Темы диссертаций по экономике » Бухгатерский учет, статистика

Развитие системы внутреннего контроля в торговых фармацевтических компаниях тема диссертации по экономике, полный текст автореферата

Автореферат

Ученая степень	кандидат экономических наук
Автор	Комаров, Виктор Викторович
Место защиты	Москва
Год	2008
Шифр ВАК РФ	08.00.12

Диссертация

Автореферат диссертации по теме "Развитие системы внутреннего контроля в торговых фармацевтических компаниях"

На правах рукописи

Комаров Виктор Викторович

003452171

РАЗВИТИЕ СИСТЕМЫ ВНУТРЕННЕГО КОНТРОЛЯ В ТОРГОВЫХ ФАРМАЦЕВТИЧЕСКИХ КОМПАНИЯХ

Специальность: 08.00.12 Бухгатерский учет, статистика

АВТОРЕФЕРАТ

диссертации на соискание ученой степени кандидата экономических наук

Москва 2008

003452171

Работа выпонена на кафедре бухгатерского учета AHO ВПО Центросоюз РФ Российский университет кооперации

Научный руководитель: доктор экономических наук, профессор

Овсийчук Мария Федоровна

Официальный оппонент. доктор экономических наук, профессор

Подольский Владимир Исакович кандидат экономических наук, Дуброва Мария Викторовна

Ведущая организация: Государственный университет управления

Зашита состоится л ноября 2008 года в часов на заседании диссертационного совета Д 513.002.03 при AHO ВПО Центросоюз Российской Федерации Российский университет кооперации по адресу 141014, Московская область, г. Мытищи, ул. В, Волошиной 12/30. dii заседаний диссертационного совета.

С диссертацией можно ознакомиться в библио!еке AHO ВПО Центросоюза Российской Федерации Российский университет кооперации

Автореферат разослан л26 октября 2008 года

Ученый секретарь диссертационного совета

кандидат экономических наук, доцент

1. ОБЩАЯ ХАРАКТЕРИСТИКА РАБОТЫ

Актуальность темы исследования. Появление рыночных отношений в России не могло не затронуть одну из наиболее значимых отраслей социальной сферы народного хозяйствования - здравоохранение. Это выразилось в возникновении в фармацевтической отрасли частного сектора и уменьшении участия государства в системе распределения лекарственных средств. Данная тенденция открыла возможность формирования на рын широкого ассортимента лекарственных средств отечественных и зарубежт производителей, а это, в свою очередь, вызвало повышение спроса и рост объема фармацевтического рынка.

Основным преимуществом частного розничного фармацевтического сектора перед юсударственным является наличие возможности своевременною реагирования на потребности отечественного фармацевтического рынка и развитие спроса на лекарственные средства у населения В условиях ненасыщенности отечественного фармацевтического рынка появление широкого ассортимента лекарственных средств отечсстенных и западных производителей вызвало резкое повышение спроса. ')ю привело к росту емкости фармацевтического рынка, которая имеет ежегодную юнленциюк увеличению.

Развитие торговых фармацевтических компаний, как любой коммерческой организации, направлено на получение прибыли, увеличение товарного оборота и их доли на рынке. Текущие тенденции развития фармацевтического рынка состоят в ужесточение конкуренции торговых фармацевтических компаний, аптечных сетей, западных дистрибьюторов. Гкмелавие этого возникает объективная потребность в оптимитции леяютьнос! и торговых фармацевтических компаний, направленной на совершенствование технологических процессов закупочно-ебьповой деятельности, увеличение производительности складских мощностей и повышение эффективности применения внутренних ресурсов компаний

Одним из основных способов достижения этих целей является формирование эффективной системы управления организацией, основанной на получении своевременной и поной информации, пригодной для принятия эффективных управленческих решений, а также наличия уверенности руководства в функционировании текущих процессов на соответствующем уровне. Из этого следует, что уровень действующего контроля в торговых фармацевтических компаниях дожен обеспечивать руководство информацией

о качественном испонении поставленных задач и своевременном выявлении всех негативных факторов, способных помешать выпонению этих задач. Существующая система внутреннего контроля торговых фармацевтических компаний не способна в достаточной степени охватить деятельность организаций. Об этом свидетельствует наличие существенного уровня списания лекарственных средств из обращения по вине сотрудников, наличие рекламаций от клиентов, недостаточный ассортимент на складах По этой причине возникает объективная потребность в качественном анализе и разработке методик внутреннего контроля, определении структуры и роли подразделений внутреннего контроля. Этим обусловлена необходимость и значимость развития системы внутреннего контроля в торговых фармацевтических компаниях, направленных на повышение эффективности фииансово-хозяйственной деятельности.

Степень изученности проблемы. Вопросы организации сиоемы внутреннего контроля и методики его проведения рассматривались в iрудах ведущих ученых и практиков России: Андреева В Д., Афанасьева В.Г , Альгина А.П, Бурцева В.В., Бархатова А.П., Барышникова Н.П., Богомолова A M , Вошесенского Э.А., Голошапова Н.А., Данилевского Ю.А., Мельник M В., Осчровского О.M., Овсийчук М.Ф., Подольского В.И., Палия В ФД Суйца В.П., Шеремета АД., а также западных специалистов и институтов, занимающихся проблемами внутреннего контроля: Адаме Р., Робертсон Д К., Инсжтута внуфенних аудиторов (Institute of Internai auditors, ПА), Комитета спонсорских оршнизаций Комиссии Тредуэя (Committee of Sponsoring Organisations of the l'readway Commission, COSO), Главного департамента бухгатерскою учета США (Unities States General Accounting Office, GAO) и др.

Однако в этих работах не нашли достаточного рассмофения вопросы формирования системы внутреннего контроля в торговых фармацевтических компаниях. Несовершенство имеющихся систем, возросшая практическая значимость и полезность разработок методик внутреннего кон фоля определили выбор 1емы, цели и задачи исследования.

Цель и задачи исследования. Цель исследования состой! в изучении системы внутреннего контроля в торговых фармацевтических компаниях и зарубежного опыта организации системы внутреннего контроля, рафабокж методик контроля по хранению и сбыту лекарственных товаров.

Для достижения указанных целей были поставлены и решены следующие задачи'

- изучены тенденции развития фармацевтического рынка и определены показатели эффективности финансово-хозяйственной деятельности торговой фармацевтической компании;

- обобщены теоретические положения, определяющие роль системы внутреннего контроля в управлении организацией, уточнены выпоняемые ею задачи,

- определены объекты контроля, субъекты и их контрольные функции, учитывающие особенности торговли лекарственными товарами;

- определено информационное обеспечение внутреннего контроля, основой которого является управленческий учет;

- предложены информационные технологии, включающие программные продукты, которые учитывают особенности торговых фармацевтических компаний и позволяют организовать получение оперативной информации о контролируемом объекте и принимать эффективные управленческие решения;

- разработаны методики внутрихозяйственного контроля хранения запасов, сбы га,

-уточнена роль службы внутреннего аудита и ее взаимодействие с субъектами контроля других подразделений;

- разработаны отчеты о состоянии внутреннего контроля в подразделениях и формы рабочих документов по результатам внутреннего аудита.

Область исследования соответствует п.2.1 Методология и технология аудита, раздела 2 Контроль и аудит финансово - хозяйственной деятельности, специальности 08.00.12 Бухгатерский учет, статистика, паспорта специальности ВАК (экономические науки).

Предмеюм исследования является организация и методика внутреннего ком фоля торговых фармацевтических компаний. Объектом диссертационного исследования является финансово-хозяйственная деятельность торговых фармацевтических компаний.

Теоретическая и методологическая основа исследования. Теоретическую основу исследования составили труды ведущих отечественных и зарубежных ученых по проблемам теории и методологии системы внутреннего контроля, аудита, управленческого учета, финансового менеджмента, организации автоматизированных систем управления. Исследование базируется на законодательных и нормативных документах Правительства РФ, материалах статистического наблюдения, материалах торговых фармацевтических организаций.

Информационной основой исследования послужили общенаучные принципы, заключающиеся в изучении экономических закономерностей и явлений развития и взаимосвязи. Исследование проводилось с применением следующих методов и приемов научного познания: анализа, синтеза, дедукции, индукции, метода группировок, аналитических сравнений, исследования абсолютных и относительных величин.

Научная новизна исследования заключается в разработке комплексной методики внутрихозяйственного контроля, включающей контроль на этапе хранения и сбыта лекарственных товаров. .

В ходе исследования получены следующие наиболее значимые результаты, представляющие научную новизну:

- определено влияние отраслевых особенностей деятельности торговых фармацев1ических компаний на формирование ореды контроля, что позволило предложить направления организации системы внутреннего контроля,

- предложено использовать информационные технологии, включающие программные продукты, позволяющие получать оперативную информацию о контролируемом объекте и принимать эффективные управленческие решения,

-рекомендованы методические подходы построения сис!смы управленческого учета, позволяющие сформировать элементы внутреннего контроля на уровне отдельных звеньев деятельности горговой фармацевтической организации;

-разработаны контрольные функции субъектов контроля на этапах продвижения лекарственных товаров: закупок, хранения и сбыта, что позволяет повысить качество и надежность системы внутреннего контроля;

- предложено совершенствование функций службы внутреннего ауди1а, направленных на координацию взаимодействия субъектов контроля в подразделениях торговых фармацевтических компаний;

- разработана методика по контролю за хранением лекаре 1 венных средств на складах, позволяющая исключить риски товара с малым сроком годности, ускорить их оборачиваемость и увеличить потоки поступления денежных средств;

- разработана методика контроля за сбытом лекарственных средиIв и товаров медицинского назначения, направленная на увеличение рентабельности продаж, усиление финансового положения тор: овых фармацевтических компаний.

- предложены отчеты о результатах контрольной деятельности, рабочие документы внутреннего аудитора, позволяющие формировать объективную оценку выявленных нарушений и разработки мероприятий по их устранению.

Теоретическая значимость исследования заключается в допонении концептуальных основ организации системы внутреннего контроля с учетом особенностей фармацевтической отрасли.

Практическая значимость результатов исследования опредяется тем, что использование разработанных предложений и рекомендаций, методов оптимизации внутрихозяйственной деятельности и организации функций взаимодействия, действующих контрольных подразделений, позволяют сформировать эффективное реагирование системы внутреннего контроля на негативное проявление внешних и внутренних факторов. Это, в свою очередь, будет способствовать повышению эффективности финансово-хозяйственной деятельности торговых фармацевтических компаний.

Апробация и внедрение основных результатов исследования. Содержащиеся в диссертационной работе рекомендации, принятые в контрольном подразделении ЗАО л Интерлизинг - фарма (справка о внедрении № 1295-03 от 12.10.07) , в ЗАО фирме ЦВ Протек использовались при формировании методической базы по развитию системы, внутреннего контроля (справка о внедрении № 245 / СУО от 30.09.07).

Публикации. Основные положения и результаты проведенного исследования опубликованы в 4 работах общим объемом - 4,45 п л., в том числе авторских - 4,45 п.л Из них в изданиях рекомендованных ВАК, 1 статья, (0,35 п л)

Объем и структура диссертации. Поставленные цели и задачи, отраженные в исследовании, определили структуру, логику и содержание работы Диссертационная работа состоит из введения, трех глав и заключения, содержит 21 таблицу, 16 схем, библиографического списка литературы и 33 приложения. Работа изложена на 182 листах машинописного текста.

Во введении определена и обоснована актуальность выбранной темы, сформулированы основные цели и задачи исследования, раскрыта научная новизна и практическая значимость проведенной работы, отражена их апробация и внедрение в организации.

В первой главе Развитие "фармацевтического рынка Российской Федерации и потребность в совершенствовании системы внутреннего контроля в торговых фармацевтических кампаниях отражена роль торговых

фармацевтических компаний в системе здравоохранения страны. Определены основные показатели эффективности компании на фармацевтическом рынке и сформулированы ключевые направления развития отрасли на перспективу. Исследовано становление системы внутреннего контроля в коммерческой организации и сформулированы основные принципы и задачи действенного внутреннего контроля.

Во второй главе Информационное обеспечение системы внутреннего контроля раскрыта проблематика влияния степени автоматизации бизнес-процессов на систему внутреннего контроля торговой фармацевтической компании, исследовано влияние управленческого учета на информационное обеспечение внутреннего контроля и сформулированы основные котрольные мероприятия, отражающие эффективность деятельности отдельных бизнес-процессов и их взаимосвязь.

В третьей главе Организация внутреннего контроля в торговых фармацевтических компаниях разработаны методики внутрихозяйственно! о контроля, отражающие поэтапное выпонение контрольных процедур при реализации лекарственных средств и хранении товарного запаса на складах. Сформулированы основные задачи и функции контрольных подразделений, определено их взаимодействие и разработаны формы документального сопровождения контрольной деятельности.

В заключении определены и сформулированы основные выводы по результатам диссертационной работы.

2. ОСНОВНЫЕ ПОЛОЖЕНИЯ И РЕЗУЛЬТАТЫ РАБОТЫ, ВЫНОСИМЫЕ НА ЗАЩИТУ

Особенности влияния деятельности торговых фармацевтических компаний на формирование среды контроля, позволяющей предложить направления организации системы внутреннего контроля

В исследовании отмечалась особенность фармацевтической деятельное!и, связанная с обеспечением качества лекарственных средств, реализуемых населению страны, своевременностью обеспечения клиентов необходимым ассортиментом лекарственных средств в необходимом обьсмс и в установленные сроки, соблюдением законности и норм, установленных органами государственного регулирования в области оборота лекаро венных средств и т.д. От работы дистрибьюторского звена, от того, как быстро будет поставлен препарат и какого качества, зависит и здоровье, и жизнь человека. Полому в системе внутреннего контроля торговой фармацевтической

компании дожно уделяться особое внимание следующим аспектам деятельности: исключение из оборота фальсифицированных и просроченных лекарственных средств путем повышения качества контрольной деятельности за реализуемым ассортиментом; поддержание высоких требований к информации о поставщиках и усиление контроля за испонением нормативных актов органов здравоохранения по обороту лекарственных средств; соблюдение требований к организации складских мощностей, следование нормативам по приемке товара, установке палетов и стелажей хранения товара, разделения мест хранения, учитывающих требования производителей и инструкций органов здравоохранения; наличие высококвалифицированных специалистов не только в области фармацевтики (провизоров, лаборантов и.т.д,), но и в качественном обучении складского персонала работе с лекарственными средствами, внедрение высокотехнологичных автоматизированных элементов управления, позволяющих повысить оперативность получения информации об объекте контроля; разработка и внедрение методик обследования системы внутреннего контроля, учитывающих контрольную деятельность на уровне выпонения отдельных бизнес-процессов; определение функций и принципов взаимодействия субъектов контроля.

Необходимо отметить, что развитие системы внутреннего контроля направлено на совершенствование и оптимизацию действующих процессов торговой фармацевтической компании, пересмотр и изыскание механизмов снижения неоправданных потерь и издержек, а также повышение уверенности руководства в четком испонении установленных целей.

Таким образом, развитие системы внутреннего контроля дожно охватывать всю деятельность торговой фармацевтической компании.

' Информационные технологии, как инструмент получения оперативной информации о контролируемом объекте для принятия эффективных управленческих решений

Тенденции текущего фармацевтического рынка характеризуются массовостью автоматизации деятельности его субъектов с целью эффективного развития и взаимодействия с другими участниками. Однако потребности в автоматизации обуславливают необходимость развития следующих направлений: повышение точности оперативного учета; управление по ключевым показателям деятельности; повышение оперативности реакции на колебания спроса; повышение точности планирования; отслеживание партий (множественных номеров партий); управление качеством; динамичное

управление системой ценообразования (скидки, отчисления); оптимизация цепочек поставок; непрерывное управление сбытовой деятельностью.

Исходя из этих направлений, автор предлагает способы автоматизации учетного пространства при помощи корпоративных информационных систем класса ERP. Учетные системы такого рода позволяют охватить весь комплекс операций на складе (приход, перемещение и реализация товара), паралельное создание документооборота (накладных, счетов, счетов-фактур, актов списания и т.п.), а также использование фактических данных для планирования и контроля их испонения. Основная задача подобных систем сводится к достижению поной автоматизации обработки информации по всем протекающим бизнес-процессам в организации и предоставлению на выходе подробных сведений о результатах данных бизнес-процессов в любой момент

времени.

Такой подход снижает риски, которые можно предотвратив автоматизированным способом, снизить возможность злоупотребления деловой информацией и повысить возможности качественного контроля

Корпоративная информационная система дожна стать частью системы управления и поддерживать деятельность руководства и персонала, предоставляя нужную информацию для принятия решений. Исходя их этою можно сделать вывод, что в оптимальном варианте она дожна поддерживать все этапы управленческого цикла, точнее сказать, все возможные процессы автоматизации: планирование, учет, контроль и анализ.

Методические подходы построения системы управленческого учета, позволяющие сформировать элементы внутреннего контроля на уровне отдельных звеньев деятельности торговой фармацевтической компании

Рост и укрупнение компаний, создание сложных организационных структур повышает требования к управленческой информации и обязывает формировать механизмы, способные организовывать получение своевременной и поной информации, которая дожна отражать изменения внешних условий, качество выпонения поставленных руководством задач и служить источником для формирования прозрачной системы внутреннего контроля, позволяющей своевременно выявлять отклонения от планов.

Один из этих механизмов - эффективно организованный управленческий учет, основанный на специфике деятельности торговых фармацевтических компаний. К этому необходимо добавить, что организация управленческого учета дожна учитывать выбранную стратегию управления, организационную

структуру и сформированные стандарты бизнес-процессов. Эффективность системы управленческого учета зависит от ее построения и логики. Из определения управленческого учета, следует что информация предоставляется соответствующему потребителю для анализа и принятия управленческого решения. Связующим звеном в принятии решений на всех уровнях дожна служить общая стратегия развития компании. Управленческая стратегия дожна производить увязку индивидуальных целей, как отдельных сотрудников, так и подразделений. Поэтому система управленческого учета формируется с учетом уровня ее применения (Схема 1,).

На уровне высшего руководства первоначально формируется видение и понимание развития компании в целом. Разрабатываются догосрочные стратегические планы, обеспечивающие организацию конкурентными преимуществами в отрасли и достижение соответствующих результатов. В данном вопросе большое значение отводится измерителям (показателям), которые будут сообщать о достижении организацией поставленных целей.

Эту возможность обеспечивает система сбалансированных показателей (The balance scorecard, BSC). Задача данной системы заключается в обеспечении информацией, способной выявлять факторы эффективности деятельности организации и управлять реализацией стратегических целей при помощи разложения их на тактические и оперативные цели, предусматривающие регулярное изменение.

Схема 1 - Использование информации в процессе управления

Основное преимущество данной системы - понота представления картины деятельности организации, заключающаеся в допонении к

классическим финансовым показателям, нефинансовых показателей, которые отражают качество выпонения внутренних процессов.

Следующим уровнем системы управленческого учета является непосредственно управленческая отчетность, основанная на бюджетировании и контроле испонения бюджетов. В процессе разработки бюджета координируются виды деятельности отдельных подразделений. Испонение бюджета заключается в консолидации и группировке фактических операций, позволяющих сравнивать их с плановыми значениями, и проведении анализа причин отклонения. Поэтому возникает требование к системе управленческого учета, которая имеет возможность сопоставления плана с фактом в требуемых разрезах.

Практика показывает, что учетная информация, необходимая для поведения план-факт анализа, содержится в разных источниках. Это создает некоюрые трудности их систематизации связанные с трудоемкое 1ыо формирования отчетов и форм представления. Автором рассмофена концепция построения управленческой отчетности в рамках единой системы, которая удовлетворяет потребности всех функциональных областей торювой фармацевтической компании. Эта концепция базируется на создании многомерных счетов, позволяющих формировать управленческую информацию в необходимых разрезах (таблица 1).

Таблица 1- Многомерный счет учетной системы

Номер аналитики Описание сегмента

Аналитика 1 ЦФО

Аналитика 2 счет БУ

Аналитика 3 счет ФУ (УУ)

Аналитика 4 вид дохода (расхода)

Аналитика 5 тип клиента

Аналитика 6 категория препарате

Аналитика 7 план (факт)

Таким образом, рассматриваемый подход обеспечивает возможность использования учетного процесса для следующих целей:

Х формирование и представление бухгатерской и налоговой отчетности в государственные учреждения (налоговая инспекция, органы статистики);

Х формирование управленческой отчетности для руководства компании в соответствии с учетной политикой по управленческому учету;

Х проведение план-факт анализа в разрезах Центров финансовой ответственности и видов доходов и расходов;

Х осуществление маркетингового анализа в рафезах реализуемых категорий препараюн и тпов контрат ентов.

Последним типом системы управленческого учета является данные оперативной отчетности Отраженные но Центрам финансовой ответственности бюджетные значения мотуг быть разложены на отдельных сотрудников, тем самым определив персональную ответственность а достижение плановых начепнй но показатетям 1аким образом, рассмотрев структуру управленческой информации можно сделать вывод, что, управленческий учет компании формирует стандарты, обеспечивающие поддержание системы внутреннею контроля на соответствующем уровне. Внутренний контроль как встроенная подсистема в процессы управления организации помогает добиваться намеченных целей. По эюй причине от прозрачности системы управления организации зависит действенность и -эффективность системы внутреннего контроля организации.

Контрольные функции субъектов контроля на этапах продвижения лекарственных товаров

Деятельность юрювых фармацевтических организаций направлена на обеспечение своих клиенте лекарственными средствами и товарами медицинскою назначения. Важной составляющей является построение системы управления ортанизации таким обратом, чтобы обеспечить

эффективность выпонения бизнес-процессов, связанных с движением товара до конечного потребителя.

Под контрольной деятельностью понимаются методы и процедуры, используемые компанией для предотвращения возможного влияния внешних и внутренних рисков на выпонение поставленных задач руководством

Контрольная деятельность относится ко всем уровням и подразделениям компании и включает целый ряд различных видов процедур, встроенных во все бизнес-процессы. Поэтому в исследовании рассмотрен способ организации контрольной деятельности торговых фармацевтических компаний в разрезе функций деятельности.

Это определяет во!можность выделения особенностей контрольной среды каждой функции в отдельности и внедрения контрольных процедур непосредственно в действующие бизнес-процессы. При формировании системы внутреннего контропя по функциям деятельности важными критериями являются:

Х определение подконтрольного процесса;

Х установление ответственных подразделений.

Х определение результата достижения подкоп грольного процесса;

Х влияние существующих рисков.

В системе внуфеннего контроля, ориентированного на риск, в роли стандарта вступае! уровень риска, приемлемый для компании. Контрольная деятельность направлена на выявление екпаточнот уровня риска, где при отклонении от стандартно: о уровня коррекции подлежит именно тот би нсс-процесс, контроль которою не обеспечивает смягчения воздействия риска. Па рисунке 2 отражены основные функциональные риски торговой фармацевтической компании.

Для выбора наиболее эффективных методов и технологий внутреннею контроля но функциям деятельности и выявлению свойственных им рисков, процедуры контроля проводятся поэтапно-

- анализируются действующие бизнес-процессы с определением параметра входа процесса и его выхода, то есть результата;

-определяются участники бизнес-процесса, лица непосредственно, воздействующие на процесс для достижения планируемого результата;

анализируется регламентированность процесса, где контролируется уровень описания функций сотрудников и их адекватность текущим реалиям;

- разрабатываются критерии эффективности показателей, выпоняющих функцию контрольных точек, на основе которых можно судить о качестве системы;

разрабатываются функциональные риски, препятствующие резулыативному выпонению бизнес-процесса.

Система индикаторов на основе выработанных критериев способна заблаговременно сигнализировать о грозящих рисках и принимать меры по их предупреждению. Но важны не сами показатели риска, а их пороговые значения, под которыми подразумеваются предельные величины, несоблюдение которых препятствует нормальному ходу развития процессов в ир| анизации, что может привести к формированию разрушительных тенденций. Кош рольная деятельность связана, в первую очередь, с процессом Хэкономической рискозащищенности, который подразумевает качество и надежность действующих процедур контроля, вероятность сохранения работоспособности связей внутри организации, способность выдерживать большое давление как внешней, так и внутренней среды.

ФД Планирование

ФД Сбыт

Х риск не рентабельности сделок при планирование поставок товара I* риск неиспонения сроков по подготовке бюджетов

Х риск неэффективного планирования по причине несоблюдения регламентов по Срокам

Х риск принятие неадекватных нормативов и планов применения расходов в роизпопстеенкой деятельности

I ФД Закупки

Х риск отражения расходов на згкупкч не в соответствующем периоде

Х риск некорректного отражения я учете стоя мости товара при приемке на екпа I

Х риск амигпта товара. ис имеющего соответствующей сертификации

Х риск фиктивного отражения факта гакупкн

Х риск принятия бракованного товара

Х риск исс*>блюления температурного режима при оприходовании товара н I

ФД Хранение товара

Х риск япмскания штрафных санкций государственными органами ча несоответствие организации складских помещении ГОСТ V н ограидепыч стандартам

Х риск списания товара, связанного с остаточным сроком годности

Х риск х шиеиия товарных запасов

Х риск не выявления несоответствующего товара на местах хранения риск увеличения уровня возвратов товара от клиентов

!Х риск несоответствующей утитаиим лекарственных срсдсIн и г л

__ФД Сервис_

Х риск жнорирования поступившей рекламации клиента I риск некачественного сказания сервисных >сл)Г риск неправильного отражения операций в учете

риск непоного документального сопровождения по претензионной работе

Х риск неутверждения руководством пен и условий продаж для клиентов

Х риск дефектуры товарных позиций

Х риск не соответствия данных первичным сопроводительных документов фактическим отгрузкам

Х риск предоставления скидок клиентам не авторизуются и неточно учитываются в соответствующем периоде;

риск дублируюших или фиктивных записей на счетах продаж

Х риск наличия ошибки в нормативно-справочной информации о клиентах

Х риск отражения дебиторской задоженности не в поном объеме и в несоответствующем периоде

ФД Финансы

Х риск несоответствия требованиям к ведению бухгатерского учета И составлению внешней отчетности по стандартам Рф

Х риск необеспечения налоговой зашит

Х риск несоответствия требованиям публичной отчетности по стандартам МСФО i

Х риск несоответствия внутренним и внешним требованиям к регистрации первичной учетной информации

Х риск несоответствия внутренним требованиям к ведению управленческого учета и составлению отчетности

Х риск "экономической неэффективности операций

Х риск неиспонения бюджета в части затрат

ФД Маркетинг

Х риск установления некорректной ценовой политики в части лекарственных среств. относящихся к перечню жизненно важных и необходимых

! текарственных средств

риск разработки неадекватной сбытовой политики

Х Х риск введения в базовый прайс-лист препарата непользуюшигося спросом

Х риск неэффективного взаимодействия с производи елями а части продвижения новых препаратов на рынок

Х риск неэффективной оценки конкурентов на рынке и т д.

Схема 2 - Основные риски функций деятельности торговой фармацевтической компании

Совершенствование функции службы внутреннего аудита, направленное на координацию взаимодействия субъектов контроля подразделении в торговых фармацевтических компаниях

Рассмотрена роль службы внутреннего аудита, которой отводится важное место в системы внутреннего контроля, его подотчетность, цели и задачи, наличие внутренних документов, регламентирующих права и обязанности службы, а также способы и взаимоотношения с другими субъектами контроля в организации. Важным этапом в осуществлении контроля по функциям деятельности торговой фармацевтической компании является возможность проведения качественной проверки в разрезе действующих звеньев управления организацией Поэтому здесь необходимы знания не только в области финансового учета и правового perулирования деятельности организации, но и наличие знаний в таких областях как маркетинг, логистика, персонал, продажи, информационные технолотии. Предложенный автором способ направлен на создание в составе действующею подразделения специалистов-аудиюров по каждой из перечисленной функций деятельности или создание служб кошроля в конкрешой функциональной деятельности При этом данные сотрудники или службы организационно подчиняются непосредственно испонительному руководству, а функционально - подразделению внутреннею аудита и аудиторскому комитету, тем самым, обеспечивая ею всей необходимой информацией, позволяющей оценивать систему внутреннею контроля.

Основой для иото послужила cipyKiypa взаимодействия контрольных подразделений и анализ их функциональною назначения в юрювых фармацевтических компаниях Их взаимодействие отражено на схеме 3

В приведенном рисунке отражена структура с использованием в системе внутреннею контроля субьекюв контроля по функционалам деятельности подразделений и выделением отдельною процесса контрольно - ревизионной деятельности

I Аудиторский I I комитет

V______ ..У

Подразделение внутреннего аудита

Контрольно ревизионное , подразделение .

[ " ФКП ' 1

(информацноннъгЯ f^^^ 1 контроль) 1

(Ф армац* вт ичаский

Схема 3 - Структура и взаимосвязь контрольных подразделений торговой фармацевтической компании

Функциональные контрольные подразделения осуществляют независимую объективную опенку и анали! процедур внутреннею контроля за процессами, вырабатываю! рекомендации, направленные на устранение выявленных недостатков, и осуществляю! мониторинг выпонения 1аких рекомендаций Оценка осушеавляется с точки зрения достижения целей, поставленных перед системой внутреннею контроля орт ани записи. Сотрудники функционального контрольного пора деления являются специалистами у кой специализации, которые способны качественно оценивать состояние процессов в соотвеicIиуюших подраделениях.

Взаимодействие со службой внуфеннего аудита происходит при помощи мониториш а. проводимою функциональными кои Iрольпыми

подразделениями, рекомендаций, сформированных службой внутреннею аудита. Это осуществляется в соответствии с обязательным регламентом отчетов службы внутреннего аудита по результатам проведенных мониторингов и собственных аудитов, ревизий, аналитических и прочих процедур Руководитель функционального контрольного подразделения согласовывает с начальником службы внутреннего аудита действия по устранению недоста!ков системы внутреннего контроля, выявленных в

процессе аудитов Служба внутреннего аудита координирует составление нормативной документации этими подразделениями и обеспечивает их направленность на достижение целей.

Кроме того они обеспечивают постоянное наблюдение за функциональными рисками, позволяющее оценивать каждую в своей области.

Методика контроля за хранением лекарственных средств на складах, позволяющая исключить риски наличия товара с малым сроком годности, ускорить их оборачиваемость, увеличить потоки поступления денежных средств

Построение методики внутрихозяйственного кош роля основано на организации поэтапного инспектировании бизнес- процессов анализируемой области Данный подход позволяе] формировать наиболее поное представление о производственных процессах, генерации информации о возможных зонах риска, снижающих эффективность контролируемою процесса, и принятие мер по его своевременному устранению.

Эю обследование направленно на выявление нарушений в сфере хранения, несоблюдения установленных внутренних нормативов по организации деятельности в функциональной области, предотвращение нарушений законодательных актов органов здравоохранения.

Методика определяет всесюроннее рассмотрение хозяйственных операций, тде источниками информации являются как данные бухт питерского учет а, 1ак и внутренние инструкции и методики, данные складскою учсча и т.д Использование при проверке разных источников позволяет обьек1ивно оценивать уровень внутрихозяйственного кош роля Рассмотренные в меюдике лапы проверки характеризую! бизнес- процессы, подверженные наибольшему нет агивпому воздействию и имеющие ощутимые последствия при их наступлении. Основные лапы внутрихозяйственного конфоля хранения запасов отражены на схеме 2

Хранение запасов кош роль наличия товара на соответствующих местах хранения

обеспечение условий хранения товара

анализ обоснованности количественных претензий клиентов

сокращение отказов в выдаче товара клиентам

уменьшение риска наличия товара с малым сроком годности

исключение из оборота фальсифицированных препаратов

формирование себестоимости товарного запаса и отражения его в учете

Схема 4 - Этапы внутрихозяйственного контроля хранения запасов

Внутрихозяйственный контроль в рассмотренной функциональной области позволяет руководи ву компании создать представление об уровне эффективности действующих процессов, что в свою очередь позитивно отражается па организации осмысленной контрольной деятельности на местах управления и проведении качественною анализа действующих производственных процессов с целью их дальнейшего Хэффективного прсобразования и минимизации рисков в этой области.

Методика контроля за сбытом лекарственных товаров и средств медицинского назначения, направленная на увеличение рентабельности продаж, усиление финансового положения торговых фармацевтических компаний

Для фармацевтического дистрибьютора реализация лекарственных средств и изделий медицинского назначения является основной. По этой причине осуществление внутреннего контроля в функциональной области Сбыт является наиболее важной. Существует необходимость создания действенных и эффективных механизмов контроля, позволяющих снизить и избежать как внешних, гак и внутренних рисков.

К основным внешним рискам следует отнесш негативное воздействие со стороны государственных фискальных ор1анов, связанное с неправильным отражением юварных операций на счетах бухгатерского учсма, нарушением законодательства в реализации лекарственных средств, и неплатежей клиентов. К основным внутренним можно отнести экономическую неэффективность, обусловленную преднамеренными негативными действиями или действиями, совершенными вследствие невнимательности или халашою отношения к дожностным обязанностям со стороны сотрудников при проведении сделок купли-продажи. Для ортанизации внутрихозяйственного кон фоля продаж разработаны методы контроля, позволяющие эффективно снижать внешние и внутренние риски. Основные лапы внутрихозяйственно!о контроля сбыта отражены в схеме 5

' выпонение условий Д01 овора поставки товаров

[своевременное формирование заказов на опрузку товара и контроль над

i его испонением

I_____ ____ __ ____ _ ______________Д ___

правильность формирования первичной документации (товарные и

сопроводительные документы) и законность их совершения

^четкое испонение внутренних нормативных документа в области

! ценообразования при работе с клиешами

своевременность к понота отражения юварных операций но реализации

в pe Hcipax бухт ал терского учета ' соответствие данных синтетическою учета данным аналитического учсма 1 в разрезе кон ipai енгов правильность определения налогооблатаемой базы и ставок НДС по

кчпеториям реализуемых препаратов

Схема 5 - Этапы внутрихозяйственного контроля сбыта лекарственных средств

Отчеты о результатах контрольной деятельности и рабочие документы внутреннего аудитора, позволяющие формировать объективную оценку о выявленных нарушениях и предлагать мероприятия по их устранению

В процессе исследования автором разработаны формы рабочих документов и отчеты, отражающие рискоориентированный подход диагностики системы внутреннего контроля, который обеспечивает постоянное наблюдение за функциональными рисками в подразделениях компании.

Этот подход позволяет контролировать изменения обнаруженных ранее рисков и выявлять новые существенные риски путем их оценки и тестирования работы подразделений по элементам внутреннего контроля, тем самым обеспечивая раскрытие причин неработоспособности бизнес-процессов, связанных с недостатками внутреннего контроля в подразделении. Использование этой информации позволяет объективно оценить аудируемый процесс и профессионально сформулирован, действия направленные на снижения рисков

По результатам проведенных проверок руководству компании и подразделений прес швляю 1ея аналитические отчеты с отражением недостатков системы внутреннего контроля, в том числе фактов нарушения законодательства и внутренних нормативных документов, решений и указаний руководства компании, невыпонения планов, нетффекгивной организации би шес-процессов. неправомерного использования средств, искажения бухгатерской и управленческой отчетности

Кроме обозначенных недостатков в отчете отражаются предложения но минимизации системных, существенных и повторяющихся рисков в подразделении, ишнакнея причины возникновения рисков и отношение к ним руководства подразделений с оценкой объективности сформулированных причин.

Публикации по теме диссертационной работы

I Комаров В.В. Внутренний контроль как элемент управления организацией//Проблемы экономики.-2007. - №10. -0,21 п. л.

2. Комаров В.В. Организация и ведение контрольной деятельности в юрговых фармацевтических компаниях // Экономика, социология, право. - 2007. № 12. - 0,39 п.л,

3. Комаров В.В. Развитие системы внутреннего контроля в торговых фармацевтических компаниях: Научное издание.- М.: Информационно-внедренческий центр Маркетинг, 2007. - 3,5 п.л.

Статьи в рекомендованных ВАК научных периодических изданиях

а Комаров В.В. Внутрихозяйственный контроль продажи лекарственных средств и изделий медицинского назначения // Предпринимательство. -2007 - № 5. - 0,35 п.л.

Подписано в печать 25.10.2008 г, Объем 1,43 Тираж 100 экз. АНОВПОЦС РФ

Российский университет кооперации 141014, Московская область, г. Мытищи ул. В. Волошиной, 12/30

Диссертация: содержание автор диссертационного исследования: кандидат экономических наук , Комаров, Виктор Викторович

ВВЕДЕНИЕ.

ГЛАВА I. РАЗВИТИЕ ФАРМАЦЕВТИЧЕСКОГО РЫНКА РОССИИ И ПОТРЕБНОСТЬ СОВЕРШЕНСТВОВАНИЯ СИСТЕМЫ ВНУТРЕННЕГО КОНТРОЛЯ В ТОРГОВЫХ ФАРМАЦЕВТИЧЕСКИХ КОМПАНИЯХ.

1.1 Состояние фармацевтического рынка в Российской Федерации и показатели эффективности фармацевтических дистрибьюторов.

1.2 Значение системы внутреннего контроля, объекты и задачи контроля.

1.3 Содержание системы внутреннего контроля и факторы, определяющие структуру.

ГЛАВА II. ИНФОРМАЦИОННОЕ ОБЕСПЕЧЕНИЕ СИСТЕМЫ ВНУТРЕННЕГО КОНТРОЛЯ.

2.1 Информационное обеспечение системы внутреннего контроля, его влияние на совершенствование методов контроля.

2.2 Организация и ведение контрольной деятельности в торговых фармацевтических компаниях.

2.3 Управленческий учет - основа информационного обеспечения внутреннего контроля.

ГЛАВА III. ОРГАНИЗАЦИЯ СИСТЕМЫ ВНУТРЕННЕГО КОНТРОЛЯ В ТОРГОВЫХ ФАРМАЦЕВТИЧЕСКИХ КОМПАНИЯХ.

3.1 Внутрихозяйственный контроль реализации лекарственных средств и изделий медицинского назначения.

3.2 Внутрихозяйственный контроль обеспечения запасов лекарственных средств и изделий медицинского назначения.

3.3 Функционирование службы внутреннего аудита и пути ее совершенствования.

Диссертация: введение по экономике, на тему "Развитие системы внутреннего контроля в торговых фармацевтических компаниях"

Актуальность темы. Появление рыночных отношений в России не могло не затронуть одну из наиболее значимых отраслей социальной сферы народного хозяйствования - здравоохранение. Это выразилось в возникновении в фармацевтической отрасли частного сектора и уменьшении участия государства в системе распределения лекарственных средств. Данная тенденция открыла возможность формирования на рынке широкого ассортимента лекарственных средств отечественных и зарубежных производителей, а это, в свою очередь, вызвало повышение спроса и рост объема фармацевтического рынка.

Основным преимуществом частного розничного фармацевтического сектора перед государственным является наличие возможности своевременного реагирования на потребности отечественного фармацевтического рынка и развитие спроса на лекарственные средства у населения. В условиях ненасыщенности отечественного фармацевтического-рынка появление широкого ассортимента лекарственных средств отечественных и западных производителей вызвало резкое повышение спроса. Это привело к росту емкости фармацевтического рынка, которая имеет ежегодную тенденцию к увеличению.

Развитие торговых фармацевтических компаний, как любой коммерческой организации, направлено на получение прибыли, увеличение товарного оборота и их доли на рынке. Текущие тенденции развития фармацевтического рынка состоят в ужесточение конкуренции торговых фармацевтических компаний, аптечных сетей, западных дистрибьюторов. Вследствие этого возникает объективная потребность в оптимизации деятельности торговых фармацевтических компаний, направленной на совершенствование технологических процессов закупочно-сбытовой деятельности, увеличение производительности складских мощностей и повышение эффективности применения внутренних ресурсов компаний.

Одним из основных способов достижения этих целей является формирование эффективной системы управления организацией, основанной на получении своевременной и поной информации, пригодной для принятия эффек3 тивных управленческих решений, а также наличия уверенности руководства в функционировании текущих процессов на соответствующем уровне. Из этого следует, что уровень действующего контроля в торговых фармацевтических компаниях дожен обеспечивать руководство информацией о качественном испонении поставленных задач и своевременном выявлении всех негативных факторов, способных помешать выпонению этих задач. Существующая система внутреннего контроля торговых фармацевтических компаний не способна в достаточной степени охватить деятельность организаций. Об этом свидетельствует наличие существенного уровня списания лекарственных средств из обращения по вине сотрудников, наличие рекламаций от клиентов, недостаточный ассортимент на складах. По этой причине возникает объективная потребность в качественном анализе и разработке методик внутреннего контроля, определении структуры и роли подразделений внутреннего контроля. Этим обусловлена необходимость и значимость развития системы внутреннего контроля в торговых фармацевтических компаниях, направленных на повышение эффективности финансово-хозяйственной деятельности.

Степень разработанности вопроса исследования. Вопросы организации системы внутреннего контроля и методики его проведения рассматривались в трудах ведущих ученых и практиков России: Андреева В.Д., Афанасьева В.Г., Альгина А.П, Бурцева В.В., Бархатова А.П., Барышникова Н.П., Богомолова A.M., Вознесенского Э.А., Голошапова Н.А., Данилевского Ю.А., Мельник М.В., Островского О.М., Овсийчук М.Ф., Подольского В.И., Палия В.Ф., Суйца В.П., Шеремета А.Д., а также западных специалистов и институтов, занимающихся проблемами внутреннего контроля: Адаме Р., Робертсон Д.К., Института внутренних аудиторов (Institute of Internal auditors, IIA), Комитета спонсорских организаций Комиссии Тредуэя (Committee of Sponsoring Organizations of the Treadway Commission, COSO), Главного департамента бухгатерского учета США (Unities States General Accounting Office, GAO) и др.

Однако в этих работах не нашли достаточного рассмотрения вопросы формирования системы внутреннего контроля в торговых фармацевтических 4 компаниях. Несовершенство имеющихся систем, возросшая практическая значимость и полезность разработок методик внутреннего контроля определили выбор темы, цели и задачи исследования.

Цель и задачи исследования. Цель исследования состоит в изучении системы внутреннего контроля в торговых фармацевтических компаниях и зарубежного опыта организации системы внутреннего контроля, разработок методик контроля по хранению и сбыту лекарственных товаров.

Для достижения указанных целей были поставлены и решены следующие задачи:

- изучены тенденции развития фармацевтического рынка и определены показатели эффективности финансово-хозяйственной деятельности торговой фармацевтической компании;

- обобщены теоретические положения, определяющие роль системы внутреннего контроля в управлении организацией, уточнены выпоняемые ею задачи;

- определены объекты контроля, субъекты и их контрольные функции, учитывающие особенности торговли лекарственными товарами;

- определено информационное обеспечение внутреннего контроля, основой которого является управленческий учет;

- предложены информационные технологии, включающие программные продукты, которые учитывают особенности торговых фармацевтических компаний и позволяют организовать получение оперативной информации о контролируемом объекте и принимать эффективные управленческие решения;

- разработаны методики внутрихозяйственного контроля хранения запасов, сбыта;

- уточнена роль службы внутреннего аудита и ее взаимодействие с субъектами контроля других подразделений;

- разработаны отчеты о состоянии внутреннего контроля в подразделениях и формы рабочих документов по результатам внутреннего аудита.

Область исследования соответствует п.2.1 Методология и технология аудита, раздела 2Контроль и аудит финансово - хозяйственной деятельности, специальности 08.00.12 Бухгатерский учет, статистика, паспорта специальности ВАК (экономические науки).

Предмет и объект исследования. Предметом исследования является организация и методика внутреннего контроля торговых фармацевтических компаний. Объектом диссертационного исследования является финансово-хозяйственная деятельность торговых фармацевтических компаний.

Теоретическая и методологическая база исследования. Теоретическую основу исследования составили труды ведущих отечественных и зарубежных ученых по проблемам теории и методологии системы внутреннего контроля, аудита, управленческого учета, финансового менеджмента, организации автоматизированных систем управления. Исследование базируется на законодательных и нормативных документах Правительства РФ, материалах статистического наблюдения, материалах торговых фармацевтических организаций.

Информационной основой исследования послужили общенаучные принципы, заключающиеся в изучении экономических закономерностей и явлений развития и взаимосвязи. Исследование проводилось с применением следующих методов и приемов научного познания: анализа, синтеза, дедукции, индукции, метода группировок, аналитических сравнений, исследования абсолютных и относительных величин.

Научная новизна исследования заключается в разработке комплексной методики внутрихозяйственного контроля, включающей контроль на этапе хранения и сбыта лекарственных товаров.

В ходе исследования получены следующие наиболее значимые результаты, представляющие научную новизну:

- определено влияние отраслевых особенностей деятельности торговых фармацевтических компаний на формирование среды контроля, что позволило предложить направления организации системы внутреннего контроля;

- предложено использовать информационные технологии, включающие программные продукты, позволяющие получать оперативную информацию о контролируемом объекте и принимать эффективные управленческие решения;

- рекомендованы методические подходы в построении системы управленческого учета, позволяющие сформировать элементы внутреннего контроля на уровне отдельных звеньев деятельности торговой фармацевтической организации;

- разработаны контрольные функции субъектов контроля на этапах продвижения лекарственных товаров: закупок, хранения и сбыта, что позволяет повысить качество и надежность системы внутреннего контроля;

- предложено совершенствование функций службы внутреннего аудита, направленных на координацию взаимодействия субъектов контроля в подразделениях торговых фармацевтических компаний;

- разработана методика по контролю за хранением лекарственных средств на складах, позволяющая исключить риски наличия товара с малым сроком годности, ускорить их оборачиваемость и увеличить потоки поступления денежных средств;

- разработана методика контроля за сбытом лекарственных средств и товаров медицинского назначения, направленная на увеличение рентабельности продаж, усиление финансового положения торговых фармацевтических компаний.

- предложены формы отчетов о результатах контрольной деятельности, рабочие документы внутреннего аудитора, позволяющие формировать объективную оценку выявленных нарушений и разработки мероприятий по их устранению.

Теоретическая и методологическая основа исследования. Теоретическую основу исследования составили труды ведущих отечественных и зарубежных ученных по проблемам теории и методологии системы внутреннего контроля, аудита, управленческого учета, финансового менеджмента, организации автоматизированных систем управления. Исследование базируется на 7 законодательных и нормативных документов Правительства РФ, материалах статистического наблюдения, материалах торговых фармацевтических организаций.

Информационной базой исследования послужили общенаучные принципы, предполагающие изучение экономических закономерностей и явлений в развитии и взаимосвязи. Исследование проводилось с применением следующих методов и приемов: научного познания: анализа, синтеза, дедукции, индукции, метода группировок, аналитических сравнений, исследования абсолютных и относительных величин.

Апробация и внедрение основных результатов исследования. Содержащиеся в диссертационной работе рекомендации, принятые в контрольном подразделении ЗАО л Интерлизинг-фарма (справка о внедрении № 129503 от 12.10.07), в ЗАО фирме ЦВ Протек использовались при формировании методической базы по развитию системы, внутреннего контроля (справка о внедрении № 245 / СУО от 30.09.07).

Публикации. Основные положения и результаты проведенного исследования опубликованы в 4 работах общим объемом - 4,45 п.л., в том числе авторских - 4,45 п.л. Из них в изданиях рекомендованных ВАК, 1 статья, (0,35 п.л).

Объем и структура диссертации. Поставленные цели и задачи, отраженные в исследовании, определили структуру, логику и содержание работы. Диссертационная работа состоит из введения, трех глав и заключения, содержит 21 таблицу, 16 схем, библиографического списка литературы и 33 приложения. Работа изложена на 182 листах машинописного текста.

Диссертация: заключение по теме "Бухгатерский учет, статистика", Комаров, Виктор Викторович

Х основные выводы для руководства;

Х руководитель аудита;

Х состав аудиторов;

Х перечень не представленных в ходе аудита документов;

Х недостатки систем внутреннего контроля, в том числе факты нарушения законодательства и внутренних нормативных документов, решений и указаний руководства организации, невыпонения плана, неэффективной организации бизнес-процессов и использования средств, искажения бухгатерской и управленческой отчетности и др.;

Х риски, реализация которых ведет к неисправлению выявленных недостатков;

Х рекомендации по повышению эффективности системы внутреннего контроля (Приложении 32).

Отчет дожен быть составлен не позднее даты окончания аудита. Ответственность за составление отчета по результатам аудита несет руководитель аудита. Отчет по результатам аудита подписывается руководителем проверки и всеми участвующими в проверке аудиторами. К данному отчету может прилагаться объяснительная записка о выявленных нарушениях.

В данном отчете излагаются причины возникновения рисков и отношение руководства подразделений. Руководитель аудита направляет отчет по полученной от руководства информации о выявленных в процессе аудита негативных факторах деятельности, в формате таблицы в электронном и бумажном виде. (Приложение 33).

Аудиторы службы внутреннего аудита рассматривают объяснения руководителей подразделений и оценивают объективность сформулированных причин. Затем пишут своё заключение по каждому полученному разъяснению. Такое заключение дожно содержать мнение аудитора об адекватности объяснения руководства подразделений (соответствии отраженным в отчете фактам/недостаткам, рекомендациям и закреплении ответственности за выпонение рекомендаций), а также о необходимости внесения/не внесения корректировок в содержание отчета. Эта таблица разногласий дожна быть подписана:

Х аудитором;

Х руководителем аудита.

Утверждение отчета по аудиту осуществляет руководитель службы внутреннего аудита. Утверждение отчета осуществляется, исходя Х из сути предмета аудита, уровня рисков, присущих аудируемому процессу, а также рода выявленных недостатков. Руководителем определяется круг менеджеров, которым направляются копии отчета по внутреннему аудиту. Предоставление отчета проводится согласно установленному регламентом порядку предоставления отчетности по проведенным аудитам.

Завершающим циклом является наблюдение или мониторинг испонения вынесенных аудиторами рекомендаций по результатам проведенных аудитов. Формы и способы мониторинга испонения рекомендаций определяются руководителем службы внутреннего аудита в соответствии с целями, параметрами и прочими условиями аудита и могут осуществляться в форме:

Х самостоятельного уведомления со стороны объекта аудита;

Х предоставления информации объектом аудита по запросам службы внутреннего аудита;

Х отчетов, предоставленных субъектами контроля по функциям.

Таким образом, из вышеизложенного можно сделать вывод, что наряду с разработкой методической основы проведения проверок, необходимо наличие четкой структуры взаимодействия субъектов внутреннего контроля. Их взаимодействие основывается на поддержании контроля в соответствующих функциях, тем самым обеспечивая надежной информацией субъектов контроля при проведении проверок. Источником для этого служат отчеты и рабочие документы ранее проведенных проверок, указывающие на выявленные недостатки в бизнес-процессах по рассматриваемым функциям. Но необходимо отметить, что субъекты контроля, входящие в эту структуру дожны не только руководствоваться теми контрольными функциями, которые возложены на ее деятельность, но и способствовать развитию эффективности системы внутреннего контроля в целом.

ЗАКЛЮЧЕНИЕ

Проведенные исследования по проблемам внутреннего контроля в торговых фармацевтических компаниях позволили сделать следующие выводы и предложения.

Система внутреннего контроля в торговых фармацевтических компаниях организована на недостаточном уровне. Внимания заслуживает контроль качества лекарственных средств, существующий в подразделении, ответственном за проведение предварительного фармацевтического анализа. Он необходим перед оприходованием на склад партии поступившего товара. Контроль в мониторинге нормативных актов Росздравнадзора исключает из товарного обращения серии фальсифицированных лекарственных средств.

Для повышения качества контроля в исследуемых организациях созданы службы внутреннего аудита. Эти службы на всех этапах хозяйственной деятельности контролируют внутренние операции, связанные с продвижением лекарственных товаров. Такая организация контролирующих служб оказывает большой положительный эффект, который состоит в гибкости управления и способности оперативного реагирования на любые изменения в процессах. Таким образом, система внутреннего контроля позволяет снижать вероятность развития неблагоприятных ситуаций.

Однако наряду с положительной оценкой их деятельности имеются недостатки организации финансового контроля. Под финансовым внутренним контролем подразумеваются контроль за хозяйственными операциями, оцениваемыми в стоимостном выражении.

Практика применения функционирующей системы внутреннего контроля показала, что зачастую осуществляется формальный контроль, при котором контролируется только часть хозяйственной деятельности и имеются ограниченные связи субъектов с контролируемыми объектами. Применяемые методы контроля носят ограниченный характер и не распространяются на полный бизнес-процесс.

Проведенное исследование установило, что организацию системы внутреннего контроля в торговой фармацевтической компании следует рассматривать комплексно. Создание контрольных методов и процедур осуществляется непосредственно в действующих технологических процессах организации. Деятельность фармацевтического дистрибьютора можно представить по функциональным областям: планирование, закупка, хранение запасов, сбыт, сервис, маркетинг, финансы.

Задача функциональной деятельности Планирование заключается в построении прогнозных моделей развития событий в будущем. Данная область охватывает все подразделения, которые прямо или косвенно зависят от планирования своей деятельности.

В данном функционале нами было предложено введение нормирования производственных расходов. Норма расхода является плановым значением, определяющим максимальное количество конкретных видов сырья, материалов, топлива и энергоресурсов, которое может быть израсходовано для осуществления производственного процесса.

Основной задачей деятельности Закупки является реализация планов закупок товара и его размещение на местах хранения, то есть ассортиментное и количественное напонение и уровня товарного запаса.

Для минимизации рисков, характерных для этой функциональной деятельности, предлагается вести контроль закупок. Он дожен начинаться еще с момента договоренностей о предполагаемых сдеках.

В функциональной деятельности Хранение запасов были предложены контрольные мероприятия по учету товаров, размещенных на местах хранения, складах фармацевтического дистрибьютора, а также контрольные действия по обеспечению условий по способам и местам хранения лекарственных средств и товарам медицинского назначения.

Задачей функциональной деятельности Сбыт является определение взаимосвязанных процедур непосредственного взаимодействия фармацевтического дистрибьютора с клиентами.

Функциональная деятельность Сервис заключается в сервисном обеспечении клиентов по всем вопросам, связанным с их деятельностью. Это звено - необходимая часть во взаимоотношениях между клиентами и дистрибьютором. Через это подразделение поступает сигнал о проблемах, связанных с негативными фактами работы фармацевтического дистрибьютора. Такие действия мотивируют руководство организации на урегулирование вопросов, связанных с некачественным выпонением работ и устранением причин возникновения таких проблем.

Основное направление в этой области - работа с претензиями, поступающими от клиентов. Контроль на данном этапе имеет большое значение для эффективной работы компании. От качества удовлетворения претензий клиентов зависит репутация компании.

Изучив всю специфику в этой сфере, нами были разработаны-методы и способы работы в функционале Сервис.

Дистрибьютор дожен развивать спектр услуг для привлечения большего числа клиентов. Клиентская база - нематериальный актив, наработанными годами. Руководство дожно уделять особое внимание данному вопросу и учитывать его в разработке стратегического плана развития организации.

Задача функциональной деятельности Маркетинг заключается в оценке существующих и потенциальных рынков сбыта товаров и определении их сегментов, а также в использовании имеющихся ресурсов для продвижения товара на потребительский рынок.

Контрольная деятельность в маркетинге Ч это оценка результатов выпонения маркетингового плана и принятие необходимых мер для его корректирования.

В данной области необходимо осуществлять контроль выпонения плана, контроль прибыльности и контроль эффективности.

Задача функционального блока Финансы заключается в контроле и учете финансовых потоков организации и в формировании всех видов отчет-ностей (финансовой, управленческой, налоговой).

Эта функциональная деятельность важна тем, что в ней фиксируются все операции, созданные в процессе финансово-хозяйственной деятельности организации.

В работе были рассмотрены методологические аспекты внутрихозяйственного контроля только в наиболее существенных функциональных областях. Это хранение запасов, сбыт. Такое ограничение объясняется требованиями к объему исследования.

Каждая функциональная деятельность имеет свои особенности в построении действенной контрольной среды. Это имеет большое значение при разработке эффективных методов контроля. Необходимо учитывать взаимосвязи в функциях деятельности, они не могут существовать в отдельности.

В исследовании был рассмотрен технологический аспект построения информационного обеспечения, который включает реализацию потребностей контрольной деятельности в функциональных областях. Ключевую роль в эффективности бизнес-процессов играет скоординированность. Этот принцип реализуется автоматизацией деятельности торговой фармацевтической компании. Задачей автоматизации процессов является обеспечение быстродействия процессов и исключение ошибок, связанных с человеческими факторами.

Построение действенной системы управленческого учета направлено на формирование стратегического управления организацией, основанного на анализе ключевых показателей деятельности компании. Предлагаемая система позволяет определять ориентиры развития, разрабатывает способы доведения ключевых показателей до сотрудников всех уровней управления, разрабатывает системы контроля за испонением планов и бюджетов, учитывающих достижение индивидуальных показателей. Тем самым поэтапно решаются стратегические задачи и своевременно устраняются отклонения от сформированных планов. В работе предложена концепция построения учетного процесса в торговой фармацевтической компании, учитывающая возможность осуществления прозрачной контрольной деятельности и удовлетворяющая потребности функциональных областей.

Внутрихозяйственный контроль в подразделениях сбыта заключается в проверке операций отдельных бизнес-процессов, направленных на реализацию лекарственных средств. К основным, которым можно отнести:

Х выпонение условий договора поставки товаров;

Х своевременное формирование заказов на отгрузку товара и контроль над его испонением;

Х правильность формирования первичной документации (товарные и сопроводительные документы) и законность их совершения;

Х четкое испонение внутренних нормативных документов в области ценообразования при работе с клиентами;

Х своевременность и понота отражения товарных операций по реализации в регистрах бухгатерского учета;

Х соответствие данных синтетического учета данным аналитического учета в разрезе контрагентов;

Х правильность определения налогооблагаемой базы и ставок НДС по категориям реализуемых препаратов.

Внутренний контроль на этих этапах позволяет существенно, снизить риски, связанные с проведением нерентабельных сделок с клиентами, и повысить налоговую защищенность торговых фармацевтических компаний.

Методологическая направленность внутрихозяйственного контроля в области хранения запасов определяет ключевые аспекты организации в контрольной деятельности за хранением товарного запаса и операциями, связанными с его поддержанием. При этом нами рассматривались следующие этапы:

Х контроль наличия товара на соответствующих местах хранения;

Х обеспечение условий хранения товара;

Х анализ обоснованности количественных претензий клиентов;

Х сокращение отказов в выдаче товара клиентам;

Х уменьшение риска наличия товара с малым сроком годности;

Х исключение из оборота фальсифицированных препаратов;

Х формирование себестоимости товарного запаса и отражения его в учете.

Таким образом, в системе внутреннего контроля с учетом функциональной ориентированности была определена роль субъектов контроля. Сформированная организационная структура контрольных подразделений имеет важное значение в поддержании системы внутреннего контроля в торговых фармацевтических компаниях. Субъектами контроля являются функциональные контрольные подразделения, служба внутреннего аудита, контрольно-аналитическая служба и аудиторский комитет.

Практическое внедрение предложений по развитию системы внутреннего контроля в торговых фармацевтических компаниях, отраженных в исследовании, позволит повысить надежность внутрихозяйственного контроля и эффективность финансово-хозяйственной деятельности.

Диссертация: библиография по экономике, кандидат экономических наук , Комаров, Виктор Викторович, Москва

1. Гражданский кодекс Российской Федерации часть первая от 30 ноября 1994г. №51-ФЗ, часть вторая от 26 января 1996г. №14-ФЗ, часть третья от 26 ноября 2001г. №146-ФЗ и часть четвертая от 18 декабря 2006г. №230-Ф3 (с изменениями).

2. Налоговый кодекс Российской Федерации часть первая от 31 июля 1998г. №146-ФЗ и часть вторая от 5 августа 2000г. №117-ФЗ (с изменениями).

3. Таможенный кодекс Российской Федерации от 28 мая 2003г. №61-ФЗ (с изменениями).

4. Трудовой кодекс Российской Федерации от 30 декабря 2001г. №197-ФЗ (с изм. и доп.).

5. Федеральный закон от 21 ноября 1996г. №129-ФЗ О бухгатерском учете (с изменениями от 3 ноября 2006г.).

6. Федеральный закон от 7 августа 2001г. №119-ФЗ Об аудиторской деятельности (с изменениями 3 ноября 2006г.).

7. Федеральный закон от 8 августа 2001г. №128-ФЗ О лицензировании отдельных видов деятельности (с изменениями от 23 июля 2008г.)

8. Федеральный закон от 8 декабря 2003г. №164-ФЗ Об основах государственного регулирования внешнеторговой деятельности (с изменениями от 2 февраля 2006г.).

9. Федеральный закон от 17 июля 1999г. №178-ФЗ О государственной социальной помощи (с изменениями от 14 июля 2008г.).

10. Федеральный закон от 22 июня 1998г. № 86-ФЗ О лекарственных средствах (с изменениями от 18 декабря 2006г.).

11. План счетов бухгатерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций (утв. приказом Минфина РФ от 31 октября 2000г. №94н) (с изменениями от 18 сентября 2006г.).

12. Положение по ведению бухгатерского учета и бухгатерской отчетности в Российской Федерации (утв. приказом Минфина РФ от 29 июля 1998г. №34 н) (с изменениями от 26 марта 2007г.).

13. Положение по бухгатерскому учету Учетная политика организации ПБУ 1/98 (утв. приказом Минфина РФ от 9 декабря 1998г. №60н) (с изменениями от 30 декабря 1999г.).

14. Положение по бухгатерскому учету Учет материально-производственных запасов ПБУ 5/01 (утв. приказом Минфина РФ от 9 июня 2001г. №44н) (с изменениями от 26 марта 2007г.).

15. Положение по бухгатерскому учету Доходы организации ПБУ 9/99 (утв. приказом Минфина РФ от 6 мая 1999г. №32н) (с изменениями от 27 ноября 2006г.).

16. Положение по бухгатерскому учету Расходы организации ПБУ 10/99 (утв. приказом Минфина РФ от 6 мая 1999г. №33н) (с изменениями от 27 ноября 2006г.).

17. Правило (стандарт) №3 аудиторской деятельности Планирование аудита (утв. постановлением Правительства РФ от 23 сентября 2002г. №696) (с изменениями от 7 октября 2004г.).

18. Правило (стандарт) №5 аудиторской деятельности Аудиторские доказательства (утв. постановлением Правительства РФ от 23 сентября 2002г. №696) (с изменениями от 7 октября 2004г.).

19. Правило (стандарт) №8 аудиторской деятельности Оценка аудиторских рисков и внутренний контроль, осуществляемый аудируемым лицом (утв. постановлением Правительства РФ от 23 сентября 2002г. №696).

20. Правило (стандарт) №20 аудиторской деятельности Аналитические процедуры (утв. постановлением Правительства РФ от 23 сентября 2002г. N 696).

21. Правило (стандарт) №26 аудиторской деятельности Сопоставимые данные в финансовой (бухгатерской) отчетности (утв. постановлением Правительства РФ от 23 сентября 2002г. № 696).

22. Правило (стандарт) №29 аудиторской деятельности Рассмотрение работы внутреннего аудита (утв. постановлением Правительства РФ от 23 сентября 2002г. N 696).

23. Программа реформирования бухгатерского учета в соответствии с международными стандартами финансовой отчетности (утв. постановлением Правительства РФ от 6 марта 1998г. №283).

24. Методические рекомендации по сбору аудиторских доказательств при проверке расчетов по налогу на добавленную стоимость (одобрено советом по аудиторской деятельности при Минфине РФ, от 21 22 октября 2003 г. протокол №18).

25. Правила ввоза и вывоза лекарственных средств, зарегистрированных в" Российской Федерации (утв. постановлением Правительства РФ от 16 июля 2005г. N438).

26. Отраслевой стандарт Правила оптовой торговли лекарственными средствами Основные положения ОСТ 91500.05.0005-2002 (утв. Приказом Минздрава РФ от 15 марта 2002г. №80) (с изменениями от 28 марта 2003г.).

27. Инструкция по организации хранения в аптечных учреждениях различных групп лекарственных средств и изделий медицинского назначения (утв. приказом Минздрава РФ от 13 ноября 1996г. №377).

28. Порядок отпуска лекарственных средств (утв. приказом Министерства здравоохранения и социального развития РФ от 14 декабря 2005г. N785) (с изменениями от 06 августа 2007г.).

29. Инструкция по организации медицинского обеспечения в органах по контролю за оборотом наркотических средств и психотропных веществ (утв. приказом Федеральной службы РФ по контролю за оборотом наркотиков от 12 мая 2008г. №162).

30. Методические рекомендации Организация контрольных мероприятий иоценка эффективности реализации допонительного лекарственного обеспе173чения отдельных категорий граждан (утв. Министерством здравоохранения и социального развития РФ 7 июня 2005г.).

31. Правила проведения сертификации в Системе сертификации лекарственных средств Системы сертификации ГОСТ РФ ( утв. Постановлением госстандарта РФ от 24 мая 2002г. №36) (с изменениями от 3 сентября 2003г.).

32. Правила государственной регистрации лекарственных средств (утв. Минздравом РФ от 1 декабря 1998г. №01/29-14) (с изменениями от 23 февраля 2000г.).

33. Перечень важнейшей и жизненно необходимой медицинской техники, реализация которой на территории Российской Федерации не подлежит обложению налогом на добавленную стоимость (утв. постановлением Правительства РФ от 17 января 2002г. №19).

34. Методические указания по инвентаризации имущества и финансовых обязательств (утв. приказом Минфина РФ от 13 июня 1995г. №49).

35. Методические указания по бухгатерскому учету материально-производственных запасов (утв. приказом Минфина РФ от 28 декабря 2001г. №119н) (с изменениями от 26 марта 2007г.).

36. Предельные нормы естественной убыли (производственной траты) лекарственных средств на аптечных складах (утв. приказ Минздрава РФ от 13 ноября 1996г. №375).

37. Адаме Р. Основы аудита / Пер. с англ. / Под ред. Я.В. Соколова. М.: Аудит. ЮНИТИ, 1995.

38. Александров А. Инвестиции в Россию, научная статья Электронный ресурс. Электрон, дан. Режим доступа: Ссыка на домен более не работаетp>

39. Аналитический обзор фармацевтического рынка на 10.2006 // RMBC, 2006.

40. Аналитический обзор фармацевтического рынка 12.2005 // Фармэкс-перт,2006.

41. Альгин А.П.грани экономического риска. Ч М.: Знание, 1991.

42. Андреев В.Д. Практический аудит (справочное пособие). М: Экономика, 1994.

43. Афанасьев В.Г. Человек в управлении обществом. М: Политиздат, 1997.

44. Атубо О.Е. Особенности учета оптовой продажи товаров со скидками // Финансовая газета. Региональный выпуск, 2006, №6, 7.

45. Аудит: учебник для вузов / Подольский В.И., Савин А.А., Сотникова JI.B. и др.; под ред. Проф.По дольского В.И. 3-е изд.- М: ЮНИТИ-ДАНА, Аудит,2003.

46. Бадин К.В. Управление рисками: Учебное пособие.- М.: ЮНИТИ-ДАНА,2005.

47. Бадин К.В., Воробьев С.Н. Риск-менеджмент: Учебное пособие. -М.:гардарика,2005.

48. Бархатов А.П., Епининг.А Программа внутреннего аудита в организации // Аудиторские ведомости,2003,№3.

49. Барышников Н.П. Практикум внутреннего и внешнего аудита. -М. :Филинъ.,2002.

50. Богатова Т.Н. Настала очередь аптек // Корпоративные системы, 2004, №17.

51. Богомолова А.М.,голошапов Н.А. Внутренний аудит. Организация и методика проведения. М.: Экзамен,2000.

52. Бронникова Т. ERP система основа управленческого учета, статья Электронный ресурс. Электрон, дан. - Режим доступа: Ссыка на домен более не работаетp>

53. Бурцев В.В. Организация системы внутреннего контроля коммерческой организации М: Экзамен,2000.

54. Бурцев В.В. Система внутреннего контроля коммерческой организации: Автореф. дис. канд. экон.наук. М.:1998.

55. Бурцев В.В. Внутренний контроль в организации: методологические и практические аспекты // Аудиторские ведомости, 2002, №8.

56. Буянов В.П. Управление рисками (рискология). Ч М: Экзамен,2002.

57. Бахрушин А.В. Оптовая торговля лекарственными средствами // Финансовые и бухгатерские консультации, 2002,№1.

58. Вознесенский Э.А. Внутрихозяйственный контроль на предприятиях М: Знание ,1967.

59. Внутренний аудит на российских предприятиях. Краткое обобщение результатов опроса высшего руководства и руководителей подразделений внут176реннего аудита // Институт внутренних аудиторов, Российский институт директоров,2003.

60. Воков О. Социальная коммерция // газета Время новостей, 23. 11. 2006.

61. Гадина А.А. , Дубовенко JI.A. Организация системы внутреннего контроля за финансово хозяйственными операциями // Финансовые и бухгатерские консультации,2004,№12

62. Герасимов В.Б, Лукьянинов С.В. Еще раз к вопросу о дженериках. // Фармацевтический вестник, 2004, №28.

63. Данилевский Ю.А. Внутренний контроль на предприятии // Финансовая-газета,1997, №19.

64. Данилевский Ю.А., Шапигузов С.М., Ремизов Н.А., Старовойтова Е.В. Аудит: Учебное пособие.- 2-е изд. М.: ИД ФБК-ПРЕСС,2002.

65. Данилевский Ю.А. Овсянников Л.Н. Финансовый контроль: основные на-дравления развития // Бухгатерский учет, 2004, №24.

66. Догашова Е.П. Нижфарм станет немецким // газета Ведомости; 09.11.2004.

67. Друри К. Введение в управленческий и производственный учет: Учебн. пособие для вузов/Пер. с англ. под ред. Н.Д. Эриашвили; Предисловие проф. П.С. Безруких. - 3-е изд., перереб. и доп. - М.: Аудит, ЮНИТИ, 1998.

68. Жарыгасова Б.Т. Система внутреннего контроля и оценка рисков. // Аудиторские ведомости,2007,№2.

69. Закарая Ж.В. Внутренний контроль в коммерческом банке: Автореф. дис. канд. экон.наук. М.:1998.

70. Зубова Е.В. Технология аудита. М.:гриф Арт, 1999.

71. Иванова И.Е. Складской учет и проведение инвентаризаций в аптеке //Аптека: бухгатерский учет и налогообложение, 2007, №3.

72. Ишмухаметов А.А. Российский фармацевтический рынок: 10 лет истории и прогноз развития. // Информационный аналитический портал Ч Remedium.,научная статья Электронный ресурс. Электрон, дан. Режим доступа: Ссыка на домен более не работаетp>

73. Исследования факторов риска при внедрении ERP на отечественных предприятиях // Эксперт,2003, №37.

74. Коптелов А., Шматалюк А. Построение системы внутреннего контроля // Финансоваягазета. Региональный выпуск 2006, №9.

75. Керимов В.Э.Управленческий учет: Учебник.-2-е изд., изм. и доп.- М.: Из-дательско-торговая корпорация Дашков и К,2003.

76. Криков В.И., Прокопишен В.И. Организация и экономика фармации. М.: Медицина, 1991.

77. Кондраков Н.П. Бухгатерский учет: Учеб. пособие.- 4-е изд., перераб. и доп. М. :ИНФРА-М,2004.

78. Краткий философский словарь / Алексеев А.П., Васильевг.Г. и др.; под редакцией Алексеева А.П. 2-е изд., перераб. и доп. - М.: ТК Веби, изд-во Проспект,2004

79. Коробков A. The balance Scorecard новые возможности для эффективного управления // Корпоративный менеджмент, Август 2001.

80. Любавина Е. Словенская KRKA открыла завод в Подмосковье //газета Коммерсант, 01.10.2003.

81. Лейнхарт Джон Международные стандарты управления ИТ, статья Электронный ресурс. Электрон, дан. Режим доступа: Ссыка на домен более не работаетp>

82. Макаев Я. Как реально создать Additional value на предприятии // Connect! Мир связи,2005,№3.

83. Малькова Т.Н. Теория и практика международного бухгатерского учета: Учебное пособие,- СПб.: Издательский дом Бизнес-пресса.,2003.

84. Мельник М.В. Аудит и его роль в повышении эффективности производства.- М: Финансовая академия,2000.

85. Морозов Ю.В. Основы маркетинга: Учебное пособие для вузов. М.: Издательский дом Дашков и К,2000.

86. Мунблит. В., Муравьева Г., Демидов НД Взаимоотношения производитель- дистрибьютор на российском фармрынке. // Фармацевтический вестник, 1998,№41.

87. Николаева О.Е., Шишкова Т.И. Управленческий учет Учебник М.УРСС,2003.

88. Овсийчук М.Ф. Аудит. Организация и методика проведения. М.:ТОО Интетех, 1996.

89. Овсийчук М.Ф. Аудиторское дело: Учебное пособие. М.:МУПК,1995.

90. Обзор фармацевтического рынка за сентябрь 2006//Фармэксперт,2006, №9.

91. Организация и экономика фармации: Учебник/ Косова И.В., Лоскутова Е.Е., Максимкина Е.А.и др; Под ред. Колосовой. И.В.- М.: Издательский центр Академия; Мастерство, 2002.

92. Оценка сбытового паритета ведущих российских дистрибьюторов в 2005году // DSM Group,2005.

93. Палий В.Ф., Палий В.В. Финансовый учет : Учебное пособие. В 2 ч. М. : ИД ФБК-ПРЕССД998.

94. Палий В.Ф. Управленческий учет: внутрифирменная отчетность // Бухгатерский учет,2003,№12.

95. Панкова С.В. Международные стандарты аудита: учебное пособие. М.: Юрист, 2003.

96. Потребительская характеристика льготных граждан //DSM Group, 2005.

97. Последствия принятия закона Сайсбери Оксли в США //газета Ведомости,2004 11

98. Продвижение на фармрынке., аналитическая статья Электронный ресурс. Электрон, дан. Ч Режим доступа: Ссыка на домен более не работаетp>

99. Реализация программы ДЛО за 9 месяцев 2006года // Фармэксперт, 2006.

100. Рейтинг Российских дистрибьюторов по итогам 1 полугодия 2006 //DSM Group,2006.

101. Рейхарт Д.В. Фармацевтический рынок: особенности, проблемы и перспективы. М.: Славянский диалог, 1995.

102. Рекомендации Базельского комитета по банковскому надзору Внутренний аудит в банках и взаимоотношения надзорных органов и аудиторов (Базель, август 2001г.)

103. Риполь Сарогоси, Реутов В.Ю. Внутренний аудит: организация и планирование - Ростов- на-Дону : Феникс, 2006.

104. Робертсон Дж. Аудит. Перевод с англ.- М.,ЮНИТИ, Аудиторская фирма Контакт, 1993.

105. Скобара В.В. Аудит: методология и организация. М.: Издательство Дело и Сервис, 1998.

106. Солодов А.К . Аудит и бухгатерский учет в страховых компаниях М.: АО ДИС,1994.

107. Соколов Б.Н. Внутренний контроль в коммерческой организации (организация, методика , практика) М: Консультационный и учебно- методический центр Аудиторской палаты России, 2006.

108. Суйц В.П. Внутрихозяйственный контроль. Ч М.: Финансы и статистика, 1987.

109. Суйц В.П., Царев М.В. Аудит системы внутреннего контроля на предприятии // Бухгатерский бюлетень АО БИЗНЕС-ШКОЛА Х Интел-синтез, 1997,№ 1.

110. Тихомиров А.Н. Ориентируясь на риск, или как оценить внутренний контроль., Интернет Ч издание GAAP.ru, научная статья Электронный ресурс. Электрон, дан. Режим доступа: Ссыка на домен более не работаетp>

111. Ткаченко Ю.А., Чижова Е.Н. Основные принципы формирования системы внутреннего контроля, научная статья Электронный ресурс. Элек-трон.дан. Режим доступа: conf.bstu.ru/conf/docs/0044/1973.doc

112. Управленческий учет: Учебник / Шеремет А.Д., Николаева О.Е., Полякова С.И. -Зе изд., доп. и перераб. М.: ИД ФБК- ПРЕСС,2005.

113. Управление измерениями // Серия: Harvard business review, М.: Альпи-на Бизнес Букс, 2005.

114. Финансовое планирование и контроль / Под ред. М.А. Поукока и А.Х. Тейлора. -М.: ИНФРА М, 1996.

115. Фармацевтический рынок России // DSM Group, 2006.

116. Хорват Петер Сбалансированная система показателей, как средство управления предприятием // Управление предприятием,2000,№4.

117. Хортина Л.Я. Организация внутрихозяйственного контроля на хлебопекарном предприятии потребительской кооперации: Дис. конд.экон.наук:08.00.12.-М.:РГБ,2004

118. Шеремет А.Д, Суйц В.П. Аудит : Учебник. 2-е изд.доп. и перераб.М.: ИНФРА-М, 2001.

119. Шкатов Д. Дженериковые препараты в структуре российского производства составляют более 90% //Информационный аналитический портал Remedium, научная статья Электронный ресурс. Электрон, дан. Режим доступа: Ссыка на домен более не работаетp>

120. Шпиг А.А. Ревизия и контроль в торговле.М: Экономика, 1982.

121. Федоришинг.В. Общепрофессиональные аспекты аудиторской деятельности // Аудитор, 2000, №3,4

122. Чернов Управленческий учет и анализ коммерческой деятельности // М.: Финансы и статистика,2001.

123. Эванс Дж. Маркетинг . М.: Экономика, 1990.

124. Committee of Sponsoring Organizations of the Treadway Commission. Internal control Integrated Framework. New Jersey: Committee of Sponsoring Organizations of the Treadway Commission, july,1994.

125. Control objectives , COBIT , 3ed- edition //Released by the COBIT Steering Committee and the IT Governance Institute,2000.

126. Gauthier, Stephen J. Evaluating Internal control: A Local Government Manager's Guide. Chicago, Illinois : Government Finance Officers Association, 1996.

127. ORACLE E-Business Suit лDevelopment of the ERP-systems. Technical documentation. 1999.

128. Joint Financial Management Improvement Program, Core Financial System Requirements, JFMIP-SR-99-4, February 1999.

129. Unite State General Accounting Office: Internal control standards Internal control management and evaluation tool ,1998.

130. The institute of internal auditors: Professional guardians

131. U.S. General Accounting Office, Federal Information System Controls Audit Manual (FISCAM), GAO/AIMD-12.19.6.

Похожие диссертации

• Формирование ценовой политики фармацевтических компаний
• Развитие системы государственной поддержки инновационной активности предпринимательских фирм с иностранным капиталом
• Модернизация управления устойчивым развитием промышленных фармацевтических компаний
• Методика и организация управленческого учета и внутреннего контроля в торговых фармацевтических компаниях
• Методология учета трансфертных финансовых результатов ходинга