Совершенствование бухгатерского учета материально-производственных запасов на комбикормовых предприятиях России тема диссертации по экономике, полный текст автореферата
Автореферат
| Ученая степень | кандидат экономических наук |
| Автор | Невтеева, Ольга Александровна |
| Место защиты | Москва |
| Год | 2005 |
| Шифр ВАК РФ | 08.00.12 |
Диссертация
Автореферат диссертации по теме "Совершенствование бухгатерского учета материально-производственных запасов на комбикормовых предприятиях России"
ОБЯЗАТЕЛЬНЫЙ
бесплатный экземпляр.
На правах рукописи
НЕВТЕЕВА ОЛЬГА АЛЕКСАНДРОВНА
СОВЕРШЕНСТВОВАНИЕ БУХГАТЕРСКОГО УЧЕТА МАТЕРИАЛЬНО - ПРОИЗВОДСТВЕННЫХ ЗАПАСОВ НА КОМБИКОРМОВЫХ ПРЕДПРИЯТИЯХ РОССИИ
Специальность 08.00.12 - Бухгатерский учет, статистика
АВТОРЕФЕРАТ
диссертации на соискание ученой степени кандидата экономических наук
Москва -2005
Работа выпонена на кафедре бухгатерского учета, аудита и статистики экономического факультета Российского университета дружбы народов
Научный руководитель:
доктор экономических наук, профессор Рыбакова Ольга Михайловна
Официальные оппоненты: доктор экономических наук, профессор
Петрова Валентина Ивановна
кандидат экономических наук, доцент Лесных Ольга Васильевна
Ведущая организация:
ГНУ Всероссийский научно-исследовательский институт зерна и продуктов его переработки (ВНИИЗ)
Защита состоится 04 октября 2005 г. в 14.00 на заседании диссертационного совета К.212.203.09 при Российском университете дружбы народов по адресу: 117198, г. Москва, ул. Миклухо-Маклая, д. 6, зал № 1 гуманитарного корпуса.
С диссертацией можно ознакомиться в научной библиотеке Российского университета дружбы народов по адресу: 117198, г. Москва, ул. Миклухо-Маклая, д. 6.
Автореферат разослан 01 сентября 2005 г.
Ученый секретарь
диссертационного совета, кандидат экономических наук
Ж.Г. Голодова
ОБЩАЯ ХАРАКТЕРИСТИКА РАБОТЫ
Актуальность темы исследования. В настоящее время для России актуально приведение существующей системы бухгатерского учета и отчетности в соответствие с требованиями рыночной экономики и международными стандартами финансовой отчетности (далее МСФО), что является одним из условий вступления нашей страны во Всемирную торговую организацию. Сможем ли мы выдержать международную конкуренцию зависит от государственной политики и нашей готовности и далее реформировать предприятия по правилам глобального рынка.
Природные условия России таковы, что в сравнении с ведущими экспортерами наше животноводство на большей части территории страны не может быть малозатратным, поскольку оно лишь кратковременно использует зеленые корма и договременно требует больших издержек в стойловый период. Развитие животноводства и состояние комбикормового производства всегда были взаимосвязаны и во многом зависели друг от друга.
Затраты на корма в структуре себестоимости производимой продукции животноводства имеют большой удельный вес и, к сожалению, продожают расти. Так, в себестоимости привеса крупного рогатого скота и молока затраты на корма составляют 46-50%, а в свиноводстве и птицеводстве их доля в себестоимости мяса и яиц достигает 70-75%.
С уверенностью можно сделать вывод, что одним из главных условий дальнейшего развития животноводства является развитие комбикормовой промышленности.
Комбикормовую промышленность в России представляют сегодня более 350 крупных предприятий, способных производить в год около 37-40 мн. тонн комбикормов. В соответствии с прогнозируемыми объёмами продукции животноводства на 2005-2010 года отрасли требуется более 100 мн. тонн комбикормов в год. Для решения данной задачи в комбикормовую промышленность нужны инвестиции.
Привлечение инвесторов невозможно без повышения прозрачности бухгатерской отчетности.
К сожалению, сложившаяся система бухгатерского учета и отчетности в комбикормовой промышленности не обеспечивает в поной мерс надлежащего качества и надежности формируемой в ней информации, а также существенно ограничивает возможности полезного использования этой информации.
Многие положения российских стандартов бухгатерского учета, разработанные согласно постановлению Правительства РФ от 6 марта 1998 года № 283, позаимствованы из практики международного учета. Для активизации этого процесса разработана Концепция развития бухгатерского учета и
отчетности в Российской Федерации на среднесрочную перспективу (приказ Минфина России от 1 июля 2004 г. № 180).
В настоящее время благодаря введению в действие новых нормативных правовых актов складываются благоприятные условия для дальнейшего развития бухгатерского учета и отчетности в Российской Федерации.
Суть дальнейшего совершенствования бухгатерского учета на предприятиях комбикормовой промышленности состоит в активизации применения МСФО путем создания необходимой инфраструктуры и построения эффективного учетного процесса.
Исследование проблемы совершенствования бухгатерского учета на предприятиях комбикормовой промышленности показало, что данному вопросу уделено недостаточно внимания. Имеются работы отдельных ученых, в частности С.Л. Маевской, O.A. Лабутиной, Г.П. Черкасовой, О.В. Лесных и других, в которых раскрываются вопросы бухгатерского учета на хлебоприемных и зерноперерабатывающих предприятиях. Что же касается бухгатерского учета на предприятиях комбикормовой промышленности, то данное исследование является одним из первых, где изучен комплекс взаимосвязанных аспектов, затрагивающих научно-методические основы функционирования, определение и обоснование направлений дальнейшего совершенствования бухгатерского учета в отрасли.
Актуальность темы исследования определяется необходимостью дальнейшего совершенствования бухгатерского учета на предприятиях комбикормовой промышленности на основе достижений зарубежной и отечественной экономической науки.
В диссертации исследуются теоретические, методические и организационные аспекты бухгатерского учета на предприятиях комбикормовой промышленности в свете новых требований к бухгатерскому учету и отчетности.
Особое внимание при этом автор уделяет тем аспектам учета, которые слабо отражены в отечественной литературе или требуют конкретизации с точки зрения отраслевых особенностей.
Степень разработанности темы. Исследование показало, что в России недостаточно разработаны организационно-методические и технико-методические инструменты бухгатерского учета, что ведет к его отставанию от объективных требований современной экономики.
Недостаточно четко сформулированы правила оценки материально-производственных запасов при их поступлении и списании в производство.
Требуют уточнения отдельные элементы учетной политики организаций по оценке и учету материально-производственных запасов на складе, в производстве, в пути с учетом отраслевых особенностей.
Назрела необходимость совершенствования первичного учета как источника данных для последующего накопления, систематизации, обобщения информации и обеспечения единства системы учета, включающей кроме бухгатерского учета статистический и оперативно-технический учет.
Недостаточно поно освещаются в экономической литературе общие черты и различия в ведении первичного учета по переработке сырья на комбикормовых заводах, применяющих объемное и многокомпонентное весовое дозирование. Требуют уточнения проблемы взаимосвязи складского количественно-качественного и бухгатерского учета сырья и готовой продукции.
Немало проблем отраслевого характера возникает при определении себестоимости готовой продукции и оценке остатков готовой продукции на конец отчетного периода в бухгатерском учете и для целей налогообложения. Применение Положения по бухгатерскому учету Учет расчетов по налогу на прибыль (БУ 18/02), утвержденного приказом Минфина России от 19 ноября 2002 г. № 114н, вызывает много вопросов отраслевого характера.
Возникла необходимость построения оптимальной для конкретной отрасли системы учета, базирующейся на применяемой технологии и технике организации производства и взаимосвязанной со структурой предприятия и другими факторами.
Объектом исследования послужили различные аспекты механизма информационного, методического и программного обеспечения организации бухгатерского учета и анализа на комбикормовых предприятиях России, и в частности Оренбургской области.
Предметом исследования является существующая система бухгатерского учета на комбикормовых предприятиях, ее методическое и организационное обеспечение.
Цель исследования. На основе изучения международных и национальных стандартов учета и финансовой отчетности, а также существующей в отрасли хлебопродуктов системы бухгатерского учета разработать методические рекомендации по совершенствованию учета материально-производственных запасов на предприятиях комбикормовой промышленности в условиях рыночных отношений. Поставленная цель обусловила необходимость решения следующих задач:
1. Исследовать теоретические принципы функционирования системы международных стандартов финансовой отчетности для их использования в системе учета на предприятиях комбикормовой промышленности.
2. Обобщить отраслевые особенности бухгатерского учета на предприятиях комбикормовой промышленности, изучить их влияние на организацию учета сырья и продукции, операций по хранению и переработке
давалъческого сырья, оформление и учет результатов инвентаризации.
3. Выявить общие положения и различия в ведении первичного учета операций по переработке сырья на комбикормовых предприятиях, применяющих объемное и многокомпонентное весовое дозирование: отпуск сырья в производство; движение сырья и готовой продукции; гранулирование, экструдирование и экспандирование комбикормов.
4. Исследовать методы оценки материально-производственных запасов и разработать методику по оценке сырья, готовой продукции и полученных отходов.
5. Разработать методику оценки эффективности использования зерна и сырья на комбикормовых предприятиях на основе анализа актов зачистки производственного корпуса.
6. Исследовать теоретические основы бухгатерского учета потерь и с учетом отраслевых особенностей разработать их классификацию и методику учета на комбикормовом предприятии.
7. Разработать методику количественно-качественного учета сырья и продукции и выявить его взаимосвязь с бухгатерским учетом.
8. На основе практического примера дать рекомендации по применению ПБУ 18/02 при учете готовой продукции на комбикормовом предприятии.
9. Обосновать предложения по совершенствованию отдельных элементов учетной политики комбикормового предприятия.
Теоретическую основу исследования составили международные стандарты финансовой отчетности, Федеральный закон РФ О бухгатерском учете, Положения по бухгатерскому учету (ПБУ), План счетов бухгатерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций и Инструкция по его применению, другие нормативные документы Российской Федерации. В процессе подготовки и написания диссертации использованы труды зарубежных и отечественных экономистов.
Методологической основой исследования стали общенаучные методы учета, приемы анализа и синтеза, методы обследования, обобщения, сравнения и логического подхода к изучаемым объектам.
Информационную базу исследования составили первичные документы, данные синтетического и аналитического учета комбикормовых предприятий, их квартальная и годовая финансовая отчетность, материалы, содержащиеся в научно-практической периодической печати, а также личный опыт автора, полученный во время работы в качестве главного бухгатера в ОАО Оренбургский комбикормовый завод и члена Экспертного совета по методологии бухгатерского учета при Министерстве сельского хозяйства РФ.
Научная новизна исследования заключается в разработке отдельных теоретико-методических аспектов развития системы бухгатерского учета для
комбикормовых предприятий России в современных условиях хозяйствования.
Наиболее существенные результаты, выносимые на защиту, заключаются в следующем:
Х сформулированы и обоснованы рекомендации по выбору методических и организационных направлений учетной политики предприятий комбикормовой промышленности;
Х определены основные направления влияния отраслевых особенностей и даны рекомендации по учету материально-производственных запасов в динамике, начиная с закупки сырья и заканчивая реализацией готовой продукции;
Х уточнены определения термина потери, их классификация и учет применительно к комбикормовому производству;
Х сформулированы и обоснованы методы раскрытия информации об отложенных налоговых активах и отложенных налоговых обязательствах в бухгатерском учете готовой продукции с учетом отраслевых особенностей;
Х разработана методика по оценке зерна и полученных отходов после очистки, сушки и других видов обработки;
Х разработана методика количественно-качественного учета сырья и готовой продукции и показана его взаимосвязь с бухгатерским учетом.
Практическая значимость проведенного исследования определяется актуальностью поставленных задач и уровнем их разрешения, а также методической и организационной направленностью всей проблематики представленного исследования. Методические разработки и вытекающие из них рекомендации по совершенствованию бухгатерского учета на комбикормовых предприятиях имеют самостоятельное практическое значение. Их использование позволяет:
Х целенаправленно и всесторонне формировать учетную политику комбикормового предприятия;
Х использовать в отрасли единую методику учета сырья и продукции;
Х правильно формировать цены и определять финансовый результат;
Х решить проблему взаимосвязи бухгатерского и налогового учета при определении себестоимости продукции и оценке остатка готовой продукции на конец отчетного периода в бухгатерском учете и для целей налогообложения;
Х совершенствовать первичный учет производственных операций с сырьем и готовой продукцией на комбикормовом предприятии;
Х повысить эффективность анализа хозяйственной деятельности.
Апробация результатов исследования. Основные материалы
исследования были апробированы и внедрены в 2001-2005 гг. в ОАО Оренбургский комбикормовый завод, ОАО Элеватор, ОАО Оренбургское
хлебоприемное предприятие, ЗАО Оренбургский бройлер, которые являются типичными по объему и номенклатуре производства продукции комбикормовой промышленности. Отдельные результаты исследования были опубликованы в журналах Хлебопродукты и Комбикормовая промышленность, докладывались на научных конференциях, проводимых в Международной промышленной академии и Оренбургском государственном аграрном университете.
Структура и объем работы отражает логику и последовательность научного исследования и состоит из введения, трех глав, заключения, списка использованной литературы и десяти приложений. Основной текст занимает 137 страницы машинописного текста, включающего 9 таблиц и 2 рисунка. Список использованной литературы включает 124 наименований. Блок приложений содержит 12 специализированных форм и типовой проект приказа об учётной политике.
Во введении обосновывается актуальность темы исследования, формулируются цель, задачи, предмет и объект исследования, раскрываются его теоретические, методологические и информационные основы, научная новизна, определяются практическая значимость полученных результатов и структура работы.
Первая глава Переход на международные стандарты финансовой отчетности, как этап развития российского бухгатерского учета материально-производственных запасов посвящена анализу принципов международных стандартов финансовой отчетности, их сходству и различию с российскими положениями по бухгатерскому учету.
Во второй главе Особенности учета сырья и продуктов его переработки на комбикормовом предприятии исследуются проблемы учета материально-производственных запасов на комбикормовых предприятиях в современных условиях: учета операций по поступлению зерна (сырья); операций по сушке, очистке зерна; учета потерь; производственных операций с сырьем и продукцией; количественно-качественного учета и учета готовой продукции.
В третьей главе Пути совершенствования учета материально-производственных запасов на комбикормовых предприятиях разработана методика и даны рекомендации по совершенствованию количественно-качественного учета, его взаимосвязи с бухгатерским учетом. Охарактеризованы методы оценки сырья, готовой продукции, а также сформулирован и обоснован выбор наиболее рациональных организационных и методических направлений учетной политики комбикормового предприятия.
В заключении обобщены и сформулированы основные результаты исследования и выводы.
ОСНОВНЫЕ ПОЛОЖЕНИЯ ДИССЕРТАЦИИ
Переход к рыночной экономике, развитие бизнеса сопровождаются интеграцией в сфере экономики, предъявляют определенные требования к унификации применяемых в разных странах принципов формирования и агоритмов исчисления прибыли и налогооблагаемой базы, что требует коренного пересмотра имеющихся взглядов на теоретические принципы и методологию бухгатерского учета. Стало очевидным, что учетные методы и приемы, сложившиеся к настоящему времени, неприемлемы в новых условиях. Поэтому первая глава данной диссертации посвящена международным стандартам финансовой отчетности.
Формирование системы учета и отчетности в зарубежных экономически развитых странах происходит на основе разработки и соблюдения общих концептуальных принципов учета и установления специальных требований, или стандартов, в соответствии с которыми дожен вестись учет и составляться отчетность.
Отечественные учет и отчетность, являющиеся по отношению к МСФО национальным учетом и отчетностью, регулируемыми законодательными и нормативными документами Российской Федерации, имеют ряд отличий от отчетности, составляемой по международным стандартам. Сходства и различия представлены в диссертации в таблице 1.
В основе МСФО лежит представление о том, что бухгатерский учет ведется для управления финансовыми вложениями и потоками со стороны инвестора, неважно, собственника или кредитора. В этом его главное отличие от российского учета, который ведется администратором, действующим в интересах собственника для отражения экономической деятельности объекта собственности.
Следующим важным аспектом МСФО является постепенное вытеснение листорической стоимости или себестоимости оценками по справедливой стоимости. Справедливая стоимость Ч одно из ключевых понятий МСФО, до сих пор, не применяемых в российском бухгатерском учете.
Порядок исчисления оценок в МСФО тесно связан с концепцией контроля над активами, которая заключается в том, что имуществом предприятия следует считать не то, что принадлежит ему на правах собственности, а то, что оно может контролировать. Исходя из данной концепции, вопрос о зачислении тех или иных объектов в активы предприятия или, наоборот, их списании решается не в соответствии с их формальной юридической принадлежностью в настоящем, а согласно намерениям сторон относительно будущего данных объектов. Так, основные средства принимаются на баланс не потому, что предприятие является их собственником, а потому, что оно использует их в своей деятельности и по своему усмотрению. Средства в операционной аренде
не показываются в балансе, а взятые в лизинг включаются в баланс арендатора. Проданные активы подлежат списанию с баланса только в том случае, когда контроль над ними безвозвратно утерян.
Адаптация бухгатерского учета в комбикормовой промышленности к рыночным условиям, реформирование его в соответствии с требованиями МСФО идет в течение последнего десятилетия. Накопися определенный опыт, но удовлетворения реформами нет. Исследование показало, что существуют как объективные, так и субъективные причины сложившегося положения.
К объективным причинам можно отнести: неразвитость корпоративных отношений и влияние советской школы бухгатерского учета.
Среди субъективных причин выделяются: недостаточная квалификация бухгатерских кадров; непонимание, а потому неприменение на практике многих действующих Положений по бухгатерскому учету; устаревшие методики ведения бухгатерского учета, которые практически не обновляются; отсутствие на практике и в методологии разделения финансового и управленческого учета. Бухгатерский учет продожает быть единым информационным целым.
На состояние современного бухгатерского учета сильное влияние оказывает отсутствие организационно и технико-методических инструментов бухгатерского учета, что ведет к его отставанию от объективных требований современной экономики.
Односторонняя калькуляционная направленность бухгатерского учета затрудняет необходимую для финансового и налогового учета группировку текущих расходов по элементам затрат. Калькуляция себестоимости - это предмет управленческого учета.
Исследование показало, что возникла необходимость всестороннего совершенствования на научной основе всех системных элементов бухгатерского учета, преодоление устаревших направлений его развития.
Основными нормативными актами, регламентирующими учет материально-производственных запасов (МПЗ), являются МСФО 2 "Запасы" и ПБУ 5/01 Учет материально-производственных запасов, хотя сам предмет стандартизации в этих документах несколько различается.
Нормы ПБУ 5/01 не применяются к незавершенному производству, нормы же МСФО 2 не применяются только к незавершенному производству в строительстве.
В соответствии с ПБУ 5/01 оценка материально-производственных запасов производится по фактической себестоимости. Если в течение года цена снизилась, либо запасы морально устарели или частично потеряли свое качество, то на конец года делают переоценку и отражают в бухгатерском балансе по цене возможной реализации, с отнесением разницы в ценах на
финансовые результаты организации. При этом из ПБУ 5/01 не ясно, как дожны оцениваться запасы, цена возможной реализации которых в одном отчетном периоде была ниже фактической себестоимости, а в следующем отчетном периоде выросла выше фактической себестоимости.
В МСФО 2 дается более четкое определение оценки запасов: запасы дожны оцениваться по наименьшей из двух величин - себестоимости и возможной чистой цене продаж.
Еще одно отличие МСФО 2 от ПБУ 5/01 состоит в том, что сырье и материалы согласно МСФО 2 не списываются ниже себестоимости, если готовая продукция, в которую они будут включены, предположительно будет продана по себестоимости или выше себестоимости.
МСФО 2 позволяет учитывать отдельные виды запасов, например незавершенное производство в промышленности, нормативным методом. ПБУ 5/01 учет незавершенного производства не рассматривает. Вместе с тем, согласно Положению по ведению бухгатерского учета и бухгатерской отчетности в Российской Федерации незавершенное производство в массовом и серийном производстве может отражаться в бухгатерском балансе:
- по фактической себестоимости;
- по нормативной (плановой) себестоимости;
- по прямым статьям затрат,
- по стоимости сырья, материалов и полуфабрикатов.
Таким образом, действующее российское законодательство позволяет учитывать незавершенное производство в промышленности по международным стандартам. Оценка себестоимости других видов материально-производственных запасов методом нормативных затрат ПБУ 5/01 не предусмотрена.
Как и в МСФО, в российской системе бухгатерского учета по себестоимости каждой единицы учитываются запасы, используемые в особом порядке. В противном случае организация может воспользоваться любым другим из приведенных способов оценки.
В отличие от российского учета, в международной практике в качестве основного принят метод ФИФО для расчета себестоимости запасов (за исключением используемых в особом порядке), хотя может применяться и метод средней себестоимости, если это позволит получить более объективную оценку активов. Метод расчета по методу ЛИФО в международных стандартах финансовой отчетности не предусмотрен, поскольку с большой долей вероятности может произойти искажение показателей отчетности из-за несовпадения величины запасов, отраженной в балансе, с текущим уровнем затрат.
В финансовой отчетности для обеспечения ее полезности дожен
раскрываться достаточно большой объем информации о материально-производственных запасах: учетная политика в отношении оценки запасов, в том числе выбранные методы расчета себестоимости; текущая учетная стоимость запасов, оцененных в отчетности по чистой стоимости реализации; величина и причины восстановления ранее списанных сумм и др. Вторая глава диссертации как раз и посвящается проблемам учета материально-производственных запасов на современных предприятиях, а именно -комбикормовых предприятиях Российской Федерации с учетом их отраслевой специфики.
Для комбикормовых предприятий готовой продукцией являются комбикорма. Комбикорма - это сложные однородные смеси очищенных до необходимой крупности различных кормовых средств и микродобавок, ' вырабатываемые по научно обоснованным рецептам и обеспечивающие более поноценное кормление животных.
Сырьевую основу любого комбикорма составляют зерна и семена различных культур. Прежде всего, это зерно кукурузы, ячменя, овса, пшеницы, проса, отруби. К вышеуказанным компонентам в различные рецепты добавляют жмыхи, шроты, корма животного происхождения. Достоинством производства комбикормов является возможность наиболее рационально использовать различные отходы, образующиеся в различных отраслях пищевой промышленности.
На комбикормовых предприятиях большой удельный вес в составе материально-производственных запасов занимает зерновое и не зерновое сырье, которое при длительном хранении, сушке и очистке теряет вес из-за снижения влажности и сорной примеси.
С целью решения проблемы расчетов с поставщиками и обеспечения сохранности зерна и продуктов его переработки в диссертации разработана <
методика количественно- качественного учета, которая позволит более точно обосновать потери зерна и продуктов его переработки при хранении и обеспечить достоверность бухгатерского учета и отчетности. 4
Особый раздел в диссертации посвящен анализу сущности понятия потери. Под потерями понимается часть продукта, созданная в производстве, и по различным причинам не доведенная до стадии индивидуального потребителя, а также упущенные возможности по увеличению выпуска и реализации продукции (вследствие стихийных бедствий, принятия нерациональных управленческих решений, недостаточного применения достижений науки и передового практического опыта, из-за несоответствующего потребностям производства профессионального уровня работника, неудовлетворительного знания и применения экономических законов и т.п.). Такое токование потерь, на наш взгляд, затрудняет
разработку и осуществление конкретных мер по их предотвращению или снижению. В данной работе предложено разделить прямые потери и неиспользованные возможности (резервы) увеличения производства. То есть понятие потери следует рассматривать в широком и узком смысле этого слова. Это позволит придать большую определенность в борьбе, как с прямыми потерями, так и за использование имеющихся резервов, как самостоятельных направлений работы по экономии и ресурсосбережению.
В диссертации предлагается потери зерна и комбикормов, выявляемые на комбикормовых предприятиях при инвентаризациях и зачистках зернохранилищ, разделить на действительные и кажущиеся.
Действительные потери в свою очередь подразделяются на естественные (нормируемые) и сверхнормативные.
Предложена следующая классификация потерь при приемке, обработке, хранении и отгрузке сырья и готовой продукции на комбикормовых предприятиях:
1) кажущиеся потери в результате различия показаний весов при приемке и отпуске, обусловленные знаком инструментальной погрешности, типами весов и условиями взвешивания;
2) кажущиеся потери ввиду неоднородности массы и разности величин абсолютной погрешности определения содержания влаги и сорной примеси в зерне до и после его обработки (очистки и сушки);
3) потери (распыл) пылевидных частиц при приемке и отпуске;
4) потери пылевидных частиц при перемещении зерна через аспирируемые транспортные механизмы и зерноочистительные машины;
5) потери (распыл) пылевидных частиц зерна при выхлопе отработавшего воздуха из зерносушилок;
6) потери сухого вещества, (на первом этапе обезвоживания), и изменения веществ под воздействием высоких температур;
7) потери (естественная убыль) сухого вещества, связанные с жизнедеятельностью при хранении;
8) потери, вызываемые клещами и насекомыми;
9) потери, причиняемые грызунами;
10) потери, причиняемые птицами;
11) просыпи;
12) невозвратные отходы;
13) расходы на освоение новых производств;
14) потери от брака;
15) недостачи и потери от хищений в случае, если виновники не установлены.
Следующим этапом исследования стало изучение влияния на финансовый
результат оценки зерна и побочных продуктов, полученных после сушки и очистки зерна. Поэтому наиболее детально рассмотрены операции по сушке и очистке зерна, начиная с документального оформления, классификации продуктов и отходов, полученных после очистки, их оценки и заканчивая бухгатерским учетом.
Расходы по сушке и очистке зерна предлагается учитывать отдельно от других расходов предприятия на счете 23 Вспомогательные производства. На счете 23 отражаются следующие операции:
Дебет счета 23 Кредит счета 10 Материалы - списано зерно, переданное на сушку и очистку, по фактической себестоимости, сформированной при приемке.
Дебет счета 23 Кредит счета 70 Расчеты с персоналом по оплате >
труда, 69 Расчеты по социальному страхованию и обеспечению - начислена заработная плата работникам и единый социальный налог.
Дебет счета 23 Кредит счета 02 л Амортизация основных средств -начислена амортизация основных средств.
Дебет счета 23 Кредит счета 76 Расчеты с разными дебиторами и кредиторами - начислено сторонним организациям за выпоненные работы по сушке и очистке зерна.
Дебет счета 19 Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям Кредит счета 76 Расчеты с разными дебиторами и кредиторами - отражена сумма налога на добавленную стоимость по услугам сторонних организаций, на основании счета-фактуры. '
Дебет счета 23 Кредит счета 26 Общехозяйственные расходы -списана доля общехозяйственных расходов.
Зерно и побочные продукты после очистки и сушки приходуются бухгатерской записью: 1
Дебет счета 10 Кредит счета 23 - по учетным ценам, рассчитанным в зависимости от качества зернопродуктов после сушки и очистки.
Аудиторские проверки показывают, что предприятия учитывают зерно и побочные продукты, полученные после сушки и очистки, по одинаковой цене, применяя первоначальную цену зерна или фиксированные цены, что приводит к искажению финансового результата.
Для определения учетной стоимости зерна и побочных продуктов, полученных после очистки, в диссертации разработан агоритм с использованием условных коэффициентов (табл. 1).
Таблица 1
Расчет учетной стоимости зерна и побочных продуктов (кормовой зернопродукт) после очистки на комбикормовых предприятиях
№ п/п Виды зерна, побочных продуктов и отходов Количество, тонн Содержание зерна, (%) Коэффициент Условное количество Стоимость, руб. Учетная цена, руб.
1 2 3 4 5 6 (гр. 3x5) 7 8
1. 2. 2.1 2.2 Пшеница Кормовой зернопродукт: ГП категория IV категории 3049,54 7,69 40,97 98,68 50 30 0,99 0,5 0,3 3019,0 3,8 12,3 12334223 15525 50252 4045 2018 1227
Отходы 1,8 Х - 0 0 0
Итого 2-зюо X X 2=3035,1 2-12400000 X
Источник: Разработано автором.
Стоимость продукции, отраженная по графе 6, соответствует себестоимости зерна, переданного для очистки. Учетная цена равна частому от деления фактической себестоимости на общее условное количество полученной после очистки продукции.
Учетная цена пшеницы определяется:
12400000 : 3035,1 х 3019,0 : 3049,54 = 4045 Учетная цена зернопродукта Ш категории определяется:
12400000 : 3035,1 х 3,8 : 7,69 = 2018 Учетная цена зернопродукта IV категории определяется: 12400000 : 3035,1 х 12,3 :40,97 = 1227 В бухгатерском учете делают следующие записи:
Дебет счета 23 Вспомогательные производства Кредит счета 10 Материалы Ч списано зерно по учетным ценам 3900 руб. на сумму 12090000 руб. (3100 тх 3900 руб.).
Дебет счета 10 Кредит счета 23 - оприходована пшеница на сумму 12334223 руб. (учетная цена за 1 т - 4045 руб.).
Дебет счета 10 Кредит счета 23 - оприходован кормовой зернопродукт Ш категории на сумму 15525 руб. (учетная цена за 1 т - 2018 руб.).
Дебет счета 10 Кредит счета 23 - оприходован кормовой зернопродукт IV категории на сумму 50252 руб. (учетная цена за 1 т -1227 руб.).
Поскольку отходы (сор) подлежат уничтожению, они не дожны оцениваться, а списывать их следует только по количественно-качественному учету.
Технологический процесс производства комбикормов включает:
оформление рецепта, подготовку сырья (очистка, сушка зерна, поджарка ячменя, шелушение овса на специальных машинах), измельчение продукта, определение, учет и оценку потерь по влажности, определение отходов, полученных при подготовке сырья для производства.
В диссертации подробно раскрывается порядок ведения первичного учета и документирования технологического процесса производства комбикормов, начиная с оформления рецепта (отраслевая форма № ЗИП -109) и заканчивая передачей готовой продукции из цеха на склад готовой продукции (отраслевая форма № ЗПП-112).
С целью контроля сохранности сырья и продукции, определения закономерности убыли в массе даны рекомендации комбикормовым предприятиям по совершенствованию количественно - качественного учета сырья и продукции на складе.
Количественно-качественный учет сырья и продукции на предприятии представляет собой систему сбора, регистрации и обобщения информации о действиях с зерном (сырьем) и продуктами его переработки путем сплошного, непрерывного и документального учета всех хозяйственных операций. Данный учет ведется в журналах отраслевой формы № ЗГШ-Зб, а по кукурузе в початках - в форме № ЗПП-Зба.
Автором анализируются особенности количественно-качественного учета на комбикормовых предприятиях с многокомпонентным и объемным дозированием.
В результате исследования сделан вывод о том, что выход готовой продукции по россыпным комбикормам дожен составлять не менее 99% от количества израсходованного сырья, по комбикормам в гранулированном виде норма выхода составляет 99,6% от переданных россыпных комбикормов в процессе производства и 100,58% - при передаче на гранулирование россыпных комбикормов со склада готовой продукции.
В диссертации показана роль зачистки как способа проверки количественно-качественной сохранности зерна (сырья) и продукции на комбикормовом предприятии. Зачистка комбикормового цеха зерноперерабатывающего предприятия осуществляется с целью соблюдения научно обоснованных норм выхода продуктов переработки зерна при их производстве; проверки количественно-качественной сохранности зерна (сырья) или комбикормов; установления недостач или излишков и причин их образования; обеспечения достоверных данных количественно-качественного и бухгатерского учета; анализа эффективности использования зерна на комбикормовом предприятии.
Для снижения трудоемкости учетных работ автор считает целесообразным на предприятиях с многокомпонентным весовым дозированием из
комбикормового комплекса исключить элеватор, а его зачистку проводить один раз в три года.
Своевременный учет сырья и продукции, проведение зачистки и инвентаризации являются определяющим в предупреждении финансовых потерь на предприятиях.
В диссертации разработаны бухгатерские записи по учету результатов зачистки комбикормового цеха. Например, к потерям от недостачи и порчи при хранении (естественной убыли), рекомендуется относить убыль в массе зерна, полученную за счет сушки и активного вентилирования. Такие потери отражают в бухгатерском учете после расхода всей партии зерна или инвентаризации по Дебету счета 20 Основное производство или счета 44 Расходы на продажу, по Кредиту счета 10 Материалы или 41 Товары по учетным ценам.
Отходы рекомендуется определять на основании акта на очистку путем умножения массы каждой отдельной категории зернопродуюгов и отходов на показатель сорной примеси. Отходы после взвешивания списываются только по количеству (без цены).
В бухгатерском учете списание недостачи, в пределах норм технологических потерь, отражается записью: Дебет счета 20 Основное производство Кредит счета 94 Недостачи и потери от порчи ценностей. Если сумма недостачи, выявленная при инвентаризации, превышает допустимые нормы, то она относятся на виновных лиц.
Размер ущерба определяется на основании данных бухгатерского учета, исходя из фактической себестоимости.
По решению руководителя организации недостача с виновных лиц может быть взыскана по рыночным ценам (ст. 246 Трудового кодекса РФ). Данная операция отражается записью:
Дебет счета 73-2 Расчеты по возмещению материального ущерба Кредит счета 98-4 Разница между суммой, подлежащей взысканию с виновных лиц и балансовой стоимостью по недостачам ценностей - на сумму разницы между рыночной и учетной стоимостью недостающих ценностей. Дебет счета 73-2 Расчеты по возмещению материального ущерба. Кредит счета 94 Недостачи и потери от порчи ценностей - на стоимость недостачи или порчи по учетным ценам.
Если недостача зерна и продуктов его переработки образовалась по вине работника, то организация теряет право на вычет суммы НДС, уплаченного поставщикам при приобретении ценностей, так как они не были использованы для осуществления операций, признаваемых объектами налогообложения (ст. 171 Налогового кодекса РФ). В таких случаях сумма НДС, уплаченная при
их приобретении и ранее принятая к вычету, подлежит восстановлению и отнесению за счет виновного лица. В бухгатерском учете на сумму НДС, подлежащую восстановлению со стоимости недостающих ценностей по учетным ценам, производится запись:
Дебет счета 94 Недостачи и потери от порчи ценностей Кредит счета 68 Расчеты по налогам и сборам.
Затем сумма НДС, приходящаяся на недостающие активы, относится на виновное лицо:
Дебет счета 73-2 Расчеты по возмещению материального ущерба Кредит счета 94 Недостачи и потери от порчи ценностей.
Следует учесть, что технологические потери, которые возникают в процессе переработки, обработки и (или) транспортировки в силу особенностей применяемых технологий, для целей налогообложения включаются в расходы, связанные с производством и реализацией в группу Материальные расходы (п.п. 3, п.7, ст. 254 Налогового кодекса РФ).
В связи с тем, что на предприятиях с многокомпонентным весовым дозированием зачистка проводится 1 раз в год, для равномерного включения в стоимость готовой продукции механических потерь допускается ежемесячное формирование резервного фонда. Автор считает целесообразным размер резервного фонда определять исходя из фактически сложившейся убыли за предыдущий год, но не более 1% от фактической себестоимости затраченного сырья на производство комбикорма: (Дебет счета 20 Основное производство и Кредит счета 96 Резервы предстоящих расходов).
При утверждении производственного акта - отчета об использовании сырья и выработке готовой продукции фактическое списание потерь и недостачи оформляется записью: Дебет счета 96 Резервы предстоящих расходов и Кредит счетов: 10 Материалы, 43 Готовая продукция.
Неиспользованная сумма резервного фонда в конце года списывается со счета 96 Резервы предстоящих расходов в Кредит счета 91 Прочие доходы и расходы.
Особое внимание в работе уделяется взаимосвязи складского и бухгатерского учета материально-производственных запасов. Предлагается учет материально-производственных запасов вести на счете 10 Материалы в разрезе каждого склада (элеватора), других мест хранения хлебопродуктов, а внутри них по каждому фонду, по каждому наименованию сырья, классу зерна или сорту продукции, а тару учитывать по наименованиям, отдельно с продукцией, отрубями, отходами, зерном и порожней.
В бухгатерии рекомендуется вести количественный и суммовой учет, а на складах и подразделениях только количественно-качественный учет. Учет сырья предлагается вести по учетным ценам, а транспортно-
заготовительные расходы на счете 15 Заготовление и приобретение материалов в разрезе цехов и других подразделений.
Также в диссертации исследуются проблемы взаимосвязи количественно-качественного, бухгатерского и налогового учета материально-производственных запасов на комбикормовом предприятии.
При приемке от поставщиков сырья с отклонениями по влажности и сорной примеси от базисных кондиций предлагается применять натуральные скидки. За базис следует принимать влажность и сорную примесь зерна по условиям договора.
Физическая масса сырья, уменьшенная на величину натуральных скидок, называется расчетной массой - весом. Термин расчетная масса применяется только для определения стоимости полученного сырья и расчетов с поставщиком. Стоимость поступившего сырья от сельхозпроизводителей следует определять исходя из расчетной массы и цены, установленной договором.
При аудиторских проверках большое количество ошибок выявляется из-за неправильного определения расходов, относящихся к остатку готовой продукции на конец отчетного периода по правилам бухгатерского и налогового учета. Для взаимосвязи бухгатерского и налогового учета остатков готовой продукции предлагается оценивать их по прямым статьям затрат. Перечень прямых статей затрат дожен быть утвержден в учетной политике предприятия и дожен поностью совпадать с требованиями статьи 318 Налогового кодекса РФ. Отклонение в оценке готовой продукции рекомендуется отражать путем списания на уменьшение расходов предприятия, а в фактическую себестоимость готовой продукции его включать, по нашему мнению, не следует.
На основе проведённых исследований в работе сформулирован и обоснован выбор наиболее рациональных организационных и методических направлений учетной политики комбикормового предприятия. Кроме вопросов оценки и учета материально-товарных запасов, по основным средствам рекомендуется применять линейный метод начисления амортизации, так как здания и сооружения комбикормовых заводов относятся к объектам основных средств 8-10 групп. Рекомендовано формировать резерв на ремонт основных средств за счет ежемесячных отчислений.
Для совмещения бухгатерского и налогового учета предложено группировать затраты на производство текущего периода на субсчетах, с детализацией по объектам учета и технико-экономическим факторам затрат. В целях соблюдения единой методологии бухгатерского учета в приказе об учетной политике необходимо утвердить единый метод определения фактической себестоимости незавершенного производства и фактической
себестоимости готовой, отгруженной, а также реализованной продукции. Обязательным приложением учетной политики является рабочий план счетов. Для разработки рабочего плана счетов в диссертации предложены схемы учета доходов и расходов. Предложенные схемы позволяют придерживаться нумерации счетов и субсчетов, рекомендуемых Инструкцией по применению плана счетов и вводить лишь те счета, которые реально предполагается использовать, а также снизить трудоемкость учетного процесса при определении налогооблагаемой базы по налогу на прибыль. Предложенные схемы рекомендовано использовать также для адаптации плана счетов бухгатерского учета для целей управленческого учета.
Большое внимание в диссертации уделено анализу методов учета и раскрытия в финансовой отчетности отложенных налоювых активов и отложенных налоговых обязательств. Порядок оценки готовой продукции для целей налогового учета отличается от применяемого в бухгатерском учете. Для сокращения трудоемкости учета в диссертации предлагается объединить способы оценки готовой продукции в бухгатерском и налоговом учете. Для этого разработан агоритм распределения прямых расходов на остаток готовой продукции на складе для целей бухгатерского и налогового учета.
Автором разработан типовой проект приказа об учетной политике комбикормового предприятия, который приведен в приложении к диссертации.
На основе проведенного анализа можно сформулировать следующие выводы и предложения:
1. Сделан вывод о том, что суть дальнейшего совершенствования бухгатерского учета в комбикормовой промышленности состоит в активизации использования международных стандартов финансовой отчетности путем создания необходимой инфраструктуры, что приведет к построению эффективного учета и отчетности и повышению качества учетной информации.
2. Исследованы общие принципы формирования финансовой отчетности по международным стандартам финансовой отчетности и российским стандартам бухгатерского учета, выявлено сходство и различие. Сделан вывод, что российские положения по бухгатерскому учету основаны на международных стандартах, но не достаточно конкретизированы.
3. Исследованы различные методы оценки материально-производственных запасов и сделан вывод, что метод оценки по рыночной (справедливой) стоимости необходимо более активно применять на практике, незавершенное производство оценивать по методу нормативных затрат, а зерно и побочные продукты после сушки и очистки следует оценивать по учетным ценам, учитывая их качество.
4. Рекомендовано применять натуральные скидки при приемке от
поставщиков зерна с отклонениями по влажности и сорной примеси от базисных кондиций. За базис следует принимать показатель влажности и сорной примеси зерна по условиям договора.
5. Разработаны рекомендации по ведению первичного учета сырья и продукции. Рассмотрены общие черты и различия в ведении первичного учета и документирования операций по переработке сырья на комбикормовых предприятиях, применяющих объемное и многокомпонентное весовое дозирование.
6. Уточнено понятие потерь на комбикормовых предприятиях, разработана их классификация, методика определения, оценка и бухгатерский учет.
7. Разработана методика количественно-качественного учета сырья и продукции и показано его значение для повышения достоверности информации, формируемой в бухгатерском учете.
8. Показана роль зачистки как способа проверки количественно-качественной сохранности зерна (сырья) и продукции на комбикормовом предприятии. Разработаны бухгатерские записи по учету результатов зачистки комбикормового цеха.
9. Проилюстрирован на практическом примере расчет стоимости готовой продукции по бухгатерскому учету и для целей налогообложения и предложены варианты сближения двух видов учета.
10. Сформулированы и обоснованы рекомендации по выбору наиболее рациональных организационных и методических направлений учетной политики на комбикормовых предприятиях.
Список опубликованных работ по теме диссертации:
1. Невтеева О А. Оформление результатов зачистки на комбикормовом предприятии. // Комбикорма, 2005. № 1,- 0,1 а.л.
2. Невтеева O.A. Учет зачистки комбикормового цеха зерноперерабатывающего предприятия. //Хлебопродукты,- 2004.- № 12.- 0,1 а.л.
3. Невтеева O.A. Оформление и учет результатов зачистки производственного цеха комбикормового предприятия. //Оренбургская неделя.-2004. -№ 46.- 0,2 ал.
4. Невтеева O.A. Учет готовой продукции на зерноперерабатывающих предприятиях. // Южный Урал. - 2004.-17 ноября.- 0,3 а.л.
5. К вопросу эффективности и развития малого предпринимательства. Материалы межрегиональной научно-практической конференции. - Тюмень. -Тюменский ИПК агробизнеса - 2000. - 0,3 ал.
Невтеева Ольга Александровна (Россия)
Совершенствование бухгатерского учета материально-производственных запасов на комбикормовых предприятиях России
Диссертация посвящена исследованию состояния методического и организационного обеспечения системы бухгатерского учета на предприятиях комбикормовой промышленности и разработке рекомендаций по ее дальнейшему совершенствованию в условиях рынка. Исследованы теоретические принципы и правила ведения учета, разработана учетная политика для комбикормового предприятия, определены основные направления отраслевых особенностей и раскрыты специфические методы бухгатерского учета материально-производственных запасов, количественно-качественного учета сырья и готовой продукции и показана их взаимосвязь с бухгатерским учетом. Рекомендована методика оценки эффективности использования зерна на основе анализа актов зачистки производственного корпуса. Уточнено определение термина потери применительно к комбикормовому производству, разработаны классификация, методика определения, оценка и бухгатерский учет.
Nevteeva Olga (Russia) лImprovement of inventories accounting system for compound feeds enterprises in Russia
Thesis is dedicated to the analysis of the present day methodical and organizational maintenance and management of the business accounting system at the '
enterprises of the compound feed industry and to development of the recommendations how to improve it further in the market environment. The theoretical principles and the accounting rules and regulations have been analyzed; <
the accounting policy for the compound feed enterprise has been designed; the principal trends of the specific industry have been defined, and the specific methods of the business accounting for the inventories, for the quantitative and qualitative accounting and recording of the raw materials and for the finished products have been expounded; their correlation with the business accounting has been proved. Methods for evaluation of the efficient utilization of the grain have been recommended proceeding from the analysis of the Stripping Acts for the engineering building. The definition of the term of "loss" has been specified as applied to the compound feed industry, the classification and methods of definition, evaluation and business accounting have been developed and designed.
Напечатано с готового оригинал-макета
Издательство ООО "МАКС Пресс" Лицензия ИД N 00510 от01.12.99 г. Подписано к печати 31.08.2005 г. Формат 60x90 1/16. Усл.печл. 1,5. Тираж 100 экз. Заказ 508. Тел. 939-3890. ТеУФакс 939-3891. 119992, ГСП-2, Москва, Ленинские горы, МГУ им. М.В. Ломоносова, 2-й учебный корпус, 627 к.
1 5 1 * 3
РНБ Русский фонд
2006^4 11653
Диссертация: содержание автор диссертационного исследования: кандидат экономических наук , Невтеева, Ольга Александровна
ВВЕДЕНИЕ.
Глава I. ПЕРЕХОДИЛ МЕЖДУНАРОДНЫЕ СТАНДАРТЫ ФИНАНСОВОЙ ОТЧЁТНОСТИ, КАК ЭТАП РАЗВИТИЯ РОССИЙСКОГО БУХГАТЕРСКОГО УЧЁТА МАТЕРИАЛЬНО -ПРОИЗВОДСТВЕННЫХ ЗАПАСОВ.
1.1. Общие принципы международных стандартов финансовой отчетности.
1.2Учет материально-производственных запасов в практике российского бухгатерского учета и его соответствие с международными стандартами.
Глава II. ОСОБЕННОСТИ УЧЁТА СЫРЬЯ И ПРОДУКТОВ ЕГО ПЕРЕРАБОТКИ НА КОМБИКОРМОВОМ ПРЕДПРИЯТИИ.
2.1. Особенности учета операций по поступлению зерна (сырья).
2.2. Учет операций по сушке и очистке зерна.Учет потерь.
2.3. Организация учета материально-производственных запасов.
Глава III. ПУТИ СОВЕРШЕНСТВОВАНИЯ УЧЁТА МАТЕРИАЛЬНО-ПРОИЗВОДСТВЕННЫХ ЗАПАСОВ НА КОМБИКОРМОВЫХ ПРЕДПРИЯТИЯХ,.
3.1. Количественно-качественный учет на комбикормовом предприятии. Взаимосвязь складского и бухгатерского учета
3.2. Выбор методов оценки материально-производственных запасов для учетной политики предприятия.
3.3. Разработка методики учетной политики для комбикормовых предприятий.
Диссертация: введение по экономике, на тему "Совершенствование бухгатерского учета материально-производственных запасов на комбикормовых предприятиях России"
Упрочение рыночных отношений в экономике России, развитие комбикормовой промышленности предъявляет все новые требования к процессу формирования финансовой информации об имущественном и финансовом положении предприятия, полезной для принятия экономических решений заинтересованными внешними и внутренними пользователями (собственниками, инвесторами, кредиторами, органами государственной власти, управленческим персоналом хозяйствующих субъектов и др.).
Намерения России войти во Всемирную торговую организацию, также предъявляют определенные требования к единообразию и прозрачности применяемых в разных странах принципов ведения бухгатерского учета и составления отчетности.
Развитие животноводства и состояние комбикормового производства всегда были взаимосвязаны и во многом зависели друг от друга.
Животноводство в Российской Федерации традиционно является ведущей отраслью сельского хозяйства. При этом особо сложное положение в животноводческой отрасли Ч не прекращающиеся, угрожающее по размерам сокращение поголовья. За годы реформ снижение поголовья превзошло потери за годы колективизации и Великой отечественной войны вместе взятые Ч это 33 милиона голов крупного рогатого скота, 24 милиона свиней и 41 милион овец.
Основные причины спада производства продукции животноводства связаны с низким уровнем его доходности, платежеспособным спросом населения, непрекращающимся давлением импорта на внутренний продовольственный рынок страны.
Существует проблемы и на зерновом рынке страны. Они связаны, во-первых, с рисками спада производства по погодным условиям. Во-вторых, развитие животноводства не может происходить без значительного увеличения валового сбора зерна.
Для вывода животноводства из кризисного состояния ведущими научно-исследовательскими институтами страны при поддержке Министерства сельского хозяйства РФ в 2003 году была разработана концепция развития отрасли-до 2010 года.-Концепция базируется на коренном улучшении кормовой базы, повышении продуктивности животных и снижении затрат (приказ Минфина № 180 от 01.07.2004 г.).
Комбикорма во многом определяют уровень развития и экономику животноводства и, особенно, промышленных, специализированных свиноводческих хозяйств и птицефабрик.
В структуре себестоимости производимой продукции затраты на корма занимают большой удельный вес и, к сожалению, продожают расти. Так, в себестоимости привеса крупного рогатого скота и молока затраты на корма составляют 46-50 процентов, а в свиноводстве и птицеводстве их доля в себестоимости мяса и яиц достигает 70-75 процентов.
С уверенностью можно сделать вывод, что одним из главных условий дальнейшего развития животноводства, является развитие комбикормовой промышленности.
Производство комбикормов в мире составляет около 560 мн. тонн. Мощности комбикормовых предприятий России составляют около 7 процентов от мировых. По объемам производства продукции комбикормовая промышленность России находится на третьем месте в мире после США и Канады [23].
Комбикормовую промышленность России представляют сегодня более 350 крупных предприятий, способных производить в год около 37-40 мн. тонн комбикормов и отрасль занимает одно из ведущих мест в мировой комбикормовой промышленности.
За год на животноводство расходуется около 60 мн. тонн кормов, на кормовые цели используется более половины валового сбора зерна.
Сложившаяся система бухгатерского учета и отчетности в комбикормовой промышленности не обеспечивает в поной мере надлежащее качество и надежность формируемой в ней информации, а также существенно ограничивает возможности полезного использования этой информации. В настоящее время складываются благоприятные условия дальнейшего развития бухгатерского учета и отчетности в Российской Федерации. Введены в действие нормативные правовые акты, охватывающие большинство объектов бухгатерского учета и отчетности.
Суть дальнейшего совершенствования бухгатерского учета состоит в активизации применения Международных стандартов финансовой отчетности путем создания необходимой инфраструктуры и построения эффективного учетного процесса.
Развитие бизнеса, сопровождающееся возрастанием роли международной интеграции в сфере экономики, предъявляет определенные требования к единообразию и прозрачности применяемых в разных странах принципов формирования и агоритмов исчисления прибыли, налогооблагаемой базы, условий инвестирования и капитализации заработанных средств и т.п. Именно с этой проблемой стакиваются специалисты отрасли при переходе страны 'к рыночной экономике^и установлению деловых контактов с зарубежными инвесторами.
В период становления рыночных отношений проблемам совершенствования системы учета на предприятиях комбикормовой промышленности уделялось мало внимания. Нормативные документы и отраслевые методические рекомендации, регулировавшие ранее специфические особенности учета в отрасли, которые охватывали операции по заготовкам, хранению, промышленной переработке, устарели, а освещение отраслевых проблем в экономической литературе зачастую отсутствует. Литература по бухгатерскому учету еще не содержит в достаточной степени терминологию, инструментарий и способы, применяемые западными экономистами в системе управления коммерческими предприятиями комбикормовой промышленности. Предусмотренные Концепцией основные направления развития бухгатерского учета и отчетности относятся ко всем отраслям и сферам экономики Российской Федерации. Вместе с тем реализация их в каждой отрасли и сфере экономики имеет определенные особенности [53].
Актуальность темы исследования определяется необходимостью дальнейшего совершенствования бухгатерского учета на предприятиях комбикормовой промышленности на основе достижений зарубежной и отечественной экономической науки.
В диссертации используются теоретические, методические и организационные аспекты бухгатерского учета на предприятиях комбикормовой промышленности в свете новых требований к бухгатерскому учету и отчетности, изложенных в Программе реформирования бухгатерского учета в соответствии с международными стандартами финансовой отчетности, утвержденной постановлением Правительства РФ от 6 марта 1998г.№ 283. Она была разработана по решению Правительства Российской Федерации и направлена на повышение качества информации, формируемой в бухгатерском учете и отчетности, и обеспечение гарантированного доступа к ней заинтересованным пользователям. Особое внимание при этом автор уделяет тем аспектам учета, которые либо мало освещены в отечественной литературе, либо требуют конкретизации с точки зрения отраслевых особенностей.
Исследование показало, что не разработаны организационно-методические и технико-методические инструменты бухгатерского учета, которые вызывают его отставание от объективных требований современной экономики.
Недостаточно разработаны правила оценки материальнопроизводственных запасов при приемке и списании на производство. Требуют уточнения отдельные элементы учетной политики предприятия по оценке и учету материально-производственных запасов на складе, в производстве, в пути с учетом отраслевых особенностей. Назрела необходимость совершенствования первичного учета, как источника данных для последующего накопления, систематизации, обобщения и обеспечения единства системы учета, включающей, кроме бухгатерского учета, статистический и оперативно-технический учет. Недостаточно поно освещаются в экономической литературе общие положения и отличия в ведении первичного учета по переработке сырья на комбикормовых заводах, применяющих объемное и многокомпонентное весовое дозирование. Требуют уточнения проблемы взаимосвязи складского количественно-качественного и бухгатерского учета сырья и готовой продукции. Имеется много проблем отраслевого характера при определении себестоимости готовой продукции и оценки остатков готовой продукции на конец отчетного периода в бухгатерском учете и для целей налогообложения. Применение Положения по бухгатерскому учету Учет расчетов по нало1у на прибыль (ПБУ-18/02) вызывает много вопросов по отражению в учете постоянных и временных разниц, возникающих из-за разной методики в оценке готовой продукции в бухгатерском и налоговом учете.
Возникла необходимость построения оптимальной для конкретной отрасли системы учета, базирующейся на применяемой технологии и технике организации производства, структуре предприятия и других факторах.
Целью настоящего исследования является Ч на основе изучения международных и национальных стандартов учета и финансовой отчетности, а также существующей в отрасли хлебопродуктов системы бухгатерского учета разработать методические рекомендации по совершенствованию учета материально-производственных запасов на предприятиях комбикормовой промышленности в условиях рыночных отношений. Поставленная цель обусловила необходимость решения следующих задач:
1. Исследовать теоретические принципы функционирования системы международных стандартов финансовой отчетности для их использования в системе учета на предприятиях комбикормовой промышленности.
2. Обобщить отраслевые особенности бухгатерского учета на предприятиях комбикормовой промышленности, изучить их влияние на организацию учета сырья и продукции, операций по хранению и переработке давальческого сырья, оформление и учет результатов инвентаризации.
3. Рассмотреть общие положения и отличия в ведении первичного учета операций по переработке сырья на комбикормовых предприятиях, применяющих объемное и многокомпонентное весовое дозирование: отпуск сырья в производство; движение сырья и готовой продукции; гранулирование, экструдирование и экспандирование комбикормов.
4. Разработать методику оценки эффективности использования зерна и сырья на комбикормовых предприятиях на основе анализа актов зачистки производственного корпуса.
5. Проанализировать теоретические^ основы учета потерь и на их основе определить характеристику, разработать классификацию и методику учета потерь на комбикормовом предприятии.
6. На основе практического примера дать рекомендации по применению Положения по бухгатерскому учету Учет расчетов по налогу на прибыль ПБУ 18/02 при учете готовой продукции на комбикормовом предприятии.
7. Обосновать предложения по совершенствованию отдельных элементов учетной политики комбикормового предприятия.
Предметом исследования является существующая система бухгатерского учета на комбикормовых предприятиях, ее методическое и организационное обеспечение.
Объектом исследования послужили различные аспекты механизма информационного, методического и программного обеспечения организации бухгатерского учета и анализа на комбикормовых предприятиях России и, в частности, Оренбургской области.
Теоретическую основу исследования составили международные стандарты финансовой отчетности, Федеральный закон О бухгатерском учете, Положения по бухгатерскому учету (ПБУ) в Российской Федерации, План счетов бухгатерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций и Инструкция по его применению, другие нормативные документы Российской Федерации. В процессе подготовки и написания диссертации использованы труды зарубежных и отечественных экономистов: X. Андерсена, К.И. Арнольда, Р.Н. Антони, Н.В. Ахматова, A.M. Андросова, Н.А. Блатова, Ф.И. Бильгера, Г.Н. Бабченко, А.С. Бакаева, А.В. Брызгалина, А.М. Вольфа, Р.Я. Вейцмана, Ф.И. Васькина,
A.M. Галагана, А.В Гордеева, О.В. Голосова, Ю.А. Данилевского,
B.Б. Ивашкевича, А.Н. Кашаева, К. Кодуэла, Е.П. Козловой, В.В. Ковалева, JI.A. Ковалева, М.И. Кутера, Н.Т. Лабынцева, Г.М. Лисовича, О.В. Лесных, Н.С. Лунского, С.Л. Маевской, Э.А. Мудрова, Н.Г. Максимова, В.М.Матвеевой, Е.А. Мизиковского, Б. Нидза,
C.А. Николаевой, В.Д. Новодворского, В.М. Островского, Н.В. Парашутина, М.З. Пизенгольца, В.Ф. Палия, В.И. Петровой, С.Н. Рогозиной, О.М. Рыбаковой, Е.Е. Сиверса, О.В. Соловьева, Я.В. Соколова, В.В. Скобары, В.А. Тереховой, А.Н. Хорина, С.М. Шапигузова, Л.З. Шнейдмана, А.Д. Шеремета и др.
Методологической основой исследования стали общенаучные методы учета, приемы анализа и синтеза, методы обследования, обобщения, сравнения, экономико-математического моделирования и логического подхода к изучаемым объектам.
Информационную базу исследования составили первичные документы, данные синтетического и аналитического учета комбикормового предприятия, квартальная и годовая финансовая отчетность, материалы, содержащиеся в научно-практической периодической печати, а также личный опыт автора, полученный во время работы в качестве главного бухгатера в ОАО Оренбургский комбикормовый завод и члена
Экспертного совета по методологии бухгатерского учета при Министерстве сельского хозяйства РФ.
Научная новизна исследования заключается в разработке теоретико-методических аспектов развития системы учета для комбикормовых предприятий России в современных условиях хозяйствования.
Элементы научной новизны состоят в следующем:
Х на основе анализа общих принципов функционирования международных стандартов финансовой отчетности, уточнены их сущность и значение для практического применения на комбикормовых предприятиях;
Х сформулированы и обоснованы рекомендации по выбору методических и организационных направлений учетной политики предприятия комбикормовой промышленности;
Х определены основные направления влияния отраслевых особенностей и даны рекомендации по учету материально-производственных запасов в динамике, начиная с закупки сырья и заканчивая реализацией готовой продукции;
Х разработаны теоретические подходы, обеспечивающие осуществление практических мероприятий по оценке эффективности использования зерна (сырья) на комбикормовых предприятиях на основе анализа актов зачистки производственного корпуса.
Х уточнены определения термина потери, классификация и учет применительно к комбикормовому производству;
Х сформулированы и обоснованы методы раскрытия информации об отложенных налоговых активах и отложенных налоговых обязательствах в бухгатерском учете готовой продукции с учетом отраслевых особенностей;
Х разработана методика по оценке зерна и полученных отходов после очистки, сушки и другим видам обработки;
Х разработана методика количественно-качественного учета сырья и готовой продукции и показана его взаимосвязь с бухгатерским учетом;
Практическая значимость проведенного исследования определяется актуальностью поставленных задач и уровнем их разрешения в диссертации, а также методической и организационной направленностью всей проблематики представленного исследования. Методические разработки и вытекающие из них рекомендации по совершенствованию бухгатерского учета на комбикормовых предприятиях имеют самостоятельное практическое значение. Их использование позволяет:
Х целенаправленно и всесторонне формировать учетную политику комбикормового предприятия;
Х использовать в отрасли единую методику учета сырья и продукции, (методически правильно организовать первичный количественно-качественный учет зерна (сырья) и продукции на комбикормовых заводах, применяющих объемное и многокомпонентное весовое дозирование, учет на складах и в бухгатерии);
Х руководствоваться общими подходами к оценке и учету сырья и готовой продукции на комбикормовом предприятии, правильно формировать цены и определять финансовый результат;
Х решить проблему взаимосвязи бухгатерского и налогового учета при определении себестоимости продукции и оценке остатка готовой продукции на конец отчетного периода в бухгатерском учете и для целей налогообложения;
Х совершенствовать первичный учет производственных операций с сырьем и готовой продукцией на комбикормовом предприятии;
Х повысить эффективность анализа хозяйственной деятельности.
Апробация результатов исследования. Основные материалы исследования были апробированы и внедрены в 2001-2005 гг. в ОАО Оренбургский комбикормовый завод, ОАО Элеватор, ОАО Оренбургское хлебоприемное предприятие, ЗАО Оренбургский бройлер , которые являются типичными по объему и номенклатуре производства продукции комбикормовой промышленности. Отдельные результаты исследования были опубликованы в журнале Хлебопродукты и Комбикормовая промышленность, докладывались на научных конференциях, проводимых в Международной промышленной академии и Оренбургском государственном аграрном университете.
Диссертация состоит из введения, трех глав, заключения, списка литературы и приложений.
Диссертация: заключение по теме "Бухгатерский учет, статистика", Невтеева, Ольга Александровна
Основные выводы и предложения по совершенствованию бухгатерского учета на комбикормовых предприятиях России. Главные из них состоят в следующем:
1. Формирование системы учета и отчетности на предприятиях происходит на основе соблюдения общих концептуальных принципов учета. Сделан вывод о том, что суть дальнейшего совершенствования бухгатерского учета состоит в активизации использования международных стандартов финансовой отчетности путем создания необходимой инфраструктуры и построения эффективного учета и отчетности Ч повышение качества информации, формируемой в них.
2. В диссертации исследованы общие принципы формирования финансовой отчетности по международным стандартам финансовой отчетности и российским стандартам бухгатерского учета, выявлено сходство и различие. Сделан вывод, что российские положения по бухгатерскому учету основаны на международных стандартах, но не достаточно конкретизированы.
3. Оценка объектов бухгатерского учета Ч наиболее важный фактор, обеспечивающий достоверность бухгатерского учета и отчетности. Исследованы разные методы оценки материально-производственных запасов и сделан вывод, что метод оценки по рыночной (справедливой) стоимости необходимо более активно применять на практике, а незавершенное производство оценивать по методу нормативных затрат.
4. При приемке зерна от поставщиков с отклонениями по влажности и сорной примеси от базисных кондиций, рекомендуется применять натуральные скидки. За базис следует применять влажность и сорную примесь зерна по условиям договора.
5. Разработаны рекомендации по ведению первичного учета сырья и продукции. Рассмотрены общие положения и отличия в ведении первичного учета операций по переработке сырья на комбикормовых предприятиях, применяющих объемное и многокомпонентное весовое дозирование.
6. Уточнено понятие потерь на комбикормовых предприятиях. Разработана классификация, методика определения, оценка и учет потерь. Так, аспирационную пыль рекомендуется определять при зачистке пылевых камер, а размер потерь определять пропорционально массе перемещенного зерна по каждой культуре отдельно.
7. Разработана методика количественно Ч качественного учета сырья и продукции и показано его значение, как основы бухгатерского учета.
8. Показана роль зачистки как способа проверки количественно-качественной сохранности зерна (сырья) и продукции на комбикормовом предприятии. Приведены бухгатерские записи по учету результатов зачистки комбикормового цеха.
9. На практическом примере показано отражение в бухгатерском учете различия в оценке готовой продукции в бухгатерском учете и для целей налогообложения и предложены варианты оценки готовой продукции для сближения двух видов учета.
10. Сформулированы и обоснованы рекомендации по выбору наиболее рациональных организационных и методических направлений учетной политики на комбикормовых предприятиях.
ЗАКЛЮЧЕНИЕ
Развитие животноводства и состояние комбикормового производства всегда были взаимосвязаны и во многом зависят друг от друга. Комбикорма во многом определяют уровень развития и экономику животноводства и, особенно, промышленных, специализированных свиноводческих хозяйств и птицефабрик.
Упрочение рыночных отношений в экономике России, развитие комбикормовой промышленности предъявляет все новые требования к процессу формирования финансовой информации об имущественном и финансовом положении предприятия, полезной для принятия экономических решений заинтересованными внешними и внутренними пользователями (собственниками, инвесторами, кредиторами, органами государственной власти, управленческим персоналом хозяйствующих субъектов и др.). Сложившаяся система бухгатерского учета и отчетности не обеспечивает в поной мере надлежащее качество и надежность формируемой в ней информации, а также существенно ограничивает возможности полезного использования этой информации.
Суть дальнейшего совершенствования бухгатерского учета состоит в активизации использования Международных стандартов финансовой отчетности путем создания необходимой инфраструктуры и построения эффективного учетного процесса.
Автором рассмотрены теоретические, методические и организационные аспекты бухгатерского учета на предприятиях комбикормовой промышленности в свете новых требований к бухгатерскому учету и отчетности, изложенных в Концепции развития бухгатерского учета и отчетности в Российской Федерации на среднесрочную перспективу.
Особое внимание при этом автор уделяет тем аспектам учета, которые либо мало освещены в отечественной литературе, либо требуют конкретизации с точки зрения отраслевых особенностей. Стало очевидным, что учетные методы и приемы, сложившиеся при административно-командной системе управления народным хозяйством, неприемлемы в новых условиях.
В диссертации исследованы общие принципы формирования финансовой отчетности по Международным стандартам финансовой отчетности и Российским стандартам бухгатерского учета. Адаптация бухгатерского учета в комбикормовой промышленности к рыночным условиям, реформирование его в соответствие с требованиями Международных стандартов финансовой отчетности идет в течение последнего десятилетия. Накопися определенный опыт, но удовлетворения реформами нет. В диссертации исследуются как объективные, так и субъективные причины сложившегося положения.
Оценка объектов бухгатерского учета Ч наиболее важный фактор, обеспечивающий достоверность бухгатерского учета и отчетность. По традиции мы продожаем применять первоначальную стоимость или остаточную стоимость, забывая о том, что в мировой практике уже давно перешли к применению множества других методов оценки.
Односторонняя калькуляционная направленность текущего бухгатерского учета затрудняет необходимую для финансового и налогового учета группировку текущих расходов по элементам затрат. Калькулирование себестоимости Ч это предмет управленческого учета.
В финансовом учете достаточно вести учет только по элементам затрат с необходимой детализацией в интересах финансового анализа и налогового учета.
Исследование показало, что возникла необходимость всестороннего, на научной основе совершенствование всех системных элементов бухгатерского учета, преодоление устаревших направлений его развития.
В диссертации сделан анализ соответствия действующего порядка учета материально-производственных запасов в Российской Федерации Международным стандартам бухгатерского учета. Так, в МСФО 2 материально-производственные запасы Ч это активы, а в ПБУ-5/01 Ч имущество.
Кроме того, нормы ПБУ 5/01 не предусматривают порядок оценки запасов, цена возможной реализации которых в одном отчетном периоде была ниже фактической себестоимости, а в следующем отчетном периоде выросла выше фактической себестоимости. В МСФО 2 дается более четкое определение оценки запасов: запасы дожны оцениваться по наименьшей из двух величин Ч себестоимости и возможной чистой цене продаж.
Исследование показало, что в целом принципы учета материально-производственных запасов по Российским и Международным стандартам очень близки. При анализе Российских положений по бухгатерскому учету складывается впечатление, о том, что они основаны на Международных стандартах, но не достаточно конкретны.
Исследованы теоретические принципы функционирования системы Международных стандартов финансовой отчетности для использования в системе учета на предприятиях комбикормовой промышленности. Детально рассмотрены методологические основы формирования в бухгатерском учете информации о материально-производственных запасах.
Бухгатерский учет на комбикормовом предприятии базируется на количественно-качественном учете, который представляет собой систему сбора регистрации и обобщения информации по всем производственно-хозяйственным операциям с зерном и продуктами его переработки путем сплошного и непрерывного документального оформления.
В работе подробно рассмотрены проблемы учета различных фондов и порядка их использования, оформления поступившего зерна (сырья) по количеству и качеству.
Рассмотрены общие положения и отличия в ведении первичного учета операций по переработке сырья на комбикормовых предприятиях, применяющих объемное и многокомпонентное весовое дозирование: отпуск сырья в производство; движение сырья и готовой продукции; гранулирование, экструдирование и экспандирование комбикормов.
Особое внимание уделяется разработке методики учета операций по сушке и очистке зерна, определению учетной цены зерна после сушки и очистки, классификации, характеристике, оценке потерь и побочных продуктов, полученных в результате операций по сушке и очистке. Отдельно рассмотрены операции по обмолоту кукурузы в початках.
Для определения учетной стоимости зерна и побочных продуктов, полученных после очистки, предлагается использовать условные коэффициенты, соответствующие содержанию в них зерна.
Технологический процесс производства комбикормов включает: оформление рецепта, подготовку сырья (очистка, сушка зерна, поджарка ячменя, шелушение овса на специальных машинах) измельчение продукта^ определение, учет и оценку потерь по влажности, определение отходов, полученных при подготовке сырья для производства.
Подробно раскрывается порядок ведения первичного учета технологического процесса производства комбикормов, начиная с оформления рецепта (отраслевая форма № 31111 -109) и заканчивая передачей готовой продукции из цеха на склад готовой продукции (отраслевая форма № 31111-112).
Снижение влажности и сорной примеси при обработке и хранении зерна за счет влаги, перехода сора в отходы, распыла сора приводит к ухудшению качества и уменьшению фактической массы зерна, следовательно, к убыли. Повышение влажности за счет поглощения влаги зерном и продукцией приводит к ухудшению качества и увеличению физической массы Ч излишкам.
С целью контроля сохранности сырья и продукции, определению закономерности убыли в массе, даны рекомендации комбикормовому предприятию совершенствовать, прежде всего, количественно-качественный учет сырья и продукции на складе.
Количественно-качественный учет сырья и продукции на предприятии представляет собой систему сбора, регистрации и обобщения информации о действиях с зерном (сырьем) и продуктами его переработки путем сплошного, непрерывного и документального учета всех хозяйственных операций. Данный учет ведется в журналах отраслевой формы № 31111-36, а по кукурузе в початках в форме № 31111-3 6а. Исследуются особенности количественно-качественного учета на комбикормовых предприятиях с многокомпонентным и объемным дозированием.
Особое внимание в работе уделяется взаимосвязи складского и бухгатерского учета материально-производственных запасов.
Предлагается учет материально-производственных запасов вести на счете 10 Материалы по каждому складу (элеватору), другим местам хранения хлебопродуктов, а внутри них по каждому фонду, по каждому наименованию сырья, классу зерна или сорту продукции, а тару учитывать по наименованиям, отдельно с продукцией, отрубями, отходами, зерном и порожней. В бухгатерии рекомендуем вести количественный и суммовой учет, а на складах и подразделениях только количественно-качественный учет.
Учет сырья рекомендуется вести по учетным ценам, а транспортно-заготовительные расходы на счете 15 Заготовление и приобретение материалов в разрезе цехов и других подразделений.
Показана роль зачистки как способа проверки количественно-качественной сохранности зерна (сырья) и продукции на комбикормовом предприятии. Зачистка комбикормового цеха зерноперерабатывающего предприятия осуществляется с целью соблюдения научно обоснованных норм выхода продуктов переработки зерна при их производстве; проверки количественно-качественной сохранности зерна сырья или комбикормов; установления недостач или излишков и причин их образования; обеспечения достоверных данных количественно-качественного и бухгатерского учета; анализа эффективности использования зерна на комбикормовом предприятии. Считаем целесообразным на предприятиях с многокомпонентным весовым дозированием, из комбикормового комплекса исключить элеватор. Его зачистку проводить один раз в три года.
В диссертации приведены бухгатерские записи по учету результатов зачистки комбикормового цеха, исследованы проблемы взаимосвязи количественно-качественного, бухгатерского и налогового учета материально-производственных запасов на комбикормовом предприятии. Предлагается при приемке сырья от поставщиков, с отклонениями по влажности и сорной примеси от базисных кондиций, применять натуральные скидки. За базис следует принимать влажность и сорную примесь зерна по условиям договора. Физическая масса сырья, уменьшенная на величину натуральных скидок, называется учетной массой Ч весом. Термин зачетная масса применяется только для определения стоимости полученного сырья и расчетов предприятия с поставщиком. Стоимость поступившего сырья от сельхозтоваропроизводителей следует определять исходя из зачетной массы и цены, установленной договором. В диссертации разработаны две методики учета сырья: с применением счетов 15 и 16 и без их применения.
При аудиторских проверках и проверках налоговых инспекций большое количество ошибок возникает из-за неправильного определения расходов, относящихся к остатку готовой продукции на конец отчетного периода по правилам бухгатерского и налогового учета. Для взаимосвязи бухгатерского и налогового учета остатков готовой продукции предлагаем оценивать их по прямым статья затрат. Перечень прямых статей затрат дожен быть утвержден в учетной политике предприятия. Он дожен поностью совпадать с требованиями статьи 318 Налогового кодекса РФ. Отклонение в оценке готовой продукции рекомендуем отражать путем списания на уменьшение расходов предприятия, в фактическую себестоимость готовой продукции это отклонение рекомендуем не включать.
В работе предпринята попытка, сформулировать и обосновать выбор наиболее рациональных организационных и методических направлений учетной политики комбикормового предприятия.
Рассмотрены методы учета и раскрытия в финансовой отчетности отложенных налоговых активов и отложенных налоговых обязательств.
Применение Положения по бухгатерскому- учету Учет расчетов по налогу на прибыль ПБУ 18/02 позволяет отражать в бухгатерском учете и бухгатерской отчетности различие в налоге на бухгатерскую прибыль (убыток), признанную в бухгатерском учете, и налоге, исчисленном от налогооблагаемой прибыли, сформированной и отраженной в налоговой декларации по налогу на прибыль. Автором раскрываются такие новые для нашей практики понятия, как постоянные и временные разницы между бухгатерской прибылью (убытком) и налогооблагаемой прибылью (убытком) отчетного периода, образовавшиеся в результате применения различных правил признания доходов и расходов в бухгатерском и налоговом учете с учетом отраслевых особенностей.
Диссертация: библиография по экономике, кандидат экономических наук , Невтеева, Ольга Александровна, Москва
1. Законодательные и нормативные акты
2. Федеральный закон О бухгатерском учете.Ч М.: Изд-во Ось, 1996.Ч 15 с.
3. Федеральный закон О государственном контроле за качеством и рациональном использовании зерна и продуктов его переработки № 183 (принят Государственной Думой 11 ноября 1998 года).
4. Федеральный закон О закупках и поставках сельскохозяйственной продукции, сырья и продовольствия для государственных нужд в Российской Федерации № 53-Ф3 от 02 декабря 1994 г.
5. Налоговый кодекс, часть первая, часть вторая. М.: ОМЕГА-Л.-2005.-544 с.
6. Международные стандарты финансовой отчетности: Первое официальное издание международных стандартов на русском языке.Ч М.: Фирма Аскери, 1998.Ч 890 с.
7. План счетов бухгатерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций Российской Федерации 2001 года.Ч М.: Информационное агентство ИПБ-БИНБА, 2001.Ч 170 с.
8. Положение по ведению бухгатерского учета и бухгатерской отчетности в Российской Федерации. Издательство РИПЭЛ. Новосибирск, 2005.-С. 16-34.
9. Положение о документах и документообороте в бухгатерском учете. Издательство РИПЭЛ. Новосибирск, 2005,- С. 35-39.
10. Положение по бухгатерскому учету Учетная политика организации ПБУ 1/98. Издательство РИПЭЛ. Новосибирск, 2005.- С. 4245.
11. Ю.Положение по бухгатерскому учету Учет материально-производственных запасов ПБУ 5/01. Издательство РИПЭЛ. Новосибирск, 2005.- С. 66-70.
12. Примерная оценка вероятности последствий условного факта хозяйственной деятельности. Положение по бухгатерскому учету Доходы организаций ПБУ 9/99. Издательство РИПЭЛ. Новосибирск, 2005.- С. 9095.
13. Положение по бухгатерскому учету Расходы организации ПБУ 10/99. Издательство РИПЭЛ. Новосибирск, 2005.- С. 96-101.
14. Программа реформирования бухгатерского учета в соответствии с международными стандартами финансовой отчетности. Издательство РИПЭЛ. Новосибирск, 2005.- С. 13-16.
15. Правила организации и ведения технологических процессов производства продукции комбикормовой промышленности. Воронеж: ОАО Росхлебопродукт, АООТ ВНИИКП, 1997.-256 с.
16. Монографии, учебные пособия одного автора
17. Абрамова Н.В., МПЗ : учет и налогообложение в 2004 году.- М.: Бератор, 2004.- 136 с.
18. Авдеев В. Ю., Налоговый и бухгатерский учет, 2003. Ч 174 с.
19. АвроваИУправленческий учет. М.: Бератор-Прес, 2003,- С. 51-88.
20. Аборов Р. А., Основы аудита: Учеб. пособие.Ч М.: Изд-во Дис, 2001.Ч 224 с.
21. Борисова Е.А., Экономический анализ в управлении предприятием. М.: Финансы и статистика, 2003. 224с.
22. Бурцев В. В., Организация системы государственного финансового контроля в Российской Федерации: Теория и практика.Ч М.: Изд.-торг. корпорация Дашков и К0, 2002.Ч 496 с.
23. Глушков И. Е., Бухгатерский (налоговый, финансовый и управленческий) учёт на современном предприятии: Эффективная настольная книга бухгатера. М.: КноРус, 2003. С.-133-179.
24. Глушков И. Е., Управленческий учет на современном предприятии. Настольное компактное пособие по управленческому учету. М.: КноРус; Новосибирск: ЭКОР-книга, 2004.- 160 с.
25. Гордеев А.В., Системные проблемы и стратегия развития агропромышленного комплекса России в среднесрочной перспективе.-М.:ГЕОРД, 2004.- 11-41 с.
26. Гранатуров В. М., Экономический риск.Ч М.: Изд-во Дис, 2001.Ч112 с.
27. Грачева Е. Ю., Проблемы правового регулирования государственного финансового контроля.Ч М.: Юриспруденция, 2000.Ч 192 с.
28. Данилевский Ю. А., Аудит промышленных акционерных обществ.Ч М.: Финстатинформ, 1999.Ч 38 с.
29. Дейли Дж. Л., Эффективное ценообразование основа конкурентного преимущества. М.; СПб.: Вильяме, 2004. Ч С. 3-18.
30. Друри К, Управленческий и производственный учет: Пер. с англ.; Учеб. пособие.- М.: ЮНИТИ-ДАНА, 2005.- 341 с.
31. Захарьин В. Р., Все о векселе. Практика применения. Учет. Налоги. Нормативное обеспечение.Ч М.: Изд-во Дис, 1998.Ч 192 с.
32. Зудилин А. П., Теоретические основы аудита: Учеб. пособие.Ч М.: Изд-во Международный университет, 1999.Ч 48 с.
33. Каверина ОД., Управленческий учёт: системы, методы, процедуры.М.: Финансы и статистика, 2003.- С.204-301.
34. Карагод В. С, Анализ российских и зарубежных стандартов финансовой отчетности.Ч М.: Изд-во Буквица, 2002.Ч 112 с.
35. Карпов А.Е., 100% практического бюджетирования. Кн. 1. Бюджетирование как инструмент управления. М.: РиК, 2004.- С.34-98.
36. Качалин В.В. Финансовый учет и отчетность в соответствии со стандартами GAAP.- М.: Изд-во Эксмо, 2004. С. 13-68.
37. Климова М.А., Бухгатерский и налоговый учет убытков. Ч М.: Налоговый вестник, 2004. С. 99-135.
38. Кондраков Н.П., Бухгатерский учет. Учеб. пособие. М.: ИНФРА -М.- 2001.-с. 166-208.
39. Козырев В. М., Основы современной экономики: Учеб.Ч М., 1997.Ч377 с.
40. Красноперова О.А., Учетная политика организации на 2005 год.-М.: ГроссМедиа.- 2005.-189 с.
41. Макаревич JI.M., Управление эффективностью компании. М.: Вершина, 2004. С. 24-103.
42. Матвеева Е. М., Международный бухгатерский учет (GAAP и JAS).Ч М.: Изд-во Дис, 1998.Ч 192 с.
43. Медведев М. Ю., Как построить нестандартный бухгатерский отчет.Ч М.: Изд-во Дис, 2000.Ч 96 с.
44. Медведев М. Ю., Бухгатерский учет для посвящённых.- М.: ИД ФБК-ПРЕСС, 2004.Ч 320 с.
45. Меркулов П.И., Отрасли хлебопродуктов Ч 75 лет. Становление и развитие. Тревоги и надежды.: М.: ГП Журнал Хлебопродукты, 1997.160 с.
46. Морозова Ж.А. Международные стандарты финансовой отчетности.- М.: Бератор-Пресс, 2002. -256 с.
47. Николаев С.Н., Инвентаризация имущества и обязательств.- М.: Налоговый вестник, 2004. С. 39-52.
48. Новиков М. М., Введение в систему национальных счетов: Учеб. пособие.Ч Мн.: Выш. шк., 1995.Ч 109 с.
49. Орлова Е.В., Налоговый и бухгатерский учет договоров и сделок. Ч М.: МЦФЭР, 2003. С. 7-30.
50. Панков Д.А., Бухгатерский учет и анализ за рубежом: Учеб. Пособие / Д.А. Панков. Ч 2-е изд.- М.: Новое знание, 2003.- 251 с.
51. Подкопаев В.Н., Повышение качества и сокращение потерь зерна.-М.: Хлебпродинформ, 2002. С. 94-181.
52. Ройбу А.В., Бухгатерский учет с учетом нового законодательства 2004 года: Учебное пособие. М.: Эксмо, 2004.-493 с.
53. Сафронова В. И, Показатели системы национальных счетов в отечественной статистике.Ч М.: Финстатинформ, 1996.Ч 76 с.
54. Сергеева JI. И., и др. Государственные и территориальные финансы.Ч Калининград: Изд-во Янтарный сказ, 2000.Ч 367 с.
55. Слезингер Г. Э., Социальная экономика: Учеб.Ч М. Изд-во Дис, 2001.Ч368 с.
56. Солодов А., Рынок: контроль и аудит: вопросы теории и техники.Ч Воронеж: ВНПО Комбикорм, 1993.Ч 57 с.
57. Соловьева О.В., Международная практика учета и отчетности.-ИНФРА-М, 2004.-307 с.
58. Соловьева О.В., МСФО и ГААП: учет и отчетность. М.: ИД ФБК-ПРЕСС.-2004.- 328 с.
59. СтахановЮ. А. Бухгатерский баланс: Междунар. и Рос. стандарты.Ч М.: Бизнес-Информ, 1999.Ч 92 с.
60. Тарасевич В., Ценовая политика предприятия. СПб.: Питер, 2003.-С. 56-106.
61. Терехова В. А., Международные стандарты бухгатерского учета.Ч М.: Перспектива, 1999.Ч 85 с.
62. Тишков И. Е., Бухгатерский учет / Под общ. ред. И. Е. Тишкова.Ч Мн.: Выш. шк., 1994 Ч 687 с.
63. Чернов В. А., Управленческий учет и анализ коммерческой деятельности.Ч М.: Финансы и статистика, 2001.Ч 27 с.
64. Черноморд П. В., Государственная поддержка социальной сферы и науки, государственный финансовый контроль.Ч М.: Экономика, 2000.Ч 238 с.
65. Шевлюков А. П., Бухгатерский баланс в системе макроэкономической информации.Ч Мн.: Выш. шк., 1992.Ч 208 с.
66. Учебные пособия колективов авторов
67. Абрютина М. С., Грачев А. В. Анализ финансово-экономической деятельности предприятия.Ч М.: Изд-во Дис, 2001.Ч 272 с.
68. Агапова Т. А., Серегина С. Ф., Макроэкономика: Учеб. / МГУ.Ч М.: Изд-во Дис, 2001.Ч 448 с.
69. Государственный контроль за экономикой / А. Агапов, П. Хинкин, Н. Бут и др.Ч М.: Юрист, Г72, 2000.Ч 319 с.
70. Бондина Н.Н., Мартемьянова ТВ. Основы бухгатерского учета и финансы в АПК. Учебное пособие.- М.: ИНФРА-М.:-2003. С. 137 - 153.
71. Бутковский В.А., Мерко A.M., Мельников Е.М., Технологии зерноперерабатывающих производств.- М.: Интерграф сервис, 1999. -С. 358-436.
72. Агропродовольственный сектор России на пути к рынку. Под ред.Литера Верхайма, Евгения Серова, Клауса Фроберга, Иохима фон Брауна.-Перевод с английского. Ч М.: ИЭПП.- 2001.-531 с.
73. Дипиаза С. (младший), Эккз Р., Будущее корпоративной отчетности. Как вернуть доверие общества.- М.: Альпина Паблишер, 2003.- С 21-129.
74. Доброхотова В.Б., Лобанов А.В., Налоговые проверки. Книга для налогоплательщика и налоговика. М.: МЦФЭР, 2004. С. 24-83.
75. Зудилин А. И, Ахмедов Ф. Н., Финансовый контроль: Учеб. пособие.Ч М.: Изд-во РУДН, 2000.Ч 124 с.
76. Камышанов П.И., Камышанов А.П., Бухгатерская (финансовая) отчетность: составление и анализ.- М.: Омега-J1.-2005.-213 с.
77. Карагод В. С., Баймуратов И. Ю., Сравнительный анализ международных, американских и германских стандартов финансовой отчетности.Ч М.: Изд-во РУДН, 2000.Ч 82 с.
78. Маевская C.JI., Лабутина О.А., Количественно-качественный учет зерна и продуктов его переработки. Ч М.: ДеЛи принт, 2002.- 296 с.
79. Мамбиш И.Е. Цимбалюк Н.А., Чухарько З.Т., Система учета зерна.-М.: Колос, 1984.-156 с.
80. Матвеева В. М., Тимофеева Г. В., Самоучитель бухгатера по составлению бухгатерской отчетности.Ч М.: Изд-во Дис, 2001.Ч 384 с.
81. Матвеева В. М., Тимофеева Г. В., Самоучитель по учетной политике организаций.Ч М.: Изд-во Дис, 2000.Ч 160 с.
82. Наумова Ю.А., Трегубова С.Ю., Материально-производственные запасы: Бухгатерский и налоговый учет.-М.: Издательство Альфа-Пресс. 2004.-184 с.
83. Нитецкий В. В., Кудрявцев И. Н., Аудит предприятия. Методология аудиторской проверки хозяйственно-финансовой деятельности предприятия: Учеб. пособие.Ч М.: Дело, 1997.Ч 46 с.
84. Пашигорева Г.И., Пилипенко В.И., Применение международных финансовых стандартов отчетности в России. Ч СПб.: Питер, 2004. Ч 176 с.
85. Петриченко В.Е., и др. Рекомендации по торговле зерном. Часть I,-М.: Изд-во ОИД Медиа-Пресса, 2004.- 351 с.
86. Родионова В. М., Шлейников В. И., Финансовый контроль: Учеб.Ч М.: ИД ФБК-ПРЕСС, 2002.Ч 320 с.
87. Рыбакова О. М., Ковалев ЛА., Рыбакова Е. М., Переход России к социально-ориентированной рыночной экономике: Науч. изд.Ч Мн.: УП Гама-5, 2001 Ч 154 с.
88. СиденкоА.В., Матвеева Е. М., Международный статистический учет.Ч М.: Изд-во Дис, 1999.Ч 208 с.
89. Шеремет А. Д, Сайфулин Р. С., Негашев Е. В., Методика финансового анализа.Ч М.: Инфра, 2000.Ч 285 с.
90. Шеремет А. Д., Сайфулин Р. С., Финансы предприятий.Ч М.: Инфра, 1998.Ч342
91. Шеремет А. Д., Негашев Е. В., Методика финансового анализа и деятельность коммерческих организаций.Ч М.: Инфра, 2003.Ч 236 с.
92. Статьи из журналов и газет
93. Амелина Т. И., Расходы предпринимателей, подлежащие включению в состав затрат в отчетном 2001 году // Бухгатерский учет.Ч 2002.Ч № 4.Ч С. 39Ч45.
94. Афанасьев А., Переход на МСФО: проблемы и перспективы Государственная политика, европейский подход, опыт российских компаний. Мнения финансовых руководителей и экспертов // Финансовый директор. 2004.- №12.- С. 44-50.
95. Бакаев А. С., Катаев А. Н., Островский О. М., Бухгатерский учет и статистика в период перехода к рыночным отношениям // Бухгатерский учет.Ч 1994.Ч № 5 Ч С. 3Ч5.
96. Будинайте Е., Загайтов И.Б., Рыболова Т., Что нас ждёт в ВТО? // МОЛОКО & КОРМА.- 2004.-№3.-С. 3-5.
97. Бурлаков С., Рынок комбикормов: как найти свою нишу. // Комбикорма.- 2003. №6.-С.2-3.
98. Данилевский Ю. А., Повышение роли международных стандартов // Бухгатерский учет.Ч 2000.Ч № 5.Ч С. 31Ч33.
99. Детнева Э., Володин Л., Система национальных счетов: Реальность и возможности // Вопросы статистики.Ч 1994.Ч № 1.Ч С. 9Ч14.
100. Ефремов В. Н., Батуева С. В., Как возместить лэкспортный НДС? // Практический бухгатерский учет.Ч 2001.Ч № 8.Ч С. 59Ч61.
101. Ковалев Л. А., Новый этап реформирования системы бухгатерского учета и финансовой отчетности // Бухгатерский учет и налоговое законодательство.Ч 1998.Ч № 10.Ч С. 34Ч36.
102. Кожарова Л. С., Учет сырья и продукции при использовании экспадеров // Комбикорма. 2002.-№ 2 - С.17-19.
103. Лесных О. В., Реформа бухгатерского учета в пищевой и перерабатывающей промышленности // Хлебопродукты.- 2000.- № 10.- С. 1820.
104. Лоскутов А. В., Льгота по капитальным вложениям // Практический бухгатерский учет.Ч 2001.Ч № 8.Ч С. 25Ч28.101 .Марсова А.В., Мясников О. А., Что грозит за ошибку в бухгатерском учёте? // Главбух.-2004.-№1.-С.105-110.
105. Мовинский А., Кобенко А., Как разработать систему управления затратами Подробный план мероприятий по снижению затрат предприятия. Опыт практиков II Финансовый директор.- 2003. № 11.-С. 12-22.
106. Мур Мишель, Управление информационными рисками // Финансовый директор.-2003.-№9.-С.64-69.
107. Никитина Е. И., Налоговые аспекты учетной политики // Практический бухгатерский учет.Ч 2001.Ч № 8.Ч С. 29Ч30.
108. Парушина Н. В., Анализ дебиторской и кредиторской задоженности // Бухгатерский учет.Ч 2002.Ч № 4.Ч С. 46Ч52.
109. Рогозина С. Н., Возникновение двойной бухгатерии // Бухгатерский учет.Ч 1991.Ч № 6.Ч С. 25Ч29.
110. Рыбакова О. М., Ковалев Л. А., Переход Российской Федерации на международную систему национальных счетов // Финансы.Ч 1995.Ч № 10.ЧС. 48Ч54.
111. Сазонтов С. В., Недостачи и потери // Практический бухгатерский учет.Ч 2001.Ч № 8,Ч С. 42-^5.
112. Сантаро Джулия, Как перейти на МФСО // Финансовый директор.- 2003 .-№12.-С. 38-44.
113. Соколов В. Я., Бычков С. М., Двойная бухгатерия во Франции // Бухгатерский учет.Ч 1994.Ч № 5.Ч С. 36Ч38.
114. Сотникова JI. В., Бухгатерский и налоговый учет общехозяйственных расходов.Ч М.: Налоговый вестник, 2004,- С. 164205.
115. Степанов Ю. Н, Макроанализ и прогнозирование в условиях перехода на систему национального счетоводства // Вопросы экономики.Ч 1993.Ч № 5.Ч С. 32Ч41.
116. Табалина С. А., Шалигузов С. М., Международные стандарты бухгатерского учета // Бухгатерский учет.Ч 1990.Ч № 9.Ч С. 14Ч18.
117. Токарь В., Пущаев С., Поморов В., Важно всё и качество работы, и качество жизни II Комбикорма. Ч 2004,- № 12. Ч С. 10-14.
118. Мб. Тюрина Е. Н, Посреднические операции // Практический бухгатерский учет.Ч 2001.Ч № 8.Ч С. 52Ч58.
119. Ушачёв И., Какой дожна быть аграрная политика в России? // Комбикорма. 2004.- №4.- С.6-10.
120. Хорин А. Н, О практическом значении классификаций в бухгатерском учете // Бухгатерский учет.Ч 2002.Ч № 4.Ч С. 53Ч55.
121. Черкасова Г., Учет важный фактор сохранности зерна и продукции // Хлебопродукты.- 2001. - № 8.- С.18-21.
122. Шабанова JI., Невтеева О., Оформление результатов зачистки на комбикормовом предприятии // Комбикорма.- 2005. Ч №2. Ч С. 47-48.121 .Щепкина Е., Экономическая ситуация в сельском хозяйстве будет.// АгроРынок.- 2004.- №9. С. 3-5.
123. Материалы научно-практических конференций и сборники научных трудов
124. Рыбакова О. М., Конспект лекций по курсу Международные бухгатерские стандарты / Моск. ин-т делового администрирования.Ч М., 1997.Ч 190 с.
125. Фейденголъд В.Б., Фомин Н.И., Додин А.В., Организация приемки зерна с автомобильного транспорта на хлебоприемных предприятиях. Обзорная информация. Элеваторная промышленность. М.: ЦНИИТЭИ, 1989-47 с.
126. Диссертации и авторефераты
127. Хвостик Т. В., Механизм использования системы национальных счетов при отражении макроэкономических процессов. Автореф. дис. канд. эконом, наук: 080005 / Российская экономическая академия имени Г. В. Плеханова.Ч М., 2000.Ч 20 с.
128. Отраслевая форма № ЗПП- 23
129. Утверждена приказом Росгосхлебинспекции от 8 04 2002 № 29
130. Организация ОАО Оренбургский комбикормовый завод1. Код по ОКПО00934949
131. Утверждена приказом Росгосхлебинспекции от 8.04.2002 №29
132. Организация: ОАО Оренбургский комбикормовый завод Код по ОКПО009349491. ЖУРНАрегистрации взвешивания грузов на автомобильных весах
Похожие диссертации
- Повышение конкурентоспособности предприятий пищевой промышленности на основе совершенствования маркетинга
- Стратегия развития и управления комбикормовой промышленностью региона
- Управление издержками промышленных предприятий вертикально интегрированных структур
- Совершенствование бухгатерского учета и анализа на хлебоприемных и зерноперерабатывающих предприятиях России
- Управленческий учет и анализ на предприятиях мясной и молочной промышленности при переходе на международные стандарты финансовой отчетности