Развитие системы бухгатерского управленческого учета в условиях современных рыночных отношений тема диссертации по экономике, полный текст автореферата
Автореферат
| Ученая степень | кандидат экономических наук |
| Автор | Максакова, Мария Николаевна |
| Место защиты | Ростов-на-Дону |
| Год | 2009 |
| Шифр ВАК РФ | 08.00.12 |
Диссертация
Автореферат диссертации по теме "Развитие системы бухгатерского управленческого учета в условиях современных рыночных отношений"
0034В025Э
На правах рукописи
Максакова Мария Николаевна
РАЗВИТИЕ СИСТЕМЫ БУХГАТЕРСКОГО УПРАВЛЕНЧЕСКОГО УЧЕТА В УСЛОВИЯХ СОВРЕМЕННЫХ РЫНОЧНЫХ ОТНОШЕНИЙ
Специальность 08.00.12 - бухгатерский учет, статистика
АВТОРЕФЕРАТ
диссертации на соискание ученой степени кандидата экономических наук
Ростов-на-Дону - 2009
003460259
Работа выпонена в ГОУВПО "Ростовский государственный экономический университет РИНХ"
Научный руководитель: доктор экономических наук, профессор
Кизилов Александр Николаевич
Официальные оппоненты: доктор экономических наук, профессор
Попова Татьяна Дмитриевна
кандидат экономических наук, доцент Шароватова Елена Александровна
Ведущая организация: Марийский государственный технический
университет
Защита диссертации состоится л13. февраля 2009 года в 15-00 часов на заседании диссертационного совета Д 212.209.02. в Ростовском государственном экономическом университете РИНХ по адресу: 344002, г. Ростов-на-Дону, ул. Большая Садовая, 69, ауд. 231.
С диссертацией можно ознакомиться в библиотеке Ростовского государственного экономического университета РИНХ.
Автореферат разослан л12 января 2009 года.
Ученый секретарь {Шу/О^* Ч--
диссертационного совета Иванова О.Б.
ОБЩАЯ ХАРАКТЕРИСТИКА РАБОТЫ
Актуальность темы исследования. На современном этапе экономическое развитие России происходит в направлении модернизации рыночной экономики, основной целью которой является достижение высокой конкурентоспособности отечественных предприятий на мировом рынке, выступающей в качестве масштабной национальной задачи стратегического характера. Современные рыночные отношения предъявляют новые требования к эффективности управления, экономическому прогнозированию и планированию. При этом рост конкурентоспособности отечественных предприятий является значимым фактором обеспечения догосрочного экономического роста страны.
В условиях развития рыночных отношений, когда каждая организация самостоятельно определяет направления своего развития, виды и объемы выпускаемой продукции, инвестиционную, кадровую, снабженческую, финансовую и т.д. политику, формирование эффективной информационной системы для принятия управленческих решений на ее основе становится объективной необходимостью. Любая организация независимо от организационно-правовой формы собственности представляет собой сложную экономическую систему, результаты деятельности которой зависят от эффективности управленческой деятельности организации. Без квалифицированного управления на основе специально подготовленной информации в процессе возрастания уровня конкурентной борьбы само существование организации ставится под угрозу.
В этих условиях актуализируются вопросы повышения эффективности информационного обеспечения системы бухгатерского управленческого учета, основная цель которого заключается в представлении информации руководству организации, необходимой для управления хозяйствующим субъектом. Развитие бухгатерского управленческого учета дожно осуществляться в направлении расширения спектра используемых показателей, выявления основных информационных потребностей управления и поиска оптимальных путей их удовлетворения.
Учитывая вышеобозначенные тенденции развития рыночной экономики, необходимость использования данных бухгатерского управленческого учета на современном этапе развития не вызывает сомнения. Однако в настоящее время, несмотря на тенденцию активного внедрения системы бухгатерского управленческого учета в деятельность российских организаций, остаются неразрешенными отдельные проблемы, касающиеся теории и практики использования бухгатерского управленческого учета. Многообразие подходов к управленческому учету обусловливает необходимость продожения работ по выработке единого взгляда на природу управленческого учета и направлений его развития, которые буду отвечать требованиям современных условий рыночных отношений.
Для современного этапа развития рыночных отношений характерны: высокий уровень конкурентной борьбы, нестабильность рыночной среды, наличие прогрессирующих процессов глобализации экономики. Все это приводит к то-
му, что в современных условиях хозяйствования внешняя среда становится существенным фактором, оказывающим влияние на деятельность организации. В связи с этим возникает потребность в расширении границ информации, используемой системой бухгатерского управленческого учета, и возрастает роль научного подхода к решению актуальных задач управления организацией. В частности, в силу того что действие внешней среды обладает характером неопределенности, как представляется, для объективного отражения действительности целесообразно привлечение к процессу прогнозирования и планирования деятельности организации экономико-математических методов.
Учитывая, что в современных условиях развития экономики отличительной особенностью внешней среды является рыночная неопределенность и возрастание конкурентной борьбы, возникает потребность в расширении объемов информации, используемой для принятия управленческих решений. Для обеспечения устойчивого роста организации задача руководителя не просто рассчитать возможную прибыль и себестоимость выпускаемей продукции, исходя из собственного потенциала организации, а определить и спрогнозировать финансово-хозяйственную деятельность с учетом параметров внешней среды. Вследствие этого возникает вопрос о разработке и внедрении новых подходов в системе бухгатерского управленческого учета, которые смогут учесть максимально возможное число факторов, способных оказать влияние на деятельность организации для эффективного управления организацией и обеспечить высокий уровень конкурентоспособности продукции, производимой российскими организациями.
Это обусловливает актуальность и практическую значимость выбранной темы исследования.
Актуальность данной научной проблемы определили тему, цель и задачи исследования, структуру диссертационной работы и направления использования полученных результатов.
Степень разработанности проблемы. На современном этапе развития в экономической литературе вопросам определения сущности и методологии организации управленческого учета посвящено большое количество научных разработок. Проблемы становления и развития управленческого учета нашли отражение в работах зарубежных и отечественных специалистов. Ведущими зарубежными исследователями в области управленческого учета являются: Ап-черч А., Андэрсон X., Бсрнстайн Л., Вандер Вил Р., Друри К., Кодуэл Д., Кэм-бэл Э., Майер Э., Мюлендорф Р., Нидз В., Нэгл Т., Райан Б., Фостер Дж., Хан Д., Хендриксен Э. С., Хорнгрен Ч. Т., Г. Мюлер, Д. Миддтоп, Р. Энтони и другие.
Значительный вклад в развитие методологии бухгатерского управленческого учета внесли отечественные специалисты: Врублевский Н. Д., Бахрушина М. А., Богатая И. Н., Ивашкевич В. Б., Карпова Т. П., Керимов В. Э., Кизи-лов А. Н., Кондраков Н. П., Комисарова И.П., Лабынцев Н.Т., Машинисто-ва Г. Е., Мизиковский Е. А., Николаева О. Е., Николаева С. А., Палий В. Ф., Пи-зенгольц М. 3., Попова Т. Д., Савицкая Г. В., Стуков С. А., Соколов Я. В.,
Суйц В. П., Ткач В. И., Шеремет А. Д., Шапошников А. А., Шароватова Е.А., Шишкова Т.В. и др.
Проведенный анализ научной литературы, монографий и публикаций позволил прийти к выводу, что в настоящее время основное внимание уделяется общетеоретическим вопросам организации управленческого учета. В то же время нуждаются в углубленном изучении организационно-методологические аспекты и вопросы практического применения системы бухгатерского управленческого учета, соответствующие потребностям современных условий рыночных отношений, характеризующихся возрастающим уровнем конкурентной борьбы и нестабильности развития рынка.
Недостаточная теоретическая разработанность и практическая необходимость совершенствования организационно-методических вопросов развития системы бухгатерского управленческого учета в условиях возрастания уровня конкурентной борьбы, а также расширение потребностей руководителей высшего звена в допонительной информации при принятии управленческих решений в условиях постоянно изменяющихся условий рыночной среды обусловили выбор темы диссертационного исследования, его цель и задачи.
Цель и задачи исследования. Цель диссертационного исследования заключается в разработке и обосновании рекомендаций по развитию организационно-методологической базы системы бухгатерского управленческого учета в условиях неопределенности рыночной среды и роста уровня конкурентной борьбы.
Достижение поставленной цели обеспечивается постановкой и решением следующих задач:
- исследовать предпосыки становления и развития управленческого учета с целью уточнения его определения как важнейшей подсистемы бухгатерского учета;
- выявить проблемы адаптации бухгатерского управленческого учета к финансово-хозяйственной деятельности российских организаций;
- разработать схему внедрения системы бухгатерского управленческого учета в деятельность коммерческих организаций, которая позволит повысить качество учетного процесса в условиях неопределенности развития рыночной среды;
- провести аналитическое исследование методик построения системы счетов бухгатерского управленческого учета с целью определения эффективности их применения в коммерческих организациях;
- определить параметры оценки результативности использования системы бухгатерского учета в условиях современных рыночных отношений;
- определить направления развития системы бухгатерского управленческого учета в условиях рыночной неопределенности;
- установить экономическую целесообразность использования в условиях усиления конкурентной борьбы системы учета директ-костинг на основе ретроспективного анализа предпосылок ее возникновения и развития;
- предложить модифицированный подход к расчету точки безубыточности при организации управленческого учета с помощью системы затраты - объем - выпуск;
- исследовать практическую необходимость и экономическую эффективность использования модифицированного способа расчета точки безубыточности в условиях неопределенности влияния внешних факторов на деятельность организации.
Объект и предмет исследования. Предметом исследования являются совокупность организационно-экономических аспектов использования и развития управленческого учета в коммерческих организациях. Объектом исследования выступает деятельность крупных промышленных коммерческих организаций г. Ростова-на-Дону, для которых характерно наличие поточного серийного производства.
Теоретико-методологическая основа исследования. Теоретической и методологической основой исследования послужили научные труды отечественных и зарубежных авторов, посвященные общетеоретическим и практическим вопросам организации управленческого учета. Исследование основывается на изучении монографий, материалов периодических источников, научных и практических конференций, законодательных и нормативных актов РФ, информационных сообщений российских агентств, аналитических данных, опубликованных в научной литературе, периодической печати и интернет-ресурсах, собранных автором диссертационного исследования.
Диссертационная работа выпонена в рамках п. 1.8 Бухгатерский учет в организациях различных организационно-правовых форм, всех сфер и отраслей, п. 1.9 Проблемы учета затрат и калькулирования себестоимости, методы се статистического анализа паспорта специальности 08.00.12 - бухгатерский учет, статистика.
Инструментарно-методический аппарат основан на использовании общенаучных и специальных методов проведения исследований, таких как обобщение данных, анализ, систематизация, применение методов экономико-математического моделирования, специальных методов теории вероятностей, а также диалектического, комплексного и системного подходов к проведению исследований. В качестве инструментария исследования при обработке и анализе информации использовались: наблюдение, группировка, обобщение, сравнение, диалектический метод, логический, сравнительный и причинно-следственный анализ. Применение перечисленных методов обеспечило аргументированность и достоверность выводов диссертационного исследования. В процессе исследования применялось современное программное обеспечение общего назначения, табличные и графические приемы визуализации информации.
Информационно-эмпирическая база исследования сформирована на основе законодательных и нормативных актов Российской Федерации, научных публикаций российских и зарубежных ученых по управленческому учету, информации первичной учетной документации ряда организаций Ростова-на-
Дону и Ростовской области, статистических данных, информационных интернет-ресурсов, обзорно-аналитической информации периодической печати и средств массовой информации.
Рабочая гипотеза. В условиях современного развития экономических отношений, для которых характерна нестабильность рыночной среды и рост уровня конкурентной борьбы, развитие системы бухгатерского управленческого учета дожно быть направлено на повышение качества уровня информационного обеспечения учетного процесса, которое заключается в расширении спектра учитываемых факторов, способных оказать влияние на результаты деятельности организации, что позволит повысить обоснованность принимаемых управленческих решений и эффективность финансово-хозяйственной деятельности организации.
Положения, выносимые на защиту:
1. На современном этапе развития проблемам бухгатерского управленческого учета посвящено достаточное количество научных теоретических и практических разработок, однако не выработано единого мнения по вопросу самого определения управленческого учета. Проведенный ретроспективный анализ предпосылок и этапов становления управленческого учета в мировой и отечественной практике и систематизация подходов к пониманию его сущности зарубежными и отечественными специалистами позволили уточнить определение управленческого учета с точки зрения его позиционирования в системе хозяйственного учета как важнейшей подсистемы бухгатерского учета, осуществляющей свои функции по трем уровням управления: стратегическому, тактическому и оперативному, для каждого из которых характерна своя направленность информации по содержанию, временным рамкам и целевому назначению.
2. Для принятия эффективных управленческих решений, способствующих максимизации прибыли организации, руководителям высшего звена управления необходимо располагать адекватной рыночной ситуации оперативной информацией. Для получения такой информации руководителю организации необходимо осуществить мероприятия по внедрению системы бухгатерского управленческого учета, которая позволит получать информацию для выбора приоритетных направлений деятельности организации, перспективной оценки и анализа потенциальных возможностей организации, и обеспечит действенный механизм контроля за испонением принятых решений. Исходя из особенностей современного состояния рыночных отношений внедрение бухгатерского управленческого учета в организациях предлагается осуществлять посредством реализации пятиэтапного процесса последовательных организационных преобразований.
3. В условиях отсутствия единого подхода к определению понятия, роли и значения системы бухгатерского управленческого учета, одной из объективных проблем, возникающих при ее организации, является необходимость выработки способа оценки возможности эффективного использования системы бухгатерского управленческого учета в рамках конкретной организации. В связи с этил! предлагается система критериев оценки степени готовности организации к
внедрению бухгатерского управленческого учета. Так как внедрение в организацию системы управленческого учета при всех ее преимуществах само по себе не обеспечивает результативность деятельности хозяйствующего субъекта, требуется оценка возможности и эффективности функционирования управленческого учета в каждом отдельном случае.
4. В условиях усиления конкурентной борьбы внешняя среда становится существенным фактором, оказывающим влияние на деятельность организации, и, как следствие, возникает потребность в расширении границ информации, используемой в учетном процессе. Это в свою очередь обусловливает необходимость формирования в системе бухгатерского управленческого учета информации об альтернативных вариантах решений одной и той же хозяйственной ситуации в условиях нестабильного развития рыночной среды на основании привлечения к процессу прогнозирования и планирования деятельности организации методов экономико-математического моделирования с целью оптимизации процесса принятия управленческих решений.
5. Одним из направлений развития бухгатерского управленческого учета является повышение качества, надежности и объемов формируемой им информации, которая дожна объективно, в поной мере отражать факты хозяйственной деятельности организации исходя из их экономического содержания и условий хозяйствования. Предложенная в рамках диссертационного исследования модификация расчета точки безубыточности позволяет расширить совокупность факторов, участвующих в расчетах, и обеспечивает получение на этой основе допонительной информации об эффективности осуществления того или иного направления деятельности организации при различных вариантах поведения внешней экономической среды. Это в свою очередь обеспечивает возможность выбора наиболее гибкой стратегии управления ресурсами организации, адаптированной к условиям изменяющейся рыночной среды и роста конкурентной борьбы.
Научная новизна диссертационного исследования состоит в разработке и обосновании направлений развития системы бухгатерского управленческого учета для коммерческих организаций в условиях нестабильной внешней экономической среды. Среди научных положений диссертации, являющихся новыми, можно выделить следующие.
1. Уточнено определение бухгатерского управленческого учета, под которым понимается подсистема бухгатерского учета, представляющая собой интегрированную систему сбора, систематизации, анализа, обобщения и представления информации, необходимой для принятия управленческих решений заинтересованным пользователям, в разрезе трех уровней управления: оперативного, тактического и стратегического, с целью оптимизации производственной и финансовой деятельности организации, направленной на повышение экономической эффективности функционирования хозяйствующего субъекта в условиях неопределенности влияния факторов внешней среды на деятельность организации.
2. Разработана схема организации системы бухгатерского управленческого учета в коммерческих организациях, представляющая собой пятиэтапный процесс внедрения элементов метода бухгатерского управленческого учета, который включает в себя разработку и внедрение информационной системы в организации в целом, определение финансовой и организационной структуры организации путем выделения центров ответственности, разработку плана организации (графика документооборота, плана счетов, отчетности и т.д.), разработку методов управленческого учета затрат и калькулирования себестоимости, учитывающих специфику деятельности коммерческой организации, проведение соответствующих организационных мероприятий, реализация которых необходима для получения достоверной и своевременной информации о хозяйственной деятельности организации, осуществления контроля за рациональным использованием ресурсов и управления производственной деятельностью с целью обеспечения экономической устойчивости организации в условиях высокого уровня конкурентной борьбы.
3. Выделены критерии оценки эффективности функционирования системы бухгатерского управленческого учета в коммерческих организациях, которые систематизированы по следующим видам эффектов: экономическому, ресурсному, рыночному и организационному, что позволяет выбрать наиболее благоприятную для хозяйствующего субъекта организационную схему взаимодействия всех структурных подразделений, обеспечивающую создание оптимальной базы для перспективной оценки и анализа потенциальных возможностей организации, необходимую для управления организацией в целом и эффективного развития системы бухгатерского управленческого учета.
4. Предложены направления развития системы бухгатерского управленческого учета в условиях неопределенности развития рыночной среды и роста уровня конкурентной борьбы, заключающиеся в расширении объемов информации, используемой для принятия управленческих решений, повышении качества информационного обеспечения учетного процесса за счет увеличения спектра учитываемых показателей, с помощью методов экономико-математического моделирования, что позволит повысить достоверность и временные рамки использования информации, получаемой на основе использования системы бухгатерского управленческого учета.
5. Разработана методика модификации расчета точки безубыточности в рамках использования системы директ-костинг с помощью элементов теории вероятностей на основании снятия допущения о неизменности переменных затрат в течение анализируемого периода и линейности зависимости между параметрами системы затраты - объем - прибыль, которая направлена на повышение обоснованности и эффективности принимаемых управленческих решений за счет обеспечения возможности учета потенциальных влияний внешней экономической среды и расчета различных вариантов стратегии и тактики развития организации в зависимости от возможных изменений факторов рыночной срсды.
Теоретическая и практическая значимость диссертационного исследования заключается в обобщении и систематизации информации о существующих подходах к определению и организации бухгатерского управленческого учета, разработке отдельных теоретико-методологических аспектов по организации и развитию системы бухгатерского управленческого учета, использование которых позволяет повысить эффективность ее применения в условиях неопределенности рыночной среды и нестабильности хозяйственных связей между организациями.
Методологические и теоретические положения диссертации могут быть использованы в дальнейшей исследовательской тематике по данному научному направлению, а также для изучения курса Бухгатерский управленческий учет.
Практическая значимость исследования определена тем, что результаты диссертационного исследования позволяют расширить границы и возможности применения системы бухгатерского управленческого учета в условиях нестабильного развития рыночной среды и повышения уровня конкурентной борьбы в результате повышения качества информационно-аналитического обеспечения управления организацией.
Апробация работы. Разработки, предложенные в рамках диссертационного исследования, апробированы и применяются в ряде коммерческих организаций Южного федерального округа. Разработанные модификация методики расчета точки безубыточности, схема отражения расходов в разрезе элементов затрат на счетах управленческого учета, основанная на введении допонительных счетов в разделе III Затраты на производство Плана счетов и схема формирования управленческой отчетности применяются в ОАО Ростовский хлебозавод № 1, на комбинате строительных материалов № II в филиале ОАО Ростов-горстрой, в ЗАО Ростовская фармацевтическая фабрика.
Основные положения диссертационного исследования были доложены и опубликованы в сборниках материалов ряда международных, всероссийских и региональных научно-практических конференций. На основании материалов диссертационного исследования автором было разработано и издано учебное пособие по бухгатерскому управленческому учету, которое используется в учебном процессе Ростовского государственного экономического университета РИНХ при чтении курсов лекций и в ходе практических занятий по дисциплине Бухгатерский управленческий учет.
По теме диссертационного исследования опубликовано 9 печатных работ общим объемом 4 п.л.
Структура и объем диссертации. Цели и задачи диссертационного исследования определили структуру и объем его изложеЕшя. Диссертация состоит из введения, трех глав, заключения, библиографического списка использованных источников, включающего в себя 121 позицию, и 14 приложений. В тексте работы содержится 3 таблицы и 13 рисунков. Основной текст работы изложен на 140 страницах.
Диссертация имеет следующую структуру:
Введение
Глава!. Теоретические основы возникновения и развития бухгатерского управленческого учета
1.1. Исследование предпосылок становления и развития бухгатерского управленческого учета
1.2. Систематизация представлений о бухгатерском управленческом учете
1.3. Адаптация системы бухгатерского управленческого учета к условиям возрастания уровня конкурентной борьбы
Глава 2. Организационно-методологический аспект постановки и развития бухгатерского управленческого учета
2.1. Принципы построения и особенности применения системы бухгатерского управленческого учета в условиях функционирования современных рыночных отношений
2.2. Постановка и этапы внедрения системы бухгатерского управленческого учета в организациях
2.3. Методы отражения учетной информации в системе счетов управленческой бухгатерии
2.4. Процедура оценки эффективности системы бухгатерского управленческого учета
Глава 3. Развитие системы бухгатерского управленческого учета в условиях рыночной неопределенности
3.1. Учет влияния факторов внешней среды при оптимизации процесса принятия управленческих решений на основе использования экономико-математических методов
3.2. Модификация методики расчета точки безубыточности в условиях быстро изменяющейся рыночной среды
Заключение
Библиографический список
Приложения
ОСНОВНОЕ СОДЕРЖАНИЕ РАБОТЫ
В работе рассматриваются три группы взаимосвязанных проблем развития системы бухгатерского управленческого учета в условиях современных рыночных отношений, решению каждой из которых посвящены отдельные главы работы.
Первая группа исследуемых проблем охватывает теоретические проблемы становления и развития системы бухгатерского управленческого учета в условиях современных рыночных отношений.
В первой главе диссертации автором исследованы предпосыки возникновения и эволюция понятия луправленческий учет, что позволило конкретизировать его определение, выявить проблемы его развития на современном этапе,
а также определить пути адаптации системы бухгатерского управленческого учета к деятельности российских организаций в условиях возрастания уровня конкурентной борьбы, характерной для современных рыночных отношений.
Учитывая, что исторически бухгатерский управленческий учет появися за рубежом раньше, чем в России, первым этапом при систематизации автором представлений о бухгатерском управленческом учете стало изучение зарубежного опыта его токования. Проведенный анализ научной литературы позволил прийти к выводу, что, несмотря на различные подходы к пониманию сущности управленческого учета за рубежом, единым в определении зарубежных экономистов является признание того, что основное назначение управленческого учета заключается в предоставлении информации для принятая управленческих решений. По мнению ведущих западных специалистов, луправленческий учет охватывает все виды учетной информации, которая измеряется, обрабатывается и передается для внутреннего пользования руководству. Управленческий учет расширяет финансовый и применяется прежде всего при внутренних операциях фирмы. Его цель - обеспечение информацией менеджеров, ответственных за достижение конкретных производственных целей'.
Что касается токования управленческого учета в отечественной практике, то ситуация является менее ясной, чем в международной. Систематизация представлений об управленческо.м учете среди российских специалистов позволила автору определить три направления определения понятия луправленческий учет в отечественной практике, как это представлено в таблице 1.
Таблица 1
Систематизация представлений об управленческом учете2_
Позиция специалистов в вопросе определения _управленческого учета_
Сторонники позиции
Управленческий учет является подсистемой бухгатерского учета
Шеремет А. Д., Кондра-ков Н. П., Бахрушина М. А., Ивашкевич В. Б., Шапигу-зовС., Пизентолъи М.З., Керимов В.Э и др._ |
| Управленческий учет отождествляется с производ-! ственньгм учетом и как самостоятельный вид учета I не существует_
Безруких П. Н., Соколов | Я. В., Стуков С. Л. и др. |
| Управленческий учет - это самостоятельная интег-I реровапная система, включающая, помимо вопросов ! бухгатерского учета, вопросы анализа, планирова-! ния. прогнозирования и т.д._
Карпова Т. П., и др.
Палий В. Ф.
В диссертационной работе автором наиболее обоснованной признается первая позиция, в соответствии с которой управленческий учет является подсистемой бухгатерского учета, обладая при этом своими специфическими
'Ни.хп В.. Анхфсон X.. Кодуэл Д. Принципы бухгатерского уче; а / Пер. с ацгл.: Пол ред. Я. В. Соколова. -М.: Финансы и статистика. 1993. - С. 15. 'Составлено автором
функциями и способами их реализации. Управленческий учет предоставляет возможности более рационально и эффективно осуществлять финансово-хозяйственную деятельность организаций, опираясь на возможности финансового учета и расширяя тем самым границы применения бухгатерского учета. Поэтому он не может рассматриваться изолированно от бухгатерского учета.
Таким образом, под управленческим учетом, с точки зрения автора, следует понимать подсистему бухгатерского учета, представляющую собой интегрированную систему сбора, систематизации, анализа, обобщения и представления информации, необходимой для принятия управленческих решений руководителю хозяйствующего субъекта на оперативном, тактическом и стратегическом уровнях управления с целью оптимизации производственной и финансовой деятельности организации, направленной на повышение экономической эффективности ее функционирования в условиях неопределенности влияния факторов внешней среды на деятельность организации.
В диссертационной работе автором предлагается рассматривать систему бухгатерского управленческого учета как информационную систему, объединяющую три взаимосвязанных между собой уровня управления: стратегический, тактический и оперативный. В современных условиях рыночных отношений, развитие какого-либо одного из уровней системы бухгатерского управленческого учета без учета потребностей остальных уровней управления будет приводить к нарушению принципов поноты и своевременности предоставления информации. Это, в свою очередь, вызовет снижение качества информационного обеспечения системы бухгатерского управленческого учета, в то время как современные рыночные отношения, для которых характерно постоянное изменение параметров внешней рыночной среды предприятия, требуют от руководства организации развития системы управленческого учета в направлении повышения качества и расширения объемов предоставляемой в системе бухгатерского управленческого учета информации.
Учитывая, что управленческий учет определен автором как важнейшая подсистема бухгатерского учета, перспективы его адаптации к отечественной практике исходя из современных условий рыночных отношений необходимо рассматривать в тесной взаимосвязи с тенденциями развития бухгатерского учета.
В Концепции развития бухгатерского учета и отчетности на среднесрочную перспективу (2004Ч2010 гг.) в качестве основной его цели обозначено создание приемлемых условий и предпосылок последовательного и успешного выпонения системой бухгатерского учета и отчетности присущих ей функций в экономике Российской Федерации. В частности, функции формирования информации о деятельности хозяйствующих субъектов, полезной для принятия экономических решений заинтересованными внешними и внутренними пользователями3. При этом одним из важнейших направлений дальнейшего развития бухгатерского учета в соответствии с принятой Концепцией является повыше' Концепция развития бухгатерского учета и отчетности в Российской Федерации на среднесрочную перспективу. Одобрена приказом Минфина РФ от 0! .07.2004 г. Л 180. - С. 3.
ние качества информации, формируемой в бухгатерском учете и отчетности, в том числе и управленческой. Главная задача в области управленческой отчетности заключается в широком распространении передового опыта ее организации, а также опыта использования ее в управлении хозяйствующим субъектом.
Положения указанной Концепции подтверждают объективную необходимость развития системы бухгатерского управленческого учета и обозначают основные направления ее адаптации к современным условиям рыночных отношений.
Прежде всего следует отметить, что одной из существенных проблем адаптации управленческого учета к отечественной практике является отсутствие официального статуса управленческого учета в действующей нормативно-правовой базе РФ. Отсутствие единых базовых понятий и принципов организации управленческого учета приводит к существенным разногласиям в понимании целей, задачей, элементов систем управленческого учета и, как следствие, к отсутствию единого подхода к определению сущности и значения управленческого учета в современных условиях хозяйствования.
Кроме того, обращаясь к Программе реформирования бухгатерского учета в соответствии с международными стандартами финансовой отчетности можно отметить, что одним из основных направлений реформы бухгатерского учета является совершенствование нормативно-правового регулирования и формирования нормативной базы. Учитывая, что управленческий учет является неотъемлемой частью бухгатерского учета, придание официального статуса управленческому учету на законодательном уровне позволит существенно облегчить процесс его распространения в отечественной практике.
Чтобы эффективно внедрять и развивать систему управленческого учета на предприятии, руководитель дожен иметь четкое представление о том, что представляет собой управленческий учет. Многовариантность определений управленческого учета, существующих в нашей стране, не: позволяет выработать единого подхода к пониманию сущности управленческого учета. Притом автором подчеркивается, что придание официального статуса управленческому учету не означает, что он станет строго регламентирован и обязателен для всех организаций. В данном случае законодательная база дожна служить методическим обеспечением существования системы управленческого учета и способствовать его развитию, а не обременять организацию допонительными обязательствами.
В настоящее время, в период активного развития системы нормативного регулирования бухгатерского учета и его стандартизации, которые происходят в условиях рыночных отношений, особенно важно и актуально осознать суть управленческого учета и его применимость в российской действительности. Причем, с одной стороны, необходимо изучение западного опыта организации управленческого учета. С другой стороны, требуется анализ опыта отечественной учетно-аналитической школы, теории и практики экономики и управления, потребностей и задач, стоящих перед учетом в условиях рыночных отношений.
Таким образом, автором предлагается выделить два основных направления адаптации управленческого учета к отечественной практике.
Во-первых, совершенствование методологического обеспечения развития управленческого учета.
Во-вторых, изучение зарубежных принципов и методик ведения управленческого учета с целью выявления тех элементов метода управленческого учета, которые могут быть адаптированы к отечественной практике исходя из особенностей развития нашей страны.
При этом, учитывая необходимость повышения качества информационного обеспечения процесса принятия управленческих решений, первостепенной задачей в развитии системы бухгатерского управленческого учета в современных организациях, по мнению автора, становится расширение границ использования информации, формируемой в бухгатерском управленческом учете.
Вторая группа исследуемых проблем охватывает вопросы совершенствования организационно-методологических аспектов развития системы бухгатерского управленческого учета в условиях современных рыночных отношений, характеризующихся высоким уровнем конкурентной борьбы. В таких условиях у руководства организаций возникает объективная необходимость создания и использования эффективной системы распределения и контроля за материальными и финансовыми ресурсами, которая позволит учитывать основные изменения факторов внутренней и внешней среды, оценивать их влияние на деятельность организации и разрабатывать в соответствии с этим наиболее перспективные направления ее финансово-хозяйственной деятельности.
Это, в свою очередь, обусловливает возникновение потребности в допонительной информации, обеспечивающей успешное функционирование организации в этих условиях. Как следствие, очевидно, что для внутреннего управления нужна эффективная система формирования информации для анализа, выбора и обоснования управленческих решений, каковой и выступает управленческий учет.
В ходе проводимого диссертационного исследования при рассмотрении вопросов совершенствования организационно-мстодологичсских аспектов развития системы бухгатерского управленческого учета автором были определены принципы, схема постановки, внедрения и развития системы управленческого учета в организациях, рассмотрены методы отражения учетной информации в системе счетов управленческой бухгатерии, а также предложены варианты оценки эффективности использования систем управленческого учета в организациях.
Для эффективного развития системы бухгатерского управленческого учета прежде всего необходимо дожным образом ее организовать в рамках самостоятельно функционирующей организации, что позволит обеспечить эффективную информационную базу для принятия управленческих решений при выборе приоритетных направлений в деятельности организации, а также в ходе перспективной оценки и анатаза потенциальных возможностей организации.
Под организацией системы управленческого учета в диссертационной работе автором понимается система условий и элементов построения учетного процесса с целью получения достоверной и своевременной информации о хозяйственной деятельности организации, осуществления контроля за рациональным использованием ресурсов и управления производственной деятельностью. Для достижения положительных результатов постановку управленческого учета автором предлагается осуществлять путем прохождения пяти этапов.
1. Постановка системы сбора поной и достоверной информации по организации в целом.
2. Определение финансовой и организационной структуры организации путем выделения центров ответственности.
3. Разработка плана организации: графика документооборота, плана счетов, плана отчетности и т.д.
4. Разработка методов управленческого учета затрат и калькулирования себестоимости.
5. Проведение организационных изменений.
Реализовав вышеописанные этапы внедрения управленческого учета, принимая во внимание особенности деятельности хозяйствующего субъекта, организация получит систему, готовую к эксплуатации.
Развитие системы бухгатерского управленческого учета в рамках реализации рассмотренных этапов его внедрения в деятельность организации требует от руководства организации осуществления допонительных мероприятий, таких как:
1) привлечение высококвалифицированных специалистов, имеющих соответствующий опыт и сочетающих его со знаниями финансового анализа, бухгатерского учета, системы налогообложения, международных принципов финансового учета, информатики;
2) глубокое вовлечение руководства предприятия в процесс веления и постановки учета, так как система управленческого учета формируется с целью удовлетворения информационных потребностей прежде всего руководителей, принимающих решения;
3) обеспечение руководством взаимодействия различных служб для предоставления специалистам всей необходимой информации, в частности самой конфиденциальной, так как при непоной информации управленческий учет теряет смысл;
4) наличие компьютерных программ, специально разработанных или адаптированных для этих целей;
5) разработка специфической для каждого предприятия методики, включающей параметры управленческого учета (направления, центры дохода, центры затрат), учетную политику, форматы отчетности, процедуры получения информации;
6) наличие выделенных ресурсов: временных, материальных и т.д.
Указанные условия развития системы бухгатерского управленческого
учета призваны обеспечивать руководство своевременной и необходимой ин-
формацией, отражающей объективные изменения факторов рыночной среды, способных оказать влияние на результаты деятельности предприятия для оптимальной организации его финансово-хозяйственной деятельности и максимизации прибыли в условиях возрастания уровня конкурентной борьбы.
Предложенная схема организации и развития системы бухгатерского управленческого учета дает возможность получить информационную учетную систему, наиболее поно отвечающую потребностям руководства организации в учетно-аналитической информации в условиях современного развития рыночных отношений, так как она позволяет вывести управленческий учет за рамки простого производственного учета затрат и обеспечивает учетный процесс допонительной информацией, которая способна учитывать внешнее воздействие рыночной среды на деятельность организации. Развитие системы бухгатерского управленческого учета в рамках предложенной схемы позволит обеспечить заинтересованных пользователей своевременной и необходимой информацией, отражающей объективные изменения внутренних показателей, а также факторов внешней рыночной среды, способных оказать влияние на результаты деятельности предприятия для оптимальной организации его финансово-хозяйственной деятельности и максимизации его прибыли в условиях возрастания уровня конкурентной борьбы и неопределенности развития рыночной среды.
Одним из направлений развития системы бухгатерского управленческого учета, предлагаемых автором в работе, является выработка критериев оценки эффективности ее функционирования, те выгоды, которые получит организация от наличия системы учета за счет повышения качества принимаемых управленческих решений. Внедрение и использование системы управленческого учета считается оправданными в случае, когда полученный в результате положительный эффект превосходит требуемые для создания такой системы затраты.
На практике проведение оценки эффективности системы управленческого учета предполагает соотношение результатов действия системы к затратам, понесенным в процессе ее создания и функционирования. Руководитель любого хозяйствующего субъекта при решении вопроса об организации и использовании системы управленческого учета на своем предприятии прежде всего дожен определить возможный эффект от ее внедрения и использования. При этом для объективной оценки эффективности использования системы управленческого учета необходимо принимать во внимание не только экономическую целесообразность и результативность действия системы управленческого учета, но и совокупность результатов ее действия, не имеющих прямой экономической направленности. В связи с этим автором выделено 4 вида эффектов, которые могут быть реализованы при использовании в организации системы управленческого учета: экономический, ресурсный, рыночный и организационный.
Чтобы получить объективную оценку эффективности использования системы управленческого учета, необходимо прежде всего руководствоваться совокупностью всех перечисленных эффектов, которые достигаются при рацио-
нальном построении системы управленческого учета. Необходимо соотнести экономический и рыночный эффект от использования системы управленческого учета в стоимостном выражении, выявленные резервы сокращения затрат за счет ресурсного эффекта и совокупность затрат, произведенных в процессе создания и использования системы управленческого учета. При эффективной системе управленческого учета результат от ее использования дожен быть больше затрат по ее содержанию. Если затраты на содержание системы управленческого учета окажутся существенно выше совокупного эффекта от реализации системы управленческого учета, руководителю хозяйствующего субъекта необходимо принять решение о реорганизации действующей на предприятии системы управленческого учета.
Можно говорить об эффективно организованной системе управленческого учета, если она позволяет создать такой уровень информационного обеспечения аппарата управления, который будет достаточным для решения совокупности следующих задач:
- формирование достоверной, оперативной информации для осуществления текущего, тактического и стратегического планирования, прогнозирования и анализа;
- управление издержками организации;
- создание действенной системы контроля;
- формирование оптимальной маркетинговой политики;
- формирование оптимальной инвестиционной политики;
- оптимизация денежных потоков организации.
Внедрение в систему управления организации современных управленческих технологий, рассмотренных в работе, позволяет значительно повысить эффективность управления, решить на современном уровне задачи планирования, контроля и анализа финансово-хозяйственной деятельности организации, что в свою очередь позволяет обеспечить ее прогнозируемое положение и устойчивый рост. Реализация данных задач базируется как на комплексе мер по совершенствованию информационной системы организации и ее автоматизации, так и на внедрении методов управленческого учета на базе процессов сбора, хранения и аналитической обработки бухгатерской (финансовой) и иной экономической информации с помощью современных информационных технологий и средств вычислительной техники.
Третья группа исследуемых проблем связана с разработкой новых подходов к развитию системы бухгатерского управленческого учета в условиях неопределенности воздействия внешней рыночной среды на результаты финансово-хозяйственной деятельности организации.
В условиях рыночных отношений руководители хозяйствующих субъектов ориентируются прежде всего на обеспечение прогнозируемого устойчивого роста своей организации в условиях конкурентной борьбы. Одной из первостепенных задач при этом становится получение в системе бухгатерского управленческого учета объективной, достоверной информации, которая позволит
принимать эффективные управленческие решения для прогнозирования показателей результатов деятельности хозяйствующего субъекта и управления. Кроме того, учитывая, что в условиях глобализации возрастает число и размер слияний компаний внутри страны и на международном уровне, второй необходимой задачей становится разработка и внедрение новых систем получения информации о результатах деятельности организации, а также новых методов расчета и анализа затрат и себестоимости выпускаемой продукции, отвечающих требованиям международной практики учета.
В рамках реализации этих задач одним из эффективных инструментов управления стало использование в системе бухгатерского управленческого учета метода расчета сокращенной себестоимости системы директ-костинг. Он позволил не только получить оперативную достоверную информацию о себестоимости производимой продукции (работ, услуг), но и предоставил возможность для решения таких важных задач управления, как выбор ценовой политики организации, оптимальной программы выпуска и реализации продукции, оптимизация затрат и т.д. Функционирование данной системы основано на изучении анализа зависимости затраты - объем - прибыль и разделении затрат на постоянные и переменные. При этом одной из важнейших задач, реализуемых на базе использования системы дирскт-костинг, стала возможность расчета точки безубыточности, запаса финансовой прочности организации, нижней цены реализации выпускаемой продукции и выбор на основании этой информации оптимальной стратегии развития организации.
Система директ-костинг предоставила широкие возможности для организации эффективного управления затратами за счет способности определения и анализа точки безубыточности. Однако, наряду со всеми ее достоинствами, в условиях быстроменяющейся окружающей экономической среды возникает ряд трудностей, связанных с ограниченностью возможностей использования системы директ-костинг. Автором определено, что существующая методика расчета точки безубыточности позволяет получить информацию, необходимую для принятия управленческих решений, только при условии, что будут соблюдаться линейные зависимости между показателями системы и ее параметры будут неизменными. Как следствие, полученная информация может быть применима только для достаточно коротких временных промежутков, так как не учитывает возможность изменения параметров внешней среды. В результате при планировании деятельности организации не учитываются такие показатели, как изменение цен поставщиков, структуры и ассортиментов рынков сбыта и прочих некошролируемых факторов внешней среды, что может привести к принятию необоснованных управленческих решений.
В условиях усиления конкурентной борьбы, когда внешняя среда становится существенным фактором, оказывающим влияние на деятельность организации. возрастает роль научного подхода к решению актуальных задач управления организации. В силу того что действие внешней среды обладает характером неопределенности, для объективного отражения действительности, по мне-
нию автора, целесообразно привлечение к процессу прогнозирования и планирования деятельности организации математических методов.
Предлагаемая автором модификация методики расчета точки безубыточности позволяет расширить границы применения классического варианта использования системы директ-костинг. Данная методика дает возможность получить информацию, учитывающую совокупность факторов, отражающих неопределенность развития рынка и воздействия внешней среды на деятельность организации, и, как следствие, снизить фактор риска при принятии управленческих решений.
Учитывая, что переменные затраты имеют в системе директ-костинг приоритетное значение, основное ограничение по использованию данных расчета порога рентабельности, по мнению автора, связано с допущением, что переменные затраты на единицу продукции будут неизменными в течение анализируемого периода и зависимости между параметрами системы будут линейными. Однако в реальных условиях своей финансово-хозяйственной деятельности организация зачастую не может повлиять на развитие окружающей рыночной среды и, в частности, точно спрогнозировать изменение цен на сырье, материалы, комплектующие и т.д., которые представляют основную часть затрат при производственной деятельности. В таких условиях целесообразным становится рассмотрение методики расчета точки безубыточности с помощью методов теории вероятностей.
Подобные экономические модели (с существенной неопределенностью) могут быть описаны в терминах случайных величин, удовлетворяющих определенному закону распределения.
Рассмотрим главное равенство анализа зависимости затраты - объем -прибыль, вытекающее го экономического содержания прибыли:
Рг = в - Тр - грозг, (1)
где Рг - прибыль от реализации, в - выручка от реализации, Хр - совокупные переменные затраты, - совокупные постоянные затраты. Учитывая, что в точке безубыточности прибыль организации равна нулю, а выручка и совокупные переменные затраты определяются как произведение количества продукции на единицу стоимости, из равенства (1) вытекает равенство:
Я х 0 = 7р, х + 2ро$г, (2)
где Б - цена единицы продукции,
О - объем выпуска продукции в натуральном выражении,
- переменные затраты на единицу продукции, 2роБ1 - совокупные постоянные затраты, (Zpi х 0) - совокупные переменные затраты, (Ь * (}) - выручка от реализации.
Принимая в расчет, что мы не можем повлиять на изменения внешней окружающей среды в части колебания цен на сырье и материалы, предположим, что переменные затраты на единицу продукции - это дискретная случайная величина, подчиняющаяся нормальному закону распределения (рис. 1).
трат на единицу продукции) Рис. 1 График переменных затрат, подчиняющихся нормальному закону распределения Обозначим через ZpJ - случайную величину, т.е. значение переменных затрат определенного вида на единицу продукции, а - математическое ожидание, т.е. среднее значение переменной затраты .-того вида.
Учитывая, что математическое ожидание дискретной случайной величины представляет собой сумму произведений ее значений на их соответствующие вероятности, формула расчета среднего значения переменных затрат будет представлена в виде:
' МО^^рйРц, (=1,...п, ] = 1,...,к), (3)
где МО^ - математическое ожидание (среднее значение) ]-того вида переменных затрат,
- 1-тое значение переменных затрат .-того вида на единицу продукции, Ру - вероятность того, что затраты ^того вида на единицу продукции примут ьтое значение.
Отклонение переменных затрат от математического ожидания будет рассчитываться с помощью среднего квадратического отклонения (СКО), которое показывает, насколько переменные затраты ]-того вида могут отличаться от своего среднего значения. Для дальнейшего расчета автором предложено воспользоваться правилом трех сигм, согласно которому значение отклонения случайной величины, распределенной по нормальному закону, от ее математического ожидания с вероятностью 0,9973 не превышает утроенного среднего квадратического отклонения (о):
где о) - среднее квадратическое отклонение .-того вида затрат. Иными словами, вероятность того, что переменные затраты отклонятся от своего среднего значения более чем на величину Зо, очень мала и составляет всего 0,0027. То есть такое отклонение может произойти примерно в 27 случаях из 10000.
Используя правило трех сигм, определим количество продукции (О), которое гарантированно покроет затраты при любом значении переменных затрат 7.р|
1р!' + За
Однако верхняя граница продаж, рассчитанная с использованием формулы (5), будет превышать реально необходимый уровень переменных затрат за счет утроенного среднего квадратического отклонения, что может привести к необоснованному расходу ресурсов из-за большого запаса ожидаемых затрат, заложенного в расчетах. В то же время, если при расчете использовать минимальные значения затрат, это приведет к большому риску неокупаемости продукта.
Указанную проблему автором предлагается решить, заменив в формуле (4) величину Зс; на а(у)<^, где переменная а(у) - величина, характеризующая степень окупаемости продукции на уровне безубыточного объема продаж.
Сущность данной методики заключается в том, что организация самостоятельно задает уровень надежности, определяя допустимое значение вероятности достижения окупаемости продукции на уровне безубыточного объема продажи, приемлемое для данной организации в определенный момент времени, т.е., величина а(у) определяет вероятность того, что доход от реализации продукции будет достаточным для покрытия расходов:
Чем больше будет значение а(у), тем более надежным будет результат с точки зрения покрытия расходов. Возможные значения а(у) приведем в таблице 2.
Таблица 2
! у (вероятность) 0,84 0,90 0,95 0,98 0,999
1 1 I а 1 1,3 1,645 2 О
Например, в случае, если вероятность окупаемости продукции будет установлена на уровне 0,95, в 5 случаях из 100 организации не хватит выручки от реализации для покрытия своих расходов, то есть реальные затраты превысят затраты, используемые при планировании и прогнозировании безубыточного объема производства. Величина а(у) в данном случае будет принимать значение, равное 1,645.
Использование при планировании параметра а(у) позволяет предусмотреть формирование резерва для наступления случая, когда реальные затраты могут превысить расчетные. Это позволит оптимизировать затраты за счет формирования резервного фонда на протяжении нескольких лет и избежать единовременного вливания большой суммы средств для вывода организации из кризисного состояния. Так, можно предположить, что раз в 5 лет (при условии, что отчетный период составляет 1 год) у организации реальные затраты превышают расчетные показатели. Тогда при составлении калькуляционных расчетов целесообразным является введение допонительной статьи расходов - формирова-
ние резервного фонда на случай превышения фактических затрат над расчетными.
Таким образом, применение описываемого подхода в управленческом учете, помимо определения значений исходных параметров (величины затрат, времени окупаемости и т.д.), требует выбора допустимой для организации на определенный промежуток времени степени окупаемости продукта.
После введения параметра а(у) формула расчета величины переменных затрат на единицу продукции, необходимой для достижения безубыточного объема продаж, примет вид:
Таким образом, при расчете точки безубыточности для учета возможного влияния внешней среды автором предлагается использовать формулу 8:
п _'РОМ
<2 =--- (8)
S-'E&Pj" +a(r)aj'
В результате мы строим не одну точку безубыточности, а последовательность таких точек, каждая из которых представляет собой пару (QД p), где Q -точка безубыточности, ар, Ч вероятность достижения рассчитанной точки безубыточности.
Использование аппарата теории вероятностей при расчете точки безубыточности открывает новые возможности для планирования и прогнозирования деятельности организации. Оно дает возможность учитывать потенциальные 'влияния внешней экономической среды и просчитать различные варианты стратегии и тактики развития организации в зависимости от возможных изменений внешних факторов.
Применение в системе бухгатерского управленческого учета предложенной автором методики расчета точки безубыточности позволяет выбрать более гибкую стратегию управления ресурсами организации в условиях изменяющейся рыночной срсды. В результате рассмотренный подход позволяет получить более достоверную и поную информацию для принятия обоснованных управленческих решений в условиях рыночной неопределенности.
Научные статьи, опубликованные в журналах, рекомендованных ВАК РФ:
1. Максакова, М. Н. Адаптация методики расчета точки безубыточности к условиям изменяющейся рыночной среды / М. Н. Максакова // Финансы и бизнес. - 2008. - г
Основные положения диссертации опубликованы в следующих работах:
2. Максакова, М. Н. (Карасева М. Н.) Международный опыт в стратегическом управлении затратами и его потенциальное влияние на сложившуюся в России практику учета / М. Н. Максакова (М. Н. Карасева), А. Н. Ки-зилов /'/ Учет и статистика. - 2005. - .Ys> 1(5). - 1.2 п.л. в т.ч. авт. 0,6 п.л.
3. Максакова, М. Н. (Карасева М. Н.) Принципы построения и особенности практики применения системы управленческого учета в современных условиях / М. Н. Максакова (М. Н. Карасева), А.Н. Кизилов // Актуальные проблемы бухгатерского учета, анализа и аудита в России : межвузовский сб. ст. Северо-Осетинского гос. ун-та. - Вып. 2. - 2006. - 0,9 п.л., в т.ч. авт. 0,45 п.л.
4. Максакова, М. Н. (Карасева М. Н.) Развитие управленческого учета на примере использования системы таргет-костинг / М. Н. Максакова (М. Н. Карасева) // Ваш Консультант Информ. - 2006. - № 5(83) -0,3 п.л.
5. Максакова, М. Н. (Карасева М. Н.) Базовые принципы, положенные в основу управления себестоимостью выпускаемой продукции с помощью системы кайзен-костинг / М. Н. Максакова (М. Н. Карасева) // Проблемы бухгатерского учета, анализа и аудита, налогообложения и статистики сб. докл. Всероссийской научно-практической конф. - Т. 1 Актуальные проблемы бухгатерского учета и аудита / Рост. гос. эконом, ун-т РИНХ. - Ростов н/Д, 2006. - 0,5 п.л.
6. Максакова, М. Н. (Карасева М. Н.) Актуальные аспекты внедрения управленческого учета в коммерческих организациях / М. Н. Максакова (М. Н. Карасева) // Сб. науч. ст. аспирантов и соискателей / Рост. гос. эконом. ун-т РИНХ. - Ростов н/Д, 2006. Вып. 4. - 0,4 п.л.
7. Максакова, М. Н. (Карасева М. Н.) Особенности применения функционального метода учета затрат в практике учета российских организаций / М. Н. Максакова (М. Н. Карасева), А. Н. Кизилов // Проблемы учета, аудита и статистики в условиях рынка : ученые записки / Рост. гос. эконом, ун-т РИНХ. - Ростов н/Д, 2006. - Вып. 11.- 0,3 п.л, в т.ч. авт. 0,15 п.л.
8. Максакова, М. Н. Оценка эффективности использования системы управленческого учета в коммерческих организациях / М. Н. Максакова // Проблемы регионального управления, экономики, права и инновационных процессов в образовании : сб. ст. участников V Международной научно-практической конф. - Т. 1 Актуальные проблемы экономики. - Таганрог : изд-во ТИУиЭ, 2007. - 0,32 п.л.
9. Максакова, М. Н. Инновационный подход к расчету и анализу точки безубыточности в условиях конкурентной борьбы в процессе глобализации экономики / М. Н. Максакова // Страны с переходной экономикой в условиях глобализации : сб. материалов VII международной научно-практической конференции студентов, аспирантов и молодых ученых. -М.: изд-во РУДН, 2008. -0,53 п.л.
Формат 60x84/16, Объем 1,0 уч.-изд. л. Гарнитура Тайме. Бумага офсетная. Печать цифровая. Тираж 120 экз.
Отпечатано в КМЦ КОГШЦЬНТР 344006. г. Ростов-на-Дону. ул. Суворова, 19.
Диссертация: содержание автор диссертационного исследования: кандидат экономических наук , Максакова, Мария Николаевна
Введение.
ГЛАВА 1. ТЕОРЕТИЧЕСКИЕ ОСНОВЫ ВОЗНИКНОВЕНИЯ И РАЗВИТИЯ БУХГАТЕРСКОГО УПРАВЛЕНЧЕСКОГО УЧЕТА.
1.1. Исследование предпосылок становления и развития бухгатерского управленческого учета.
1.2. Систематизация представлений о бухгатерском управленческом учете в условиях развития рыночных отношений.
1.3. Адаптация системы бухгатерского управленческого учета к условиям возрастания уровня конкурентной борьбы.
ГЛАВА 2. ОРГАНИЗАЦИОННО-МЕТОДОЛОГИЧЕСКИЙ АСПЕКТ ПОСТАНОВКИ БУХГАТЕРСКОГО УПРАВЛЕНЧЕСКОГО УЧЕТА.
2.1. Принципы построения и особенности применения системы бухгатерского управленческого учета в условиях функционирования механизма рыночных отношений.
2.2. Постановка и этапы внедрения системы бухгатерского управленческого учета в организациях.
2.3. Методы отражения учетной информации в системе счетов управленческой бухгатерии.
2.4. Процедура оценки эффективности системы бухгатерского управленческого учета.
ГЛАВА 3. РАЗВИТИЕ СИСТЕМЫ УПРАВЛЕНЧЕСКОГО УЧЕТА В УСЛОВИЯХ РЫНОЧНОЙ НЕОПРЕДЕЛЕННОСТИ.
3.1. Учет влияния факторов внешней среды при оптимизации процесса принятия управленческих решений на основе использования экономико-математических методов.
3.2. Модификация методики расчета точки безубыточности в условиях быстро изменяющейся рыночной среды.
Диссертация: введение по экономике, на тему "Развитие системы бухгатерского управленческого учета в условиях современных рыночных отношений"
На современном этапе экономическое развитие России происходит в направлении модернизации рыночной экономики, основной целью которой является достижение высокой конкурентоспособности отечественных предприятий на мировом рынке, выступающей в качестве масштабной национальной задачи стратегического характера.
Современные рыночные отношения предъявляют новые требования к эффективности управления, экономическому прогнозированию и планированию. При этом рост конкурентоспособности отечественных предприятий является значимым фактором обеспечения догосрочного экономического роста страны.
В условиях развития рыночных отношений, каждая организация самостоятельно определяет направления своего развития, виды и объемы выпускаемой продукции, инвестиционную, кадровую, снабженческую, финансовую и т.д. политику, формирование эффективной информационной системы для принятия управленческих решений на ее основе становится объективной необходимостью. Любая организация, независимо от организационно-правовой формы собственности, представляет собой сложную экономическую систему, результаты деятельности которой зависят от эффективности управленческой деятельности организации. Без квалифицированного управления на основе специально подготовленной информации в процессе возрастания уровня конкурентной борьбы само существование организации ставится под угрозу.
В этих условиях актуализируются вопросы повышения эффективности информационного обеспечения системы бухгатерского управленческого учета, основная цель которого заключается в представлении информации руководству организации, необходимой для управления хозяйствующим субъектом. Развитие бухгатерского управленческого учета дожно осуществляться в направлении расширения спектра используемых показателей, выявления основных информационных потребностей управления и поиске оптимальных путей их удовлетворения.
Учитывая выше обозначенные тенденции развития рыночной экономики, необходимость использования данных бухгатерского управленческого учета на современном этапе развития не вызывает сомнения. Однако, в настоящее время, несмотря на тенденцию активного внедрения системы бухгатерского управленческого учета в деятельность российских организаций остаются неразрешенными отдельные проблемы, касающиеся теории и практики использования бухгатерского управленческого учета. Многообразие подходов к управленческому учету обусловливают необходимость продожения работ по выработке единого взгляда на природу управленческого учета и направлений его развития, которые буду отвечать требованиям современных условий рыночных отношений.
В условиях процесса глобализации экономики, одним из неотъемлемых принципов которой, является усиление конкурентной борьбы, внешняя среда становится существенным фактором, оказывающим влияние на деятельность организации. В связи с этим, возникает потребность в расширении границ информации, используемой системой бухгатерского управленческого учета, и возрастает роль научного подхода к решению актуальных задач управления организации. В частности, в силу того, что действие внешней среды обладает характером неопределенности, как представляется, для объективного отражения действительности, целесообразно привлечение к процессу прогнозирования и планирования деятельности организации, экономико-математических методов.
Учитывая, что в современных условиях развития экономики, отличительной особенностью внешней среды является рыночная неопределенность и возрастание конкурентной борьбы, то возникает потребность в расширении объемов информации, используемой для принятия управленческих решений. Для обеспечения устойчивого роста организации, задача руководителя не просто рассчитать возможную прибыль и себестоимость выпускаемей продукции, исходя из собственного потенциала организации, а определить и спрогнозировать финансово-хозяйственную деятельность с учетом параметров внешней среды. Вследствие этого, возникает вопрос о разработке и внедрении новых подходов в системе бухгатерского управленческого учета, которые смогут учесть максимально возможное число факторов, способных оказать влияние на деятельность организации для эффективного управления организацией и обеспечить высокий уровень конкурентоспособности продукции, производимой российскими организациями.
Это обусловливает актуальность и практическую значимость выбранной темы исследования.
Актуальность данной научной проблемы определили тему, цель и задачи исследования, структуру диссертационной работы и направления использования полученных результатов.
Степень разработанности проблемы. На современном этапе развития в экономической литературе вопросам определения сущности и методологии организации управленческого учета посвящено большое количество научных разработок. Проблемы становления и развития управленческого учета нашли отражение в работах зарубежных и отечественных специалистов. Ведущими зарубежными исследователями в области управленческого учета являются: А. Апчерч, X. Андэрсон, Р.Вандер Вил, К.Друри, Б. Райан, Э.Майер, Р. Мюлен-дорф, Э.Кэмбэл, Т.Нэгл, Д.Хан, Ч.Т. Хорнгрен, Дж. Фостер, В. Нидз, JI. Берн-стайн, Д. Кодуэл, Э.С. Хендриксен, Г. Мюлер, Д. Миддтон, Р. Энтони и другие.
Значительный вклад в развитие методологии бухгатерского управленческого учета внесли отечественные специалисты: Врублевский Н.Д., Бахрушина М.А., Богатая И.Н., Ивашкевич В.Б., Карпова Т.П., Керимов В.Э., Кизилов А.Н., Кондраков Н.П., Комисарова И.П., Машинистова Г.Е., Мизиковский Е.А., Николаева О.Е., Николаева С.А., Палий В.Ф., Пизенгольц М.З., Савицкая Г.В., Стуков С.А., Соколов Я.В., Суйц В.П., Ткач В.И., Шеремет А.Д., Шапошников А.А., Шароватова Е.А., Шишкова Т.В. и др.
Проведенный анализ научной литературы, монографий и публикаций позволили прийти к выводу, что в настоящее время основное внимание уделяется общетеоретическим вопросам организации управленческого учета. В то же время нуждаются в углубленном изучении организационно-методологические аспекты и вопросы практического применения системы бухгатерского управленческого учета, соответствующие потребностям современных условий рыночных отношений, характеризующихся возрастающем уровнем конкурентной борьбы и нестабильности развития рынка.
Недостаточная теоретическая разработанность и практическая необходимость совершенствования организационно-методических вопросов развития системы бухгатерского управленческого учета в условиях возрастания уровня конкурентной борьбы, а также, расширение потребностей руководителей высшего звена в допонительной информации при принятии управленческих решений в условиях постоянно изменяющихся условий рыночной среды, обусловили выбор темы диссертационного исследования, его цель и задачи.
Цель и задачи исследования. Цель диссертационного исследования заключается в разработке и обосновании рекомендаций по развитию организационно-методологической базы системы бухгатерского управленческого учета в условиях неопределенности рыночной среды и роста уровня конкурентной борьбы.
Достижение поставленной цели обеспечивается постановкой и решением следующих задач:
- исследовать предпосыки становления и развития управленческого учета с целью уточнения его определения как важнейшей подсистемы бухгатерского учета;
- выявить проблемы адаптации бухгатерского управленческого учета к финансово-хозяйственной деятельности российских организаций;
- разработать схему внедрения системы бухгатерского управленческого учета в деятельность коммерческих организаций, которая позволит повысить качество учетного процесса в условиях неопределенности развития рыночной среды;
- провести аналитическое исследование методик построения системы счетов бухгатерского управленческого учета с целью определения эффективности их применения в коммерческих организациях ;
- определить параметры оценки результативности использования системы бухгатерского учета в условиях современных рыночных отношений;
- определить направления развития системы бухгатерского управленческого учета в условиях рыночной неопределенности;
- установить экономическую целесообразность использования в условиях усиления конкурентной борьбы системы учета директ-костинг, на основе ретроспективного анализа предпосылок ее возникновения и развития;
- предложить модифицированный подход к расчету точки безубыточности при организации управленческого учета с помощью системы затраты - объем Ч выпуск;
- исследовать практическую необходимость и экономическую эффективность использования модифицированного способа расчета точки безубыточности в условиях неопределенности влияния внешних факторов на деятельность организации.
Объект и предмет исследования. Предметом исследования являются совокупность организационно-экономических аспектов использования и развития управленческого учета в коммерческих организациях. Объектом исследования выступает деятельность крупных промышленных коммерческих организаций г. Ростова-на-Дону, для которых характерно наличие поточного серийного производства.
Теоретико-методологическая основа исследования. Теоретической и методологической основой исследования послужили научные труды отечественных и зарубежных авторов, посвященные общетеоретическим и практическим вопросам организации управленческого учета. Исследование основывается на изучении монографий, материалов периодических источников, научных и практических конференций, законодательных и нормативных актов РФ, информационных сообщений российских агентств, аналитических данных, опубликованных в научной литературе, периодической печати и Интернет-ресурсах, собранных автором диссертационного исследования.
Диссертационная работа выпонена в рамках п. 1.8 Бухгатерский учет в организациях различных организационно-правовых форм, всех сфер и отраслей, п. 1.9 Проблемы учета затрат и калькулирования себестоимости, методы ее статистического анализа паспорта специальности 08.00.12 Бухгатерский учет, статистика.
Инструментарно-методический аппарат основан на использовании общенаучных и специальных методов проведения исследований, таких как обобщение данных, анализ, систематизация, применение методов экономико-математического моделирования, специальных методов теории вероятностей, а также диалектического, комплексного и системного подходов к проведению исследований. В качестве инструментария исследования при обработке и анализе информации использовались наблюдение, группировка, обобщение, сравнение, диалектический метод, логический, сравнительный и причинно-следственный анализ. Применение перечисленных методов обеспечило аргументированность и достоверность выводов диссертационного исследования. В процессе исследования применялось современное программное обеспечение общего назначения, табличные и графические приемы визуализации информации.
Информационно-эмпирическая база исследования сформирована на основе законодательных и нормативных актов Российской Федерации, научных публикаций российских и зарубежных ученых по управленческому учету, информации первичной учетной документации ряда организации Ростова-на-Дону и Ростовской области, статистических данных, информационных Интернет-ресурсов, обзорно-аналитической информации периодической печати и средств массовой информации.
Рабочая гипотеза. В условиях современного развития экономических отношений, для которых характерна нестабильность рыночной среды и рост уровня конкурентной борьбы, развитие системы бухгатерского управленческого учета дожно быть направлено на повышение качества уровня информационного обеспечения учетного процесса, которое заключается в расширении спектра учитываемых факторов, способных оказать влияние на результаты деятельности организации, что позволит повысить обоснованность принимаемых управленческих решений и эффективность финансово-хозяйственной деятельности организации.
Положения, выносимые на защиту:
1. На современном этапе развития проблемам бухгатерского управленческого учета посвящено достаточное количество научных теоретических и практических разработок, однако не выработано единого мнения по вопросу самого определения управленческого учета. Проведенный ретроспективный анализ предпосылок и этапов становления управленческого учета в мировой и отечественной практике, и систематизация подходов к пониманию его сущности зарубежными и отечественными специалистами, позволили уточнить определение управленческого учета с точки зрения его позиционирования в системе хозяйственного учета как важнейшей подсистемы бухгатерского учета, осуществляющей свои функции по трем уровням управления: стратегическому, тактическому и оперативному, для каждого из которых характерна своя направленность информации по содержанию, временным рамкам и целевому назначению.
2. Для принятия эффективных управленческих решений, способствующих максимизации прибыли организации, руководителям высшего звена управления необходимо располагать адекватной рыночной ситуации оперативной информацией. Для получения такой информации руководителю организации необходимо осуществить мероприятия по внедрению системы бухгатерского управленческого учета, которая позволит получать информацию для выбора приоритетных направлений деятельности организации, перспективной оценки и анализа потенциальных возможностей организации, и обеспечит действенный механизм контроля за испонением принятых решений. Исходя из особенностей современного состояния рыночных отношений, внедрение бухгатерского управленческого учета в организациях предлагается осуществлять посредством реализации пятиэтапного процесса последовательных организационных преобразований.
3. В условиях отсутствия единого подхода к определению понятия, роли и значения системы бухгатерского управленческого учета, одной из объективных проблем, возникающих при ее организации, является необходимость выработки методики оценки возможности эффективного использования системы бухгатерского управленческого учета в рамках конкретной организации. В связи с этим предлагается система критериев оценки степени готовности организации к внедрению бухгатерского управленческого учета. Так как внедрение в организацию системы управленческого учета, при всех ее преимуществах, само по себе не обеспечивает результативность деятельности хозяйствующего субъекта, требуется оценка возможности и эффективности функционирования управленческого учета в каждом отдельном случае.
4. В условиях усиления конкурентной борьбы, внешняя среда становится существенным фактором, оказывающим влияние на деятельность организации, и, как следствие, возникает потребность в расширении границ информации, используемой в учетном процессе. Это в свою очередь, обусловливает необходимость формирования в системе бухгатерского управленческого учета информации об альтернативных вариантах решений одной и той же хозяйственной ситуации в условиях нестабильного развития рыночной среды, на основании привлечения к процессу прогнозирования и планирования деятельности организации методов экономико-математического моделирования, с целью оптимизации процесс принятия управленческих решений.
5. Одним из направлений развития бухгатерского управленческого учета является повышение качества, надежности и объемов формируемой им информации, которая дожна объективно, в поной мере, отражать факты хозяйственной деятельности организации исходя из их экономического содержания и условий хозяйствования. Предложенная, в рамках диссертационного исследования, модификация расчета точки безубыточности, позволяет расширить совокупность факторов, участвующих в расчетах и обеспечивает получение на этой основе допонительной информации об эффективности осуществления того или иного направления деятельности организации при различных вариантах поведения внешней экономической среды. Это, в свою очередь, обеспечивает возможность выбора наиболее гибкой стратегии управления ресурсами организации, адаптированной к условиям изменяющейся рыночной среды и роста конкурентной борьбы.
Научная новизна диссертационного исследования состоит в разработке и обосновании направлений развития системы бухгатерского управленческого учета для коммерческих организаций в условиях нестабильной внешней экономической среды. Среди научных положений диссертации, являющихся новыми, можно выделить следующие:
1. Уточнено определение бухгатерского управленческого учета, под которым в понимается подсистема бухгатерского учета, представляющая собой интегрированную систему сбора, систематизации, анализа, обобщения и представления информации, необходимой для принятия управленческих решений заинтересованным пользователям, в разрезе трех уровней управления: оперативного, тактического и стратегического, с целью оптимизации производственной и финансовой деятельности организации, направленной на повышение экономической эффективности функционирования хозяйствующего субъекта в условиях неопределенности влияния факторов внешней среды на деятельность организации.
2. Разработана схема организации системы бухгатерского управленческого учета в коммерческих организациях, представляющая собой пятиэтапный процесс внедрения элементов метода бухгатерского управленческого учета, который включает в себя разработку и внедрение информационной системы в организации в целом, определение финансовой и организационной структуры организации путем выделения центров ответственности, разработку плана организации (графика документооборота, плана счетов, отчетности и т.д.), разработку методов управленческого учета затрат и калькулирования себестоимости, учитывающих специфику деятельности коммерческой организации, проведение соответствующих организационных мероприятий, реализация которых необходима для получения достоверной и своевременной информации о хозяйственной деятельности организации, осуществления контроля за рациональным использованием ресурсов и управления производственной деятельностью, с целью обеспечения экономической устойчивости организации в условиях высокого уровня конкурентной борьбы.
3. Выделены критерии оценки эффективности функционирования системы бухгатерского управленческого учета в коммерческих организациях, которые систематизированы по следующим видам эффектов: экономическому, ресурсному, рыночному и организационному, что позволяет выбрать наиболее благоприятную для хозяйствующего субъекта организационную схему взаимодействия всех структурных подразделений, обеспечивающую создание оптимальной базы для перспективной оценки и анализа потенциальных возможностей организации, необходимую для управления организацией в целом и эффективного развития системы бухгатерского управленческого учета .
4. Предложены направления развития системы бухгатерского управленческого учета в условиях неопределенности развития рыночной среды и роста уровня конкурентной борьбы, заключающиеся в расширении объемов информации, используемой для принятия управленческих решений, повышении качества информационного обеспечения учетного процесса, за счет увеличения спектра учитываемых показателей, с помощью методов экономико-математического моделирования, что позволит повысить достоверность и временные рамки использования информации, получаемой на основе использования системы бухгатерского управленческого учета.
5. Разработана методика модификации расчета точки безубыточности в рамках использования системы директ-костинг с помощью элементов теории вероятностей, на основании снятия допущения о неизменности переменных затрат в течение анализируемого периода и линейности зависимости между параметрами системы затраты - объем Ч прибыль, которая направлена на повышение обоснованности и эффективности принимаемых управленческих решений за счет обеспечения возможности учета потенциальных влияний внешней экономической среды, и расчета различных вариантов стратегии и тактики развития организации, в зависимости от возможных изменений факторов рыночной среды.
Теоретическая и практическая значимость диссертационного исследования заключается в обобщении и систематизации информации о существующих подходах к определению и организации бухгатерского управленческого учета, разработке отдельных теоретико-методологических аспектов по организации и развитию системы бухгатерского управленческого учета, использование которых позволяет повысить эффективность ее применения, в условиях неопределенности рыночной среды и нестабильности хозяйственных связей между организациями.
Методологические и теоретические положения диссертации могут быть использованы в дальнейшей исследовательской тематике по данному научному направлению, а также для изучения курса Бухгатерский управленческий учет.
Практическая значимость исследования определена тем, что результаты диссертационного исследования позволяют расширить границы и возможности применения системы бухгатерского управленческого учета, в условиях нестабильного развития рыночной среды и повышения уровня конкурентной борьбы, в результате повышения качества информационно-аналитического обеспечения управления организацией.
Апробация работы. Разработки, предложенные в рамках диссертационного исследования апробированы и применяются в ряде коммерческих организаций Южного федерального округа. Разработанные модификация методики расчета точки безубыточности, схема отражения расходов в разрезе элементов затрат на счетах управленческого учета, основанная на введении допонительных счетов в разделе III Затраты на производство Плана счетов, система формирования управленческой отчетности применяются в ОАО "Ростовский хлебозавод № 1", на комбинате строительных материалов № 11 в филиале ОАО "Рос-товгорстрой", ЗАО "Ростовская фармацевтическая фабрика".
Основные положения диссертационного исследования были доложены и опубликованы в сборниках материалов ряда международных, всероссийских и региональных научно-практических конференций. На основании материалов диссертационного исследования автором было разработано и издано учебное пособие по бухгатерскому управленческому учету, которое используется в учебном процессе Ростовского государственного экономического университета РИНХ при чтении курсов лекций и в ходе практических занятий по дисциплине Бухгатерский управленческий учет.
По теме диссертационного исследования опубликовано 9 печатных работ, общим объемом 4 п.л.
Структура и объем диссертации. Цели и задачи диссертационного исследования определили структуру и объем его изложения. Диссертация состоит из введения, трех глав, заключения, библиографического списка использованных источников, включающего в себя 121 позицию и 14 приложений. В тексте работы содержится 4 таблицы и 13 рисунков. Основной текст работы изложен на 140 страницах.
Диссертация: заключение по теме "Бухгатерский учет, статистика", Максакова, Мария Николаевна
Такие выводы позволил сделать проведенный анализ структуры рынка по производству хлебобулочных изделий г. Ростова-на-Дону и Ростовской области. В Ростове и Ростовской области на сегодняшний день производством хлебобулочных изделий занимается более трех десятков специализированных предприятий. Хлеб был и остается одним из основных продуктов питания. Ежедневное повсеместное потребление хлебобулочных изделий позволяет считать его одним из важнейших продуктов питания, пищевая ценность которого имеет первостепенное значение. Все это позволяет сделать вывод о том, что на современном этапе развития, в нашем регионе, в данной отрасли сложися высокий уровень конкурентной борьбы. При этом одной из основных особенностей данного вида производства является высокая степень зависимости результатов финансово-хозяйственной деятельности от цен на исходное сырье, изменение которых можно позиционировать как существенный фактор неопределенности внешней среды, так как его невозможно точно спрогнозировать заранее, а можно лишь предположить потенциальный диапазон колебания.
В связи с этим, предлагаемая методика модификации расчета точки безубыточности позволяет наиболее поно продемонстрировать возможности повышения эффективности использования данных бухгатерского управленческого учета в условиях роста конкурентной борьбы и неопределенности внешней экономической среды на примере предприятий, осуществляющих производство хлебобулочных изделий.
Эффективная организация производства хлебобулочных изделий и экономное расходование ресурсов на рассматриваемых предприятиях являются приоритетными задачами отрасли, от решения которых зависит качество продукции, уменьшение ее себестоимости, а следовательно, рост прибыли хлебопекарных предприятий, повышение их конкурентоспособности, возможность внедрения в производство нового прогрессивного оборудования и способность выхода на новые потребительские рынки.
Проследив динамику структуры затрат ЗАО Ростовского хлебозавода №1 (приложение 14), являющегося наиболее эффективно развивающимся в Ростовской области предприятием рассматриваемой отрасли, можно выявить основную тенденцию рассматриваемого производства, которая заключается в его высокой материалоемкости. Это объясняется спецификой его деятельности. Удельный вес материальных затрат в затратах на производство составляет до 86%. При этом, наибольший удельный вес в материальных затратах составляют сырье и материалы Ч 96,7%. Что обусловлено высокой сырьеемкостыо производства - высокой суммой затрат сырья на каждый рубль выпуска продукции. Удельный вес расходов на сырье и материалы ЗАО Ростовского хлебозавода №1 почти в два раза больше аналогичного показателя по промышленности. Следовательно, первоочередную роль в обеспечении высоких результатов деятельности играет эффективная организация учета и управления затратами на сырье используемое при производстве продукции.
При проведении расчетов будем опираться на данные ЗАО Ростовского хлебозавода №1 за 2006 - 2008 гг. по производству хлебобулочного изделия "Бука домашняя", занимающего максимальный удельный вес в структуре выпуска и сбыта хлебозавода, и составляющего максимальную прибыль в ассортименте выпускаемой продукции (приложение 14).
Воспользовавшись классической формулой расчета точки безубыточности, получим безубыточный объем продаж в размере 0,56 т.:
О, изо 29182-13918
При этом данный показатель будет действовать только в течение достаточно короткого промежутка времени, пока не изменятся переменные затраты, в связи с изменением цен на исходное сырье, занимающего максимальный удельный вес в поной себестоимости производимой продукции (приложение 14). Для учета потенциального влияния колебания цен на исходное сырье на безубыточный объем продаж, с помощью традиционной формулы расчета точки безубыточности, необходимо рассчитать точку безубыточности для каждого возможного значения переменных затрат на единицу продукции которое может быть установлено после соответствующего изменения ситуации на рынке (таблица 4), либо постоянно пересчитывать точку безубыточности после фактического изменения исходных параметров расчета.
Заключение
По результатам проведенного диссертационного исследования, можно сформулировать его следующие основные положения, нашедшие отражение в работе.
Проведенный ретроспективный анализ исторических особенностей становления управленческого учета, позволил сделать вывод, о том, что бухгатерский управленческий учет возник в ответ на потребности крупного индустриального производства и развивася по мере усложнения производственных процессов, исходя из жизненно важных потребностей внутреннего управления. Ретроспективный анализ предпосылок и этапов становления управленческого ' учета, показывает, что его развитие осуществлялось исходя из объективных потребностей производства и управления.
На современном этапе развития бухгатерского учета в России, необходимость внедрения системы управленческого учета, как одной из важнейших подсистем бухгатерского учета, в коммерческих организациях не вызывает сомнения. Это обусловлено, прежде всего, тем, что система управленческого учета является основным источником достоверной, оперативной информации, необходимой для эффективного управления ростом капитала любой коммерческой организации. Так как, она позволяет не только осуществлять прогнозирование и планирование финансово-хозяйственной деятельности, но и своевременно выявлять проблемы организации для их оперативного устранения. Использование системы управленческого учета позволяет управлять совокупностью внешних и внутренних факторов, оказывающих влияние на деятельность организации и с учетом этого определять наиболее перспективные направления ее будущей финансовой деятельности.
Однако, несмотря на всеобщее признание необходимости использования системы управленческого учета для эффективного управления организацией, существует ряд нерешенных проблем, затрудняющих использование данной подсистемы бухгатерского учета в современных условиях хозяйствования.
Анализ современного состояния бухгатерского учета и проблем его адаптация к условиям высокого уровня конкурентной борьбы позволил выделить два основных направления развития управленческого учета в отечественной практике. Первое направление заключается в совершенствовании методологического обеспечения развития бухгатерского управленческого учета. Второе направление ориентировано на изучение зарубежных принципов и методик ведения управленческого учета, с целью выявления тех элементов метода управленческого учета, которые могут быть адаптированы к отечественной практике, исходя из особенностей развития нашей страны.
Анализ и систематизация представлений отечественных и зарубежных специалистов в области управленческого учета, позволил уточнить само определение бухгатерского управленческого учета, под которым, на наш взгляд, следует понимать подсистему бухгатерского учета, представляющую собой интегрированную систему сбора, систематизации, анализа, обобщения и представления информации, необходимой для принятия управленческих решений руководителем на оперативном, тактическом и стратегическом уровнях управления, с целью оптимизации производственной деятельностью организации, направленной на повышение экономической эффективности ее функционирования.
Учитывая, что управленческий учет определен нами как важнейшая подсистема бухгатерского учета, перспективы его адаптации к отечественной практике, исходя из современных условий рыночных отношений, нами рассматривалось в тесной взаимосвязи с тенденциями развития бухгатерского учета. В Концепции развития бухгатерского учета и отчетности на среднесрочную перспективу (2004-2010 гг.), в качестве основной его цели обозначено создание приемлемых условий и предпосылок последовательного и успешного выпонения системой бухгатерского учета и отчетности присущих ей функций в экономике Российской Федерации. В частности, функции формирования информации о деятельности хозяйствующих субъектов, полезной для принятия экономических решений заинтересованными внешними и внутренними пользователями4. При этом одним из важнейших направлений дальнейшего развития бухгатерского учета, в соответствии с принятой Концепцией является повышение качества информации, формируемой в бухгатерском учете и отчетности, в том числе и управленческой. Главная задача в области управленческой отчетности определяется в широком распространении передового опыта ее организации, а также опыта использования ее в управлении хозяйствующим субъектом.
Положения указанной Концепции подтверждают объективную необходимость развития системы бухгатерского управленческого учета и обозначают основные направления ее адаптации к современным условиям рыночных отношений. В результате, нами предлагается выделить два основных направления адаптации управленческого учета к отечественной практике.
Во-первых, совершенствование методологического обеспечения развития системы бухгатерского управленческого учета.
Во-вторых, изучение зарубежных принципов и методик ведения управленческого учета, с целью выявления тех элементов метода управленческого учета, которые могут быть адаптированы к отечественной практике, исходя из особенностей развития нашей страны.
При этом, учитывая необходимость повышения качества информационного обеспечения процесса принятия управленческих решений, первостепенной задачей в развитии системы бухгатерского управленческого учета в современных организациях, по нашему мнению, становится расширение границ использования информации, формируемой в бухгатерском управленческом учете.
Управление предприятием достаточно сложный процесс, в основе которого лежит ежедневное принятие множества управленческих решений. В конкурентной среде от правильных, адекватных этой среде управленческих решений зависит зачастую не только процветание организации, но и само ее существование. Но, к сожалению, не все руководители отводят дожное место в процес
4 Концепция развития бухгатерского учета и отчетности в Российской Федерации на среднесрочную перспективу. Одобрена приказом Минфина РФ от 01.07.2004 г. № 180 - с. 3 се управления предприятием созданию системы управленческого учета и не многие готовы нести затраты связанные с ее сбором.
Поскольку управленческий учет занимается предоставлением информации, нами была обоснована целесообразность выделения в структуре управленческого учета трех уровней, в соответствии с уровнями формируемой информации: стратегического, тактического и оперативного. Для каждого из этих уровней характерна своя направленность информации по содержанию, временным рамкам и целевому назначению. Причем все уровни управления неразрывно связаны между собой. Организация системы бухгатерского управленческого учета в коммерческой организации дожна осуществляться в соответствии с выделенными уровнями управления, для выпонения задач и достижения целей, стоящих перед системой бухгатерского управленческого учета.
В современных условиях рыночных отношений, развитие какого-либо одного из уровней системы бухгатерского управленческого учета без учета потребностей остальных уровней управления, будет приводить к нарушению принципов поноты и своевременности предоставления информации. Это в свою очередь вызовет снижение качества информационного обеспечения системы бухгатерского управленческого учета. В то время, как современные рыночные отношения, для которых характерно постоянное изменение параметров внешней рыночной среды предприятия, требуют от руководства организации развития системы управленческого учета в направлении повышения качества и расширения объемов предоставляемой в системе бухгатерского управленческого учета информации.
Организация системы бухгатерского управленческого учета позволяет получить информацию, которая сможет быть использована при выборе приоритетных направлений в деятельности организации. Кроме того, она предоставляет необходимую базу для перспективной оценки и анализа потенциальных возможностей организации, а также обеспечивает последнюю механизмами контроля за испонением принятых решений.
Под организацией системы управленческого учета нами рекомендовано понимать систему условий и элементов построения учетного процесса с целью получения достоверной и своевременной информации о хозяйственной деятельности организации, осуществления контроля за рациональным использованием ресурсов и управления производственной деятельностью.
Для достижения положительных результатов, развитие бухгатерского управленческого учета в рамках деятельности коммерческих организаций нами предложено осуществлять путем реализации пяти основных этапов: постановка системы сбора поной и достоверной информации по организации в целом, определение финансовой и организационной структуры организации, путем выделения центров ответственности, проведение организационных изменений, разработка методов управленческого учета затрат и калькулирования себестоимости, разработка плана организации (графика документооборота, плана счетов, плана отчетности и т.д.). Помимо вышеуказанных этапов, постановка и развитие системы бухгатерского управленческого учета, требуют от руководства реализации допонительных условий, направленных на создание поноценной материально-технической базы, которая необходима для внедрения системы бухгатерского управленческого учета.
Построение системы счетов в процессе организации системы управленческого учета играет важную роль, так как от эффективности ее построения, зависит и эффективности функционирования всей системы бухгатерского управленческого учета, и качество информации, формируемой на ее основе. Это в свою очередь, отражается на обоснованности и эффективности принимаемых управленческих решений. При этом важнейшим критерием, в процессе построение системы счетов управленческой бухгатерии, является учете отраслевой и организационной специфики деятельности хозяйствующего субъекта.
В ходе исследования нами осуществлено аналитическое сравнение методов отражения учетной информации в системе бухгатерского управленческого учета. При этом было выявлено, что ведение управленческого и финансового учета затрат на производство в единой системе бухгатерского учета не требует значительных допонительных затрат, существенно расширяет востребованность учетной информации в организации и повышает качество принимаемых управленческих решений.
Автономный способ построения системы счетов управленческого учета предполагает обособленное ведение финансового и управленческого учета. Это позволяет создать условия для сохранения коммерческой тайны об уровне издержек производства, рентабельности и других финансовых показателей организации. Однако создание и ведение паралельного учета значительно увеличивают документооборот, приводят к усложнению взаимосвязи между показателями финансового и управленческого учета. Кроме того, для крупных российских организаций недостаточность такого варианта построения счетов состоит в том, что он позволяет вести учет и контроль расходов только по центрам ответственности и по калькулируемым объектам. В результате многие важнейшие объекты управленческого учета остаются вне системы бухгатерского управленческого учета.
Определяющим фактором формирования системы управленческого учета в организации является ее экономическая эффективность, те выгоды, которые оно получит от наличия системы учета за счет повышения качества принимаемых управленческих решений. Внедрение и использование системы управленческого учета считается оправданными тогда, когда полученный в результате положительный эффект превосходит требуемые для создания такой системы затраты. Предлагаемая система оценки эффективности системы управленческого учета позволила выделить, в рамках проведенного исследования, четыре вида эффектов, которые могут быть реализованы при использовании в организации системы управленческого учета: экономический, ресурсный, рыночный и организационный эффект. А также, определить следующие критерии оценки эффективности системы управленческого учета: материальный, кадровый, уровень информационного и программного обеспечения, методический.
Проведенный анализ современного состояния рыночных отношений позволил выявить, что для экономических условий сегодняшнего дня характерны такие тенденции, как: резкое повышение цен на сырье и энергию, рост конкуренции, изменение ценностной ориентации потребителя и ужесточение требований к качеству, потребность ускоренного создания и продвижения на рынок новых продуктов и т.п. В этих условиях, наиболее остро становится вопрос о необходимости применения новых эффективных методов управления себестоимостью, которые смогут учитывать влияние факторов внешней рыночной среды на результаты деятельности организации. Оценка и анализ возможностей применения экономико-математических методов, в рамках развития системы бухгатерского управленческого учета, позволил обосновать необходимость их использования для организации эффективной информационной базы системы бухгатерского управленческого учета, обусловленную расширением границ применения и повышением качества ее информационного обеспечения.
На заключительном этапе исследования проведен анализ возможностей использования системы директ-костинг в условиях неопределенности развития экономической среды, в которой функционирует организация, которая позволила прийти к следующим заключениям.
Система директ-костинг предоставила широкие возможности для организации эффективного управления затратами за счет способности определения и анализа точки безубыточности. Однако, наряду со всеми ее достоинствами, в условиях быстроменяющейся окружающей экономической среды возникает ряд трудностей, связанных с ограниченностью возможностей использования системы директ-костинг. Существующая методика расчета точки безубыточности позволяет получить информацию, необходимую для принятия управленческих решений, только при условии, что будут соблюдаться линейные зависимости между показателями системы и ее параметры будут неизменными. Как следствие, полученная информация может быть применима только для достаточно коротких временных промежутков, так как не учитывает возможность изменения параметров внешней среды. В результате, при планировании деятельности организации, не учитываются такие показатели, как изменение цен поставщиков, структуры и ассортиментов рынков сбыта и прочих неконтролируемых факторов внешней среды, что может привести к принятию необоснованных управленческих решений.
Предлагаемая модификация методики расчета точки безубыточности позволяет расширить границы применения классического варианта использования системы директ-костинг за счет использования методов математической статистики. Данная методика дает возможность получить информацию, учитывающую совокупность факторов, отражающих неопределенность развития рынка и воздействия внешней среды на деятельность организации, и как следствие, снизить фактор риска при принятии управленческих решений.
Предложена следующая формула для расчета точки безубыточности, обеспечивающая возможность учета потенциального влияния внешней среды:
S -ZiZp; + а(г)ст,) ' j
Такая методика позволяет рассчитать не одну точку безубыточности, а определить последовательность таких точек, каждая из которых представляет собой пару (Q;, pi), где Qi - точка безубыточности, а р; Ч вероятность достижения рассчитанной точки безубыточности.
Предложенная, в рамках проведенного исследования, модификация методики расчета точки безубыточности предоставляет возможность учитывать потенциальные влияния внешней экономической среды на результаты деятельности хозяйствующего субъекта, и как следствие, получить более достоверную и поную информацию для принятия обоснованных управленческих решений в условиях рыночной неопределенности. В результате, это позволяет реализовать основное направление развития системы бухгатерского управленческого учета, а именно, повышение качества его информационно-аналитического обеспечения и расширение границ его использования, что является приоритетной задачей в условиях современного развития рыночной экономики.
Диссертация: библиография по экономике, кандидат экономических наук , Максакова, Мария Николаевна, Ростов-на-Дону
1. Федеральный закон О бухгатерском учете от 21 ноября 1996 года № 129-ФЗ.
2. План счетов бухгатерского учета финансово-хозяйственной деятельности и инструкция по его применению. Утверждены приказом Минфина РФ от 31.10.2000 года № 94н.
3. Методические рекомендации по организации и ведению управленческого учета. Утверждены протоколом Экспертно-консультативного совета по вопросам управленческого учета при Минэкономразвития России от 22 апреля 2002 года № 4.
4. Аврова И.А. Управленческий учет. М.: Бератор-пресс, 2003. -176 с.
5. Аксененко А.Ф., Бобижонов М.С., Пиримбаев Ж.Ж. Управленческий учет на промышленных предприятиях в условиях формирования рыночных отношений. -М.: ООО Нонпарель, 1994. 128 с.
6. Аксененко А.Ф., Шеремет А.Д. Учет, калькулирование и анализ себестоимости продукции. М.: МГУ, 1984. - 269 с.
7. Ананькина Е.А., Данилочкина Н.Г. Управление затратами. М.: ИВАКО Аналитик, 1998
8. Апчерч А. Управленческий учет: принципы и практика: пер с англ./ под ред. Я.В. Соколова, И.А. Смирновой. М.: Финансы и статистика, 2002. -952 с.
9. Безруких П.С. Учет и калькулирование себестоимости продукции. -М.: Финансы, 1974. 320 с.
10. Безруких П.С., Кашаева А.Н., Комисарова И.П. Учет затрат и калькулирование в промышленности (Вопросы теории, методологии и организации). -М.: Финансы и статистика, 1989. 224 с.
11. Бесшапашников А., Ивлев В., Попова Т. Система управления предприятием как фактор успеха информационной системы/Аудитор. 1998. - № 5. - с. 42-46.
12. Бригхэм Ю., Эрхардт М. Финансовый менеджмент. 10-е изд. / Пер. с англ./ Под ред. Е.А. Дорофеева. Спб.: Питер, 2005. - 960 с.
13. Валебникова Н.В., Василевич И.П. Современные тенденции управленческого учета // Бухгатерский учет. 2000. - № 18.-е. 53-58.
14. Васильева JI.C. Бухгатерский управленческий учет: практическое руководство/ JI.C. Васильева, Д.И. Ряховский, М.В. Петровская. М.Эксмо, 2007. -320 с.
15. Бахрушина М. А. Бухгатерский управленческий учет / М. А. Бахрушина : учеб. для вузов. 2-е изд., перераб. и доп. - М. : ИКФ Омега-JI; Высш. шк., 2002.-528 с.
16. Бахрушина М. А. Управленческий анализ поведения затрат // АКДИ Экономика и жизнь. 2002. - № 9. - с.118-129.
17. Врублевский Н,Д. Управленческий учет издержек производства и себестоимости продукции в отраслях экономики: Учебное пособие. Ч М.: Изд-во Бухучет, 2004. 376 с.
18. Врублевский Н,Д. Управленческий учет издержек производства: теория и практика. -М.: Финансы и статистика, 2002. 352 с.
19. Врублевский Н.Д. Построение системы счетов управленческого учета // Бухгатерский учет. 2000. - № 19.-е. 43-49.
20. Гарифулин К.М. Учет затрат на производство и калькулирование себестоимости продукции на промышленных предприятиях / К.М. Гарифулин. -Казань, 1992.-240 с.
21. Гаррисон Ч. Оперативно-калькуляционный учет производства и сбыта М. Техника управления, 1930 г. - с.37.
22. Глушков И.Е. Управленческий учет на современном предприятии. Настольное комп.пособие по управленческому учету. М.: КноРус, 2004. Ч 160 с.
23. Гусак А.А., Бричикова Е.А. Теория вероятностей Минск. - ТераСи-стемс. - 2003 г. - с. 244-246
24. Гусева Е.Э. Развитие управленческого учета в современных условиях хозяйствования // Современный бухучет №2 Ч 2005. - с.7
25. Друри К. Введение в управленческий и производственный учет, М. Аудит, ЮНИТИ, 1998. - 783 с.
26. Друри К. Управленческий и производственный учет: Пер. с англ. Под ред. Табалиной С.А. -М.: ЮНИТИ-ДАНА, 2003. 1071 с.
27. Друри К. Управленческий учет для бизнес решений: Учебник. Пер. с англ.;. М.: ЮНИТИ-ДАНА, 2003. - 655 с.
28. Друри К. Учет затрат методом стандарт-кост: Пер. с англ. /Под ред. Н.Д. Эриашвили. М. Аудит, ЮНИТИ, 1998 г. - 224 с.
29. Ермакова Н.А. Учет затрат по центрам ответственности / Ермакова Н.А. // Бухгатерский учет. 2003. - № 16. - с. 44-46.
30. Ивашкевич В. Б. Бухгатерский учет в условиях совершенствования хозяйственного механизма. -М.: Финансы и статистика, 1982. 175 с.
31. Ивашкевич В. Б. Бухгатерский управленческий учет / В. Б. Ивашкевич : учеб. для вузов. М. : Экономисте, 2004. Ч 618 с.
32. Ивашкевич В.Б. Организация управленческого учета по центрам ответственности и местам формирования затрат // Бухгатерский учет 2000. - № 5.-с. 56-59.
33. Ивашкевич В.Б., Зайцев С.Н. Современные тенденции развития управленческого учета // Бухгатерский учет. 1996. - № 12 - с.34-38.
34. Ивашкевич В.Б. Управленческий учет в информационной системе предприятия // Бухгатерский учет. 1996. - № 4 - с.99-102.
35. Каверина О.Д. Управленческий учет: системы, методы, процедуры. Ч М. Финансы и статистика, 2003 г. Ч 352 с.
36. Калькулирование себестоимости в промышленности / под ред. А.Ш. Маргулиса. М.: Финансы, 1980. - 287 с.
37. Карпова Т.П. Основы управленческого учета: Учебное пособие. Ч М.: Инфра-М, 1997.-392 с.
38. Карпова Т.П. Управленческий учет: Учебник для вузов. М.: ЮНИ-ТИ, 2000.-350 с.
39. Керимов В.Э. Управленческий учет: Учебник. Ч М.: Издательско-книготорговый центр Маркетинг, 2001. 268 с.
40. Керимов В.Э., Селиванов П.В., Минина Е.В. Концепция управленческого учета на современном этапе развития // Менеджмент в России и зарубе-жом.-2001 г.-№4.-с. 4
41. Керимов В.Э., Комарова Н.Н., Епифанов А.А. Организация управленческого учета по системе директ-костинг // Аудит и финансовый анализ -2001. -№2.-с. 5
42. Кизилов А.Н. Принципы построения интегрированной системы управленческого учета // Учет и статистика. 2003.- № 2. - с.53-60.
43. Ковалев В.В, Соколов Я.В. Основы управленческого учета. Ч Спб.: Лист, 1991.-48 с.
44. Колесников С.Н. Организация учета через центры ответственности // Экономика и жизнь. 1997. - № 49.
45. Колесников С. Экономический учет, или что такое луправленческий учет в современном понимании, Ссыка на домен более не работаетarticles/html/article32479.html Cwww.zhuk.net). -28.02.2008.
46. Комисарова И.П. Об учете расходов организации по экономическим элементам // Бухгатерский учет. 2003. - № 2. Ч с.60-62.
47. Комисарова И.П. Трансформация учета расходов организации: методология и практика. М.: Бухгатерский учет, 2002. - с. 224.
48. Кондраков Н.П., Иванова М.А. Бухгатерский управленческий учет: Учебное пособие. М.: ИНФРА-М, 2006. - 368 с.
49. Кондраков Н.П. Эккаунтинг для менеджеров. Бухгатерский учет и финансово-экономический анализ: Учебное пособие. -М.: ДЕЛО, 1998.
50. Корчагина Л.М. Управленческие аспекты бухгатерского учета на предприятии // Бухгатерский учет. 1996. - № 7. - с.73 - 74.
51. Крючков А. Взаимосвязь управленческого учета и бюджетирования: опыт промышленных предприятий // Управление корпоративными финансами. -2004. -№ 5.
52. Кузнецов Д.Т. Распределение затрат и оценка экономической эффективности в комплексных производствах. -М.: Экономика, 1971. 124с.
53. Куракина Ю.Г. Управление издержками на предприятии // Бухгатерский учет. 1992. - № 12. - с. 19-21.
54. Кэмбел Э., Стоунхаус Дж., Хьюстон Б. Стратегический менеджмент. Учебник/ Пер. с англ. Н.И. Амазовой. -М.: Изд-во проспект, 2003. 336 с.
55. Лапыгин Ю.Н. Управление затратами на предприятии: планирование и прогнозирование, анализ и минимизация затрат: практическое руководство / Ю.Н. Лапыгин, Н.Г. Прохорова. М.:ЭКСМО, 2007. - 128 с.
56. Ластовецкий В.Е. Учет затрат по факторам производства и центрам ответственности. -М.: Финансы и статистика, 1988. 165 с.
57. Майер Э. Контролинг как система мышления и управления: Пер. с нем./ под ред. С.А. Николаевой. Ч М.: Финансы и статистика, 1993. 96с.
58. Малькова Т.Н. Древняя бухгатерия: какой она была? М. Финансы и статистика, 1995 г. - 134 с.
59. Мескон Е. Основы менеджмента / Мескон М., Альберт М., Хедоури Ф. / Пер. с англ. под ред. Евенко А.И. М.: Дело, 1998. - 799 с.
60. Методика учета и анализа себестоимости продукции / под ред. Шеремета. М.: Финансы и статистика, 1987. - 208 с.
61. Миддтон Д. Бухгатерский учет и принятие управленческих решений. М.: Аудит, ЮНИТИ, 1997. - 408 с.
62. Мизиковский Е.А. Управленческий учет: необходимость и действительность // Бухгатерский учет. Ч 1995. № 8. Ч с.42-44.
63. Мишин Ю.А. Система управленческого учета на современном предприятии // Менеджмент в России и зарубежом. 2001. - № 3. - с.75-84
64. Мовинский А. Учет затрат: на что обратить внимание // Финансовый директор. 2006. - № 3.
65. Мюлендорф Р. Производственный учет. Снижение издержек Обеспечение их рациональной структуры/ Р. Мюлендорф, М. Карренбауэр; пер. с нем. М.И. Косакова. -М.: ФКБ-ПРЕСС, 1996 160 с.
66. Мюлер Г., Горнон X., Миик Г. Учет: международная перспектива. -М.: Финансы и статистика, 1994. 136 с.
67. Ниворожкина Л.И., Морозова З.А. Математическая статистика с элементами теории вероятностей: Курс лекций/РГЭУ. Ростов-на-Дону, 2000. Ч 403 с.
68. Нидз Б., Андэрсон X., Кодуэл Д. Принципы бухгатерского учета: Пер. с англ./ под ред. Соколова Я.В. М. Финансы и статистика, 1993. - 496 с.
69. Николаева О.Е. Управленческий учет / О.Е.Николаева, Т.В. Шишкова М.: Издание УРСС, 1997. - 365 с.
70. Николаева О.Е., Шишкова Т.В. Управленческий учет. Изд. 4-е, до-пон. М.: Едиториал, 2003. - 320 с.
71. Николаева С.А. Особенности учета затрат в условиях рынка. Система директ-костинг: теория и практика. -М: Финансы и статистика, 1993. 128 с.
72. Николаева С.А. Принципы формирования и калькулирования себестоимости. М.: Аналитика-Пресс, 1997. - 144 с.
73. Николаева С.А. Управленческий учет: проблемы адаптации к российской теории и практике // Бухгатерский учет. 1996. - № 1. - с.26 - 32; № 3 .с. 28-29.
74. Николаева С.А. Формирование себестоимости в современных условиях // Бухгатерский учет. 1997. - № 11.-е. 60-64.
75. Новодворский В.Д. Бухгатерский учет производственных ресурсов: вопросы теории и практики. М.: Финансы и статистика, 1989.
76. Нор-Аревян Г.Г. Управленческий учет учет в системе управления экономическим субъектом // Учет и статистика. 2005. - № 2(6)
77. О' Шонесси Дж. Приницпы организация управления фирмой.: Пер. с англ. М.: Прогресс, 1979. - 420 с.
78. Палий В.Ф. Организация управленческого учета М.: Бератор-Пресс, 2003.-224 с.
79. Палий В.Ф. Основы калькулирования. Ч М.: Финансы и статистика, 1987.-288 с.
80. Палий В.Ф. Управленческий учет Ч новое прочтение внутрихозяйственного учета // Бухгатерский учет. Ч 2000 № 17.-е. 58-62
81. Пашигорева Г.И., Савченко О.С. Системы управленческого учета и анализа. Спб.: Питер, 2002. - 176 с.
82. Пизенгольц М.З. О содержании управленческого учета // Бухгатерский учет. 2000. - № 19. - с. 60 - 63.
83. Райан Б. Стратегический учет для руководителя: Пер. с англ./ под ред. В.А. Микрюкова. М.: Аудит, ЮНИТИ, 1998. - 616 с.
84. Савицкая Г.В. Анализ хозяйственной деятельности предприятия. Ч Минск: новое издание, 2000 357 с.
85. Соколов А.Ю. Некоторые проблемы организации управленческого контроля // Современный юухучет. 2006. - № 9.
86. Соколов Я.В. Бухгатерский учет: от истоков до наших дней / Я.В. Соколов. -М.: Аудит: ЮНИТИ, 1996. 638 с.
87. Соколов Я.В. Очерки по истории бухгатерского учета. М.: Финансы и статистика, 1991. - 397 с.
88. Соколов Я.В. Управленческий учет: как его понимать / Я.В. Соколов, M.JL Пятов // Бухгатерский учет. 2003. - № 7. - с. 53-55.
89. Соколов Я.В. Управленческий учет: миф или реальность? // Бухгатерский учет 2000. - № 18 - с. 50-52.
90. Стратегия и тактика антикризисного управления фирмой/Под ред. Градова А,П., Кузина Б.И. Спб.: Спец.литература, 1996. - 510 с.
91. Стуков С.А. Система производственного учета и контроля. Ч М,: Финансы и статистика, 1988. 223 с.
92. Стуков С.А. Современные методы калькулирования себестоимости Ч Калинин, Калини. Гос. ун-т, 1980. 86 с.
93. Стуков С.А. А все таки производственный, а не луправленческий учет // Бухгатерский учет. 1996. - № 1.-е. 64-66.
94. Суйц В.П. Внутрипроизводственный контроль. М.: Финансы и статистика, 1987. - 127 с.
95. Татур С.К. Роль учета в управлении производством. М.: Финансы, 1974.-39 с.
96. Татур С.К. Основы внутрипроизводственного хозяйственного расчета/ Татур С,К., Протопопов В.А. Ч М.: Машиностроение, 1971. 46 с.
97. Ткач В.И., Ткач М.В. Управленческий учет: международный опыт. -М.: Финансы и статистика, 1992 г. Ч 160 с.
98. Трусов А.Д. Калькулирование себестоимости продукции комплексных производств. М.: Финансы и статистика, 1983. - 204 с.
99. Управление это наука и искусство / А.Файоль, Г. Эмерсон, Ф. Тэй-лор, Г. Форд. - М.: Республика, 1992. - 357 с.
100. Управление затратами на предприятии: Учеб /В.Г. Лебедев, Т.Г. Дроздова, В.П. Кустарве и др. / Под общ. Ред. Г.А. Краюхина. Спб.: Издательский дом Бизнес-пресса, 2000. - 277 с.
101. Управленческий учет по видам деятельности: Лекции и практикум в таблицах и схемах/ Т.Е. Гварлиани, Е.А. Быков, Е.В. Мостовая, С.В. Черемша-нов / под ред. Проф. Т.Е. Гварлиани. М.: Финансы и статистика, 2007. - 304 с.
102. Управленческий учет/ под ред. В.Ф. Палия и Р.В. Вила. М. Инфра-М, 1997 - с.447
103. Управленческий учет: учеб пособие / под ред. Шеремета А.Д. М.: ФБК-ПРЕСС, 2002 - 512 с.
104. Учет затрат на производство и калькулирование себестоимости продукции (работ, услуг): Учеб.-практ.пособие / Под ред. Ю.А. Бабаева. М.: Вузовский учебник, 2007. - 160 с.
105. Фатхутдинов Р.А. Стратегический менеджмент: Учебник. Ч 6-е изд., испр. и доп. М.: Дело, 2004. - 448 с.
106. Хамидулина Г.Р. Управление затратами. М.: Экзамен, 2004. - 350с.
107. ЮЗ.Хорнгрен Ч.Т. Бухгатерский учет: управленческий аспект/ Ч.Т. Хорн-грен, Дж. Фостер, под ред. Соколова Я.В.; пер. с англ. М.Финансы и статистика, 1995 -416 с.
108. Чангин Д.Ф., Хисматулин Д.И. Об управлении производственными затратами на предприятии // Бухгатерский учет. 1997. - № 2. - с. 67-68.
109. Чая Т.Н., Чупахина Н.И. Основные методологические проблемы становления управленческого учета // все для бухгатера № 13 - 2007 г. - с. 11
110. Чернов В.А. Управленческий учет и анализ коммерческой деятельности / под ред. Баканова М.И. М.: Финансы и статистика, 2001. - 320 с.
111. Чмель А. Англо-русский словарь бухгатерских терминов/ А.Чмель; под ред. Соколова Я.В. Ч М. Финансы и статистика, 1998 г. 175 с.
112. Чумаченко Н.Г. О внедрении управленческого учета // Бухгатерский учет. 2003. - № 19. - с. 63-65.
113. Шароватова Е.А. Основы организации управленческого учета // Современный бухгатерский учет. 1998. - № 6. - с. 19-21.
114. Шишкова Т.В. Управленческий и финансовый учет: сравнительный аспект // Бухгатерский учет. 1996. - № 3. - с.52-64.
115. Экономическая стратегия фирмы. Уч. пособие / под ред. Градова А.П. 3-е изд., испр. - Спб.: Спец.лит, 2000. - 589 с.
116. Энтони Р., Рис Дж. Учет: ситуации и примеры: Пер. С англ. / под ред. и с предисл. A.M. Петрачкова. М.: Финансы и статистика, 1991. - 343с.
117. Юдина JI.H. Управленческий учет и контролинг // Финансовый менеджмент. 2005. - № 1.
118. Яругова А. Управленческий учет. Опыт экономически развитых стран: Пер. с польск. Ч М.: Финансы и статистика, 1991. 343 с.
119. Anthony R. Planning and Control Systems: A Framework for Analysis, Harvard University Press, 1965.
120. Horngren Ch., Foster G., Datar S. Cost accounting: a managerial emphasis. 10 th ed., 2000.906 p.
121. Parker R.H. Macmillan dictionary of accounting. L.: Basingstoke; The Macmillan Press Ltd, 1992. 307 p.
Похожие диссертации
- Развитие системы бухгатерского управленческого учета на промышленных предприятиях
- Развитие организационных основ управленческого учета в сельском хозяйстве
- Бухгатерский управленческий учет производства: концепция совершенствования
- Систематизация признаков, определяющих степень развития моделей бухгатерских учетных систем
- Моделирование объектов рыночной инфраструктуры в условиях развивающейся конкурентной среды