Темы диссертаций по экономике » Финансы, денежное обращение и кредит

Пути повышения эффективности налогового контроля на современном этапе налоговой реформы тема диссертации по экономике, полный текст автореферата

Автореферат

Ученая степень	кандидат экономических наук
Автор	Лобанов, Алексей Владимирович
Место защиты	Москва
Год	2009
Шифр ВАК РФ	08.00.10

Диссертация

Автореферат диссертации по теме "Пути повышения эффективности налогового контроля на современном этапе налоговой реформы"

На правах рукописи

Лобанов Алексей Владимирович

Пути повышения эффективности налогового контроля на современном этапе налоговой реформы

Специальность 08.00.10 - Финансы, денежное обращение и кредит

АВТОРЕФЕРАТ

диссертации на соискание ученой степени кандидата экономических наук

Научный руководитель: д. э. н., проф. Черник Д.Г.

О 5 МАР ?::д

Москва - 2009

003462678

Работа выпонена на Кафедре Налоги и налогообложение Института налогов и налогового менеджмента ГОУ ВПО Государственный университет управления

Научный руководитель: доктор экономических наук,

профессор, академик РАЕН Черник Дмитрий Георгиевич

Официальные оппоненты: доктор экономических накук, профессор

Павлова Лидия Петровна

кандидат экономических наук, доцент Соколова Галина Владимировна

Ведущая организация: Всероссийская государственная

налоговая академия Министерства финансов Российской Федерации

Защита состоится 'Я " У^Им^ _2009 г. часов на заседании

Диссертационного совета Д.212.049.05 в ГОУ ВПО Государственный университет управления по адресу: 109542, Москва, Рязанский проспект, 99, зал заседаний Ученого совета.

С диссертацией можно ознакомиться в библиотеке Государственного университета управления и на сайте www.guu.ru.

Автореферат разослан ЫЛ- 2009 г.

Ученый секретарь

Диссертационного совета Д 212.049.05 кандидат экономических наук, доцент

I. Общая характеристика работы

Актуальность исследования определяется тем, что налоговая реформа является важнейшей составной частью экономических реформ, проводимых в России. В последние годы наблюдается устойчивая тенденция к росту поступлений в бюджет по всем налогам и сборам. Однако это не дожно рассматриваться как повод для ослабления требований к налоговой дисциплине и повышению собираемости налогов.

Анализ практики работы налоговых органов показывает, что многие аспекты налогового контроля не отработаны достаточно четко, что создает существенные трудности для участников налоговых правоотношений и снижает эффективность контрольной работы налоговых органов. Практика работы показывает, что "скомпенсировать" отрицательное влияние на результаты контрольной работы отдельных норм налогового законодательства административными методами крайне сложно - проще и эффективнее изменить некоторые положения закона. Речь идет не об устранении норм, нацеленных на защиту интересов законопослушных налогоплательщиков, а о корректировке законодательства с целью исключения из него положений, объективно "играющих на руку" нарушителям законодательства.

Сегодня требуется как совершенствовать налоговое законодательство, и, прежде всего, первую часть Налогового кодекса Российской Федерации (далее по тексту - НК РФ), так и улучшать организацию и технологию работы налоговых органов. До перехода к рыночным отношениям в нашей стране практически не было ни системных научных исследований и разработок по вопросам налогов и налогообложения, ни практики налоговой работы. В 90-х годах прошлого века основные силы исследователей были сосредоточены на проблемах исчисления тех или иных налогов. В большей степени исследовалось то, что и с кого следует собирать, чем то, как собирать. Даже если и заходил разговор об организации налогового контроля, то рассматривались только отдельные его аспекты.

В тоже время, встречается очень мало работ, в которых вопросы организации налогового контроля рассмотрены в комплексе. Незавершенность теоретической и методической проработки проблем совершенствования организации налогового контроля и их большая научная и практическая значимость в современных условиях обусловили необходимость продожения научных исследований в этой области. Таким образом, выбранная темя диссертационного исследования актуальна.

Цель диссертационного исследования состоит в разработке теоретических положений о налоговом контроле и практических рекомендаций по его совершенствованию.

Для достижения указанной цели решены следующие задачи: проанализированы и обобщены существующие взгляды на определение налогового контроля, его принципы и формы и сформулированы предложения по их уточнению; исследованы история развития и информационная основа налогового контроля; проведен анализ законодательства и практики работы налоговых органов по осуществлению налогового контроля при осуществлении учета налогоплательщиков, камеральных налоговых проверок и выездных налоговых проверок; разработаны предложения по упорядочению контрольной работы налоговых органов и повышению эффективности налогового контроля.

Объектом исследования служит деятельность государства, и прежде всего -налоговых органов, по осуществлению налогового контроля.

Предметом исследования являются установленные законодательством порядок и методика, а также - практика осуществления налогового контроля.

Теоретической основой исследования послужили научные труды таких известных специалистов как А.В.Брызгалин, В.В.Гусев, А.З.Дадашев, Ю.Ф.Кваша, Л.С.Кирина, Е.А.Кирова, О.А.Макарова, Л.П.Павлова, В.Г.Пансков, Е.А.Пороло, С.В.Разгулин, Э.Д.Соколова, Д.Г.Черник, С.Д.Шаталов, Т.Ф.Юткина и др. Использовались также и материалы исследований молодых ученых, интерес которых к данной теме не ослабевает -достаточно сказать, что за последние 5 лет по ней было защищено не менее 24 диссертаций

на соискание ученых степеней кандидата экономических наук и кандидата юридических наук.

Научная новизна диссертационной работы заключается в обобщении и развитии теоретических положений и разработке практических рекомендаций по совершенствованию налогового контроля в Российской Федерации (далее по тексту - РФ).

В результате проведенных исследований получены следующие наиболее значимые научные результаты, обладающие новизной:

1. Предложено авторское определение налогового контроля, учитывающее субъекты и объекты контроля, правовую основу контроля, цели контроля.

2. Сформулированы принципы налогового контроля, наиболее поно учитывающие его специфику.

3. Проведено разграничение понятий формы налогового контроля и методы налогового контроля и уточнены перечни форм и методов налогового контроля.

4. Выявлены факторы, снижающие эффективность контрольной работы налоговых органов, создающие благоприятные условия для недобросовестных налогоплательщиков, а также создающие определенные организационные трудности в работе налоговых органов. Обоснованы и сформулированы рекомендации по устранению указанных факторов.

Новые научные результаты:

1. Предложено определение налогового контроля, учитывающее субъекты и объекты контроля, правовую основу контроля, цели контроля.

2. Сформулированы принципы налогового контроля, наиболее поно учитывающие его специфику.

3. Проведено разграничение понятий формы налогового контроля и методы налогового контроля и уточнены перечни фирм и методов налогового контроля.

4. Определены и обоснованы пути повышения эффективности налогового контроля на современном этапе налоговой реформы. Такими путями являются:

создание системы предварительного контроля при государственной регистрации новых организаций и усиление ответственности учредителей юридических лиц за результаты их деятельности;

более четкая проработка в налоговом законодательстве вопросов доказательства и доказывания, правил выбора объектов для налогового контроля и правил проверки данных учета и отчетности;

разработка и утверждение методики определения налоговых обязательств косвенными методами;

реализация комплекса мероприятий, направленных на совершенствование работы по камеральным налоговым проверкам Ч фиксирование даты начала камеральной проверки; определение перечня вопросов, которые могут и дожны проверяться камерально; четкая регламентация процедуры углубленной камеральной проверки; установление единого срока сдачи в налоговые органы налоговых деклараций и бухгатерской отчетности; изменение периодичности камеральных проверок и срока, в течение которого они проводятся;

устранение факторов, негативно влияющих на организацию и результаты работы налоговых органов по выездным налоговым проверкам - изменение действующего порядка начала отсчета срока проведения выездной проверки; четкое определение в НК РФ понятий комплексной выездной налоговой проверки и тематической выездной налоговой проверки, сплошного и выборочного метода налоговых проверок.

Достоверность научных результатов основывается на глубоком и всестороннем исследовании научных трудов ведущих специалистов в области налогообложения и налогового контроля, налогового законодательства и практики работы налоговых органов.

Значение для теории и практики научных результатов, содержащихся в работе заключается в том, что они могут быть использованы: для совершенствования

законодательства и практической работы налоговых органов; в учебном процессе в преподавании дисциплин Государственный налоговый менеджмент, Налоговое администрирование и Организация и методика налоговых проверок; могут быть интересны для сотрудников налоговых органов и налогоплательщиков.

Апробация результатов исследования: основные положения диссертационной работы включены в 11 отчетов об оказании консультационных услуг и о проведении НИР (см. Приложение № 1 к автореферату); докладывались на Круглом столе Финансовый контроль в РФ: проблемы организации и управления в Институте экономики РАН 26.12.2001 г.; докладывались на научно-практических конференциях Проблемы и пути развития налоговой системы РФ в Институте налогов и налогового менеджмента ГУУ 11 апреля 2007 г. и 16 апреля 2008 г.

Внедрение результатов исследования: Результаты исследования используются в учебном процессе в преподавании дисциплин Государственный налоговый менеджмент, Налоговое администрирование и Организация и методика налоговых проверок в Государственном университете управления.

Публикации: По теме диссертации в открытой печати опубликовано 12 научных трудов, общим объемом 133,82 п.л., лично автору принадлежит 46,25 п.л. Работы посвящены проблемам налогового администрирования и налогового контроля, организации и методики проведения налоговых проверок и поиску путей их решения.

Объем работ - диссертация состоит из введения, трех глав, заключения. Работа содержит 173 страницы основного машинописного текста, приложений - 3, таблиц - 2, рисунков - 2. Список использованной литературы включает 138 наименований трудов отечественных и зарубежных авторов.

Структура диссертации.

Во Введении дано обоснование темы исследования и ее актуальности, сформулированы цель и задачи работы, определены предмет и объекты исследования, выделена научная новизна и практическая значимость полученных результатов.

В первой главе дается анализ существующих определений налогового контроля и формулируется его авторское определение, приводится история совершенствования налогового контроля в 1990 - 2008 г.г. и анализируется его информационная основа. Вторая глава посвящена анализу современного состояния и некоторых проблем налогового контроля. В третьей главе излагаются предложения автора по совершенствованию налогового контроля и повышению его эффективности.

II. Основное содержание работы

1. Предложено авторское определение налогового контроля, учитывающее субъекты и объекты контроля, правовую основу контроля, цели контроля.

Соблюдение налогового законодательства является необходимым условием обеспечения успешного продвижения экономических реформ. Государство вынуждено выработать такой механизм взаимодействия с налогоплательщиками, который обеспечил бы надлежащее испонение ими их налоговых обязательств. В России этот механизм получил название налоговый контроль. В ряде случаев решение практических задач по осуществлению налогового контроля и повышению его эффективности сдерживается недостаточной проработкой теоретических вопросов, отсутствием в законодательстве норм, устанавливающих общие правила осуществления такого контроля. Это касается, прежде всего, определения налогового контроля и перечня его форм.

До принятия Федерального закона от 27 июля 2006 года № 137-ФЭ, т.е., фактически в течение восьми лет с момента вступления в силу первой части Налогового кодекса Российской Федерации (далее - НК РФ), официальное определение налогового контроля в налоговом законодательстве России отсутствовало. В течение этого времени многие научные и практические работники формулировали свои определения этого понятия. В результате в современной научной литературе существует множество определений понятия налоговый

контроль. Проведенный нами анализ определений налогового контроля, данных специалистами по налогообложению, позволяет выделить три основных точки зрения по этому вопросу.

Первая точка зрения заключается в том, что налоговый контроль рассматривается как специфическая деятельность упономоченных государственных органов по обеспечению соблюдения налогового законодательства. Авторы, придерживающиеся другой точки зрения, акцентируют внимание на том, что налоговый контроль является совокупностью действий, приемов, операций, способов проверки соблюдения налогового законодательства. Наконец, ряд специалистов подходят к определению налогового контроля более системно - они подчеркивают, что налоговый контроль следует рассматривать в нескольких аспектах -организационном, методическом, техническом и т.п.

На наш взгляд, сторонники первой точки зрения, концентрируя внимание на деятельности государственных органов, осуществляющих налоговый контроль, упускают из виду методическую и правовую стороны налогового контроля. Сторонники второй точки зрения, говоря о налоговом контроле как о совокупности приемов, методов, способов, упускают из виду субъектов налогового контроля, т.е. те государственный органы, которым законодатель предоставил право применять эти методы. Сторонники третьей точки зрения справедливо отмечают сложность и многоплановость понятия налоговый контроль, однако, описывая подходы к определению этого феномена, они не дают самого определения.

По нашему мнению, поное определение налогового контроля дожно содержать указание на: субъекты и объекты контроля, правовую основу контроля, цели контроля. С учетом вышеизложенного нами предлагается следующее определение налогового контроля: Налоговый контроль - это деятельность упономоченных государственных органов, формы и методы которой регламентированы законодательством РФ, с целью обеспечения поного и своевременного выпонения налогоплательщиками, плательщиками сборов, налоговыми агентами и иными обязанными лицами налоговых и иных обязательств, возлагаемых на них налоговым законодательством РФ в связи с их деятельностью или имущественным положением.

2. Сформулированы принципы налогового контроля, наиболее поно учитывающие его специфику.

Для правильной организации налогового контроля очень важно сформулировать основные принципы, на которых он будет основываться. Принципы налогового контроля можно определить как базовые правовые положения, определяющие организацию и эффективное осуществление налогового контроля, которыми дожны руководствоваться субъекты налогового контроля при осуществлении ими контрольных мероприятий в сфере налогообложения. К сожалению, какое бы то ни было упоминание о принципах налогового контроля в НК РФ отсутствует.

В экономической литературе встречаются различные наборы принципов налогового контроля, предлагаемые научными работниками, налоговиками, юристами. У всех этих перечней есть сильные и слабые стороны, при этом, ни один из них, по нашему мнению, не является исчерпывающим. Представляется, что при формулировании принципов налогового контроля нужно учитывать его определение. При этом, не следует смешивать эти принципы с общими принципами налогообложения, принципами налоговой ответственности и т.п. Полагаем что, к числу принципов налогового контроля можно отнести: принцип законности; принцип всеобщности; принцип единства; принцип соблюдения прав человека и гражданина; принцип гласности; принцип независимости; принцип объективности и достоверности; принцип презумпции добросовестности налогоплательщиков, налоговых агентов, плательщиков сборов и иных обязанных лиц; принцип эффективности. Считаем, что эти принципы налогового контроля дожны быть закреплены в НК РФ.

3. Проведено разграничение понятий формы налогового контроля и методы налогового контроля и уточнены перечни форм и методов налогового контроля.

Налоговый контроль осуществляется путем реализации государственными органами специальных мероприятий, именуемых формами налогового контроля. Четкий перечень форм проведения налогового контроля в законодательстве отсутствует. Анализ перечисленных в главе 14 НК РФ форм налогового контроля позволяет сделать вывод о том, что они имеют разное значение для работы по проверке деятельности налогоплательщиков с точки зрения уплаты ими налогов и соблюдения налогового законодательства. Так, если налоговая проверка является самостоятельным направлением налоговой работы, позволяющим выявлять и пресекать нарушения законодательства, допускаемые плательщиками, то осмотр, опрос свидетеля и некоторые другие формы являются лишь инструментами контроля, способами сбора доказательств совершенных налоговых правонарушениях. Кроме того, в НК РФ нет ни слова о том, как осуществляется такая "форма налогового контроля", как проверка данных учета и отчетности, поименованная в статье 82 НК РФ.

Нет единого мнения по составу форм налогового контроля среди экономистов. Так многие ученые и практики, говоря о формах налогового контроля, ориентируются на текст статьи 82 НК РФ. Эти авторы, формулируя свои варианты перечня форм налогового контроля, как правило, отмечают отдельные недостатки формулировок статьи 82 НК РФ, но не пытаются устранить их. Другие авторы указывают на недостаточно четкие формулировки НК РФ, касающиеся методов и форм налогового контроля и их соотношения, и предлагают свои подходы к их определению. Таким образом, вопрос об определении и составе форм налогового контроля продожает оставаться дискуссионным.

При уточнении перечня форм налогового контроля целесообразно исходить из его определения. Нужно так же учитывать, что одни мероприятия прямо направлены на осуществления контроля за соблюдением налогового законодательства, а другие играют вспомогательную роль при проведении первых. Во избежание терминологической путаницы, полагаем, что такие, вспомогательные, формы налогового контроля лучше назвать методами налогового контроля. Кроме того, нужно учесть, что в НК РФ нет отдельной главы, посвященной доказательствам, способам их сбора и документирования, а соответствующие статьи включены в состав главы 14 НК РФ. Поэтому способы сбора и документирования доказательств следует лотделить от форм налогового контроля.

С учетом изложенного выше подхода сформулируем перечень форм налогового контроля. К ним, по нашему мнению, следует отнести: учет налогоплательщиков; налоговые проверки; учет расчетов с бюджетом по налогам и сборам (в настоящее время эта форма налогового контроля в НК РФ вообще не описана, хотя без нее невозможно контролировать соблюдение налогового законодательства в части поноты и своевременности уплаты налогов).

В качестве методов налогового контроля можно рассматривать: получение информации и документов (от различных государственных органов (например - в соответствии со статьей 85 НК РФ); от банков; от налогоплательщиков; получение объяснений налогоплательщиков, налоговых агентов и плательщиков сбора; проверку данных учета и отчетности (в настоящее время в НК РФ не описан); истребование документов при проведении налоговой проверки; истребование документов (информации) о налогоплательщике, плательщике сборов и налоговом агенте или информации о конкретных сдеках; выемку документов и предметов; доступ дожностных лиц налоговых органов на территорию или в помещение для проведения налоговой проверки; осмотр помещений и территорий, используемых для извлечения дохода (прибыли); участие свидетеля; экспертизу; привлечение специалиста для оказания содействия в осуществлении налогового контроля. Общим для всех этих методов является то, что они обеспечивают осуществления налогового контроля, но не имеют самостоятельного значения. Более того - использование некоторых из этих методов вне рамок налоговой проверки не разрешено Налоговым кодексом.

Наконец, такие формы налогового контроля как участие переводчика, участие понятых, равно как и составление протокола при производстве действий по осуществлению налогового контроля, не относятся ни к формам, ни к методам налогового контроля.

4. Выявлены факторы, снижающие эффективность контрольной работы налоговых органов, создающие благоприятные условия для недобросовестных налогоплательщиков, а также создающие определенные организационные трудности в работе налоговых органов. Обоснованы и сформулированы рекомендации по устранению указанных факторов.

Технология и организация налогового контроля за период с 1990 по настоящее время год претерпели существенные изменения. Эти изменения нагляднее всего прослеживаются при анализе организационной структуры налоговой инспекции низового уровня. Первая структура налоговой инспекции по району, городу без районного деления, району в городе отражала состояние экономики, налогового законодательства и налогового контроля в начале 90-х годов. Технология налогового контроля, использовавшаяся в 1990 году, достаточно поно отвечала условиям работы и требованиям, предъявлявшимся к налоговой системе. Основными моментами этой технологии были: получение информации от налогоплательщиков при личном контакте налогового инспектора с ними; ручная обработка полученной информации, ее хранение только на бумажных носителях; нерегламентированность большинства процедур по сбору налогов.

После 1990 года в стране произошли серьезные изменения, которые привели, прежде всего, к многократному увеличению количества налогоплательщиков, в результате чего нагрузка на 1 налогового инспектора возросла в десятки раз. Произошло изменение и качественного состава налогоплательщиков. Условия налогообложения предприятий различных форм собственности были выровнены. Происходил и качественный рост нагрузки на налоговую систему. В связи с развитием негосударственного сектора экономики возникли очень серьезные стимулы для преднамеренного уклонения об уплаты налогов.

К моменту вступления в действие первой части НК РФ структура налоговой инспекции была, в основном, ориентирована на неавтоматизированную технологию налогового контроля, при которой, информация из бухгатерской отчетности и налоговых деклараций налогоплательщиков не вводилась в информационную систему инспекции. После того, как в налоговых органах началась работа по автоматизации функции по вводу данных в информационную систему были возложены на тех же налоговых инспекторов, которые проводили камеральную проверку налоговых деклараций и бухгатерской отчетности. Это увеличило нагрузку на них, сократило время, которое они могли использовать для проведения налогового контроля, и привело к тому, что рабочее время квалифицированных сотрудников тратилось на выпонение массовых работ, не требующих высокой квалификации. Отсутствовала специализация налоговых инспекторов на проведении камеральных и выездных налоговых проверок, несмотря на то, что работа по ним существенно различалась.

Вступление в действие первой части НК РФ унифицировало основные правила налогового контроля и потребовало упорядочить структуру налоговой инспекции. В результате этого, в середине 1999 года была проведена реорганизация налоговых органов и осуществлен переход к типовой функциональной структуре. Отличительными особенностями этой структуры являются: создание отделов камеральных и выездных налоговых проверок вместо территориальных отделов и предшествовавших им отраслевых отделов и, соответственно - разделение функции по камеральным и выездным проверкам между налоговыми инспекторами. Новая структура инспекции позволила перестроить работу инспекции с учетом требований автоматизации выпонения многих основных операций и оптимизировать разделение труда между отделами и налоговыми инспекторами.

При работе в условиях новой структуры особую роль дожно было сыграть формирование отдела ввода и обработки данных. С одной стороны, в нем сосредоточена

большая часть рутинной, технической работы инспекции. С другой стороны, работа всей инспекции, и прежде всего - отделов контрольного блока поностью зависит от работы этого отдела. Именно сложности в работе Отделов ввода и обработки данных являются основным внутренним фактором, снижающим в настоящее время эффективность работы налоговых органов. К таким сложностям можно отнести: отсутствие научно обоснованных нормативов для планирования и оценки результатов работы отдела; несоответствие статуса сотрудников отдела специфике их работы и отсутствие системы стимулирования, учитывающей эту специфику. Все это существенно снижает эффект от перехода на новую структуру, в том числе - и за счет снижения эффективности налогового контроля.

Предлагается разработать обоснованные нормы нагрузки на 1 налогового инспектора, нормативы затрат рабочего времени на выпонение основных и массовых операций и процедур, в первую очередь - по вводу данных. Это позволит наладить работу отделов ввода и обработки данных, определить их численность и перераспределить часть сотрудников инспекции на участки работы, связанные с осуществлением налогового контроля. Для сокращения текучести кадров и укомплектования отделов ввода и обработки данных нужно разработать систему мер по закреплению и стимулированию кадров - например четко увязать размер ежемесячной премии и объем введенных данных. При этом важно сохранить за сотрудниками этого отдела статус государственных служащих.

В ходе исследования установлено, что в НК РФ не проработаны некоторые базовые вопросы, имеющие принципиальное значение для организации и осуществления налогового контроля.

Эффективность налогового контроля на 3/4 зависит от правильности выбора объекта для него. Для того чтобы обеспечить надлежащее качество информационной базы организуется оперативное получение налоговыми органами достоверной информации о налогоплательщиках из многих источников; постепенно формируется система комплексного и многоуровневого анализа информации в налоговых органах. Однако налоговые органы не всегда могут использовать новые возможности для повышения эффективности налогового контроля.

При осуществлении сбора налогов и налогового контроля налоговые органы имеют дело не с собственно объектами налогообложения, а со сведениями о них, отраженными в налоговых декларациях. Отклонения величины налоговой базы, указанной в налоговой декларации, от ее реальной величины могут быть вызваны ошибками налогоплательщика, допущенными при запонении декларации, ошибками налогоплательщика при учете (измерении) налоговой базы, преднамеренными действиями налогоплательщика, направленными на снижение налоговых выплат путем указания в декларации искаженных сведений. Налоговые органы достаточно редко могут проверить достоверность сведений, указанных налогоплательщиком в своей декларации путем прямого измерения объекта налогообложения, что осложняет налоговый контроль. В тоже время, налогоплательщики не могут действовать, не контактируя с государственными органами, банками, деловыми партнерами. Поэтому для проверки поноты и правильности исчисления налогов применяются косвенные методы, основанные на сборе и анализе информации о деятельности налогоплательщиков.

Действующие законодательные и нормативные акты существенно ограничивают возможности налоговых органов по применению таких методов. Приведенный в пп. 7 п. 1 статьи 31 НК РФ перечень случаев, в которых налоговые органы имеют право определять суммы налогов, подлежащие внесению налогоплательщиками косвенными методами, ориентирован на применение этих методов в ходе только выездных проверок В тоже время, вся информация, необходимая для применения косвенных методов имеется в информационной системе налоговых органов, соответственно, имеет смысл сделать возможным применение таких методов для расчета налоговых обязательств плательщиков также и в ходе камеральных проверок. В настоящее время отсутствуют официально утвержденные методики определения суммы налогов, подлежащие внесению

налогоплательщиками в бюджет расчетным путем, а также - по данным об иных аналогичных налогоплательщиках. В результате определение налогов расчетным путем (или по аналогии с другим налогоплательщиком) во многих случаях оспаривается налогоплательщиком в судебных органах.

Любые утверждения и выводы налоговых инспекторов, сделанные в ходе налоговой проверки, дожны быть обоснованы, т.е. опираться на систему доказательств, собранных в соответствии с действующим законодательством и соответствующих его требованиям, а сама налоговая проверка является, фактически, инструментом для сбора доказательств. В НК РФ отсутствуют общие требования к доказательствам, собираемым в ходе налогового контроля. Это дезориентирует налоговых работников и налогоплательщиков и создает у них илюзию, что формирование доказательственной базы выводов по результатам проверки является чем-то второстепенным по сравнению с поиском налоговых правонарушений и определением ущерба от них. В результате факты, обнаруженные в ходе проверок остаются недоказанными, решения налоговых органов по итогам проверок отменяются, доначисленные денежные средства в бюджет не поступают, а рабочее время и другие ресурсы государства, потраченные на проверку теряются впустую.

Для устранения влияния названных факторов предлагается:

Допонить Главу 14 НК РФ статьей, посвященной правилам выбора объектов для налогового контроля, что позволит упорядочить эту работу и снизить вероятность ошибок и злоупотреблений. В статье необходимо отразить принципы выбора объектов для налогового контроля; последовательность и правила выбора конкретных форм и методов контроля.

Допонить подпункт 7 пункта 1 статьи 31 НК РФ формулировкой, позволяющей налоговым органам применять косвенные методы определения суммы налогов во всех тех случаях, когда имеющаяся у них информация позволяет доказать занижение налогоплательщиком налоговой базы в представленных им налоговых декларациях. Автором, на основе анализа судебной практики, предложены методики расчета суммы налогов расчетным методом и на основе данных результатов аналогичной деятельности других налогоплательщиков. Указанные предложения могут быть учтены в отдельной статье Исчисление сумм налогов в ходе налогового контроля косвенными методами, которую целесообразно включить в Главу 14 НК РФ.

Допонить Главу 14 НК РФ отдельной статьей Проверка данных учета и отчетности. В этой статье нужно отразить: в каких случаях проводится проверка данных учета и отчетности; кто имеет право проводить ее; какие основные категории документов проверяются; какие способы проверки применяются (формальный, арифметический, логический и т.п.); как проводится отбор документов для проверки и основные критерии для выборки; как документируются результаты проверки данных учета и отчетности.

Допонить первую часть НК РФ главой, посвященной вопросам доказательства и доказывания. В эту главу целесообразно включить статьи 90 - 99 из существующей Главы 14 НК РФ, а также - новые статьи, устанавливающие обязанность доказывания обстоятельств, связанных с проведением налогового контроля; раскрытия доказательств; критерии относимости и допустимости доказательств; перечень видов доказательств; требования к ним; принципы и способы оценки доказательств и т.п.

Налоговое законодательство РФ сконструировано таким образом, что большую часть налогов уплачивают юридические лица, соответственно проблемы, возникающие на этапе их учета в качестве налогоплательщиков, прямо влияют на объем поступлений в бюджет, налоговую дисциплину и эффективность налогового контроля. Проведенное исследование показало, что в области учета налогоплательщиков - юридических лиц существуют серьезные проблемы, которые порождены недостатками законодательства по их государственной регистрации. Практика работы налоговых органов показывает, что многие налогоплательщики допускают искажение информации уже на самой первой стадии своей деятельности - на стадии создания. Эта недостоверная информация попадает в их

учредительные документы, а оттуда - в единые государственные реестры, ведущиеся налоговыми органами. Кроме того, возможно более поная проверка учредительных и иных документов, представляемых плательщиками при постановке на учет, позволяет предотвратить ряд налоговых, и не только налоговых, правонарушений и сократить расходы государства на сбор налогов.

Действующее законодательство РФ фактически устанавливает луведомительный порядок регистрации новых юридических лиц. Следствием существования максимально упрощенной процедуры государственной регистрации новых организаций является бурный рост их количества. При этом, из практики работы ФНС России видно, что более 50% организаций создаются для участия в схемах уклонения от налогообложения. Крайне негативным фактором для налогового администрирования является большое количество налогоплательщиков, не уплачивающих налоги - это примерно половина от общего числа состоящих на учете организаций.

Налоговыми органами России проводится определенная работа по розыску и привлечению к уплате налогов юридических лиц, не сдающих отчеты или сдающих нулевые отчеты, однако, эти меры не оказывают существенного влияния на ситуацию с юридическими лицами, не уплачивающими налоги. При этом, контрольные мероприятия в отношении "однодневок" требует значительных затрат ресурсов налоговых органов, а эффективность этой работы - существенно ниже, чем эффективность контроля в отношении действующих налогоплательщиков.

Гражданским законодательством РФ установлены крайне низкие минимальные размеры уставных капиталов для основных организационно-правовых форм хозяйствующих субъектов (для ООО и ЗАО - 10 т.р., для ОАО - 100 т.р.). В этих условиях не приходится говорить о материальной ответственности учредителей перед третьими лицами (в т.ч. и перед государством по налоговым обязательствам) - учредителю фирмы проще бросить предприятие, за которым числится задоженность по налогам, и открыть новое, чем изыскивать средства для погашения недоимки. При этом, наиболее эффективным, с точки зрения уклонения от уплаты налогов, является использование юридических лиц в первые 2 -3 месяца после регистрации.

Легкость регистрации новых юридических лиц и фактическая безответственность учредителей за результаты их деятельности приводит к тому, что фирмы-однодневки в массовом порядке используются как крупным, так и меким бизнесом. Налоговые и правоохранительные органы, расследуя правонарушения, связанные с применением фирм-однодневок, как правило, опаздывают. С большим трудом идет розыск настоящих хозяев той или иной анонимной фирмы, а доказать их причастность к ее деятельности, особенно - по истечении длительного времени, весьма сложно.

В ходе исследования нами был изучен опыт регистрации организаций в Германии, Франции, Австрии и Лихтенштейне. Анализ показал, что во всех названных странах процедура регистрации намного сложнее и длительнее, чем в России, а минимальные уставные капиталы организаций намного больше, чем в нашей стране.

С целью повышения эффективности налогового контроля в области учета налогоплательщиков предлагается:

Усилить ответственность учредителей юридических лиц путем увеличения суммы минимальных размеров уставных капиталов для организаций тех организационно-правовых форм, для которых установлена ограниченная ответственность учредителей. Минимальный размер уставного капитала для ООО и ЗАО дожен быть установлен на уровне 300 т.р., а для ОАО - не менее 3 мн. рублей. Дожна быть исключена возможность оценки имущества, вносимого учредителями в уставный капитал по соглашению сторон -приемлема только независимая оценка. Для реализации этого предложения потребуется внести изменения в статью 14 Федерального закона № 14-ФЗ от 08.02.1998 г. Об обществах с ограниченной ответственностью и в статью 26 Федерального закона № 208-ФЗ от 26.12.1995 г. Об акционерных обществах.

Отказаться от действующего в нашей стране уведомительного принципа государственной регистрации юридических лиц, как не соответствующего уровню правосознания общества и потребностям развития экономики, и заменить его на разрешительный принцип. Автором предложена процедура предварительного контроля при осуществлении государственной регистрации юридического лица, которая могла бы быть включена в Федеральный закон № 129-ФЗ от 08.08.2001 г.

Камеральная налоговая проверка является одной из основных форм налогового контроля. При этом, инструментарий камеральной проверки несколько ограничен законодательством по сравнению с инструментарием выездных проверок. Проведенное нами исследование показало, что в этой области налогового контроля есть ряд проблем, требующих решения. К их числу можно отнести:

В НК РФ недостаточно четко описана процедура камеральных проверок. Не установлен порядок документирования даты фактического начала конкретной камеральной проверки. Нет в НК РФ и четкого определения понятия, границ и правил проведения углубленных камеральных проверок.

Большие неудобства налогоплательщикам и налоговым органам создает ситуация, в которой разные налоговые декларации сдаются в инспекцию в разные сроки. Это увеличивает затраты рабочего времени налоговых органов на прием и обработку налоговых деклараций в налоговых органах и усложняет сдачу налоговых деклараций плательщикам.

В настоящее время камеральной проверке дожны подвергаться все декларации всех налогоплательщиков, как крупнейших и основных, так и меких; как допускавших многочисленные налоговые правонарушения в прошлом, так и законопослушных. В результате на проверку всех деклараций одного налогоплательщика (за 1 квартал) приходится, в среднем, всего 15-20 минут рабочего времени налоговой инспекции. Это не дает возможности проверить все декларации качественно и всесторонне, с использованием всей информации, имеющейся в инспекции.

НК РФ не предусматривает особенностей налогового контроля, в том числе и камеральных проверок, крупнейших налогоплательщиков, в частности не позволяет установить увеличенные сроки камеральной проверки. В тоже время, чем крупнее налогоплательщик, тем сложнее его бизнес и тем сложнее (и длительнее) дожна быть камеральная проверка.

С целью повышения эффективности и качества проведения камеральных налоговых проверок сделаны следующие предложения:

Дату начала камеральной проверки конкретной декларации целесообразно фиксировать в специальном документе, либо в специально введенном поле на бланке налоговой декларации. В статье 88 НК РФ нужно установить порядок фиксирования такой даты.

С учетом большого количества проводимых камеральных проверок, ограниченности инструментария и срока для их проведения, в НК РФ целесообразно конкретизировать вопросы, которые могут и дожны проверяться при проведении камеральных проверок.

В НК РФ целесообразно включить определение луглубленной камеральной проверки и установить перечень случаев, когда налоговые органы имеют право организовывать такие проверки. Нужно более четко регламентировать процедуру углубленной камеральной проверки. В частности, о ее проведении дожно выноситься решение руководителя (заместителя руководителя) налоговой инспекции. Налогоплательщик дожен быть ознакомлен с этим решением.

Необходимо установить единый срок сдачи налоговых деклараций и бухгатерской отчетности в налоговую инспекцию - 30 (28) число месяца, следующего за отчетным. Для того чтобы это не нанесло ущерба бюджету, целесообразно сохранить установленные сроки уплаты налогов. Для решения этих вопросов потребуется внести изменения в соответствующие статьи второй части НК РФ.

Нужно изменить периодичность проведения камеральных проверок. Камеральную проверку деклараций основных налогоплательщиков целесообразно проводить за каждый отчетный период. Также дожны камералыю проверяться все декларации налогоплательщиков, заявляющих налоговые льготы, которые уменьшают сумму причитающихся платежей более чем в 2 раза и декларации всех плательщиков, заявивших льготу по НДС по экспорту продукции, работ и услуг. Декларации остальных налогоплательщиков дожны проверяться не реже 1 раза в год. Для этого нужно уточнить формулировку статьи 88 НК РФ, установив, что камеральная налоговая проверка проводится в течение 12 месяцев со дня представления налогоплательщиком налоговой декларации. Установление такого срока позволит также обеспечить проведение углубленных камеральных проверок и камеральных проверок крупнейших налогоплательщиков.

Выездная налоговая проверка является важнейшей формой налогового контроля. Проведенный нами анализ показал, что существует ряд факторов, негативное влияющих на организацию и результаты работы по выездным проверкам.

В настоящее время срок проведения выездной налоговой проверки исчисляется со дня вынесения решения о назначении проверки и до дня составления справки о проведенной проверке. Решение о назначении проверки выносится до того, как инспекция уведомляет плательщика о начале проверки. Соответственно, время, которое инспекция сможет потратить на проведение самой проверки будет прямо уменьшено на время, потраченное инспекцией на розыск налогоплательщика; вручение ему решения о проведении проверки и требования о предоставлении документов; время, которое дается налогоплательщику на предоставление истребованных документов. На практике это означает сокращение времени проведения выездной налоговой проверки обычного налогоплательщика с двух месяцев до, максимум, полутора месяцев, т.е., как минимум, на 25 процентов.

Процедура выбора объектов для выездных проверок налоговым законодательством в настоящее время не регламентирована. В результате - каждая инспекция выбирает плательщиков для выездной проверки по-своему. В налоговом законодательства России нет ни слова о методах, которые следует использовать при выборе объектов для выездных налоговых проверок.

Пунктом 3 статьи 89 НК РФ установлено, что выездная налоговая проверка в отношении одного налогоплательщика может проводиться по одному или нескольким налогам. Таким образом, выделяются комплексные проверки и тематические проверки. Налоговые органы, в большинстве случаев, проводят тематические проверки. При проведении тематической проверки вместо комплексной налоговая инспекция может сократить затраты рабочего времени на 30 - 50 процентов, потеряв 10-15 процентов возможных доначислений. Эти потери инспекция компенсирует проведя 2-3 тематические проверки вместо 1 - 2 комплексных. При этом увеличивается и степень охвата плательщиков налоговыми проверками. В тоже время, при стихийной замене комплексных проверок тематическими существенно ослабевает контроль за правильностью исчисления налогов, не являющихся основными, что нельзя рассматривать как положительную тенденцию.

По методу проведения проверки, можно выделить проверки, проводимые сплошным методом и проверки, проводимые выборочным методом. Проведение выборочной проверки существенно повышает ее эффективность - затраты рабочего времени на проведение проверки сокращаются, хотя и увеличивается риск необнаружения ошибок плательщика. В настоящее время в налоговом законодательстве понятие выборочного метода проведения выездных проверок отсутствует. В тоже время, при правильно организованной выборке можно выявить основные налоговые правонарушения в ходе выборочной проверки.

Предложения по повышению эффективности выездных налоговых проверок заключаются в следующем:

Внести изменения в статью 89 НК РФ с целью вернуться к действовавшему до 1 января 2007 г. порядку начала отсчета срока проведения выездной налоговой проверки - с момента представления налогоплательщиком документов для проверки.

Допонить статью 89 НК РФ понятиями комплексной выездной налоговой проверки и тематической выездной налоговой проверки. В эту статью нужно включить перечень случаев, в которых может проводиться только комплексная проверка, а в каких выбор остается за налоговыми органами.

Допонить статью 89 НК РФ понятиями сплошного и выборочного метода налоговых проверок. Нужно узаконить такой подход к проведению выездных налоговых проверок выборочным методом, при котором уровнем существенности служат оценочные затраты налоговой инспекции на проведение проверки. Целесообразно перечислить случаи, когда проведение выборочной проверки не допускается, а также указать на то, что при выборочном методе проверки выборка дожна проводиться таким образом, чтобы выявить все существенные нарушения налогового законодательства.

III. Выводы

В диссертации предложен разработанный автором подход к совершенствованию налогового контроля. Этот подход нацелен, прежде всего, на повышение эффективности налогового контроля путем его более четкой регламентации, сбалансированного учета интересов всех участников налоговых правоотношений, повышения понятности, прозрачности и предсказуемости для налогоплательщиков действий налоговых органов в ходе осуществления ими контрольных мероприятий.

Проведенное исследование в рамках решения поставленных научных и практических задач позволило сделать ряд предложений, нацеленных на:

1. Уточнение определения налогового контроля, допонение и уточнение перечня его принципов, форм и методов. Автором предложены соответствующие определения.

2. Усиление контроля налоговых органов на этапе государственной регистрации организаций, а также - усиление ответственности учредителей за деятельность созданных ими организаций. Автором предложена процедура предварительного контроля при осуществлении государственной регистрации юридического лица.

3. Допонение НК РФ главой, посвященной вопросам доказательства и доказывания и главы 14 НК РФ статьями об общих правилах выбора объектов для налогового контроля и о проверках данных учета и отчетности.

4. Расширение возможностей для применения косвенных методов определения суммы налогов. Автором предложены методики расчета суммы налогов расчетным методом и на основе данных результатов аналогичной деятельности других налогоплательщиков.

5. Совершенствование работы налоговых органов по проведению камеральных и выездных налоговых проверок и устранение недостатков законодательства, препятствующих этому; улучшение работы по вводу данных в информационную систему налоговых органов.

Практическая значимость сформулированных рекомендаций по вопросам совершенствования налогового контроля заключается в том, что:

1. Закрепление в НК РФ определения налогового контроля, его принципов, форм и методов создаст четкую и однозначно понимаемую всеми участниками налоговых правоотношений систему координат для оценки действий налоговых органов и результатов налогового контроля.

2. Разработка и применение научно обоснованных нормативов нагрузки и ввода данных позволит более точно определять штатную численность налоговых органов и концентрировать имеющиеся ресурсы на направлениях, связанных с осуществлением налогового контроля.

3. Внедрение разрешительного принципа государственной регистрации юридических лиц и установление процедуры предварительной проверки в сочетании с повышением ответственности учредителей даст возможность с минимальными затратами

выявлять и пресекать попытки регистрации юридических лиц с целью нарушения законодательства. Это также сократит затраты государства на ликвидацию таких юридических лиц.

4. Более четкая проработка в НК РФ общих вопросов осуществления налогового контроля, камеральных и выездных проверок, сделает контрольную работу налоговых органов более прозрачной и понятной для налогоплательщиков. Налоговые органы получат более четкие агоритмы и методики контрольной работы. При этом такие методики будут установлены в законе, т.е. будут признаваться судебными органами. Сократятся возможности для произвольных и незаконных действий со стороны налоговых работников. Все это дожно привести к укреплению налоговой дисциплины в стране.

Ожидаемый экономический эффект от реализации некоторых предложений, по нашей, оценке составляет, как минимум, 10,9 мрд. рублей. Этот эффект может быть получен в течение 1 года с момента внедрения предложенных мероприятий. Кроме того, большинство предложений носит качественный характер и могут дать значительный непрямой эффект в среднесрочной перспективе.

IV. Опубликованные работы, отражающие основные научные результаты диссертации:

1. Черник Д.Г., Морозов В.П., Лобанов A.B., Технология налогового контроля, Налоговый вестник №№ 5 и 6 2000 г., 2,1 печ.л. (в т.ч. авт. Ч 0,7 печ.л.).

2. Введение в экономико-математические модели налогообложения, под. ред. Черника Д.Г., М., Финансы и статистика, 2000 г. - 256 е., 15,68 печ.л. (в т.ч. авт. - 0,6 печ.л.).

3. Лобанов A.B., Взаимодействие налоговых инспекций с государственными органами в системе финансового контроля, Сборник Финансовый контроль в Российской Федерации: проблемы организации и управления, материалы Круглого стола от 26.12.2001 г. М.; Институт экономики РАН, 2001 г. - 238 е., 22,44 печ.л. (в т.ч. авт. - 0,5 печл.).

4. Лобанов A.B., К вопросу о составе показателей оценки эффективности работы налоговых инспекций, Вестник ВГНА МНС России № 3 2002 г., 0,3 печ.л.

5. Дадашев А.З, Лобанов A.B., Налоговое администрирование в Российской Федерации, М., Книжный мир, 2002 г. - 368 е., 25 печ.л. (в т.ч. авт. - 12,5 печ.л.).

6. Дадашев А.З., Лобанов A.B., Основы деятельности налоговых инспекций, Юниты 1, 2, 3, учебное пособие для студентов ВУЗов, М., СГУ, 2003 г. - 242 е., 12 печ.л. (в т.ч. авт. - 6 печ.л.).

7. Доброхотова В.Б., Лобанов A.B., Налоговые проверки, М., МЦФЭР, 2004 г. -448 е., 23, 5 печл. (в т.ч. авт. - 11,7 печ.л.).

8. Доброхотова В.Б., Лобанов A.B., Налоговые проверки, издание 2-е, М., МЦФЭР, 2007 г. - 416 е., 26 печ.л. (в т.ч. авт. - 13 печ.л.).

9. Лобанов A.B., Некоторые вопросы организации выездных налоговых проверок в 2007 году, Материалы II научно-практической конференции Проблемы и пути развития налоговой системы Российской Федерации в Институте налогов и налогового менеджмента ГУУ 11 апреля 2007 г., М., ГУУ, 2007 г. - 93 е., 6.0 печ.л. (в т.ч. авт. - 0.15 печ.л.).

10. Лобанов A.B. "Выездные налоговые проверки: не всякое изменение есть развитие", "Налоговая политика и практика", № 3 2008 г., 0.2 печ.л. (журнал рекомендован ВАК Минобрнауки РФ).

11. Лобанов A.B. "О содержании и формах налогового контроля", "Финансы", № 3,2008 г., 0,3 печл. (журнал рекомендован ВАК Минобрнауки РФ).

12. Лобанов A.B. Досудебное урегулирование налоговых споров: что нас ждет?, Налоги и налогообложение, № 8,2008 г., 0,3 печ.л.

Приложение № 1

Перечень отчетов об оказании консультационных услуг и о проведении НИР, в ходе которых апробировались результаты диссертационного исследования

1. Отчет об оказании консультационных услуг по теме Разработка требований к системе проведения выездных проверок, компоненты И. 0.0.2 Разработка системных требований к программному обеспечению сопровождения выездных налоговых проверокû, оказанных ЗАО МЦФЭР-консатинг по заказу Федеральной налоговой службы в 2006 году на основании договора № 39/ТАМР/1ГОО/()СВЗ - 51 от 07.04.2006 г. в рамках Проекта модернизации налоговой службы - 2.

2. Отчет об оказании консультационных услуг по теме Разработка методологии эффективного управления работой с крупнейшими налогоплательщиками, компонент И.О. 1 Разработка методических рекомендаций по организации налогового администрирования крупнейших налогоплательщиков с учетом отраслевых особенностей их деятельности и факторов формирования консолидированных групп, оказанных ЗАО МЦФЭР-консатинг по заказу Федеральной налоговой службы в 2006 - 2007 годах на основании договора № 12/ТАМР/1Ю/рСВ5 - 52 от 15.05.2006 г. в рамках Проекта модернизации налоговой службы - 2.

3. Отчет об оказании консультационных услуг по теме Разработка модели системы мониторинга обслуживания налогоплательщиков в наиболее крупных инспекциях, компоненты Н.Р.В.9 (а) Разработка/закупка и внедрение системы мониторинга облуживания налогоплательщиков в наиболее крупных инспекциях и ее продвижение через маркетинг и П.Р.В.9 (с) Разработка/закупка и внедрение системы мониторинга облуживания налогоплательщиков в наиболее крупных инспекциях и ее продвижение через маркетинг, оказанных ЗАО МЦФЭР-консатинг по заказу Федеральной налоговой службы в 2007 -2008 годах на основании договора № 46/ТАМР/ПРВ/0СВ5 от 13.11.2007 г. в рамках Проекта модернизации налоговой службы - 2;

4. Отчет об оказании консультационных услуг по теме Разработка концепции внешнего взаимодействия с третьими сторонами для создания автоматизированного банка данных налоговых органов, компонент Н.О.А.7 Разработка концепции внешнего взаимодействия с третьими сторонами для создания автоматизированного банка данных налоговых органов, оказанных ЗАО МЦФЭР-коисатинг по заказу Федеральной налоговой службы в 2007 - 2008 годах на основании договора № № 72/ТАМР/1ГО/<ЗСВ8 от 24.10.2007 г. в рамках Проекта модернизации налоговой службы -2;

5. Отчет об оказании консультационных услуг по теме Создание и внедрение единого информационного ресурса вопросов и ответов, относящихся к различным сферам законодательства о налогах и сборах по разработке понятных для налогоплательщиков инструкций по запонению налоговых деклараций, компонент П.Р.С.З Создание и внедрение единого информационного ресурса вопросов и ответов, относящихся к различным сферам законодательства о налогах и сборах по разработке понятных для налогоплательщиков инструкций по запонению налоговых деклараций, оказанных ЗАО МЦФЭР-консатинг по заказу Федеральной налоговой службы в 2007 - 2008 годах на основании договора № 79 /ТАМР/ИРС/ОСВЗ от 20.11.2007 г. в рамках Проекта модернизации налоговой службы - 2;

6. Отчет по научно-исследовательской работе по теме: Анализ действующего законодательства и предусмотренных изменений доходной базы бюджетной системы РФ. Оценка резервов по увеличению поступлений в федеральный бюджет за счет доходов от уплаты налогов, таможенных пошлин и сборов в 2006 году (Шифр л1.З.2.), выпонявшейся ЗАО МЦФЭР-консатинг по заказу Государственного научного учреждения Государственный научно-исследовательский институт системного анализа Счетной палаты Российской Федерации в 2005 году.

7. Отчет по научно-исследовательской работе по теме: Разработка предложений по совершенствованию налогового контроля на современном этапе налоговой реформы в Российской Федерации, выпонявшейся Институтом налогов и налогового менеджмента ГУУ по заказу Государственного научного учреждения Государственный научно-исследовательский институт системного анализа Счетной палаты Российской Федерации в 2005 году.

8. Отчет по научно-исследовательской работе Института налогов и налогового менеджмента ГУУ по теме № 1602-03 Исследование проблем реформирования налоговой системы Российской Федерации, том 2 Направления совершенствования налоговой политики государства, номер государственной регистрации во ВНИИ ТЦ - 01200506742, проводившейся в 2005 году, 215 стр. (в т.ч. авт. 37 стр.).

9. Отчет по научно-исследовательской работе Института налогов и налогового менеджмента ГУУ по теме № 1701-06 Исследование направлений совершенствования налоговой системы Российской Федерации, раздел Итоги налоговой реформы 1992 - 2005 г.г. и нерешенные проблемы налогообложения в Российской Федерации, номер государственной регистрации во ВНИИ ТЦ 01200608288, проводившейся в 2006 году, 135 стр. (в т.ч. авт. 44 стр.).

10. Отчет по научно-исследовательской работе Института налогов и налогового менеджмента ГУУ по теме № 1701-06 Исследование направлений совершенствования налоговой системы Российской Федерации, раздел Направления совершенствования налоговой системы РФ, инвентарный номер 1517, проводившейся в 2007 году, 125 стр. (в т.ч. авт. 40 стр.).

11. Итоговый отчет по научно-исследовательской работе Института налогов и налогового менеджмента ГУУ по теме № 1701-06 Исследование направлений совершенствования налоговой системы Российской Федерации, раздел Перспективы реформирования налоговой системы Российской Федерации, УДК 336.2 (075.8), № госрегистрации 01200608288, проводившейся в 2008 году, 322 стр. (в т.ч. авт. 38 стр.).

Диссертация: содержание автор диссертационного исследования: кандидат экономических наук , Лобанов, Алексей Владимирович

Содержание.

Введение.

Глава 1: Эволюция налогового контроля.

1.1. Понятие налогового контроля.

1.2. Совершенствование налогового контроля в 1990 Ч 2008 г.г.

1.3. Информационная основа налогового контроля.

Глава 2: Современное состояние и проблемы налогового контроля.

2.1: Современное состояние налогового контроля в сфере учета налогоплательщиков.

2.2. Проблемы налогового контроля в области камеральных налоговых проверок.

2.3. Актуальные вопросы налогового контроля в сфере выездных налоговых проверок.

Глава 3: Предложения и рекомендации по повышению эффективности налогового контроля.

3.1. Рекомендации по повышению эффективности контроля налоговых органов в сфере государственной регистрации юридических лиц и учета налогоплательщиков.

3.2. Пути повышения эффективности камерального налогового контроля.

3.3. Направления повышения эффективности организации и проведения выездных налоговых проверок.

Диссертация: введение по экономике, на тему "Пути повышения эффективности налогового контроля на современном этапе налоговой реформы"

Актуальность темы исследования. Налоговая реформа является важнейшей составной частью экономических реформ, проводимых в России. В ходе налоговой реформы произошло существенное снижение налогового бремени, прежде всего - за счет снижения ставок основных налогов. В условиях экономического кризиса, вызвавшего сокращение поступлений в бюджетную систему России, возрастают требования к налоговой дисциплине и повышению собираемости налогов.

Совсем недавно - в 90-х годах прошлого века слабость государственной власти и недоверие к ней большинства населения страны, несовершенство законодательства, коррупция и правовой нигилизм породили у многих хозяйствующих субъектов чувство вседозволенности и превратили уклонение от уплаты налогов в своего рода национальный вид спорта, особо не осуждавшийся общественным мнением. В настоящее время началась работа по исправлению этой ситуации, однако сделать предстоит еще очень много. Нужно построить налоговую систему способную обеспечить выпонение всеми хозяйствующими субъектами и гражданами требования статьи 57 Конституции Российской Федерации, которой установлено, что каждый обязан платить законно установленные налоги и сборы.

В последние годы и законодательство и практика налоговой работы существенно изменились. Перекрыты многие лазейки для ухода от налогов; права и обязанности налогоплательщиков и налоговых органов стали более сбалансированными; процедуры налогового контроля достаточно четко регламентированы и понятны для налогоплательщиков. В тоже время, анализ практики работы налоговых органов показывает, что многие аспекты налогового контроля в законодательстве не отработаны достаточно четко, что создает существенные трудности для участников налоговых правоотношений и снижает эффективность контрольной работы налоговых органов.

Действующее налоговое законодательство, в ряде случаев, оказывает негативное влияние на организацию контрольной работы налоговых органов и снижает ее эффективность. Практика работы показывает, что "скомпенсировать" отрицательное влияние на результаты контрольной работы отдельных норм налогового законодательства административными методами крайне сложно - проще и эффективнее изменить некоторые положения закона. Сразу оговорюсь, что речь идет не об1 устранении норм; нацеленных на защиту интересов законопослушных налогоплательщиков, а о корректировке законодательства с целью исключения из него положений, объективно "играющих на руку" незаконопослушным налогоплательщикам.

Сегодня требуется как совершенствовать налоговое законодательство, и, прежде всего, первую часть, Налогового кодекса Российской1 Федерации, так и улучшать организацию и технологию работы налоговых органов. Таким образом, выбранная*темя диссертационного'исследования актуальна.

Степень изученности проблемы. До перехода к рыночным отношениям, в условиях централизованной плановой экономики налоговая система в нашей стране практически отсутствовала. Не было ни системных научных исследований и разработок по вопросам налогов < и налогообложения, ни практики налоговой работы. В условиях перехода от командно-административных методов^ управления к рыночным, и сокращения возможностей государства влиять на экономические процессы, налоги стали одним из главных рычагов государственного воздействия на экономику. Соответственно, вопросы налогообложения оказались в центре внимания1 научных работников и специалистов - практиков.

В' 90-х годах прошлого века основные силы исследователей были сосредоточены на проблемах исчисления тех или иных налогов, формирования налогооблагаемой базы, системе льгот, круге плательщиков отдельных налогов, видах и размерах налоговых санкциях. Исследовались проблемы воздействия налогов на макро- микроэкономические показатели, динамику экономического роста, уровень жизни и т.п. В большей степени исследовалось то, что и с кого следует собирать, чем то, как собирать. Даже если и заходил разговор об организации налогового контроля, то > рассматривались только отдельные его аспекты, например - вопросы кадрового обеспечения, выбора объектов для проверок, другие частные вопросы. Такой фрагментарный подход позволяет глубоко исследовать конкретные проблемы, однако, при нем теряется общая,-комплексная, картина работы налоговых органов по обеспечению поступления в бюджет страны денежных средств.

Значительный вклад в разработку теоретических и методических основ налогового контроля внесли такие известные специалисты как А.В.Брызгалин, Е.Ю.Грачева, В.В.Гусев, А.З.Дадашев, Ю.Ф.Кваша, Л.С.Кирина, Е.А.Кирова' И.И.Кучеров, О.А.Макарова, М.Ю.Орлов, Л.ГГПавлова, В.Г.Пансков, Е.А.Пороло, С.Г.Пепеляев, С.В.Разгулин, Э.Д.Соколова, Д.Г.Черник, С.О.Шохин, С.Д.Шаталов, Т.Ф.Юткина и др. Не ослабевает интерес к теме и со стороны молодых ученых. Достаточно сказать, что за последние 5 лет по ней было защищено не менее 24 диссертаций на соискание ученых степеней кандидата экономических наук и кандидата юридических наук.

В тоже время, встречается очень мало работ, в которых вопросы организации налогового контроля рассмотрены в комплексе, делаются попытки теоретического обобщения накопленного практического опыта налогового администрирования. Незавершенность теоретической и методической проработки проблем совершенствования организации налогового контроля и их большая научная и практическая значимость в современных условиях обусловили необходимость продожения научных исследований в этой области.

Цели диссертационного исследования состоит в разработке теоретических положений о налоговом контроле и практических рекомендаций по его совершенствованию.

Для достижения указанной цели решены следующие задачи: проанализированы и обобщены существующие взгляды, на определение налогового контроля, его принципы и формы и сформулированы предложения по их уточнению; исследованы история развития и информационная основа налогового контроля; проведен анализ законодательства и практики работы налоговых органов по осуществлению налогового контроля при осуществлении учета налогоплательщиков, камеральных налоговых проверок и выездных налоговых проверок; разработаны предложения по упорядочению контрольной работы налоговых органов и повышению эффективности налогового контроля.

Объектом исследования служит деятельность государства, и прежде всего - налоговых органов, по осуществлению налогового контроля.

Предметом исследования являются установленные законодательством порядок и методика, а также - практика осуществления налогового контроля.

Методологические и теоретические основы исследования. Методология исследования включает в себя методы анализа и синтеза, наблюдения и сравнения данных, комплексного и системного - подхода к исследованию проблем налогового контроля;

Теоретической основой исследования являются научные труды отечественных и зарубежных специалистов в области налогообложения и налогового контроля.

Правовой основой исследования стал Налоговый кодекс Российской Федерации, законодательные и нормативные акты по вопросам налогообложения и налогового контроля, государственной регистрации юридических лиц и индивидуальных предпринимателей и другим вопросам, затронутым в исследовании.

Научная новизна диссертационной работы заключается в обобщении и развитии теоретических положений и разработке практических рекомендаций по совершенствованию налогового контроля в Российской Федерации.

В результате проведенных исследований получены следующие1 наиболее значимые научные результаты, обладающие новизной:

1. Предложено авторское определение налогового контроля, учитывающее субъекты и объекты контроля, правовую основу контроля, цели контроля.

2. Сформулированы принципы налогового контроля, наиболее поно учитывающие его специфику.

3. Проведено разграничение понятий формы налогового контроля и методы налогового контроля и уточнены перечни форм и методов, налогового контроля.'

4. Выявлены факторы, снижающие эффективность контрольной работы налоговых органов, создающие благоприятные условия для недобросовестных налогоплательщиков, а также создающие определенные организационные трудности в работе5 налоговых органов. Обоснованы и сформулированы рекомендации по устранению указанных* факторов.

В результате проведенного исследования на защиту выносятся следующие положения:

1. Предложено определение налогового < контроля, учитывающее субъекты и объекты контроля, правовую основу контроля, цели контроля.

2. Сформулированы принципы налогового контроля, наиболее поно учитывающие eroiспецифику.

3. Проведено разграничение понятий- формы налогового контроля и методы налогового контроля и уточнены перечни фирм и методов налогового контроля.

4. Определены и обоснованы некоторые пути повышения эффективности налогового контроля на современном этапе налоговой реформы. Такими путями являются:

Создание системы предварительного контроля при государственной регистрации новых организаций и усиление ответственности учредителей юридических лиц за результаты их деятельности.

Более четкая1 проработка в. налоговом законодательстве вопросов* доказательства и доказывания, правил выбора объектов для- налогового контроля и правил проверки данных учета-.и.отчетности.

Разработка и утверждение методики определения налоговых обязательств косвенными методами.

Реализация комплекса мероприятий, направленных на совершенствование работы по камеральным- налоговым проверкам Ч фиксирование даты> начала камеральной проверки; определение перечня вопросов; которые могут и дожны, проверяться камерально; четкая регламентация процедуры, углубленной"' камеральной - проверки; установление единого срока сдачи в налоговые' органы налоговых деклараций и бухгатерской отчетности;-изменение периодичности камеральных проверок и-срока, в течение которого они проводятся.

Устранение факторов, негативно влияющих на организацию и результаты работы налоговых органов, по выездным" налоговым, проверкам Ч изменение действующего- порядка начала отсчета срока, проведения выездной проверки; четкое определение в НК РФ понятий комплексной выездной налоговой проверки и тематической1 выездной налоговой, проверки, сплошного и выборочного метода налоговых проверок.

Теоретическая и практическая значимость результатов диссертационного исследования. Содержащиеся в работе; теоретические выводы и практические предложенияv могут быть использованы: для Х совершенствования действующего законодательства и практической работы налоговых органов'страны по осуществлению, налогового контроля; в учебном процессе в преподавании дисциплин' Государственный налоговый менеджмент, Налоговое администрирование и Организация- и методика налоговых проверок; могут быть интересны для сотрудников' налоговых органов и налогоплательщиков.

Апробация результатов исследования:

1. Основные положения диссертационной работы включены^ в 11 отчетов об оказании консультационных услуг и о проведении НИР: включены в Отчет об оказании консультационных услуг по теме Разработка требований к системе проведения выездных проверок, компоненты II. D.D.2 Разработка системных требований к программному обеспечению сопровождения выездных налоговых проверокû, оказанных ЗАО МЦФЭР-консатинг по заказу Федеральной налоговой службы в 2006 году на основании договора № 39/TAMP/IIDD/QCBS - 51 от 07.04.2006 г. в рамках Проекта модернизации налоговой службы Ч 2; включены в Отчет об оказании консультационных услуг по теме Разработка методологии эффективного управления работой с крупнейшими налогоплательщиками, компонент II.G.1 Разработка методических рекомендаций по организации налогового администрирования крупнейших налогоплательщиков с учетом отраслевых особенностей их деятельности и факторов формирования консолидированных групп, оказанных ЗАО МЦФЭР-консатинг по заказу Федеральной налоговой службы в 2006 - 2007 годах на основании договора № 12/TAMP/IIG/QCBS - 52 от 15.05.2006 г. в рамках Проекта модернизации налоговой службы Ч 2; включены в Отчет об оказании консультационных услуг по теме Разработка модели системы мониторинга обслуживания налогоплательщиков в наиболее крупных инспекциях, компоненты II.F.B.9 (а) Разработка/закупка и внедрение системы мониторинга облуживания налогоплательщиков в наиболее крупных инспекциях и ее продвижение через маркетинг и II.F.B.9 (с) Разработка/закупка и внедрение системы мониторинга облуживания налогоплательщиков в наиболее крупных инспекциях и ее продвижение через маркетинг, оказанных ЗАО МЦФЭР-консатинг по заказу Федеральной налоговой службы в 2007 - 2008 годах на основании договора № 46/TAMP/IIFB/QCBS от 13.11.2007 г. в рамках Проекта модернизации налоговой службы Ч 2; включены в Отчет об оказании консультационных услуг по теме Разработка концепции внешнего взаимодействия с третьими сторонами для создания автоматизированного банка данных налоговых органов, компонент II.D.A.7 Разработка концепции внешнего взаимодействия с третьими сторонами для создания автоматизированного банка данных налоговых органов, оказанных ЗАО МЦФЭР-консатинг по заказу Федеральной налоговой службы в 2007 - 2008 годах на основании договора № №

72/TAMP/IID/QCBS от 24.10.2007 г. в рамках Проекта модернизации налоговой службы - 2; включены в Отчет об оказании консультационных услуг подтеме Создание и внедрение единого информационного ресурса вопросов и ответов, относящихся к различным' сферам законодательства о налогах и сборах по разработке понятных для налогоплательщиков* инструкций по запонению налоговых деклараций, компонент II.F.C.3 Создание и внедрение единого i информационного ресурса вопросов и ответов, относящихся к различным сферам' законодательства о налогах и сборах по разработке- понятных для налогоплательщиков инструкций по запонению налоговых деклараций, оказанных ЗАО МЦФЭР-консатинг по заказу Федеральной налоговой службы в 2007 - 2008 годах на основании договора № 79 /ТАМР/IIFC/QCBS от 20.11.2007 г. в рамках Проекта модернизации налоговой службы Ч 2;

Отчет по научно-исследовательской работе по теме: Анализ и оценка влияния реформы налогообложенияf на активизацию инвестиционных процессов'в российской экономике в части Оценка резервов-по увеличению поступлений в федеральный бюджет за счет налоговых доходов (Шифр л1.1.2.-3. в 2004 г.), выпонявшейся ЗАО МЦФЭР-консатинг по заказу Государственного научного учреждения Государственный научно-исследовательский институт системного анализа Счетной палаты Российской Федерации в 2004 году; включены в Отчет по научно-исследовательской работе по теме: Разработка предложений по совершенствованию налогового контроля на современном этапе налоговой реформы в Российской Федерации, выпонявшейся Институтом налогов и налогового менеджмента ГУУ по заказу Государственного научного учреждения Государственный научно-исследовательский институт системного анализа Счетной палаты Российской Федерации в 2005 году; включены в Отчет по научно-исследовательской работе Института налогов и налогового менеджмента ГУУ по теме № 1602-03 Исследование проблем реформирования налоговой системы Российской Федерации, том 2 Направления совершенствования налоговой политики государства, номер государственной регистрации во ВНИИ ТЦ - 01200506742, проводившейся в 2005 году, 215 стр. (в т.ч. авт. 37 стр.); включены в Отчет по научно-исследовательской работе Института налогов и налогового менеджмента ГУУ по теме № 1701-06 Исследование направлений совершенствования налоговой системы Российской Федерации, раздел Итоги налоговой реформы 1992 - 2005 г.г. и нерешенные проблемы налогообложения в Российской Федерации, номер государственной регистрации во ВНИИ ТЦ 01200608288, проводившейсяв 2006 году, 135 стр. (в т.ч. авт. 44 стр.); включены в Отчет по научно-исследовательской работе Института налогов и налогового менеджмента ГУУ по теме № 1701-06 Исследование направлений совершенствования налоговой системы Российской Федерации, раздел Направления совершенствования налоговой системы РФ, инвентарный номер 1517, проводившейся в 2007 году, 125 стр. (в т.ч. авт. 40 стр.); включены в Итоговый отчет по научно-исследовательской работе Института налогов и налогового менеджмента ГУУ по теме № 1701-06 Исследование направлений совершенствования налоговой системы Российской Федерации, раздел Перспективы реформирования налоговой системы Российской Федерации, УДК 336.2 (075.8), № госрегистрации 01200608288, проводившейся в 2008 году, 322 стр. (в т.ч. авт. 38 стр.).

2. Докладывались на Круглом столе Финансовый контроль в' Российской федерации: проблемы организации и управления в. Институте экономики РАН 26 декабря 2001 г.

3. Докладывались на II научно-практической конференции Проблемы и пути развития налоговой системы Российской Федерации в Институте налогов и налогового менеджмента ГУУ 11 апреля 2007 г.

4. Докладывались JII научно-практической конференции Проблемы и пути развития налоговой системы Российской Федерации в Институте налогов и налогового менеджмента ГУУ 16 апреля 2008 г.

Внедрение результатов исследования: Результаты исследования используются в учебном- процессе в преподавании дисциплин Государственный налоговый менеджмент, Налоговое администрирование и Организация и методика налоговых проверок в Государственном университете управления.

Публикации. Основные положения диссертации изложены в 11 публикациях^общим объемом 133,82 печ.л. (авт. 46,25 печ.л.):

1. Черник Д.Г., Морозов В.П., Лобанов А.В., Технология налогового контроля, Налоговый вестник №№ 5 и 6 2000 г., 2,1 печ.л. (в т.ч. авт. Ч 0,7 печ.л.);

2. Введение в экономико-математические модели налогообложения, под. ред. Черника Д.Г., М'., Финансы и статистика, 2000 г. Ч 256 е., 15,68 печ.л. (в т.ч. авт. - 0,6 печ.л.);

3. Лобанов А.В., Взаимодействие налоговых инспекций с государственными органами в- системе финансового контроля, Сборник Финансовый контроль в Российской Федерации: проблемы организации и управления, материалы Круглого стола от 26.12.2001 г. М.; Институт экономики РАН, 2001 г. - 23 8 с., 22,44 печ.л. (в т.ч. авт. - 0,5 печ.л.);

4. Лобанов А.В., К вопросу о составе показателей оценки эффективности работы налоговых инспекций, Вестник ВГНА МНС России № 3 2002 г., 0,3 печ.л.;

5. Дадашев А.З, Лобанов А.В., Налоговое администрирование в Российской Федерации, М., Книжный мир, 2002 г. - 368 е., 25 печ.л. (в т.ч. авт. - 12,5 печ.л.);

6. Дадашев А.З., Лобанов А.В., Основы деятельности налоговых инспекций, Юниты 1, 2, 3, учебное пособие для студентов ВУЗов, М., СГУ, 2003 г. Ч 242 е., 12 печ.л. (в т.ч. авт. - 6 печ.л.);

7. Доброхотова В.Б., Лобанов А.В., Налоговые проверки, М., МЦФЭР, 2004 г. - 448 е., 23, 5 печ.л. (в т.ч. авт. - 11,7 печ.л.);

8. Доброхотова В.Б., Лобанов А.В., Налоговые проверки, издание 2-е, М., МЦФЭР, 2007 г. - 416 е., 26 печ.л. (в т.ч. авт. - 13 печ.л.);

9. Лобанов А.В., Некоторые вопросы организации выездных налоговых проверок в 2007 году, Материалы II научно-практической конференции Проблемы и пути развития налоговой системы Российской Федерации в Институте налогов и налогового менеджмента ГУУ 11 апреля 2007 г., М., ГУУ, 2007 г. - 93 е., 6,0 печ.л. (в т.ч. авт. - 0,15 печ.л.).

10. Лобанов А.В. "Выездные налоговые проверки: не всякое изменение есть развитие", Налоговая политика и практика № 3 2008 г., 0.2 печ.л.

И. Лобанов А.В. "О содержании и формах налогового контроля", "Финансы", № 3, 2008 г., 0,3 печ.л.

12. Лобанов А.В. Досудебное урегулирование налоговых споров: что нас ждет?, Налоги и налогообложение, № 8, 2008 г., 0,3 печ.л.

Структура диссертации. Поставленные цели и задачи исследования определили логику, структуру и содержание работы. Диссертация состоит из введения, трех логически связанных глав, заключения, списка литературы и приложения. В Первой главе дается анализ существующих определений налогового контроля и формулируется его авторское определение, приводится история совершенствования налогового контроля в 1990 - 2008 г.г. и анализируется его информационная основа. Вторая глава посвящена анализу современного состояния и некоторых проблем налогового контроля. В Третьей главе излагаются предложения автора по совершенствованию налогового контроля и повышению его эффективности.

Диссертация: заключение по теме "Финансы, денежное обращение и кредит", Лобанов, Алексей Владимирович

3.4. Выводы и предложения по результатам исследования

Проведенное исследование в рамках, решения поставленных научных и практических задач позволило сделать следующие выводы и рекомендации:

1. В ряде случаев решение практических задач сдерживается недостаточной проработкой теоретических аспектов налогового контроля, отсутствием в законодательстве норм, устанавливающих общие правила осуществления такого контроля. С целью устранения этих пробелов в ходе диссертационного исследования автором были сделаны следующие выводы и предложения:

1.1. В целях уточнения понятия Налоговый контроль включить в статью 82 Налогового кодекса Российской Федерации, взамен существующего, следующее определение налогового контроля: Налоговый контроль - это деятельность упономоченных государственных органов, формы и методы которой регламентированы законодательством Российской Федерации, с целью обеспечения поного и своевременного, выпонения налогоплательщиками, плательщиками-сборов; налоговыми агентами и иными обязанными лицами налоговых и иных обязательств, возлагаемых на них налоговым законодательством Российской Федерации в связи с их деятельностью или имущественным положением.

1.2. Закрепить в статье 82 НК РФ перечень принципов налогового контроля, разработанный автором на основе анализа различных точек зрения ученых и практических специалистов по этому вопросу, а также - определения, целей и задач налогового контроля:

1.3. Уточнить содержащийся в статье 82 НК РФ перечень форм налогового контроля, включив в него контрольные мероприятия, которые прямо направлены на осуществления контроля за соблюдением налогового законодательства. Допонить указанную статью перечнем методов налогового контроля, которые обеспечивают осуществления налогового контроля, в той или иной форме, но не имеют самостоятельного значения.

2. В период 1990 Ч 2006 г.г. система налогового контроля в России постоянно совершенствовалась. Внедряемый в течение последних лет функциональный принцип организации работы инспекции позволил создать предпосыки для разделения технических и контрольных функций между разными подразделениями инспекции; внедрения технологии массовой, автоматизированной обработки данных и существенного повышения производительности труда налоговых работников. В тоже время при внедрении функциональной структуры в налоговых инспекциях не был решен ряд проблем, что существенно- снижает эффект от перехода на новую структуру, в том числе - и за счет снижения эффективности налогового контроля. Для устранения последствий этого автором предлагается:

2.1. Разработать, обоснованные нормы нагрузки на 1 налогового инспектора, нормативы затрат рабочего времени! на выпонение основных и массовых операций' и процедур, в первую> очередь - по> вводу данных. Это позволит наладить работу отделов ввода, и обработки данных, определить их численность Hi перераспределить часть сотрудников инспекции ша участки работы, связанные с осуществлением налогового контроля.

2.2. Для сокращения текучести кадров и укомплектования отделов ввода и обработки данных нужно разработать систему мер по закреплению и стимулированию кадров - например'четко увязать размер ежемесячной премии и объем введенных данных. При этом важно сохранить за сотрудниками этого отдела статус государственных служащих.

3. Налоговое законодательство Российской Федерации сконструировано таким образом, что большую часть налогов уплачивают юридические лица, соответственно проблемы, возникающие на этапе их учета в качестве налогоплательщиков, прямо влияют на объем поступлений в бюджет, налоговую дисциплину и эффективность налогового контроля. Проведенное исследование показало, что в области учета налогоплательщиков -юридических лиц существуют серьезные проблемы, которые порождены недостатками законодательства по их государственной регистрации. Эти недостатки не могут быть эффективно устранены путем простого усиления контроля налоговых органов. С целью устранения названных недостатков предлагается:

3.1. Усилить ответственность учредителей юридических лиц путем увеличения суммы минимальных размеров уставных капиталов для организаций тех организационно-правовых форм, для которых установлена ограниченная ответственность учредителей. Полагаем, что минимальный размер уставного капитала для ООО и ЗАО дожен быть установлен на уровне 300 т.р., а для ОАО - не менее 3 мн. рублей. Дожна быть исключена возможность оценки имущества, вносимого учредителями в уставный капитал по соглашению сторон - приемлема только независимая оценка. Для реализации этого предложения потребуется внести изменения в статью 14 Федерального закона № 14-ФЗ от 08.02.1998 г. Об обществах с ограниченной ответственностью и в статью >26 Федерального закона № 208-ФЗ от 26.12.1995 г. Об акционерных обществах.

3.2. Отказаться от действующего в нашей стране уведомительного принципа государственной регистрации юридических лиц, как не соответствующего уровню правосознания общества и потребностям развития экономики, и заменить его на разрешительный принцип. Автором предложена процедура предварительного контроля при осуществлении государственной регистрации юридического лица, которая могла бы быть включена в Федеральный закон № 129-ФЗ от 08.08.2001 г. О государственной регистрации юридических лиц и индивидуальных предпринимателей.

4. В первой части Налогового кодекса Российской Федерации не проработаны некоторые вопросы, имеющие принципиальное значение для организации и осуществления налогового контроля. Для устранения этого по результатам проведенного исследования предлагается:

4.1. Допонить Главу 14 первой части Налогового кодекса Российской Федерации статьей, посвященной общим правилам выбора объектов для налогового контроля, что позволит упорядочить эту работу и снизить вероятность ошибок и злоупотреблений. В статье необходимо отразить принципы выбора объектов для налогового контроля; последовательность и правила выбора конкретных форм и методов контроля в зависимости от результатов работы по выбору объектов.

4.2. Для того, чтобы расширить возможности налоговых органов по применению косвенных методов расчета налоговых обязательств предлагается допонить подпункт 7 пункта 1 статьи 31 НК РФ формулировкой, позволяющей налоговым органам применять косвенные методы определения суммы налогов во всех тех случаях, когда имеющаяся у них информация, полученная законным путем, позволяет доказать занижение налогоплательщиком налоговой базы (подлежащей уплате суммы налога) в представленных им налоговых декларациях. Предлагается разработать и утвердить методики определения налоговых обязательств расчетным методом и по аналогии с другими налогоплательщиками и последовательность их применения. Методики дожны базироваться на действующем налоговом и гражданском законодательстве и быть экономически обоснованы. Автором, на основе анализа судебной практики, предложены методики расчета суммы налогов расчетным методом и на основе данных результатов аналогичной деятельности других налогоплательщиков. Указанные предложения могут быть отражены в отдельной статье Исчисление сумм налогов в ходе налогового контроля косвенными методами, которую целесообразно включить в Главу 14 Налогового кодекса Российской Федерации.

4.3. Целесообразно допонить Главу 14 Налогового кодекса Российской Федерации отдельной статьей Проверка данных учета и отчетности. В этой статье нужно отразить: в каких случаях проводится проверка данных учета и отчетности и кто имеет право проводить ее; какие основные категории (типы) документов проверяются (например Ч первичные бухгатерские документы, регистры бухгатерского и налогового учета и т.п.); какие способы проверки применяются (формальный, арифметический, логический и т.п.); как проводится отбор документов для проверки (для проверки сплошным и выборочным методом) и основные критерии для выборки; как документируются результаты проверки данных учета и отчетности.

4.4. Допонить первую часть Налогового кодекса РФ главой, посвященной вопросам доказательства и доказывания. В эту главу целесообразно включить статьи* 90 Ч 99 из существующей Главы 14 НК РФ, а также - новые статьи, устанавливающие обязанность каждого участвующего лица доказать обстоятельства, на которые оно ссылается в процессе налогового контроля; обязанность раскрытия доказательств всеми участвующими лицами; критерии относимости и допустимости доказательств; перечень видов доказательств; требования к каждому виду доказательств; способы и сроки представления доказательств; принципы и способы оценки доказательств; критерии достоверности доказательств.

4.5. Целесообразно изменить формулировку пункта 1 статьи 97" НК РФ, заменив фразу: В необходимых случаях для участия в действиях по осуществлению налогового контроля на договорной основе может быть привлечен переводчик на текст: В необходимых случаях для взаимодействия с налогоплательщиками и (или) иными участниками* налоговых правоотношений, либо изучения документов на иностранных языках, на договорной основе может быть привлечен переводчик.

5. Камеральная налоговая'проверка является одной из основных форм налогового контроля. Камеральными проверками дожны быть охвачены все налоговые декларации всех налогоплательщиков. При этом; инструментарий камеральной проверки несколько ограничен законодательством по сравнению с инструментарием выездных проверок. Повышению эффективности камеральных проверок уделяется повышенное внимание. Проведенное нами исследование показало, что в этой области налогового контроля есть ряд недостатков, требующих устранения.

5.1. Дату начала проверки конкретной декларации целесообразно фиксировать в специальном документе, либо в специально введенном поле на бланке налоговой декларации'. В статье 88 НК РФ нужно установить порядок фиксирования1 даты начала камеральной проверки конкретной налоговой декларации.

5.2. С учетом большого количества проводимых камеральных проверок, ограниченности инструментария' и срока для их проведения, в Налоговом кодексе целесообразно конкретизировать вопросы, которые могут и дожны проверяться при проведении камеральных проверок.

5.3. В Налоговый кодекс целесообразно включить определение луглубленной камеральной проверки и установить перечень случаев, когда налоговые органы имеют право организовывать такие проверки. Нужно более четко регламентировать процедуру углубленной камеральной проверки. В частности, о ее проведении дожно- выноситься' решение руководителя (заместителя< руководителя) налоговой* инспекции. Налогоплательщик дожен быть ознакомлен с этим решением.

5.4f. Необходимо установить единый срок, сдачи налоговой отчетности (деклараций) и бухгатерской г отчетности в налоговую инспекцию-30 (28) число месяца, следующего за отчетным. Для тогоvчтобы установление единого срока сдачи деклараций не нанесло ущерба бюджету, целесообразно сохранить установленные сроки уплаты налогов, т.е. уплата этих налогов будет производиться по прежним срокам, а декларации по* ним - по единому сроку. Для решения' этих вопросов потребуется, внести- изменения в соответствующие статьи Второй части Налогового кодекса РФ.

5.5. Нужно изменить периодичность проведения камеральных проверок. Камеральную проверку деклараций основных налогоплательщиков целесообразно проводить за каждый отчетный период. Также дожны камерально проверяться все декларации налогоплательщиков, заявляющих налоговые льготы, которые уменьшают сумму причитающихся платежей более чем в 2 раза и декларации всех плательщиков, заявивших льготу по НДС по экспорту продукции, работ и услуг. Декларации остальных налогоплательщиков дожны проверяться не реже 1 раза в год. Для этого нужно уточнить формулировку статьи^ 88 НК РФ;1 установив, что камеральная налоговая проверка проводится; в течение 12 месяцев- со дня представления? налогоплательщиком? налоговой; декларации. Установление такого срока, позволит также обеспечить проведение , углубленных камеральных проверок и камеральных проверок крупнейших налогоплательщиков:

6. Выездная: налоговая; проверка является: важнейшей формой? налогового контроля: Этой; работе уделяется повышенное внимание на всех уровнях; налоговой системы, поскольку она приносит в бюджет значительные суммы допонительных поступлений:, Проведенный; нами - анализ; показал, что действующее налоговое:законодательство, в ряде случаев; негативное влияет на организацию и результаты работы налоговых органов по выездным налоговым проверкам. Наши; предложения нацелены не на нарушение: интересов законопослушных; налогоплательщиков, а на исключение1 возможностей для двойного токования;; норм; закона и злоупотреблений, как со стороны налоговых органов;, так и налогоплательщиков и на исключение положений; объективно лиграющим; на руку незаконопослушным, налогоплательщикам. Иредл ожениязаключаютсяш s следующем:

6.1. Внести изменения в статью 89 НК РФ с; целью вернуться к действовавшему до 1 января 2007 г. порядку начала отсчета; срока проведения выездной налоговой проверки Ч с.моменташредставления* налогоплательщиком документов для, проверки:

6.2. Допонить статью 89- Налогового кодекса Российской Федерации понятиями, комплексной, выездной; налоговой; проверки и тематической; выездной, налоговой' проверки, тем: самым, лузаконив их. В; эту статью; нужно; включить, перечень, случаев, в которых, может проводиться только комплексная; проверка, а в каких выбор? остается за налоговыми органами.

6.3: Допонить статью 89 Налогового кодекса Российской Федерации понятиями сплошного и выборочного метода налоговых проверок. Нужно узаконить такой подход к проведению выездных налоговых проверок выборочным методом, при котором уровнем существенности служат оценочные, затраты налоговой, инспекции на проведение проверки-. Целесообразно перечислить случаи, когда проведение выборочной проверки не допускается, а также указать на то, что при выборочном методе проверки выборка дожна проводиться таким образом, чтобы выявить все существенные нарушения налогового законодательства, допущенные проверяемым плательщиком (с учетом подхода, описанного выше).

Экономический эффект от реализации можно оценить не по всем внесенным предложениям. Многие из сделанных в результате проведенного исследования предложений носят качественный характер И' могут не дать прямого и быстрого,эффекта.

Нами, сделан расчет ожидаемого^экономического эффекта от реализации предложений №№ 4.3; 5.4 и 6.1, приведенных выше:

В пункте 4.3 предлагается расширить возможности> налоговых органов, по применению косвенных методов расчета налоговых обязательств.

В1 2006- году средняя сумма доначислений на 1 выездную налоговую проверку налогоплательщика, не отнесенного к категориям крупнейших и основных составила 0,64 мн. рублей. Таких проверок проведено 166,4 тысячи. Если проверка проводилась с использованием информации из внешних источников или информации о деятельности по отраслевому принципу, то средняя сумма доначислений на 1 проверку составляла 0,84' мн. рублей: Таких проверок было проведено 65,4 тысячи, или 39,3 процента от общего количества выездных проверок налогоплательщиков, не отнесенных к категориям крупнейших и основных.

Если бы в результате более четкой проработки правовой и методической базы проведения косвенных методов для расчета налоговых обязательств доля проверок с использованием таких методов в общем количестве выездных проверок возросла хотя бы до 50 процентов, можно было бы ожидать роста доначислений на 3560 мн. рублей. ((166400 * 50 % - 65400) * (0,84 - 0,64)).

Процент взыскания доначисленных сумм в 2006 году по ФНС в целом составил 36,2 процента. Таким образом, в бюджет допонительно поступило бы 1,3 мрд. рублей (3,560 * 36,2 %).

Соответственно, эффект от внедрения данного предложения может составить 1,3 мрд. рублей. Нужно учитывать, что косвенные методы расчета налоговых обязательств могут использоваться и при проведении камеральных налоговых проверок, соответственно сумму 1,3 мрд. рублей можно рассматривать как минимальную.

В пункте 5.4 предлагается установить единый срок сдачи налоговой отчетности (деклараций) и бухгатерской отчетности в налоговую инспекцию - 30 (28) число месяца, следующего за отчетным.

В 2006 году налоговыми органами России проведено 7945750 камеральных проверок налоговых деклараций по НДС.

Как отмечено в параграфе 2.2 диссертационного исследования, примерно 40 процентов плательщиков, сдав бухгатерский отчет, приносят в инспекцию и уточнения в декларацию по НДС, сданную ранее. Уточнения эти, как правило, связаны с уточнением данных бухгатерского учета при составлении баланса в период с 20 по 30 число месяца, в котором отчетность сдается. Таким образом, в 2006 году проведено примерно 2270,2 тыс. камеральных проверок уточненных налоговых деклараций по НДС.

Если бы в результате установления единого срока сдачи налоговой и бухгатерской отчетности количество уточненных налоговых деклараций по НДС сократилось хотя бы на 50 процентов, налоговым органам пришлось бы принимать, обрабатывать и камерально проверять на 1135,1 тыс. налоговых деклараций меньше. Если принять, что прием, обработка и камеральная проверка 1 налоговой декларации по НДС занимает в налоговом органе 15 минут, то экономия рабочего времени составила бы 35,5 тыс. человеко-дней.

С учетом того, что средняя трудоемкость 1 выездной налоговой проверки налогоплательщика, не отнесенного к категориям крупнейших и основных, составляет примерно 20 человеко-дней, за счет указанной экономии можно было бы провести 1775 выездных налоговых проверок.

В 2006 году средняя сумма доначислений на 1 выездную налоговую проверку налогоплательщика, не отнесенного к категориям крупнейших и основных составила 0,64 мн. рублей. Таким образом, в результате 1775 проверок было бы доначислено 1136 мн. рублей.

Процент взыскания доначисленных сумм в 2006 году по ФНС в целом составил 36,2 процента. Таким образом, в бюджет допонительно поступило бы 0,4 мрд. рублей (1,136 * 36,2 %).

Соответственно, эффект от внедрения данного предложения только в части НДС может составить 0,4 мрд. рублей. Нужно учитывать также, что установление единого срока сдачи налоговых деклараций и бухгатерской отчетности сделает налоговую систему России намного более удобной для налогоплательщиков, что будет способствовать более добросовестному выпонению ими своих обязательств перед бюджетом.

В пункте 6.1 предлагается внести изменения в статью 89 НК РФ с целью вернуться к действовавшему до 1 января 2007 г. порядку начала отсчета срока проведения выездной налоговой проверки - с момента представления налогоплательщиком документов для проверки.

Для оценки экономического эффекта от реализации данного предложения рассчитаем возможные потери бюджета по данным за 2006 г. (т.е. если бы новая редакция Налогового кодекса вступила в действие не с 1 января 2007 г., а с 1 января 2006 г.):

По нашей оценке (параграф 2.3) время, которое инспекция сможет реально использовать для проведения выездной налоговой проверки в результате вступления в силу новой редакции пункта 8 статьи 89 НК РФ, сократится на 25 процентов, если вышестоящим налоговым органом не будет принято решение о его продлении до 4 или 6 месяцев.

Общая сумма доначислений по выездным налоговым проверкам за 2006 год составила 440,0 мрд.рублей. Из них 304,7 мрд. рублей приходится на выездные проверки крупнейших налогоплательщиков, 28,5 мрд. рублей - на выездные проверки основных налогоплательщиков. Соответственно, доначисления в ходе выездных проверок остальных налогоплательщиков составили 106,8 мрд. р.

При расчете потерь от изменения точки отсчета начала течения срока проверки условно примем, что срок проведения выездных налоговых проверок всех крупнейших налогоплательщиков будет продлеваться вышестоящим налоговым органом до 6 месяцев (таким образом, потери времени проверки составят 8,3 процента); всех основных налогоплательщиков - до 4 месяцев (таким образом, потери времени проверки составят 12,5 процента). По остальным налогоплательщикам - в 10 процентах случаев - продление до 6 месяцев, в 20 процентах случаев - до 4 месяцев, в 70 процентах случаев продления срока проверки не будет.

Также условно примем, что сокращение времени проведения проверки на 1 процент приводит к сокращению доначислений на 0,5 процента.

Таким образом потери бюджета по доначислениям составили бы 25,5 мрд. рублей, в том числе: по крупнейшим налогоплательщикам - 12,6 мрд. руб. (304,7 * 8,3 % * 0,5); по основным налогоплательщикам - 1,8 мрд. руб. (28,5 * 12,5 % * 0,5); по остальным налогоплательщикам - 11,1 мрд. руб. ((106,8"!г0,1*8,3%*0,5)+(106,8*0,2*12,5%*0,5)+(106,8''г0,7*25,0%*0,5)).

Процент взыскания доначисленных сумм в 2006 году по ФНС в целом составил 36,2 процента. Таким образом, в бюджет не поступило бы 9,2 мрд. рублей (25,5 * 36,2 %). С учетом того, что доначисления по выездным налоговым проверкам из года в год неуклонно растут можно предположить, что потери бюджета в 2007 году в результате введения в действие новой редакции пункта 8 статьи 89 НК РФ составят не менее 9,2 мрд. рублей.

Соответственно, эффект от внедрения данного предложения может составить как минимум, 9,2 мрд. рублей.

Таким образом, общая сумма ожидаемого экономического эффекта по этим трем предложениям, по нашей оценке, составляет как минимум 10,9 мрд. рублей.

Заключение

В данной диссертации предложены разработанные автором пути совершенствования налогового контроля. Были рассмотрены также и некоторые смежные вопросы, касающиеся этой проблемы.

Предложенные автором пути нацелены, прежде всего, на повышение эффективности налогового контроля путем его более четкой регламентации, сбалансированного учета интересов всех участников налоговых правоотношений, повышения понятности, прозрачности и предсказуемости для налогоплательщиков действий налоговых органов в ходе осуществления ими контрольных мероприятий.

Проведенное исследование в рамках решения поставленных научных и практических задач позволило сделать следующие предложения:

1. Уточнить определение понятия Налоговый контроль в статье 82 НК РФ, Автором предложено определение налогового контроля, содержащее указание на: субъекты и объекты контроля, правовую основу контроля, цели контроля.

2. Закрепить в статье 82 НК РФ перечень принципов налогового контроля, разработанный автором на основе анализа различных точек зрения ученых и практических специалистов по этому вопросу, а также Ч определения, целей и задач налогового контроля.

3. Уточнить содержащийся в статье 82 НК РФ перечень форм налогового контроля. Допонить указанную статью перечнем методов налогового контроля, которые обеспечивают осуществления налогового контроля, в той или иной форме, но не имеют самостоятельного значения.

4. Разработать обоснованные нормы нагрузки на 1 налогового инспектора, нормативы затрат рабочего времени на выпонение основных и массовых операций и процедур, в первую очередь Ч по вводу данных.

5. Для сокращения текучести кадров и укомплектования отделов ввода и обработки данных разработать систему мер по закреплению и

1 г г 1 стимулированию кадров. При этом важно сохранить за сотрудниками этого I отдела1 статус государственных служащих.

6. Усилить ответственность учредителей юридических лиц путем увеличения суммы минимальных размеров уставных капиталов для организаций тех организационно-правовых форм, для которых установлена ограниченная ответственность учредителей. Для реализации этого предложения потребуется внести изменениям статью 14 Федерального закона № 14-ФЗ от 08.02.1998 г. Об обществах с ограниченной ответственностью и в статью 26 Федерального закона № 208-ФЗ от 26.12.1995 г. Об акционерных обществах.

7. Отказаться от действующего в нашей стране уведомительного принципа государственной регистрации юридических лиц и заменить его на разрешительный принцип: Автором^ предложена процедура предварительного контроля при осуществлении государственной регистрации юридического лица, которая могла бы быть включена в новую редакцию Федерального;закона №1291ФЗ от 08.08.2001 г. Огосударственной регистрации юридических лиц и индивидуальных предпринимателей.

8. Допонить первую, часть НК РФ главой, посвященной вопросам* доказательства и доказывания. В'эту главу целесообразно включить статьи 90 Ч 99 из существующей главы 14 НК РФ, а также - новые статьи, касающиеся: видов доказательств, требований к каждому виду доказательств, способов и сроков представления доказательств, принципов и способов оценки доказательств и т.п.

9. Допонить главу 14 НК РФ статьей, посвященной общим правилам выбора объектов для налогового контроля.

10. Допонить подпункт 7 пункта 1 статьи 31 НК РФ'формулировкой, позволяющей налоговым органам применять косвенные методы определения суммы налогов во всех тех случаях, когда имеющаяся у них информация, полученная законным путем, позволяет доказать занижение налогоплательщиком налоговой базы (подлежащей уплате суммы налога) в представленных им налоговых декларациях. Автором предложены методики расчета суммы- налогов расчетным методом и1 на основе данных результатов аналогичной^ деятельности других налогоплательщиков. ' Указанные предложения могут быть отражены в отдельной статье Исчисление cyMMi налогов в ходе налогового контроля косвенными методами, которую целесообразно включить в Главу 14 НК РФ.

11. Допонить Главу 14 НК РФ отдельной статьей Проверка данных учета и отчетности. В этой статье нужно отразить: в каких случаях проводится проверка данных учета и отчетности и кто имеет право проводить ее; какие основные категории (типы) документов проверяются; какие способы проверки применяются; как проводится отбор документов для проверки и каковы основные критерии для выборки; как документируются результаты проверки данных учета и отчетности.

12. Изменить формулировку пункта1 1 статьи 97 НК РФ, дав возможность привлекать переводчика не только' для участия в действиях по' осуществлению налогового контроля, но и для любого^ взаимодействия с налогоплательщиками и (или) иными* участниками налоговых правоотношений, либо изучения документов на иностранных языках.

13. Установить порядок- фиксирования даты начала камеральной проверки конкретной налоговой декларации.

14. Конкретизировать в Налоговом кодексе вопросы, которые могут и дожны проверяться при проведении камеральных проверок.

15. Включить в НК РФ определение луглубленной*, камеральной проверю! и установить перечень случаев, когда налоговые органы имеют право организовывать такие проверки. Четко регламентировать процедуру углубленной камеральной проверки.

16. Установить единый срокхдачи налоговой отчетности (деклараций) и бухгатерской отчетности в налоговую инспекцию - 30 (28) число месяца, следующего за отчетным, сохранив, при этом, установленные сроки уплаты налогов.

17. Уточнить формулировку статьи 88 НК РФ, установив, что камеральная налоговая проверка проводится в течение 12 месяцев со дня представления налогоплательщиком налоговой декларации.

18. Внести изменения в статью 89 НК РФ с целью вернуться к действовавшему до 1 января 2007 г. порядку начала отсчета срока проведения выездной налоговой проверки - с момента представления налогоплательщиком документов для проверки.

19. Допонить статью 89 НК РФ понятиями комплексной выездной налоговой проверки и тематической выездной налоговой проверки, тем самым, лузаконив их. В эту статью нужно включить перечень случаев, в которых может проводиться только комплексная проверка, а в каких выбор остается за налоговыми органами.

20. Допонить статью 89 НК РФ понятиями сплошного и выборочного метода налоговых проверок. В качестве уровня существенности предлагается использовать оценочные затраты налоговой инспекции на проведение проверки. Перечислить случаи, когда проведение выборочной проверки не допускается, а также указать на то, что при выборочном методе проверки выборка дожна проводиться таким образом, чтобы выявить все существенные нарушения налогового законодательства, допущенные проверяемым плательщиком.

Практическая значимость сформулированных рекомендаций по вопросам совершенствования налогового контроля заключается в том, что:

1. Закрепление в НК РФ четкого определения налогового контроля, его принципов, форм и методов создаст четкую и однозначно понимаемую всеми участниками налоговых правоотношений систему координат для оценки действий налоговых органов и результатов налогового контроля.

2. Разработка и применение научно обоснованных нормативов нагрузки и ввода данных позволит более точно определять штатную численность налоговых органов и концентрировать имеющиеся ресурсы на направлениях, связанных с осуществлением налогового контроля.

3. Внедрение разрешительного принципа государственной регистрации юридических лиц и установление процедуры предварительной проверки в сочетании с повышением ответственности учредителей даст возможность с минимальными затратами выявлять и пресекать попытки регистрации юридических лиц с целью нарушения законодательства. Это также сократит затраты государства на ликвидацию таких юридических лиц.

4. Более четкая проработка в НК РФ общих вопросов осуществления налогового контроля, камеральных и выездных проверок, сделает контрольную работу налоговых органов более прозрачной и понятной для налогоплательщиков. Налоговые органы получат более четкие агоритмы и методики контрольной работы. При этом такие методики сбудут установлены в законе, т.е. будут признаваться судебными органами. Сократятся возможности для произвольных и незаконных действий со стороны налоговых работников. Все это дожно привести к укреплению налоговой дисциплины в стране.

Ожидаемый экономический эффект от реализации некоторых предложений, по нашей, оценке составляет, как минимум, 10,9 мрд. рублей. Этот эффект может быть получен в течение 1 года с момента внедрения предложенных мероприятий. Кроме того, большинство предложений носит качественный характер и могут дать значительный непрямой эффект в среднесрочной перспективе.

Диссертация: библиография по экономике, кандидат экономических наук , Лобанов, Алексей Владимирович, Москва

1. Нормативные документы

2. Конституция Российской Федерации. // Российская газета, № 237, 25.12.1993.

3. Налоговый Кодекс Российской Федерации. Часть I // Собрание законодательства РФ, 1998. - № 31

4. Налоговый Кодекс Российской Федерации. Часть II // Собрание законодательства РФ, 2000. - № 32.

5. Бюджетный- кодекс Российской Федерации. // Собрание законодательства РФ, 1998, №31.

6. Кодекс Российской Федерации об административных правонарушениях. // Собрание законодательства РФ, 2002, № 1 (ч. 1).

7. Арбитражно-процессуальный кодекс Российской Федерации. // Собрание законодательства РФ, 2002, № 30.

8. Уголовно-процессуальный кодекс Российской Федерации. // Собрание законодательства РФ, 2001, № 52 (ч. I).

9. Закон СССР от 21.05.1990 г. № 1492-1 О правах, обязанностях и ответственности государственных налоговых инспекций. // Ведомости СНД и ВС СССР, 1990, №22.

10. Закон Российской Федерации от 21.03.1991 г. № 943-1 О налоговых органах Российской Федерации. // Ведомости СНД и ВС РСФСР, 1991, № 15.

11. Федеральный закон от 07.08.2001 г. № 119-ФЗ Об аудиторской деятельности. // Собрание законодательства РФ, 2001, № 33 (ч. I).

12. Федеральный закон от 08.08.2002 г. № 129-ФЗ О государственной регистрации юридических лиц и индивидуальных предпринимателей. // Собрание законодательства РФ, 2001, № 33 (ч. I).

13. Федеральный закон от 26.10.2002 г. . № 127-ФЗ О несостоятельности и банкротстве. // Собрание законодательства РФ, 2002, № 43.

14. Указ Президента РФ от 23.05.1994 г. № 1006 Об осуществлении комплексных мер по своевременному и поному внесению в бюджет налогов и иных, обязательных платежей. // Собрание законодательства РФ, 1994, № 5.

15. Указ Президента РФ от 03.08.1999 г. № 977 О приведении актов Президента РФ в соответствие с частью первой Налогового кодекса РФ. // Собрание законодательства РФ, 1999, № 32.

16. Постановлением Совета министров СССР от 24.01.1990 г. № 76 лOf государственной налоговой службе. // СП СССР, 1990, № 5.

17. Постановление Правительства Российской Федерации от 17.05.2002 г. № 319 Об упономоченном федеральном органе испонительной власти, осуществляющим государственную регистрацию юридических лиц. // Собрание законодательства РФ, 2002, № 20.

18. Постановление Правительства Российской Федерации от 19.06.2002 г. № 438 О едином государственном реестре юридических лиц // Собрание законодательства РФ, 2002, № 26.

19. Постановление Правительства Российской Федерации от 19.06.2002 г. № 439 Об утверждении форм документов, используемых пригосударственной регистрации юридических лиц, и требований к их оформлению // Собрание законодательства РФ, 2002, № 26.

20. Постановление Правительства Российской Федерации от 23.09.2002 г. № 696 Об утверждении федеральных правил (стандартов) аудиторской деятельности // Собрание законодательства РФ, 2002, № 39.

21. Постановление Правительства Российской Федерации от 30.06.2004 г. № 329 Об утверждении Положения о Министерстве финансов Российской Федерации // Собрание законодательства РФ, 2004, №31.

22. Постановление Правительства Российской Федерации от 30.09.2004 г. № 506 Об утверждении Положения о Федеральной налоговой службе // Собрание законодательства РФ, 2004, № 40.

23. Приказ Министерства Российской Федерации по налогам и сборам от 27.12.2002 г. № БГ-3-25/752 О типовой структуре инспекций МНС России с предельной численностью свыше 89 единиц.

24. Приказ Министерства Российской Федерации по налогам и сборам от 24.02.2004 г. № БГ-3-25/140@ О типовой структуре инспекций МНС России с предельной численностью от 60 до 89 единиц.

25. Приказ Федеральной налоговой службы от 22.10.2004 г. № САЭ-3-15/8@ Об утверждении типовой структуры межрегиональной инспекции Федеральной налоговой службы по крупнейшим налогоплательщикам.

26. Приказ Министерства финансов Российской Федерации от 09.08.2005 г. № 101н Об утверждении Положений о территориальных органах Федеральной налоговой службы // Бюлетень нормативных актов федеральных органов испонительной власти", № 38, 2005.

27. Приказ ФНС России от 14.08.2008 г. № ММ-3-4/362 Об утверждении Единого стандарта обслуживания налогоплательщиков // Российская Бизнес-газета, № 42, 2008.

28. Постановление Президиума Высшего Арбитражного Суда Российской Федерации от 06.04.2004 г. № 14743/03.

29. Постановление Федерального Арбитражного Суда Московского округа от 13.02.2001 г. по делу № КГ-А40/277-01.

30. Постановление Федерального Арбитражного Суда СевероКавказского округа от 13.03.2003 г. по делу № Ф08-693/2003-259А.

31. Постановление Федерального Арбитражного Суда СевероЗападного округа от 23.06.2003 г. по делу № А42-7227/01-15-91/02.

32. Постановление Федерального Арбитражного Суда СевероЗападного округа от 11.07.2003 г. по делу № А21-2246/03-С 1.

33. Постановление Федерального Арбитражного Суда Московского округа от 01.10.2003 г. № КА-А40/7424-03.

34. Постановление Федерального Арбитражного Суда Суда СевероЗападного округа от 13.02.2004 г. по делу № А13-5923/03-11.

35. Постановление Федерального Арбитражного Суда Вого-Вятского округа от 05.11. 2004 г. по делу №> А28-4763/2004-240/23.

36. Постановление Федерального Арбитражного Суда Повожского округа от 07.06.2005 г. по делу № А55-14246/04-1.

37. Постановление Федерального Арбитражного Суда Повожского округа от 12.07. 2005 г. по делу № А57-24412/04-22.

38. Постановление Федерального Арбитражного Суда Вого-Вятского округа от 08.08.2005 г. по делу № А43-32844/2004-32-1479.

39. Постановление Федерального Арбитражного Суда Повожского округа от 16.08. 2005 г. по делу № А72-2338/04-8/276.

40. Постановление Федерального Арбитражного Суда Московского округа от 28.11.2005 г. по делу № КА-А41/11794-05.

41. Постановление Федерального Арбитражного Суда Центрального округа от 07.12.2005 г. по делу № А64-1345/05-17.

42. Постановление Федерального Арбитражного Суда Московского округа от 02.02.2006 г. по делу № КА-А40/14219-05.

43. Постановление Федерального Арбитражного Суда Московского округа от 07.02.2006 г. по делу № КА-А0/421-06.

44. Постановление Федерального Арбитражного Суда Вого-Вятского округа от 06.03.2006 г. по делу № А43-16596/2005-36-614.

45. Постановление Федерального Арбитражного Суда Центрального округа от 17.04.2006 г. по делу № А36-4550/2005.

46. Постановление Федерального Арбитражного Суда Вого-Вятского округа от 28.04.2006 г. по делу № А43-28506/2004-35-841.52. .Постановление Федерального Арбитражного Суда Дальневосточного округа от 10.05.2006 г. по делу № Ф03-А24/06-2/1165.

47. Постановление Федерального Арбитражного (Зуда Центрального округа от 07.06.2006 г. по делу № А36-3735,4217/2005.

48. Постановление Федерального Арбитражного Суда Дальневосточного округа 14.06.2006 г. по делу № Ф03-А24/06-2/955.

49. Монографии, учебники, учебные пособия

50. Брызгалин А.В., Берник В.Р., Головкин А.Н. Налоговый контроль и производство по делам о налоговых правонарушениях. Теория и практика применения главы 14 Налогового кодекса РФ. Екатеринбург: Налоги и финансовое право, 2007.

51. Герасимова Е.Н., Макарова О.А. Налоговый кодекс Российской Федерации. Часть первая. Схемы. Пояснения. Комментарии. Под общей ред. Н.М.Голованова СПб.: Юридический центр Пресс, - 1999.

52. Грачева Е.Ю., Соколова Э.Д1 Налоговое право. М.: Юриспруденция, 2001.

53. Гуев А.Н. Постатейный комментарий к Налоговому кодексу Российской Федерации. Часть первая, разделы 1 -VII, главы 1-20. М., Экзамен, 2005.

54. Дадашев А.З., Лобанов А.В. Налоговое администрирование в Российской Федерации. Учебное пособие. М.: Книжный мир, 2002.

55. Дадашев А.З., Черник Д.Г. Финансовая система России: Учеб. пособие М.: ИНФРА-М, 1997.

56. Джаарбеков С.М. Методы и схемы оптимизации налогообложения.- М.: МЦФЭР, 2006.

57. Доброхотова В.Б., Лобанов А.В. Налоговые проверки Ч М.: МЦФЭР, 2007.

58. Евстигнеев Е.Н. Основы! налогообложения и налогового права. Учеб. пособие. -М.: ИНФРА-М, 1999.

59. Еналеева И.Д., Сальникова Л.В., Налоговое право России. Учебник.- М.: Юстицинформ, 2005.

60. Кваша Ю.Ф., Зрелов А.П., М.Ф.Харламов Налоги и налогообложение. Конспект лекций. М.: Высшее образование, 2006.

61. Князев В.Г., Пансков В.Г. Налоговая система России. Учеб. пособие. М.: Российская экономическая академия, 1999.

62. Крохина Ю.А. Финансовое право России. Учебник для ВУЗов. М.: Норма, 2004.

63. Кучеров Я.Я. Налоговое право.России. Курс лекций. М.: Учебно-консультатитивный центр ЮрИнфоР, 2001.

64. Налоги, налогообложение и налоговое законодательство. 2-е изд. / Под. ред. Евстигнеева Е.Н. - СПб.: Питер, 2001.

65. Налоги и налоговое право. Учебное пособие / Под. ред. А. В. Брызгалина. Ч СПб.: 2001.

66. Налоговая система зарубежных стран / Под ред. В.Г. Князева. М.: ЮНИТИ, 1997.

67. Ногина О. А. Налоговый контроль: вопросы теории. СПб.: Питер,2002.

68. Пансков В.Г. Комментарий к Налоговому кодексу> Российской Федерации. Изд. 4-е, доп. М.: Финансы и статистика, 2001.

69. Пансков В.Г. Налоги и налогообложение в Российской Федерации. -М.: Книжный мир, 1999.

70. Пороло Е.В. Налоговый контроль: принципы и методы проведения. М.: Гардарика, 1996.

71. Соловьев И.Н. Как подготовиться к документальной проверке? М.: Главбух, 2001.

72. Сомоев Р.Г. Общая теория налогов и налогообложения Ч М.: ПРИОР, 2000.

73. Черник Д.Г., Починок А.П., Морозов- В.П. Основы налоговой системы. Учебник для ВУЗов. М.: ЮНИТИ, 2002.

74. Черник Д.Г. и др. Налоги и налогообложение. Учебник. М.: ИНФРА-М, 2001.

75. Черник Д.Г. Налоги и сборы в Российской Федерации. Изд! 2-е, перераб. М.: МЦФЭР, 2000.

76. Черник Д.Г. Налоговая реформа на рубеже веков. М.: МЦФЭР,2000.

77. Шаталов С.Д. Развитие налоговой системы России: проблемы, пути решения и перспективы. М.: МЦФЭР, 2000.

78. Шубцов А.И. Готовимся к аудиторской проверке. М.: ИКК Статус-Кво 97, 2005.

79. Юткина Т.Ф. Налоги и налогообложение. Учебник. М.: ИНФРА-М, 2001.1. Периодические издания

80. Бычкова С.М., Адарова Т.М. Понятие существенности и достоверности в аудите // Аудиторские ведомости, № 9, 2006.

81. Комогорцева Н.Г. Взаимосвязь концепции существенности и аудиторского риска // Аудиторские ведомости, № 2, 2007.

82. Макарова' Л.Г. Некоторые федеральные правила (стандарты) аудиторской деятельности: терминологический аспект // Аудиторские ведомости, № 3, 2005.

83. Орлов, М.Ю. Совершенствование налогового администрирования в контексте текущего этапа налоговой реформы // Налоговая политика и практика № 11,2003.

84. Орлов М.Ю. Проблемы налогового контроля на современном этапе налоговой реформы // Ваш налоговый адвокат, № 1, 2005.

85. Пресняков С. К вопросу о качестве аудита // Бухгатерское приложение к газете Экономика и жизнь, № 34, 2005.

86. Пресняков С. Оценка достоверности бухгатерской отчетности // Бухгатерское приложение к газете Экономика и жизнь, №№ 37, 38, 2005.

87. Савин Я.Г. Способы защиты прав налогоплательщика при истребовании документов Ч Выступление на Ш Уральском профессиональном налоговом форуме 21 апреля 2005, Екатеринбург

88. Сердюков А.Э. Обеспечение контроля и надзора за соблюдением законодательства oi налогах и сборах в 2006 году // Российский налоговый курьер, № 9, 2006.

89. Синникова Н.В. Одной из важнейших задач является повышение налоговой культуры налогоплательщиков // Российский налоговый курьер, № 22, 2006.

90. Щербинин А.Т. Правовые основы налогового контроля // Финансы, 1998 г., № 5.

91. Диссертационные исследования

92. Алиев Г.Х. Налоговый контроль и оценка его эффективности на современном этапе. Дисс. на соиск. уч. степ. канд. эк. наук по спец. 08.00.10 -Махачкала, 2004.

93. Алисов С.И. Контроль реализации налоговой политики. Дисс. на соиск. уч. степ. канд. эк. наук по спец. 08.00.10 Орел, 2004.

94. Басов С.В. Налоговый контроль за поступлением в бюджет налога на добавленную стоимость. Дисс. на соиск. уч. степ. канд. эк. наук по спец. 08.00.10-М., 2003.

95. Бачурин Д.Г. Правовые проблемы налогового контроля в Российской Федерации. Дисс. на соиск. уч. степ. канд. юрид. наук по спец. 12.00.14-Тюмень, 2004.

96. Берсенева Л.П. Контроль за понотой и своевременностью уплаты налогов и сборов. Дисс. на соиск. уч. степ. канд. эк. наук по спец. 08.00.10 М., 2002.

97. Братцев' В.И. Совершенствование налогового механизма формирования доходной части бюджета. Дисс. на соиск. уч. степ. канд. эк. наукХ по спец. 08.00.10 М., 1996.

98. Гвоздев С.В: Правовые формы контрольно-надзорной деятельности-налоговых органов. Дисс. на соиск. уч. степ. канд. юрид. наук по спец. 12.00.14 М., 2004.

99. Грачева Е.Ю. Проблемы правового регулирования государственного финансового контроля. Дисс. на соиск. уч. степ, д-ра' юрид. наук по спец. 12.00.12 М., 2000.

100. Головин А.КХ Налоговый контроль как инструментtпредупреждения налоговых правонарушений. Дисс. на соиск. уч. степ. канд. юрид. наук по спец. 12.00.14 М., 2005.

101. Гусева Т.А. Проблемы совершенствования механизма* налогового контроля и порядка привлечения к налоговой ответственности. Дисс. на соиск. уч. степ. канд. юрид. наук по спец. 12.00.14 Саратов, 2001.

102. Дружинин- В.Н. Совершенствование правового регулирования налогового контроля в Российской Федерации. Дисс. на соиск. уч. степ. канд. юрид. наук по спец. 12.00.14 М:, 2004.

103. Захарова Н.А. Правовые проблемы1 регулирования1 налогового контроля в свете административной реформы. Дисс. на соиск. уч. степ. канд. юрид. наук по спец. 12.00114 М., 2005.

104. Кузнецов А.Ю. Развитие налогового контроля в системе налогового администрирования в-России. Дисс. на соиск. уч. степ. канд. эк. наук по спец. 08.00.10-Саратов, 2005.

105. Куницын Д-В. Организационно-экономические аспекты совершенствования системы государственного налогового контроля в

106. Российской Федерации. Дисс. на соиск. уч. степ. канд. эк. наук по спец. 08.00.10- Новосибирск, 2005.

107. Лебедева Е.И. Совершенствование государственного финансового контроля за налоговыми доходами федерального бюджета. Дисс. на соиск. уч. степ. канд. эк. наук по спец. 08.00.10 М., 2006.

108. Нелюбин Д.Е. Система налогового контроля в Российской Федерации: теория и практика правового регулирования, актуальные проблемы и направления реформирования. Дисс. на соиск. уч. степ. канд. юрид. наук по спец. 12.00.14 -М., 2003.

109. Никитина Т.А. Совершенствование организации трудовых процессов выездного налогового контроля. Дисс. на соиск. уч. степ. канд. эк. наук по спец. 08.00.05 Ижевск, 2004.

110. Новоселов К.В. Контроль налоговых органов за налогообложением прибыли организаций. Дисс. на соиск. уч. степ. канд. эк. наук по спец. 08.00.10- Екатеринбург, 2005.

111. Овчинников Г.В. Система государственного контроля за соблюдением налоговой дисциплины. Дисс. на соиск. уч. степ. канд. эк. наук по спец. 08.00.10 М., 2004.

112. Пайзулаев И.Р. Налоговый контроль за юридическими лицами в условиях рыночной экономики. Дисс. на соиск. уч. степ. канд. эк. наук по спец. 08.00.10-М., 2000.

113. Перевезенцев А.В. Финансовый контроль налоговых правонарушений. Дисс. на соиск. уч. степ. канд. эк. наук по спец. 08.00.10 М., 2005.

114. Уварова С.П. Повышение эффективности налогового контроля. Дисс. на соиск. уч. степ. канд. эк. наук по спец: 08:00.10 Краснодар, 2005.

115. Черномордов Л.И. Направления' совершенствования государственного контроля в сфере налогообложения: Дисс. на соиск. уч. степ, канд. эк. наук по спец. 08.00.10 Орел, 2005.

116. Чумак И.К. Основные направления? совершенствования налогового' контроля; в целях предупреждения неплатежей в бюджет. Дисс. на соиск. уч. степ. канд. эк. наук по спец. 08.00.10 Краснодар, 2001.

117. Шаров А.С. Организационно-правовые формы осуществления налогового контроля в Российской Федерации. Дисс. на соиск. уч. степ. канд. юрид. наук по спец. 12.00.14 М., 2001.

Похожие диссертации

• Экономические методы управления реструктуризацией предприятий инвестиционно-строительного комплекса
• Стратегическое управление сбытовой деятельностью предприятия автомобилестроения
• Резервы и пути повышения эффективности регионального лесопромышленного комплекса
• Организация и пути повышения эффективности финансового обеспечения военных учреждений МО РФ через органы федерального казначейства
• Совершенствование налогового контроля в современных условиях