Geum.ru
Темы диссертаций по экономике » Финансы, денежное обращение и кредит

Совершенствование налогообложения в морском промышленном рыболовстве тема диссертации по экономике, полный текст автореферата



Автореферат



Ученая степень кандидат экономических наук
Автор Сторожева, Нина Александровна
Место защиты Москва
Год 2004
Шифр ВАК РФ 08.00.10
Диссертация

Автореферат диссертации по теме "Совершенствование налогообложения в морском промышленном рыболовстве"

На правах рукописи

СТОРОЖЕВА Нина Александровна

СОВЕРШЕНСТВОВАНИЕ НАЛОГООБЛОЖЕНИЯ В МОРСКОМ ПРОМЫШЛЕННОМ РЫБОЛОВСТВЕ

Специальности: 08.00.10 - Финансы, денежное обращение и кредит, 08.00.05 - Экономика и управление народным хозяйством (экономика, организация и управление предприятиями, отраслями, комплексами: промышленность)

АВТОРЕФЕРАТ диссертации на соискание ученой степени кандидата экономических наук

Москва - 2004

Работа выпонена на кафедре конкретной экономики и финансов Российской академии государственной службы при Президенте Российской Федерации

Научный руководитель: доктор экономических наук, профессор,

заслуженный деятель науки РФ

| Бачурин Александр Васильевич

Научный консультант: доктор экономических наук, профессор

Чванов Роберт Александрович

Официальные оппоненты: доктор экономических наук, профессор

Викулина Татьяна Дмитриевна кандидат экономических наук

Новикова Елена Григорьевна

Ведущая организация: Институт экономических проблем

Кольского научного центра Российской академии наук

Защита состоится "27" апреля 2004 г. в 16. час. на заседании диссертационного совета по экономическим наукам К 502.006.02 в Российской академии государственной службы при Президенте Российской Федерации по адресу: 119606, г. Москва, пр-т Вернадского, 84, 1-й учебный корпус, ауд. 3304.

С диссертацией можно ознакомиться в библиотеке Российской академии государственной службы при Президенте РФ.

Автореферат разослан "_" марта 2004 г.

Ученый секретарь диссертационного совета

Е.Ю. Чичерова

I. ОБЩАЯ ХАРАКТЕРИСТИКА РАБОТЫ

Актуальность темы исследования. Практика российского реформирования, начиная с 1990 года, свидетельствует о том, что ряд проблем развития экономики обусловлены несовершенством ее государственного регулирования. Изменение социально-экономических условий в стране негативно отразилось и на развитии промышленного рыболовства.

Благодаря смене приоритетов основной целью функционирования предприятий рыболовецкой отрасли в условиях рынка стало получение прибыли, а не социально-ориентированное продовольственное обеспечение населения. Проведенная в 1991-1993 годах приватизация привела к распылению флота между многочисленными судовладельцами, а изменившиеся цены и жесткие условия налогообложения - к неэффективному использованию судов.

После отмены государственной монополии на осуществление внешнеторговых операций экспортерами рыбопродукции стали сотни предприятий. Этот процесс протекал стихийно и привел к дезорганизации внутреннего рынка и крупным финансовым потерям для страны. В настоящее время экспортная ориентация присуща всем рыбопромышленным предприятиям. В результате этого Россия за 1999-2001 годы на треть увеличила свой внешнеторговый оборот рыбопродукции. В 2001 году он составил 140,7 мрд. дол. против 114,9 мрд. дол. в 1998 году. При этом экспорт составил 1,1 мн. тонн, а импорт превысил - 0,4 мн. тонн.1 Анализ изменения структуры внешнеторгового оборота свидетельствует о том, что объем импорта вырос за счет завоза недорогих видов рыбы, а более ценные виды рыбы и морепродуктов реализуются на западные рынки по демпинговым ценам. Благодаря этому прибыль от переработки морепродуктов остается за рубежом, а отечественный перерабатывающий сектор не загружен.

В результате душевое потребление рыбных продуктов в России в настоящее время не превышает 10 кг, что в 2,4 раза ниже уровня, рекомендованного Институтом питания АМН (23,7 кг), почти достигнутого в дореформенный период.

Свою лепту в снижение показателей деятельности рыболовной отрасли внесло и несовершенное налогообложение объектов водных биологических ресурсов. Следствием недостатков в налоговой системе, способствующих уклонению от налогообложения, специфических условий про-

1 Российский статистический сборник. 2001. Статсборник. Госкомстат России. М. 2001.-С 78

изводства в рыбной отрасли и произошедших в последние годы перемен стало снижение налоговых поступлений в бюджетную систему Российской Федерации. Так, например, при уменьшении доли совокупного валового продукта, создаваемого в рыбной отрасли Мурманской области, в общем объеме промышленного производства с ЗО%-35% до 15%-18%, ее вклад в поступление налогов не превышает 5-10 процентов. Следовательно, причина низких налоговых поступлений кроется не только в сокращении объемов вылова рыбопродукции.

Способом увеличения бюджетных доходов от рыбной отрасли Правительство избрало аукционные торги квотами на вылов отдельных видов водных биоресурсов. Практика их применения в 2001-2003 годах показала, что аукционы могут подорвать отраслевую экономику и истощить биоресурсы.

В качестве альтернативного пути увеличения налоговых поступлений от рыбной промышленности стала плата за право пользования водными биологическими ресурсами, установленная главой 25.1 Налогового кодекса Российской Федерации "Сборы за пользование объектами животного мира и за пользование объектами водных биологических ресурсов", принятая в 2003 году. Наряду с введением платы за биоресурсы с 2004 года может возрасти налоговая нагрузка за счет отмены на федеральном уровне льготы по налогу на имущество рыбодобывающих и рыбообрабатывающих предприятий и передаче права на предоставление этой льготы регионам. Практика установления чрезмерных налоговых изъятий через аукционные торги квотами на вылов морских биоресурсов без изменений в существующей налоговой системе подтвердила ущербность такого подхода к напонению бюджета, так как он не способствует нормальному развитию отрасли и обеспечению ее бюджетной эффективности.

В этой связи необходимость поиска путей оптимизации налоговых изъятий на основе комплексного совершенствования налоговой системы в рыболовстве и обоснования размеров платы за водные биологические ресурсы определила актуальность выбранной темы.

Степень разработанности проблемы. Рассмотрению теоретических и практических вопросов налогообложения природных ресурсов уделялось внимание еще в трудах К.Маркса, А.Маршала, А.Смита, П.Самуэльсона и Д.Рикардо, где исследовались вопросы правомерности обложения природного богатства и общей теоретической проработки такого обложения. Важное методологическое значение для разработки исследуемой темы имеют работы российских ученых А.В.Бачурина, М.Р. Бобоева, В.А. Кашина, Д.С.Львова, В.Г.Панскова, Д.Е.Черника, Т.С Хачатурова, Р.И.Шниппера, Л.Икобсона и др.

В настоящее время методологические проблемы общей экономической оценки природных ресурсов рассматриваются в ряде научных исследований. Особо следует отметить работы К.Г.Гофмана, В.В.Ивченко, М.И.Краевой, М.Н.Мойтера, Р.Стейнера, Н.П.Федоренко. Другими учеными предпринята попытка обоснования платности биоресурсов (А.М.Васильев, Р.В.Гаврилов, М.Гэффни, В.К.Зиланов, В.А.Корзун, Т.М.Пачина, Е.А.Романов, Г.Д.Титова, Ф.Харрисон и др.).

Исследователи раскрывают отдельные составляющие рентного налогообложения в его связи с существующей налоговой нагрузкой в рыбной отрасли. Однако имеющиеся научные наработки противоречивы и не дают дожной аргументации для принятия экономически обоснованных государственных решений, устанавливающих оптимальное налоговое бремя в сфере добычи водных биологических ресурсов.

Анализ практики реформирования российской экономики позволяет сделать вывод о том, что в результате непродуманной государственной политики в отношении налоговых изъятий фактические налоговые поступления от рыбной отрасли снизились, и возникла необходимость совершенствования налоговой системы и повышения роли налогового регулирования в изменившихся экономических условиях.

Разрешению указанных противоречий посвящена выпоненная автором разработка концепции постепенного перехода к рентному налогообложению путем совершенствования существующей системы налогообложения водных биоресурсов и пересмотра законодательно закрепленных размеров платы за водные биоресурсы на основе финансово-экономического обоснования величины налоговых изъятий.

Цель диссертационного исследования состоит в исследовании теоретических вопросов и практических проблем совершенствования налогообложения в рыболовстве, разработка концептуальных подходов к изменению системы налогообложения на основе сочетания интересов государства и хозяйствующих субъектов.

В соответствии с поставленной целью определены основные задачи исследования:

- оценить современное состояние развития рыбной отрасли и рассмотреть возможные варианты государственного воздействия на формирование налогооблагаемой базы;

- изучить номинальную и фактическую налоговую нагрузку в рыбной отрасли;

- дать теоретическое обоснование номинальной налоговой нагрузки предприятий рыбной отрасли в современных экономических условиях;

- обосновать размеры платы за водные биоресурсы на основе авторской методики определения номинальной налоговой нагрузки и о корректировать эти размеры с учетом уровня рентабельности рыбодобычи и цены реализации отдельных видов рыбопродуктов,

- изучить зарубежный опыт налогообложения в морском промышленном рыболовстве;

- выработать предложения и рекомендации по постепенному переходу к рентному налогообложению в рыболовстве.

Объект исследования - система налогообложения в морском промышленном рыболовстве.

Предметом исследования выступают экономические отношения, возникающие в сфере налогообложения в морском промышленном рыболовстве в процессе формирования налогооблагаемой базы, исчисления налогов и сборов, выявления налоговых нарушений и совершенствования налогообложения в целом.

Теоретическую и методологическую основу диссертационной работы составляют научные исследования, теоретические обобщения и выводы, содержащиеся в трудах известных отечественных и зарубежных авторов в области макро- и микроэкономики. В ходе исследования применялись общенаучные принципы и методы, в том числе системный подход, обобщение и научный анализ, а также методы статистики и экономического анализа.

В качестве материала для исследования использованы статистические сведения, данные министерств и ведомств, материалы научных конференций, различные периодические издания, специальная научная литература по раскрываемой тематике. Определенный объем информационного материала обобщен по результатам проверок, проведенных Счетной палатой РФ, Министерством России по налогам и сборам.

Научная новизна исследования в рамках специальности 08 00.10 -финансы, денежное обращение и кредит заключается в следующем:

- раскрыты причины и масштабы расхождения между номинальной налоговой нагрузкой, установленной налоговым законодательством для рыбной отрасли, и фактическими возможностями предприятий, определяемыми по объему налогов и сборов, поступивших из отрасли в бюджетную систему;

- на основе сравнительного анализа налоговой нагрузки в промышленности и в рыбной отрасли на примере Мурманской области, а также соизмерения их с номинальной налоговой нагрузкой установлено, что сокрытие налогов в рыболовстве является следствием не чрезмерного нало-

гового бремени, а недостатков существующей системы налогообложения и специфических условий производства, позволяющих "уходить от налогов";

- обоснован вывод о том, что изменение налогообложения в рыболовстве целесообразно в отношении налогов, требующих усиления контроля их поступления в бюджет (налога на прибыль, НДС, единого социального налога), а также налогов, связанных с использованием объектов водных биоресурсов;

- обоснована необходимость пересмотра размеров платы за биоресурсы, установленных главой 25.1 Налогового кодекса Российской Федерации, с учетом уровня рентабельности рыбодобычи и цены реализации отдельных видов рыбы;

В рамках специальности 08.00.05 - экономика и управление народным хозяйством (экономика, организация и управление предприятиями, отраслями, комплексами: промышленность):

- на основе анализа современного состояния выявлены основные негативные явления в развитии отечественного промышленного рыболовства, связанные с переходом к рыночным отношениям, оценены последствия приватизационных процессов в отрасли, к которым относятся изменения мотивации труда (переориентация с обеспечения потребностей населения в рыбных продуктах на максимальное извлечение прибыли) и слабое развитие береговой базы;

- изучены и определены характерные нарушения, к которым относятся сокрытие выручки от реализации рыбы и морепродуктов, занижение прибыли и заработной платы, подлежащих налогообложению.

В результате проведенного исследования разработаны следующие положения, которые выносятся на защиту в рамках специальности 08.00.10 - финансы, денежное обращение и кредит:

- концептуальные подходы к совершенствованию системы налогообложения в рыбной отрасли на основе постепенного перехода к рентным принципам (оптимизация налоговых изъятий с точки зрения попонения бюджета и налогового администрирования, снижение возможности уклонения от налогообложения путем замены объектов налогообложения);

- метод оценки номинальной налоговой нагрузки на основе использования результатов контрольной работы налоговых органов, учитывающих масштабность уклонения от налогов в рыбной отрасли по сравнению с другими сферами экономики;

- обоснование возможности увеличения налоговых поступлений от рыбной отрасли на основе использования предложенной концепции постепенного перехода к рентному налогообложению, обеспечивающему увели-

чение налоговых поступлений при сохранении номинальной налоговой нагрузки;

В рамках специальности 08.00.05 - экономика и управление народным хозяйством (экономика, организация и управление предприятиями, отраслями, комплексами: промышленность).

- выбор в пользу рентного налогообложения будет способствовать повышению эффективности функционирования рыбохозянственного комплекса страны, создаст реальные условия для наращивания объемов производства, получения необходимых средств для воспроизводства основных фондов и осуществления хозяйственной деятельности.

Практическая значимость исследования состоит в том, что положения и выводы, изложенные в диссертации, имеют как научно-теоретическое, так и практическое значение для реформирования системы налогообложения в рыболовстве.

Во-первых, при переходе к рентным принципам налогообложения в рыбной отрасли могут быть учтены выводы и предложения об изменении системы налогообложения на основе введения платности водных биоресурсов и отмены некоторых существующих налогов в целях изъятия рентных доходов в пользу общества и создания устойчивого рыболовства

Во-вторых, предложенная методика расчета платы за водные биоресурсы с учетом уровня рентабельности рыбодобычи и цены реализации отдельных видов рыбы может рассматриваться в качестве механизма оптимизации налогового изъятия при установлении платы и использоваться для финансово-экономического обоснования пересмотра ставок платы, определенных главой 25.1 Налогового кодекса Российской Федерации.

В-третьих, обоснованные в диссертации направления совершенствования налоговой системы в рыбной отрасли в случае их практического применения приведут к совершенствованию налогового администрирования и увеличению собираемости налогов.

Апробация работы. Основные положения работы использованы при разработке "Стратегии развития рыбной отрасли Мурманской области до 2015 года". В целях пересмотра на законодательном уровне размеров платы за водные биоресурсы, установленных в главе 25.1 Налогового кодекса РФ, а также внесения изменений в порядок исчисления налога на добавленную стоимость и единого социального налога, в Федеральное Собрание РФ направлен запрос. По проблемам, рассматриваемым в диссертации, опубликовано 4 статьи.

Структура работы определена целью и задачами исследования. Работа состоит из введения, трех глав, заключения, списка литературы и приложения.

II. ОСНОВНОЕ СОДЕРЖАНИЕ РАБОТЫ

Во введении обосновывается актуальность темы исследования, определяются цели, задачи, предмет и объект исследования, а также приводятся основные научные и практические результаты работы.

В первой главе диссертации - "Теоретические аспекты государственного регулирования экономики" раскрыты содержание и структура регулирующих функций государства. Показано, что развитие рыночной экономики во второй половине XX века выявило четко обозначившуюся тенденцию расширения масштабов деятельности государства и усиления его роли в экономике многих стран. На основании этого автором сделан вывод о том, что при создавшейся в России ситуации, когда после десятилетий тотального диктата государства в экономике, высказываются мнения о поном отказе от государственного вмешательства в экономику, проблема совершенствования государственного управления экономикой и регулирования рынка имеет особое значение.

Основное внимание уделено одному из механизмов государственного регулирования - налоговой политике государства, которая осуществляется через налоговую систему как совокупность налогов, сборов, пошлин и других платежей, взимаемых в установленном порядке. В диссертации рассмотрены теоретические основы налогообложения в условиях формирования рыночных отношений. Отмечено, что важный этап в теоретическом осознании роли государства в рыночной экономике был связан с именем выдающегося английского экономиста Дж.Кейнса. Он рекомендовал такую фискальную политику государства, которая была бы направлена на более равномерное распределение национального дохода. Отмечено также, что, несмотря на популярность и практическое использование приемов неоклассического направления, поной замены кейнсианских методов регулирования экономики не произошло.

На основе сравнительного анализа российской налоговой системы с налоговыми системами других стран, в диссертации сделан вывод о недостаточном применении рентного принципа налогообложения в рентообра-зующих отраслях российской экономики. Отмечено, что для реформирования налоговой системы необходимо постепенное перенесение налоговой нагрузки с фонда оплаты труда на природную ренту, поскольку именно природные ресурсы являются для современной России основным источником богатства. Среди различных видов природных ресурсов важная роль принадлежит водным биологическим ресурсам.

При рассмотрении зарубежного опыта налогообложения в этой сфере особое внимание автором уделено системе налогообложения Норвегии, так как с точки зрения изучения избранной темы опыт налогообложения этой страны особенно интересен для таких регионов как Мурманская область.

Изучение и сравнительный анализ налогообложения Норвегии и России позвол1ш выявить их принципиальные отличия. В Норвегии преобладает прибрежное рыболовство, а также добыча морских биоресурсов с помощью судов с незаконченным циклом. Для глубокой переработки рыба продается береговым предприятиям в своей стране. Таким образом, рыбаки поставлены в зависимое положение от береговых перерабатывающих предприятий по ценам. Фактически выплаченные налоги в рыболовстве Норвегии составляют всего 3-4% от стоимости продаж и имеют тенденцию к снижению. Помимо регулирования через цены и налоги рыбная промышленность Норвегии получаег прямые правительственные субсидии, которые до 1995 года были в 3-4 раза выше суммы налогов.1 Основной налогооблагаемой базой служит прибыль.

Таблица 1

Правительственные субсидии рыбной промышленности Норвегии

(по главным видам государственной поддержки) _ (тыс. норвежских крон)

Виды государственной поддержки 1989г. 1999г.

Всего дотаций и субсидий 807 666 94 853

1. Дотации торговле 289 759 33 724

2. Центру по наживкам 11 522 13 900

3.Обеспечение гарантии доходов рыбаков 164 700 12 600

4.Перестройка и поддержание строительства - 13 943

5. Субсидии для поддержания продажи - 6 935

б.Прочие виды поддержки 341 685 13 751

Источник: Fishery Statistics 1999-2000. Oslo. 2001. Statistics Norway, Fishery Statistics 1988-1989. Oslo. 1991. Statistics Norway.

Во второй главе - "Современное состояние и стратегия развитии промышленного рыболовства" проанализированы структура и динамика основных показателей развития российской рыбной отрасли Выявлено, что недостаток государственного влияния привел к неэффективному ис-

1 Fishery Statistics 1999-2000. Statistics Norway. -С. 95

пользованию ресурсов производства, снижению налоговых поступлений, сокращению доходности предприятий отрасли В этой связи отмечено, что налоговая реформа, проводимая в России, не учитывает отраслевые особенности промышленного рыболовства Действующее налогообложение в рыболовстве несовершенно, так как, с одной стороны, создает условия, обеспечивающие ему меньшие по сравнению с другими отраслями промышленности налоговые изъятия, а с другой стороны - способствует массовому уклонению от налогообложения Казалось бы, эти обстоятельства объективно дожны способствовать устойчивому развитию российского промышленного рыболовства, однако этого не происходит (рисунок 1)

И Улов рыбы и добыча других морепродуктов, мн тонн

Производство товарной пищевой рыбной продукции всего, вкгючая консервы рыбные, мгн тонн__

Рис 1 Соотношение объемов производства рыбопродукции и добычи водных биоресурсов в России 1

Исследуя причины такого положения дел, в диссертации изучена налоговая нагрузка в промышленном рыболовстве на примере Мурманской области Ее анализ и сравнение с налоговой нагрузкой в среднем по России показал следующее Несмотря на важное место рыбной промышленности в экономике России (порядка 10-15% стоимости товарной продукции), доля поступлений налоговых платежей в бюджетную систему Российской Фе-

1 Источник Российский статистический сборник 2001 -Госкомстат России -2001, Доклад Госкомстата России ' Социа тьно-экономическое пожсние России" (ежемесячный)

дерации по организациям этой отрасли в общей сумме поступлений, как по области, так и в целом по России, крайне мала и составляет около 3 процентов

20 10 0

1999 2000 2001 2002

И Удельный вес рыбной промышленности в промпроизводстве,% Удельный вес рыбной промышленности в поступлении налогов,%

Рис 2 Соотношение между объемом производства и уплатой налогов предприятиями рыбной отрасли Мурманской области1

Анализ причин низкой бюджетной эффективности отрасли проводися путем сопоставления номинальной и фактической налоговой нагрузки по предприятиям Мурманской области При этом под номинальной налоговой нагрузкой понимается нагрузка, рассчитанная в соответствии с налоговым законодательством, а под фактической - сумма фактически уплаченных налогоплательщиками налогов и сборов

Таблица 2

Расчет номинальной налоговой нагрузки на 1 рубль промышленного производства в рыбной отрасли Мурманской области2_

Показатели 2000г 2001 г 2002г

1 Начислено налоговых платежей в рыбной отрасли, мн руб (отчет 1-НОМ) 499,4 856,1 507,0

2 Доначислено налогов и сборов по результатам выездного налогового контроля, мн руб (расчетный показатель) 702,9 1089,9 1064,7

3 Внесено платы на аукционах, мн руб - 359,8 1300,0

4 Объем валовой продукции рыбной отрасли, мн руб 7611 8334,2 7397,9

5 Номинальная налоговая нагрузка, руб (1+2)4 0,16 0,23 0,21

1 Источник Российский статистический сборник за 1999-2001 годы, данные налоговой отчетности Управления МНС России по Мурманской области по форме 1-1 ЮМ за

1999-2001 годы.

2 Источник Российский статистический сборник за 2000-2002 годы, данные налоговой отчетности Управления МНС России по Мурманской области по форме 1-НОМ за

2000-2002 годы, данные Минэкономразвития РФ за 2001-2002 годы

Результаты авторских расчетов позволили сделать вывод о том, что сокрытие налогов в рыбной отрасли является следствием не чрезмерной налоговой нагрузки, а существующих условий налогообложения, способствующих уклонению от налогов.

Таблица 3

Сравнительная характеристика фактической и номинальной налоговой

нагрузки (без единого социального налога), рублей на 1 рубль продукции

Фактическая налоговая нагрузка Номинальная налоговая нагрузка

2000г. 2001г. 2002г. 2000г. 2001г. 2002г.

В целом по промышленности 0,22 0,23 0,24 0,22 0,23 0,24

Рыбная отрасль 0,07 0,06 0,08 0,16 0,23 0,21

Величина номинальной налоговой нагрузки в рыбной отрасли с учетом аукционных торгов по сравнению с уровнем налоговой нагрузки в целом по промышленности выросла в 2001 году на 21,7%, в 2002 году - в 1,9 раза. Это значительно выше налогового бремени в целом по промышленности Мурманской области, что, конечно же, не имеет научных обоснований. По мнению ученых, такая политика, обеспечивая в краткосрочном периоде необходимые поступления в федеральный бюджет, в догосрочной перспективе не способствует росту отечественного морского рыболовства.

Основываясь на принципе, что устанавливаемые налоги дожны быть ясными и прозрачными, не допускающими чрезмерного ухода от налогообложения и обеспечивающими стабильные поступления в бюджетную систему государства, автор делает вывод о том, что существующий механизм налогообложения дожен быть изменен.

Рнс.З. Методы расширения налогооблагаемой базы.

Рассмотрев возможные пути увеличения налогооблагаемой базы (рис.3), автор делает следующее заключение: учитывая низкую эффективность налогового контроля (в бюджет поступает лишь 0,6% от доначисленных сумм), наиболее эффективным путем ее роста является изменение системы налогообложения в рыбной отрасли, а именно, переход к рентным принципам налогообложения. При этом не потребуется затрачивать большие финансовые, материальные и людские ресурсы на укрепление сети всеобъемлющего контроля, а можно будет направить их на создание институциональных основ рентного налогообложения, обеспечивающего гарантированное поступление налоговых платежей в бюджетную систему, поскольку произойдет перенесение налогового бремени на те объекты, достоверность налогообложения которых не требует усиления контроля.

В третьей главе Ч "Совершенствование налогообложения на основе реализации принципа платности водных биологических ресурсов" с учетом проведенного в предшествующих разделах диссертации анализа изучена возможность применения рентных принципов налогообложения и платности ресурсов в морском промышленном рыболовстве.

На основе изучения и определения характерных нарушений, к которым относятся сокрытие выручки от реализации рыбы и морепродуктов, занижение прибыли и заработной платы, подлежащих налогообложению, изменение налоговой политики в рыболовстве предложено проводить по отношению: к налогу на прибыль, НДС, единому социальному налогу и к налогам, связанным с использованием биоресурсов и имущества.

Выпоненные автором расчеты в рамках предложений по совершенствованию налогообложения в рыболовстве, позволили сделать вывод о целесообразности перенесения налогового бремени на плату за водные биологические ресурсы с одновременной отменой налогообложения прибыли и части единого социального налога.

За основу определения объема платы за водные биологические ресурсы автором принята сумма платежей, предполагаемых к поступлению в бюджет в соответствии с налоговым законодательством, но укрываемых в настоящее время от налогообложения рыбопромысловиками.

Для определения платы за конкретный вид ресурсов средний тариф дифференцирован. Для этого автором предложена двухфакторная модель коэффициентов, которые учитывают влияние на размер рентного дохода двух составляющих: рентабельности вылова и цены реализации рыбы и морепродуктов. Это влияние выражено через сводный Я-индекс, рассчитанный по каждому виду биоресурсов и представляющий собой функцию от двух ключевых показателей-коэффициентов:

К1 - соотношение уровней рентабельности вылова;

К2 - соотношение цен реализации различных видов морских биологических ресурсов. Коэффициенты исчисляются по отношению к базовому промысловому объекту - треске, для которого оба коэффициента приняты за единицу. Расчетный объем вылова, полученный с помощью линейной функции, составил 483,5 тыс. условных тонн. На основе этого определен средний размер платы за одну условную тонну вылова Ц у.ср. (с учетом рентабельности вылова и цены реализации) по формуле:

Размер платы за каждый промысловый объект (от 1 до п) рассчитан по формуле:

Цоб. = Цу.ср. *Ш....п.

С помощью произведенных расчетов установлена плата за право пользования водными биологическими ресурсами за 1 условную тонну. Например, за треску она составила - 3769 рублей, за пикшу - 3718 рублей, за гребешок - 2286 рублей, за сельдь - 1482 рубля, за патус - 4446 рублей. Рассчитанные суммы платы, по некоторым видам рыбы в 2-3 раза ниже размеров, которые установлены в главе 25.1 Налогового кодекса РФ.

В целях исключения ежегодной корректировки на уровень инфляции предложенных ставок платежей, рассчитанную плату за биоресурсы в диссертации предложено представлять не в виде фиксированных сумм, а в виде относительных величин. Размеры платы могут быть выражены, например, в процентах от мировых цен на те виды рыбы, которые экспортируются (в большинстве своем) и от цен на рыбу на внутреннем рынке для ее видов, используемых отечественной рыбопереработкой.

Постепенный переход к рентному налогообложению может быть осуществлен при сложившемся уровне развития информационных технологий. Однако эта работа может быть начата только после составления морского биоэкономического кадастра на основе существующей системы мониторинга. В первую очередь необходимо проведение инвентаризации объектов рыбохозяйственного комплекса, разработка порядка ведения кадастра зон и водных пределов, организация подготовки специалистов по оценке морских биологических ресурсов в каждом субъекте Российской Федерации и т.п. Возможности использования методов рентных оценок

применительно к продовольственным ресурсам Мирового океана обоснованы в работах К.Г. Гофмана, М.И. Краевой, В В. Ивченко.1

Впоследствии на основе кадастровой оценки предложенные размеры платы могут быть уточнены в зависимости от естественной продую нвно-сти промысловых водоемов, качественного состава уловов, наличия в них валютоемких видов рыбы, нормативного изъятия ресурсов на единицу промыслового усилия, местоположения районов промысла относительно рынков сбыта и растущих экологических ограничений.

Реализация предложенной системы мер по изменению налогообложения в рыбодобыче позволит, с одной стороны, снизить налоговую нагрузку на заработную плату рыбаков, освободить от налогообложения прибыль рыбодобывающих компаний, а с другой стороны, обеспечить гарантированное поступление в бюджет налогов и сборов в объеме не меньшем, чем от других отраслей российской промышленности.

В заключении сформулированы основные теоретические положения и практические меры по переходу к рентным принципам налогообложения в рыбной отрасли.

Основные положения диссертационного исследования опубликованы в работах соискателя общим объемом 1,12 п.л.:

1.Сторожева Н.А. О влиянии аукционов по продаже квот морских биоресурсов на развитие рыбной отрасли // Структурно-инновационные и финансовые факторы модернизации экономики. Под общ ред. д э н АТ.Спицина и д.э н. И.Ф.Суслова. - М.: Экономика, 2002. с. 147-149 - 0,17 пл.

2.Сторожева Н А. Опыт налогообложения в морском промышленном рыболовстве Норвегии // Вестник Мурманского ГТУ.2003.- №2. Т.6 с 261264 - 0,35 п.л.

3.Сторожева Н.А Исследование налоговой нагрузки в промышленном рыболовстве Мурманской области // Северный рынок: Формирование экономического порядка. Мурманск: ИЭП Кольского научного центра РАН, 2004.-№1.- С.87-89 - 0,28 п.л.

4.Сторожева Н.А. Проблемы введения платности морских биологических ресурсов в российском рыболовстве // Северный рынок" Формирование экономического порядка. Мурманск: ИЭП Кольского научного центра РАН, 2004.-№1,- С.169-172 - 0,32 п.л.

1 См, напр, Гофман К Г, Гусев А А, Мудрецов А Ф Определение замыкающих затрат на продукцию природоэксплуатнрующих отраслей // Экономика и математические методы 1975 Т. 11 Вып4

Автореферат

диссертации на соискание ученой степени кандидата наук

Сторожевой Нины Александровны

Тема диссертационного исследования: Совершенствование налогообложения в морском промышленном рыболовстве

Научный руководитель Доктор экономических наук, профессор, заслуженный деятель науки РФ Бачурин Александр Васильевич

Научный консультант. Доктор экономических наук, профессор, Чванов Роберт Александрович

Изготовление оригинал-макета

Сторожева Нина Александровна.

Подписано в печать,^ .2004. Тираж 80 экз.

Усл. 1 п.л.

Российская академия государственной службы при Президенте Российской Федерации

Отпечатано ОПМГ РАГС. Заказ № /У^ 119606, Москва, пр-т Вернадского, 84

Диссертация: содержание автор диссертационного исследования: кандидат экономических наук , Сторожева, Нина Александровна

Введение

Глава 1. Теоретические аспекты государственного регулирования экономики

1.1 .Налогообложение в системе методов государственного регулирования

1.2. Развитие современной налоговой системы

1.3. Зарубежный опыт налогового регулирования

Глава 2. Современное состояние и стратегия развития промышленного рыболовства

2.1 .Структура и динамика основных показателей развития рыбной отрасли

2.2.Оценка налоговой нагрузки в промышленном 67 рыболовстве

2.3. Методы влияния на налогооблагаемую базу в регионе 84 и в отрасли

Глава 3. Реформирование налогообложения на основе реализации принципа платности водных биологических ресурсов

3.1 .Возможности применения рентных принципов налогообложения и платности ресурсов в рыболовстве

3.2.Пути оптимизации налогообложения использования водных биоресурсов

Диссертация: введение по экономике, на тему "Совершенствование налогообложения в морском промышленном рыболовстве"

Актуальность темы исследования. Практика российского реформирования, начиная с 1990 года, показывает, что ряд проблем развития экономики обусловлены недостаточным ее государственным регулированием. Изменение политических и социально-экономических условий в стране негативно отразилось и на развитии промышленного рыболовства.

Прежде всего, сменились приоритеты: основной целью функционирования предприятий рыболовецкой отрасли в условиях рынка стало получение прибыли, а не социально-ориентированное продовольственное обеспечение населения. Проведенная в 19911993 годах приватизация привела к распылению флота между многочисленными судовладельцами, а изменившиеся цены и жесткие условия налогообложения - к неэффективному использованию судов.

После отмены государственной монополии на осуществление внешнеторговых операций экспортерами рыбопродукции стали сотни предприятий. Этот процесс протекал стихийно и привел к дезорганизации внутреннего рынка и крупным финансовым потерям для страны. В настоящее время экспортная ориентация присуща всем рыбопромышленным предприятиям. В результате этого Россия за 1999-2001 годы на треть увеличила свой внешнеторговый оборот рыбопродукции. В 2001 году он составил 140,7 мрд. дол. против 114,9 мрд. дол. в 1998 году. При этом экспорт составил 1,1 мн. тонн, а импорт превысил - 0,4 мн. тонн.1 Анализ изменения структуры внешнеторгового оборота свидетельствует о том, что объем импорта вырос за счет завоза

1 Российский статистический сборник. 2001. Статсборник. Госкомстат России. N1., 2001. С.78 недорогих видов рыбы, а более ценные виды рыбы и морепродуктов реализуются на западные рынки по демпинговым ценам. В результате прибыль от переработки морепродуктов остается за рубежом, а отечественный перерабатывающий сектор не загружен.

Другим негативным фактором, повлиявшим на развитие отечественного рыболовства, стало подписание в 1982 году Конвенции ООН по морскому праву, которая для России вступила в действие с 1997 года. Последовавшая за этим переориентация на преимущественное освоение биоресурсов отечественного шельфа выявила их дефицитность и проблему слабого развития береговой и приемо-перерабатывающей базы.

В результате душевое потребление рыбных продуктов в России в настоящее время не превышает 10 кг, что в 2,4 раза ниже уровня, рекомендованного Институтом питания АМН (23,7 кг), почти достигнутого в дореформенный период.

Свою лепту в снижение показателей деятельности рыболовной отрасли внесло и несовершенное налогообложение водных биологических ресурсов.

Следствием недостатков в налоговой системе, способствующих уклонению от налогообложения, специфических условий производства в рыбной отрасли и произошедших в последние годы перемен стало снижение налоговых поступлений в бюджетную систему Российской Федерации. Так, например, при уменьшении доли совокупного валового продукта, создаваемого в рыбной отрасли Мурманской области, в объемах промышленного производства с 30%-35% до 15%-18%, ее удельный вес в поступлении налогов не превышает 5-10 процентов.

Следовательно, причина низких налоговых поступлений кроется не только в сокращении объемов вылова рыбопродукции.

Способом увеличения бюджетных доходов от рыбной отрасли Правительство избрало аукционные торги квотами на вылов отдельных видов водных биоресурсов. Практика их применения в 2001-2003 годах показала, что аукционы могут подорвать отраслевую экономику и истощить биоресурсы.

В качестве альтернативного пути увеличения налоговых поступлений от рыбной промышленности стала плата за право пользования водными биологическими ресурсами, установленная главой 25.1 Налогового кодекса Российской Федерации "Сборы за пользование объектами животного мира и за пользование водными биологическими ресурсами", принятая в 2003 году, которая устанавливает размеры платы за водные биоресурсы. Введение платности биоресурсов многими учеными рассматривается как переход к рентному налогообложению и считается правильным (Васильев A.M., Зиланов В.К., Лоскутов В.И., Титова Г.Д. и др.). Наряду с введением платы за биоресурсы с 2004 года вводится налог на имущество рыбодобывающих и рыбообрабатывающих предприятий. Таким образом, благодаря нововведениям повышается роль налогов, связанных с использованием природных ресурсов, расширяется возможность отмены неэффективных налогов и снижения налоговой нагрузки на фонд оплаты труда и ставки НДС в рыбной отрасли.

Однако действия государственных органов свидетельствуют о том, что в данном случае они озабочены лишь увеличением налогового гнета. Практика установления чрезмерных налоговых изъятий через аукционные торги квотами на вылов морских биоресурсов без изменений в существующей налоговой системе подтвердила ущербность такого подхода к напонению бюджета, так как не способствует нормальному развитию отрасли и обеспечению ее бюджетной эффективности.

В этой связи необходимость поиска путей оптимизации налоговых изъятий на основе комплексного совершенствования налоговой системы в рыболовстве и обоснования размеров платы за водные биологические ресурсы определила актуальность выбранной темы.

Степень разработанности проблемы. Рассмотрению теоретических и практических вопросов налогообложения природных ресурсов уделялось внимание еще в трудах К.Маркса, А.Маршала, А.Смита, П.Самуэльсона и Д.Рикардо, где исследовались вопросы правомерности обложения богатства и общей теоретической проработки такого обложения. Важное методологическое значение для разработки исследуемой темы имеют работы российских ученых А.В.Бачурина, М.Р. Бобоева, В.А. Кашина, С.Леонтьева, Д.С.Львова, В.Г.Панскова, Д.Е.Черника, Т.Хачатурова, Р.И.Шниппера, Л.И.Якобсона и др.

В настоящее время методологические проблемы общей экономической оценки природных ресурсов рассматриваются в ряде научных исследований. Особо следует отметить работы К.Г.Гофмана, В.В.Ивченко, М.И.Краевой, М.Н.Мойтера, Р.Стейнера, Н.П.Федоренко. Другими учеными предпринята попытка обоснования платности биоресурсов (А.М.Васильев, Р.В.Гаврилов, М.Гэффни, В.К.Зиланов, В.А.Корзун, Т.М.Пачина, Е.А.Романов, Титова Г.Д., Ф.Харрисон и др.).

Исследователи раскрывают отдельные составляющие рентного налогообложения в его связи с существующей налоговой нагрузкой в рыбной отрасли. Однако имеющиеся научные наработки противоречивы и не дают дожной аргументации для принятия экономически обоснованных государственных решений, устанавливающих оптимальное налоговое бремя в сфере добычи водных биологических ресурсов.

Анализ научной литературы и практики позволяет сделать вывод о том, что в результате непродуманной государственной политики в отношении налоговых изъятий фактические налоговые поступления от рыбной отрасли снизились, и возникла необходимость совершенствования налоговой системы и повышения роли налогового регулирования в изменившихся экономических условиях.

Разрешению указанных противоречий посвящена данная научная разработка концепции постепенного перехода к рентному налогообложению путем совершенствования существующей системы налогообложения водных биоресурсов и пересмотра законодательно закрепленных размеров платы за водные биоресурсы на основе финансово-экономического обоснования величины налоговых изъятий.

Цель диссертационного исследованш! состоит в исследовании теоретических вопросов и практических проблем совершенствования налогообложения в рыболовстве, разработка концептуальных подходов к изменению системы налогообложения на основе сочетания интересов государства и хозяйствующих субъектов.

В соответствии с поставленной целью определены основные задачи исследования:

- оценить современное состояние развития рыбной отрасли и рассмотреть возможные варианты государственного воздействия на формирование налогооблагаемой базы;

- изучить номинальную и фактическую налоговую нагрузку в рыбной отрасли;

- дать теоретическое обоснование номинальной налоговой нагрузки предприятий рыбной отрасли в современных экономических условиях;

- обосновать размеры платы за водные биоресурсы на основе авторской методики определения номинальной налоговой нагрузки и откорректировать эти размеры с учетом уровня рентабельности рыбодобычи и цены реализации отдельных видов рыбопродуктов;

- изучить зарубежный опыт налогообложения в морском промышленном рыболовстве;

- выработать предложения и рекомендации по постепенному переходу к рентному налогообложению в рыболовстве.

Объект исследования - система налогообложения в морском промышленном рыболовстве.

Предметом исследования выступают экономические отношения, возникающие в сфере налогообложения в морском промышленном рыболовстве в процессе формирования налогооблагаемой базы, исчисления налогов и сборов, выявления налоговых нарушений и совершенствования налогообложения в целом.

Теоретическую и методологическую основу диссертационной работы составляют научные исследования, теоретические обобщения и выводы, содержащиеся в трудах известных отечественных и зарубежных авторов в области макро-и микроэкономики. В ходе исследования применялись общенаучные принципы и методы, в том числе системный подход, обобщение и научный анализ, а также методы статистики и экономического анализа.

В качестве материала для исследования использованы статистические сведения, данные министерств и ведомств, материалы научных конференций, различные периодические издания, специальная научная литература по раскрываемой тематике. Определенный объем информационного материала обобщен по результатам проверок, проведенных Счетной палатой РФ, Министерством России по налогам и сборам.

Научная новизна исследования в рамках специальности 08.00.10 - финансы, денежное обращение и кредит заключается в следующем:

- раскрыты причины расхождения между номинальной налоговой нагрузкой, установленной налоговым законодательством для рыбной отрасли, и фактическими возможностями предприятий, определяемыми по объему налогов и сборов, поступивших из отрасли в бюджетную систему;

- на основе сравнительного анализа налоговой нагрузки в промышленности и в рыбной отрасли на примере Мурманской области, а также соизмерения их с номинальной налоговой нагрузкой установлено, что сокрытие налогов в рыболовстве является следствием не чрезмерного налогового бремени, а недостатков существующей системы налогообложения и специфических условий производства, позволяющих "уходить от налогов";

- обоснован вывод о том, что изменение налогообложения в рыболовстве целесообразно в отношении налога на прибыль, НДС, единого социального налога, а также налогов, связанных с использованием объектов водных биоресурсов;

- обоснована необходимость пересмотра размеров платы за биоресурсы, установленных главой 25.1 Налогового кодекса

Российской Федерации, с учетом уровня рентабельности рыбодобычи и цены реализации отдельных видов рыбы;

В рамках специальности 08.00.05 - экономика и управление народным хозяйством (экономика, организация и управление предприятиями, отраслями, комплексами: промышленность):

- на основе анализа современного состояния выявлены основные негативные явления в развитии отечественного промышленного рыболовства, связанные с переходом к рыночным отношениям, оценены последствия приватизационных процессов в отрасли, к которым относятся изменения мотивации труда (переориентация с обеспечения потребностей населения в рыбных продуктах на максимальное извлечение прибыли) и слабое развитие береговой базы;

- изучены и определены характерные нарушения, к которым относятся сокрытие выручки от реализации рыбы и морепродуктов, занижение прибыли и заработной платы, подлежащих налогообложению.

Практическая значимость исследования состоит в том, что положения и выводы, изложенные в диссертации, имеют как научно-теоретическое, так и практическое значение для реформирования системы налогообложения в рыболовстве.

Во-первых, при переходе к рентным принципам налогообложения в рыбной отрасли .могут быть учтены выводы и предложения об изменении системы налогообложения в рыболовстве на основе введения платности водных биоресурсов и отмены некоторых существующих налогов в целях изъятия рентных доходов в пользу общества и создания устойчивого рыболовства.

Во-вторых, предложенная методика расчета размеров платы за водные биоресурсы с учетом уровня рентабельности рыбодобычи и цены реализации отдельных видов рыбы может рассматриваться в качестве механизма оптимизации налогового изъятия при установлении платы и использоваться для финансово-экономического обоснования пересмотра ставок платы, определенных главой 25.1 Налогового кодекса Российской Федерации.

В-третьих, обоснованные в диссертации направления совершенствования налоговой системы в рыбной отрасли в случае их практического применения приведут к совершенствованию налогового администрирования и увеличению собираемости налогов.

Апробация работы. Основные положения работы использованы при разработке "Стратегии развития рыбной отрасли Мурманской области до 2015 года". В целях пересмотра на законодательном уровне размеров платы за водные биоресурсы, установленных в главе 25.1 Налогового кодекса РФ, а также внесения изменений в порядок исчисления налога на добавленную стоимость и единого социального налога, в Федеральное Собрание РФ направлен запрос. По проблемам, рассматриваемым в диссертации, опубликовано 4 статьи.

Структура работы определена целью и задачами исследования. Работа состоит из введения, трех глав, заключения, списка литературы и приложения.

Диссертация: заключение по теме "Финансы, денежное обращение и кредит", Сторожева, Нина Александровна

В заключение проведенного исследования сделаны следующие выводы и предложения:

1. Всеобъемлющий контроль налоговых, таможенных и других государственных и ведомственных органов не обеспечивает легализацию доходов рыбопромышленников России. Следствием недостатков в налоговой системе, способствующих уклонению от налогообложения, специфических условий производства в рыбной отрасли и произошедших в последние годы перемен стало снижение налоговых поступлений в бюджетную систему Российской Федерации. При уменьшении доли совокупного валового продукта, создаваемого в рыбной отрасли, в общем объеме промышленного производства Мурманской области с 30%-35% до 15%-18%, ее доля в общих поступлениях налогов не превышает 5-10 процентов.

2. На основе проведенного анализа налоговой нагрузки установлено, что сокрытие налогов в рыбной отрасли является следствием не чрезмерного налогового бремени, а недостатков существующей системы налогообложения, способствующей уклонению от уплаты налогов. Следовательно, в существующих условиях необходимо не усиление фискальной функции государства, а совершенствование регулирования отрасли с помощью налогов.

3. Сравнительная анализ методов государственного регулирования в России и зарубежных странах, главным образом, Норвегии, в отношении организации налогообложения рыболовства показал, что, правительства западных стран оказывают существенную финансовую поддержку субъектам рыболовного промысла. Например, рыбная отрасль Норвегии, получает государственную поддержку, которая базируется на законодательной основе. В рыбной промышленности Норвегии существуют элементы рентного налогообложения, которое реализуется через установление цен продажи рыбы береговым предприятиям. Изъятие же рентного дохода осуществляется на стадии переработки и реализации рыбопродукции.

4. Учитывая, что в отличие от западных стран российская рыбодобыча не субсидируется государством, источником попонения оборотных средств рыбодобывающих предприятий могут стать собственные средства предприятий, остающиеся в их распоряжении при условии установления оптимального налогового бремени и замены объектов налогообложения.

5. На основе анализа характерных налоговых нарушений, допускаемых предприятиями рыбодобывающего сектора Мурманской области, сделан вывод о том, что основными видами нарушений являются сокрытие выручки, а также уход от налогообложения прибыли и заработной платы. Этот вывод и определил основное направление при разработке предложений об изменении объектов налогообложения в рыбодобыче.

6. Введение Правительством аукционов по продаже квот на вылов морских биоресурсов можно считать первым опытом рентного налогообложения. Анализ показывает, что рентная оценка является завышенной, а изъятие рентного дохода только на стадии рыбодобычи на постоянной основе в виде аукционов -бесперспективно.

7. С 2004 года действует глава 25.1 Налогового кодекса РФ, регламентирующая введение платности биоресурсов. Однако установление ставки платы не имеет достаточного финансового обоснования, а сама плата не учитывает изменение других налогов налоговой системы, что создает повышенную налоговую нагрузку на предприятия отрасли.

8. Совершенствование налогообложения в рыболовстве требует изменений в отношении налога на прибыль, НДС, единого социального налога, а также налогов, связанным с использованием биоресурсов и имущества.

9. Исходя из выпоненных расчетов оптимальной может быть признана номинальная налоговая нагрузка предприятий рыбодобычи, уменьшенная на сумму изъятий налога на прибыль, части ЕСН и увеличенная на суммы НДС, входящие в цену приобретения товаров за счет включения их в состав расходов при экспорте рыбопродукции. При этом номинальная налоговая нагрузка рассчитана с учетом результатов контрольной работы налоговых органов о сокрытии доходов и не превышает уровень фактической налоговой нагрузки по предприятиям промышленности Мурманской области.

10. Установлено, что сумма, предполагаемая к изъятию у налогоплательщиков в виде платы за водные биоресурсы, учитывает величину сокрытых налогов. Кроме того, при расчете на основе предложенного варианта изменения системы налогообложения в рыбодобыче, эта сумма увеличена на сумму ЕСН, направляемую сегодня в федеральный бюджет, но не уменьшена на расчетную величину допонительного дохода, полученного благодаря отмене возмещения НДС экспортерам, изымаемую в качестве части рентного дохода, получаемого при экспорте рыбопродукции.

11. Идея концепции постепенного перехода к рентному налогообложению состоит в трансформации существующей системы налогообложения водных биоресурсов посредством пересмотра законодательно закрепленных размеров платы за водные биоресурсы с учетом финансово-экономического обоснования величины налоговых изъятий и создания институциональных основ рентного налогообложения.

12.Размеры платы за биоресурсы, установленные в главе 25.1 Налогового кодекса, могут быть откорректированы на основе предложенной двухфакторной модели коэффициентов.

13. Анализ нормативно-правовой базы и организационных аспектов управления ресурсами Российской Федерации позволяет сделать вывод о необходимости принятия федерального закона, который бы регулировал вопросы создания институциональных предпосылок для рентного налогообложения в отрасли. По нашему мнению, его основой могут послужить предложения о постепенном переходе к рентным принципам налогообложения в сфере рыбодобычи.

Диссертация: библиография по экономике, кандидат экономических наук , Сторожева, Нина Александровна, Москва

1.Конституция Российской Федерации. М.,- 1999.

2. Федеральный закон от 24.04.1995г. №52-ФЗ "О животном мире".

3. Федеральный закон от 30.1 1.1995г. №187-ФЗ "О континентальном шельфе РФ".

4. Федеральный закон от 31.07.1998г. №155-ФЗ "О внутренних морских водах, территориальном море и прибрежной зоне РФ".

5. Федеральный закон от 17.12.1998г. №191-ФЗ "Об исключительной экономической зоне РФ".

6. Налоговый кодекс Российской Федерации (часть первая) от 31.07.98 № 146-ФЗ.-М., 2003

7. Налоговый кодекс Российской Федерации (часть вторая) от 05.08.2000г. № 117-ФЗ.-М., 2004

8. Таможенный кодекс Российской Федерации в ред. 3 0.06.2002 г.-М.,2003

9. Федеративный договор "Договор о разграничении предметов ведения и пономочий между федеральными органами государственной власти Российской Федерации и органами власти суверенных республик в составе Российской Федерации". М., 1992.

10. Постановление Правительства Российской Федерации от 24.1 1.1993г. №1229 "О создании Единой государственной системы экологического мониторинга".

11. Постановление Правительства Российской Федерации от 26.09.1995г. №967 "Об утверждении Положения о лицензировании промышленного рыболовства и рыбоводства".

12. Постановление Правительства Российской Федерации от 30.07.1998г. № 872 "О мерах контроля за внешнеторговыми операциями с продукцией морского рыбного промысла за пределами таможенной территории Российской Федерации".

13. Постановление Правительства Российской Федерации от 14.12.1998г. №1490 "О мерах по усилению государственного управления водными биологическими ресурсами".

14. Постановлением Правительства Российской Федерации от 21.06.2002 № 448 "Об освобождении от обложения таможеннымипошлинами и налогами временно ввозимых на таможенную территорию морских судов".

15. Закон Мурманской области "Об основах государственной поддержки малого предпринимательства в Мурманской области. -Мурманск, 1996.

16. Аналитическая записка "Эффективность деятельности рыбной отрасли, распределение и использование водных биологических ресурсов" // Бюлетень Счетной палаты Российской Федерации.-2001.-№10(46).

17. Алаев Э.Б. Экономико-географическая терминология.1987

18. Андреев И.М. Новый порядок налогообложения субъектов малого предпринимательства // Налоговый вестник.-2003.-№1.

19. Астапов K.JI. О реформе налоговой политики // Финансы.-2000.-№10.

20. Бачурин А.В. Государственное регулирование экономики и уровня жизни // Условия подъема экономики и благосостояния народов стран СНГ.- М., 1999.

21. Березнюк. Мурманская II международная специализированная конференция "Рыбная промышленность XXI века: интеграция, инвестиции и общие перспективы" // Рыбная столица.-29.03.2001.

22. Булатов А. Налоговые гавани и оффшорные центры Европы // Внешняя торговля.-1992.-№11-12.

23. Васильев М.А., Крюкова Е.В., Павлов К.В. Оценка эффективности рыбопромышленного комплекса // Рыбное хозяйство.-198 8.-№8.

24. Виссарионов А., Еланчук О. Использование налогов в государственном регулировании экономики России (вопросы методологии) // Проблемы теории и практики управления.-2002.-№5.

25. Всемирный банк. Отчет о мировом развитии 1997. Государство в меняющемся мире.-1997.

26. Вылежагин А.Н., Зиланов В.К. Международно-правовые основы управления морскими живыми ресурсами: (Теория и документы). М., 2000.

27. Выкова Е.С. Расчет налогового бремени в современных российских условиях // Налоговый вестник.-2003.-№ 1.

28. Гаврилов Р.В., Романов Е.А. Рентные платежи в рыбном хозяйстве // Рыбное хозяйство.-2001 .-№4.

29. Гофман К.Г., Гусев А.А., Мудрецов А.Ф. Определение замыкающих затрат на продукцию природоэксплуатирующих отраслей // Экономика и математические методы. 1975.Т. 11 .Вып. 4.

30. Гэффни М. Земельная рента в обществе, не знающем налогов // Проблемы современных земельных отношений в России. Лондон - Санкт-Петербург. - 1996.

31. Гэффни М., Титова Г., Харрисон Ф. За кулисами становления экономических теорий. От теории к коррупции. М. -СПб., 2000.

32. Дадашев А. Функции налогов. В кн. "Налоги. Учебное пособие". Под ред. Черника Д. М., 1996.

33. Дворяников В.А. Рыболовство России накануне перемен. -М., 2000.

34. Девликамова Г.В. Налоговый анализ как составная часть анализа хозяйственной деятельности предприятия // Финансы.-2001. -№8.

35. Евстигнеев Е.Н. Основы налогообложения и налогового права. М.,2000.

36. Йоргенсен М. Рыбная промышленность России: кризис и развитие // Рыбное хозяйство.-2000.-№ 4.

37. Качински В.И. Рыночные условия и концепция устойчивости рыбных ресурсов. ВНИРО. Сиэтл-Москва, 1993.

38. Кашин В.А. Налоговая доктрина и налоговое право // Финансы.-2001.- №7.

39. Кашин В.А., Бобоев М.Р. О совершенствовании налоговой системы Российской Федерации // Налоговый вестник №12 -2002.-с.14-20

40. Кейнс Дж. Общая теория занятости, процента и денег.1978.

41. Кирова Е.А. Налогообложение и экономический рост.1999.

42. Киселев В. Введение платы за пользование водными биоресурсами шаг в пропасть // Обозреватель.-2001 .-№ 10.

43. Кокорев Ю.М. Рыбохозяйственный комплекс России: пути его финансово-экономической стабилизации // Рыбное хозяйство.2000.-№2.

44. Комплексные рыбохозяйственные исследования ПИНРО на Северном бассейне: итоги и перспективы. Мурманск.: ПИНРО, 1991.

45. Корельский В. Кризис рыбохозяйствеиного комплекса и пути его преодоления // Российский экономический журнал.-1993,-№2.

46. Корзун В.А. Биоресурсы Мирового океана. Международные аспекты АН СССР, институт мировой экономики и международных отношений. М., 1991.

47. Корнышева А. Россия станет как Кувейт или Норвегия // Коммерсант.-06.09.2002.

48. Кушлин В.И. Новое видение роли государства в экономике // Научные доклады.-1999.-№1.

49. Концепция развития рыбного хозяйства Российской Федерации на период до 2020 года // Собрание законодательства РФ от 08.09.2003г. №36 ст. 3557

50. Львов Д.С. Будущее российской экономики // Экономист.-2001. -№12.

51. Маглакелидзе Т. О налоговом федерализме // Налоговый вестник.-2003.-№1.

52. Маркс К., Энгельс Ф. Капитал, том III, книга III, часть II. -М., 1962.

53. Маркс К., Энгельс Ф. Соч.2-е изд. Т.25, ч.П.

54. Маршал А. Принципы экономической науки, том 1, книга IV, глава II. М., 1993.

55. Меньшиков С. Уроки западного регулирования для России.// Проблемы теории и практики управления.-2001 .-№4.

56. Налоги и рынок. "Мертвый груз" экономики. Ф.Харрисон, Г. Титова, Т.Роскошная СПб., 1999.

57. Нильссен Ф. Взгляд из Норвегии. Российская рыбная промышленность в переходный к рынку период // Рыбное хозяйство.-2003.-№1.

58. Норвегия. Структурные изменения в рыбной отрасли. // Рыбное хозяйство.-2002.-№3.

59. Обзор состояния сырьевых ресурсов Баренцева моря и Северной Атлантики. Мурманск: ПИНРО, 2001.

60. Обзор экономики России. Основные тенденции развития. 2000. IV.: Пер. с англ. М.,2001.

61. Оптимизация распределения налогов между федеральным и региональными бюджетами // Экономист.-1998.-№5.

62. Основы налогового права. Учебно-методическое пособие. Под ред. С. Пепеляева. М., 1995.

63. Основы предпринимательской деятельности. Под ред. В.М. Власовой, М., 1996.

64. Отчет о научно-исследовательской работе "Экономика пользования морских биоресурсов особенности функционирования и развития в условиях мировой конкуренции и рыночных принципов". / Институт экономических проблем КНЦ РАН. -Апатиты: КНЦ РАН, 2000.

65. Отчет о научно-исследовательской работе "Экономика пользования морских биоресурсов: особенностифункционирования и развития в условиях мировой конкуренции и рыночных принципов". / Институт экономических проблем КНЦ РАН. Апатиты: КНЦ РАН, 2001.

66. Пансков В.Г. О некоторых проблемах применения части второй Налогового кодекса Российской Федерации // Консультант.-2001 .-.№ 23.

67. Пачина Т., Васильев А. Налог на рыбу // Политика и финансы.-2001.- №3.

68. Плышевский Б. Условия восстановления государственного регулирования экономики // Экономист.-1998.-№6.

69. Проблемы изъятия рентных доходов. А. Голуб, А. Маркандия, Е. Струкова // Вопросы экономики.-1998.- №6.

70. Путь в XXI век: стратегические проблемы и перспективы российской экономики / Рук. авт. кол. Д.С. Львов; отд. экон. РАН; науч.-ред. совет изд-ва "Экономика". М., 1999.

71. Реализация права собственности государства на недра через изъятие природной ренты. М. Комаров, Ю. Белов // Проблемы рентных отношений. М., 2001.

72. Рикардо Д. Начала политической экономии и налогообложения. Сочинения т.1 - М., 1955.

73. Российский статистический сборник. 1999.-Госкомстат России.-1999.83.Российский России.-2000.84.Российский России.-2001.85.Российский России.-2002.

74. Россия на пути в ВТО. Смирнов П.С., Хребтов П.А. М.,2000.статистическиистатистическиисборник.2000.-Госкомстат сборник.2001 .-Госкомстатстатистический сборни к. 2002.-Госкомстат

75. Сборник законодательных и нормативных актов в области рыболовства в водах Норвегии, Фарер и района действия Конвенции СВА. Мурманск, 1992.

76. Смит А. Исследование о природе и причинах богатства народов. 1 .VI.8.

77. Спиридонов В. О квотных аукционах и не только о них: взгляд природоохранной организации // Тихоокеанский вестник, 7.03.2001.

78. Социально-экономическое положение и эффективность государственной поддержки районов Севера в 1999 г. М., 2000.

79. Социально-экономическая эффективность: опыт США. Система саморазвития. М., 2000.

80. Сысоев Н.П. Экономика рыбной промышленности. М.,1989.

81. Стейнер Р. Нефтяная рента: плюсы и минусы опыта Аляски. // Налоги в гражданском обществе. Санкт-Петербург.-2003.

82. Титова Г.Д. Рентные платежи за водные биоресурсы в государственной системе управления квотами // Geofilos. 2001. -№4.

83. Титова Г.Д. Экономика природопользования: новая экономическая парадигма. // Налоги в гражданском обществе. Санкт-Петербург. 2003.

84. Туган-Барановский М.И. Экономические очерки. М, 1998.

85. Улыбшева Е.Н. Гармонизация в налоговой сфере в ЕС: влияние на международные связи // Мировая экономика и международные отношения.-1995.-№4.

86. Учебник по основам экономической теории (экономика). В.Д. Камаев и колектив авторов, "ВЛАдОС" 1996.

87. Фишер С., Дорнбуш Р., Шмалензи Р. "Экономика". Пер. с англ. с 2-го изд. М., 1993.

88. Хазбулатов Р.И. Мировая экономика. М., 2001.

89. Ходов Л. Функции налогов. В кн. "Экономика. Учебник". Под ред. А.Булатова М., 1994.

90. Хэзлитт Г. Типичные ошибки государственного регулирования экономики. М.,2000.

91. Шпаченков Ю.А. Продовольственная безопасность и роль рыбного хозяйства в ее обеспечении // Обзорная информация ВНИЭРХ "Биопромысловые и экономические вопросы мирового рыболовства", №2.-1999.- с.34.

92. Юб.Эклунд К. Эффективная экономика шведская модель. Пер. с швед. - М., 1991.

93. Экспорт рыбы и морепродуктов в Норвегии // Рыбное хозяйство.-1999.-№2.

94. Эрхард Л. Благосостояние для всех. М., 2001.109.www.umns.nnov.ru110.Ссыка на домен более не работает11 l.Statistik Sentralbyra.-2001.

95. Seafood International, май 1998 // Рыбное хозяйство.-1999.- №2.

96. Fishery Statistics 1999-2000. Statistics Norway.

97. HEADLINE: Putin calls for developing Russian fishing industry add // TASS July 24, 2000, Monday 08:10 AM Eastern Time.

Похожие диссертации