д. Роль Федеральной налоговой службы в борьбе с теневой экономической деятельностью // Экономическая интеграция России в единое экономическое пространство 1 Под ред. И. А. Максимцева, М. Е. Лебедевой, Т. В. Никитиной: Сборник докладов участников международной конференции. Ч СПб.: Изд-во СПбГУЭФ, 2006. - С. 242-244. - 0,13 п.л.

ШИРЯЕВА ЯРОСЛАВА ДМИТРИЕВНА АВТОРЕФЕРАТ

Лицензия Р № 020412 от 12.02.97

Подписано в печать 22.11.06. Формат 60x84 1/16. Бум. офсетная. Печ. л. 1,5. Бум. л. 0,75. РТП изд-ва СПбГУЭФ. Тираж 70 экз. Заказ 828.

Издательство Санкт-Петербургского государственного университета экономики и финансов 191023, Санкт-Петербург, Садовая ул., д. 21.

Диссертация: содержание автор диссертационного исследования: кандидат экономических наук , Ширяева, Ярослава Дмитриевна

ВВЕДЕНИЕ.

Глава 1. ОСОБЕННОСТИ ТЕНЕВОЙ ЭКОНОМИЧЕСКОЙ ДЕЯТЕЛЬНОСТИ В

МАЛОМ БИЗНЕСЕ.

1.1. Особенности формирования малого бизнеса в России и их отражение в официальной статистике.

1.2. Примеры теневой экономики и искажений в бухгатерском учете и отчетности.

1.3. Методы определения объема теневой экономики.

1.4. Факторы развития теневой экономики в малом бизнесе.

1.5. Механизмы ухода от налогов.

ГЛАВА 2. ДИАГНОСТИКА НАЛИЧИЯ ТЕНЕВОЙ ЭКОНОМИЧЕСКОЙ

ДЕЯТЕЛЬНОСТИ МЕТОДАМИ ВАРИАЦИОННОЙ СТАТИСТИКИ.

2.1. Состав бухгатерской отчетности малых предприятий, ее достоверность и возможности анализа статистическими методами.

2.2. Статистический подход к финансовому анализу деятельности МП.

ГЛАВА 3. ОЦЕНКА ВОВЛЕЧЕННОСТИ В ТЕНЕВУЮ ЭКОНОМИЧЕСКУЮ

ДЕЯТЕЛЬНОСТЬ МАЛЫХ ПРЕДПРИЯТИЙ

3.1. Корреляционный анализ финансовых показателей малых предприятий.

3.2. Система индикаторов для выявления малых организаций, вовлеченных в теневую экономическую деятельность. Индекс теневой экономической деятельности.i

3.3 Оценка риска вовлеченности организаций в теневую экономику.

Диссертация: введение по экономике, на тему "Статистическая диагностика теневой экономической деятельности малых предприятий"

Актуальность темы исследования

Теневая компонента в экономической деятельности существовала всегда, но в последнее двадцатилетие эта проблема приобрела глобальный характер и находится в центре внимания ученых и практиков. По разным оценкам, масштабы российской теневой экономики составляют от 22-25% (Росстат) до 80% ВВП. Разброс в оценках масштабов теневой экономики связан и с разной трактовкой объекта изучения и с неустойчивыми характеристиками, полученными прямыми методами измерения.

Если методики анализа макропоказателей для измерения теневой экономической деятельности (ТЭД) сложились: методы спроса на наличные деньги (монетарные методы), методология измерения ненаблюдаемой экономики, изложенная в Руководстве по измерению ненаблюдаемой экономики1, то методик диагностики ТЭД по данным конкретных предприятий пока что не сложились.

Российские исследователи нередко связывают развитие (ТЭД) с реформированием экономики, переходом к рыночной стратегии. При этом особенно выделяют малые предприятия (МП) как агентов теневой деятельности. Этот вывод делается обычно ьа основе сравнения доли МП в выпуске товаров и рыночных услуг (8,5% от общего выпуска в стране) и в занятости (15,9% работников по основному месту работы, 39% внешних совместителей, 22% работников, выпонявших работы по договорам гражданско-правового характера), доля инвестиций в основной капитал составляет 3,6%2. Несопоставимость этих цифр дает основание для подобных утверждений.

Малый бизнес является важнейшим компонентом рыночной экономики - в развитых странах доля МП в ВВП выше, чем в России. Так, сектор малого бизнеса3 в 25 странах ЕС составляет 98,8% от общего числа предприятий, в нем занято 50,6% работающих, доля в добавленной стоимости - 39,6%4.

Сказанное подчеркивает актуальность изучения малого бизнеса в России с тем, чтобы выявить факторы, сдерживающие его развитие и заставляющие уходить в тень.

Цель и задачи исследования

Цель диссертационного исследования заключается в обосновании и разработке диагностики ТЭД МП статистическими методами. Достижение поставленной цели потребовало решения следующих задач: - проанализировать тенденции развития МП;

1 Measuring the Non-Observed Economy: A Handbook. OCED, Paris. 2002.

2 Малое предпринимательство в России. 2005: Стат. сб./ Росстат. - М., 2005. - с. 15.

3 Малый бизнес в странах ЕС составляют микро-предприятия (численность работающих от 0 до 9 чел.) и малые предприятия (10-49 чел.)

4 SMEs and entrepreneurship in the EU // Statistics in focus. Industry, trade and services. - 2006. -№ 24.

- проанализировать факторы, вызывающие ТЭД МП;

- рассмотреть механизмы ухода от налогов МП;

- проанализировать показатели МП методами вариационной, корреляционной статистики;

- оценить устойчивость динамики показателей финансовой деятельности МП и других экономических показателей МП;

- на базе бухгатерской отчетности МП оценить вовлеченность предприятий в ТЭД и сопоставить полученные оценки с экспертными оценками вовлеченности в ТЭД;

- оценить риск вовлеченности МП в ТЭД на основе лог-линейных моделей.

Объект и предмет исследования

Объектом исследования является теневая экономическая деятельность российских малых предприятий. Предмет исследования составляют статистические методы, позволяющие осуществить диагностику теневой экономической деятельности малых предприятий.

Методологическая основа исследования послужили труды отечественных и зарубежных экономистов и статистиков по проблемам изучения ТЭД, по финансовому анализу, бухгатерскому учету, методологические материалы международных организаций и Росстата России.

Информационную базу исследования составили данные статистических ежегодников Росстата, Петростата, материалы ОЭСР, Евростата, Статкомитета СНГ, статистических служб других стран и международных организаций по ненаблюдаемой и теневой экономике, законодательные и нормативно-правовые акты РФ в области бухгатерского учета и отчетности, материалы МВД, арбитражных судов, налоговых органов, Счетной палаты РФ, результаты проведенных опросов и обследований МП органами официальной статистики и другими организациями, материалы периодической печати. Кроме того, в работе использованы результаты специально проведенных автором трех экспертных обследований: а) руководителей МП Санкт-Петербурга по вопросам ТЭД; б) главных бухгатеров МП Санкт-Петербурга для выявления специфики деятельности российских МП; в) опрос главных бухгатеров МП Санкт-Петербурга о вовлеченности их организаций в ТЭД и сбор бухгатерской отчетности этих МП.

Обработка информации проводилась с использованием пакетов прикладных программ: Microsoft Excel, SPSS, EViews, Mathcad.

Научная новизна исследования заключается в том, что в нем впервые разработана методика статистической диагностики ТЭД МП средствами корреляционного и вариационного анализа.

Основные элементы новизны диссертационного исследования состоят в следующем:

- впервые предложено диагностировать ТЭД МП методами вариационного анализа показателей МП;

- подтверждена отраслевая специфика ТЭД МП;

- рассмотрены механизмы уклонения от налогов при помощи системы обналичивающих и обезналичивающих фирм; на условных примерах показана выгода организаций при пользовании услугами системы обналичивающих и обезналичивающих фирм;

- предложена методика установления критических значений коэффициентов колеблемости показателей предприятий, позволяющая разделить МП на сегменты с точки зрения вовлеченности в ТЭД;

- на основе критических значений коэффициентов колеблемости показателей финансовой деятельности построена система индикаторов для первичной селекции МП по их вовлеченности в теневые операции;

- предложен индекс ТЭД МП;

- построены модели риска вовлеченности МП в ТЭД, позволяющие как диагностировать риск ТЭД для конкретной организации, так и оценивать риск разной степени вовлеченности МП в ТЭД.

Практическая значимость работы

Результаты диссертационного исследования использованы при выпонении НИР Проведение мониторинга финансово-хозяйственных показателей деятельности субъектов малого предпринимательства в целях определения размера потенциально возможного годового дохода по видам предпринимательской деятельности, налогообложение которых подпадает под упрощенную систему налогообложения, выпоненной по заказу Комитета экономического развития, промышленной политики и торговли Администрации Санкт-Петербурга (2005 г.). Результаты диссертационного исследования использованы в НИР Разработка методики измерения теневой экономической деятельности и влияния коррупции на региональном и федеральном уровнях, выпоненной для ГНУ Государственный научно-исследовательский институт системного анализа Счетной палаты Российской Федерации (2006 г.). Кроме того, результаты исследования использованы в выпонении проекта, реализуемого Центром Проблемного анализа и государственно-управленческого проектирования (Москва) Противодействие коррупции и теневой экономике в России (2006 г.).

Результаты диссертационного исследования могут быть использованы в практике анализа деятельности малого бизнеса региональными органами государственной статистики, в преподавании курсов Статистика предприятий, СНС в экономических университетах и факультетах.

Апробация результатов исследования. Основные положения диссертации докладывались на Международной научной конференции л"Серая зона" - значимый компонент социо-экономической системы в эру глобализации (Варшава, Польша, 6 октября 2006 г.), Международной научно-практической конференции Научные школы и результаты в российской статистике (Санкт-Петербург, 30 января - 1 февраля 2006 г.), Международной научно-практической конференции Экономика и право в эпоху глобализации (Санкт-Петербург, 9 февраля 2006 г.), семинаре по теневой экономике в Центре стратегического развития Северо-Запад (июнь 2003 г.), научно-практических конференциях профессорско-преподавательского состава Санкт-Петербургского государственного университета экономики и финансов в 2003 - 2006 гг.

Основные результаты исследования опубликованы в 18 статьях и материалах научно-практических конференций общим объемом 5,05 п.л., в том числе авторских - 4,95 п.л.

Структура диссертации

Диссертация состоит из введения, трех глав, заключения, списка источников и 9 приложений.

Диссертация: заключение по теме "Бухгатерский учет, статистика", Ширяева, Ярослава Дмитриевна

ЗАКЛЮЧЕНИЕ

В проведенном диссертационном исследовании обоснована складывающаяся неблагоприятная тенденция развития малых предприятий в России. Обобщены и систематизированы факторы, провоцирующие теневую экономическую деятельность малых предприятий.

Разработанный подход включает сочетание монографического и статистического подходов к анализу теневой экономической деятельности; комплексное использование экспертных оценок и статистической диагностики организаций, с точки зрения вовлеченности в ТЭД.

На модельных примерах показаны эффекты снижения сумм налогов, подлежащих уплате в бюджет, которые могут быть обеспечены использованием системы обналичивающих и обезналичивающих фирм. Кроме того, на разработанных модельных примерах показаны эффекты для малых предприятий выплат зарплаты по-черному и потери бюджета от недоплаченных налогов в этом случае.

Дано обоснование большей собираемости налогов от малого бизнеса при использовании системы налогообложения в виде единого налога на вмененный доход, нежели при работе малых предприятий по традиционной системе налогообложения. Оптимизируемость налогов методами теневой экономики в общем случае выше у малых предприятий, работающих по традиционной системе налогообложения, нежели у работающих на специальных системах налогообложения.

В проведенном исследовании был продемонстрирован подход к диагностике теневой экономической деятельности малых предприятий методами вариационного и корреляционного анализа.

Выдвинуты и проверены гипотезы о возможности выделения финансовых показателей, отражающих теневую экономическую деятельность малых предприятий методами вариационной статистики. На основе совместного использования метода экспертных оценок и вариационного анализа доказана большая колеблемость показателей финансовой деятельности при теневой деятельности нежели при отсутствии таковой. Этот вывод сделан в отношении следующих финансовых показателей: доля основных средств в активах, соотношение внеоборотных и оборотных средств, величина собственных оборотных средств (функционирующий капитал), коэффициент абсолютной ликвидности (платежеспособности), доля собственных оборотных средств в общей их сумме, доля запасов в оборотных активах, доля собственных оборотных средств в покрытии запасов, коэффициент концентрации собственного капитала, коэффициент соотношения заемных и собственных средств, выручка от реализации, производительность труда, оборачиваемость запасов (в оборотах), оборачиваемость собственного капитала, оборачиваемость совокупного капитала, период окупаемости собственного капитала, коэффициент маневренности собственного капитала, маневренность собственных оборотных средств, рентабельность совокупного капитала, рентабельность основной деятельности.

Построена система индикаторов теневой экономической деятельности, в качестве которых выступают показатели деятельности малых предприятий. Выявлены и обоснованы квази-функциональные связи малого бизнеса, показано влияние на них теневой деятельности предприятий. Методами ранговой корреляции подтверждено влияние отраслевой принадлежности организации на ее вовлеченность в теневую экономическую деятельность.

Сравнение значимых корреляций выделенных показателей с общим числом корреляций, составляет менее 25%, что еще раз свидетельствует о разбалансированности финансовых показателей, которая складывается в немалой степени в результате теневой экономической деятельности малого бизнеса.

Построенные модели бинарного выбора позволили оценить риск вовлеченности предприятий в теневую экономическую деятельность и выявить основные факторы. Одна из построенных логит-моделей служит для выявления организаций, вовлеченных в теневую экономическую деятельность, а другая - для оценки степени вовлеченности в теневую деятельность. Проверка этих моделей показала их высокую предсказательную силу. В качестве главных факторов первой модели выступают: доля основных средств в активах; доля запасов в оборотных активах; коэффициент концентрации собственного капитала; среднемесячная заработная плата; среднесписочная численность работников. Во второй модели основные факторы следующие: доля основных средств в активах; коэффициент абсолютной ликвидности (платежеспособности); рентабельность основной деятельности; среднесписочная численность работников.

Выпоненное нами диссертационное исследование показывает возможность сочетания бухгатерских и статистических методов в диагностике теневой экономической деятельности малых предприятий, а также раскрывает значение статистических характеристик для верификации экспертных оценок вовлеченности в теневую экономическую деятельность.

Blog