Темы диссертаций по экономике » Бухгатерский учет, статистика

Развитие бухгатерского учета и отчетности в страховых компаниях тема диссертации по экономике, полный текст автореферата

Автореферат

Ученая степень	кандидат экономических наук
Автор	Павлюченко, Татьяна Николаевна
Место защиты	Воронеж
Год	2010
Шифр ВАК РФ	08.00.12

Диссертация

Автореферат диссертации по теме "Развитие бухгатерского учета и отчетности в страховых компаниях"

На правах рукописи 00343'<гЬ4 г

Павлюченко Татьяна Николаевна

РАЗВИТИЕ БУХГАТЕРСКОГО УЧЕТА И ОТЧЕТНОСТИ В СТРАХОВЫХ КОМПАНИЯХ

Специальность: 08.00.12 - Бухгатерский учет, статистика

АВТОРЕФЕРАТ

диссертации на соискание ученой степени кандидата экономических наук

2 5 ФЕВ 2010

Воронеж - 2010

003492847

Работа выпонена в ФГОУ ВПО Воронежский государственный аграрный университет им. К.Д. Глинки

Научным руководитель: доктор экономических наук, профессор

Широбоков Владимир Григорьевич

Официальные оппоненты: доктор экономических наук, профессор

Гварлиани Татьяна Евгеньевна

кандидат экономических наук, доцент Гальчина Ольга Николаевна

Ведущая организация: ФГОУ ВПО Мичуринский государственный аграрный университет

Защита диссертации состоится 12 марта 2010 г. в 12 часов на заседании диссертационного совета Д 212.038.23 при Государственном образовательном учреждении высшего профессионального образования Воронежский государственный университет по адресу: 394068, г. Воронеж, ул. Хользунова, д. 40, учебный корпус ВГУ № 5, экономического факультета, ауд. 225.

С диссертацией можно ознакомиться в библиотеке Государственного образовательного учреждения высшего профессионального образования Воронежский государственный университет.

Автореферат разослан 3 февраля 2010 г.

Ученый секретарь диссертационного совета

Пожидаева Т.А.

ОБЩАЯ ХАРАКТЕРИСТИКА РАБОТЫ

Актуальность темы исследования. В современной экономике страхование выступает в роли финансового стабилизатора, позволяющего обществу компенсировать ущербы, которые наступают вследствие непредвиденных случайных событий, наносящих урон государству, бизнесу и населению. Техногенная среда, экологические и социальные условия многократно увеличивают риски, угрожающие экономике, и порождают невиданные в прежние времена катастрофические убытки.

В условиях развивающегося кризиса, можно говорить о возможности изменения всей конфигурации мировых экономических отношений, что, в свою очередь, приведет к переформатированию региональных и страховых экономических систем и рынков. Кризис в финансовой сфере Ч лишь начало системного экономического кризиса, депрессивное воздействие которого на бизнес и общество может растянуться не только на среднесрочную, но и на стратегическую перспективу. В этой связи возрастает роль страхования.

Ожидаемым эффектом от оказания страховой услуги могут быть не только и не столько материальная компенсация убытков от неблагоприятных событий или выплаты при наступлении страхового события, сколько удовлетворение потребности безопасности, уверенности субъекта, вступившего в страховые правоотношения, в финансовой стабильности. Улучшение качества информационного обеспечения будет способствовать повышению доверия к институту страхования в целом и к страховщику в частности. Поэтому построение адекватной информационной системы, отвечающей потребностям управления в страховых компаниях, предопределяет необходимость исследования проблем учета и отчетности в страховых компаниях и организациях-страхователях.

Актуальность темы исследования обусловлена необходимостью теоретико-методологического обоснования направлений развития учета и отчетности в страховых компаниях и разработки методических и организационных положений развития учетного процесса страховых отношений.

Степень разработанности проблемы. Актуальность поставленной проблемы подтверждается вниманием к ней отечественных и зарубежных авторов. Рассмотрению проблем, связанных со страховой деятельностью в бухгатерском учете, посвящены работы отечественных ученых: М.А. Азарской, М.А.

Бахрушиной, H.JI. Вещуновой, О.Н. Гальчиной, Т.Е. Гварлиани, Е.Г. Гусаков-ской, Е.В. Иоды, Н.Н.Калашниковой, К.С. . Каляева, A.A. Кварандзии, О.Крымовой, Т.Г. Ланцевой, Д.А. Львова, O.A. Мироновой, H.A. Миславской, Л.Мякининой, В.Ф. Палия, М.М. Пилипейко, В.И. Подольского, М.В. Романовой, O.A. Садовниковой, Д.Д. Самигулина, М.В. Семеновой. Т.В. Сидориной, Я.И. Устиновой, В.А. Федорова, В.Г. Широбокова, М.А.Яцковой.

В то же время следует отметить, что ряд проблем остаются непрорабо-танными: до настоящего времени отсутствует системное представление о взаимосвязи процедур учета в страховых компаниях, недостаточно поно представлены разработки организационного обеспечения процесса трансформации отчетности в условиях адаптации учета к требованиям МСФО; не разработана система учетного обеспечения управления страховыми компаниями. Имеет место неадекватное организационное и учетно-аналитическое обеспечение страховой деятельности, которое выражается в неупорядоченности предоставления данных в системе управленческого и финансового учета. Потребность в адекватной в современных условиях системе бухгатерского учета и отчетности в страховых компаниях предопределило выбор темы диссертации, постановку цели и задачи исследования.

Работа выпонена в соответствии с направлением научной деятельности кафедры бухгатерского учета и аудита Воронежского государственного аграрного университета им. К.Д. Глинки Разработка рекомендаций по совершенствованию бухгатерского учета и аудита на предприятиях АПК региона (номер государственной регистрации 01.200.1003980).

Цель и задачи диссертационного исследования. Цель настоящего исследования состоит в развитии теоретико-методологических положений, разработке научно-методического и организационного обеспечения бухгатерского учета в страховых компаниях и страховых отношений у страховщика для повышения качества информационного обеспечения системы управления, и операций страхования у страховщика. Реализация поставленной цели обусловила необходимость решения следующих задач:

- развить и углубить теоретические положения бухгатерского учета страховых отношений и охарактеризовать эволюцию их развития;

- проанализировать состояние страхового рынка на современном этапе, определить тенденции его развития;

- определить функциональные области учета по бизнес-процессам страховой компании;

- предложить уточнения в рабочий план счетов страховщика и страхователя и обосновать методические подходы к формированию учетных данных о затратах, расчетах и резервах;

- разработать агоритм оценки достаточности ресурсов страховой компании для испонения обязательств по договорам страхования;

- уточнить методику группировки сведений о затратах в системе управленческого и финансового учета; содержание процесса формирования финансового результата на основе взаимосвязи финансового и управленческого учета;

- охарактеризовать влияние фактов хозяйственной деятельности на элементы финансовой отчетности страховщика и страхователя сохранение капитала;

- разработать и обосновать целесообразность допонения и разработки новых форм отчетности страховщика и страхователя.

Область исследования. Исследование соответствует п. 1.6. Регулирование и стандартизация правил ведения бухгатерского учета, формирования отчетных данных, п. 1.7. Адаптация различных систем бухгатерского учета. Их соответствие международным стандартам, п. 1.8. Бухгатерский учет в организациях различных организационно-правовых форм, всех сфер и отраслей специальности 08.00.12 - Бухгатерский учет, статистика - паспорта специальности ВАК России.

Предметом диссертационного исследования является комплекс теоретических, методических и организационных проблем бухгатерского учета деятельности страховых компаний и страховых отношений.

Объектом диссертационного исследования является существующая практика бухгатерского учета и отчетности в страховых компаниях. Наиболее детальные исследования проведены по материалам Воронежского филиала ОАО САК Энергогарант - Воронежэнергогарант. Для исследования страховых отношений страхователя избрана учетная практика ряда сельскохозяйственных организаций Воронежской области.

Теоретическая и методологическая основа исследования. В процессе написания диссертационной работы были использованы классические и современные концепции и разработки отечественных и зарубежных авторов в области бухгатерского учета, законодательные и нормативные акты по учету и отчетности, материалы научных конференций, статей периодических изданий, международных бухгатерских стандартов, монографических исследований, статистических материалов. В процессе работы над диссертацией использовались различные методы исследования: монографический, исторический, абстрактно-логический, балансовый, анализа и синтеза и другие.

Информационной базой исследования, помимо трудов отечественных и зарубежных авторов, послужили законодательные и нормативные акты Российской Федерации, регламентирующие методы и методику организации бухгатерского учета, Международные стандарты финансовой отчетности, данные Федеральной службы государственной статистики, Федеральной службы страхового надзора, бухгатерская отчетность, планово-экономическая информация компании ОАО САК Энергогарант.

Научная новизна работы состоит в теоретико-методологическом обосновании, разработке организационных и научно-методических положений в области совершенствования учета и отчетности страховых компаний и страхователей, что имеет существенное значение для теории и методики бухгатерского учета. Научная новизна заключаются в следующем:

- на основе ретроспективного подхода к изучению систем охарактеризовано развитие бухгатерского учета в разрезе выделенных этапов развития страховой деятельности; представлена схема отражения учетной информации по принятым страховым рискам и урегулированию убытков; предложены структура и базовые положения проекта национального стандарта по учету и представлению информации по страховой деятельности;

- определены функциональные области бухгатерского учета в разрезе представленной классификации бизнес-процессов страховой компании: маркетинг, разработка страховых продуктов, продажа страхового продукта, андеррайтинг, сопровождение договора страхования, урегулирование убытков; разработаны формы документов, предназначенные для их отражения;

- разработаны методические подходы к модификации плана счетов, учитывающего специфику деятельности страховой компании, что позволило обеспечить дифференциацию формирования расходов, расчетов и резервов в системе бухгатерских счетов в зависимости от их экономического содержания;

- предложена авторская методика оценки достаточности ресурсов для испонения обязательств по договорам страхования, в основе которой лежат денежные потоки страховой компании;

- разработана номенклатура статей затрат страховой компании, которая, в отличие от существующей, ориентирована на бизнес-процессы, добавлен новый элемент расходов - страховые выплаты;

- охарактеризовано влияние фактов финансово-хозяйственной деятельности на элементы финансовой отчетности страховщика и страхователя, что позволило обосновать влияние страховых отношений на сохранение капитала;

- обосновано предложение о допонении форм бухгатерской отчетности путем расшифровки показателей бухгатерского баланса страховой компании по основным направлениям размещения активов, разработаны форма Отчет о расходах по элементам, и форма отчета Испонение бюджета движения ликвидных активов. Внесены предложения и разработаны формы для отражения операций страхования в отчетности страхователя.

Теоретическое значение диссертационного исследования заключается в развитии концептуальных положений организации бухгатерского учета с учетом основных бизнес-процессов страховой компании, аргументации авторского подхода к научно-методическому обеспечению бухгатерского учета и отчетности страховщика и страхователя.

Практическая значимость диссертации сводится к реализации основных положений по реорганизации плана счетов финансового учета, формированию системы управленческого учета по бизнес-процессам, разработке допонительных форм бухгатерской отчетности.

Из практических рекомендаций научный интерес представляют следующие: выделенные этапы развития страхования и учетного обеспечения страховой деятельности в России; разработанный проект ПБУ Учет и представление информации по страховой деятельности; разработанные формы документов по страховым выплатам; разработанный агоритм оценки достаточности страхо-

вых обязательств; разработанные формы в составе бухгатерской отчетности страховщика и страхователя.

Апробация результатов исследования. Результаты диссертационного исследования докладывались на международных, всероссийских, межрегиональных и межвузовских конференциях (2005 - 2009 гг.) в г. Воронеже, Бегороде, Барнауле, Новосибирске, Пензе, Тамбове, Пятигорске.

Основные положения работы были изложены в 15 печатных работах общим объемом 3,21 п.л. (авторских 3,15 п.л.), в т. ч. 1 работа в издании, рекомендованном ВАК.

Логическая структура и объем диссертации. Диссертация состоит из введения, трех глав, выводов и предложений, списка использованной литературы, включающего 218 наименований. Работа изложена на 208 страницах компьютерного текста и содержит 31 рисунок, 33 таблицы, 20 приложений.

Во введении обосновывается актуальность темы диссертации и степень ее разработанности, указываются цель и задачи исследования, раскрывается научная новизна работы, ее практическая значимость и степень апробации.

В первой главе Ч Теоретико-методологические положения организации бухгатерского учета страховой компании исследованы теоретические основы бухгатерского учета страховых операций с позиции страховщика и страхователя; выделены основные этапы становления и развития страхования и бухгатерского учета в России; дан анализ современного состояния рынка страхования; обоснована необходимость совершенствования практики учета страховых операций.

Во второй главе - Методические подходы к бухгатерскому учету операций страхования и результатов страховой деятельности проанализировано фактическое состояние бухгатерского учета страховых операций; обобщен опыт и дана оценка системе учета со стороны страховых компаний и со стороны страхователя. Определены функциональные области бухгатерского учета и номенклатура статей затрат в разрезе бизнес-процессов страховой компании; разработан агоритм оценки достаточности ресурсов для испонения обязательств по договорам страхования.

В третьей главе Ч Развитие бухгатерской отчетности страховых компаний и организаций страхователей обоснованы основные принципы пред-

ставления данных в отчетности; доказана необходимость усиления аналитических функций отчетности, расширения объема информации, предоставляемой различным категориям пользователей; предложен перечень допонительных форм отчетности, позволяющих более поно предоставлять данные о фактах финансово-хозяйственной деятельности.

В заключении дана оценка степени выпонения цели и задач диссертации, обобщены наиболее важные положения работы, сформулированы выводы и предложения.

ОСНОВНЫЕ ПОЛОЖЕНИЯ И РЕЗУЛЬТАТЫ РАБОТЫ, ВЫНОСИМЫЕ НА ЗАЩИТУ

1. На основе ретроспективного подхода к изучению систем охарактеризовано развитие бухгатерского учета в разрезе выделенных этапов развития страховой деятельности; представлена схема отражения учетной информации по принятым страховым рискам и урегулированию убытков; предложены структура и базовые положения проекта национального стандарта по учету и предоставлению информации по страховой деятельности.

В диссертационной работе выделены стадии бухгатерского учета процесса оказания страховой услуги, которые представлены на рисунке 1.

Рис. 1. Стадии бухгатерского учета процесса оказания страховой услуги

В работе показана взаимосвязь института страхования и системы бухгатерского учета в России. По результатам проведенного исследования выделено восемь этапов, представленных в таблице 1.

Таблица 1

Эволюция развития страховой деятельности и бухгатерского учета

в России

Временной период Развитие страховых взаимоотношений, нормативное регулирование Становление и развитие бухгатерского учета

X - XI в. Зарождение страхования в России Защита имущественных интересов носит характер взаимопомощи. Первым нормативным актом по страхованию на Руси стала Русская правда. Учет в России в данный временной период формировася под влиянием обстоятельств, испытывал сильное влияние европейской бухгатерии.

XII в - 50-е годы XVI в. Период становления института страхования Происходит трансформация имущественной ответственности общины в страховой фонд. Основные приемы учета: - инвентаризация; - контокоррент; - смета; - колация.

50-е годы XVI -30-е годы XVIII в. Период развития института страхования Характеризуется появлением страхового фонда, образованного за счет ежегодных платежей по твердым ставкам. Основной целью всех проводимых реформ является попонение царской казны. Учет прихода был отделен от учета расхода: Счета ведутся в натуральных единицах. Счет открывается на каждый вид имущества. Учетные регистры одновременно выпоняют роль отчетных документов.

30-е годы XVIII - 90-е годы XIX в. Период государственной монополии на страхование Период зарождения предупредительного страхования. Бурное развитие акционерных обществ, в 1827 г. учреждено Первое Российское страховое от огня общество. Создана система земского страхования. Состояние учета характеризуют: двойная запись; центральными являются счета товаров. Учитывались только товары, деньги и расчеты.

90-е годы XIX -40-е годы XX в. Период восстановления народного хозяйства Страхование во всех формах и видах является государственной монополией и достоянием республики. В 1940 г. принят закон Об обязательном окладном страховании. Происходит классификация счетов; формируются цели бухгатерского учета; выделяют 4 типа операций.

50-е годы XX -80-е годы XX в. Период возрождения института страхования Активный рост предпринимательской деятельности, увеличение числа акционерных страховых обществ. В 1947 г. был создан Ингосстрах. В основе методологии учета лежит теория информации. В систему вводится новая возможность работы в режиме диалога человек - машина.

80-е - 90-е годы XX в. Период демонополизации страхования Принят закон О кооперации, создаются первые альтернативные системе Госстраха СССР страховые организации - Прогресс, Россия и др. Выделяется статья Страховые платежи. Затраты относят непосредственно на объект. Для учета применяется счет 69 Расчеты по страхованию.

90-е годы XX в. - наши дни. Период рыночной экономики В 1992 г. принят Закон Российской Федерации от 27.11.92 г. № 4015-1 О страховании. С 2007 г. произошло деление страховой деятельности на страхование жизни и иное страхование. Оперативный учет страховых договоров и страховых событий осуществляет отдел страхования, обоснованность страховых выплат и их размер подтверждает юридический отдел.

Анализ положений МСФО 4 Договоры страхования и российских нормативных актов позволил сформировать перечень базовых положений предложенного проекта Положения (стандарта) по бухгатерскому учету. Этот документ дожен иметь следующую структуру: I. Общие положения; II. Общий порядок заключения договоров страхования; III. Общий порядок урегулирования убытков; IV. Раскрытие в отчетности.

В общих положениях целесообразно изложить основные понятия и определения по страховой деятельности, охарактеризовать основные виды страхования, раскрыть жизненный цикл страховой услуги. Во втором разделе охарактеризован процесс заключения договоров страхования, порядок их документального оформления. В третьем разделе раскрывается схема учета осуществления страховых выплат, приведен перечень документов, охватывающих комплекс мероприятий по урегулированию убытков, дается представление по таким аспектам страховой деятельности, как регресс и абандон. Приведен агоритм оценки достаточности ресурсов для испонения обязательств страховщика по договорам страхования. В заключительном четвертом разделе определен состав пользователей отчетности, порядок опубликования отчетных данных страховых организаций.

2. Определены функциональные области бухгатерского учета в разрезе представленной классификации бизнес-процессов страховой компании: маркетинг, разработка страховых продуктов, продажа страхового продукта, андеррайтинг, сопровождение договора страхования, урегулирование убытков; разработаны формы документов, предназначенные для их отражения.

Современными тенденциями российского рынка являются консолидация, слияние, укрупнение компаний. Для решения задач развития компании, увеличения доли рынка, разработки новых страховых продуктов, повышения объема оборотных средств и прибыли от их инвестирования страховой компании необходимо анализировать огромные массивы информации, создавать модели и прогнозы страхового и финансового рынка.

По данным Федеральной службы страхового надзора, зарегистрировано и функционирует на рынке 786 страховых компаний. Следует отметить, что в условиях экономического кризиса число страховых компаний постоянно сокра-

щается. На данный момент прекратила свое существование 71 страховая компания, отозвана 81 лицензия и 85 лицензий приостановлены.

В целях получения более достоверного представления о состоянии страхового рынка были проанализированы данные об активах страховых организаций. Распределение страховщиков по группам в зависимости от величины уставного капитала представлено на рисунке 2.

Ш от 30 до 60 мн руб. И от 60 до120 мн руб. йот 120 до 500 мн руб. свыше 500 мн руб.

2008 г.

Рис. 2. Распределение страховых организаций в зависимости от размера уставного капитала, 2007-2008 гг.

Бухгатерский учет является наиболее организованной частью информационного обеспечения управленческих решений страховых компаний. Обоснованность учетной информации и эффективность ее применения для принятия и контроля управленческих решений зависит от адекватности организационной структуры и содержания бизнес-процессов. В зависимости от содержания основных процессов деятельности страховщика можно выделить следующие функциональные области бухгатерского учета, представленные в таблице 2.

Диссертантом выявлено отсутствие унифицированных форм документального отражения процесса урегулирования убытков, в связи с чем разработаны формы первичных документов по урегулированию убытков, которые служат основанием для составления страхового акта и признания в системе учета сумм страховых выплат, ведомость учета поступления страховых премий, сводный отчет по видам страхования.

Таблица 2

Характеристика функциональных областей учета бизнес-процессов

страховой организации

Бизнес-процесс Содержание операций по бизнес-процессу Функциональные области учета

1. Маркетинг Система сбыта массовых страховых услуг. Реклама страховых услуг, сегментация рынка для расширения продаж. Изучение спроса и предложения. Учет продаж страховых продуктов, учет расходов, учет финансовых результатов.

2. Разработка страховых продуктов Оптимизация эффективности и координации функциональных областей. Разработка новых видов страховых услуг. Разработка учетной политики, разработка графика документооборота, разработка дожностных инструкций, разработка правил страхования.

3. Продажа страхового продукта Управление . персоналом страховой организации, расширение каналов реализации, заключение договоров страхования. Учет списочного состава работников, учет вознаграждений страховых агентов, учет заработной платы работников компании, учет начисленного и удержанного НДФЛ.

4. Андеррайтинг Андеррайтинг договора страхования, принятие решения о страховании и цене страховой услуги. Разработка методик оценки страхового риска. Учет договоров страхования в системе управленческого учета, учет страховых премий, учет страховых резервов.

5. Сопровождение договора страхования Ведение бухгатерского, статистического учета. Планирование и управление финансовыми потоками. Размещение страховых резервов, передача рисков в перестрахование. Учет расчетов по страхованию, размещение страховых резервов, учет договоров перестрахования, сбор данных для управленческого и финансового учета.

6. Урегулирование убытков Расследование и осуществление страховых выплат. Учет страховых выплат, учет операций регресса, учет финансового результата.

3. Разработаны методические подходы к модификации плана счетов, учитывающего специфику деятельности страховой компании, что позволило обеспечить дифференциацию формирования расходов, расчетов н резервов в системе бухгатерских счетов в зависимости от их экономического содержания.

В ходе диссертационного исследования выявлено, что учет расходов, связанных с предоставлением страховых услуг и испонением обязательств, ведут котловым методом на счете 26 Общехозяйственные расходы. На данном счете обобщается информация о расходах страховой компании, связанных с заключением договоров страхования, сострахования и перестрахования, иных расходах, связанных с операциями страхования, сострахования и перестрахования, а также расходах по управлению страховой компанией.

Предлагаемая схема отражения операций по страхованию на счетах бухгатерского учета страховщика представлена в таблице 3.

Таблица 3

Бухгатерские счета, применяемые в учете страховой компании для отражения этапов страховой деятельности

Учет расходов на ведение страховой деятельности целесообразно вести на счете 24 Расходы по страховой деятельности, а на счете 26 Общехозяйственные расходы учитывать все остальные расходы. Особого внимания заслуживает группа расходов по привлечению клиентов и заключению договоров страхования (Аквизиционные расходы). Сведения об этих расходах предложено формировать на отдельном субсчете Аквизиционные расходы к счету 44 Расходы на продажу.

Для обобщения информации о расчетах страховой организации со страхователями, перестраховщиками, перестрахователями, состраховщиками, страховыми агентами, страховыми брокерами по заключенным договорам страхования, сострахования и перестрахования, применяется счет 77 Расчеты по страхованию, сострахованию и перестрахованию.

В связи с введением в действие в 2003 г. ПБУ 18/02 Учет расчетов по налогу на прибыль в учетной практике страховые организации ведут учет отложенных налоговых обязательств на отдельном субсчете этого счета. Приме-

нение одного счета для отражения двух различных по своему содержанию объектов учета может привести к искажению достоверности учетных данных, принимаемых для анализа. В связи с этим предложено расчеты по страхованию учитывать на счете 78 с сохранением наименования Расчеты по страхованию, сострахованию и перестрахованию.

Целевое назначение страховых резервов заключается в признании страховой организацией в составе обязательств тех из них, которые связаны исключительно с договорами страхования и необходимы для предстоящих выплат по ним. Учитывая источники формирования и назначение каждой группы резервов, рекомендовать их раздельный учет на счетах синтетического учета. В зависимости от целевого назначения для учета резервов страховых организаций могут быть рекомендованы следующие счета (таблица 4).

Таблица 4

Рекомендуемые счета для отражения страховых резервов в зависимости

от целевого назначения

Виды страховых резервов Вид обязательств Типы рисков Источник формирования Рекомендуемый счет синтетического учета

Резерв незаработанной премии Для будущих выплат Массовые, однородные риски, по которым страховые случаи наступят в будущем, поддающиеся количественной оценке Поступления в виде страховых премий 93 Резерв незаработанной премии

Резервы убытков Для текущих выплат Любые риски (массовые, единичные, однородные и неоднородные), по которым страховые случаи уже наступили или наступят по прогнозу Поступления в виде страховых премий 95 Резерв убытков

Стабилизационный резерв Для будущих выплат Единичные, индивидуальные и трудноизмеримые риски Собственные средства 87 Стабилизационный резерв

4. Предложена авторская методика оценки достаточности ресурсов для испонения обязательств по договорам страхования, в основе которой лежат денежные потоки страховой компании.

Наибольшая часть средств страхового фонда направляется на осуществление выплаты сумм страховых возмещений. В момент выплаты этих сумм происходит выпонение финансовых обязательств страховщика перед страхователями, принятых при заключении договора или в соответствии с законом. В

связи со случайным характером страховых событий величина ежегодных выплат достаточно непостоянна и находится под влиянием частоты и разрушительности страховых событий.

Российская практика ведения учета не предусматривает обязательной оценки достаточности финансовых ресурсов страховщика для испонения своих обязательств по предоставлению страховой защиты. Учитывая требования МСФО 4 Договоры страхования и предложенного проекта национального учетного стандарта, рекомендуется оценивать достаточность средств для испонения обязательств по денежным потокам страховой компании.

Достаточность ресурсов для испонения страховых обязательств можно оценить исходя из расчетных значений движения денежных потоков по договорам страхования и сопутствующих денежных потоков. Тест оценки достаточности ресурсов для выпонения страховых обязательств осуществляется в пять этапов, представленных в таблице 5.

На первом этапе оценки исчисляется величина страховых взносов по каждому договору с учетом конкретных условий. Страховые премии являются источником первичных доходов страховой организации и финансирования инвестиционной деятельности. Страховая премия определяет масштабы деятельности страховой организации, ее положение на рынке услуг, размер страховых резервов.

Резервы, оцениваемые на втором этапе, представляют собой обязательства с неопределенным сроком и суммой возмещения. В таком понимании резервы представляются достаточно условными величинами, так как существует неопределенность срока погашения и суммы погашения резервированного обязательства.

Третий этап оценки достаточности ресурсов компании предполагает определение и последующее исключение аквизиционных расходов.

Четвертый этап предполагает определение величины сопутствующих денежных потоков, таких как: расходы по урегулированию убытков, оплата труда работников за ведение договоров, оплата услуг эксперта при выезде на место нахождения застрахованного объекта.

Заключительный этап предполагает сопоставление величины денежных потоков и отражение результатов оценки достаточности ресурсов в отчетности.

Таблица 5

Тест оценки достаточности ресурсов для испонения

страховых обязательств

Вид страхования Полученная страховая премия Созданные резервы Аквизиционные расходы и расходы по урегулированию Страховое возмещение начисленное Результат

Страхование автотранспортных средств 238904 960186 6799 756822 435469

Имущество физических лиц 10791 9087 19878

Имущество юридических лиц 165942 1479406 25791 1619557

5. Разработаны н предложены номенклатура статей затрат страховой компании, которая, в отличие от существующей, ориентирована на бизнес-процессы, новый элемент расходов - страховые выплаты.

Исследование организации финансового учета страховой компании позволяет выявить рациональные пути для реорганизации систем учета с позиции специфики страховой деятельности. Наряду с традиционными, рекомендуем выделять также статьи расходов: по бизнес-процессу маркетинг - альтернативные расходы, а именно затраты на открытие новых филиалов, освоение каналов реализации услуг; по бизнес-процессу андеррайтинг - аквизиционные, или расходы на вознаграждение страховых агентов, оплата услуг специализированных организаций, расходы на подготовку и оформление договора страхования; по бизнес-процессу сопровождение договора страхования - отчисления в страховые резервы, формирование резерва предупредительных мероприятий, уплаченная премия по переданным в перестрахование рискам; по бизнес-процессу урегулирование убытков - ликвидационные, или расходы по выплате страхового возмещения, затраты на урегулирование убытков, расходы по перестрахованию, отчислению в страховые резервы, оплате услуг экспертов.

В отечественных нормативных документах предусмотрена группировка затрат по ляти элементам: материальные затраты, оплата труда, отчисления на социальные нужды, амортизация, прочие расходы. В связи со спецификой дея-

тельности страховых организаций целесообразно выделение такого элемента, как страховые выплаты.

6. Охарактеризовано влияние фактов финансово-хозяйственной деятельности на элементы финансовой отчетности страховщика и страхователя, что позволило обосновать влияние страховых отношений на сохранение капитала.

Деятельность страховщика и страхователя в первую очередь направлена на извлечение прибыли и сохранение капитала. В процессе управления финансовыми ресурсами важны не только их объем, но и величина денежного потока, интенсивность его движения в течение определенного времени. Финансово-хозяйственные операции, прямо или косвенно оказывающие влияние на элементы финансовой отчетности, отражены на рисунке 3.

Рис. 3. Влияние фактов хозяйственной деятельности на элементы финансовой отчетности и сохранение капитала страховщика

1.Влияние страховой премии иа величину активов и собственного капи-тата страховщика - поступление страховой премии (активы) обеспечивает сохранность капитала страховщика; ее величина покрывает его затраты и обеспечивает прибыль, а также гарантирует испонение обязательств по договору страхования;

2. Влияние условных обязательств на величину капитала страховщика Ч для обеспечения сохранности капитала формируется резерв для обеспечения испонения обязательства, вероятность наступления которого обусловлена возможностью наступления страхового случая.

3. Взаимосвязь между расходами страховщика и его капиталом - средства страховых резервов, направленные на возмещение ущерба, уменьшают балансовую оценку собственного капитала.

4. Получение дохода как источника приращения капитала - размер страховых премий определяет размер страхового резерва и масштабы деятельности страховой компании, ее положение на рынке страховых услуг ( собранная страховая премия способствует поддержанию и увеличению капитала страховой организации).

5. Влияние страховых обязательств на доходы компании - заключение договора страхования предполагает получение страховой премии и увеличение дохода компании.

6. Влияние условных страховых обязательств на активы страховщика Ч принятие обязательств сопровождается поступлением денежных средств, испонение обязательства - их оттоком.

7. Взаимосвязь страховых обязательств и расходов страховщика - испонение обязательств по принятым договорам страхования сопровождается оттоком денежных средств и увеличением расходов.

8. Предупредительные мероприятия в страховой деятельности - расходы по уменьшению убытков от страхового случая представляют собой не фактическое возмещение ущерба, а предотвращение отрицательного эффекта, и, следовательно, способствуют поддержанию положительного денежного потока и приросту дохода.

9. Взаимосвязь доходов и активов страховщика - получение страховой премии обусловливает экономические выгоды и является условием сохранения и приращения капитала.

Страховые отношения оказывают непосредственное влияние на элементы финансовой отчетности страхователя. На рисунке 4 отражено влияние операций по страховой деятельности на элементы финансовой отчетности страхователя.

1. Влияние оттока активов страхователя на капитал Ч страховые платежи позволяют избавить товаропроизводителей от риска потери прибыли, компенсировать потери дохода вследствие неблагоприятных событий, компенсировать убытки от гибели или повреждения имущества.

Рис.4. Влияние фактов хозяйственной деятельности на элементы финансовой отчетности и сохранение капитала страхователя

2. Влияние обязательств страхователя на сохранность капитала Ч обязательство по уплате страховых платежей обеспечивает гарантированное возмещение убытков при наступлении страхового случая.

3. Взаимосвязь расходов страхователя и величины активов и капитала Ч расходы по уплате страховой премии сопровождаются оттоком денежных средств страхователя(уменьшением активов); величина расходов на страхование зависит от количества заключенных договоров страхования и численности застрахованных объектов; расходы на страхование производятся с целью гарантировать сохранение капитала и компенсировать возникший материальный ущерб при наступлении страхового случая.

4. Взаимосвязь расходов на страхование и потенциальных экономических выгод - страхование гарантирует возмещение убытков при наступлении страхового случая.

5. Оценка влияния доходов страхователя на величину активов - получение страхового возмещения производится в наличной либо безналичной форме. Поступление денежных средств страхователю влечет увеличение величины его активов: позволит компенсировать стоимость утраченных активов, а следовательно, сохранить капитал.

7. Обосновано предложение о допонении форм бухгатерской отчетности путем расшифровки показателей бухгатерского баланса страховой компании по основным направлениям размещения активов, разработаны форма Отчет о расходах по элементам, Испонение бюджета движения

ликвидных активов. Внесены предложения н разработаны формы для отражения операций страхования в отчетности страхователя.

В число актуальных вопросов формирования бухгатерской отчетности входит поиск путей удовлетворения растущих запросов пользователей к качеству раскрываемой информации при одновременном сохранении тенденции к упрощению форм и показателей отчетности.

В качестве допонений в первой форме бухгатерской отчетности был предложен порядок предоставления информации по инвестиционной деятельности по основным направлениям размещения средств страховых резервов. Также разработана форма отчета о расходах по элементам, основанная на взаимодействии финансового и управленческого учета, базирующегося на едином плане счетов. В рамках исследования денежных потоков была разработана форма отчета об испонении бюджета движения ликвидных активов.

Особого внимания заслуживает проблема разработки порядка предоставления информации заинтересованным в ее получении лицам. В бухгатерской отчетности в первую очередь дожна быть представлена информация о застрахованных объектах и величине страхового взноса (таблица 6).

Таблица 6

Фрагмент отчета по страховой деятельности

Показатель Наличие объектов на начало отчетного года Застраховано объектов в течение года Уплаченные страховые платежи, тыс. руб. Наличие объектов на конец отчетного года

всего из них застраховано всего из них застраховано

1 2 3 4 5 6 7

Здания, ед. 124 - 3 2,8 124 3

Сооружения и передаточные устройства, ед. 16 - 16 -

Машины и оборудование,ед. 4 1 4 1

Транспортные средства, ед. 38 30 8 88,7 38 38

Производственный и хозяйственный инвентарь, ед. 21 - 21 -

Сельскохозяйственные культуры, га 2560 - 1340 2250,424 1180 1180

Продуктивный и рабочий скот, гол. 1706 586 500 69,3 1324 1086

Многолетние насаждения, га 6 - 6 -

Итого X X X 2411,2 X X

Отчетность экономического субъекта в первую очередь дожна предоставить информацию для контроля за осуществлением страховых операций и их

целесообразностью. Для многих категорий пользователей Ч покупателей и заказчиков, налоговых органов, органов статистики будет актуальной информация по страхованию имущества, являющегося предметом залога (таблица 7).

Таблица 7

Фрагмент отчета о страховании имущества в залоге

Договор залога, № Вид имущества, находящегося в залоге Залоговая оценка имущества, руб. Страховая оценка имущества, руб. Уплаченный страховой взнос, руб.

код

0304033з1 от 19 марта 2008 г. 010 Молодняк свиней 5510000 5680420 22721

Итого X X 22721

Диссертантом были разработаны также формы бухгатерской отчетности: Отчет об имущественном страховании организации; Отчет о расходах по страхованию арендованного имущества; Отчет по депозитным операциям эмитента.

Основные положения диссертации, опубликованы в следующих работах

Статьи, опубликованные в рекомендованных ВАК изданиях

1. Павлюченко Т.Н. Влияние фактов хозяйственной деятельности на элементы финансовой отчетности страховой компании / Т.Н. Павлюченко // Вопросы современной науки и практики Университет им. В.И. Вернадского. -2009. - №6. - С. 185 - 192 (авторских 0,29 пл.).

Публикации в другга изданиях

2. Павлюченко (Борзунова) Т.Н. Методические аспекты определения действительной стоимости транспортных средств, принимаемых на страхование / Т.Н. Павлюченко (Борзунова) // Из режима функционирования в режим развития: сб. науч. тр. Регион. Межвуз. Науч.-практ. конф. : в 2 ч. - Воронеж, 2007. - Ч. 2. - С. 346-350 (авторских 0,25 пл.).

3. Павлюченко (Борзунова) Т.Н. Формирование информации о расходах в страховой компании / Т.Н. Павлюченко (Борзунова) // Совершенствование техники, технологии и методов управления на предприятиях пищевой и пе-реработывающей промышленности : материалы VII науч.-практ. конф. - Воронеж, 2007. - С. 86-92 (авторских 0,3 пл.).

4. Павлюченко (Борзунова) Т.Н. Учет операций по заключению и

расторжению договоров страхования / Т.Н. Павлюченко (Борзунова) // Достижения молодых ученых - будущее в развитии АПК : материалы межрегион, на-уч.-практ. конф. молодых ученых.: в 3 ч. - Воронеж, 2007. Ч Ч. 1. - С. 196-201 (авторских 0,25 пл.).

5. Павлюченко (Борзунова) Т.Н. Раскрытие информации об обязательствах в соответствии с МСФО / Т.Н. Павлюченко (Борзунова) // Мировой опыт и перспективы развития сельского хозяйства : материалы междунар. конф.: в 2 ч. - Воронеж, 2008. - Ч. 2. - С. 25-28 (авторских 0,16 пл.).

6. Павлюченко (Борзунова) Т.Н. Страхование - неотъемлемая часть защиты имущественных интересов / Т.Н. Павлюченко (Т.Н. Борзунова) // Финансовый вестник Воронежского государственного аграрного университета. - 2008. - № 1(18). С 62-66 (авторских 0,25 пл.).

7. Широбоков В.Г. Учет договоров страхования / В.Г. Широбоков, Т.Н. Павлюченко // Международный бухгатерский учет. - 2009. - № 8. - С. 34-41 (авторских 0,25 пл.).

8. Павлюченко Т.Н. Роль страхования в развитии региональной экономики/ Т.Н. Павлюченко // Аграрная наука Ч сельскому хозяйству : материалы IV Междунар. науч.-практ. конф. : в 3 ч. - Барнаул, 2009. Ч Ч. 1. - С. 186-188 (авторских 0,125 пл.)

9. Павлюченко Т.Н. Отражение в учете фактов возникновения и прекращения обязательств страховщика / Т.Н. Павлюченко // Актуальные проблемы экономики и права в современных условиях : ст. и тез. докл. 3-й Междунар. науч.-практ. конф. - Пятигорск, 2009. - С. 215-220 (авторских 0,25 пл.).

10. Павлюченко Т.Н. Роль управленческого учета в работе страховой компании / Т.Н. Павлюченко // Глобальный научный потенциал : материалы V Междунар. науч.-практ. конф. Ч Тамбов, 2009. - С. 29-31 (авторских 0,13 пл.).

11. Павлюченко Т.Н. Страховой андеррайтинг как объект бухгатерского учета / Т.Н. Павлюченко // Актуальные вопросы экономических наук: сб. материалов VII Всерос. науч.-практ. конф. - Новосибирск, 2009. - С. 175-181 (авторских 0,13 пл.).

12. Павлюченко Т.Н. Отчетность по МСФО: необходимость и преимущества / Т.Н. Павлюченко // Инновационные технологии исследований социально-экономических процессов : сб. ст. II Междунар. науч.-практ. конф. - Пенза,

2009. - С. 98-101 (авторских 0,17 пл.).

13. Павлюченко Т.Н. Учет прямых и косвенных расходов по страховой деятельности / Т.Н. Павлюченко // Экономические и правовые механизмы формирования стратегии развития предпринимательских структур в условиях финансового кризиса : сб. науч. тр. - Воронеж, 2009. - С. 136 - 140 (авторских 0,21 п.л.).

14. Павлюченко Т.Н. Страховая услуга как объект бухгатерского учета / Т.Н. Павлюченко // Молодежь и наука: реальность и будущее : материалы II Междунар. науч.-практ. конф.: в 9 ч. Ч Невинномысск, 2009 . - Ч. 6. - С. 441 -443 (авторских 0,33 п.л.).

15. Павлюченко Т.Н. Закон в системе бухгатерского учета страховщика / Т.Н. Павлюченко // Современная Россия: проблемы социально-экономического, экологического и духовно-политического развития : материалы Всерос. науч.-практ. конф. - Вогоград, 2009. - С. 156-157 (авторских 0,13 п.л.).

Подписано в печать 08. 02. 2010 г. Формат 60x84 1/16. Гарнитура лTimes New Roman. Печать офсетная. Бумага офсетная. Объем 1,0 п. л. Тираж 100 экз. Заказ № 135.

Отпечатано в поном соответствии с качеством предоставленного оригинал-макета. ЦПУ (типография) ФГОУ ВПО ВГАУ 394087, г. Воронеж, ул. Мичурина, 1 Телефон (4732) 53-77-28

Диссертация: содержание автор диссертационного исследования: кандидат экономических наук , Павлюченко, Татьяна Николаевна

ВВЕДЕНИЕ.

ГЛАВА I. ТЕОРЕТИКО-МЕТОДОЛОГИЧЕСКИЕ ПОЛОЖЕНИЯ ОРГАНИЗАЦИИ БУХГАТЕРСКОГО УЧЕТА СТРАХОВОЙ КОМПАНИИ.

1.1 Методологические положения страховых отношений и их учетно-аналитическое обеспечение.

1.2 Ретроспективный анализ развития страхования и системы бухгатерского учета.

1.3 Оценка состояния и тенденции развития страхового рынка в Российской

Федерации.

ГЛАВА II. МЕТОДИЧЕСКИЕ ПОДХОДЫ К БУХГАТЕРСКОМУ УЧЕТУ ОПЕРАЦИЙ СТРАХОВАНИЯ И РЕЗУЛЬТАТОВ СТРАХОВОЙ ДЕЯТЕЛЬНОСТИ.

2.1 Формирование информации в системе бухгатерского учета для управления страховой компанией.

2.2 Организация бухгатерского синтетического учета операций страхования

2.3 Порядок отражения информации по страховой деятельности в учете страхователя.

2.4 Порядок формирования информации о затратах страховой организации в системе управленческого учета.

2.5 Порядок отражения информации о расходах и формирование финансового результата в системе бухгатерского учета.

ГЛАВА III. РАЗВИТИЕ БУХГАТЕРСКОЙ ОТЧЕТНОСТИ СТРАХОВЫХ КОМПАНИЙ И ОРГАНИЗАЦИЙ СТРАХОВАТЕЛЕЙ.

3.1 Влияние операций страхования на элементы финансовой отчетности страховщика и страхователя.

3.2 Раскрытие информации в отчетности субъектов страховых отношений.

3.3 Бухгатерская отчетность как финансово-аналитическая модель оценки эффективности деятельности страховщика.

3.4 Представление информации по страховым операциям в отчетности страхователя.

Диссертация: введение по экономике, на тему "Развитие бухгатерского учета и отчетности в страховых компаниях"

Актуальность темы исследования. В современной экономике страхование выступает в роли финансового стабилизатора, позволяющего обществу компенсировать ущербы, которые наступают вследствие непредвиденных случайных событий, наносящих урон государству, бизнесу и населению. Техногенная среда, в которой мы живем сегодня, экологические и социальные условия многократно увеличивают риски, угрожающие человеку и порождают невиданные в прежние времена катастрофические убытки.

В условиях развивающегося кризиса глобальной экономики, можно говорить о возможности изменения всей конфигурации мировых экономических отношений, что в свою очередь приведет к переформатированию региональных и страховых экономических систем и рынков. Кризис в финансовой сфере Ч лишь начало системного экономического кризиса, депрессивное воздействие которого на бизнес и общество может растянуться не только на среднесрочную, но и на стратегическую перспективу.

Ожидаемым эффектом от оказания страховой услуги может быть не только и не столько материальная компенсация убытков от неблагоприятных событий или выплаты при наступлении страхового события, но этим эффектом дожно являться удовлетворение потребности безопасности, фактор уверенности субъекта, вступившего в страховые правоотношения, в финансовой стабильности. В связи с чем учетно-аналитические данные, по своему содержанию дожны способствовать повышению доверия к институту страхования в целом и к страховщику в частности. В связи с чем построение учетно-аналитической системы, отвечающей потребностям управления в страховых компаниях, предопределяет необходимость исследования проблем учета и отчетности в страховых компаниях.

Страхователи стабильно связывают свои предпочтения с надежностью и устойчивостью страховой компании, сроком ее работы на страховом рынке. Переход экономики России к рыночным условиям хозяйствования предоставил организациям возможность самостоятельно планировать собственные производственные и финансовые показатели, проводить анализ финансового состояния своих партнеров. На сегодняшний день рынок страхования характеризуется отсутствием доверия страхователей к страховщикам как следствие политики игнорирования их интересов страховщиками. Работа профессиональных страховщиков по реализации потенциала доверия для удержания клиентской базы дожна быть поддержана и допонена мерами государства, направленными на усиление рыночной силы потребителей страховых услуг.

Состояние рынка страхования на сегодняшний день характеризуют следующие моменты: существенное сокращение платежеспособного спроса на страхование; падение капитализации и ухудшение финансового состояния поставщиков страховых и перестраховочных услуг, существенное снижение их способности выпонять свои обязательства перед потребителями; обострение противоречий между потребителями и поставщиками страховых услуг вследствие резкого усиления присущей современному страхованию тенденции к игнорированию интересов страхователей; снижение надежности страховщиков; рост недоверия в отношениях между страхователями и страховщиками, перестрахователями и перестраховщиками.

Основное влияние финансового кризиса на страховые компании заключается в сжимании или сокращении входящих финансовых потоков за счет уменьшения платежеспособности предприятий и населения.

Основу информационного обеспечения управления страховыми компаниями составляет экономическая информация, поскольку в условиях рыночных отношений важное значение приобретает экономическая эффективность процессов, протекающих в деятельности компании. Экономическая информация дожна представляться в переработанном виде, удобном для восприятия и принятия решений. Исторически первым, и оставшимся до нашего времени, источником экономической информация является бухгатерский учет, возникший как функция группировки и обобщения данных о фактах хозяйственной деятельности.

Актуальность темы исследования обусловлена необходимостью теоретико-методологического обоснования направлений развития учета и отчетности в страховых компаниях и разработки методических и организационных положений развития учетного процесса.

Степень изученности проблемы. Актуальность поставленной проблемы подтверждается вниманием к ней отечественных и зарубежных авторов. Вопросам теории и методологии страховых отношений посвящены работы С.Б. Авдашева, A.B. Андреева, И.Т. Балабанова, Д. Бланда, В.Н. Васина, К.Г. Воблого, A.A. Гвозденко, А.И. Гинзбурга, Н.Б. Грищенко, C.B. Дедикова, И.П. Денисовой, С.Л.Ефимова, Е.В. Коломина, А.Г. Кораблевой, В.И. Корчевской, H.A. Кричевского, А.Б. Крутика, JI.A. Орланюк-Малицкой, Ю.А. Сплетухова, Ю.Н. Тронина, В.В. Шахова.

У истоков развития науки о бухгатерском учете стоит Трактат о счетах и записях, глубинные идеи которого позволяют нам судить о стремлении надлежащего порядка учета. Рассмотрению проблем, связанных с отражением страховой деятельности в бухгатерском учете, посвящены работы отечественных ученых: М.А. Азарской, Н.Л. Вещуновой, М.А. Бахрушиной, О.Н. Гальчиной, Т.Е. Гварлиани, Т.В. Гвелесиани, Е.Г. Гусаковской, Е.В. Иоды, Н.Н.Калашниковой, К.С. Каляева, A.A. Кварандзии, О.Крымовой, Т.Г. Ланце-вой, Д.А. Львова, Л.Мякининой, В.И. Подольского, O.A. Мироновой, H.A. Ми-славской, В.Ф. Палия, М.М. Пилипейко, O.A. Садовниковой, М.В. Семеновой. Д.Д. Самигулина, Т.В. Сидориной, М.В. Романовой, Я.И. Устиновой, В.А. Федорова, В.Г. Широбокова, М.А.Яцковой.

По достоинству оценивая вклад названных ученых, следует отметить, что ряд проблем остаются на сегодняшний день недоработанными: до настоящего времени отсутствует системное представление о взаимосвязи процедур учета в страховых компаниях, адекватных условиям хозяйствования, не поно представлены разработки организационного обеспечения процесса адаптации отчетности к требованиям МСФО; не разработана система учетного обеспечения управления страховыми компаниями. В сложившихся условиях традиционные методы учета перестали соответствовать требованиям управления страховым процессом в условиях сложившейся в стране ситуации. В настоящее время имеет место неоднозначность в понимании страховых правоотношений, слабое организационное и учетно-аналитическое обеспечение деятельности, которое выражается в бессистемности представления данных в системе управленческого и финансового учета, неразработанность порядка согласования данных различных источников информации.

Потребность в адекватной в современных условиях системы бухгатерского учета и отчетности в страховых компаниях предопределили выбор темы диссертации, постановку цели и задачи исследования.

Цель и задачи исследования. Цель настоящего исследования состоит в развитии теоретико-методологических положений, разработке научно-методического и организационного обеспечения бухгатерского учета в страховых компаниях и страховых отношений у страховщика для повышения качества информационного обеспечения системы управления и операций страхования у страховщика.

Реализация поставленной цели обусловила необходимость решения следующих задач:

- развить и углубить теоретические положения бухгатерского учета страховых отношений и охарактеризовать эволюцию их развития;

- проанализировать состояние страхового рынка на современном этапе, определить тенденции его развития;

- определить функциональные области учета по бизнес-процессам страховой компании;

- предложить уточнения в рабочий план счетов страховщика и страхователя и обосновать методические подходы к формированию учетных данных о затратах, расчетах и резервах;

- разработать агоритм оценки достаточности ресурсов страховой компании для испонения обязательств по договорам страхования;

- уточнить методику группировки сведений о затратах в системе управленческого и финансового учета; содержание процесса формирования финансового результата на основе взаимосвязи финансового и управленческого учета;

- охарактеризовано влияние фактов хозяйственной деятельности на элементы финансовой отчетности страховщика и страхователя сохранение капитала;

- разработать и обосновать целесообразность допонения и разработки новых форм отчетности страховщика и страхователя.

Предмет и объект исследования. Предметом исследования является комплекс теоретических, методических и организационных проблем бухгатерского учета деятельности страховых компаний и страховых отношений.

Объектом диссертационного исследования является существующая практика бухгатерского учета и отчетности в страховых компаниях. Наиболее детальные исследования проведены по материалам Воронежского филиала ОАО САК Энергогарант - Воронежэнергогарант. Для исследования страховых отношений страхователя избрана учетная практика ряда сельскохозяйственных организаций Воронежской области.

Теоретической и методологической основой исследования послужили классические и современные концепции и разработки отечественных и зарубежных авторов в области бухгатерского учета, законодательные и нормативные акты по учету и отчетности, материалы научных конференций, статей периодических изданий, международных бухгатерских стандартов, монографических исследований, статистических материалов. В процессе работы над диссертацией использовались различные методы исследования: монографический, исторический, абстактно-логический, балансовый, анализа и синтеза и другие.

Источниками эмпирического материала и обеспечения достоверности выводов и предложений являются законодательные и нормативные документы, регламентирующие методы и методику организации бухгатерского учета в Российской Федерации; международные стандарты финансовой отчетности; индивидуальная отчетность страховых компаний, данные Федеральной службы государственной статистики, Федеральной службы страхового надзора, а также материалы, опубликованные в научной литературе и периодических изданиях.

Научная новизна диссертации состоит в теоретико-методологическом обосновании, разработке организационных и научно-методических положений формирования в системе учета и отчетности информации о страховой деятельности. Наиболее существенные положения, обоснованные соискателем в процессе исследования, заключаются в следующем:

- на основе ретроспективного подхода к изучению систем охарактеризовано развитие бухгатерского учета в разрезе выделенных этапов развития страховой деятельности; представлена схема отражения учетной информации по принятым страховым рискам и урегулированию убытков; предложена структура и базовые положения проекта национального стандарта по учету и представлению информации по страховой деятельности;

- определены функциональные области бухгатерского учета в разрезе представленной классификации бизнес-процессов страховой компании: маркетинг, разработка страховых продуктов, продажа страхового продукта, андеррайтинг, сопровождение договора страхования, урегулирование убытков; разработаны формы документов, предназначенных для их отражения;

- представлены методические подходы к модификации плана счетов, учитывающего специфику деятельности страховой компании, для обеспечения дифференциации формирования расходов, расчетов и резервов в системе бухгатерских счетов в зависимости от их экономического содержания;

- разработан агоритм оценки достаточности ресурсов для испонения обязательств по договорам страхования;

- разработана и предложена номенклатура статей затрат страховой компании в разрезе бизнес-процессов, и новый элемент Ч страховые выплаты,

- охарактеризовано влияние фактов финансово-хозяйственной деятельности на элементы финансовой отчетности страховщика и страхователя;

- обосновано предложение о допонении форм бухгатерской отчетности путем расшифровки показателей бухгатерского баланса страховой компании по основным направлениям размещения активов, разработана форма Отчет о расходах по элементам, и форма отчета Испонение бюджета движения ликвидных активов. Внесены предложения и разработаны формы для отражения операций страхования в отчетности страхователя.

Практическая значимость работы сводится к реализации основных положений по реорганизации плана счетов финансового учета, формированию системы управленческого учета по бизнес-процессам, предложения по разработке допонительных форм бухгатерской отчетности.

Из практических рекомендаций научный интерес представляют следующие: выделены этапы развития страхования и учетного обеспечения страховой деятельности в России; разработанный проект ПБУ Учет и представление информации по страховой деятельности; разработанные формы документов по страховым выплатам; разработанный агоритм оценки достаточности страховых обязательств; разработанные формы в составе бухгатерской отчетности страховщика и страхователя.

На защиту выносятся следующие основные положения:

- охарактеризовано развитие бухгатерского учета в разрезе выделенных этапов развития страховой деятельности

- предложена структура и базовые положения проекта национального стандарта по учету и представлению информации по страховой деятельности;

- выявлены тенденции развития страхового рынка;

- определены функциональные области бухгатерского учета в разрезе представленной классификации бизнес-процессов страховой компании;

- модифицирован действующий план счетов;

- разработан агоритм оценки достаточности ресурсов для испонения обязательств по договорам страхования;

- разработана и предложена номенклатура статей затрат страховой компании в разрезе бизнес-процессов;

- допонены формы бухгатерской отчетности страховой компании и страхователя.

Апробация и внедрение результатов исследования. Результаты диссертационного исследования докладывались на международных, всероссийских, межрегиональных и межвузовских конференциях (2005 - 2009 гг.) в г. Воронеж, Бегород, Барнаул, Новосибирск, Пенза, Тамбов, Пятигорск.

Публикация результатов исследования. Основные положения работы были изложены в 15 печатных работах общим объемом 3,21 п.л. (авторских 3,15 п.л.), в т. ч. 1 работа в изданиях, рекомендованных ВАК.

Объем и структура работы Диссертация состоит из введения, трех глав, выводов и предложений, списка использованной литературы, включающего 218 наименований. Работа изложена на 208 страницах компьютерного текста. В том числе содержит 31 рисунок, 33 таблицы, 20 приложений.

Диссертация: заключение по теме "Бухгатерский учет, статистика", Павлюченко, Татьяна Николаевна

ВЫВОДЫ И ПРЕДЛОЖЕНИЯ

1. Обобщение результатов отечественных и зарубежных исследований свидетельствует, что как на протяжении всей истории, так и в настоящее время экономическая деятельность связана с рисковыми условиями. В процессе теоретических исследований научных подходов к оценке финансово-экономической среды сформированы этапы развития экономических взглядов на страхование, которые позволяют сделать вывод, что эволюция экономики страхования и учетно-аналитического обеспечения обусловлена формированием точек соприкосновения интересов страховщиков и страхователей. В диссертации разработаны модели взаимодействия рисково-экономического механизма между страховщиком и страхователем, с целью предотвращения последствий негативного воздействия со стороны внешних сил. Все это позволило сделать вывод о необходимости построения модели учета, охватывающей специфику страховых отношений с позиции страховщика и страхователя.

2. Проанализировав состояние отрасли страхования было отмечено, что страховой бизнес условиях развивающегося кризиса глобальной экономики подвергается изменению всей конфигурации страховых взаимоотношений, что в свою очередь приведет к переформатированию региональных и страховых экономических систем и рынков. На данном этапе развития кризиса на российском страховом рынке происходит: существенное сокращение платежеспособного спроса на страхование; обострение противоречий между потребителями и поставщиками страховых услуг вследствие резкого усиления присущей современному страхованию тенденции к игнорированию интересов страхователей; снижение надежности страховщиков. В условиях финансового кризиса особую актуальность приобретает информация, характеризующая стабильность и надежность страховой компании, которая, в свою очередь, дожна быть отражена в отчетр^ейигвующая система, регламентирующая порядок осуществления страховой деятельности и отражения фактов хозяйственной деятельности на счетах бухгатерского учета имеет свои сильные и слабые стороны. В числе положительных моментов можно выделить: заложены правовые основы рынка страховых услуг и бухгатерского обеспечения; российские страховщики вышли на международный рынок; к отрицательным моментам можно отнести: основные положения данного закона были сформированы в период поного отсутствия рыночной экономики без оценки потенциального страхователя и роли страхования в экономике государства; на сегодняшний день отсутствует единый нормативно-правой акт, регламентирующий ведение бухгатерского учета.

3. Для повышения качества учетной информации при принятии решений представляется целесообразным построение системы управленческого учета, ориентированной на бизнес-процессы страховой компании. Для реализации поставленной цели в диссертации выделены объекты учета по основным бизнес-процессам.

Возникает необходимость совершенствования первичного учета с целью увязки страховой и финансовой информации путем разработки новых и допонения типовых форм документов по урегулированию убытков. Предложенная схема документооборота по урегулированию убытков включает следующие документы, разработанные нами: Заявление о наступлении страхового случая, Бланк регистрации информации по устному заявлению, Извещение о получении заявления о страховом событии, Уведомление о проведении осмотра, Акт осмотра поврежденного имущества, Запрос выгодоприобретателю.

4. Исходя из содержания операций, связанных с ведением страховой деятельности, в работе представлена классификация затрат, связанных с основными направлениями хозяйственной деятельности, которая может быть полезной при принятии управленческих решений. Учет расходов на ведение страховой деятельности целесообразно вести на счете 24 Расходы по страховой деятельности, а на счете 26 Общехозяйственные расходы учитывать все остальные расходы. Особого внимания заслуживает группа расходов по привлечению клиентов и заключению договоров страхования (Аквизицион-ные расходы). Сведения об этих расходах предложено формировать на отдельном субсчете Аквизиционные расходы, открытому к счету 44 Расходы на продажу.

В зависимости от целевого назначения страховых резервов и источников их формирования, рекомендуем вести раздельный учет групп резервов, на выделенных счетах: на счете 93 Резерв незаработанной премии будет формироваться информация по одноименному резерву; резерв заявленных, но неурегулированных убытков, а также резерв произошедших, но не заявленных убытков, на наш взгляд, следует объединить на счете 95 Резерв убытков. Учет будет вестись по двум основным субсчетам: стабилизационный резерв, так как он формируется за счет собственных средств и предназначен для выравнивания убытков в периоде, следует отнести в раздел Капитал и обособленно учитывать на счете 87 Стабилизационный резерв

5. Страховщик на каждую отчетную дату дожен располагать информацией относительно достаточности страховых ресурсов для испонения своих обязательств. Нами предложен метод оценки достаточности страховых обязательств, ориентированный на МСФО 4 Договоры страхования, который предполагает, что страховщик оценивает достаточность средств используя для этого расчетные значения движения денежных потоков по договорам страхования, а также сопутствующих денежных потоков.

6. Исходя из содержания состава расходов страховой компании в работе представлена классификация затрат, связанная с основными бизнес-процессами, которая может быть полезной при формировании управленческих решений. В зависимости от специфики страховой деятельности предлагаем выделить три категории расходов: расходы по прямой деятельности, расходы по косвенно-аквизиционной деятельности, расходы по ведению бизнеса.

С целью адекватного формирования информации о расходах страховой компании в системе учета по элементам предлагаем выделить элемент затрат Страховые выплаты.

7. На основании изучения организационной структуры страховой компании выявлено, что отвечая общим требованиям, предъявляемым к хозяйствующему субъекту в условиях рынка, она имеет значительную специфику в формировании как обязательств, так и ресурсов, предназначенных на покрытие обязательств. Элементы, непосредственно связанные с оценкой финансового положения, - это активы, обязательства и собственный капитал.

8. Информация о финансовой деятельности дожна включать в себя не только ставшие уже достаточно часто представляемыми в различных формах данные о страховых взносах и выплатах по основным направлениям деятельности компании, но и конкретизирующие их показатели. С целью реализации данной концепции предлагаем допонить существующие формы отчетности путем расширения перечня статей, отражающих специфику размещения активов в бухгатерском балансе; разработаны и рекомендованы к использованию новые формы в отчетности Отчет о расходах по элементам, Испонение бюджета движения ликвидных активов.

В работе также представлен перечень разработанных форм, отражающих операции по страхованию у страхователя. В частности, разработаны следующие формы: Отчет по переданным в страхование рискам, Отчет по страхованию имущества, Расходы по страхованию имущества, находящегося в залоге, Расходы по страхованию арендованного имущества, Отчет о средствах на депозитах, зарезервированных на страхование, Акт сверки расчетов по страхованию.

Диссертация: библиография по экономике, кандидат экономических наук , Павлюченко, Татьяна Николаевна, Воронеж

1. Абрамов В.А. Порядок уплаты страховой премии по договорам страхования / В.А. Абрамов // Финансовая газета. 2006. - № 31

2. Абрамов В.А. Сдеки. Договоры. Обязательства: учебное пособие / В.А. Абрамов. -М.: Ось-89, 2004. 239 с.

3. Авдашева С.Б. Конкуренция на рынках небанковских финансовых услуг: учебное пособие / С.Б. Авдашева, П.О. Руденский. М.: ГУ-ВШЭ, 2002. - 46 с.

4. Аверин B.C. Страхование сельскохозяйственных животных / B.C. Аверин. Ч М.: Финансы и статистика, 1987. 174 с.

5. Аленичев В.В. Эволюционно-институциональный аспект исследования сущности страхования / В.В. Аленичев // Финансы. 2007. - № 3. С. 44 -48 .

6. Андреев A.B. Актуальные вопросы страхования на современном этапе развития экономики / A.B. Андреев. Ч Рязань: Академия права и управления, 2005.-322 с.

7. Ануреев C.B. учет и анализ безналичных расчетов: учебное пособие / C.B. Ануреев. М.: Финансы и статистика, 2005. - 274 с.

8. Ардатова M. М. Страхование: принципы и практика / М.М. Арда-това, B.C. Болинова, А.Б. Кулешов, Р.З. Яблукова. М.: Проспект, 2004. - 294 с.

9. Архипов А.П. Азбука страхования / А.П. Архипов. М.: Росгосстрах, 2003.-431 с.

10. Багаратьян С.Н. Страхование насаждений и сельскохозяйственных культур / С.Н. Багаратьян. Ч М.: Финансы и статистика, 1983. Ч 95 с.

11. Багров П.П. Государственное страхование имущества граждан / П.П. Багров, А.П. Пленеков, П.С. Шаров. М.: Госфиниздат, 1960. - 72 с.

12. Балабанов И.Т. Страхование / И.Т. Балабанов, А.И. Балабанов. -СПб.: Питер, 2002. 256 с.

13. Балабанов И.Т. Страхование как финансовая категория / И.Т. Балабанов. СПб.: СПбТЭИ, 1997. - 54 с.

14. Балакирева В.Ю. Страхование неотъемлемая часть финансов / В.Ю. Балакирева // Финансы. - 2004. - №11. С. 43 - 46.

15. Барышников Н.П. Бухгатерский учет, отчетность и налогообложение / Н.П. Барышников М.: Финансы и статистика, 1998. - 298 с.

16. Батыгин К.С. Администрация и социальное страхование / К.С. Батыгин. -М.: Юридическая литература, 1982. 120 с.

17. Белоусов В.И. Страхование: учеб. пособие. / В.И. Белоусов, В.Г. Шестаков, JI.H. Юшина. Воронеж: изд-во Истоки, 2005. - 288 с.

18. Бланд Д. Страхование: принципы и практика /Д. Бланд. М.: Финансы и статистика, 1998. - 413 с.

19. Богатырева Е.И. Отражение финансовых результатов в бухгатерской отчетности / Е.И. Богатырева // Бухгатерский учет 2003. - № 3. С. 4 -8.

20. Бондина H.H. Основы бухгатерского учета и финансов в АПК / H.H. Бондина, Е.И. Мартемьянова, И.В. Павлова М.: Финансы и статистика, 2003.-400 с.

21. Борисова В.Д. Финансы и бухгатерский учет: актуальные вопросы теории и практики / В.Д. Борисова. Пенза: Пензенский государственный педагогический университет им. В. Г. Белинского, 2007. - 270с.

22. Букина O.A. Азбука бухгатера /O.A. Букина. Ростов н/Д: Феникс, 2005.-317 с.

23. Бурцев В.В. Какими дожны быть новые показатели для оценки эффективности бизнеса / В.В. Бурцев // Аудитор. 2005. - № 7. С. 49-55.

24. Бухгатерская отчетность организации: Положение по бухгатерскому учету (ПБУ 4/99): Приказ Минфина РФ от 06.07.1999 г. №10. // Бухгатерский учет. 1999. - №10. - С. 25-29.

25. Вавилин E.B. Кредитные и расчетные обязательства в гражданском праве / Е.В. Вавилин, A.A. Груздева, Н.В. Фомичева. Саратов: Изд-во ГОУ ВПО Саратовской государственной академии права, 2003. - 84 с.

26. Васин В.Н. Экономико-правовые основы страхования: учебное пособие / В.Н. Васин, В.И. Казанцев. М.: Кн. Мир, 2006. - 79 с.

27. Бахрушина М.А. Учет затрат по функциям и стратегическое управление ими / М.А. Бахрушина // Справочник экономиста. 2004. - № 11. С. 40-46.

28. Вещунова H.JI. Бухгатерский учет в страховых организациях: учебно-практическое пособие / H.JI. Вещунова. М.: ТК Веби, изд-во Прспект, 2006. - 608 с.

29. Власова В.М. Первичные документы основа бухгатерской отчетности / В.М. Власова. - М.: Финансы и статистика, 2003. - 416 с.

30. Воблый К.Г. Основы экономики страхования / К.Г. Воблый. М.: Анкил, 1995.-227 с.

31. Воробьев М.В. Страхование от огня / М.В. Воробьев. М.: Изд. Центр СО Анкил, 1992. - 16 с.

32. Выборова E.H. Особенности микроэкономической диагностики в условиях кризиса / E.H. Выборова //Аудитор. 2004. - № 8. С. 35-41.

33. Гадай П. Государственное страхование сельскохозяйственных животных в Воронежской области/ П.Гадай. Усмань: изд. Вор. обл. управления гос. страхованием, 1940. Ч 26 с.

34. Гальчина О.Н. Особенности анализа финансовых результатов страховых компаний / О.Н. Гальчина // Экономический анализ: теория и практика. 2004. - № 23. С. 28 - 32.

35. Гварлиани Т.Е. Денежные потоки в страховании / Т.Е. Гварлиани, Ю.В. Балакирева. Ч М.: Финансы и статистика, 2004. 196 с.

36. Гвелесиани Т.В. Различия правил составления финансовой отчетности в соответствии с РПБУ и МСФО в страховых компаниях / Т.В. Гвелесиани 11 Налогообложение, учет и отчетность в страховой компании. 2005. -№2.

37. Гвелисиани Т.В. Трансформация финансовой отчетности страховых компаний / Т.В.Гвелесиани // Налогообложение, учет и отчетность в страховой компании. 2005. - № 4

38. Гвозденко A.A. Основы страхования: учебник /A.A. Гвозденко . -М.: Финансы и статистика, 1998. 304 с.

39. Гейц И.В. Бухгатерский и налоговый учет расчетов с физическими лицами / И.В. Гейц. М.: Дело и сервис, 2003.-255 с.

40. Гетьман В.Г. Финансовый учет / В.Г. Гетьман. М.: Приор, 2002.- 640 с.

41. Гинзбург А.И. Страхование: учебное пособие /А.И. Гинзбург. -СПб.: ПИТЕР, 2002. 174 с.

42. Гладков Н.И. Государственное страхование имущества кохозов /' Н.И. Гладков. -М.: Финансы, 1973. 112 с.

43. Глухова Е.В. Математические модели страхования / Е.В. Глухова, O.A. Змеев, К.И. Лившиц. Ч Томск: изд-во Томского университета, 2004. 178 с.

44. Голушко Г.К. О системе страхового законодательства / Г.К. Го-лушко, С.В.Дедиков // Юридическая и правовая работа в страховании. 2006.- № 1.

45. Горулев Д.А. Оптимизация бизнес-процессов страховой компании / Д.А. Горулев, А.А.Кварандзия // Налогообложение, учет и отчетность в страховой компании. 2008. - № 3.

46. Граве К.А. Страхование / К.А. Граве, JI.A. Лунц. М.: Госюриз-дат, 1960. - 175с.

47. Гражданский Кодекс Российской Федерации часть 1 и 2: ФЗ от 21.10.1994 г. М.: Дело, 1999. - 560 с.

48. Графова Г.Ф. Критерии и показатели оценки финансово-экономического состояния предприятия / Г.Ф. Графова // Аудитор. 2003. - № 12. С. 47-54.

49. Графская С.А. Внутренний учет и стандарты МСФО / С.А. Граф-ская//Налогообложение, учет и отчетность в страховой компании. 2006. - № 5.

50. Гребенщиков Э.С. Страховой бизнес Европы и России /Э.С. Гребенщиков // Современная Европа. 2003. - № 1. С. 76 - 85.

51. Грищенко Н.Б. Эволюция форм страховой защиты / Н.Б. Грищен-ко // Финансы. 2002. - № 12. С. 51 - 55 .

52. Гусаковская Е.Г. Учет операций по страхованию имущественных рисков / Е.Г. Гусаковская // Бухгатерский учет 2005. - № 14. С. 19-25.

53. Дедиков C.B. Оговорка об окончательном нетто-убытке / C.B. Де-диков // Финансы. 2003. - № 7. С. 43 - 48.

54. Дедиков C.B. Перестрахование и страховое законодательство / C.B. Дедиков // Хозяйство и право. 2004. - № 11 .С. 38 - 46.

55. Дедиков C.B. Правовая природа освобождения страховщика от страховой выплаты / С.В.Дедиков // Юридическая и правовая работа в страховании. 2006. - № 2.

56. Дедиков C.B. Страховая премия /C.B. Дедиков // Финансы. 2006. - №5. С. 60-65.

57. Денисова И.П. Страхование / И.П. Денисова. М.: ЦКЦ Март Т, Ростов н/Д: издательский центр Март Т. Ч 2003. - 288 с.

58. Дмитриева О.В. Модели оценки страховой компании / О.В. Дмитриева. СПб, 2005. - 128 с.

59. Доходы организации: Положение по бухгатерскому учету (ПБУ 9/99): Приказ Минфина РФ от 06.05.1999г. №32 н. // Бухгатерский учет. -1999.-№7.-С. 13-18.

60. Друри К. Введение в управленческий и производственный учет: учебное пособие для вузов/ перевод с анг. Под. Ред. Н. Д. Эриашвили; предисловие проф. П.С. Безруких. 3-е изд., перераб. и доп. Ч М.: Аудит, ЮНИТИ. 1998.-783 с.

61. Ежова А.Ю. Практические вопросы расчета /А.Ю.Ежова // Налогообложение, учет и отчетность в страховой компании. 2006. - № 4.

62. Ежова А.Ю. Признание страховой премии доходом страховщика / А.Ю.Ежова // Налогообложение, учет и отчетность в страховой компании. -2007.- № 1.

63. Ермолаева Н.В. Составление отчета о прибылях и убытках / Н.В. Ермолаева // Бухгатерский учет. 2005. - № 8.С. 8 - 14.

64. Ефимов С.А. Словарь страховщика / С.А. Ефимов, JI.I1I. Лозовский, Б.А. Райзберг, A.A. Ратновский. -М.: Экономика, 2001. 322 с.

65. Ефимов C.J1. Справочник бухгатера страховой компании / C.JI. Ефимов. М.: РосКонсульт, 1998. - 203 с.

66. Жигас М.Г. Коммерческое страхование в России / М.Г. Жигас. -Иркутск: БГУЭП, 2003 .-234 с. Х

67. Жигас М.Г. Финансы страховых организаций: учебное пособие / М.Г. Жигас. Иркутск: Изд-во БГУЭП, 2002. - 26 с.

68. Журавин С.Г. Особенности развития транснациональных страховых компаний / С.Г. Журавин. Магнитогорск: Изд. Цент МГТУ, 2005. - 110 с.

69. Забродин И.П. Отражение прямых и косвенных расходов в бухгатерском и налоговом учете / И.П. Забродин // Аудитор. 2005. - № 7. С. 22-28.

70. Загорская A.B. Формирование промежуточной бухгатерской отчетности / A.B. Загорская // Налогообложение, учет и отчетность в страховой компании. 2008. - № 3.

71. Задоянный A.A. Контроль и регулирование платежеспособности страховых организаций / A.A. Задоянный. Ч СПб: изд-во С-Петербургского государственного университета экономики и финансов, 2001. 144 с.

72. Закирова Э.Р. Оптимизация структуры денежного капитала страховой компании / Э.Р. Закирова. Ч Екатеринбург, 2005. 200 с.

73. Зиборова С.Г. Искусство страхования: учебное пособие /С.Г. Зи-борова. Ч М.: Экономика, 2000. 89 с.

74. Зонова A.B. О принципах построения плана счетов бухгатерского учета / A.B. Зонова // Экономика сельскохозяйственных и перерабатывающих предприятий. 2004. - № 6. С. 30 - 35.

75. Зубец А.Н. Оценка страхования и качества страховых услуг потребителями / А.Н.Зубец // Организация продаж страховых продуктов 2006. - № 6.

76. Зюзина C.B. Проблемы и перспективы осуществления реформы бухгатерского учета и отчетности в России / C.B. Зюзина // Налогообложение, учет и отчетность в страховой компании. 2006. - № 4.

77. Иванов В.В. Организация и маркетинг в деятельности страховой компании: учебное пособие / В.В. Иванов, С.А. Шарапова. М.: МИЭТ, 2001. - 144 с.

78. Иванов C.B. Формирование конкурентоспособности системы управления страховой компанией /C.B. Иванов. Ч Калининград, 2006. Ч 217 с.

79. Игокин В.Н. Финансовые потоки и их флуктуации / В.Н. Игол-кин, А.Б. Ковригин. СПб.: Изд-во С.-Петерб. Университета, 2006. - 133 с.

80. Изотова JI. Доходы и расходы делим по-новому /Л.Изотова // Расчет. 2006. - № 12.

81. Иода Е.В. Управление рисками предприятия: теория и практика страхования рисков / Иода Е.В., Кузнецова В.Б. Ч Тамбов, издательство ТГТУ, 2003. 132с.

82. Ионова Г. Цена страховой услуги как основа финансовой устойчивости компании / Г.Ионова, Е.Галашова // Финансовый менеджмент в страховой компании. 2005. - № 1.

83. Казакова H.A. Информационно-аналитическая систем как современный инструмент экономического анализа / H.A. Казакова // Вопросы статистики. 2003. - № 10. С. 32 - 42.

84. Калашникова H.H. Учет доходов страховой деятельности и анализ их достаточности / H.H. Калашникова. Саратов: 2005. Ч 200 с.

85. Каляев К.С. Оптимальные приемы бухгатерского и налогового учета при страховании имущества. / К.С. Каляев // Главбух. 2005. - N 12. С. 30-38.

86. Карпов Е.Н Обязательства в русском праве / E.H. Карпов. Тольятти: 2005.-179 с.

87. Каспина Т.И. Особенности бухгатерского учета в коммерческих страховых организациях / Т.И. Каспина, И.Л. Логвинова. М.: Маркет ДС, 2007.-400 с.

88. Кварандзия А.А Формирование страховых резервов при прямом возмещении убытков / A.A. Кварандзия // Налогообложение, учет и отчетность в страховой компании. 2008. - № 6.

89. Кварандзия A.A. Особенности формирования показателя страховых премий: порядок учета и начисления / А.А.Кварандзия // Налогообложение, учет и отчетность в страховой компании. 2006. - № 2.

90. Кирилова Н.В. Финансовая устойчивость и банкротство российских страховых компаний / Н.В. Кирилова. М.: Макс-пресс, 2003. - 178 с.

91. Коломин Е.В. Основные предпосыки и направления повышения социально-экономической эффективности страхования / Е.В. Коломин // Финансы. 2006. - №5. С. 49 - 54.

92. Коломин Е.В. Раздумья о страховании / Е.В. Коломин. М.: Страховое Ревю, 2006. - 185 с.

93. Кондраков Н.П. Бухгатерский учет / Н.П. Кондраков. М.: Приор, 2002. - 640 с.

94. Коновалова И.Р. Учет расчетов по договорам страхования имущества организации. / И.Р. Коновалова // Бухгатерский учет. Ч 2004 № 22. С. 27-31.

95. Кораблева А.Г. Место страхования в сфере финансовых услуг / А.Г. Кораблева. Вогоград: изд-во Вогоградского государственного университета, 2001. - 21 с.

96. Корепанова Н. Б. Использование данных бухгатерского учета для расчета доходов от реализации при налогообложении прибыли / Н.Б. Корепанова // Финансовые и бухгатерские консультации. 2004. - № 5. С. 26 - 31.

97. Корчевская В.И. Страхование от А до Я. Ассоциация страхового права / В.И. Корчевская, К.Е. Турбина. М.: ИНФРА-М, 1996. - 623 с.

98. Кричевский H.A. Оценка надежности страховой компании / H.A. Кричевский // Аудитор. 2004. - № 5. С. 41 - 48.

99. Кричевский H.A. Страхование как составная часть риск-менеджмента / H.A. Кричевский // Аудитор. 2004. - № 8. С. 41 - 49.

100. Кротикова Е.В. Методические различия бухгатерского, налогового и управленческого учета. / Е.В. Кротикова, Т.Н. Трунина // Аудитор. -2004.-N4. С.26-33.

101. Крутик А.Б. Организация страхового бизнеса / А.Б. Крутик, A.B. Кондратьева, Э.Д. Тихонова. СПб.: Изд-во С.-Петерб. Университета экономики и финансов, 1997. - 193 с.

102. Крутик А.Б. Страхование: учебное пособие / А.Б. Крутик. Ч СПб.: изд-во Михайлова В. А., 2001. 253 с.

103. Круш З.А. Антикризисное управление финансами коммерческих организаций: ученое пособие / З.А. Круш, JI.B. Лущикова Воронеж: ВГАУ, 2001.-314с.

104. Круш З.А. Мониторинг финансовой устойчивости сельскохозяйственных предприятий: становление и развитие: монография / З.А. Круш, JI.A. Запорожцева Ч Воронеж: Издательство Истоки, 2008. 137 с.

105. Крюков В.П. Очерки по страховому праву / В.П. Крюков. Саратов: Издательство В. 3. Яксакова, 1925. - 140 с.

106. Кузьминов H. И. Резерв незаработанной премии: порядок формирования и бухгатерский учет / Н.Н.Кузьминов // Налогообложение, учет и отчетность в страховой компании. 2005. - № 5.

107. Куликов C.B. Страховой контролинг: методика и инструментарий /C.B. Куликов. Новосибирск: НГАЭиУ, 2003. - 155 с.

108. Кутер М.И. Бухгатерский учет, основы теории / М.И. Куттер. Ч М.: 1997.-496 с.

109. Лавренова Г.А. Страхование: учебное пособие / Г.А. Лавренова. -Воронеж: ВГТУ, 2001. 96 с.

110. Ланцева Т.Г. Бухгатерский учет и аудит страховых обязательств: диссертация / Т.Г. Ланцева. Новосибирск: 2005. - 146 с.

111. Линин Ю.И. Сельскому хозяину надежную страховую защиту, или как / Ю.И. Линин. - М.: Росинформагротех, 2002. Ч 172 с.

112. Ломакина Т.П. Страхование будущего урожая в современной России / Т. П. Ломакина. Вогоград: Перемена, 2001. - 245 с.

113. Луканцев И.С. Зарубежный опыт формирования программ сельскохозяйственного страхования / И.С.Луканцев // Организация продаж страховых продуктов. 2007. - № 1.

114. Луничев В.А. О законодательном регулировании договора страхования / В.А. Луничев // Нормативное регулирование страховой деятельности. Документы и комментарии. 2008. - № 3.

115. Луничев В.А. Разрешение споров, вытекающих из договоров сельскохозяйственного страхования / В.А. Луничев // Нормативное регулирование страховой деятельности. Документы и комментарии. 2008. - № 1.

116. Львова Д.А. Управленческий учет в конце 19 начале 20 века / Д.А. Львова // Бухгатерский учет 2006. - № 17.С. 51 Ч 58 .

117. Манес А. Основы страхового дела. / А. Манес. М.гВоениздат, 1992.- 109 с.

118. Маркс К. Капитал / К. Маркс, Ф. Энгельс, Избр. соч. М.: Изд-во полит, лит., 1968. - Т 2. - с. 426.

119. Мельник О.С. Страхование: просто о сложном / О.С. Мельник. -М,: Реглант, 2005. 79 с.

120. Милерман A.C. Теория страховых премий и их роль в управлении страхованием / A.C. Милерман // Финансы. Ч 2003. №5.С. 51 Ч 55.

121. Миронова O.A. Учет, налогообложение и аудит в страховых организациях / O.A. Миронова, М.А. Азарская. М.: Изд-во Бухгатерский учет, 2005. Ч 256 с.

122. Миславская H.A. Диагностика методологии международных систем бухгатерского учета / Н. А. Миславская. Орел: 2005. - 51 с.

123. Мотылев Л.А. Государственное страхование в СССР. / Л.А. Мо-тылев. М.: Финансы и статистика, 1986. - 72 с.

124. МСФО (IFRS) 4 Договоры страхования: Учебное пособие по МСФО для профессиональных бухгатеров банка. М.:, 2008. - 34 с.

125. Мухина Е.А. Страховое дело и актуарные расчеты: учебное пособие / Е.А. Мухина, A.C. Мухина. Пермь: Пермский университет, 2007. - 256 с.

126. Мякинина JI. Формирование себестоимости услуги / JI. Мякинина // Аудит и налогообложение. 2006. - № 5. С. 14 - 16.

127. Налоговый кодекс Российской Федерации: ФЗ от 05.08.2002г. № 118-ФЗ/ М. :ЮНИТИ-ДАНА, 2002.- 343 с.

128. Натхов Т. Рынок страхования в России: основные тенденции и проблемы развития / Т. Натхов // Вопросы экономики. 2006. - № 12. С. 115 Ч 128с.

129. Никитенков Л.К. Сельскохозяйственное страхование / Л.К. Ники-тенков. -М.: Финансы и статистика, 1998. 175 с.

130. Никитин A.B. Страхование сельскохозяйственных культур с государственной поддержкой / A.B. Никитин, В.В. Щербаков. Мичуринск-Наукоград РФ изд-во МичГАУ, 2006. - 190 с.

131. Николенко Н. П. Управление продажами в страховой компании / Н.П. Николенко // Организация продаж страховых продуктов, 2006, № 4

132. Никулина H.H. Страхование: учебное пособие / H.H. Никулина, C.B. Березина. М.: ЮНИТИ, 2007. - 150 с.

133. Новодворский В.Д. Бухгатерская отчетность организации / В.Д. Новодворский, Л.В. Пономарева .ЧМ.: Омега, 2004. 368 с.

134. Новоселов A.A. Тарифная ставка страхования как основа обеспечения финансовой устойчивости страховой компании / А.А.Новоселов // Финансовый менеджмент в страховой компании. 2005.- №2.

135. Новоселова Т.В. Состав и структура активов, принимаемая для покрытия собственных средств страховщика / Т.В.Новоселова // Налогообложение, учет и отчетность в страховой компании. 2006. - № 3.

136. О бухгатерском учете: ФЗ от 21.11.1996 г. №129-ФЗ // Бухгатерский учет. 1997. -№1.-С.19 -21.

137. Об организации страхового дела в Российской Федерации: ФЗ от 31.12.97 № 157-ФЗ в редакции Федеральных законов от 21.07.2005 № 104-ФЗ

138. Об утверждении плана счетов бухгатерского учета финансово-хозяйственной деятельности организации и инструкции по его применению: Приказ Минфина РФ от 31.10.2000 г. №94н (с изменениями и допонениями).- М.: Финансы и статистика, 2001. 168с.

139. Об утверждении положения о порядке расчета страховщиками нормативного соотношения активов и принятых ими страховых обязательств Приказ Минфина РФ от 2.11.2001 г. № ( в редакции Приказ Минфина РФ от 14.01.2005 г. № 2н)

140. Об утверждении правил размещения страховщиками средств страховых резервов: Приказ Минфина РФ от 08.08.2005г. № ЮОн.

141. Об утверждении правил формирования страховых резервов по страхованию иному, чем страхование жизни: Приказ Минфина РФ от 11.06.2002 г. № 51н.

142. Об утверждении требований, предъявляемых к составу и структуре активов, применяемых для покрытия собственных средств страховщика: Приказ от 16.12.2005 г. № 149н.

143. Об утверждении формы бланка строгой отчетности Квитанция на получение страховой премии (взноса): приказ Министерства Финансов РФ от 17 мая 2006 г. № 80н

144. Орланюк-Малицкая JI. А. Методологические аспекты исследования страхового рынка в России / JI.A. Орланюк-Малицкая // Финансы. 2004. -№11. С. 46-50.

145. Палий В. Ф. Международные стандарты учета и финансовой отчетности: учебник / В. Ф. Палий. 2 изд., доп. и испр. - М.: ИНФРА-М, 2006.- 473 с.

146. Палий В.Ф. Бухгатерский учет доходов, расходов и прибыли / В.Ф. Палий. М.: Бератор-пресс, 2003. - 176 с.

147. Пальмин А. Учесть расходы дважды / А.Пальмин // Расчет. -2006.- №11.

148. Панин A.A. Страхование Ч неотъемлемая часть финансов. / A.A. Панин, М.И. Летавин // Финансы. 2004. - № 11. С. 43 - 45.

149. Парушина Н.В. Анализ краткосрочных обязательств / Н.В. Пару-шина// Бухгатерский учет. 2004. - № 4. С. 51 - 56.

150. Пизенгольц М.З. Бухгатерский учет в сельском хозяйстве / М.З. Пизенгольц. -М.: 2002.-400 с.

151. Пилипейко М.М. Бухгатерский учет в страховых организациях: учеб. пособие / М.М. Пилипейко. Мн.: БГЭУ, 2003. - 253 с.

152. Писцов Г. Учет страховых взносов по договору страхования / Г.Писцов // Финансовая газета. 2004. - № 38.

153. Пласкова Н.С. Роль финансовой отчетности при анализе результативности бизнеса / Н.С. Пласкова // Бухгатерский учет. 2006. - № 24. С. 58 -65.

154. Подольский В.И. Регистры бухгатерского учета в российской системе учета / В.И. Подольский // Бухгатерский учет. 2004. - № 10. С. 5 -10.

155. Постникова Л.В. Страхование в фермерских хозяйствах / Л.В. Постникова, А.П. Королькова. М.: Росинформагротех, 2002. - 69 с.

156. Пошерстник Е.Б. Состав и учет затрат в современных условиях / Е.Б. Пошерстник, Н.В. Пошерстник.: СПб, издательский торговый дом Гер-да, 2000. - 448 с.

157. Предкальн А.И. Мытарства страховых законов / А.И. Предкальн. -М.: Анкил, 1992.-52 с.

158. Прокошин В.А. Финансово-правовое регулирование страховой деятельности в современной России: учебное пособие / В.А. Прокошин, H.H. Косаренко. М.: Флинта: нац. Институт бизнеса, 2004. - 208 с.

159. Пучков Е.А Договор возмездного оказания услуг / Е.А. Пучков. -М.: Виктор-Медиа, 2007. 96 с.

160. Пятов М.А. Управление обязательствами организации / М.А. Пя-тов. М.: Финансы и статистика, 2004 Ч 256с.

161. Ракова Е. Говорим на языке страхования / Е.Ракова // Расчет. -2006. № 6.

162. Расходы организации: Положение по бухгатерскому учету (ПБУ 10/99): Приказ Минфина РФ от 06.05.1999г.№33 н. // Бухгатерский учет. Ч 1999. №7.-С. 18-22.

163. Ржанов A.A. Заинтересованность или безвыходность клиентов Ч условия развития страхования в России / A.A. Ржанов // Финансы. 1998. - № 5. С. 39-41.

164. Романова М.В. Методика ведения основных операций учета по различным видам страхования / М.В.Романова // Налогообложение, учет и отчетность в страховой компании. 2005. - № 5.

165. Романова М.В. Налогообложение страховой организации / М. В. Романова // Аудиторские ведомости. 2004. - № 10.

166. Романова М.В. Особенности бухгатерского учета страховых организаций / М.В.Романова // Российский налоговый курьер. 2005. - № 22.

167. Рыбаков С.И. развитие страхового рынка в России в условиях глобализации / С.И. Рыбаков, 2006. 180 с.

168. Рыбкин И.В. Завтра будет поздно: техника продаж страховых продуктов / И.В. Рыбкин. М.: Институт общественных исследований, 2004. -192 с.

169. Савченко О.С. Распределение косвенных расходов на себестоимость страховой услуги /О.С. Савченко // Налогообложение, учет и отчетность в страховой компании. 2008. - № 6.

170. Савченко О.С. Страховой портфель: функции управления и методы оценки / О.С.Савченко // Финансовый менеджмент в страховой компании. 2005.- № 1.

171. Савченко О.С. Схема организации управленческого учета / О.С. Савченко // Налогообложение, учет и отчетность в страховой компании. -2008. № 4.

172. Савченко О.С. Управленческий учет и управление страховым бизнесом / О.С. Савченко // Налогообложение, учет и отчетность в страховой компании. 2008. - № 3.

173. Савченко О.С.Болыпая книга бухгатера страховой компании: ежегодный справочник-альманах./ О.С. Савченко. Ч М.: Издательский дом Регламент. 2006. Ч 423 с.

174. Садовникова O.A. Документальное оформление, бухгатерский и налоговый учет доходов и расходов в страховых организациях / O.A.Садовникова // Налогообложение, учет и отчетность в страховой компании.-2005. №6.

175. Самигулин Д. Д. Договор страхования / Д. Д. Самигулин. Самара, изд-во Самарской гуманитарной академии, 2006. - 53 с.

176. Семенова М. В. Организационные вопросы ведения паралельного учета (российские стандарты и МСФО) / М.В. Семенова // Бухгатерский учет. 2005. - № 11. С. 49 - 56.

177. Серебровский В. И. Избранные труды / В. И. Серебровский. М.: Статут, 1997. - 566 с.

178. Сидорина Т. В. Теория и практика использования производственных балансовых отчетов в страховой деятельности / Т.В. Сидорина. Ч Ростов н/Д, 2003.-189 с.

179. Смирнов Е.Е. О разных подходах к реформированию системы бухучета / Е.Е.Смирнов // Налогообложение, учет и отчетность в страховой компании. 2006. - № 3.

180. Смирнов И.Е. Стандарты отчетности сегодня и завтра / И.Е. Смирнов // Налогообложение, учет и отчетность в страховой компании. -2008. - № 2.

181. Соколов Я.В. История развития бухгатерского учета / Я.В. Соколов. М.: Финансы и статистика, 1985 Ч 367 с.

182. Соловьев A.A. Заключение договора страхования / А.А.Соловьев // Финансовая газета. 2007. - № 6.

183. Соловьев A.A. Роль заявления страхователя в отношениях между страхователем и страховщиком / А.А.Соловьев, В.Абрамов // Финансовая газета. 2007. - № 12.

184. Соловьев A.A. Страховое дело: конспект лекций / A.A. Соловьев.- М.: Приор-издат.: книга-сервис, 2006. 174 с.

185. Спицин М. Страховое возмещение: правовые аспекты, бухгатерский и налоговый учет / М.Спицин // Финансовая газета. 2004. - № 23.

186. Сплетухов Ю.А. Страхование: учеб. пособие / Ю.А. Сплетухов, Е.Ф. Дюжиков. М.: Инфра-М, 2004. - 312 с.

187. Страховое дело. Учебник. Под ред. Рейтмана JI. И. М.: 1992.524 с.

188. Страховой портфель. / отв. Редактор Руби Ю. Б., Содаткин В. И.- М.: СОМИНТЕК, 1994. 640 с.

189. Стрельников В. В. Финансово-правовые отношения в сфере страхования / В. В. Стрельников // Журнал российского права. 2006. - № 2.С. 50 -61.

190. Тагнев Г.М. Развитие государственного страхования в СССР / Г. М. тагнев. М.: Финансы, 1978. - 224 с.

191. Тамазян Т.Г. Определение момента наступления страхового случая / Т.Г. Тамазян // Юридическая и правовая работа в страховании. 2005. -№3.

192. Тронин Ю.Н. Основы страхового бизнеса / Ю.Н. Тронин, М.: Альфа-Пресс, 2006. - 468 с.

193. Турбина К.Е. Оценка рентабельности страховых операций российских страховых организаций / К.Е. Турбина // Финансы. 2003. - №6. С. 45-50.

194. Устинова Я.И. Различия в бухгатерском и налоговом учете нематериальных активов: что дожен знать бухгатер / Я.И. Устинова // Бухгатерский учет. Ч 2006 -№ 16.С. 19 Ч 25 .

195. Федоров В.А. Организация управленческого учета / В.А. Федоров // Интернет-ресурс. 2003 Ч 167с.

196. Филиппов М.С. Управление обязательными видами страхования и его учет / М.С. Филиппов. Сургут. - 2005. Ч 233 с.

197. Филипченко Л.И. На страховом рынке без перемен / Л.И.Филипченко // Налогообложение, учет и отчетность в страховой компании. 2005.-№4.

198. Финансы. Денежное обращение и кредит: учебник / под. Ред. Н. Ф. Самсонова. М.: ИНФРА-М. 2001 - 448 с.

199. Финансы. Денежное обращение. Кредит: учебник для вузов / Л. А. Дробозина, Л. П. Окунева, Л. Д. Андросова и др. под ред. Дробозиной Л. П. -М.: Финансы, ЮНИТИ, 1997. 479 с.

200. Цыганов A.A. Информационная прозрачность в страховых компаниях / А.А.Цыганов // Налогообложение, учет и отчетность в страховой компании. 2006. - № 2.

201. Черненко А.Ф. Методические основы анализа платежеспособности организации с учетом оборачиваемости активов / А. Ф. Черненко // Финансы и кредит. 2006. - № 11. С. 61 - 72.

202. Шахов В.В. Введение в страхование: Учеб. пособие. 2-е изд., пе-рераб. И доп. - М.: Финансы и статистика, 2000. - 288 е.: ил.

203. Шахов В.В. Зарождение страховой науки в России / В.В. Шахов // Финансы. 2001. - № 4. С. 48 - 52 .

204. Шахов В.В. Страхование: учебник для вузов / В.В. Шахов. М.: ЮНИТИ, 2000.-311 с.

205. Шахов В.В. Теория и управление рисками в страховании / В.В. Шахов, В.Г. Медведев, Л.С. Милерман. М.: Финансы и статистика, 2002. Ч 223 с.

206. Шерменев М.К. Сельскохозяйственное страхование в СССР. / М. К. Шерменев. -М.: Госфиниздат, 1956. 170 с.

207. Шиминова М.Я. Страхование и закон / М.Я. Шиминова. М.: Профиздат, 1993. - 144 с.

208. Ширинян JI.B. Достижение финансовой устойчивости страховыми компаниями / J1.B. Шириян // Финансы. 2004. - № 6. С. 55 - 59.

209. Широбоков В.Г. Активно-адаптивная система бухгатерского учета в сельском хозяйстве: концептуальные подходы, теория и практика / В.Г. Широбоков. Воронеж, ВГАУ, 2001. - 366с.

210. Шнейдман JI.3. Бухгатерский учет в России: перспективы развития. / JI.3. Шнейдман // Бухгатерский учет. 2006. - № 3. С.5 - 8 .

211. Юрченко JI.A. Финансовый менеджмент страховщика: учебное пособие/ Л.А. Юрченко. М.: ЮНИТИ, 2001. - 199с.

212. Юрьева Е. МСФО реальный диагноз компании / Е.Юрьева // Налоговый вестник. - 2004. - № 9.

213. Яковлев М.К. Абандон: обобщение практики учета / М.К. Яковлев // Налогообложение, учет и отчетность в страховой компании. 2006. - № 4.

214. Яковлев М.К. Сострахование Ч бухгатерский учет / М.К. Яковлев // Налогообложение, учет и отчетность в страховой компании. 2006. - № 2.

215. Яковлева Т.А. Страхование: учебное пособие / Т.А. Яковлева, О.Ю. Шевченко. -М.: Экономистъ, 2004. 217 с.

216. Яцкова М.А. Страховые выплаты: бухгатерский и налоговый учет, проблемы и ошибки / М.А.Яцкова // Налогообложение, учет и отчетность в страховой компании. 2005. - № 5.

Похожие диссертации

• Особенности финансового анализа деятельности страховых компаний
• Развитие бухгатерского учета и аудита коммерческой организации в условиях ее реорганизации
• Развитие системы консолидированного учета и отчетности в ходинговых компаниях агропромышленного профиля
• Развитие бухгатерского учета и отчетности по сегментам деятельности лесопромышленных организаций
• Методическое обеспечение бухгатерского учета и контроля операций лизинга