Geum.ru
Темы диссертаций по экономике » Финансы, денежное обращение и кредит

Совершенствование региональной системы налогового администрирования и контроля тема диссертации по экономике, полный текст автореферата



Автореферат



Ученая степень кандидат экономических наук
Автор Симиренко, Константин Игоревич
Место защиты Ставрополь
Год 2007
Шифр ВАК РФ 08.00.10
Диссертация

Автореферат диссертации по теме "Совершенствование региональной системы налогового администрирования и контроля"

На правах рукописи

003059"744

СИМИРЕНКО КОНСТАНТИН ИГОРЕВИЧ

СОВЕРШЕНСТВОВАНИЕ РЕГИОНАЛЬНОЙ СИСТЕМЫ НАЛОГОВОГО АДМИНИСТРИРОВАНИЯ И КОНТРОЛЯ

Специальность 08 00 10 Ч Финансы, денежное обращение н кредит

АВТОРЕФЕРАТ

диссертации на соискание ученой степени кандидата экономических наук

1 7 МАЙ 2007

Ставрополь Ч 2007

003059744

Работа выпонена в ГОУ ВПО Северо-Кавказскии государственный технический университет

Научный руководитель

доктор экономических наук, профессор Кузьменко Владимир Викторович

Официальные оппоненты

доктор экономических наук, профессор Голищева Людмила Ефимовна

кандидат экономических наук Щекинов Владимир Иванович

Ведущая организация

ГОУ ВПО Ростовский государственный экономическии университет (РИНХ)

Защита состоится л25 мая 2007 г в 9 00 часов на заседании диссертационного совета ДМ 212 245 07 по экономическим наукам при ГОУ ВПО Северо-Кавказский государственный технический университет по адресу 355029, г Ставрополь пр Кулакова, 2

С диссертацией можно ознакомиться в библиотеке ГОУ ВПО СевероКавказский государственный технический университет с авторефератом -на сайте университета www ncstu ru

Автореферат разослан л_ апреля 2007 г

Ученый секретарь диссертационного совета, кандидат экономических наук, доцент û ]_[ ^ засильева

ОБЩАЯ ХАРАКТЕРИСТИКА РАБОТЫ

Актуальность темы исследования Эффективность экономической политики государства определяется многими параметрами, в том числе и результативностью государственного финансового контроля Его главной целью является проверка обоснованности формирования фондов денежных средств Немаловажную роль играет здесь фискальная политика, основу которой составляют налоговое администрирование и контроль Поскольку посредством налоговых поступлений в настоящее время формируется значительная часть доходов бюджетов разных уровней, то особая роль в финансовой системе принадлежит государственному налоговому контролю

Контрольные мероприятия позволяют количественно определить размер поступлений налогов и сборов, сопоставить их с потребностями государства и выявить необходимость осуществления изменений в налоговом законодательстве С другой стороны, налоговый контроль направлен на реализацию фискальной функции налогов, которая дает возможность формировать государственные денежные фонды

Результативность различных аспектов экономических отношений на региональном уровне, проявляющихся в ходе функционирования механизма налогового контроля, нередко является низкой, зачастую не реализуется превентивный характер мероприятий по проверке правильности исчисления и уплаты отдельных видов налогов и сборов, а также особенности декларируемой финансовой политики В силу этих обстоятельств очевидна актуальность и практическая значимость исследования системы налогового администрирования и контроля с целью повышения ее эффективности в условиях региональной экономики

Степень разработанности проблемы. Среди наиболее известных зарубежных авторов, внесших значительный вклад в изучение вопросов налогообложения и построения налоговых систем, правомерно выделить А Вагнера, К Викселя, С Вобана, Д Кейнса, А Лаффера, Д Локка, А. Маршала,

Р Масгрейва, JI Милера, Ш Монтескье, Ф. Нитги, В. Петти, А Пигу, К Pay, Д Рикардо, П Самуэльсона, Ж Сея, А Смита, Дж Стиглица, А Тюрго, М Фридмана, Д Хикса, JI Штейна и др

Теоретические и практические положения функционирования налоговых систем, их роль в социально-экономическом развитии общества исследовались в разное время широким кругом экономистов А М Александровым, В Г Бодыревым, А М Бирманом, Н Г Бунге, Э А Вознесенским, П П Гензелем, И Я Горловым, В П Дьяченко, И М Кулиширем, И X Озеровым, П Павловой, К Н Плотниковым, Г Б Поляком, М И Рабиновичем, В М Родионовой, М В Романовским, Б М Сабанти, Э А Селигманом, А А Соколовым, В Н Твердохлебовым, А А Тривусом, Н И Тургеневым, М.И. Фридманом, И И Янжулем и др Значительный вклад в решение проблем формирования эффективной налоговой системы России внесли следующие ученые О Б Богачева, О В Врублевская, Л И Гончаренко, А 3 Дадашев, Н Е Заяц, И В Караваева, Е А Лавреньтева, А М Лавров, В Н Лексин, Ю И Любимов, В Г Пансков, В А Петров, И В Подпорина, В М Пушкарева, А В Улюкаев, В Б Христенко, Д Г Черник, Т.Ф Юткина, Л И Якобсон и др

Высоко оценивая результаты, достигнутые в работах вышеперечисленных авторов, необходимо отметить, что современная теория администрирования и контроля в сфере налогообложения не представляет собой комплексной системы знаний Это объясняется тем, что нет единой методологии анализа исследуемой проблемы, не представлены критерии оценки результативности отдельных форм и методов налогового контроля на уровне территорий, нет единства мнений разных авторов в понимании экономико-правового содержания, структуры, моделей, принципов и механизма функционирования администрирующих и контрольных мероприятий

Актуальность и недостаточная разработка проблемы совершенствования системы налогового администрирования и контроля на региональном уровне определили выбор темы, цели и задач диссертационного исследования

Соответствие темы диссертации требованиям паспорта специальностей ВАК. Исследование выпонено в рамках специальности 08 00 10 -Финансы, денежное обращение и кредит, п 2 9 - Концептуальные основы, приоритеты налоговой политики и основные направления реформирования современной российской налоговой системы Паспорта специальностей ВАК Министерства образования и науки РФ (экономические науки)

Цель и задачи исследования. Целью диссертационной работы является обоснование теоретико-методологических аспектов функционирования региональной системы налогового администрирования и контроля для повышения эффективности использования экономического потенциала территории

Реализация поставленной цели потребовала решения следующих взаимосвязанных задач

- в теоретическом аспекте исследовать принципы совершенствования региональной финансовой политики в направлении реализации социально-экономической значимости налогов и налоговой системы,

- изучить функциональные характеристики эффективности системы администрирования отдельных экономических субъектов с целью проверки правильности исчисления и уплаты налогов и сборов,

- проанализировать в ретроспективе результативность выпонения территориальными налоговыми органами заданий по мобилизации налоговых доходов, администрируемых Федеральной налоговой службой России, в бюджеты всех уровней и государственные внебюджетные фонды,

- детализировать комплекс элементов налогового администрирования и контроля в регионе, а также определить его эффективность,

- разработать концептуальную схему развития территориальной системы налогового контроля, обеспечивающую повышение его результативности,

- выпонить прогнозирование уровня эффективности системы налогового администрирования, реализующей приоритетность комплекса мер превентивного характера

Предметом исследования выступает экономический механизм функционирования и трансформации системы налогового администрирования и контроля, направленный на формирование эффективной территориальной налоговой политики

Объектом исследования является совокупность форм и методов налогового администрирования и контроля Ставропольского края, а также элементы региональной бюджетной политики

Теоретической и методологической основой исследования послужили фундаментальные разработки в области теории и практики финансов, налогов, бюджета, налоговой политики, контроля и администрирования, содержащиеся в трудах отечественных и зарубежных авторов, являющихся представителями институционального направления и классической школы теории налогообложения, законодательные акты и постановления Правительства РФ и Ставропольского края.

Диссертационное исследование проводилось на основе применения следующих методов аналитического, абстрактно-логического, экономико-статистического, монографического, расчетно-конструктивного, графического, экономико-математического моделирования

Информационно-аналитическую базу исследования составили материалы Управления Федеральной налоговой службы по Ставропольскому краю, Федеральной службы государственной статистики РФ и Ставропольского края, материалы научно-практических конференций и периодической печати, монографии отечественных и зарубежных авторов по вопросам повышения эффективности налогового администрирования и контроля, творческие разработки научных колективов, данные авторских исследований, отвечающие потребностям изучаемой проблемы

Рабочая гипотеза диссертации базируется на совокупности методических положений и научной позиции автора, согласно которым налоговое администрирование является инструментом государственного регулирования экономических отношений в рамках реализуемой финансовой политики и выступает системой высшего уровня иерархии относительно налогового контроля, обеспечивающего на территориальном уровне диагностику вектора направленности ресурсных поступлений в бюджеты всех уровней

Основные положения диссертации.

1 Региональное налоговое администрирование представляет собой инструмент государственного регулирования развития территориальных воспроизводственных комплексов в направлении улучшения социально-экономического положения населения, реализующий совокупность форм и методов планирования, управления и контроля с целью мобилизации фондов денежных средств в бюджет, а также привлечения к ответственности виновных в налоговых правонарушениях

2 Понятие налогового контроля на региональном уровне представляет собой сложную экономико-правовую категорию, включающую определение сущности законодательно регламентированных действий в рамках территориальной составляющей государственной финансовой политики, характеристику видовой принадлежности мероприятий и их результативности, систематизацию влияющих на организацию этого вида работы факторов, постановку цели, раскрытие содержания основных задач, в рамках взаимодействия объектов и субъектов рассматриваемой налоговой подсистемы

3 Обобщенной характеристикой результативности функционирования налоговой системы является величина поступления налоговых платежей в бюджеты разных уровней Представляет практический интерес принять в качестве критерия оценки эффективности деятельности налоговых органов определение зависимости динамики роста поступлений в консолидированный бюджет РФ от комплекса факторов, характеризующих качество и объект-ность инспекторских операций

4 Организация налогового администрирования представляет собой комплексную деятельность по созданию специфического продукта (услуги), способного удовлетворять потребности общества в сборе налогов, что указывает на двухуровневый характер осуществляемых им функций С одной стороны, они направлены на постановку целей, выбор средств, мотивирование, координацию и контроль персонала, непосредственно, налоговых органов (интрафункции), а с другой - на активизацию и побуждение налогоплательщиков к эффективному взаимодействию с государством (инфрафункции) Таким образом, собственная цель деятельности налоговых органов формулируется как максимизация собираемости налогов при минимизации трансак-ционных издержек на уровне, обеспечивающем оперативное и поноценное обслуживание плательщиков.

5 В основе современных научных и практических представлений о совершенствовании налогового администрирования дожен лежать принцип приоритетности клиентоориентированности (удовлетворения потребностей налогоплательщиков посредством предоставляемых коммуникационных услуг в сфере налогообложения) соответствующих органов Это переносит акцент в выпоняемых ими функциях с фискальных на информационные, условием реализации которых является не только достаточность технических и материальных ресурсов, но и эффективность организации партнерских взаимодействий между налогоплательщиками и налоговыми органами

6 Существующая практика планирования выездных контрольных мероприятий требует корректировок в направлении повышения итоговой ее результативности Целесообразно относить к категории попадающих в зону риска по уплате налогов и требующих детального обследования те хозяйствующие субъекты, которые характеризуются комплексом следующих признаков. значительный удельный вес вычетов по налогу на добавленную стоимость в начисленных налоговых суммах, убыточность и низкий уровень рентабельности, осуществление выплаты заработной платы ниже прожиточного минимума работникам в течение более трех месяцев

7 Современная макроэкономическая трансформация предопределяет целесообразность регулярных внесений изменений и допонений в действующее законодательство, в частности, по администрированию новых видов налогов и сборов К категории последних, вызывающих значительные трудности в практической реализации контролирующих воздействий, относится налог на игорный бизнес В этой связи целесообразно на федеральном уровне внести коррективы в регламентирующие акты по осуществлению государственного контроля над производством игорного оборудования, упорядочению процесса выдачи, продления и отзыва лицензий на право ведения указанной деятельности, установлению особых требований к размещению объектов игорного бизнеса в муниципальных образованиях

Научная новизна диссертационного исследования состоит в обосновании концепции совершенствования региональной системы налогового администрирования и контроля, базирующейся на адекватном современным экономическим реалиям методическом и технологическом инструментарии Полученные результаты характеризуются следующим приращением научных знаний

- в теоретическом аспекте категория налоговый контроль структурирована на условную и методическую составляющие, первая из которых позиционируется вне системы управления налогообложением, а вторая всецело принадлежит ей,

- классифицирована совокупность показателей оценки эффективности налогового администрирования по видам контрольной работы налоговых органов, а также реализуемым ими формам и методам проверки налоговой и бухгатерской отчетности,

- определена сущность налогового администрирования как комплексного понятия, включающего принципы проектирования систем управления налоговыми отношениями в обществе, процессы, протекающие в налоговых организациях различного уровня, механизмы оказания целенаправленных воздействий как при выпонении внутренних, так и внешних функций нало-

говых органов и формализованные результаты деятельности, контроль которых позволяет оценивать эффективность самого администрирования,

- сформулированы подходы к совершенствованию региональной системы налогового администрирования и контроля на основе анализа структуры доходной части бюджетов разных уровней, динамики платежей по отдельным видам налогов и сборов, направленные на развитие налоготворче-ской деятельности территориальных органов власти и местного самоуправления, укрепление экономического потенциала региона,

разработан агоритм диалектического анализа причинно-следственных связей эффективности функционирования региональной налоговой системы на основе оценки выпонения задания по индикативным показателям Федеральной налоговой службы России, а также сформирован критериальный аппарат для оперативного отслеживания состояния задоженности и недоимки по налоговым платежам,

- аргументировано положение о том, что в составе современных функций налоговых органов закономерно возрастает приоритет консультационных и информационных, в основном влияющих на собираемость налогов на определенной территории, степень и качество реализации которых определяются совместной динамикой формальной структуры территориального налогового органа и партнерским взаимодействием в системе линспектор-налогоплательщик ,

- предложена региональная модель механизма формирования бюджетных ресурсов, предусматривающая повышение эффективности контрольной деятельности налоговых органов, позволяющая дифференцировать влияние внешних факторов и на основе этого применять новые подходы к трансформации финансовой политики региона

Практическая значимость проведенного исследования заключается в дальнейшем развитии и совершенствовании конкретных рекомендаций по организации и оптимизации налогового администрирования и контроля в регионе

Непосредственное практическое значение имеют представленные в диссертации агоритм анализа контрольной работы налоговых органов в регионе, усовершенствованная система показателей оценки эффективности вышеуказанной работы, методика определения резерва повышения результативности функционирования региональной налоговой системы

Основные положения диссертации могут быть использованы для принятия стратегических и тактических решений по совершенствованию и развитию организационно-управленческой деятельности в территориальных налоговых органах Федеральной налоговой службы России Материалы диссертационного исследования также могут быть применены в учебном процессе ВУЗов при чтении лекций и проведении практических занятий по дисциплинам Налоги и налогообложение, Организация и методика проведения налоговых проверок, Налоговое администрирование

Апробация и внедрение результатов исследования. Основные положения работы докладывались и обсуждались на Международной научно-практической конференции Развитие форм и инструментария управления аграрной экономикой региона в Ставропольском государственном аграрном университете (г. Ставрополь, 2005 г.), на Всероссийской научной конференции Экономика Юга России концепции, параметры, механизмы (пос Домбай, КЧР, 2005 г), на Международной научно-практической конференции Современные тенденции развития российской и зарубежной практики управления и учета (г Ставрополь, 2006 г ), на Международном научном совещании Человек и общество на рубеже тысячелетий (г Воронеж, 2003 г), а также обсуждались на научных семинарах кафедры Налоги и налогообложение Северо-Кавказского государственного технического университета в 2003-2005 гг

Публикации. По материалам диссертации опубликовано 6 научных работ общим объемом 1,6 п л (авт - 1,5 п л ), в том числе 1 Ч в изданиях, рекомендованных ВАК Министерства образования и науки РФ

Структура и объем работы. Диссертационная работа состоит из введения, трех глав, заключения, списка использованной литературы (127 наименований) и приложений Основной текст диссертации изложен на 183 страницах компьютерного текста, включает 11 таблиц, 22 рисунка

Во введении показана актуальность избранной темы, степень разработанности проблемы, определены цель, задачи, предмет и объект исследования, обоснована научная новизна и практическая значимость диссертационной работы.

В первой главе Система контроля и администрирования налогов и ее функциональные особенности в региональной экономике определены основные элементы налоговой системы, раскрыто содержание понятий налоговое администрирование и налоговый контроль, обоснованы их экономическая и правовая сущность, рассмотрены основные формы и методы контрольной работы соответствующих органов, выявлена необходимость повышения эффективности контрольных мероприятий, систематизированы и допонены функции налогового администрирования, изучены приоритеты налогового контроля,

Во второй главе Функциональная характеристика эффективности системы налогового администрирования Ставропольского края проведен комплексный анализ состояния региональной системы налогового администрирования и контроля в разрезе территориальных налоговых органов Ставропольского края, выявлены недостатки в реализации отдельных видов контрольной работы и раскрыты проблемы, связанные с обеспечением оперативных действий налогового контроля Предложен целостный и действенный механизм совершенствования приемов и методов администрирования в сфере налогообложения, включающий комплекс организационно-экономических процедур объективной оценки эффективности отдельных видов налогового контроля.

В третье главе Направления совершенствования региональной системы налогового администрирования и контроля предложены и обоснованы

мероприятия по повышению результативности функционирования механизма налогового администрирования и контроля, которые заключаются в синхронизации динамики и пропорций ресурсных поступлений в бюджеты разных уровней, совершенствовании соответствующего законодательства, применении инновационных методических подходов и комплекса превентивных мер

В заключении сформулированы основные выводы и предложения по результатам проведенного исследования

ОСНОВНОЕ СОДЕРЖАНИЕ РАБОТЫ

Налоговое администрирование является одной из составляющих государственного финансового контроля Ввиду того, что налоговая реформа еще не завершена, определенные процессы трансформации наблюдаются и в системе контрольных мероприятий соответствующих органов

Налоговый контроль является элементом управления в системе государственного регулирования региональной финансовой политики при использовании различных способов организации администрирования отдельных видов налогов и сборов Также он выступает в качестве структурообразующей составляющей эффективной налоговой системы региона, обеспечивая обратную связь налогоплательщиков с органами государственного управления. С другой стороны, налоговый контроль можно считать важнейшим инструментом администрирования налогов и, следовательно, он определяет технологическую базу его реализации

Система управления, используемая в современном налоговом администрировании, характеризуется линейной структурой и приоритетностью в сфере пономочий и ответственности Ее функциональная цель дожна согласовываться с целевыми установками налоговой службы вообще, которые, в свою очередь, определяются стратегическими задачами развития экономи-

ки и не рассматриваются исключительно в аспекте обеспечения эффективности сбора налогов

Вектор реформирования социально-экономических отношений в России обуславливает необходимость инновационных представлений миссии налогового управления Поскольку роль налогоплательщиков заключается в понимании и испонении ими собственных гражданских обязательств, то налоговые органы дожны предоставлять консультационные услуги и способствовать тому, чтобы соответствующее законодательство применялось ко всем в равной степени справедливо и неукоснительно. В этой связи целью управления будет выступать обеспечение непрерывного циклического процесса, протекающего в налоговых органах и приводящего к повышению эффективности использования административных ресурсов

Определение указанной цели дожным образом обуславливается особенностью исследуемого объекта, который характеризуется, во-первых, нематериальной сферой производства, во-вторых, значительным объемом информации, а также спецификой труда, ограниченными возможностями организационно-экономического дизайна и методических приемов, а также навыков работы При построении системы управления соответствующими ведомствами дожна учитываться его особенность как в общем Ч в рамках сферы деятельности, так и в частности Ч в административно-территориальных единицах, для которых требуются различные действенные инструменты из-за существующего разнообразия налогоплательщиков.

Виды деятельности, определяющие дифференциацию и интеграцию управления в отношении эффективного налогового администрирования, дожны классифицироваться не только соответственно содержанию управленческого процесса, но и согласно организационной роли, сферам и направлениям деятельности объекта, масштабам времени

Выбор инструментов налогового администрирования, характера и механизма их использования не может быть случайным Они определяются выбранной государством стратегией и направлением развития самой налоговой

системы Набор инструментов может быть унифицированным, но существующая политическая, экономическая и социальная специфика вызывает необходимость выбора приемлемых форм и методов, определения их приоритетности и сочетаемости При этом не исключается возможность использования типовых мер налогового администрирования Здесь надо отметить следующее.

- не существует эффективной общепринятой системы инструментов налогового администрирования,

- применяемый инструментарий рассматривается в рамках системы государственного регулирования экономики

Анализ известных классификаций позволяет сделать вывод о наличии разных, зачастую внутренне противоречивых подходов к их построению. По нашему мнению, инструменты налогового администрирования следует рассматривать в следующих классификационных аспектах

- по способу приведения в действие (административные и экономические),

- по методу воздействия на объект управления (прямые и косвенные),

- по сфере воздействия (общеэкономические и специфические)

Административные инструменты представляются наиболее предпочтительными, при этом только комплексное их использование может обеспечить требуемую результативность налогового планирования, регулирования и контроля Приоритеты предпочтения тех или иных форм и методов дожны основываться на сочетании функций администрирования, а также соответствующих мероприятий При этом критериями выбора являются: реальное наличие средств администрирования, масштаб управления, качество персонала, цели, социально-экономическая среда (рисунок I)

Налоговое администрирование не совпадает с административной деятельностью, так как важной чертой последней является преобладание в управлении отношений вертикального подчинения, предполагающих использование соответствующих им форм и методов Между тем, в основе налого-

вого администрирования лежит принцип добровольного испонения соответствующей гражданской обязанности

Рисунок 1 - Основные составляющие налогового администрирования

Под налоговой обязанностью понимается определенное взаимоотношение участников (правоотношение), возникающее в соответствии с соот-

ветствующим законодательством, в силу которого налогоплательщик дожен совершить процессуальные действия, связанные с уплатой налога К ним можно отнести постановку на учет в налоговом органе, определение и ведение учета объектов налогообложения, исчисление налогов и других обязательных платежей, ведение, составление, предоставление налоговой и бухгатерской отчетности в установленные сроки, уплату денежных сумм налогов и других обязательных платежей в порядке и в сроки, установленные законодательством

Деятельность по испонению налоговой обязанности включает в себя также встречные действия органов, администрирующих налоги, и часто действия, предшествующие испонению налоговой обязанности К ним можно отнести на макроуровне - разработку методологии налогового и бухгатерского учета, а на микроуровне - обеспечение бланками налоговых деклараций и т д

Технология администрирования предполагает две основные стадии добровольного, а также принудительного испонения хозяйствующим или иным субъектом налоговой обязанности, сюда же следует отнести привлечение его к налоговой ответственности Оптимальная реализация системы налогового администрирования будет заключаться в отсутствии второй стадии привлечения в этой связи к налоговой ответственности

Развитие методических основ налогового администрирования, безусловно, влечет за собой совершенствование системы анализа объективности исчисляемых налогов Одним из результатов проведенной реформы стало общее улучшение уровня контрольной работы налоговых органов, повышение собираемости налогов и обеспечение запланированных доходов бюджетов

Основными абсолютными показателями, характеризующими эффективность системы налогового администрирования, являются объем поступления платежей в бюджеты разных уровней (рисунок 2), динамика задоженности и недоимки, а также результативность контрольной работы Практика

формирования доходной составляющей бюджетов показывает, что, при всех положительных тенденциях динамики показателей финансового обеспечения, наибольший удельный вес в объеме доходов приходится на налоговые поступления

45000 -

^ 40000 -

& 35000 -

i 30000 -

2. 25000 -о;

I 20000 -

1 15000 -1Г Ю000 = 5000 -О -

2002 2003 2004 2005 2006

Рисунок 2 - Динамика поступления налоговых платежей в бюджеты разных уровней по Ставропольскому краю

В течение 2002-2006 гг темп роста поступлений в федеральный бюджет по Ставропольскому краю Изменяся от 97,4 % до 127,7 %, в региональный бюджет Ч от 106,0 % до 157,7 %, а в бюджеты всех уровней - от 102,3 % до 158,7 % Значительное влияние на налоговую динамику оказывает реформирование законодательства, направленное на снижение налоговой нагрузки плательщиков Так, например, изменение установленной ставки на 2 % по налогу на добавленную стоимость, а также на 1 % по налогу на прибыль организаций, привело в 2004 году к уменьшению платежей соответственно на 500 мн руб и 65 мн руб Кроме того, существенное влияние на уровень

В федеральный бюджет

платежей по налогу на добавленную стоимость в крае оказало снижение поступлений от крупнейшего плательщика ООО Кавказтрансгаз, который с сентября 2003 года передан на администрирование в Межрегиональную инспекцию г Москвы

Следует отметить, что интенсивное реформирование налогового законодательства имело место в 2005-2006 гг. Общим направлением преобразований стало сокращение числа налогов, рационализация соответствующей системы и дальнейшее снижение налоговой нагрузки Это является одним из элементов создания конкурентной среды и повышения инвестиционной привлекательности страны для бизнеса, что позволяет ожидать дальнейшего роста поступлений налогов и сборов в бюджеты разных уровней,

Деятельность налоговых органов по совершенствованию администрирования дожна быть направлена на увеличение числа налогоплательщиков, добросовестно выпоняющих обязанности перед государством и, соответственно, снижение числа тех, кто их неудовлетворительно испоняет Таким образом, с одной стороны, необходим акцент на установление партнерских взаимоотношений с добросовестными налогоплательщиками, а с другой Ч реализация контрольно-предупредительной функции, нацеленной на пресечение и предотвращение налоговых правонарушений.

Эффективность работы налоговых органов базируется, прежде всего, на увеличении поступлений налогов и сборов в бюджетную систему Российской Федерации, а также на снижении задоженности и недоимки при дожным образом организованной системе налогового контроля, как камерального, то есть в большей степени имеющего аналитический и накопительный характер (вследствие существенного изменения законодательства в части организации контрольной работы), так и выездного, то есть непосредственно подводящего итог финансово-хозяйственной деятельности налогоплательщика, используя материалы, полученные при реализации блока камеральных проверок Основные показатели эффективности работы налоговых органов Ставропольского края приведены в таблице 1

Таблица 1 - Динамика показателей эффективности работы налоговых органов Ставропольского края

Наименование показателя 2002 г 2003 г 2004 г 2005 г 2006 г 2006 г к 2002 г, %

Поступления в бюджетную систему РФ и государственные внебюджетные фонды налогов, сборов и иных обязательный платежей, мн. руб 24820,5 29505,3 32643,2 34519,3 44893,2 180.9

Поступления налоговых доходов и платежей в консолидированный бюджет Ставропольского края и государственные внебюджетные фонды, мн руб 16795,8 19721,5 21177,2 23415,5 32555,0 193,8

Задоженность по налогам и сборам, начисленным пеням и налоговым санкциям, мн руб., в том числе 10356,1 9385,4 8720,9 7825,9 6651 8 642

по налогам и сборам 5103,5 4782,9 4365.2 4250,8 3662,4 71,8

по пеням и налоговым санкциям 5252,6 4602,5 4355,7 3575,1 2989 4 56,9

Допонительно начислено налогов и налоговых платежей, предъявлено налоговых санкций то результатам контрольной работы, мн. руб, в том числе 2106,3 1672,0 2421,3 2996,2 3437,1 163,2

по выездным налоговым проверкам (ВНП) 695,2 621,5 954,8 1511,3 2256 5 в 3,2

по камеральным налоговым проверкам (КНП), в том числе 1411,1 1050,5 1466,5 1484,9 1180,6 83,7

с привлечением документов 135,5 209,9 683,3 595,6 469,9 в 3,5

Количество проведенных ВНП, шг 15135 1 6050 3613 2415 2054 13,6

Доля допонительно начисленных платежей по результа- 1 ' там ВНП в общей сумме, % \ 33,0 ' 37,2 39,4 50,4 65,7

Количество проведенных КНП, шт, в том числе 472349 ! 563447 664568 780977 885621 187,5

с привлечением документов, шт 25822 30622 44611 64753 100487 в 3,9

Доля допонительно начистенных платежей по результатам КНП в общей сумме, % 77,0 62,8 60,6 49,6 34,3 -

В связи с внесением изменений в действующее законодательство, которые в значительной степени ограничивают права налоговых органов при проведении камеральных проверок, контрольная работа, по нашему мнению, дожна быть сосредоточена на совокупности объектов, попадающих в зону риска При этом выделение указанной совокупности следует производить с использованием комплексной факторной системы (рисунок 3)

Рисунок 3 - Этапность отбора налогоплательщиков для выездных налоговых

проверок

Основными факторами отбора налогоплательщиков для включения в план проведения выездных проверок являются следующие значительный удельный вес вычетов по НДС в начисленных налоговых суммах, убыточность и низкий уровень рентабельности (в зону риска также попадают организации, имеющие незначительную налогооблагаемую прибыль или убыток в течение 1-2 налоговых периодов), выплаты заработной платы работникам ниже прожиточного минимума в течение более трех месяцев Их можно допонить критериями налоговой нагрузки, доли материальных затрат в рас-

ходной части, сравнением со среднеотраслевыми показателями, колебаниями динамики налоговых платежей и т д

Вышеуказанная методика отбора налогоплательщиков для выездных проверок была апробирована в Инспекции Федеральной налоговой службы России по Промышленному району г Ставрополя (таблица 2)

Таблица 2 Ч Пример отбора налогоплательщиков для проведения выездных налоговых проверок (по данным налоговой отчетности, представленной в ИФНС России по Промышленному району г Ставрополя)

Наименование показателя Юридические лица Индивидуальные предприниматели

ед % ед %

Количество налогоплательщиков, состоящих на налоговом учете 5521 100,0 7565 100,0

Количество налогоплательщиков, представляющих налоговую отчетность 4816 87,2 6847 90,5

из них являющихся плательщиками НДС 1709 31,0 492 6,5

из них имеющие удельный вес вычетов в общей сумме начисленного налога выше среднекраевого (более 90 %), а также вычет более 1 мн. руб 362 6,6 48 0,6

из них убыточные и (или) имеющие низкий уровень рентабельности 145 2,6

из них производящие выплату заработной платы работникам ниже прожиточного минимума в течение более трех месяцев 95 1,7 41 0,5

Изменение подхода к планированию проверок Ч один из путей улучшения результативности контрольной работы, позволяющий сократить количество налогоплательщиков, в отношении которых проводится углубленный анализ и соответствующие мероприятия налогового контроля, рационально распределить кадровые ресурсы и нагрузку инспектирующих работников

Обеспечивая решение задачи создания комфортных условий для налогоплательщиков, приоритеты организации налогового контроля на этом не ограничиваются, они выходят на более совершенный уровень Законодательно введенный запрет на истребование допонительных документов при камеральной проверке обуславливает качественные изменения стиля и методов работы налоговых органов Не исключено, что их адаптация к новым условиям потребует довольно значительного времени и на первоначальном этапе негативно скажется на результативности налогового контроля

Для оценки эффективности контрольной деятельности налоговых органов Ставропольского края определенный научный интерес представляет определение зависимости динамики роста поступлений в консолидированный бюджет РФ от ряда факторов, характеризующих тенденцию результативности инспекторских операций Полученные экономико-математические модели имеют следующий вид

где ТЯ Ч темп роста поступления налогов и сборов в консолидированный бюджет РФ,

(1 Ч отношение темпа роста сумм доначисленных налогов к аналогичному показателю декларируемых значений,

п Ч удельный вес сумм, по которым отказано в возмещении НДС в общем объеме доначисленных налогов,

р - сумма допонительно начисленных платежей (без учета сумм пени) в расчете на одну камеральную проверку за отчетный период,

к Ч удельный вес камеральных налоговых проверок, выявивших нарушения законодательства, в общем их количестве за отчетный период

Связь между результативным и факторными признаками в уравнении (1) является обратной При этом, если в увеличивается на 1 %, то ТИ. снижа-

II2 = 0,67 (1) Я2 = 0,53 (2)

ется на 3,1 %, а если п возрастает на 1 %, то ТЛ уменьшается на 1,5 % В уравнении (2) указанная связь представляется прямой при увеличении р на 1 тыс руб результативный признак возрастает на 1,6 %, а повышение к на 1 % обеспечивает рост ТК на 2,1 % Достоверность приведенных расчетов достаточно высока, о чем свидетельствуют значения (-критерия Стьюдента ^ = 2,53; 12 = 2,80(1^ =2,45)

Дальнейшая интерпретация результатов проведенного экономико-математического моделирования свидетельствует о наличии некоторого оптимума в характере контрольной работы налоговых органов ужесточение налоговых санкций приводит к снижению предпринимательской активности в регионе и, соответственно, к сокращению поступлений в консолидированный бюджет РФ Вместе с тем, превентивные меры в рамках камеральных налоговых проверок обеспечивают увеличение темпов роста указанных поступлений

Таким образом, на территории Ставропольского края значительное повышение эффективности налогового администрирования способны обеспечить камеральные проверки Результативность этого вида операций поностью направлена на попонение бюджетов всех уровней за счет предупреждения нарушений действующего законодательства хозяйствующими субъектами

Концепция реформирования налоговой системы страны дожна предусматривать комплекс мер по снижению уровня фискальной направленности деятельности соответствующих органов и переходу к отношениям сотрудничества с бизнесом, построенным на взаимовыгодных началах и компромиссе интересов Необходимо обеспечить баланс отношений в системе государство Ч бизнес, позиционируемый в сфере налогового администрирования между целесообразностью повышения эффективности реализуемого контроля и абсолютным соблюдением прав проверяемых субъектов

Основные положения диссертации опубликованы в следующих научных

работах:

Статьи в научных изданиях, рекомендованных ВАК:

1 Симиренко К И Экономико-правовые проблемы реформирования налогового законодательства в сфере игорного бизнеса // Предпринимательство - № 3 - 2006 - 0,3 п л

Другие публикации:

2 Симиренко К И Собираемость налогов как критерий бюджетно-налоговой безопасности // Человек и общество на рубеже тысячелетий Международный сборник научных трудов Под общей ред проф О И Кирикова Ч Выпуск 21 Ч Воронеж Воронежский государственный педагогический университет, 2003 - 0,2 п л

3 Симиренко К И , Карданова J1И Оптимизация налогообложения объектов игорного бизнеса в курортной зоне П Этноэкономика Юга России концепции, параметры, механизмы Материалы Всероссийской научной конференции Ч пос Домбай, КЧР, 2005 Ч 0,2 п л (в т ч авт Ч 0,1 п л )

4 Симиренко К И О налогообложении игорного бизнеса // Развитие форм и инструментария управления аграрной экономикой региона Сб науч трудов по материалам Международной научно-практической конференции. -Ставрополь. Агрус, 2005 - 0,3 п л

5 Симиренко К И Экономико-правовые проблемы регулирования прямого налогообложения (на примере игорного бизнеса) // Проблемы обеспечения устойчивого экономического роста аграрного сектора экономики Сб науч трудов по материалам Всероссийской научно-практической конференции - Ставрополь Агрус, 2006 - 0,2 п л

6 Симиренко К И Эффективность государственной системы налогового контроля и налогового администрирования Н Современные тенденции развития российской и зарубежной теории и практики управления и учета Материалы Международной научно-практической конференции Ч Ставрополь СевКавГТИ, 2006 - 0,4 п л

Подписано в печать 18 04 2007 г Формат 60x84 1/16 Уел печ л - 1,5 Уч-изд л -1 Бумага офсетная Печать офсетная Заказ 926 Тираж 100 экз ГОУ ВПО Северо-Кавказский государственный технический университет 355029, г Ставрополь, пр Кулакова, 2

Издательство Северо-Кавказского государственного технического университета Отпечатано в типографии СевКавГТУ

Диссертация: содержание автор диссертационного исследования: кандидат экономических наук , Симиренко, Константин Игоревич

Введение.

1 Система контроля и администрирования налогов и ее функциональные особенности в региональной экономике.

1.1 Сущность и функции налогов.

1.2 Формирование системы налогового администрирования и контроля

1.3 Налоговые проверки как технологии администрирования.

2 Функциональная характеристика эффективности системы налогового администрирования Ставропольского края.

2.1 Динамика численности налогоплательщиков как объекта налогового контроля.

2.2 Эффективность системы налогового администрирования.

2.3 Динамика выпонения индикативных показателей поступления налоговых доходов, администрируемых Федеральной налоговой службой России.

2.4 Анализ общих показателей контрольной работы.

3 Направления совершенствования региональной системы налогового администрирования и контроля.

3.1 Сущность рейтинговой оценки деятельности территориальных налоговых органов Федеральной налоговой службы России.

3.2 Реформирование законодательства как фактор роста результативности системы налогового администрирования.

3.3 Моделирование основных показателей эффективности контрольной работы налоговых органов.

Диссертация: введение по экономике, на тему "Совершенствование региональной системы налогового администрирования и контроля"

Актуальность темы исследования. Эффективность экономической политики государства определяется многими параметрами, в том числе и результативностью государственного финансового контроля. Его главной целью является проверка обоснованности формирования фондов денежных средств. Немаловажную роль играет здесь фискальная политика, основу которой составляют налоговое администрирование и контроль. Поскольку посредством налоговых поступлений в настоящее время формируется значительная часть доходов бюджетов разных уровней, то особая роль в финансовой системе принадлежит государственному налоговому контролю.

Известно, что налоги начинают функционировать на стадии перераспределения, следовательно, они являются одним из способов изъятия в бюджет части денежных средств. Посредством налоговых поступлений в настоящее время формируется значительная часть доходов бюджетов разных уровней. Этим определяется особая роль государственного контроля в финансовой системе. Кроме этого контрольная функция налогов является средством государственного регулирования посредством налогового механизма.

Налоговый контроль можно рассматривать с двух позиций. С одной стороны, это проявление контрольной функции - так как есть возможность количественно определить размер поступлений, сопоставить их с потребностями государства и выявить необходимость изменений законодательства. С другой стороны, его необходимость обуславливается вследствие реализации фискальной функции налогов, которая позволяет формировать государственные денежные фонды. Следовательно, государственный налоговый контроль представляет собой систему мероприятий по проверке законности, целесообразности и эффективности действий по формированию фондов денежных средств посредством налоговых доходов на всех уровнях управления и власти.

Налоговое администрирование можно считать совокупностью приемов и способов, используемых органами власти и управления, для обеспечения соблюдения законодательства, правильности исчисления, поноты и своевременности уплаты налогов в бюджет.

Проблема совершенствования системы государственного налогового контроля сопряжена с реформированием системы налоговых отношений и многими другими. Современная теория контроля и администрирования в сфере налогообложения не представляет собой комплексной системы знаний. Это объясняется тем, что нет единой методологии, не представлены критерии оценки результативности отдельных форм и методов налогового контроля, нет достаточного единства мнений разных авторов к пониманию экономико-правового содержания, структуры, моделей, принципов и механизма функционирования контрольных и администрирующих мероприятий.

Исследования различных аспектов налоговых отношений в проявлении контролирующей функции дают существенно различающиеся выводы и результаты, зачастую не учитываются особенности экономических отношений проводимых контрольных мероприятий. Актуальность и недостаточная разработка проблемы совершенствования системы налогового контроля и администрирования на региональном уровне определили выбор темы, цели и задач диссертационного исследования.

Степень разработанности проблемы. Среди наиболее известных зарубежных авторов, внесших значительный вклад в изучение вопросов налогообложения и построения налоговых систем, правомерно выделить А. Вагнера, К. Викселя, С. Вобана, Д. Кейнса, А. Лаффера, Д. Локка, А. Маршала, Р. Масгрейва, Л. Милера, Ш. Монтескье, Ф. Нитти, В. Петти,

А. Пигу, К. Pay, Д. Рикардо, П. Самуэльсона, Ж. Сея, А. Смита, Дж. Стиг-лица, А. Тюрго, М. Фридмана, Д. Хикса, Л. Штейна и др.

Теоретические и практические положения функционирования налоговых систем, их роль в социально-экономическом развитии общества исследовались в разное время широким кругом экономистов: A.M. Александровым, В.Г. Бодыревым, А.М. Бирманом, Н.Г. Бунге, Э.А. Вознесенским, П.П. Гензелем, И.Я. Горловым, В.П. Дьяченко, И.М. Кулиширем, И.Х. Озеровым, Л.П. Павловой, К.Н. Плотниковым, Г.Б. Поляком, М.И. Рабиновичем, В.М. Родионовой, М.В. Романовским, Б.М. Сабанти, Э.А. Селигманом, А.А. Соколовым, В.Н. Твердохлебовым, А.А. Тривусом, Н.И. Тургеневым, М.И. Фридманом, И.И. Янжулем и др. Значительный вклад в решение проблем формирования эффективной налоговой системы России внесли следующие ученые: О.Б. Богачева, О.В. Врублевская, Л.И. Гонча-ренко, А.З. Дадашев, Н.Е. Заяц, И.В. Караваева, Е.А. Лавреньтева, A.M. Лавров, В.Н. Лексин, Ю.И. Любимов, В.Г. Пансков, В.А. Петров, И.В. Подпорина, В.М. Пушкарева, А.В. Улюкаев, В.Б. Христенко, Д.Г. Черник, Т.Ф. Юткина, Л.И. Якобсон и др.

Цель и задачи исследования. Целью диссертационной работы является обоснование теоретико-методологических аспектов функционирования региональной системы налогового администрирования и контроля для повышения эффективности использования экономического потенциала территории.

Реализация поставленной цели потребовала решения следующих взаимосвязанных задач:

- в теоретическом аспекте исследовать принципы совершенствования региональной финансовой политики в направлении реализации социально-экономической значимости налогов и налоговой системы;

- изучить функциональные характеристики эффективности системы администрирования отдельных экономических субъектов с целью проверки правильности исчисления и уплаты налогов и сборов;

- проанализировать в ретроспективе результативность выпонения территориальными налоговыми органами заданий по мобилизации налоговых доходов, администрируемых Федеральной налоговой службой России, в бюджеты всех уровней и государственные внебюджетные фонды;

- детализировать комплекс элементов налогового администрирования и контроля в регионе, а также определить его эффективность;

- разработать концептуальную схему развития территориальной системы налогового контроля, обеспечивающую повышение его результативности;

- выпонить прогнозирование уровня эффективности системы налогового администрирования, реализующей приоритетность комплекса мер превентивного характера.

Предметом исследования выступает экономический механизм функционирования и трансформации системы налогового администрирования и контроля, направленный на формирование эффективной территориальной налоговой политики.

Объектом исследования является совокупность форм и методов налогового администрирования и контроля Ставропольского края, а также элементы региональной бюджетной политики.

Теоретической и методологической основой исследования послужили фундаментальные разработки в области теории и практики финансов, налогов, бюджета, налоговой политики, контроля и администрирования, содержащиеся в трудах отечественных и зарубежных авторов, являющихся представителями институционального направления и классической школы теории налогообложения, законодательные акты и постановления Правительства РФ и Ставропольского края.

Диссертационное исследование проводилось на основе применения следующих методов: аналитического, абстрактно-логического, экономико-статистического, монографического, расчетно-конструктивного, графического, экономико-математического моделирования.

Информационно-аналитическую базу исследования составили материалы Управления Федеральной налоговой службы по Ставропольскому краю, Федеральной службы государственной статистики РФ и Ставропольского края, материалы научно-практических конференций и периодической печати, монографии отечественных и зарубежных авторов по вопросам повышения эффективности налогового администрирования и контроля, творческие разработки научных колективов, данные авторских исследований, отвечающие потребностям изучаемой проблемы.

Рабочая гипотеза диссертации базируется на совокупности методических положений и научной позиции автора, согласно которым налоговое администрирование является инструментом государственного регулирования экономических отношений в рамках реализуемой финансовой политики и выступает системой высшего уровня иерархии относительно налогового контроля, обеспечивающего на территориальном уровне диагностику вектора направленности ресурсных поступлений в бюджеты всех уровней.

Научная новизна диссертационного исследования состоит в обосновании концепции совершенствования региональной системы налогового администрирования и контроля, базирующейся на адекватном современным экономическим реалиям методическом и технологическом инструментарии. Полученные результаты характеризуются следующим приращением научных знаний:

- в теоретическом аспекте категория налоговый контроль структурирована на условную и методическую составляющие, первая из которых позиционируется вне системы управления налогообложением, а вторая всецело принадлежит ей;

- классифицирована совокупность показателей оценки эффективности налогового администрирования по видам контрольной работы налоговых органов, а также реализуемым ими формам и методам проверки налоговой и бухгатерской отчетности;

- определена сущность налогового администрирования как комплексного понятия, включающего принципы проектирования систем управления налоговыми отношениями в обществе, процессы, протекающие в налоговых организациях различного уровня, механизмы оказания целенаправленных воздействий как при выпонении внутренних, так и внешних функций налоговых органов и формализованные результаты деятельности, контроль которых позволяет оценивать эффективность самого администрирования;

- сформулированы подходы к совершенствованию региональной системы налогового администрирования и контроля на основе анализа структуры доходной части бюджетов разных уровней, динамики платежей по отдельным видам налогов и сборов, направленные на развитие налого-творческой деятельности территориальных органов власти и местного самоуправления, укрепление экономического потенциала региона;

- разработан агоритм диалектического анализа причинно-следственных связей эффективности функционирования региональной налоговой системы на основе оценки выпонения задания по индикативным показателям Федеральной налоговой службы России, а также сформирован критериальный аппарат для оперативного отслеживания состояния задоженности и недоимки по налоговым платежам;

- аргументировано положение о том, что в составе современных функций налоговых органов закономерно возрастает приоритет консультационных и информационных, в основном влияющих на собираемость налогов на определенной территории, степень и качество реализации которых определяются совместной динамикой формальной структуры территориального налогового органа и партнерским взаимодействием в системе линспектор-налогоплательщик;

- предложена региональная модель механизма формирования бюджетных ресурсов, предусматривающая повышение эффективности контрольной деятельности налоговых органов, позволяющая дифференцировать влияние внешних факторов и на основе этого применять новые подходы к трансформации финансовой политики региона.

Практическая значимость проведенного исследования заключается в дальнейшем развитии и совершенствовании конкретных рекомендаций по организации и оптимизации налогового администрирования и контроля в регионе.

Непосредственное практическое значение имеют представленные в диссертации: агоритм анализа контрольной работы налоговых органов в регионе, усовершенствованная система показателей оценки эффективности вышеуказанной работы, методика определения резерва повышения результативности функционирования региональной налоговой системы.

Основные положения диссертации могут быть использованы для принятия стратегических и тактических решений по совершенствованию и развитию организационно-управленческой деятельности в территориальных налоговых органах Федеральной налоговой службы России. Материалы диссертационного исследования также могут быть применены в учебном процессе ВУЗов при чтении лекций и проведении практических занятий по дисциплинам Налоги и налогообложение, Организация и методика проведения налоговых проверок, Налоговое администрирование.

Апробация и внедрение результатов исследования. Основные положения работы докладывались и обсуждались на Международной научно-практической конференции Развитие форм и инструментария управления аграрной экономикой региона в Ставропольском государственном аграрном университете (г. Ставрополь, 2005 г.), на Всероссийской научной конференции Экономика Юга России: концепции, параметры, механизмы (пос. Домбай, КЧР, 2005 г.), на Международной научно-практической конференции Современные тенденции развития российской и зарубежной практики управления и учета (г. Ставрополь, 2006 г.), на Международном научном совещании Человек и общество на рубеже тысячелетий (г. Воронеж, 2003 г.), а также обсуждались на научных семинарах кафедры Налоги и налогообложение Северо-Кавказского государственного технического университета в 2003-2005 гг.

Публикации. По материалам диссертации опубликовано 6 научных работ общим объемом 1,6 п.л. (авт. - 1,5 п.л.), в том числе 1 - в изданиях, рекомендованных ВАК Министерства образования и науки РФ.

Структура и объем работы. Диссертационная работа состоит из введения, трех глав, заключения, списка использованной литературы (127 наименований) и приложений. Основной текст диссертации изложен на 183 страницах компьютерного текста, включает 11 таблиц, 22 рисунка.

Диссертация: заключение по теме "Финансы, денежное обращение и кредит", Симиренко, Константин Игоревич

вывода И ПРЕДЛОЖЕНИЯ

1. Региональное налоговое администрирование представляет собой инструмент государственного регулирования развития территориальных воспроизводственных комплексов в направлении улучшения социально-экономического положения населения, реализующий совокупность форм и методов планирования, управления и контроля с целью мобилизации фондов денежных средств в бюджет, а также привлечения к ответственности виновных в налоговых правонарушениях.

2. Понятие налогового контроля на региональном уровне представляет собой сложную экономико-правовую категорию, включающую определение сущности законодательно регламентированных действий в рамках территориальной составляющей государственной финансовой политики, характеристику видовой принадлежности мероприятий и их результативности, систематизацию влияющих на организацию этого вида работы факторов, постановку цели, раскрытие содержания основных задач, в рамках взаимодействия объектов и субъектов рассматриваемой налоговой подсистемы.

3. Обобщенной характеристикой результативности функционирования налоговой системы является величина поступления налоговых платежей в бюджеты разных уровней. Представляет практический интерес принять в качестве критерия оценки эффективности деятельности налоговых органов определение зависимости динамики роста поступлений в консолидированный бюджет РФ от комплекса факторов, характеризующих качество и объемность инспекторских операций.

4. Организация налогового администрирования представляет собой комплексную деятельность по созданию специфического продукта (услуги), способного удовлетворять потребности общества в сборе налогов, что указывает на двухуровневый характер осуществляемых им функций. С одной стороны, они направлены на постановку целей, выбор средств, мотивирование, координацию и контроль персонала, непосредственно, налоговых органов (интрафункции), а с другой - на активизацию и побуждение налогоплательщиков к эффективному взаимодействию с государством (инфрафункции). Таким образом, собственная цель деятельности налоговых органов формулируется как максимизация собираемости налогов при минимизации трансакционных издержек на уровне, обеспечивающем оперативное и поноценное обслуживание плательщиков.

5. В основе современных научных и практических представлений о совершенствовании налогового администрирования дожен лежать принцип приоритетности клиентоориентированности (удовлетворения потребностей налогоплательщиков посредством предоставляемых коммуникационных услуг в сфере налогообложения) соответствующих органов. Это переносит акцент в выпоняемых ими функциях с фискальных на информационные, условием реализации которых является не только достаточность технических и материальных ресурсов, но и эффективность организации партнерских взаимодействий между налогоплательщиками и налоговыми органами.

6. Существующая практика планирования выездных контрольных мероприятий требует корректировок в направлении повышения итоговой ее результативности. Целесообразно относить к категории попадающих в зону риска по уплате налогов и требующих детального обследования те хозяйствующие субъекты, которые характеризуются комплексом следующих признаков: значительный удельный вес вычетов по налогу на добавленную стоимость в начисленных налоговых суммах, убыточность и низкий уровень рентабельности, осуществление выплаты заработной платы ниже прожиточного минимума работникам в течение более трех месяцев.

7. Современная макроэкономическая трансформация предопределяет целесообразность регулярных внесений изменений и допонений в действующее законодательство, в частности, по администрированию новых видов налогов и сборов. К категории последних, вызывающих значительные трудности в практической реализации контролирующих воздействий, относится налог на игорный бизнес. В этой связи целесообразно на федеральном уровне внести коррективы в регламентирующие акты по осуществлению государственного контроля над производством игорного оборудования, упорядочению процесса выдачи, продления и отзыва лицензий на право ведения указанной деятельности, установлению особых требований к размещению объектов игорного бизнеса в муниципальных образованиях.

Диссертация: библиография по экономике, кандидат экономических наук , Симиренко, Константин Игоревич, Ставрополь

1. Конституция Российской Федерации от 12.12.1993 г.

2. Налоговый кодекс Российской Федерации (Часть первая) от 31.07.1998 №146-ФЗ.

3. Налоговый кодекс Российской Федерации (Часть вторая) от 05.08.2000 № 117-ФЗ.

4. Таможенный кодекс Российской Федерации от 28.05.2003 №611. ФЗ.

5. Федеральный Закон от 24.12.02 № 176-ФЗ О Федеральном бюджете на 2003 год.

6. Федеральный Закон от 04.04.05 № 30-Ф3 Об испонении Федерального бюджета за 2003 год.

7. Федеральный Закон от 23.12.03 № 186-ФЗ О Федеральном бюджете на 2004 год.

8. Федеральный Закон от 15.04.06 № 52-ФЗ Об испонении Федерального бюджета за 2004 год.

9. Федеральный Закон от 23.12.04 № 173-Ф3 О Федеральном бюджете на 2005 год.

10. Федеральный Закон от 26.12.05 № 189-ФЗ О Федеральном бюджете на 2006 год.

11. Закон РФ О плате за землю от 11.10.1991 № 1738-1.

12. Закон Ставропольского края от 27.12.02 № 62-КЗ О бюджете Ставропольского края на 2003 год.

13. Закон Ставропольского края от 17.06.04 № 44-КЗ Об испонении бюджета Ставропольского края за 2003 год.

14. Закон Ставропольского края от 29.12.03 № 46-КЗ О бюджете Ставропольского края на 2004 год.

15. Закон Ставропольского края от 13.05.05 № 23-КЗ Об испонении бюджета Ставропольского края за 2004 год.

16. Закон Ставропольского края от 31.12.04 № 126-КЗ О бюджете Ставропольского края на 2005 год.

17. Закон Ставропольского края от 15.05.06 № 32-K3 Об испонении бюджета Ставропольского края за 2005 год.

18. Закон Ставропольского края от 31.12.05 № 84-КЗ О бюджете Ставропольского края на 2006 год.

19. Постановлению Главы администрации г. Ставрополя № 7264 от 14.10.2002 О мерах по реализации положений Земельного кодекса РФ.

20. Абакин Л.И. Назревшие перемены // Вопросы экономики. -2003.- №6. -с. 4-9.

21. Аксенов И.О. Пономочия Правительства Российской Федерации в сфере налогообложения // Законодательство. 2001. - № 1.-е. 26-35.

22. Аронов А.В. Налоговая система: реформы и эффективность // Налоговый Вестник. 2004. - № 5. - с. 36.

23. Анализ и планирование налоговых поступлений: теория и практика / А.Б. Паскачев, Ф.К. Садыгов, Р.А. Саакян и др. Под ред. Ф.К. Сады-гова. М. 2004. - с.11.

24. Астапов К.Л. О реформе налоговой политики // Финансы. 2004. -№ 10. -с.30.

25. Бабич А.М., Павлова Л.Н. Государственные и муниципальные финансы: Учебник для вузов. М.: Финансы, ЮНИТИ, 2000. - 687 с.

26. Бабич А.М., Павлова Л.Н. Финансы: Учебник. М.: ИД ФБК-ПРЕСС, 2002.-511 с.

27. Басалаева Е.В. О координации и гармонизации налоговых отношений // Финансы. 2004. - № 2. - с. 27.

28. Бирюков А.И., Свиридова Н.В., Суворов А.В. О системе показателей для оценки эффективности налогового контроля // Налоговая политика и практика. 2006. - № 1. - с. 34.

29. Бирючев О.И. О некоторых вопросах оптимизации налогообложения // Финансы. 2003. - № 7. - с.56.

30. Буткевич В. Между прошлым и будущим // Экономика и жизнь. -2004.-№5.-с. 19.

31. Бюджетная система Российской Федерации: Учебник / Под ред. проф. М.В. Романовского и проф. О.В. Врублевской. М.: Юрайт. - 2001.

32. Бюджетное послание Президента РФ Федеральному собранию РФ О бюджетной политике на 2005 год и на среднесрочную перспективу // Российская газета от 03.09.2004 г.

33. Витте С.Ю. Конспект лекции о народном и государственном хозяйстве. СПб. -1912.

34. Вишневский В., Липницкий Д. Оценка возможностей снижения налогового бремени в переходной экономике // Вопросы экономики. -2002.-№4.-с. 107.

35. Вокова Н.Д., Лихтерман С.С., Ревазов М.А. Налоговая система России. М.: МГУ. - 2002.

36. Воловик Е.М. Налог на добавленную стоимость // Налоговый вестник. 2004. - № 6.

37. Воронова Л. Налоговое право и налоговые правоотношения. Учебник. М.: Юрид. лит. - 2002. - 271 с.

38. Горский И.В. Некоторые параметры налоговой реформы // Финансы. 2004. - № 2. - с. 33.

39. Горский И.В. Налоговая политика и экономический рост // Финансы. 2003. - № 1. - с. 22.

40. Горский И.В. Налоги в экономической стратегии государства // Финансы. № 8. - 2004. - с.37.

41. Горский И.В. Методологические подходы к эффективности налогообложения: социальный аспект // Налоговая политика и практика. -2006.-№3.-с. 12.

42. Государственный бюджет: Учеб. пособие / Под общ. ред. М. Тка-чук. Минск: Высш. школа. 2000. - 160 с.

43. Грачева Е.Ю., Соколова Е.А. Налоговое право: вопросы и ответы. М.: Новый юрист. - 2002. - 176 с.

44. Гриневич Ю.Л. Пищевая промышленность (Анализ налоговых поступлений по видам деятельности) // Налоговая политика и практика. -2006.-№6.-с. 14.

45. Грищенко А.В. Особенности камеральных налоговых проверок в 2007 году // Услуги связи: бухгатерский учет и налогообложение. 2006. -№ 6.

46. Грузин П.П. Совершенствование налогового законодательства -путь повышения эффективности администрирования налога на доходы физических лиц // Финансы. 2004. - №6. - с.28.

47. Гуреев В. Налоговое право. М. Экономика, 2001. - с. 253.

48. Гусев В.В., Мамбеталиев Н.Т. Налоговый контроль в странах Ев-рАзЭС // Налоговая политика и практика. 2005. - № 10. - с. 17.

49. Гурвич Е., Васильева А., Субботин В. Экономический анализ налоговой реформы // Экономический анализ налоговой реформы. Материалы семинара Стратегия развития. Москва. - 2003. - с. 7.

50. Данилькевич Л.И. Налоговый контроль и санкции за налоговые нарушения: французский опыт // Финансы. 2004. - № 10. - с.32.

51. Джамурзаев Ю.Д., Родина О.В. Налоговый контроль за правильностью исчисления налога на прибыль // Налоговая политика и практика. -2005. -№ 9. с.29.

52. Доклад экспертов МВФ О налоговой системе Российской Федерации // Налоговый вестник. 2004, - № 1. - с. 6.

53. Дубов В.В. Действующая налоговая система и пути ее совершенствования // Финансы. 2004. - № 7. - с.6.

54. Евсеева А.А. Счастливый билет российского налогоплательщика // Налоговые известия. 2003. - № 16.

55. Зрелов А.П. Недоработки в правовом регулировании налогового администрирования, или новые ошибки в части первой Налогового кодекса Российской Федерации // Налоги налогообложение. 2006. - № 12.

56. Зюльманова М.В. О показателях эффективности функционирования налоговой системы // Налоговая политика и практика. 2005. - № 6. -с. 32.

57. Иванов Н.А. Проверка подлинности документов при налоговом контроле // Налоговая политика и практика. №4. - 2006. - с.40.

58. Ильин А.В. Российская налоговая система на рубеже XXI века // Финансы. 2004. - № 7. - с. 21.

59. Кашин В.А., Темирбулатов Р.С. Каковы времена, таковы и технологии налогового администрирования // Налоговая политика и практика. -2006. № 4. - с.28 .

60. Каширина М.В. Налоги и налогообложение: Учебное пособие. -М.:МГЭИ, 2001.-198 с.

61. Князева О.В. Проблемы налогового администрирования в отсутствии системного подхода // Налоговая политика и практика. - № 12. -2005.-с. 36.

62. Комаров И.Ю. Льготы по налогу на прибыль, проблемы и пути их решения//Финансы. 2001, - № 11. - с. 25.

63. Крашт О.В. Упрощенная система налогообложения, учета и отчетности. М.: Экзамен, 2002.

64. Кузьменко В.В. Налоговое стимулирование эффективности производства в АПК // АПК: экономика и управление. 2004. - № 10.

65. Кучеров И.И. Налоговое право России: Курс лекций. М. Учебно-консультационный центр ЮрИнфоР, 2002. - 360 с.

66. Лермонтов Ю.М. Доходные составляющие федерального бюджета 2006 года // Налоговая политика и практика. 2005. -№11.- с.ЗО.

67. Маккнонел К.Р. Брю С.Л. Экономикс: Принципы, проблемы и политика. М., 1992г.

68. Малис Н.И. Налогообложение игорного бизнеса // Финансы. -2004. № 8. - с.38.

69. Международная налоговая ассоциация: итоги 59 конгресса // Налоговая политика и практика. 2005. - № 11. - с.11.

70. Минаков А.В. Модели анализа и прогнозирования налоговой базы и налоговых поступлений // Экономический анализ: теория и практика. 2005. - № 10. - с.47.

71. Мочанов Е.Г., Черекаева В.Г. Непредставление документов налоговому органу: квалификация и налоговые последствия // Налоговая политика и практика. 2006. - № 12. -с. 30.

72. Муравьева И.Е. Налоговая система Италии // Налоговая политика и практика. 2005. - № 3. - с. 17.

73. Налогообложение юридических и физических лиц / Под ред. Т.Е. Косаревой, Л.А. Юриновой. 4-е изд., испр. - СПб.: Издательский дом Бизнес-пресса, 2005. - 240 с.

74. Налоги в России. Сборник норм, документов. М., Юрид. лит.2004.-178 с.

75. Налоги и налоговое право. Учеб. пособие / Под ред. Брызгалина

76. A.В. М.: Аналитика-пресс, 2004. - 600 с.

77. Налоги, сборы, пошлины России: Справочник / Д.Г. Черник, В.А. Павлов, Д. А. Селиверстов. М.: Машиностроение, 2003. - 640 с.

78. Налоги. Учеб. пособие / Под ред. Черника Д.Г., М.: Финансы и статистика, 2003. 687 с.

79. Налоговые системы зарубежных стран / Под ред. Князева В.Г. -М.: ЮНИТИ, 2001.

80. Общая теория права и государства. Учебник / Под ред. Лазарева

81. B.В., М.: Юрист, 1994. 360 с.

82. Овчинников Г.В. Осуществление государственного контроля в сфере налогообложения // Финансы. 2004. - № 1. - с. 57.

83. Осаковский В.Л. Влияние реформирования ЕСН на теневую экономику: негласный сговор и конфликт интересов // Вопросы экономики.2005.-№11,12.-с. 89.

84. Основы налогового права / Под ред. Пепеляева С. М.: Инвест. Фонд, 2001.-270 с.

85. Павлова Л. П., Ефремов А. В. Налоговая реформа и создание эффективной налоговой системы в России // Налоговый вестник. 2002, - № 11.-с. 6.

86. Пансков В.Г. Некоторые проблемы налоговой реформы в России // Финансы. 2004. - № 12. - с.24.

87. Пансков В.Г. О некоторых назревших проблемах налогового законодательства // Налоговый вестник. 2003. - № 6.

88. Пансков В.Г. Проблемы возмещения НДС и возможные пути их решения // Налоговая политика и практика. 2006. - № 3. - с. 9.

89. Пантюшов О.В. Процедура привлечения к налоговой ответственности (с учетом изменений, вступивших в силу с 01.01.2007) // Налоговая политика и практика. 2007. - № 2. - с. 25.

90. Паскачев А.Б., Кашин В.А. Налоговый контроль в Финляндии: акцент на предотвращение экономических правонарушений // Налоговая политика и практика. 2006. - № 1. - с.28.

91. Паскачев А.Б., Кашин В.А. Внешняя налоговая политика России // Налоговая политика и практика. 2005. - № 11. - с. 11.

92. Петров Ю. Налоговый кодекс Российской Федерации и реформа финансово-кредитной системы//РЭЖ. 2002, - № 4. - с. 35.

93. Петрова Г.В. Налоговое право. Учебник для вузов. М.: Издательская группа Норма-ИНФРА-М, 2003. - с. 271.

94. Подлесных М.М. НДС: анализ поступления и начисления, динамика вычетов // Налоговая политика и практика. 2006. - № 12. - с. 16.

95. Покачалова Е. Налоги, их понятия и роль. Учебник. М.: Изд-во БЕК, 2002.-301 с.

96. Полежаев В.А. О разновекторной модели налогообложения // Финансы. 2004. - № 9. - с.36.

97. Положение о Федеральной налоговой службе//Финансы. 2004.10.

98. Пушкарева В.М. Либеральный поворот налоговой политики в России // Финансы. 2002. - № 1.

99. Рикардо Д. Начала политической экономии и налогового обложения //Рикардо Д. Сочинения. T.l. М., 1955г.

100. Ройбу А.В. Налоговые проверки. М.: Издательство Экзамен,2003.-352 с.

101. Ю2.Сапекина А.А. О совершенствовании налоговой отчетности как факторе повышения эффективности налогового контроля // Финансы.2004.-№5.-с. 29.

102. Саськов В.А. Основные подходы к мониторингу финансово-экономических показателей в разрезе отраслей // Налоговая политика и практика. 2006. - № 6. - с. 8.

103. Сашичев В.В. Об изменениях в системе налогового контроля // Налоговая политика и практика. 2005. - № 5. - с. 21.

104. Седов К.В. О приоритетных направлениях контрольной работы // Налоговая политика и практика. №4. - 2006. - с. 24.

105. Сердюков А.Э. Администрирование налогов в России: принципы и пути развития//Российский налоговый курьер. 2006. - № 3. - с. 8.

106. Слом. В.И. Что такое налоговое законодательство // Налоги. -2003.-№ 1. Ч с. 28.

107. Соболев М.Н. Очерки финансовой науки, 1925.

108. Смирнова Е.Е. Особенности камеральных налоговых проверок по НДС у организаций-импортеров // Налоговый вестник. 2007. - № 1. -с. 102.

109. Смит А. Исследование о природе и причинах богатства народов. М.: Госкомиздат, 1962. Т.5.

110. Смит А. Исследование о природе и причинах богатства народов. -Т.2.М., 1935г.

111. Суслов В.А. Социальная направленность налогово-бюджетных отношений. Диссертация на соискание ученой степени кандидата экономических наук. Казань. - КФЭИ. - 2001 г.

112. Телегина Н. 109 улик неблагонадежности компании, или Новая система налогового контроля // Главбух. 2007. - № 6. - с. 34.

113. Тришин М.К. Информационные технологии в помощь налоговому администрированию // Налоговая политика и практика. - 2005. - № 8. -с. 43.

114. Че А.Ю. Финансовая деятельность (Анализ налоговых поступлений по видам деятельности) // Налоговая политика и практика. 2006. -№ 6. - с. 22

115. Черкалова Л.Ф. Механизм реформирования первичного звена налоговой системы // Налоговый вестник. 2004. - № 7. - с. 10.

116. Читая Г.О. Методика налогового контроля // Экономический анализ. 2005. - № 11. - с. 32.

117. Чуевская Е.Б. Как изменения в кодексе повлияли на способы оптимизации НДС // Главбух. 2006. - № 9. - с. 78.

118. Шаталов С.Д. Налоги и налоговое администрирование // Финансы.-2005.-№ 11.-с. 3.

119. Шаталов С.Д. Налоговая реформа важный фактор экономического роста // Финансы. - 2005. - № 2. - с.З.

120. Шевцова Т.В. Камеральная проверка деклараций по НДС остается действенной формой налоговой контроля // Российский налоговый курьер. 2007. - № 1-2. - с. 14.

121. Юткина Т.Ф. Налоговедение: от реформы к реформе. М.: Ин-фра-М, 1999.

122. Юткина Т.Ф. Методологические основы налогообложения. -Сыктывкар, 2003.

123. Юткина Т.Ф. Налоги и налогообложение: Учебник. М.: Инфра -М., 2002.-429 с.

124. Янжул И.И. Основные начала финансовой науки. СПб., 1890.

125. Michael Rauscher. Leviathan and Competition Among Jurisdictions: The Case of Benefit Taxation // Journal of Urban Economics. 1998. - № 44.

126. Mankiw, N. Gregory: Commentary: Balanced-Budget Restraint in Taxing Income From Wealth in the Ramsey Model // In Inequality and Tax Policy; Edited by K. A. Hassett and R.G. Hubbard. Washington. 2001

Похожие диссертации