Geum.ru
Темы диссертаций по экономике » Экономика и управление народным хозяйством: теория управления экономическими системами; макроэкономика; экономика, организация и управление предприятиями, отраслями, комплексами; управление инновациями; региональная экономика; логистика; экономика труда

Особенности развития индивидуального предпринимательства в регионе в условиях налоговой реформы тема диссертации по экономике, полный текст автореферата



Автореферат



Ученая степень кандидат экономических наук
Автор Володарский, Александр Абрамович
Место защиты Казань
Год 2005
Шифр ВАК РФ 08.00.05
Диссертация

Автореферат диссертации по теме "Особенности развития индивидуального предпринимательства в регионе в условиях налоговой реформы"

На правах рукописи

ВОЛОДАРСКИЙ АЛЕКСАНДР АБРАМОВИЧ

ОСОБЕННОСТИ РАЗВИТИЯ ИНДИВИДУАЛЬНОГО ПРЕДПРИНИМАТЕЛЬСТВА В РЕГИОНЕ В УСЛОВИЯХ НАЛОГОВОЙ РЕФОРМЫ

Специальность 08.00.05 - Экономика и управление народным хозяйством (предпринимательство)

Автореферат диссертации на соискание ученой степени кандидата экономических наук

Казань-2005

Работа выпонена в отделе экономики Института социально-экономических и правовых наук Академии наук Татарстана.

Научный руководитель: кандидат экономических наук, доцент

Ахметов Рустэм Рафгетович

Официальные оппоненты: доктор экономических наук, профессор

Сульдина Галина Алексеевна

Защита состоится л27 октября 2005 г. в 14 часов на заседании регионального диссертационного совета КМ 521.015.01 в Академии управления ТИСБИ по адресу: 420012, Республика Татарстан, г. Казань, ул. Мухптари, 13.

С диссертацией можно ознакомиться в библиотеке Академии управления ТИСБИ.

Автореферат разослан л27 сентября 2005 г.

Ученый секретарь регионального диссертационного совета

кандидат экономических наук, доцент Хусаинова Гулыпат Иосифовна

Ведущая организация: Казанский институт (филиал)

Российского Государственного Торгово-Экономического Университета

КМ 521.015.01, К.Э.Н., доцент

Каленская Н.В.

ОБЩАЯ ХАРАКТЕРИСТИКА РАБОТЫ Актуальность темы исследования. Малый бизнес является одной из основных движущих сил развития рыночной экономики. Его развитие позитивно влияет на экономический рост, на насыщение рынка товарами и услугами необходимого качества, на повышение занятости населения, то есть решает многие актуальные экономические проблемы.

За последние годы в России и в Республике Татарстан увеличилась численность таких субъектов малого предпринимательства, как индивидуальные предприниматели. Хотя индивидуальное предпринимательство характеризуется основными функциями, присущими малому бизнесу в целом, его развитие чувствительнее реагирует на различные изменения условий осуществления деятельности. Это вызвано существенными отличиями индивидуальных предпринимателей от других субъектов малого предпринимательства: поная имущественная ответственность, отсутствие уставного капитала, упрощенная процедура регистрации и др. Несмотря на то, что их доля в общем количестве субъектов малого предпринимательства в нашей стране высока (более 80%) и постоянно растет, до настоящего времени проблемам их развития не уделяется достаточного внимания со стороны государства. Несправедливо заниженный интерес государства к рассматриваемым хозяйствующим субъектам связан, в том числе, и с низким удельным весом уплачиваемых ими налогов в общем объеме налоговых поступлений.

В то же время развитие индивидуального предпринимательства в России сдерживается рядом нерешенных проблем. Одна из них -несовершенство организации взаимодействия рассматриваемых хозяйствующих субъектов и властных структур. Причем при осуществлении своей деятельности наибольшие проблемы у предпринимателей возникают при построении их взаимоотношений с налоговыми органами. В связи с этим наблюдается замкнутый круг

'ОС. НАЦИОНАЛЬНАЯ } БИБЛИОТЕКА I

С.Пеи 09

проблем: с одной стороны, индивидуальные предприниматели платят мало налогов, что снижает интерес государства к развитию данных хозяйствующих субъектов; с другой - несовершенство налоговой системы, выраженное, в частности, в недостатках организации взаимоотношений предпринимателей с налоговыми органами, что, в свою очередь, является одной из причин низкого уровня налоговых поступлений.

Формирование системы индивидуального предпринимательства требует фундаментальных научных исследований и совершенствования государственных инструментов управления. Для построения системы управления, учитывающей интересы как индивидуальных предпринимателей, так и государства, необходимо изучение места и роли индивидуальных предпринимателей как самостоятельных хозяйствующих субъектов в различных условиях, в том числе - в условиях налогового реформирования. Все вышеизложенное, а также недостаточно разработанные методологические и методические основы развития индивидуального предпринимательства обусловливают актуальность темы диссертации.

Состояние изученности проблемы. Вопросы теории и практики развития индивидуальной предпринимательской деятельности не являются новыми и получили отражение как в фундаментальных работах экономистов, имеющих общепризнанное мировое значение: Р.Кантильона, Ж.-Б.Сэйя, МВебера, В.Зомбарта, ЙЛумпетера; так и в трудах представителей отечественной научной мысли. В отечественной экономической литературе они изучались ЛАбакиным, С.Блохиным, С.Бугаковым, Ю.Гончаровым, И.Ильиным, О.Курбангалеевой, М.Лапустой, ММоисеевым, А.Нетесовым, А.Парамоновым, Ю.Полонским, Ю.Старостиным, А.Старцевым, А.Шкариным и другими учеными.

Проблемам совершенствования системы государственного управления в области организации взаимодействия властных структур и

субъектов малого предпринимательства также было уделено большое внимание ученых-экономистов. Их исследовали В.Анохин, Л.Бабаева, А.Блинов, А.Городницкий, Ю.Ершов, В.Каганов, В.Калинин, Н.Краева, М.Лапуста, Б.Мильнер, В.Минеев, К.Николас, А.Орлов, Ю.Ровенский, Н.Саниахметова, Н.Сирополис, Ю.Старостин, Н.Трубицина, Ф.Шамхалов, А.Шулус и другие. Вместе с тем, большинство проведенных исследований в данном направлении не выделяют проблемы индивидуального предпринимательства из числа общих проблем малого бизнеса.

Кроме того, широкое отражение в отечественной и зарубежной экономической литературе получили проблемы налогообложения индивидуальной предпринимательской деятельности. Pix исследовали

A.Аронов, А.Баландин, Н.Братчикова, Л.Емельянова, Л.Журавлева, Е.Изосимова, М.Истратова, М.Карасев, Н.Криксунова, Е.Кузнецова, О.Курбангалеева, М.Лапин, М.Лапуста, Л.Марсинская, Л.Мермерска,

B.Мешакин, А.Нетесов, Ю.Полонский, Е.Полунина, Ю.Старостин, Н.Стельмах, И.Хакамада, Д.Черник, А.Шкарин, О.Щетинина и другие.

В то же время влияние налоговой реформы на развитие индивидуального предпринимательства исследовано недостаточно. Актуальность и недостаточная изученность влияния изменений налогового законодательства на развитие индивидуальной предпринимательской деятельности обусловливают необходимость проведения допонительных исследований в данном направлении. Недостаточно изучены также проблемы развития индивидуальных предпринимателей как самостоятельных субъектов современных рыночных отношений (в отрыве от субъектов малого предпринимательства - юридических лиц).

Цель и задачи исследования. Целью исследования является оценка влияния изменений налогового законодательства Российской Федерации на развитие индивидуальных предпринимателей как развивающихся самостоятельных субъектов малого бизнеса региона.

Для достижения поставленной цели потребовалось решение следующих основных задач:

1) изучение особенностей индивидуального предпринимательства как формы реализации малого бизнеса и теоретических основ его развития;

2) уточнение теоретических положений о содержании и основных направлениях влияния реформирования налоговой системы на развитие индивидуального предпринимательства;

3) изучение систем налогообложения индивидуальных предпринимателей и особенностей налоговой реформы, связанных с налогообложением индивидуальной предпринимательской деятельности;

4) изучение зарубежного опыта реформирования систем налогообложения индивидуальных предпринимателей на предмет возможности его применения в отечественной практике;

5) исследование особенностей развития индивидуального предпринимательства в Республике Татарстан, связанных с изменениями налогового законодательства, и формирование количественной и качественной оценок соответствующих последствий налоговой реформы;

6) проведение анализа динамики поступлений в консолидированный бюджет от индивидуальных предпринимателей на различных этапах налогового реформирования и формирование выводов об эффективности реформ с учетом изменений доходов бюджета;

7) разработка ряда практических предложений по совершенствованию системы государственного управления взаимоотношениями предпринимателей с налоговыми органами.

Предмет и объект исследования. Предметом исследования являются организационно-экономические отношения, возникающие в процессе взаимодействия индивидуальных предпринимателей и налоговых органов. Объектом исследования являются индивидуальные предприниматели без образования юридического лица, осуществляющие

деятельность на территории Республики Татарстан.

Теоретическая база исследования. Диссертационное исследование базируется на фундаментальных концепциях и достижениях научной мысли отечественных и зарубежных экономистов. В диссертации использованы данные Государственного комитета по статистике РФ и РТ, Федеральной налоговой службы, Управления ФНС России по Республике Татарстан; законодательные и нормативно-правовые акты России, материалы научных конференций, научных статей российских и зарубежных ученых, результаты собственных исследований автора.

Научная новизна диссертационного исследования заключается в углублении концептуальных представлений о влиянии налогового реформирования на развитие индивидуального предпринимательства, а также в разработке новых методов совершенствования системы государственного управления взаимодействием индивидуальных предпринимателей с налоговыми органами.

Научная новизна включает следующие элементы:

1) уточнены теоретические положения о содержании и основных направлениях влияния налогового реформирования на развитие индивидуального предпринимательства, основанные на понятиях предпринимательского риска и государственного регулирования предпринимательской деятельности;

2) разработан количественный критерий оценки влияния элементов налогового реформирования на распределение предпринимателей по административным образованиям, основанный на систематизации данных об изменении количества предпринимателей в зависимости от изменений в системах налогообложения;

3) разработана модель применения систем налогообложения индивидуальных предпринимателей, основанная на добровольности применения единого налога на вмененный доход (ЕНВД) в первом году

осуществления деятельности и позволяющая повысить их предпринимательскую активность;

4) разработаны предложения по совершенствованию системы государственного управления взаимоотношениями индивидуальных предпринимателей и налоговых органов по применению систем налогообложения индивидуальной предпринимательской деятельности, позволяющие обеспечить большую зависимость величины вмененного дохода индивидуального предпринимателя от его реального дохода, а также повысить зависимость величины вмененного дохода от территориального расположения объекта осуществления деятельности;

5) разработана методика определения величин вмененного дохода для индивидуальных предпринимателей, основанная на систематизации информации об их реальных доходах и позволяющая повысить обоснованность устанавливаемых государством размеров ЕНВД (на примере сферы розничной торговли, не имеющей торговых площадей).

Практическая значимость результатов диссертационного исследования заключается в том, что теоретические выводы, полученные оценки и практические рекомендации могут быть использованы при разработке программ совершенствования системы государственного управления взаимоотношениями индивидуальных предпринимателей с налоговыми органами по применению механизма налогообложения индивидуальной предпринимательской деятельности как на федеральном, так и на региональном уровнях. Теоретические и методологические положения могут быть использованы в учебном процессе при чтении лекций по дисциплинам Основы предпринимательской деятельности, Налогообложение малого бизнеса и др.

Апробация результатов исследования. Основные положения и практические результаты диссертационного исследования доложены и получили положительную оценку:

- на конференции молодых ученых и аспирантов Академии наук Республики Татарстан Молодежь и ее вклад в развитие современной науки (г. Казань, 25 - 26 апреля 2000 г.);

- на итоговой научной конференции ИСЭПН АН РТ за 2001 г. по теме Теоретико-методологическое обеспечение социально-экономического, правового и политического развития Республики Татарстан;

- на итоговой научно-практической конференции ИСЭПН АН РТ Теоретико-методологическое обеспечение социально-экономического, правового и политического развития Республики Татарстан (г. Казань, 4 марта 2003 г.);

- на итоговой научно-практической конференции ИСЭПН АН РТ за 2003 г. Проблемы социально-экономического, правового и политического развития Республики Татарстан на современном этапе.

Отдельные результаты исследования вошли в состав рекомендаций по решению проблем, имеющихся в сфере налогообложения, направленных письмом Управления ФНС России по Республике Татарстан от 19.07.2005 г. № 02-01-05/012726 в Министерство экономики и промышленности Республики Татарстан. Кроме того, основные результаты диссертационного исследования нашли применение в преподавании на факультете управления, экономики и права Института управления, экономики, права и социально-гуманитарных технологий таких дисциплин, как Основы предпринимательской деятельности, Региональная экономика, Налоговая система, Региональная экономика и управление, Налогообложение малого бизнеса.

По теме диссертации опубликованы 4 научные работы общим объемом 1,6 печатного листа.

Структура диссертационной работы. Диссертационная работа состоит из введения, трех глав, заключения, списка используемой литературы и приложений.

ОСНОВНОЕ СОДЕРЖАНИЕ РАБОТЫ Введение содержит обоснование актуальности темы, сформулированные цели, задачи, предмет и объект исследования. В нем приводятся положения, отражающие научную новизну диссертации, дается характеристика практической значимости полученных результатов.

В первой главе диссертации Теоретические основы развития индивидуального предпринимательства уточнены теоретические положения о содержании и основных направлениях влияния налогового реформирования на развитие индивидуального предпринимательства, основанные на понятиях предпринимательского риска и государственного регулирования предпринимательской деятельности.

В процессе исследования теоретических основ влияния налогового реформирования на развитие индивидуального предпринимательства, получен вывод о необходимости двустороннего подхода к данной проблеме. С одной стороны, реформирование налоговой системы следует рассматривать в качестве совокупности факторов, влияющих на уровень предпринимательского риска, с другой - как совокупность инструментов государственного регулирования предпринимательской деятельности.

Как видно из рисунка 1, реформирование налоговой системы оказывает влияние на развитие индивидуального предпринимательства, с одной стороны, как совокупность внешних факторов прямого и косвенного действия, а также внутренних факторов, влияющих на уровень предпринимательского риска. К внешним факторам прямого действия относятся: собственно налоги; законодательство, регулирующее индивидуальную предпринимательскую деятельность; непредвиденные действия государственных служб и учреждений; коррупция и рэкет. Внешним фактором косвенного действия является экономическая обстановка в стране. Внутренним фактором является некомпетентность индивидуальных предпринимателей. С другой стороны, налоговое

реформирование влияет на развитие индивидуального предпринимательства как совокупность инструментов государственного регулирования предпринимательской деятельности. При этом налоги и законодательство, регулирующее индивидуальную предпринимательскую

деятельность, рассмотренные выше в качестве факторов прямого действия,

Рис. 1. Основные направления влияния реформирования налоговой

системы на развитие индивидуального предпринимательства

влияющих на уровень предпринимательского риска, одновременно являются и инструментами государственного регулирования индивидуальной предпринимательской деятельности.

В рамках второй главы диссертации Развитие индивидуального предпринимательства в Республике Татарстан в условиях налоговой реформы был проведен анализ влияния изменений налогового законодательства на развитие индивидуального предпринимательства на территории Татарстана, который позволил оценить элементы налогового реформирования, оказывающие влияние на динамику количества зарегистрированных индивидуальных предпринимателей; изменение количества предпринимателей, добровольно прекративших деятельность; распределение числа предпринимателей по административно-территориальным образованиям. При этом анализ влияния налогового реформирования на распределение числа предпринимателей по административным образованиям региона был проведен с применением

нового, ранее не использованного, количественного критерия оценки.

Таблица 1.

Факторные показатели в виде элементов налогового реформирования

Элементы реформы Содержание изменений налогового законодательства

а (01.09.1998г.) а введение на территории РТ налога с продаж

Ь (01.01.1999г.) Ы введение в действие части первой НК РФ

Ь2 изменения в законодательстве о подоходном налоге

с (01.01.2000г.) с изменения в законодательстве о подоходном налоге

й (01.04.2000г.) сП введение в РТ ЕНВД для предпринимателей

<12 изменения в упрощенной системе налогообложения

е (01.01.2001г.) е1 введение в действие главы 23 НК РФ

е2 введение в действие главы 21 НК РФ

Г (01.01.2002г.) п изменения в законодательстве о ЕНВД

{2 введение ЕСН для предпринимателей

{3 изменения в законодательстве о налоге с продаж

з(01.01.2003г.) р! изменения в законодательстве о ЕНВД

введение в действие главы 26.2 НК РФ

Исходными данными количественного критерия оценки явились-1. Факторные показатели в виде элементов налогового

реформирования "а" - полученные в результате проведенного анализа особенностей формирования налоговой среды индивидуального предпринимательства (обобщенно представлены в таблице 1).

2. Данные о распределении числа предпринимателей по административным образованиям РТ с 1998 по 2003 гг. (рис. 2).

Результативным показателем разработанного критерия оценки является V, - результативный показатель влияния изменений в налоговом законодательстве на динамику распределения числа индивидуальных

К Элементы налоговой реформы

г Казань

Г-Набережные Чены

1397 1998 1933 2000 2001 2002 2003 __Год _

ДогаИП,

б Элементы налоговой реформы

Прочие

администр етивно-терригориапьвые образования РТ

Рис. 2. Динамика распределения индивидуальных предпринимателей по административно-территориальным образованиям РТ с 1998 по 2003 гг. и элементы налогового реформирования

предпринимателей по административно-территориальным единицам е региона в i году (периоде). Обобщенная формула расчета значений показателя V, выглядит следующим образом (1):

n+iM Rie R,c

R,eX|S ----|

v Ч pxRfl.De R<i-l)e

V,= I-, (1)

a*p-l n+p-1 R,e Rie

100% X S |I---|

Щ Щ pxR(i.i)e R(i-l)e где Rie - доля (в %) индивидуальных предпринимателей,

зарегистрированных в i году в е административно-территориальной

единице региона, от общего количества ИП, зарегистрированных в i году на

территории региона;

R<i-i)e ~ Доля (в %) индивидуальных предпринимателей,

зарегистрированных в i-1 году в е административной единице региона, от

общего количества ИП, зарегистрированных в i-1 году на территории

региона;

к - количество административно-территориальных единиц региона; п - первый год (период), в котором вычисляется показатель V! ; р - количество лет (периодов) для анализа.

Полученные значения результативного показателя V; (отражены в таблице 2) дожны находиться в интервале от 0 до 1. Чем выше значение V,, тем выше влияние изменений в налоговом законодательстве, произошедших в i году, на динамику распределения числа предпринимателей по административным единицам РТ.

Таблица 2.

Результаты расчетов с применением количественного критерия оценки

Факторные показатели

а b c,d е f g

Результативный показатель V\ 0,15 0,14 0,30 0,09 0,17 0,16

Результаты расчетов с применением количественного критерия

оценки подтвердили, что наибольшее влияние на динамику распределения количества предпринимателей по административным образованиям РТ оказали Элементы реформирования "с11", и "Й", так или иначе связанные с введением и применением ЕНВД. Такое влияние имеет место из-за неравномерного распределения налогового бремени среди плательщиков этого налога, осуществляющих деятельность в разных административно-территориальных единицах республики.

В рамках третьей главы диссертации Совершенствование системы государственного управления в области организации взаимодействия индивидуальных предпринимателей и налоговых органов систематизированы выводы по результатам проведенных исследований; разработана модель применения систем налогообложения индивидуального предпринимательства, практическое применение которой позволит повысить предпринимательскую активность населения; разработаны предложения по совершенствованию системы государственного управления взаимоотношениями индивидуальных предпринимателей с налоговыми органами по применению систем налогообложения, позволяющие повысить зависимость величины вмененного дохода индивидуального предпринимателя от его реального дохода, а также от территориального расположения объекта осуществления деятельности.

Анализ развития индивидуального предпринимательства в Татарстане с 1997 по 2003 гг. в условиях налоговой реформы показал, что наибольшее влияние на развитие индивидуального предпринимательства в регионе оказано введением системы налогообложения по принципу вмененного дохода и изменениями в ее применении. Данное влияние является в основном негативным. Это выражается в следующем:

1. Введение на территории республики с 01.04.2000 г. ЕНВД явилось одной из важнейших причин существенного снижения в 2000 году темпа роста количества зарегистрированных предпринимателей. Если в 1998 г.

темп роста количества зарегистрированных предпринимателей составлял 129,07%, в 1999-м - 120,07% (последствия августовского кризиса 1998 г.), то в 2000 г. он составил 112,74%. За оставшуюся часть исследуемого периода (2001 - 2003 гг.) более существенного снижения темпа роста количества зарегистрированных предпринимателей не наблюдалось.

2. В 2000 году сложилось максимальное (после 1998 года) за исследуемый период времени количество предпринимателей, добровольно прекративших свою деятельность, - 11 444 человека. Проведенный анализ показал, что данные факты были вызваны тем, что у части предпринимателей реальный доход был ниже вмененного. То есть имело место неравномерное распределение налогового бремени среди налогоплательщиков - индивидуальных предпринимателей.

3. Применение системы налогообложения по принципу вмененного дохода также оказало влияние на распределение числа индивидуальных предпринимателей по административно-территориальным единицам Республики Татарстан. Так, с введением с 01.04.2000 г. ЕНВД с понижающим коэффициентом Е, учитывающим тип населенного пункта (для Казани - 1, для городов республиканского подчинения - 0,8, для городов районного подчинения - 0,7 и для сел - 0,4), в 2000 году произошло снижение доли предпринимателей в крупнейших городах республики - Казани и Набережных Ченах и соответственное увеличение их доли в прочих административно-территориальных образованиях РТ.

4. Совершенно противоположная ситуация возникла в 2003 году, когда новая, введенная главой 26.3 НК РФ, система не предусматривала зависимости суммы вмененного дохода от типа населенного пункта. В связи с этим произошло увеличение доли числа предпринимателей в крупных городах республики и соответственное существенное снижение их доли в прочих административно-территориальных образованиях РТ.

Одновременно проведенный анализ налоговых поступлений в

Таблица 3.

Поступления основных налогов с предпринимателей Татарстана

в консолидированный бюджет РФ и расчетные аналитические данные

№ п/п Наименование налога (стр. 1- 4) Расчетные данные (стр. 5-10) Поступило налога (стр.1 - 4), тыс. руб.

1999 год 2000 год

1 Подоходный налог предпринимателей (ПБОЮЛ) 57932 59331

2 Налог с продаж предпринимателей (ПБОЮЛ) 92010 139084

3 Единый налог в связи с применением УСН 11068 8260

4 ЕНВД индивидуальных предпринимателей - 186270

5 Итого ("1"+"2"+"3"+"4") 161010 392945

6 Поступило налогов на территории РТ, всего 20672233 47586424

7 Доля поступлений по основным налогам индивидуальных предпринимателей в общем объеме налоговых поступлений на территории Республики Татарстан, % (("5'Т'6") х100%) 0,78 0,83

8 Доля ЕНВД индивидуальных предпринимателей в общем объеме налоговых поступлений на территории РТ, % (("4"/"6") х100%) 0,39

9 Количество зарегистрированных индивидуальных предпринимателей на территории РТ, чел. 94237 106242

10 Сумма основных налогов, уплачиваемая в консолидированный бюджет РФ одним предпринимателем в среднем, тыс. руб. ("5"/"9") 1,709 3,699

бюджет по каждой из существующих систем налогообложения индивидуального предпринимательства на территории РТ выявил существенные недостатки традиционной и упрощенной систем налогообложения в контрасте с системой налогообложения по принципу вмененного дохода, выраженные в неэффективности довмененных систем налогообложения как источника доходной части бюджета. В частности, в таблице 3 показаны изменения в поступлении основных налогов с предпринимателей в консолидированный бюджет РФ, связанные с введением ЕНВД, и расчетные данные, использованные для анализа эффективности применения единого налога.

В результате проведенной аналитической работы сделаны следующие

выводы:

1. Система налогообложения по принципу вмененного дохода является более эффективным источником попонения доходной части бюджета по сравнению с другими системами.

2. Применение ЕНВД позволяет вывести из тени значительную часть доходов индивидуальных предпринимателей.

Одновременно применение указанной системы на территории Республики Татарстан имеет и ряд недостатков:

1. Неточность и недостаточная обоснованность определения законодателем величин вмененного дохода.

2. Слабая зависимость устанавливаемых величин вмененного дохода от места осуществления предпринимательской деятельности.

3. Единый налог на вмененный доход не учитывает интересы предпринимателей с особо низким уровнем доходности.

4. ЕНВД не учитывает интересы предпринимателей, начинающих деятельность, и тем самым снижает предпринимательскую активность.

5. Единый налог на вмененный доход на территории Республики Татарстан недостаточно эффективно выпоняет регулирующую функцию.

Таким образом, недостатки системы налогообложения по принципу вмененного дохода, негативно повлиявшие на развитие индивидуального предпринимательства на территории республики, связаны не столько с содержанием самой системы, сколько с ошибками в ее реализации.

Автор придерживается позиции по обязательному применению ЕНВД для максимально возможного числа видов деятельности, где контроль за доходами предпринимателей затруднен. При этом одним из главных признаков возможности применения единого налога к конкретному виду предпринимательской деятельности является отсутствие произвольности в определении государством величин вмененного дохода.

Одновременно необходимо решить проблему физических лиц,

решивших заняться видами деятельности, переведенными на уплату ЕНВД. Страх человека перед началом предпринимательской деятельности, усиленный необходимостью уплачивать фиксированную сумму налога с вмененного ему дохода на этапе, когда он еще не имеет представления о своем реальном доходе, снижает предпринимательскую активность.

В связи с этим предлагается предусмотреть возможность освобождения вновь зарегистрированных предпринимателей от уплаты ЕНВД на первый год осуществления деятельности, переводя их по желанию на указанный период времени на общеустановленную систему

Истек 1 год у ИП, осуществляющего

деятельность, перейденную на

Рис. 3. Схематическое представление разработанной модели применения систем налогообложения индивидуального предпринимательства

налогообложения. Предприниматель, отработавший год с применением общеустановленной системы, имеет конкретные представления о своих доходах и может принять решение об экономической целесообразности продожать свою деятельность в связи с необходимостью уплачивать фиксированную сумму в виде единого налога (рисунок 3).

Кроме этого, поскольку основным недостатком действующей системы налогообложения по принципу вмененного дохода является недостаточная обоснованность установленных государством сумм вмененного дохода, одной из важнейших задач в процессе налогового реформирования является максимальное приближение вмененного дохода к реальному. Основная проблема в решении данной задачи состоит в том, что с момента введения ЕНВД для предпринимателей (01.04.2000 г.), государственные органы перестали получать информацию о фактических доходах предпринимателей, переведенных на уплату ЕНВД. В связи с этим, предлагается обязать предпринимателей - плательщиков ЕНВД вести учет доходов и расходов и отчитываться в налоговые органы о фактическом доходе за отчетный период, не влияющем на сумму налога, подлежащего уплате по результатам данного отчетного периода.

Основной недоработкой действовавших систем по принципу вмененного дохода является недостаточная обоснованность зависимости величины вмененного дохода от места осуществления деятельности. В связи с этим, крайне важно, чтобы информация о реальных доходах налогоплательщиков на этапе ее преобразования в величины вмененного дохода обобщалась по административно-территориальным образованиям с как можно более высокой частотой дискретизации.

Также в третьей главе диссертации представлена методика определения величин вмененного дохода для предпринимателей, позволяющая повысить обоснованность устанавливаемых размеров ЕНВД (на примере розничной торговли). Она представлена в виде агоритма

исчисления базовой доходности (Р) розничной торговли определенной группой товаров на рынках и других местах нестационарной торговли, в местах стационарной торговли, не имеющей торговых площадей, в административной единице РТ с одного торгового места на 2006 год.

В заключении диссертационной работы обобщены выводы и рекомендации по результатам проведенных исследований.

По теме диссертации опубликованы следующие научные работы:

1. Володарский A.A. Единый налог на вмененный доход для индивидуальных предпринимателей: Сборник материалов конференции молодых ученых и аспирантов АН РТ Молодежь и ее вклад в развитие современной науки 25 - 26 апреля 2000 г.- Казань: Институт истории АН РТ, 2002.- С. 178-187.

2. Володарский A.A. Система налогообложения по принципу вмененного дохода в свете последних изменений налогового законодательства: Теоретико-методологическое обеспечение социально-экономического, правового и политического развития Республики Татарстан. Научные труды сотрудников, аспирантов и соискателей ИСЭПН АНТ,- Казань: Фэн, 2003. T. XVHL- С. 88 - 92.

3. Володарский A.A. Основные изменения в системе налогообложения в виде единого налога на вмененный доход в 2003 году: Теоретико-методологическое обеспечение социально-экономического, правового и политического развития Республики Татарстан. Научные труды сотрудников, аспирантов и соискателей ИСЭПН АНТ - Казань: Фэн, 2004. T. XX-С.150- 155.

4. Володарский A.A. Особенности нового налогового режима для индивидуальных предпринимателей. Теоретико-методологическое обеспечение социально-экономического, правового и политического развития Республики Татарстан. Научные труды сотрудников, аспирантов и соискателей ИСЭПН АНТ.- Казань: Фэн, 2004. Т. ХХП. - С.254 - 260.

Подписано в печать 26 09.2005 Печать ризографическая

Формат бумаги 60x90/16 Гарнитура Times Усл.-п.л. 1,1

Тираж 100 экз. Заказ № 233

Издательский центр Академии управления ТИСБИ (лицензия № 0272 от 23.08.1999 г.) 420012, г. Казань, ул. Мупггари, 13

РНБ Русский фонд

2006-4 14940

Диссертация: содержание автор диссертационного исследования: кандидат экономических наук , Володарский, Александр Абрамович

Введение

1. Теоретические основы развития индивидуального предпринимательства

1.1 Индивидуальное предпринимательство как форма реализации малого бизнеса

1.2 Становление и развитие индивидуального предпринимательства

1.3 Содержание и основные направления влияния налогового реформирования на развитие индивидуального предпринимательства

2. Развитие индивидуального предпринимательства в Республике Татарстан в условиях налоговой реформы

2.1 Особенности формирования налоговой среды индивидуального предпринимательства в Российской Федерации и Республике Татарстан

2.2 Зарубежный опыт по реформированию систем налогообложения индивидуального предпринимательства

2.3 Анализ влияния изменений налогового законодательства на развитие индивидуального предпринимательства на территории Республики Татарстан с применением количественного критерия оценки

3. Совершенствование системы государственного управления в области организации взаимодействия индивидуальных предпринимателей и налоговых органов

3.1 Оценка влияния индивидуальной предпринимательской деятельности на формирование доходов бюджета

3.2 Предложения по совершенствованию организации взаимодействия налоговых органов и предпринимателей. Модель применения систем налогообложения индивидуального предпринимательства

3.3 Методика определения органами государственной власти и управления величин вмененного дохода для индивидуальных предпринимателей

Диссертация: введение по экономике, на тему "Особенности развития индивидуального предпринимательства в регионе в условиях налоговой реформы"

Актуальность темы исследования. Малое предпринимательство является одной из основных движущих сил развития рыночной экономики. Его развитие позитивно влияет на экономический рост, на насыщение рынка товарами и услугами необходимого качества, на повышение занятости населения, т.е. решает многие актуальные экономические проблемы.

За последние годы в России и в Республике Татарстан увеличилась численность таких субъектов малого предпринимательства, как индивидуальные предприниматели. Хотя индивидуальное предпринимательство выпоняет основные функции, присущие малому предпринимательству в целом, его развитие чувствительнее реагирует на различные изменения условий осуществления деятельности. Это вызвано такими существенными отличиями индивидуальных предпринимателей от других субъектов малого предпринимательства - юридических лиц, как поная имущественная ответственность, отсутствие уставного капитала, упрощенная процедура регистрации и др. Несмотря на то, что их доля в общем количестве субъектов малого предпринимательства в нашей стране высока (более 80%) и постоянно растет, до настоящего времени проблемам их развития не уделяется достаточного внимания со стороны государства. Несправедливо заниженный интерес государства к рассматриваемым хозяйствующим субъектам вызван низким удельным весом уплачиваемых ими налогов в общем объеме налоговых поступлений.

В то же время развитие индивидуального предпринимательства в России сдерживается рядом нерешенных проблем. Одна из них -несовершенство организации взаимодействия изучаемых хозяйствующих субъектов и властных структур. Причем при осуществлении деятельности наибольшие проблемы в рассматриваемом взаимодействии возникают у индивидуальных предпринимателей при построении их взаимоотношений с налоговыми органами. В связи с этим наблюдается замкнутый круг проблем: с одной стороны, индивидуальные предприниматели платят мало налогов, что снижает интерес государства к развитию данных хозяйствующих субъектов; с другой - несовершенство налоговой системы, выраженное, в частности, в недостатках организации взаимоотношений предпринимателей с налоговыми органами, что, в свою очередь, является одной из причин низкого уровня налоговых поступлений. Причем, разорвать этот круг проблем может только государство.

Развитие индивидуального предпринимательства требует фундаментальных научных исследований и совершенствования государственной системы управления в данном направлении. Для построения системы управления, учитывающей интересы как индивидуальных предпринимателей, так и государства, необходимо изучение места и роли индивидуальных предпринимателей как самостоятельных хозяйствующих субъектов в различных условиях, в том числе - в условиях налогового реформирования. Все вышеизложенное, а также недостаточно разработанные методологические и методические основы развития индивидуального предпринимательства и обусловливают актуальность темы диссертации.

Степень научной разработанности проблемы. Вопросы теории и практики развития индивидуальной предпринимательской деятельности не являются новыми и получили отражение как в фундаментальных работах экономистов, имеющих общепризнанное мировое значение: Р.Кантильона, Ж.-Б.Сэйя, М.Вебера, В.Зомбарта, Й.Шумпетера; так и в трудах представителей отечественной научной мысли. В отечественной экономической литературе они изучались Л.Абакиным, С.Блохиным, С.Бугаковым, Ю.Гончаровым, И.Ильиным, О.Курбангалеевой, М.Лапиным,

М.Лапустой, Л.Марсинской, М.Моисеевым, А.Нетесовым, А.Парамоновым, Ю.Полонским, Ю.Старостиным, А.Старцевым, А.Шкариным, О.Щетининой и другими учеными.

Проблемам совершенствования системы государственного управления в области организации взаимодействия властных структур и субъектов малого предпринимательства также было уделено большое внимание ученых-экономистов. Их исследовали В.Анохин, А.Архипов, Л.Бабаева, Г.Баткилина, А.Блинов, А.Городницкий, Ю.Ершов, В.Каганов, В.Калинин, Н.Краева, М.Лапуста, Б.Мильнер, В.Минеев, К.Николас, А.Орлов, Ю.Ровенский, В.Сальникова, Н.Саниахметова, Н.Сирополис, Ю.Старостин, Н.Трубицина, Ф.Шамхалов, А.Шулус. Вместе с тем, большинство проведенных исследований в данном направлении не выделяют проблемы индивидуального предпринимательства из числа общих проблем малого бизнеса.

Кроме того, широкое отражение в отечественной и зарубежной экономической литературе получили проблемы налогообложения индивидуальной предпринимательской деятельности. Их исследовали И.Андреев, А.Аронов, А.Баландин, А.Бахмуров, С.Блохин, Н.Братчикова, Л.Емельянова, Л.Журавлева, Е.Изосимова, М.Истратова, М.Карасев, Н.Криксунова, В.Кузнецов, Е.Кузнецова, О.Курбангалеева, М.Лапин, М.Лапуста, Л.Марсинская, Л.Мермерска, В.Мешакин, А.Нетесов, И.Пероненко, С.Петров, Ю.Полонский, Е.Полунина, М.Попков, С.Разгулин, Ю.Старостин, Н.Стельмах, И.Хакамада, Д.Черник, А.Шкарин, О.Щетинина.

В то же время влияние налоговой реформы на развитие индивидуального предпринимательства исследовано недостаточно. Актуальность и недостаточная изученность влияния изменений налогового законодательства на развитие индивидуальной предпринимательской деятельности обусловливают необходимость проведения допонительных исследований в данном направлении. Недостаточно изучены также проблемы развития индивидуальных предпринимателей как самостоятельных субъектов современных рыночных отношений (в отрыве от субъектов малого предпринимательства - юридических лиц).

Цели и задачи исследования. Целью исследования является оценка влияния изменений налогового законодательства Российской Федерации на развитие индивидуальных предпринимателей на территории Республики Татарстан как развивающихся самостоятельных субъектов малого бизнеса региона.

Для достижения поставленной цели потребовалось решение следующих основных задач:

- изучение особенностей индивидуального предпринимательства как формы реализации малого бизнеса и теоретических основ его развития;

- уточнение теоретических положений о содержании и основных направлениях влияния реформирования налоговой системы на развитие индивидуального предпринимательства; изучение систем налогообложения индивидуальных предпринимателей и особенностей налоговой реформы, связанных с налогообложением индивидуальной предпринимательской деятельности; изучение зарубежного опыта реформирования систем налогообложения индивидуальных предпринимателей на предмет возможности его применения в отечественной практике; исследование особенностей развития индивидуального предпринимательства в Республике Татарстан, связанных с изменениями налогового законодательства, и формирование количественной и качественной оценок соответствующих последствий налоговой реформы;

- проведение анализа динамики поступлений в консолидированный бюджет от индивидуальных предпринимателей на различных этапах налогового реформирования и формирование выводов об эффективности реформ с учетом изменений доходов бюджета;

- разработка ряда практических предложений по совершенствованию системы государственного управления взаимоотношениями предпринимателей с налоговыми органами.

Предмет и объект исследования. Предметом исследования являются организационно-экономические отношения, возникающие в процессе взаимодействия индивидуальных предпринимателей и налоговых органов. Объектом исследования являются индивидуальные предприниматели без образования юридического лица, осуществляющие деятельность на территории Республики Татарстан.

Теоретическая база исследования. Диссертационное исследование базируется на фундаментальных концепциях и достижениях научной мысли отечественных и зарубежных экономистов. В диссертации использованы данные Государственного комитета по статистике РФ и РТ, Федеральной налоговой службы, Управления ФНС России по Республике Татарстан; законодательные и нормативно-правовые акты России, материалы научных конференций, научных статей российских и зарубежных ученых, результаты собственных исследований автора.

Диссертационная работа выпонена в соответствии с пунктами 10.22 Организация взаимодействия властных и предпринимательских структур, 10.6 Становление и развитие форм предпринимательства: организационно-правовых; по масштабу предпринимательской деятельности (малое, среднее, крупное предпринимательство); по сферам предпринимательской деятельности (производства, обмена, финансовой и др.) и т.д. паспорта специальностей - специальность 08.00.05 Экономика и управление народным хозяйством.

Диссертация выпонена в отделе экономики Института социальноэкономических и правовых наук Академии наук Татарстана.

Научная новизна диссертационного исследования заключается в углублении концептуальных представлений о влиянии налогового реформирования на развитие индивидуального предпринимательства, а также в разработке новых методов совершенствования системы государственного управления взаимодействием индивидуальных предпринимателей с налоговыми органами.

Научная новизна включает следующие элементы:

1) уточнены теоретические положения о содержании и основных направлениях влияния налогового реформирования на развитие индивидуального предпринимательства, основанные на понятиях предпринимательского риска и государственного регулирования предпринимательской деятельности;

2) разработан количественный критерий оценки влияния элементов налогового реформирования на распределение предпринимателей по административным образованиям, основанный на систематизации данных об изменении количества предпринимателей в зависимости от изменений в системах налогообложения;

3) разработана модель применения систем налогообложения индивидуальных предпринимателей, основанная на добровольности применения единого налога на вмененный доход в первом году осуществления деятельности и позволяющая повысить предпринимательскую активность населения;

4) разработаны предложения по совершенствованию системы государственного управления взаимоотношениями индивидуальных предпринимателей и налоговых органов по применению систем налогообложения индивидуальной предпринимательской деятельности, позволяющие обеспечить большую зависимость величины вмененного дохода индивидуального предпринимателя от его реального дохода, а также повысить зависимость величины вмененного дохода от территориального расположения объекта осуществления деятельности;

5) разработана методика определения величин вмененного дохода для индивидуальных предпринимателей, основанная на систематизации информации об их реальных доходах и позволяющая повысить обоснованность устанавливаемых государством размеров ЕНВД (на примере сферы розничной торговли, не имеющей торговых площадей).

Практическая значимость результатов диссертационного исследования заключается в том, что теоретические выводы, полученные оценки и практические рекомендации могут быть использованы при разработке программ совершенствования системы государственного управления организацией построения взаимоотношений индивидуальных предпринимателей с налоговыми органами по применению систем налогообложения индивидуальной предпринимательской деятельности как на федеральном, так и на региональном уровнях. Теоретические и методологические положения могут быть использованы в учебном процессе при чтении лекций по дисциплинам Основы предпринимательской деятельности, Налогообложение малого бизнеса и др.

Апробация результатов исследования. Основные положения и практические результаты диссертационного исследования доложены и получили положительную оценку:

- на конференции молодых ученых и аспирантов АН РТ Молодежь и ее вклад в развитие современной науки (г.Казань, 25 - 26 апреля 2000 г.);

- на итоговой научной конференции ИСЭПН АН РТ за 2001 год по теме Теоретико-методологическое обеспечение социально-экономического, правового и политического развития Республики Татарстан;

- на итоговой научно-практической конференции ИСЭПН АН РТ

Теоретико-методологическое обеспечение социально-экономического, правового и политического развития Республики Татарстан (г.Казань, 4 марта 2003г.);

- на итоговой научно-практической конференции ИСЭПН АН РТ за 2003 год Проблемы социально-экономического, правового и политического развития Республики Татарстан на современном этапе.

Количественный критерий оценки влияния элементов налогового реформирования на распределение предпринимателей по административным образованиям, а также предложения, позволяющие повысить зависимость величин вмененного дохода индивидуальных предпринимателей от их реальных доходов, получили положительную оценку Управления Федеральной налоговой службы по Республике Татарстан. Данные предложения вошли в состав рекомендаций по решению проблем, имеющихся в сфере налогообложения, направленных письмом Управления ФНС России по Республике Татарстан от 19г07.2005 г. № 02-01-05/012726 в Министерство экономики и промышленности Республики Татарстан.

Кроме того, основные результаты диссертационного исследования нашли применение в преподавании на факультете управления, экономики и права Института управления, экономики, права и социально-гуманитарных технологий таких дисциплин как Основы предпринимательской деятельности, Региональная экономика, Налоговая система, Региональная экономика и управление, Налогообложение малого бизнеса.

По теме диссертации опубликованы 4 научные работы общим объемом 1,6 печатного листа.

Структура диссертационной работы. Диссертационная работа состоит из введения, трех глав, заключения, списка используемой литературы и приложений.

Диссертация: заключение по теме "Экономика и управление народным хозяйством: теория управления экономическими системами; макроэкономика; экономика, организация и управление предприятиями, отраслями, комплексами; управление инновациями; региональная экономика; логистика; экономика труда", Володарский, Александр Абрамович

Заключение

Исследования, проведенные в настоящей диссертационной работе, показали достоинства и недостатки государственной системы управления взаимоотношениями индивидуальных предпринимателей с налоговыми органами на территории Республики Татарстан на различных этапах налогового реформирования. Данные исследования подтверждают важность и неизбежность проведенных реформ и свидетельствуют о необходимости дальнейшего налогового реформирования.

Несмотря на то, что исследуемые в данной работе проблемы индивидуального предпринимательства - общероссийские, отметим, что действующее законодательство Российской Федерации оставило регионам некоторые рычаги регулирования для стабилизации положения индивидуального предпринимательства на их территории, например, определение субъектами РФ корректирующего коэффициента базовой доходности К2 (учитывающего совокупность особенностей ведения предпринимательской деятельности), используемого при расчете единого налога на вмененный доход. Также не следует забывать, что государственная поддержка развития предпринимательства всегда была и будет в руках регионов. Поэтому, крайне важно, чтобы каждый регион самостоятельно занимася проблемами индивидуального предпринимательства на своей территории, что в свою очередь приведет к их решению в России в целом

Теоретико-методологические основы развития индивидуального предпринимательства, изложенные в первой главе, выделяют индивидуального предпринимателя из числа субъектов малого предпринимательства как самостоятельного, требующего отдельного изучения хозяйствующего субъекта. Данная глава дает представление о сущности и форме индивидуального предпринимательства. Здесь систематизируются подходы классиков теории предпринимательства к рассмотрению предпринимателя в том понимании, в котором он исследуется в рамках настоящей диссертационной работы, и поведение которого нуждается в изучении в различных условиях, в том числе в условиях налогового реформирования; исследуются становление и развитие индивидуального предпринимательства на территории нашей страны. В рамках данной главы автором уточняются теоретические положения о содержании и основных направлениях влияния налогового реформирования на развитие индивидуального предпринимательства, основанные на понятиях предпринимательского риска и государственного регулирования предпринимательской деятельности. При этом, реформирование налоговой системы рассматривается по отношению к индивидуальному предпринимательству с двух сторон: с одной стороны - в качестве совокупности факторов, влияющих на уровень предпринимательского риска, с другой Ч как совокупность инструментов государственного регулирования предпринимательской деятельности.

Вторая глава посвящена исследованию влияния налогового реформирования на развитие индивидуального предпринимательства. В данной главе исследуются особенности формирования налоговой среды индивидуального предпринимательства в Российской Федерации и Республике Татарстан: исследованы изменения в системах налогообложения индивидуальной предпринимательской деятельности на различных этапах налогового реформирования с учетом региональной специфики. Здесь также рассмотрен зарубежный опыт по реформированию систем налогообложения индивидуального предпринимательства. Кроме того, в рамках второй главы диссертационной работы проведен анализ влияния изменений налогового законодательства Российской Федерации на развитие индивидуального предпринимательства на территории Республики Татарстан. Проведенный анализ позволил оценить элементы налогового реформирования, оказавшие влияние на динамику количества зарегистрированных индивидуальных предпринимателей, на изменение количества индивидуальных предпринимателей, добровольно прекративших деятельность, на распределение числа индивидуальных предпринимателей по административно-территориальным образованиям Республики Татарстан. Данный анализ позволил сделать вывод о том, что наибольшее влияние (негативное) на развитие индивидуального предпринимательства на территории нашей республики было оказано введением единого налога на вмененный доход и изменениями в его применении. Также, одним из результатов проведенных во второй главе исследований является то, что автором настоящей диссертационной работы разработан новый, ранее не использованный, количественный критерий оценки влияния элементов налогового реформирования на распределение индивидуальных предпринимателей по административно-территориальным образованиям региона. Кроме того, в рамках данной главы проведено исследование сопоставимости вмененного и реального доходов индивидуальных предпринимателей, показавшее, что реальный доход предпринимателей имеет существенный разброс по отношению к вмененным им доходам.

Третья глава диссертации посвящена совершенствованию системы государственного управления взаимоотношениями индивидуальных предпринимателей с налоговыми органами. В рамках данной главы автором оценено влияние применения тех или иных систем налогообложения индивидуальной предпринимательской деятельности на формирование доходов бюджета, показавшее, что введение единого налога на вмененный доход неизбежно на данном этапе налогового реформирования. В результате данных исследований (и с учетом исследований, проведенных во второй главе диссертации), стало ясно, что с одной стороны введение единого налога на вмененный доход оказало в целом негативное влияние на развитие индивидуального предпринимательства на территории нашей республики, с другой стороны - введение данного налога существенно повысило доходы бюджетной системы Российской Федерации от индивидуальной предпринимательской деятельности на территории Республики Татарстан, позволило вывести из тени большинство предпринимателей. Одновременное наличие двух вышеуказанных фактов (с учетом проведенного во второй главе исследования сопоставимости вмененного и реального доходов индивидуальных предпринимателей), привело к выводу, что недостатки системы налогообложения по принципу вмененного дохода связаны не столько с содержанием самой системы, сколько с ошибками в ее реализации. Это обусловливает необходимость внесения предложений по совершенствованию системы государственного управления взаимоотношениями индивидуальных предпринимателей с налоговыми органами по применению систем налогообложения индивидуальной предпринимательской деятельности. В связи с этим, в рамках третьей главы диссертации, после систематизации выводов, полученных в результате проведенных исследований, автором разработаны соответствующие предложения, позволяющие приблизить вмененный доход индивидуального предпринимателя к его реальному доходу, повысить зависимость величины вмененного дохода от места осуществления деятельности. Кроме того, в данной главе автором разработана модель применения систем налогообложения индивидуального предпринимательства, основанная на добровольности применения ЕНВД в первом году осуществления деятельности, позволяющая повысить предпринимательскую активность населения. Также автором разработана методика определения органами государственной власти и управления величин вмененного дохода для индивидуальных предпринимателей, основанная на систематизации информации об их реальных доходах, позволяющая повысить обоснованность устанавливаемых государством размеров ЕНВД (на примере сферы розничной торговли, не имеющей торговых площадей).

По мнению автора, выводы по результатам настоящего диссертационного исследования необходимо разделить на две части: выводы с учетом достоинств и недостатков проведенной налоговой реформы индивидуальной предпринимательской деятельности и необходимости дальнейших преобразований (а); и выводы о реальных перспективах развития индивидуальной предпринимательской деятельности в регионе (б). а) В результате настоящих исследований стало ясно, что проведенная налоговая реформа оказала влияние на развитие индивидуального предпринимательства на территории нашей республики. Наиболее негативным проявлением ее влияния на развитие исследуемых хозяйствующих субъектов стало введение системы налогообложения по принципу вмененного дохода. При этом введение единого налога существенно повысило доходы бюджета от индивидуальной предпринимательской деятельности в республике. Одновременное наличие двух вышеуказанных фактов, а также выявленные автором достоинства и недостатки рассматриваемой системы налогообложения на территории Республики Татарстан, доказывают необходимость применения ЕНВД для индивидуальных предпринимателей на данном этапе налогового реформирования. Однако, на наш взгляд, использование данной системы возможно только в том случае, если с помощью предложенных нами методов, или иными способами, государство обеспечит:

- повышение зависимости вмененных доходов индивидуальных предпринимателей от их реальных доходов; равномерное распределение налогового бремени среди индивидуальных предпринимателей, уплачивающих ЕНВД, сопоставимое с налоговой нагрузкой предпринимателей, применяющих иные системы налогообложения;

- защиту интересов индивидуальных предпринимателей, начинающих переведенную на уплату ЕНВД деятельность и, соответственно, не имеющих достаточной информации о потенциально возможных доходах. б) По мнению автора, темпы развития индивидуального предпринимательства в регионе в количественном аспекте будут постепенно снижаться.

Это связано с рядом факторов:

- главенствующие позиции на рынках региона занимают корпорации, которые, с одной стороны, постепенно вытесняют индивидуальных предпринимателей из привычных для них сфер осуществления деятельности, с другой - повышают мотивацию потенциальных предпринимателей к трудовой занятости по найму;

- индивидуальная предпринимательская деятельность предполагает поную имущественную ответственность, что повышает уровень рисков, особенно в современных условиях ведения бизнеса в нашей стране;

- имеет место низкое доверие потребителя (на уровне обывателей) к хозяйствующим субъектам, не имеющим наименования и идентифицируемым по фамилиям и инициалам физических лиц.

Факторами, сдерживающими замедление развития индивидуального предпринимательства в количественном аспекте, будут являться: упрощенная процедура регистрации индивидуальных предпринимателей;

- отсутствие уставного капитала; упрощенный состав отчетности, предоставляемой ими в государственные органы (по сравнению с юридическими лицами).

Одновременно, перспектива развития индивидуального предпринимательства прямо зависит от выбранного государством пути налогового реформирования. Правильно выбранное направление налоговой реформы (в том числе, возможно, и с учетом положений настоящего диссертационного исследования) положительно скажется на различных социально-экономических показателях развития индивидуального предпринимательства и региона, в частности:

- на увеличение темпов роста количества зарегистрированных индивидуальных предпринимателей;

- на уменьшение количества предпринимателей, добровольно прекращающих деятельность; на распределение предпринимателей по административным образованиям региона, в частности, на приток рассматриваемых субъектов в слабо развитые в социально-экономическом плане административно-территориальные единицы;

- на повышение предпринимательской активности населения;

- на уменьшение легальной безработицы;

- на повышение качества товаров, работ и услуг;

- на рост доходов индивидуальных предпринимателей;

- на уменьшение теневого капитала в сфере индивидуальной предпринимательской деятельности; на увеличение доходов бюджета от индивидуальной предпринимательской деятельности.

В результате проведенной работы достигнута цель исследований Ч оценено влияние изменений налогового законодательства Российской Федерации на развитие индивидуальных предпринимателей на территории Республики Татарстан, как развивающихся самостоятельных субъектов малого бизнеса, и как источника доходной части бюджета; выявлены и систематизированы проблемы системы государственного управления взаимоотношениями индивидуальных предпринимателей с налоговыми органами, связанные с применением систем налогообложения индивидуальных предпринимателей на территории нашей республики, предложены пути их решения. т

Диссертация: библиография по экономике, кандидат экономических наук , Володарский, Александр Абрамович, Казань

1. Конституция Российской Федерации (принята на всенародном голосовании 12 декабря 1993 г.).

2. Трудовой кодекс Российской Федерации от 30 декабря 2001 г. № 197-ФЗс изменениями от 24, 25 июля 2002 г., 30 июня 2003 г.).

3. Федеральный закон от 25 сентября 1998 г. № 158-ФЗ О лицензировании отдельных видов деятельности.

4. Федеральный закон от 12.02.2001 г. № 17-ФЗ "О страховых тарифах на обязательное социальное страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний на 2001 год".

5. Федеральный закон от 29.12.1995 г. № 222-ФЗ Об упрощенной системе налогообложения, учета и отчетности для субъектов малого предпринимательства.

6. Федеральный закон от 14.06.1995 г. № 88-ФЗ "О государственной поддержке малого предпринимательства в Российской Федерации" (с изменениями от 31.07.1998 г., 21.03.2002 г., 22.08.2004 г.).

7. Федеральный закон от 8.08.2001 г. № 134-ФЭ "О защите прав юридических лиц и индивидуальных предпринимателей при проведении государственного контроля (надзора)" (с изменениями от 30 октября 2002 г., 10 января, 1 октября 2003 г., 22 августа 2004 г.).

8. Федеральный закон от 31.07.98 № 148-ФЗ "О едином налоге на вмененный доход для определенных видов деятельности".

9. Федеральный закон от 31.03.99 № 65-ФЗ "О внесении изменений и допонений в Закон Российской Федерации "О подоходном налоге с физических лиц".

10. Федеральный закон от 31.07.98 № 150-ФЗ "О внесении изменений и допонений в статью 20 Закона Российской Федерации "Об основах налоговой системы в Российской Федерации"".

11. Закон Российской Федерации от 27.12.1991 г. № 2118-1 "Об основах налоговой системы в Российской Федерации".

12. Закон Республики Татарстан от 24 марта 1999 г. № 2054 Олицензировании.

13. Закон Республики Татарстан от 17 ноября 1999 г. № 2439 О едином налоге на вмененный доход для определенных видов деятельности.

14. Закон Республики Татарстан от 29.11.2002 г. № 25-ЗРТ О введении в действие системы налогообложения в виде единого налога на вмененный доход для отдельных видов деятельности.

15. Закон Республики Татарстан от 28.06.2001 г. № 944 О применении упрощенной системы налогообложения, учета и отчетности для субъектов малого предпринимательства в Республике Татарстан.

16. Закон Республики Татарстан от 31.10.2002 г. № 22-ЗРТ "О признании утратившим силу Закона Республики Татарстан "О применении упрощенной системы налогообложения, учета и отчетности для субъектов малого предпринимательства в Республике Татарстан".

17. Закон Республики Татарстан от 19.09.2002 г. № 10-ЗРТ О внесении изменений в Закон Республики Татарстан О применении упрощенной системы налогообложения, учета и отчетности для субъектов малого предпринимательства в Республике Татарстан.

18. Закон Республики Татарстан от 27 мая 1999 г. № 2194 О налоге с продаж.

19. Закон Республики Татарстан от 17 января 2002 г. № 1287 О налоге с продаж (с изменениями от 24.06.2003 г.).

20. Единые Правила государственной регистрации юридических лиц и предпринимателей в Республике Татарстан, утвержденные Приказом

21. Министерства юстиции РТ от 28.05.98 г. № 01-04/63.

22. Приказ Госналогслужбы России от 12.08.98 г. № БФ-3-02/182 "Об утверждении примерной формы расчета единого налога с вмененного дохода".

23. Информационное письмо Высшего Арбитражного Суда Российской Федерации от 28 октября 1998 г. № СЗ-7/УЗ-819 О Федеральном законе О лицензировании отдельных видов деятельности.

24. Указ Президента Республики Татарстан от 24 апреля 1996 г. № УП-207 О применении упрощенной системы налогообложения, учета и отчетности для субъектов малого предпринимательства.

25. Постановление Пленума Верховного Суда СССР от 25 июня 1976 года № 7 "О практике применения судами законодательства об ответственности за частнопредпринимательскую деятельность и коммерческое посредничество" // Бюлетень Верховного Суда СССР, 1976, № 4.

26. Приказ Минэкономразвития РФ от 09.11.2004 г. № 298 Об установлении коэффициента-дефлятора К3 на 2005 год.

27. Общероссийский классификатор продукции ОК 005-93 (ОКП), утвержденный постановлением Госстандарта РФ от 30.12.1993 г. № 301 (в ред. изменений № № 1-31).

28. Моисеев М. Предпринимательская деятельность граждан: Понятие и конститутивные признаки. "Хозяйство и право", № 3, март 1997.

29. Дуглас Норт. "Институты, институциональные изменения и функционирование экономики". М.: Фонд экономической книги "Начала".

30. Токушкин А.В. Комментарий к главе 26.3 Налогового кодекса Российской Федерации "Система налогообложения в виде единого налога на вмененный доход для отдельных видов деятельности". М.: Экономистъ, 2004.

31. Марсинская Л. Частное предпринимательство. С чего начать? -Казань: Издание УМНС РФ по РТ "Налоговые известия", № 15, август 2000.

32. Блохин С.Н., Шкарин А.Ю. Индивидуальный предприниматель. М.: Буквица, 1997 - 176 с.

33. Бахмуров А.С. Налоги и налоговая политика. "Российский налоговый курьер", № 7, июль 2000.

34. Департамент внешних связей Президента Татарстана. Официальный сервер Республики Татарстан Official Web-site of the Republic of Tatarstan 1997-2001.

35. Пероненко И.А., Кузнецов B.B. Единый налог на вмененный доход Ч явление позитивное. "Российский налоговый курьер", № 8, август 1999.

36. Хакамада И. Вперед к новому феодализму. "Коммерсантъ", № 44, 19 марта 1999.

37. Интервью с Г.И. Букаевым, кандидатом экономических наук, заслуженным экономистом России, министром Российской Федерации по налогам и сборам. "Законодательство", № 4, апрель 2001.

38. Текст доклада Руководителя Управления МНС России по Республике Татарстан Хайрова Р.Ш. на Колегии УМНС России по РТ 8.02.2001г.Ч Казань: Управление Министерства Российской Федерации по налогам и сборам по Республике Татарстан, 2001.

39. Отчет о поступлении налоговых платежей и других доходов в бюджетную систему Российской Федерации по состоянию на 01.01.2002 г. (1-НМ).- Казань: Управление Министерства Российской

40. Федерации по налогам и сборам по Республике Татарстан, 2002.

41. Емельянова JI.B. Практика применения регионального законодательства О едином налоге на вмененный доход для определенных видов деятельности и роль налоговых органов. "Налоговый вестник", № 1, январь 2002 г.

42. Черник Д.Г. О налогообложении физических лиц. "Российский налоговый курьер", № 9, сентябрь 1999.

43. Мешакин В. Комментарий к Федеральным законам "О налоге с продаж" и "О едином налоге на вмененный доход для определенных видов деятельности". "СПС ГАРАНТ", № 20, октябрь 1998.

44. Андреев И.М. Система налогообложения в виде единого налога на вмененный доход. "Российский налоговый курьер", № 20, октябрь 2002 г.

45. Лапин М.С. Предприниматель без образования юридического лица. М.: ИНФРА-М, 2000 - 348 с.

46. Черник Д.Г. К вопросу о налоговой реформе. "Российский налоговый курьер", № 4, апрель 1999.

47. Черник Д.Г. Налоговая реформа в посткризисный период. "Налоговый вестник", № 7, июль 2001.

48. Хлебников А.Д. Еще раз о проблемах малого предпринимательства. Ваш налоговый адвокат, №1,1 квартал 2002 г., с. 17.

49. Нетесов А.В. Индивидуальный предприниматель. СПб.: Издательский Торговый Дом Герда, 2000 - 608 с.

50. Полонский Ю.Д. Предприниматель без образования юридического лица М.: Издательство Ось-89, 2000 - 464 с.

51. Щетинина О.В. Справочник индивидуального предпринимателя. Ч Ростов н/Д: Феникс, 2000 480 с.

52. Истратова М.В., Попков М.Д. Упрощенная система налогообложения с 2003 года. "Российский налоговый курьер", № 20, 21 октябрь, ноябрь2002 г.

53. Разгулин С. Специальные налоговые режимы: упрощенная система налогообложения и система налогообложения в виде единого налога на вмененный доход для отдельных видов деятельности. "Финансовая газета", № 42, 43 октябрь 2002 г.

54. Полунина Е. Упрощенная система налогообложения. "Финансовая газета. Региональный выпуск", № 51 декабрь 2002 г.

55. Добрынин А.И., Тарасевич JI.C. Экономическая теория. 3-е издание. -СПб.: Изд. Питер, 1999. 544 с.

56. Братчикова Н.В. Малое предпринимательство: упрощенная система налогообложения и единый налог на вмененный доход в 2003 году. "Законодательство и экономика", № 11, ноябрь 2002 г.

57. Курбангалеева О.А. Индивидуальные предприниматели: правовые основы деятельности, учет, налогообложение. М.: ЗАО Издательский Дом Главбух, 2003. - 272 с.

58. Стельмах Н.Н. Налоговый учет для индивидуальных предпринимателей. "Российский налоговый курьер", № № 19,20, октябрь 2002 г.

59. Изосимова Е.Г. Порядок учета доходов и расходов при применении индивидуальным предпринимателем традиционной системы налогообложения. "Налоговый вестник", № № 8,9, август, сентября 2002 г.

60. Стельмах Н.Н. Обложение индивидуальных предпринимателей налогом на доходы физических лиц. "Налоговый вестник", № 3, март 2002 г.

61. Кузнецова Е.Е. Спорные вопросы регулирования предмета (объекта) и базы подоходного налога с физических лиц. "Журнал российского права", № 8, август 2002 г.

62. Аронов А.В. Налоговая система: реформы и эффективность. "Налоговый вестник", № 5, май 2001.

63. Стиглиц Дж. Ю. "Экономика государственного сектора". М.: ИНФРА-М, 1997.

64. Журавлева JI.B. Порядок исчисления и уплаты индивидуальными предпринимателями единого социального налога и страховых взносов в 2002 году. "Налоговый вестник", № 9, сентябрь 2002 г.

65. Криксунова Н.В. Порядок исчисления и уплаты ЕСН индивидуальными предпринимателями. "Российский налоговый курьер", № 11, июнь 2002 г.

66. Богария краткая характеристика основных налогов. Ссыка на домен более не работаетview/view.asp

67. Петров С., Мермерска Л. Реформирование налоговой системы как условие интеграции Богарии в европейское сообщество. Ссыка на домен более не работаетissues/301/4301 .htm

68. Тютюрюков Н.Н. Налоговые системы зарубежных стран: Европа и США М.: Издательско-торговая корпорация Дашков и К0, 2002. -174 с.

69. Воловик Е. Налоговое обозрение. "Финансовая газета. Региональный выпуск", № 10, март 2000 г.

70. Воловик Е. Налоговое обозрение. "Финансовая газета. Региональный выпуск", № 45, ноябрь 2001 г.

71. Воловик Е. Налоговое обозрение. "Финансовая газета. Региональный выпуск", № 22, май 2001 г.

72. Бизнес в Богарии. Виды фирм. Налоги в Богарии. Ссыка на домен более не работаетbiznes.htm

73. Все о Кыргызстане. Июль 2002 г. Ссыка на домен более не работаетp>

74. Шеремет А.Д. Теория экономического анализа. М.: ИНФРА-М, 2002. -333 с.

75. Баканов М.И., Шеремет А.Д. Теория экономического анализа. Ч М.: Финансы и статистика, 2002. 416 с.

76. Старцев А.В., Гончаров Ю.М. История предпринимательства в Сибири (XVII начало XX в.). Барнаул: Издательство Атайского университета, 1999.-215 с.

77. Парамонов А.В. Учет и анализ предпринимательского капитала. "Аудит и финансовый анализ" № 1, 2001 г. Ссыка на домен более не работаетpress/afa/2001-1 /index.shtml

78. Лапуста М.Г. Старостин Ю.Л. Малое предпринимательство. М.: ИНФРА-М, 2004. - 454 с.

79. Гольдштейн Г.Я. Основы менеджмента. Таганрог: Издательство ТРТУ, 2003. (Ссыка на домен более не работаетbooks/m77/).

80. П.Г. Ермишин. Основы экономической теории, 2004http ://www. aup.ru/books/m63/).

81. Аборнева О.И. Современный механизм регулирования экономической деятельности торговли: региональный аспект. "Менеджмент в России и за рубежом" № 3,2001. Ссыка на домен более не работаетpress/management/2001-3/

82. Паскачев А.Б., Садыгов Ф.К. Анализ и планирование налоговых поступлений: теория и практика. Ч М.: Издательство экономико-правовой литературы, 2004. Ч 229 с.

83. Райзберг Б.А., Лозовский Л.Ш., Стародубцева Е.Б. Современный экономический словарь 2-е изд., исправ. - М.: ИНФРА-М, 1998. Ч 479 с.

84. Смирнова Е.Е. Единый налог на вмененный доход как механизм регулирования экономической активности индивидуальных предпринимателей. "Налоговый вестник", № 3, март 2003.

85. Песчанских Г.В. Нужны ли правоохранительные органы при сниженных ставках налогов? "Налоговый вестник", № 8, август 2002.

86. Юткина Т.Ф. Налоги и налогообложение М.: ИНФРА-М, 1998. - 429 с.

87. Добрынин А.И., Тарасевич Л.С. Экономическая теория С.-Петербург: Питер, 2000. - с.406.

88. Черник Д.К. Налоги в рыночной экономике. М.: Финансы, ЮНИТИ, 1997.-383 с.

89. Фокин Ю., Кирова Е. Налоговая нагрузка: проблемы и пути решения. Экономист, № 10, 1998 г. с.36, 52-59.

90. Романовский М.В., Врублева О.В., Сабанти Б.М. Финансы. М.: Перспектива, 2000. 520 с.

91. Фишер С., Добрнбуш Р., Шмалензи Р. Экономика. Пер. с англ. М.: Дело, 1993.-е. 59,513.

92. Смирнов А. Налогообложение: модели оптимизации. Экономист, №2, 1998 г., с. 68.

93. Тапейцина А.С. Подобед М.А. Единый налог на вмененный доход.

94. Расчет и уплата: изд. 4-е допоненное и переработанное. М.: Издательство ПРИОР, 2001 г. 80с.

95. Сумцова Н.В., Орлова Л.Г. Экономическая теория, М.: ЮНИТИ, 2000 г., с. 125-146.

96. Предприниматели Мордовии намерены протестовать против введения новых ставок единого налога на вмененный доход. Страна.БШ.Ссыка на домен более не работаетtext/stories/2001/03/12/984381239/984657994.litm).

97. Сокирко В.А. Прошлое и настоящее вмененного налога. Всероссийский экономический журнал ЭКО, № 8, 2000 г., с. 74.

98. Рогачевская М.А. Н.И.Тургенев Ч один из первых представителей классической политической экономики в России. ЭКО, № 10, 2000 г., с.60.

99. Герасимова В.В., Яковлева А.В. Роль государства в становлении и регулировании рыночной экономики. Саратов.: Софит, 1997 г.

100. Пушкарева В.М. История финансовой мысли и политики налогов. М.: ИНФРА-М, 1996 г., с. 133.

101. Павлик В.Д. О едином налоге на вмененный доход для определенных видов деятельности. Журнал Консультантû, № 4, 2000 г., с.30-38.

102. Обзор законодательства субъектов Российской Федерации. Российский налоговый курьер, № 6, 2001 г., с.43-46.

103. Моисеев Н.Н. Россия XXI век. Экономист, № 1, 1998 г., с.4.

104. Каширина М.В. Каширин В.А. Федеральные, региональные и местные налоги и сборы, уплачиваемые юридическими лицами. М.: Издательство БЕК, 2001 г., с. 215.

105. Надель С. Рыночная экономика и экономическая демократия. Мировая экономика и международные отношения, № 2, 2000 г., с.20.

106. Миляков Н.В. Налоги и налогообложение, М.: ИНФРА-М, 2000 г.

107. Кудров В. Место России в мировой экономике в начале XXI века. Мировая экономика и международные отношения, № 5, 2000 г., с. 83.

108. Матюхин Г. Пора перестать искать внешние причины наших бед. Мировая экономика и международные отношения, № 4, 1999 г., с.ЗО-32.

109. Львов Д. Экономика России, свободная от стереотипов монетаризма, Вопросы экономики, № 2, 2000 г., с.99.

110. Кузьмин С. Альтернативные стратегии социально-экономического развития. Экономист, № 9, 1998 г., с. 12.

111. Макконнел Кэмпбел Р., Брю Стенли Л. Экономикс. Принципы, проблемы и политика: Пер. с англ. В 2т. М.: Республика, 1993.

112. Лященко М.В. Развитие малого бизнеса в переходный период. Регион, № 3, 1998 г., с. 124.

113. Кирова Е.А. Методология определения налоговой нагрузки на хозяйствующие субъекты. Финансы, № 9, 1998 г., с.24.

114. Корнай Я. Макростабилизация в Венгрии: политический взгляд. Мировая экономика и международные отношения, № 3, 1999 г., с.79.

115. Евстигнеев Е.Н. Налоги и налогообложение. М.: ИНФРА-М. 2001 г.,-256 с.

116. Агапова Т.А. Бюджетно-налоговое регулирование в переходной экономике: макроэкономический аспект. -М.: 1998.

117. Агапова Т.А., Серегина С.Ф. Макроэкономика. М.: Дело и Сервис, 2000, с. 113.

118. Воков В. Российская экономика. Экономист, № 3, 1998 г., с.30.

119. Воков В. Прогнозные ориентиры на 1999г и на период до 2001 г. Экономист, № 3, 1998 г., с. 12.

120. Волобуев В. Кривая Лаффера концепция и реальности политики. Мировая экономика и международные отношения, № 11, 1984 г.,c.l 19.

121. Багриновский K.A., Бендиков М.А. Фролов И.Э., Хрусталев Е.Ю. Наукоемкий сектор экономики России: состояние и особенности развития. М.: ЦЭМИ РАН, 2001 г. - 120 с.

122. Бреев Б.Д., Галецкий В.Ф. Развитие сферы услуг как условие экономического роста. Российский экономический журнал. 2000 г., №9.

123. Бельчук А. Финансовые кризисы в Азии и России и страны СНГ. Мировая экономика и международные отношения, № 5, 1999 г., с. 23, 27.

124. Абакин Л.И. Приоритеты и механизмы экономической политики России в кризисный период. Экономист, № 5, 1999 г., с. 10.

125. Абакин Л.И. Новый шанс. Всероссийский экономический журнал ЭКО, № 2, 2000 г., с. 46.

126. Камаев В.Д. Экономическая теория. М.: Владос, 1999 г., с. 87-104.

127. Князев В.Г. Налоговые системы зарубежных стран. Границы налогообложения, (Ссыка на домен более не работаетdisziplin.htm).

128. Миляков Н.В. Налоги и налогообложение. М.: ИНФРА-М, 1999.

129. Тасютин С.А. Налоговая нагрузка на предприятие: бремя, тяжелое в любом измерении. ЭКО, № 11, 1999 г., с.62.

130. Булатов А.С. Экономика. Изд.З-е, переработанное и допоненное. М.: Юристъ., 2000 г., с.598.

131. Кайманов Р.Хочу быть в курсе! Нужно ли предпринимателю становиться бухгатером? Московский бухгатер, № 2, февраль 2004 г.

132. Семеусов В., Особенности статуса индивидуального предпринимателя. Российская юстиция, № 3, март 2003 г.

133. Львов Д. Будущее российской экономики. Экономист, № 12, 2000 г., с. 14.

134. Фильченко Д.Г., Ящинский М.В. Государственные гарантии субъектам малого предпринимательства. Право и экономика, № 4, апрель 2003 г.

135. Баландин А.А. Ответственность индивидуальных предпринимателей и контроль налоговых органов. "Российский налоговый курьер", № 11, ноябрь 1999.

136. Тостопятенко Г.П., Федотова И.Г. Налоговое право США. Терминология. US Tax Regulations & Tax Terminology. M.: Издательский центр Анкил, 1996 - 272 с.

137. Карасев М.Н. Некоторые проблемы российского законодательства о налогах и сборах. "Журнал российского права", № 7, июль 2001.

138. Гинс Г.К. Предприниматель. М.: Посев, 1992. - 222с.

139. Зомбарт В. Буржуа: Этюды по истории духовного развития современного человека. М.: Наука, 1994. - 442с.

140. Сэй Ж.-Б. Трактат по политической экономии. М.: Дело, 2000. - 229 с.

141. Государственное право Германии: В 2-х т. Т.2. М., 1994. 112 с.

142. Вебер М. Избранные произведения. Пер.с нем. М.: Прогресс, 1990. -804с.

Похожие диссертации