Темы диссертаций по экономике » Финансы, денежное обращение и кредит

Особенности функционирования специальных налоговых зон тема диссертации по экономике, полный текст автореферата

Автореферат

Ученая степень	кандидат экономических наук
Автор	Финогенова, Екатерина Алексеевна
Место защиты	Москва
Год	2003
Шифр ВАК РФ	08.00.10

Диссертация

Автореферат диссертации по теме "Особенности функционирования специальных налоговых зон"

На правах рукописи ББК 63.268 Ф60

ФИНОГЕИОВА ЕКАТЕРИНА АЛЕКСЕЕВНА

ОСОБЕННОСТИ ФУНКЦИОНИРОВАНИЯ СПЕЦИАЛЬНЫХ НАЛОГОВЫХ ЗОН

08.00.10 - Финансы, денежное обращение и кредит

АВТОРЕФЕРАТ диссертации на соискание ученой степени кандидата экономических наук

Москва 2003

.Диссертация выпонена на кафедре Налоги и налогообложение Финансовой академии при Правительстве Российской Федерации

Научный руководитель доктор экономических наук,

профессор Лазарев Анатолий Степанович

Официальные оппоненты доктор экономических наук,

профессор Слепов Владимир Александрович

кандидат экономических наук, Мамет Людмила Владимировна

Ведущая организация Научно-исследовательский финансовый

институт Министерства финансов РФ

Защита состоится л19 июня 2003 пода в часов на заседании диссертационного совета Д 505.001.02 Финансовой академии при Правительстве Российской Федерации по адресу: 125468, Москва, Ленинградский проспект, д. 49, аудитория 306.

С диссертацией можно ознакомиться в библиотеке Финансовой академии при Правительстве Российской Федерации, комплекс 1, комната 101.

Автореферат разослан л_ _ апреля 2003 г.

Ученый секретарь диссертационного совета, доктор экономических наук, доцент ^^ Л-**'

Рубцов Б.Б.

10Сё - 1

1. ОБЩАЯ ХАРАКТЕРИСТИКА РАБОТЫ

Актуальность темы исследования. Специальные налоговые зоны (СНЗ) занимают заметное место в мировой экономической системе. В основном их создание и развитие ориентировано на решение конкретных приоритетных экономических задач, реализацию стратегических программ и проектов.

Предоставляемые в зарубежных СНЗ льготы (экспортно-импортные! таможенные, налоговые и т.д.) позволяют транснациональным компаниям получать более высокие прибыли, при включении дочерних или контролируемых компаний, созданных в СНЗ, в структуру своих международных операций.

С помощью СНЗ происходит быстрая и эффективная интеграция регионов в систему мирохозяйственных связей. Территория получает мощный импульс для развития коммуникационной, деловой и социальной инфраструктуры, так как для эффективного развития специальной налоговой зоны одним нз необходимых условий является осуществление комплексных инвестиций.

Особенно актуальным является исследование преимуществ специальных налоговых зон в России для ускорения социально-экономических реформ, формирования экономического потенциала регионов.

Вопросы создания и функционирования специальных налоговых зон отражены в работах российских специалистов - Е.Ф. Авдокушина, Н. Смородинской, Т. Беловой, В. Савина, В. Андреева, В. Кашина, А.Р. Горбунова, В.А. Уварова, И. Фаминского, Д.Л. Ушакова, В.В. Ивченко, О. А. Жирнова, Т.П. Данько, а также в работах зарубежных специалистов Ч Ричарда Гордона, Адама Старчайда, Томаса Аззара, Барри Шлитца, Дэвида Фэкейна и др.

Вместе с тем, несмотря на накопление определенного опыта в создании российского варианта специальных налоговых зон - свободных экономических зон или СЭЗ, отсутствуют его комплексные исследования в сравнении с зарубежными аналогами СЭЗ.

Крайне актуальным видится исследование, направленное выработку предложений по более эффективному использованию специальных налоговых зон в Российской Федерации, или же позволяющее сформулировать причины, по которым их использование представляется нецелесообразным.

Основной целью данного исследования является разработка рекомендаций по совершенствованию системы специальных налоговых зон в Российской Федерации.

Для достижения поставленной цели был определен и впоследствии выпонен следующий комплекс задач:

- разработаны концептуальные основы совершенствования действующей законодательной и нормативной базы, регламентирующей образование и функционирование специальных налоговых зон в Российской Федерации

- обобщена и систематизирована зарубежная и российская практика использования специальных налоговых зон;

выявлены особенности функционирования и использования специальных налоговых зон различных видов.

Объект и предмет исследования. Объектом исследования избраны специальные налоговые зоны различных видов. Предметом исследования являются особенности функционирования специальных налоговых зон в России и за ее пределами.

Методологические и теоретические основы исследования. В процессе исследования были использованы принципы диалектической логики, методы исторического, системного, сравнительного, правового, эконом ико-

статистического анализа. В качестве инструментария применялись методы группировок, сравнений, оценок, различного рода классификации, систематизации по группам признаков.

При подготовке диссертации использованы государственные законодательные акты и решения Правительства Российской Федерации по теме исследования, а также труды отечественных и зарубежных ученых-экономистов, юристов, документы Мирового Банка, Еврокомиссии, материалы Счетной Палаты РФ, ГТК РФ, МНС РФ, Госкомстата РФ и Минфина РФ. В работе также использовались фактологические данные, собранные непосредственно автором и данные официальных сетевых ресурсов.

Научная новизна диссертации заключается в следующем:

- дано авторское определение специальной налоговой зоны;

- предложены новые подходы к классификации специальных налоговых зон, а именно - дифференциация специальных налоговых зон в зависимости от уровня законодательного и нормативного регулирования;

- обоснованы основные параметры определения экономической и социальной эффективности функционирования специальных налоговых зон;

- внесены предложения по изменению системы и структуры нормативной базы, регламентирующей образование специальных налоговых зон в России, отличающиеся от действующих в настоящее время;

- разработана система изменения ставок налогообложения по основным группам налогов в зависимости от статуса специальной налоговой зоны;

- показана динамика изменения показателей хозяйственной деятельности предприятий различных секторов экономики н регионов в целом в зависимости от изменения параметров системы налогообложения в свободных экономических зонах;

- сформулированы предложения в проект закона Российской Федерации Об особой экономической зоне в Калининградской области в части, регулирующей режим налогообложения.

Практическая значимость исследования заключается в возможноеЩ использования рекомендаций по совершенсгвованию системы специальных налоговых зон в Российской Федерации, способов ее функционирования, а также оптимизации использования механизма специальных налоговых зон для решения экономико-социальных задач. Кроме того, предложения конкретного характера могут способствовать выработке более эффективной экономической политики на общегосударственном и региональном уровне, приыяшю более дифференцированных управленческих решений в зависимости от конкретной экономической ситуации, складывающейся в каждой российской свободной экономической зоне, в том числе и в части регулирования налогообложения. Кроме того, материалы диссертации могут быть использованы в учебном процессе по курсам Налогообложение внешнеэкономической деятельности, Налоги н налогообложение.

Практическую значимость имеют:

- предложения по внесению изменений в законодательные и нормативные акты по свободным экономическим зонам в РФ (принципы формирования специальных налоговых зон на территории СЭЗ; требования к участникам СЭЗ; локализация СЭЗ)

- предложения по внесению изменений в законодательство по налот-ам и сборам, относящиеся к специальным налоговым режимам (регрессивные ставки налогообложения, введение альтернативного способа исчисления налога на прибыль в зависимости от оборота, ОЭЗ Калинин градской области);

- система налоговых льгот, предоставляемых в зависимости от значимости деятельности участников специальных налоговых зон для целей развития социальной и экономической базы территорий;

- проект налоговой часта Закона Об особой экономической зоне в Калининградской области.

Апробация и внедрение результатов. Понота публикаций. Исследование выпонено в рамках научно-исследовательских работ Финансовой академии при Правительстве РФ в соответствии с Комплексной темой Финансово-экономические основы устойчивого и безопасного развития России в XXI веке.

Результаты исследования были апробированы на международном круглом столе на тему: Международные проблемы налогообложения, проводившемся Финансовой академии при Правительстве РФ в ноябре 2001 г.

Предложения по внесению изменений в действующее законодательство о СЭЗ были использованы при подготовке предложений рабочей группы кафедры налогов и налогообложения Финансовой Академии при Правительстве РФ по совершенствованию системы российских специальных налоговых зон. Положения исследования также были включены в проект налоговой части закона РФ Об особой экономической зоне в Калининградской области по поручению Министерства Экономического Развития и Торговли РФ.

Кроме того, результаты исследования используются в качестве методических материалов в учебном процессе Финансовой Академии по дисциплине Налогообложение внешнеэкономической деятельности.

Автором опубликовано 3 работы общим объемом 3,8 п.л. (весь объем авторский), в которых отражены основные результаты исследования

Структура работы. Диссертационная работа состоит из введения, трех глав, заключения, списка используемой литературы и приложений.

Структура диссертационной работы

Введение

Глава 1 Общая характеристика специальных налоговых зон

1.1 Понятие и структура специальных налоговых зон

1.2 Компании - резиденты специальных налоговых зон

1.3 Банки - резиденты специальных налоговых зон

Глава 2 Особенности законодательной базы и налогообложения в специальных налоговых зонах

2.1 Особенности законодательной базы в специальных налоговых зонах

2.2 Особенности налогообложения в специальных налоговых зонах Глава 3 Специальные налоговые зоны в России

3.1 Характеристика специальных налоговых зон в России

3.2 Особенности функционирования и развития специальных налоговых зон в России

3.3 Анализ режима специальной налоговой зоны в РФ на примере ОЭЗ в Калининградской области

Заключение

Список используемой литературы Приложения

2. ОСНОВНОЕ СОДЕРЖАНИЕ РАБОТЫ В соответствии с целью и задачами исследования, вопросы, рассматриваемые в диссертации, можно сгруппировать в три основные труппы проблем:

Первая группа связана с недостаточной систематизацией и методологической разработанностью вопросов создания и функционирования специальных налоговых зон.

Специальные налоговые зоны (как в широком, так и в узком смысле слова), представляют собой динамически развивающееся явление мировой экономики.

Под специальными налоговыми зонами в широком смысле автор понимает страну, либо часть территории страны, на которой субъекты экономической деятельности рассматриваются как находящиеся за пределами национальной территории (принцип "таможенной экстерриториальности") и поэтому не подвергаются обычному национальному административному регулированию, таможенному контролю и налогообложению. Иными словами, специальная налоговая зона - это часть территории страны с особым действующим режимом хозяйствования. Выражающее этот режим специальное законодательство, которое регулирует деятельность хозяйствующих субъектов в специальной налоговой зоне, охватывает следующий круг вопросов: таможенное регулирование; налогообложение; лицензирование; визовое оформление; банковскую деятельность; имущественные и залоговые отношения (в том числе - касающиеся прав собственности на землю); предоставление концессий; управление зоной и т. д. Определенную специфику в специальных налоговых зонах могут иметь также акты трудового и социального законодательства.

В узком плане под специальными налоговыми зонами автор понимает так называемые лоффшорные зоны.

Общепризнанными являются следующие характерные черты специальных налоговых зон:

1) применение различных видов льгот и стимулов, в том числе: внешнеторговых (снижение или отмена экспортно-импортных пошлин,

упрощенный порядок осуществления внешнеторговых операций); фискальных, связанных с налоговым стимулированием конкретных видов деятельности. Льготы могут затрагивать налоговую базу (прибыль или доход, стоимость имущества и т.д.), отдельные ее компоненты (амортизационные отчисления, издержки на заработную плату, НИОКР и транспорт), уровень налоговых ставок, вопросы постоянного или временного освобождения от налогообложения; финансовых, включающих различные формы субсидий, предоставляемых как в прямом виде - за счет бюджетных средств и преференциальных государственных кредитов, так и косвенно - в виде установления низких цен на коммунальные услуги, снижения арендной платы за пользование земельными участками и г. п.; административных, упрощающих процедуры регистрации предприятий, режима въезда-выезда иностранных граждан.

2) наличие локальной, относительно обособленной системы управления зоной, наделенной правом принимать самостоятельные решения в широком экономическом спектре;

3) всесторонняя поддержка со стороны всех уровней власти (в особенности на государственном уровне).

Система налоговых и иных льгот, устанавливаемых в специальных налоговых зонах, в достаточной степени индивидуальна и тесно связана с реализуемыми на ее территории программами.

В оффшорных зонах концентрируется все большее количество мировых, в том числе и российских финансовых и денежных ресурсов, что делает их дальнейшее исследование особенно актуальным.

Основными структурными элементами оффшорной зоны являются оффшорные компании, банки, сервисные и туристические фирмы, фонды, трасты, различные модификации научно-производственных и научно-внедренческих центров.

Оффшорная компания - это компания с особым юридическим статусом, который обеспечивает для нее максимальное снижение налоговых расходов. Обычно этот статус предполагает необходимость проведения операций за пределами территории, на которой зарегистрирована данная компания. Эти требования в подавляющем большинстве случаев допоняются необходимостью организации управленческой структуры компании вне территории оффшорной зоны, в которой она зарегистрирована.

Оффшорный бизнес - это предпринимательская деятельность, осуществляемая в рамках международной группы компаний, часть подразделений которой расположена в оффшорных зонах, он характеризуется повышенной конфиденциальностью.

Между специальными налоговыми зонами, носящими определение "налоговых гаваней" и странами с жесткими налоговыми системами существует промежуточная категория. В нее входят государства, которые применяют высокие налоговые ставки к резидентам (гражданам и компаниям), но предоставляют определенные преимущества и льготы иностранным инвесторам. Среди таких стран можно назвать Великобританию, Швейцарию (главным образом кантоны Женева и Фрибург), Нидерланды, Ирландию и некоторые другие.

Налоговая система государств с промежуточным налогообложением включает в себя все основные виды налогов: на прибыль, на кагтитагт (прирост капитала), на дивиденды, проценты, гонорары и рояти, на наследство и т.д. Ставки и применение каждого конкретного налога мотуг весьма существенно отличаться, для этого и существует специализация компаний по видам деятельности, позволяющая минимизировать налогообложение. Создание универсальных компаний в странах с промежуточным налогообложением -довольно редкое явление.

Вторая группа проблем, рассматриваемых в диссертации, связана с

законодательной базой н вопросами налогообложения в специальных налоговых зонах.

В самом общем виде структура любой законодательной баял специальной налоговой зоны складывается из двух составляющих: блока национальных законодательных и нормативных актов, регламентирующих банковскую, финансовую деятельность, налогообложение, валютное и денежное обращение, борьбу с "отмыванием" средств, полученных незаконным путем, организацию и деятельность компаний, их взаимодействие с административными органами страны, на территории которой расположена зона, а также блока специфических подзаконных актов, создающих основу собственно организации и функционирования специальной налоговой зоны, а именно обеспечивающих льготный налоговый режим, особый порядок инвестиций, обращение капиталов и товаров, гарантии инвестиций и т.д. (подзаконные акты о специальных палоговых зонах, организации компаний и банков, международные соглашения и т.д.). Данный блок направлен на обеспечение особого правового статуса специальной налоговой зоны. Кроме того, существуют международные законодательные акты.

Особо благоприятный экономический климат зависит прежде всего от правового статуса специальной налоговой зоны, часто так называемой юрисдикции.

При описании законодательной н нормативной базы, регулирующей экономические процессы в специальных налоговых зонах, представляется целесообразным использование понятия "административной юрисдикции", под которой понимается установленная законодательными актами деятельность органов государственного управления и дожностных лиц по разрешению индивидуальных административных дел и применению соответствующих юридических санкций в административном порядке.

Анализируя законодательную и нормативную базу специальных налоговых зон, можно сделать следующие выводы:

1. Законодательная база специальных налоговых зон оказывает' определяющее влияние на их деятельность, в подавляющем большинстве развитых стран она характеризуется стабильностью и детальной регламентацией деятельности всех субъектов, физических и юридических лиц.

2. Можно условно выделить три группы законодательных и нормативных актов: национальное законодательство, регламентирующее деятельность нерезидентов с элементами норм всех применимых отраслей права; собственно, законодательство, регламентирующее организацию и функционирование специальных налоговых зон; международное законодательство, определяющее формы, методы финансового и валютного контроля при осуществлении экономических процессов, а также формы и способы взаимодействия с национальными и международными правоохранительными органами.

3. Законодательную базу российских специальных налоговых зон можно охарактеризовать как требующую совершенствования, но тем не менее достаточную для реализации целей и задач, поставленных перед этом сектором экономики.

В зависимости от особенностей системы налогообложения, рассмотренных в диссертации, можно выделить три труппы государств и зон:

1. Страны и территории, не имеющие налогов на прибыль, на капитал и прирост капитала. Доход правительств этих стран состоит из сборов за предоставление статуса безналоговой компании, регистрационных сборов и пошлин, небольшого налога на капитал компании. (Багамские острова, Бермуды, Каймановы острова).

2. Страны и территории, освобождающие от налогов доходы, полученные

физическими и юридическими лицами за рубежом. Доходы, полученные на территории страны, облагаются по стандартным ставкам. Данные страны можно подразделить на две подгруппы: страны, разрешающие компаниям заниматься бизнесом как внутри страны, так и за ее пределами (Панамская республика, Гонконг); страны, в которых от компании требуется решение до решстрации о намерении заниматься местным бизнесом (и платать все налоги) или международным бизнесом (и платить только фиксированный ежегодный сбор) (Мальта, острова Мэн, Джерси и Гернси, Гибратар), 3. Страны, взимающие низкие налоги со всех доходов компании вне зависимости от места их извлечения. Эти страны имеют многочисленные соглашения об избежании двойного налогообложения со странами, имеющими высокие ставки налогов, что в некоторых случаях позволяет оптимизировать перевод капитала из одной страны в другую (Кипр, Нидерланды, Люксембург, Лихтенштейн, Швейцария).

По данным внутренней статистики международных компаний, объемы получаемой нрибьши значительно возрастают при включении налогового убежища в планирование деятельности. Только международная деятельность позволяет использовать преимущества налоговых убежищ. В компаниях, ведущих свою хозяйственную деятельность в пределах одного государства, отсутствует возможность использования "лазеек" международного фискального законодательства.

Для представления настоящей роли налоговых убежищ важно различать два вида доходов: 1) доход от использования труда; 2) доход от использования капитала. В первом случае подразумеваются такие вида доходов, как заработная плата, плата за профессиональные услуги, частную практику и т.д. В другом случае речь идет о приросте капитала, в основном, доходов от инвестиционной деятельности (дивидендов по акциям, процентов по банковским депозитам, процентов по ссудам и займам, ренты и т.д.). При

получении доходов такого рода, а также доходов от портфельных инвестиций, целесообразным является использование специальных налоговых зон (налоговых убежищ).

В России существует система соглашений об избежании двойного налогообложения. Необходимо учитывать, что соглашения закрепляют за каждым участником право налогообложения только определенных видов доходов, получаемых юридическими и физическими лицами из одной страны в другой стране, а также взимание налогов с имущества этих лиц, расположенного на территории другого государства.

Степень собираемости налогов в свободных экономических зонах может и дожна повышаться как по мере роста прибыли вышеназванных субъектов экономической деятельности, так и по мере создания у налоговых органов современной технической базы для осуществления контроля за всеми видами финансовых и иных операций, проводимых оффшорными компаниями.

Для развивающегося рынка оффшорных услуг России одними из наиболее актуальных представляются вопросы государственной политики и изменений нормативной базы, затрагивающих оффшорный бизнес. По всей видимости, в будущем в данной сфере не произойдет существенных изменений негативного характера. Кроме того, назревшей необходимостью является создание механизмов реинвестирования российских капиталов, сосредоточенных за рубежом, одной из основных частей которых могут стать оффшорные компании и специальные налоговые зоны.

Третья группа проблем затрагивает особенности и перспективные направления развития специальных налоговых зон в Российской Федерации.

История развития специальных налоговых зон в России насчитывает более десяти лет. Итоги этого развития нельзя определить однозначно. В различных группах зон они существенно варьируются, поскольку изначально неодинаковы были цели и задачи их создания, роль в экономике в целом.

Практика создания имеющихся и проекты будущих специальных налоговых зон на территории России показывают, что в зависимости от целей и задач их можно разделить на следующие основные типы:

1) комплексные зоны производственного характера;

2) внешнеторговые (свободные таможенные зоны, в том числе зоны экспортного производства и транзитные);

3) функциональные, или отраслевые (технологические парки, технополисы, туристические, страховые, банковские и др.).

Это типы зон характеризуются следующими основными признаками.

Комплексные зоны многопрофильны. Они формируются и на ограниченной территории, и в границах областей и других территориальных образований. В них создаются условия для привлечения крупного капитала с обязательным развитием необходимой инфраструктуры (зоны в Находке, Кал инин градской области, Санкт-Петербурге и др.).

Внешнеторговые зоны обеспечивают валютные поступления, в том числе и за счет консигнационных складов, сдачи в аренду помещений, выставок, переваки грузов и их транзита (зона свободной торговли "Шерризон").

Отраслевые зоны (технологические парки, технополисы и др.) выпоняют как народнохозяйственные, так и внешнеэкономические функции. Они способствуют ускорению научно-технического прогресса на основе активизации внешнеэкономического сотрудничества, внедрению результатов отечественной науки, а также разработке наукоемких технологий, новых видов готовой продукции и расширению экспорта (зона в Зеленограде, которая дожна специализироваться в области микроэлектроники, информатики и связи; к зонам туристичсско-курортного типа - особая экономическая зона "Кавказские Минеральные Воды" и т.д).

Привлечения широкомасштабных иностранных капиталовложений в российские специальные налоговые юны пока не произошло. Одна из причин такого положения заключается в том, что на государственном уровне отсутствуют стратегия и тактика реализации программ специальных налоговых зон. До настоящего времени не создана финансово-кредитная система специальных налоговых зон, не запущен механизм гарантий для иностранных

инвесторов. Кроме того, во многих выбранных зонах отсутствует выгодное географическое положение, социальная и транспортная инфраструктура. Статус специальной налоговой зоны представляется крупным регионам, что приводит к распылению инвестиций. Наблюдаются резкие различия в уровнях рентабельности предприятий; отсутствие рациональной специализации зон в рамках развития экономики региона и страны.

К позитивным результатам, полученным при создании специальных налоговых зон в Российской Федерации можно отнести увеличение международного товарооборота- Динамика внешнеторгового оборота Калининградской области за шестилетний период демонстрирует, что его наибольший объем пришеся на время

действия наиболее льготного режима хозяйствования

Динамика мюнпкторгового оборота Калининградской области (мли. дол. США)

< 1800,00 3 1600,00 U 1400,00

г d 1200.00

| 1 000,00 Я зооло

J- 600,00 400.00 Я, 00

Годы " ^ я

1944 1963 199л 1997 1998 1999 2000

Ш Внешнеторговый оборот 773,40 1 326,50 1 613,50 1 559,00 1 160,30 1 340,30

эктирг 286,30 366,10 338,50 336,60 327,80 287,70 452,50

Ш импорт 487,10 555,90 968,00 1 291.70 1 231.20 872.50 887,80

Вместе с тем, нельзя не отметить и негативные последствия, явившиеся результатом недостаточно проработанного присвоения статуса специальной налоговой зоны целым регионам. Ярким примером подобного случая может служить Ингушетия.

Решение о ее создании было продиктовано, в первую очередь, стремлением оказать экономическую поддержку вновь возникшей республике, привлечь капиталы для подъема ее экономики, в том числе, для строительства ее столицы. Однако не был создан механизм функционирования зоны, адекватный задачам, которые преследовались при ее создании.

Администрация Ингушетии передала право регистрации компаний со льготным налогообложением корпорации "БИН". К концу мая 1995 года из 2067 зарегистрированных в зоне предприятий лишь 19 фактически функционировали там. Все остальные осуществляли свою деятельность за пределами зоны и зарегистрировались в ней исключительно для того, чтобы избежать налогообложения, так как до вступления в силу Части I Налогового Кодекса РФ налоги взимались по месту нахождения юридического адреса налогоплательщика. Из общего числа зарегистрированных в зоне компаний предприятия с иностранным участием составляли лишь 10%.

Очевидно, что для самой Ингушетии эффект от деятельности зоны был ничтожен. Предприятия, зарегистрированные на ее территории, малочисленны, а доход от их регистрации нельзя рассматривать как величину, способную реально повлиять на экономическое развитее республики. Полученные средства были использованы на строительство в Назрани гостиницы, 15 коттеджей и некоторых других объектов.

Между тем, деятельность зоны вызвала отрицательные последствия для поступления налогов в бюджеты других, особенно приграничных с зоной, регионов России, а также в федеральный бюджет. Так, 160 предприятий,

осуществляющих свой бизнес с территории Ставропольского края, были зарегистрированы в Ингушетии, в их числе и такие гиганты, как "Ставропольнефтепродукт". Та же ситуация возникла и в Ростовской области, где действовали 42 предприятия, зарегистрированные в Ингушетии, среди них такие крупные предприятия, как "Донской табак", "Эмпнс", "Электроинструмент", "Гранит" и другие. Бюджет области недополучил около 80 милиардов рублей только за первый год работы зоны экономического благоприятствования.

В рамках данного исследования автору удалось детально изучить основные показатели состояния экономики Калининградской области, что позволило виести предложения в проект закона Об особой экономической зоне в Калининградской области. В частности, проанализированы динамика внешнеторгового оборота Калининградской области со странами СНГ и странами дальнего зарубежья, структура экспорта в 1999-2000 гг., структура импорта за соответствующий период, динамика экспорта и импорта, соотношение собственных и заемных средств в инвестициях в основной капитал, структура привлеченных средств в составе инвестиций, а также некоторые другие показатели, характеризующие экономическое состояние области.

Проведены выборочные расчеты изменения показателей налоговой нагрузки на предприятия производственной и непроизводственной сфер в зависимости от режима налогообложения (стандартный, в специальной налоговой зоне, в Калининградской области с учетом предлагаемых автором параметров), с особым выделением малых предприятий. Расчеты показателей налоговой нагрузки на малые предприятия приведены в таблице 1.

Таблица 1

Структура налоговых издержек н показатели налоговой натрут на прмпвчшнянос

Структура налоговых издержек и показатели

Налоги Стан-дарт кое НО - НО в СЭЗ НО в Калининград ской области НОв Калининград ой области оборот Налоги Стандартное НО НОв СЭЗ НОв Калики нградск ой области НОв Калинн нградск ой области

Косвенные налоги Косвенные налоги

НДС 864 772 864 772 0 0 НДС 297 711 297 711 - -

Налоге продаж 25 360 25 360 0 0 Налоге продаж 175 545 175 545

Налоги, возмещаемые через себестоимость Налога, возмещаемые через себестоимость

Налог на пользователей а/д 157 360 157 360 0 0 Налог на пользователей а/д 82454 82 454

ЕСН 1 295 587 1 295 587 I 295 587 1 295 587 [СН 226 032 226 032 226 032 226 032

Налоги, относимые на финансовые резу льтаты Налоги, относимые на финансовые результаты

Налог на имущее- СТВО 538420 0 0 0 Налог на имущество 194065

Налог на землю 195 648 0 0 0 Налог на землю

Налог на рекламу 4 337 0 0 0 Налог на рекламу 6901

Налоги, возмещаемые за счет чистой прибыли Налоги, возмещаемые за счет чистои прибыли

Налог на прибыль 373 828 311 524 373 828 354 90

Общая сумма налоге* шх издержек 3455 313: >654603 1 669415 1 650 495 Общая сумма налоговых издержек 1 262 573 1 014 963 505 898 732 874

Налоговая нагрузка на доходы предрия-гия 13% 10% 6% 4% Налоговая нагрузка на доходы предприятия 3% 3% 1% 2%

Налоги Стандарт ное НО НОв СЭЗ НОв Калинин градской области НОв Калинин градской области оборот Налоги Стандарт ное НО НОв СЭЗ НОв Калининград СКОЙ области НОв Калининград СКОЙ области

Налоговая нагрузка на финансовые ресурсы предприятия 14% 11% 7% 9% Налоговая нагрузка на финансовые ресурсы предприятия 7% 5% 3

Налоговая нагрузка на чистую прибыль 470% 333% 227% 195% Налоговая нагрузка на чистую прибыль 149% 114% 60%

Налоговая нафузка на реализаци ю 3% 3% № 0% Налоговая нагрузка на ю 1% 1% 0% 0%

Налоговая нагрузка на себестонмо еть Налоговая нагрузка на валовую прибыль 6% 6% 5л 5% Налоговая нагрузка на гебестоимос гь 1% 1% 1% 1%

25% 0% 0%| 0% Налоговая нагрузка на валовую прибыль 2% 0% 0% 0%

Налоговая нагрузка на чистую прибыль 51% 39% 51% 42% Налоговая нагрузка на чистую прибыль 33% 26% 33% 82%

В Калининградской области путем введения специального налогового режима предполагается стимулирование экономического роста. В сочетании с режимом свободной таможенной зоны, льготный режим налогообложения дожен быть направлен на развитие высокотехнологичного бизнеса, производства и инфраструктуры области, что в свою очередь приведет к созданию новых рабочих мест, снижению социальной напряженности. С

ростом благосостояния населения увеличатся поступления в бюджет от подоходного налога. Помимо этого рост покупательной способности местного населения приведет к увеличению оборотов предприятий торговли и сферы услуг.

Допонительные преимущества, предоставляемые предприятиям, занятым в туристическом и рекреационном бизнесе, также позволят увеличить количество занятых в данной сфере. При увеличении доходов от туризма, как внутрироссийского, так и международного, появятся допонительные стимулы для предпринимателей к инвестициям в инфраструктуру области.

Мировой опыт показывает, что для успешного функционирования специальных налоговых зон необходимо инвестировать значительные средства в их инфраструктуру. К сожалению, в настоящий момент Калининградская область не может рассчитывать на столь масштабные вложения со стороны государства. Единственным возможным решением проблемы представляется создание таких условий хозяйствования, при которых у предпринимателей появилась бы заинтересованность в инвестициях в реальный сектор региональной экономики Основным условием для повышения инвестиционной привлекательности региона является предоставление гарантий неизменности устанавливаемого режима ОЭЗ на продожительный срок на государственном уровне.

Поскольку инвестиции в наукоемкое технологическое производство являются догосрочными и имеют достаточно длительный срок окупаемости, необходимо установление срока действия ОЭЗ не менее 15 лет, при гарантии неизменности режима особой экономической зоны.

По результатам проведенного исследования сделаны следующие выводы: 1. Необходимо разработать и последовательного внедрить единый подход к образованию и использованию специальных налоговых зон в Российской

Федерации. Данные зоны могут явиться одним из преимущественных способов интеграции России в международное деловое сообщество. Разумеется, все вышеописанное возможно только при условии повышения регулирующей роли государства в создании единой правовой базы и установления приоритетных направлений развития зон на общегосударственном уровне, а также формирования системы адекватного контроля за управлением специальными налоговыми зонами с целью предотвращения злоупотреблений как со стороны хозяйствующих субъектов, так н со стороны администраций зон.

Автор считает необходимым внести следующие предложения, направленные на оптимизацию использования механизма специальных налоговых зон для целей развития российской экономики и преодоления кризисных явлений, которые препятствуют ее росту:

1. Выработать концепцию использования специальных налоговых зон в Российской Федерации.

2. Разработать догосрочную общегосударственную программу по образованию и развитию специальных налоговых зон. При этом представляется особенно важным установление приоритета догосрочного технологического развития над текущими фискальными интересами,

3. Разработать и принять федеральный закон о специальных налоговых зонах, который будет регламентировать основные вопросы создания и функционирования специальных налоговых зон, основные характеристики их льготного режима и условия его применения.

4. Разработать типовое положение о специальной налоговой зоне, допускающее лишь минимальные изменения со стороны субъектов Федерации, на территории которых расположены или будут располагаться специальные налоговые зоны.

5. Разработать на основании предлагаемого проекта налоговой части закона об ОЭЗ в Калининградской области положения специального налогового

режима, устанавливаемого в рамках закона о СЭЗ в Российской Федерации. 6. Внести следующие положения в проект налоговой части закона Об особой экономической зоне (ОЭЗ) на территории Калининградской области:

- Распространять специальный налоговый режим исключительно на участников специальных налоговых зон (СЭЗ, ОЭЗ и т.д.)

- Предоставлять льготы по налогу на прибыль инвестиционным проектам в зависимости от количества балов, набранных этими проектами по следующим критериям: количество вновь создаваемых рабочих мест на территории зоны, общий объем инвестиций, планируемый объем прибыли в течение десятилетнего периода,

- Освобождать от налога на прибыль в течение десяти лет деятельность участников зон, связанную с осуществлением прямых инвестиций в телекоммуникации, осуществлением опытно-конструкторских разработок, инвестиций в транспортную инфраструктуру, а также деятельность высокотех11ологическик и наукоемких производств на территории специальной налоговой зоны.

- В случае приграничного местоположения зоны, освобождать от уплаты налога на прибыль деятельность, связанную с транспортировкой, храпением и обработкой грузов на территории специальной налоговой зоны.

- В случае наличия туристическо-рекреационных ресурсов на территории специальной налоговой зоны, освобождать от налога на прибыль предприятия, занятые в туристическом и рекреационном бизнесе от налога па прибыль на срок до 5 лет в части доходов от туристического и рекреационного бизнеса на территории специальной налоговой зоны.

- Применять регрессивную ставку по налогу на прибыль к предприятиям, осуществляющим любые виды деятельности на

территории специальной налоговой зоны за исключением вышеперечисленных:

При сумме налогооблагаемой прибыли до 500,000 евро - 24%, При сумме налогооблагаемой прибыли от 500,001 до 3,000,000 евро - 20%, При сумме налогооблагаемой прибыли более 3,000,001 евро - 16%. Не включать в налогооблагаемую базу по налогу на прибыль и налогу на доходы физических лиц доходы российских юридических и физических лиц в виде дивидендов от юридических лиц - участников специальной налоговой зоны.

Освободить от налогообложения налогом на прибыль дохода банков -участников специальной налоговой зоны, полученные в виде процентов по кредитам, выданным российским юридическим лицам для осуществления вложений в основные средства при условии целевого использования получателями средств, полученных по такому кредиту. Освободить от НДС услуги по переработке давальческого сырья на территории специальной налоговой зоны, а также тел екоммуникац ионные услуги, оказываемые с использованием оборудования, находящегося на территории зоны. Приравнять поставку товаров па территорию специальной налоговой зоны к экспорту товаров за пределы РФ и освободить подобные операции от НДС.

Освободить участников специальной налоговой зоны от испонения обязанностей плательщиков по НДС.

Предоставить участникам специальной налоговой зоны, выручка от реализации которых в течение календарного года не превысит 5 мн. евро, право перехода на уплату налога с оборота по ставке 1,8 % вместо налога на прибыль.

- Освободить участников специальной налоговой зоны от уплаты налога на имущество.

- Обязать участников специальной налоговой зоны вести бухгатерский учет в соответствии с международными стандартами учета и отчетности МСФО (IAS).

Основные положения диссертации отражены в следующих публикациях:

1. Финогенова Е.А. Оффшорные зоны и проблемы двойного налогообложения// Тезисы докладов и выступлений на международной научной конференции Двойное налогообложение: проблемы и пути решения. - М.: Финансовая академии при Правительстве РФ, 2000. -С. 144-158 [0,3 пл.].

2. Финогенова Е.А. Роль оффшорных банков в процессах экспорта капитала и отмывания грязных денег // Сборник научных докладов на Круглом столе по международным проблемам налогооб пожени я, Издатцентр Старая Басманная - М.: Финансовая Академия, 2002 -С.155-159. [0,5 пл.]

3. Финогенова Е.А. Специальные налоговые зоны в России // М.: ООО л0ргсервис-2000, 2002. [3,0 пл.]

Отпечатано в ООО л0ргсервис-2000

Тираж {00 экз. Заказ № 2В/01/ - о / Москва, 115419, а/я 774, ул. Орджоникидзе, 3

РНБ Русский фонд

2006-4 37327

N 1 ? С' ш

Диссертация: содержание автор диссертационного исследования: кандидат экономических наук , Финогенова, Екатерина Алексеевна

Введение

Глава 1 Общая характеристика специальных налоговых зон

1.1 Понятие и структура специальных налоговых зон

1.2 Компании Ч резиденты специальных налоговых зон

1.3 Банки - резиденты специальных налоговых зон

Глава 2 Особенности законодательной базы и налогообложения в 54 специальных налоговых зонах

2.1 Особенности законодательной базы в специальных налоговых 54 зонах

2.2 Особенности налогообложения в специальных налоговых зонах

Глава 3 Специальные налоговые зоны в России

3.1 Характеристика специальных налоговых зон в России

3.2 Особенности функционирования и развития специальных 107 налоговых зон в России

3.3 Анализ режима специальной налоговой зоны в РФ на примере 113 ОЭЗ в Калининградской области

Диссертация: введение по экономике, на тему "Особенности функционирования специальных налоговых зон"

Изучение новейших форм экономической активности, законодательной и нормативной базы формирования особо благоприятных экономических условий, поиск новейших механизмов движения капиталов, приносящих максимальную экономическую выгоду, особенно актуальны для развития как экономической теории, так и для становления новой российской экономики.

Частью указанной проблемы является исследование свободных экономических зон, место которых в мировой экономической системе становится все более заметным. Соответственно все большее число специалистов уделяют внимание разработке различных аспектов экономических процессов, происходящих в этих зонах.

В настоящее время как в России, так и за рубежом, специалистами производится обобщение опыта становления и динамики развития свободных экономических зон.

У российских экономистов проблемы свободных налоговых зон вызывают также достаточно выраженный интерес. Это обусловлено двумя важнейшими аспектами Ч уже более десяти лет наблюдается процесс интенсивного оттока российских финансовых ресурсов за рубеж и паралельно с этим растет осознание необходимости формирования таких экономических анклавов, которые за счет обеспечения наилучшего инвестиционного климата стали бы зонами активного экономического роста. Поэтому можно с достаточной степенью достоверности сказать, что указанные проблемы разрабатываются как с теоретических позиций, так и силами экономистов, исследующих региональные экономики.

Определенный вклад в анализ некоторых сторон деятельности свободных экономических зон внесен в работах Е.Ф. Авдокушина, Н. Смородинской, Т. Беловой, В. Савина, В. Андреева, В. Кашина и других.

Актуальность темы исследования Особенности функционирования специальных налоговых зон обусловлена тем, что они занимают все более заметное место в мировой экономической системе. Это действенное направление развития экономики отдельных территорий и регионов. В основном, создание и развитие специальных налоговых зон ориентировано на решение конкретных приоритетных экономических задач, реализацию стратегических программ и проектов.

Территории, наиболее благоприятные для размещения специальных налоговых зон, имеют, как правило, приграничное положение, а также располагают развитой транспортной, производственной и социальной инфраструктурой. В отдельных случаях создание специальной налоговой зоны оказывается целесообразным и в районах нового хозяйственного освоения, не обладающих указанными преимуществами, но располагающих высокой концентрацией ценных природных ресурсов, позволяющих решать важные догосрочные общегосударственные задачи.

Вопрос о специальных налоговых зонах в России до сих пор решася недостаточно последовательно, при отсутствии конструктивной концептуальной основы и достаточной правовой базы. Основной чертой этого процесса была его жесткая политизированность в ущерб экономической сути.

Предоставляемые в зарубежных специальных налоговых зонах льготы (экспортно-импортные, таможенные, налоговые и т.д.) позволяют транснациональным компаниям получать более высокие прибыли. Норма прибыли в специальных налоговых зонах в среднем составляет 30-35% в год, а в азиатских специальных налоговых зонах транснациональные компании получают свыше 40%. Сроки окупаемости капитальных вложений сокращаются в зонах в 2-3 раза. Считается нормальным, когда вложенные средства окупаются за 3-3,5 года. Все это делает специальные налоговые зоны весьма заманчивой сферой приложения капитала и привлекает инвесторов со всего мира. [65]

С помощью специальных налоговых зон происходит быстрая и эффективная интеграция регионов в систему мирохозяйственных связей. Территория получает мощный импульс для развития коммуникационной, деловой и социальной инфраструктуры. По оценкам некоторых западных экспертов, через специальные налоговые зоны проходит до 30% мирового товарооборота. [69 стр. 11]

Специальные налоговые зоны создаются как в развитых странах (например, в Великобритании, Германии, Нидерландах, США), так и в развивающихся (в Бразилии, Южной Корее, Малайзии, Китае).

Первые Свободные экономические зоны (далее СЭЗ) появились на территории СССР в 1990 году. В настоящее время их насчитывается более двадцати (без учета закрытых административно-территориальных образований Ч в настоящее время их действует 42).

Указанные зоны не могут быть охарактеризованы однозначно, поскольку обладают различным уровнем экономического развития, нормативного регулирования, и, соответственно, правового статуса, а также выпоняют различные функции. Кроме того, создание различных СЭЗ было направлено на решение различных задач - от микроэкономических (технопарки и наукограды) до геополитических (СЭЗ в Калининградской области, Находке, Сахалине и др.).

Особенно актуальным является аспект исследования преимуществ специальных налоговых зон в России для ускорения социально-экономических реформ, формирования экономического потенциала регионов.

Целью данного исследования является разработка рекомендаций по совершенствованию системы специальных налоговых зон в Российской Федерации.

В соответствии с целью исследования были поставлены следующие задачи:

Обобщение и систематизация мировой практики использования специальных налоговых зон;

Формулирование понятия специальной налоговой зоны;

Выявление особенностей функционирования и использования специальных налоговых зон различных видов;

Классификация специальных налоговых зон;

Разработка концептуальных основ совершенствования действующей законодательной и нормативной базы, регламентирующей образование и функционирование специальных налоговых зон в Российской Федерации.

Цель и комплекс поставленных задач представляет собой достаточно актуальную научную проблему, имеющую важное значение не только для изучения механизмов функционирования наиболее современных секторов мировой экономической системы, но и для экономики России, изменяющейся на современном этапе, ускорения развития регулируемых рыночных механизмов.

Методологической базой исследования явились государственные законодательные акты и решения правительства Российской Федерации по данному вопросу, а также труды отечественных и зарубежных ученых экономистов, финансистов, юристов, криминологов.

В качестве информационной базы использованы сведения, содержащиеся в зарубежной специализированной справочной литературе, сборниках нормативных актов, публикациях периодических изданий специального характера, а также фактологический материал и данные официальных сетевых информационных ресурсов.

В процессе анализа и обобщения информации применялись различные методы: структуризация целей, сравнительный анализ, различного рода классификации и систематизация по группам признаков, метод группировки данных, а также экономико-правовые методы анализа.

В качестве объекта исследования избраны специальные налоговые зоны различных видов.

Предметом исследования являлись особенности функционирования специальных налоговых зон в России и за ее пределами.

Научная новизна отдельных теоретических положений и методических подходов заключается в следующем:

Уточнено понятие специальной налоговой зоны;

Предложена система дефиниций специальных налоговых зон;

Предложены новые подходы к классификации специальных налоговых зон;

Обоснованы основные параметры определения экономической и социальной эффективности функционирования специальных налоговых зон;

Внесены предложения по изменению системы и структуры нормативной базы, регламентирующей образование специальных налоговых зон в России.

Практическая значимость результатов исследования заключается в возможности использования рекомендаций по совершенствованию системы специальных налоговых зон в Российской Федерации, способов ее функционирования, а также оптимизации использования механизма специальных налоговых зон для решения экономико-социальных задач. Объем и структура диссертации определены исходя из цели и основных направлений исследования.

В первой главе диссертации изложена общая характеристика специальных налоговых зон, сформулировано понятие специальных налоговых зон, их структура, а также рассмотрены основные субъекты специальных налоговых зон - компании-резиденты и банки-резиденты специальных налоговых зон.

Вторая глава посвящена особенностям законодательной базы и налогообложения в специальных налоговых зонах.

В третьей главе рассматриваются специальные налоговые зоны в Российской Федерации, их характеристика, а также особенности их функционирования и развития. Кроме того, в третьей главе вносятся предложения автора по основным параметрам налогового режим специальных налоговых зон в Российской Федерации на примере проекта налоговой части закона Об Особой экономической зоне в Калининградской области.

Диссертация: заключение по теме "Финансы, денежное обращение и кредит", Финогенова, Екатерина Алексеевна

Заключение

Анализ собранного фактологического материала, проведенный в рамках данного диссертационного исследования, позволяет утверждать, что специальные налоговые зоны (как в широком, так и в узком смысле слова), представляют собой относительно автономное и динамически развивающееся явление мировой экономики.

Семейство специальных налоговых зон, несмотря на наличие чрезвычайно разнообразных дефиниций, имеет больше общих сущностных черт и характеристик, чем отличий.

Под специальными налоговыми зонами в широком смысле автор понимает страну, либо часть территории страны, на которой субъекты экономической деятельности рассматриваются как объекты, находящиеся за пределами национальной территории (принцип "таможенной экстерриториальности") и поэтому не подвергаются обычному национальному регулированию, таможенному контролю и налогообложению. Иными словами, специальная налоговая зона - это часть территории страны с особым действующим режимом. Выражающее этот режим специальное законодательство, которое регулирует деятельность хозяйствующих субъектов в специальной налоговой зоне, охватывает следующий круг вопросов: таможенное регулирование; налогообложение; лицензирование; визовое оформление; банковскую деятельность; имущественные и залоговые отношения (в том числе -касающиеся прав собственности на землю); предоставление концессий; управление зоной и т. д. Определенную специфику в специальных налоговых зонах могут иметь также акты трудового и социального законодательства.

В современных теоретических работах, посвященных проблемам свободных зон, их сущность определяется как инструмент выборочного сокращения масштабов государственного вмешательства в экономические процессы. Эта формулировка понятия "свободная зона" охватывает весь спектр явлений, связанных с действием преференциального режима хозяйствования. При таком подходе свободная зона Ч это "не только и не столько обособленная географическая территория, но, скорее, часть национального экономического пространства, где введена и применяется определенная система льгот и стимулов, не используемая в других его частях".

Общепризнанными являются следующие характерные черты специальных налоговых зон:

1) применение различных видов льгот и стимулов, в том числе: внешнеторговых (снижение или отмену экспортно-импортных пошлин, упрощенный порядок осуществления внешнеторговых операций); фискальных, связанных с налоговым стимулированием конкретных видов деятельности. Льготы могут затрагивать налоговую базу (прибыль или доход, стоимость имущества и т.д.), отдельные ее компоненты (амортизационные отчисления, издержки на заработную плату, НИОКР и транспорт), уровень налоговых ставок, вопросы постоянного или временного освобождения от налогообложения; финансовых, включающих различные формы субсидий, предоставляемых как в прямом виде - за счет бюджетных средств и преференциальных государственных кредитов, так и косвенно - в виде установления низких цен на коммунальные услуги, снижения арендной платы за пользование земельными участками и т.п.; административных, упрощающих процедуры регистрации предприятий, режима въезда-выезда иностранных граждан.

2) наличие локальной, относительно обособленной системы управления зоной, наделенной правом принимать самостоятельные решения в широком экономическом спектре;

3) всесторонняя поддержка со стороны центральной государственной власти.

Создание специальных налоговых зон Ч действенное направление развития экономики отдельных территорий и регионов, ориентированное, как правило, на решение конкретных приоритетных экономических задач, реализацию стратегических программ и проектов. При этом, как показывает практика, система льгот, устанавливаемых в специальных налоговых зонах, в достаточной степени индивидуальна и тесно связана с реализуемыми на ее территории программами. (Впрочем, согласно мировому хозяйственному опыту, первоначальные цели и задачи, декларированные при создании специальных налоговых зон, почти всегда не совпадают с тем, что происходит в результате фактического развития.)

В узком смысле под специальными налоговыми зонами автор понимает так называемые "оффшорные" зоны.

В оффшорных зонах концентрируется все большее количество мировых, в том числе и российских финансовых и денежных ресурсов, что делает их дальнейшее исследование особенно актуальным.

Основными структурными элементами оффшорной зоны являются оффшорные компании, банки, сервисные и туристические фирмы, фонды, трасты, различные модификации научно-производственных и научно-внедренческих центров.

Оффшорная компания Ч это компания с особым юридическим статусом, который обеспечивает для нее максимальное снижение налоговых потерь. Обычно этот статус предполагает необходимость проведения операций за пределами территории, на которой зарегистрирована данная компания. Эти требования в подавляющем большинстве случаев допоняются необходимостью организации управленческой структуры компании вне территории оффшорной зоны, в которой она зарегистрирована.

Оффшорный бизнес - это предпринимательская деятельность, осуществляемая в рамках международной группы компаний, часть подразделений которой расположена в странах, представляющих налоговые, валютные инвестиционные и другие льготы. Бизнес в рамках международной группы предоставляет легальную возможность уменьшения налоговых обязательств, увеличения степени защищенности инвестиций, действия в благоприятном валютном режиме.

Оффшорные компании, освобождающие зарегистрированные в них компании от налогообложения, играют первостепенную и все возрастающую роль в международной отмене налогов и во все большей либерализации по отношению к предпринимателям и отмене валютного контроля.

Регистрация компаний с ограниченной ответственностью в оффшорных зонах исторически и по сей день является весьма выгодной. В соответствии с действующим законодательством ответственность учредителя ограничена суммой уплаченного уставного капитала. Этот принцип благоприятствует вложениям в бизнес, так как гарантирует учредителя от разорения в случае провала его дела и банкротства.

Ввиду юридического отличия компании от ее акционеров появляется возможность для планирования налогов и узаконенной их минимизации. В разных странах действуют различные налоговые режимы. На привлекательность оффшорных зон влияют политическая стабильность и налоговый режим страны, развитость инфраструктуры, транспортные и банковские возможности, юридическая защита конфиденциальности и анонимности, а также ограничения, налагаемые на отдельные виды деятельности.

История развития специальных налоговых зон в России насчитывает более десяти лет. Итоги этого развития нельзя определить однозначно. Для различных групп зон они, естественно, дифференцированы, поскольку неодинаковы изначально были цели и задачи их создания, роль в экономике в целом.

Практика создания имеющихся и проекты будущих специальных налоговых зон на территории России показывают, что в зависимости от целей и задач их можно разделить на следующие основные типы:

1) комплексные зоны производственного характера;

2) внешнеторговые (свободные таможенные зоны, в том числе зоны экспортного производства и транзитные);

3) функциональные, или отраслевые (технологические парки, технополисы, туристические, страховые, банковские и др.).

Эти типы зон могут быть охарактеризованы следующими основными признаками.

Комплексные зоны многопрофильны. Они формируются и на ограниченной территории, и в границах областей и других территориальных образований. В них создаются условия для привлечения крупного капитала с обязательным развитием необходимой инфраструктуры.

К комплексным зонам может быть отнесена (по крайней мере, по замыслам их создателей) большая часть специальных налоговых зон, создаваемых в России, в том числе - зоны в Находке, Калининградской области, Санкт-Петербурге и др.

Внешнеторговые зоны обеспечивают валютные поступления, в том числе и за счет консигнационных складов, сдачи в аренду помещений, выставок, переваки грузов и их транзита.

К внешнеторговым зонам относятся, в частности, зона свободной торговли "Шерризон" (около аэропорта "Шереметьево"), свободные таможенные зоны "Московский Франко-Порт" (около аэропорта "Внуково"), "Франко-Порт Терминал" (на территории московского Западного речного порта.

Отраслевые зоны (технологические парки, технополисы и др.) выпоняют как народнохозяйственные, так и внешнеэкономические функции. Они, в частности, способствуют ускорению научно-технического прогресса в отдельных отраслях на основе активизации внешнеэкономического сотрудничества, внедрению результатов отечественной науки, а также разработке наукоемких технологий, новых видов готовой продукции и расширению экспорта.

К отраслевым зонам научно-технического характера относится специальная налоговая зона в Зеленограде, которая дожна специализироваться в области микроэлектроники, информатики и связи; к зонам финансового ("оффшорного") характера может быть отнесена зона экономического благоприятствования в

Ингушетии; к зонам туристическо-курортного типа - особая экономическая зона "Кавказские Минеральные Воды".

Приходится признать, что надежды, возлагавшиеся на привлечение , Х широкомасштабных иностранных капиталовложений в российские специальные налоговые зоны, пока не оправдались. Одна из причин такого положения заключается в том, что на государственном уровне отсутствуют стратегия и тактика реализации программ специальных налоговых зон. До настоящего времени не создана финансово-кредитная система специальных налоговых зон, не запущен механизм гарантий для иностранных инвесторов.

Можно сказать, что концепция зон как инструмента ускоренного перехода к рынку в рамках "отдельно взятой территории", где имеются налоговые и прочие льготы, может выглядеть привлекательным пунктом предвыборной политической > компании, но вряд ли приемлема для решения практических вопросов привлечения иностранных инвестиций. Основными факторами, сдерживающими практическую реализацию этой концепции и подрывание доверия к ней, ^"являются следующие:

Отсутствие во многих выбранных зонах выгодного географического положения, социальной и транспортной инфраструктуры;

Предоставление статуса специальной налоговой зоны крупным регионам, что приводит к распылению инвестиций;

Резкие различия в уровнях рентабельности предприятий; отсутствие рациональной специализации зон в рамках развития экономики региона и страны;

Отсутствие политики специальных налоговых зон на государственном уровне, которая систематизировала бы отраслевые и территориальные приоритеты, осуществление централизованного финансирования строительства объектов инфраструктуры;

Общая политическая нестабильность в стране и переживаемые общеэкономические трудности;

Противоречия между федеральными и местными властями при формировании налоговой системы специальных налоговых зон и отчислений в бюджеты различных уровней, нерешенность других вопросов, связанных с предоставлением зонам льготного налогового режима.

Исследование действующей нормативной базы, регулирующей налогообложение в оффшорных и иных специальных налоговых зонах, а также основных требований к оффшорным компаниям позволяет сделать следующие выводы: нормативную базу экономической деятельности как в оффшорных зонах развитых индустриальных стран и оффшорных юрисдикциях, так и в специальных налоговых зонах Российской Федерации можно характеризовать как практически достаточную для эффективной деятельности компаний различных форм собственности вне зависимости от места (на территории РФ или за ее пределами); современная система регулирования внешнеэкономической деятельности не препятствует непосредственно бизнесу, действующему на основании оффшорных схем. Вместе с тем, она создает существенные ограничения, анализ которых представляет большой интерес для всех участников оффшорного бизнеса; использование действующей нормативной базы предполагает создание новых и укрепление действующих государственных контролирующих структур, выпоняющих фискальные функции в отношении оффшорных компаний; степень собираемости налогов в специальных налоговых зонах может и дожна повышаться как по мере роста прибыли вышеназванных субъектов экономической деятельности, так и по мере создания у налоговых органов современной технической базы для осуществления контроля за всеми видами финансовых и иных операций, проводимых оффшорными компаниями.

Для развивающегося рынка оффшорных услуг России одними из наиболее актуальных представляются вопросы государственной политики и изменений нормативной базы, затрагивающих оффшорный бизнес. По всей видимости, в будущем в данной сфере не произойдет существенных изменений негативного характера. Назревшей необходимостью является создание механизмов реинвестирования российских капиталов, сосредоточенных за рубежом, одной из основных частей которых могут стать оффшорные компании. На основании вышеизложенного представляется целесообразным сделать следующие выводы:

1. В настоящий момент в России отсутствует единая концепция по использованию и развитию специальных налоговых зон.

2. Законодательство, регулирующее правоотношения в данных зонах, недостаточно четко сформулировано, что самым негативным образом сказывается на инвестиционном климате в данных зонах.

3. Очевидна необходимость разработки и последовательного внедрения единого подхода к образованию и использованию специальных налоговых зон в Российской Федерации. Нам кажется, что данные зоны могут явиться одним из основных рычагов интеграции России в международное деловое сообщество на качественно ином уровне. Разумеется, все вышеописанное возможно только при условии наличия достаточной воли государства к приведению специальных налоговых зон к единой правовой базе и установление приоритетных направлений их деятельности на общегосударственном уровне, а также развития системы жесткого контроля за управлением специальными налоговыми зонами с целью предотвращения злоупотреблений как со стороны хозяйствующих субъектов, так и со стороны администраций зон.

Автор считает необходимым внести следующие предложения, направленные на оптимизацию использования механизма специальных налоговых зон для целей развития российской экономики и преодоления кризисных явлений, которые препятствуют ее росту:

1. Выработать концепцию использования специальных налоговых зон в Российской Федерации.

2. Разработать догосрочную общегосударственную программу по образованию и развитию специальных налоговых зон. При этом представляется особенно важным установление приоритета догосрочного технологического развития над текущими фискальными интересами.

3. Разработать и принять федеральный закон о специальных налоговых зонах, который будет регламентировать основные вопросы создания и функционирования специальных налоговых зон, основные характеристики их льготного режима и условия его применения.

4. Разработать типовое положение о специальной налоговой зоне, допускающее лишь минимальные изменения со стороны субъектов Федерации, на территории которых расположены или будут располагаться специальные налоговые зоны.

5. При разработке законодательной базы для установления специального налогового режима на территориях российских специальных налоговых зон необходимо:

- Распространять специальный налоговый режим исключительно на участников специальных налоговых зон (СЭЗ, ОЭЗ и т.д.)

- Предоставлять льготы по налогу на прибыль инвестиционным проектам в зависимости от количества балов, набранных этими проектами по следующим критериям: количество вновь создаваемых рабочих мест на территории зоны, общий объем инвестиций, планируемый объем прибыли в течение десятилетнего периода.

- Освобождать от налога на прибыль в течение десяти лет деятельность участников зон, связанную с осуществлением прямых инвестиций в телекоммуникации, осуществлением опытно-конструкторских разработок, инвестиций в транспортную инфраструктуру, а также деятельность высокотехнологических и наукоемких производств на территории специальной налоговой зоны.

- В случае приграничного местоположения зоны, освобождать от уплаты налога на прибыль деятельность, связанную с транспортировкой, хранением и обработкой грузов на территории специальной налоговой зоны.

В случае наличия туристическо-рекреационных ресурсов на территории специальной налоговой зоны, освобождать от налога на прибыль предприятия, занятые в туристическом и рекреационном бизнесе от налога на прибыль на срок до 5 лет в части доходов от туристического и рекреационного бизнеса на территории специальной налоговой зоны. Применять регрессивную ставку по налогу на прибыль к предприятиям, осуществляющим любые виды деятельности на территории специальной налоговой зоны за исключением вышеперечисленных: При сумме налогооблагаемой прибыли до 500,000 евро Ч 24%, При сумме налогооблагаемой прибыли от 500,001 до 3,000,000 евро - 20%, При сумме налогооблагаемой прибыли более 3,000,001 евро Ч 16%. Не включать в налогооблагаемую базу по налогу на прибыль и налогу на доходы физических лиц доходы российских юридических и физических лиц в виде дивидендов от юридических лиц - участников специальной налоговой зоны.

Освободить от налогообложения налогом на прибыль доходы банков Ч участников специальной налоговой зоны, полученные в виде процентов по кредитам, выданным российским юридическим лицам для осуществления вложений в основные средства при условии целевого использования получателями средств, полученных по такому кредиту. Освободить от НДС услуги по переработке давальческого сырья на территории специальной налоговой зоны, а также телекоммуникационные услуги, оказываемые с использованием оборудования, находящегося на территории зоны.

Приравнять поставку товаров на территорию специальной налоговой зоны к экспорту товаров за пределы РФ и освободить подобные операции от

Освободить участников специальной налоговой зоны от испонения обязанностей плательщиков по НДС.

Предоставить участникам специальной налоговой зоны, выручка от реализации которых в течение календарного года не превысит 5 мн. евро, право перехода на уплату налога с оборота по ставке 1,8 % вместо налога на прибыль.

Освободить участников специальной налоговой зоны от уплаты налога на имущество.

Обязать участников специальной налоговой зоны вести бухгатерский учет в соответствии с международными стандартами учета и отчетности МСФО (IAS).

Диссертация: библиография по экономике, кандидат экономических наук , Финогенова, Екатерина Алексеевна, Москва

1. Конституция Российской Федерации, 1993 г.

2. Налоговый Кодекс Российской Федерации Части I и II

3. Федеральный закон от 31 мая 1999 г. N 104-ФЗ "Об Особой экономической зоне в Магаданской области" (с изм. и доп. от 31 декабря 1999 г., 27 декабря 2000 г.)

4. Федеральный закон от 22 января 1996 г. N 13-Ф3 "Об Особой экономической зоне в Калининградской области" (с изм. и доп. от 27 декабря 2000 г.)

5. Таможенный кодекс Российской Федерации от 18 июня 1993 г. N 5221-1 (с изм. и доп. от 19 июня, 27 декабря 1995 г., 21 июля, 16 ноября 1997 г., 10 февраля 1999 г.)f< 6. Закон РСФСР от 4.07.91 г. N 1545-1 "Об иностранных инвестициях в1. РСФСР".ч

6. Указ Президента РФ от 31 декабря 1995 г. N 1342 "О мерах по обеспечению стабилизации экономической ситуации в Ингушской Республике"

7. Указ Президента РФ от 9 марта 1996 г. N 345 "О некоторых мерах по стимулированию инвестиционной деятельности в свободной экономической зоне "Находка"

8. Указ Президента РФ от 10 декабря 1992 г. N 1572 "О создании зоны свободной торговли "Шереметьево" (с изм. и доп. от 16 мая 1997 г.)

9. Указ Президента РФ от 4 июня 1992 г. N 548 "О некоторых мерах по I ^ развитию свободных экономических зон (СЭЗ) на территории Российской

10. Федерации" (с изм. и доп. от 16 мая 1997 г.)

11. Указ Президента РФ от 18 июня 1994 г. N 1257 "Об урегулировании вопросов создания и функционирования свободных таможенных зон в Российской Федерации"

12. Указ Президента РФ от 3 июня 1993 г. N 847 "О свободных таможенных зонах "Московский Франко-Порт" и "Франко-Порт Терминал"

13. Указ Президента РСФСР от 15.11.91 г. N 213 "О либерализации внешнеэкономической деятельности на территории РСФСР".

14. Указ Президента РФ от 27.09.93 г. N 1466 "О совершенствовании работы с иностранными инвестициями".

15. Указ Президента РФ от 07.12.93 г. N 2117 "О Калининградской области".

16. Постановление ВС РСФСР от 13 сентября 1990 г. N 165-1 "О создании зон свободного предпринимательства"

17. Постановление ВС РСФСР от 14 июля 1990 г. N 106-1 "О создании зон свободного предпринимательства"

18. Постановление СМ РСФСР от 8 ноября 1991 г. N 595 "О первоочередных мерах по развитию эколого-экономической зоны "Горный Атай"

19. Постановление СМ РСФСР от 7 июня 1991 г. N 314 "О первоочередных мерах по развитию свободной экономической зоны "Атай" (СЭЗ "Атай")"ф '

20. Постановление СМ РСФСР от 25 сентября 1991 г. N 497 "О первоочередных мерах по развитию свободных экономических зон в Калининградской и Читинской областях" (с изм. и доп. от 13 октября 1995 г.)

21. Постановление ВС РСФСР от 27 мая 1991 г. N 1343-1 "О создании свободной экономической зоны Сахалин" (СЭЗ "Сахалин")Х 22. Постановление СМ РСФСР от 26 июня 1991 г. N 359 "О первоочередных мерах по развитию свободной экономической зоны "Сахалин" (СЭЗ

22. Сахалин")" (с изм. и доп. от 13 апреля 1993 г., 31 июля 1996 г., 8 января 1998 г.)

23. Постановление СМ РСФСР от 25 сентября 1991 г. N 497 "О первоочередных мерах по развитию свободных экономических зон в Калининградской и Читинской областях" (с изм. и доп. от 13 октября 1995г.)

24. Постановление Правительства РФ от 3 июля 1997 г. N 821 "О прекращении действия зоны экономического благоприятствования "Ингушетия"

25. Постановление Правительства РФ от 16 января 1996 г. N 36 "О продлении срока функционирования зоны экономического благоприятствования "Ингушетия"

26. Постановление Правительства РФ от 19 июня 1994 г. N 740 "О зоне экономического благоприятствования на территории Ингушской Республики" (с изм. и доп. от 5 мая, 29 июня 1995 г.)w

27. Постановление Правительства РФ от 22 августа 2000 г. N 617 "О порядке контроля и учета операций с товарами, осуществляемых участниками Особой экономической зоны в Магаданской области на ее территории"

28. Постановление ВС РСФСР от 24 октября 1990 г. "О создании в Приморском крае в районе г. Находка свободной экономической зоны"

29. Постановление Правительства РФ от 8 сентября 1994 г. N 1033 "О некоторых мерах по развитию свободной экономической зоны "Находка"

30. Постановление СМ РСФСР от 23 ноября 1990 г. N 540 "О первоочередных мерах по развитию свободной экономической зоны в районе г. Находки (СЭЗ Находка) Приморского края" (с изм. и доп. от 26 февраля 1992 г.)

31. Постановление Правительства РФ от 29.12.94 г. N 1430 "Об особой экономической зоне в границах особо охраняемого эколого-курортного региона Кавказских Минеральных Вод".

32. Положение о свободной экономической зоне в Калининградской области (СЭЗ "Янтарь"). Утверждено Постановлением СМ РСФСР от 25.09.91 г. N 497.

33. Распоряжение Московского таможенного управления от 31 августа 1994 г. N 139 "О реализации Приказа ГТК России от 18.07.94 N 370"

34. Распоряжение Председателя ВС РСФСР от 25 мая 1991 г. "О хозяйственно-правовом статусе свободной экономической зоны Атайского края"

35. Распоряжение Председателя ВС РСФСР от 3 июня 1991 г. "О хозяйственно-правовом статусе свободной экономической зоны в Калининградской области"

36. Распоряжение ГТК РФ от 17 августа 1998 г. N 01-14/893 "О применении таможенных режимов в Калининградской области"

37. Указ Президента РФ от 9 марта 1996 г. N 345 "О некоторых мерах по стимулированию инвестиционной деятельности в свободнойэкономической зоне "Находка"

38. Соглашение о создании зоны свободной торговли (Москва, 15 апреля 1994 г.) (с изм. и доп. от 2 апреля 1999 г.)

39. Распоряжение Мэра Москвы от 24 февраля 1998 г. N 174-РМ "О свободной таможенной зоне "Московский Франко-Порт" в Западном административном округе"

40. Постановление Московской городской Думы от 3 декабря 1997 г. N 88 "О создании территориально-промышленной зоны с особым статусом на базепредприятий электронной промышленности города Зеленограда (Особой зоны)" (с изм. и доп. от 28 июня 2000 г.)

41. Распоряжение Мэра Москвы от 23 января 1998 г. N 60-РМ "Об Администрации территориально-промышленной зоны с особым статусом на базе предприятий электронной промышленности города Зеленограда (Особой зоны)" (с изм. и доп. от 3 мая 2001 г.)

42. Письмо Госналогслужбы РФ от 29.06.93 N НП-4-06/93н, Минфина РФ от 25.06.93 N 04-06-01 "О налогообложении предприятий, расположенных в свободных экономических зонах".

43. Смородинская Н., Капустин А. Свободные экономические зоны: мировой опыт и российские перспективы// Вопросы экономики, 1994 г. N 12 с. 127

44. Лемешко М. Свободные зоны не свободны от кризиса. // Деловые люди, 1994 г. N 3 с. 44-46

45. Вардомский Л., Самбурова Е. Гора родила мышь // Деловые люди, 1994 г. N3 с. 48-50

46. Глуховский М. СЭЗ Находка: илюзии и реальность // Деловые люди, 1994 г. N 3 с. 53-54

47. Стулов А. Батийский "Янтарь"//Деловые люди, 1994г. N 3. с. 57-58

48. Галиев А., Привалов А. Что ж там встает на Востоке? // Коммерсантъ,1994 г. N28 с. 40-45

49. Региональная экономика, ред. Морозова Т., М.: Банки и биржи, ЮНИТИ,1995 г.

50. Семенов Г. Развитие свободных и оффшорных зон // Российский экономический журнал, 1995 г. N 11 с. 33-44

51. Васильев Л. СЭЗ: мифы и действительность// Биржевые ведомости, 1995 г. N 1-2 с.8

52. Рекомендации по созданию СЭЗ в России. БИКИ, 1996 г. N 39 (7465) с. 2

53. Савин В. О законодательной базе свободных экономических зон в России// Бизнес, 1996 г. N 7 с. 38-39

54. Елисеев А. Особая экономическая зона в Калининградской области // Международный бизнес России, 1996 г. N 5 с. 14-17

55. Смородинская Н. Туманно будущее свободных зон// Экономика и жизнь, 1997 г. N 12 с. 1

56. Tolley's Tax Havens. 3rd edition, Croydon: Tolley Publishing Company Ltd., 1997

57. Авдокушин Е.Ф. Свободные (специальные) экономические зоны; Москва 1993 г.

58. Смородинская Н., Белова Г., Гончарова О. и др. Свободные экономические зоны: уроки мировой практики. Москва 1993 г.

59. Tax Haven Information Book by IRS; Books for business, USA 2002

60. Юридический энциклопедический словарь, M. 1984 г.

61. Гражданский кодекс Российской Федерации (части первая, вторая и третья) (с изменениями от 20 февраля, 12 августа 1996 г.,24 октября 1997 г., 8 июля, 17 декабря 1999 г., 16 апреля, 15 мая 2001 г.)

62. Richard Gordon. Tax Havens And Their Use By US Taxpayers An Overview; Books for business, USA 2002

63. Бюлетень счетной палаты Российской Федерации № 1 (49)/2002 Ссыка на домен более не работаетbulletins/2002/l-2.shtml

64. Adam Starchild. Using Offshore Havens For Privacy And Profits; Paladin Press, USA 1994

65. Thomas Azzara. Tax Havens Of The World; Paladin Press, USA 2000

66. Antonio Jenkins-Lara. Money Laundering, Tax Havens & Illegal Schemes; USA 2001

67. Barry Spitz. International Tax Havens Guide: The Professional's Source For Offshore; Books for business, USA 2000

68. Arnold L. Cornez. Offshore Money Book, The : How to Move Assets Offshorefor Privacy, Protection, and Tax Advantage. 2nd edition; McGraw-Hill Trade, USA 2000

69. Ken H. Finkelstein. The Tax Haven Guide Book. 2nd edition; Big Island Media Corp., UK 1998

70. Горбунов A.P. Оффшорный бизнес и создание компаний за рубежом / Под ред. Р.Т.Юдашева. 2-е изд., перераб. и доп. - М.: Анкил; ИНФРА-М., 1995 г.

71. Городисский А., Штаубах Р., Вехингер У. Оффшорные компании: риск и преимущество // Экономика и жизнь. 1992. - N 44. с.7.

72. Гумилевский А., Максимов В., Шишков А. Свободные экономические зоны: какими им быть? // Внеш. торговля. М., 1995. - N 6. - С.2-4.

73. Даукаев И.М. Как создать собственную компанию в зонах льготного налогообложения. Б.м., 1995. - 36 с.

74. Дергачев В.А. Стратегия развития свободных экономических зон в постсоветском пространстве (проект ЕВРАГЕЙТ) // Изв. РГО. СПб., 1995. - Т. 127, вып.4. - С.27-34.

75. Куда бежать от налогов? Выбор широк: от Бермуд до Швейцарии: Сравнительные характеристики основных офшорных юрисдикций // Деловые люди. 1994. - N 45. - С.46-49.

76. Мещеряков С. Оффшорные компании в Венгрии // Ваш консультант: Прилож. к газ. "Экономика и жизнь". 1995. - Январь (N 3). - C.IV.

77. Носков И.Ю. Свободные экономические зоны в России: Возможности и реальность // Экономика и жизнь. 1995. - N 24. - С. 12, прил.

78. Орешкин В.А. О зонах с преференциальным режимом на территории России // Бюл. иностр. коммер. информ. М., 1996. - N 26. - С. 1-4.

79. Офф-шор компании и мировая практика снижения налогов. Вып.1. М.: Торгово-трастовая компания, 1993. - 68 с.

80. Offshore Companies: Обзоры, комментарии, рекомендации М.: НПК-ВЕСТА, 1992.- 159 с.

81. Оффшорные компании: Обзоры, комментарии, рекомендации / А.Троценко, Е.Карманова. М.: НПК-ВЕСТА, 1995. - 498 с.

82. Романов И. Ваш бизнес на Кипре. Покровительство Афродиты. М.: Персей, 1994. - 128 с.

83. Савин В. О законодательной базе создания и функционирования в России свободных экономических зон // Пробл. Дальнего Востока. 1994. - N 5. -С.70-74.

84. Савин В.А. Специальные экономические зоны в Казахстане // Бюл. иностр. коммер. информ. М., 1996. - N 34. - С.2-5.

85. Самбурова Е.Н. Оффшорный бизнес в России: черная дыра экономики или инструмент развития? // Россия и соврем, мир. 2000. - N2 (27). - С. 152161.г

86. Титов А. Безналоговый рай может оказаться раем в шалаше // Деньги. -1995. N 19. - С.37-40.

87. Уваров В.А. Свободные экономические зоны Востока России. -Хабаровск: МИА "Информ-Этнос", 1994. 195 е.: диагр., карт.

88. Ушаков Д.Л. Офшорные зоны в практике российских налогоплательщиков. М.: Юристъ, 1999. - 495 с. - (Сер. Practica). -Библиогр.: с.477-494 (388 назв.).

89. Фаминский И. Оффшорные зоны и проблемы бегства капитала // Год планеты. 2000 г. М., 2000. - С.534-538.

90. Хадин М.А. Мировой опыт оффшорного бизнеса. М.: Междунар. отношения, 1995. - 45 с.

91. Васильев Л. Свободные экономические зоны: от эйфории к продуктивной работе (окончание) // Рос. экон. журн. 1992. - N 12. - С.35-58.

92. Вишняков В. Правовые вопросы развития экономических зон в России // Диалог. 2002. -Nil.- С.34-44.

93. Граник И. На свободу с чистой прибылью // Комерсантъ Власть. - 2002. -N 14. - С.30-32.

94. Гуцериев М.С. Правовые и социально-экономические проблемы формирования свободных экономических зон: мировой опыт и российское законодательство. М., 1997. - 188с.

95. Дробышева И. Самый восточный миф // Рос. газ. 2001. - 3 июля. - С.З. -(Рос. бизнес-газета).

96. Королев А.Ю. Свободные экономические зоны: мировой опыт и Россия // Соц.-полит.журн. 1997. - N 4. - С.234-243.

97. Кронштадт свободная экономическая зона = Kronstadt-free tradezone / Авт.-сост.: Цветков С.А. и др. - 3-е изд., перераб. и доп. - СПб., 1996. -150с.

98. Крупин Д. Свободные экономические зоны: проблемы налогообложения / Д.Крупин, А.Шевелев // Эпиграф. 1997. - N 37. - С.4.

99. Кузнецов А. Свободные зоны и национальная экономика // Мировая экономика и междунар. отношения. 1990. - N 12. - С.24-35.

100. Овчинникова С.Г. Зоны свободного предпринимательства: Текст лекций. -СПб., 1994. 79с

101. Прогнозирование и стратегии развития особой экономической зоны России: Межвуз. сб. науч. тр. / Калинингр. гос. ун-т; Под ред. Ивченко

102. B.В. Калининград, 2000. - 211с

103. Пузановский А. Почему в России не работают свободные экономические зоны // Пробл. теории и практики управления. 2000. - N 3. - С.30-33.

104. Рубченко М. Точки роста, или Черные дыры // Эксперт. 2002. - N28.1. C.36-39.

105. Семенов Г. Развитие свободных экономических и оффшорных зон // Рос. экон. журн. 1995. -Nil.- С.34-44.

106. Суриков B.JI. Особенности управления свободными экономическими зонами в России. СПб., 2000. - 108с

107. Уваров В.А. Свободные экономические зоны Востока России. -Хабаровск, 1994. 191с

108. Хлопецкий А.П. Калининград как "зона свободы": взгляд изнутри. -Калининград, 2000. 214с.

109. Шеховцов А. Свободные экономические зоны: мировой опыт и перспективы в России /А.Шеховцов, М.Шестакова, А.Громов// Вопр. экономики. 2000. - N 10. - С. 104-117.

110. Андрианов В.Д. Специальные экономические зоны в мировой экономике / Андрианов В .Д., Кузнецов А.Н. М., 1998. - 59с.

111. Данько Т.П.Свободные экономические зоны в мировом хозяйстве: Учеб. пособие / Данько Т.П., Окрут З.М. М., 1998. - 168с.

112. Жирнов О.А. Панамериканская зона свободной торговли: реальность или илюзия?: Аналит. обзор. / Рос. акад. наук. ИНИОН. М., 2000. - 59с. -(Пробл. Латин. Америки).

113. Ивченко В.В. Свободные экономические зоны в зарубежных странах и России: Учеб. пособие / Ивченко В.В., Самойлова Л.Б. Калининград, 1999. - 167с.

114. Лычагин А.И. Деятельность специальных экономических зон в условиях реформ: современный китайский опыт. Н. Новгород, 1998. - 178с.

115. Свободные экономические зоны в Латинской Америке: Сб. ст. / Рос. акад. наук. Ин-т Лат. Америки. М., 1996. - 82с.

116. Свободные экономические зоны в мировом хозяйстве: методологические проблемы организации и регулирования хозяйственного механизма:

117. Науч.-практ. пособие / Басенко A.M., Бетуган И.М., Григорян С.А., Романова Т.Ф. Ростов н/Д, 1998. - 214с

118. Сергеев Е.Ю. Свободные экономические зоны // Сергеев Е.Ю. Международные экономические отношения. М., 2000. - С. 162-169.

119. Цзыцэ Сюй. Специальные экономические зоны Китая / Цзыцэ Сюй, Жэньцюнь Цай. Новосибирск, 1993. - 221с.

120. Промышленность в СЭЗ Находка; Ссыка на домен более не работаетindu.htm

121. Юрисдикция Корпоративное законодательство Тип регистрируемых компаний * Требования к уставному капиталу Пошлины Налогообложение Аудиторская проверка -. Валютный контрольрегистрационные ежегодные

122. Юрисдикция Корпоративное законодательство Тип регистрируемых компаний Требования к уставному капиталу Пошлины Налогообложение Аудиторская проверка Валютный контрольрегистрационные ежегодные

123. Основные характеристики зарубежных СНЗ * . . : Д Х

124. Юрисдикция Корпоративное законодательство Тип регистрируемых компаний Требования к уставному капиталу Пошлины Налогообложение Аудиторская проверка Валютный контрольрегистрационные ежегодные

125. Белиз Закон о международных предпринимательских компаниях 1990 г. МПК, открытая инвестиционная сомпания, резидентная компания Отсутствуют 100 USD 100 USD Отсутствует для МПК. 35% с чистой прибыли для местной компании. Не требуется Отсутствует для МПК

126. Юрисдикция Корпоративное законодательство Тип регистрируемых компаний Требования к уставному капиталу Пошлины Налогообложение Аудиторская проверка Валютный контрольрегистрационные ежегодные

127. Юрисдикция -,Ч- Корпоративное законодательство Тип регистрируемых компаний Требования к уставному капиталу Пошлины * Налогообложение Аудиторская проверка Валютный контрольрегистрационные ежегодные

128. Юрисдикция Корпоративное законодательство Тип регистрируемых компаний Требования к уставному капиталу Пошлины Налогообложение Аудиторская проверка Валютный контрольрегистрационные ежегодные

129. Юрисдикция Корпоративное законодательство Тип регистрируемых компаний Требования к уставному капиталу Пошлины Налогообложение Аудиторская проверка Валютный контрольрегистрационные ежегодные

130. Либерия Закон о предпринимательских корпорациях 1977 г. Нерезидентная корпорация Отсутствуют 713,5 USD 450 USD Отсутствует Не требуется Отсутствует

131. Юрисдикция Корпоративное законодательство Тип регистрируемых компаний Требования к уставному капиталу Х Пошлины Налогообложение Аудиторская проверка Х А Валютный контрольрегистрационные ежегодные

132. Юрисдикция Х Х ч * Корпоративное законодательство Тип регистрируемых компаний Требования к уставному капиталу * Пошлины Налогообложение Аудиторская проверка Валютный контрольрегистрационн ые ежегодные

133. Юрисдикция Корпоративное законодательство Тип регистрируемых компаний Требования к уставному капиталу Пошлины -т- Налогообложение Аудиторская проверка Валютный контрольрегистрационные ежегодные

134. Юрисдикция Корпоративное законодательство -1 Тип регистрируемых компаний Требования к уставному капиталу Пошлины ------- Налогообложение Аудиторская проверка Валютный контрольрегистрационные ежегодные

135. Юрисдикция Корпоративное законодательство Тип регистрируемых компаний Требования к уставному капиталу Пошлины Налогообложение Аудиторская проверка Валютный контрольрегистрационные ежегодные

136. Юрисдикция Корпоративное законодательство Тип регистрируемых компаний л Требования к уставному капиталу Пошлины Налогообложение Аудиторская проверка Валютный контрольрегистрационные ежегодные

137. Источник: таблица подготовлена автором по материалам зарубежных изданий 63,66,69,71,72,74.

138. Сравнительная характеристика некоторых специальных налоговых з0н в РФ

139. Названия зон Правовая база создания специального режима на территории зон Определения и ставки налогообложения Вид специальной налоговой зоны1 2 3 4

140. Закон РФ от 14 июля 1992 г. N 3297-11. О закрытомадминистративно-территориальном образовании"с изменениями от 28 ноября 1996 г., 31 июля 1998 г., 2 апреля,31 декабря 1999 г., 30 декабря 2001 г.)

141. ЗАТО можцо отнести к отраслевым специальным налоговым зонам в силу их специфики.

142. Источник: таблица подготовлена автором на основании положений действующего законодательства 4,7,9,12,16,17,18,26,29,43,44,45,46.

143. Ставки налогообложения в специальных налоговых зонах РФ

144. Виды налогов/СНЗ ЭЭР Атай СЭЗ Камыкия СЗЗ Дагестан СНЗ Эвенкия ЗАТО Углич Стандартный режим налогообложения в РФ

145. Налог на прибыль 20% 20% 20% 20% 20% 20% 24%

146. НДС (без учета 10% и расчетных ставок) 20% 20% 20% 20% 20% 20% 20%

147. Налог на имущество предприятий 0% 0% 0% 0% 0% 0% 2%

148. Налог на пользователей а/д 1% 1% 1% 1% 1% 1% 1%

149. Налог с продаж 5% 0% 0% 0% 0% 0% 5%

150. Налог с владельцев а/т средств 0% 0% 0% 0% 0% 0% Отмощн. Двигателя

151. Налог на рекламу 0% 0% 0% 0% 0% 0%

152. Единый налог по упрощенной системе налогообложения (от валовой выручки) 1 3,33% 3,33% Местное законодательство находится в стадии доработки 3,33% 3,33% 3,33% 10,00%

153. Единый налог по упрощенной системе налогообложения (от совокупного дохода) Х 10% Местное законодательство находится в стадии доработки 30%

154. Единый социальный налог В стандартном порядке В стандартном порядке В стандартном порядке В стандартном порядке В стандартном порядке В стандартном порядке В стандартном порядке1. Л9Х * Х Х ХХ .

155. Сравнительная характеристика СЭЗ "Находка" и ОЭЗ в Калининградской области

156. Характеристики зон СЭЗ Находка ОЭЗ в Калининградской области

157. Нормативный акт, определивший создание зоны Постановление ВС РСФСР от 14 июля 1990 г. N 106-1 "О создании зон свободного предпринимательства" Постановление ВС РСФСР от 14 июля 1990 г. N 106-1 "О создании зон свободного предпринимательства"

158. Правовая основа деятельности Положение о СЭЗ 23.11.90 г. Положение о СЭЗ "Янтарь" - 25.09.91 г.

159. Допонительные финансовые льготы зонам и гарантии иностранным инвесторам указ Президента РФ от 4.06.92 г. Допонительные финансовые льготы зонам и гарантии иностранным инвесторам - указ Президента РФ от 4.06.92 г.

160. Новая редакция Положения о СЭЗ постановление Правительства от 26.02.92 г. Кредитные льготы - постановление Правительства, август 92 г.

161. Подтверждение таможенных льгот указ Президента от 23.12.92г. Подтверждение таможенных льгот - указ Президента от 23.12.92г.

162. Упразднение таможенных льгот Закон РФ "О таможенном тарифе" от 21.05.93 г. Фактическая отмена налоговых льгот - письмо ГНС Упразднение таможенных льгот - Закон РФ "О таможенном тарифе" от 21.05.93 г. Фактическая отмена налоговых льгот - письмо ГНС

163. Отмена налоговых льгот Закон РФ "О финансировании государственных расходов." от 1.02.95 г. Отмена налоговых льгот - Закон РФ "О финансировании государственных расходов." от 1.02.95 г.

164. Отмена всех льгот, ранее предоставленных участникам внешнеэкономической деятельности Закон РФ от 24.02.95 г. Отмена всех льгот, ранее предоставленных участникам внешнеэкономической деятельности - Закон РФ от 24.02.95 г.Х л

165. Отмена таможенных льгот указ Президента РФ от 6.03.95 г. Отмена таможенных льгот - указ Президента РФ от 6.03.95 г.

166. Льготы для компенсации потерь участникам ВЭД -постановление Правительства РФ от 10.05.95 г. Льготы для компенсации потерь участникам ВЭД -постановление Правительства РФ от 10.05.95 г.

167. Границы зоны и ее площадь г. Находка и Партизанский район Приморского края, площадь ок. 4600 кв. Км Калининградская область, площадь ок. 15000 кв. км

168. Динамика внешнеторгового оборота Калининградской области со странами СНГ1 994 1 995 1 996 1 997 1 998 1 999 2 000

169. Ввнешнеторговый оборот по странам СНГ 146,40 136,40 66,00 49.60 44,40 32,80 53,60экспорт СНГ 60,40 47,10 18.00 11,30 11,30 9,70 8,80у импорт СНГ 86,00 89,30 48,00 38,30 33,10 23,10 44,80

170. Динамика внешнеторгового оборота Калининградской области со странами дальнегозарубежья1. Э 1 000,00 ос з1 9992 0001 994 1 995 1 996 1 997 1 998 1 999 2 000

171. ЙВнешнеторговый оборот по странам дальнего зарубежья 627,00 785,60 1 260,50 1 568,90 1 514,60 1 127,40 1 286,70экспорт ДЗ 225,90 319,00 320,50 325,50 316,50 278,00 443,70

172. Оимпорт ДЗ 401,10 466,60 940,00 1 243,40 1 198,10 849,40 843,00

173. Структура экспорта Калининградской области в 1999 году (тыс. дол. США)1. Продовольственные товары1. Продукция ТЭК

174. Продукция нефтехимического комплекса

175. Кожевенное сырье, меха и изделия

176. Древесина и изделия, включая печатную продукцию1. Одежда и обувь

177. Черные и цветные металы и изделия из них S Машиностроительная продукция1. Прочие товарыХ .

178. Структура экспорта Калининградской области в 2000 г.1. Продовольственные товары1. Продукция ТЭК

179. Продукция нефтехимического комплекса

180. Кожевенное сырье, меха и изделия

181. Древесина и изделия, включая печатную продукцию1. Одежда и обувь

182. Черные и цветные металы и изделия из них Ш Машиностроительная продукция1. Прочие товары

183. Структура импорта Калининградской области в 1999 г (тыс. дол. США)105 925.80359 828,30265 530,7022 569,10 47 453,90 5 742,2027 357,40 16 467,70 24 337,801. Продовольственные товары1. Продукция ТЭК

184. Продукция нефтехимического комплекса

185. Кожевенное сырье, меха и изделия

186. Древесина и изделия, включая печатную продукцию1. Одежда и обувь

187. Черные и цветные металы и изделия из них В Машиностроительная продукция1. Прочие товары

188. Структура импорта Калининградской области в 2000 году (тыс. дол. США)83 359,201. Продовольственные товары1. Продукция ТЭК

189. Продукция нефтехимического комплекса

190. Кожевенное сырье, меха и изделия

191. Древесина и изделия, включая печатную продукцию1. Одежда и обувь

192. Черные и цветные металы и изделия из них II Машиностроительная продукция1. Прочие товары

193. Динамика экспорта Калининградской области в 1999-2000160 000,00140 000,00120 000,00100 000,0080 000,0060 000,0040 000,0020 000,001 2

194. Продовольственные товары 30 503,60 36 054,30

195. Продукция ТЭК 91 725,20 159 059,40

196. Продукция нефтехимического комплекса 26 800,30 33 693,60

197. Кожевенное сырье, меха и изделия 3 789,60 5 185,90

198. Древесина и изделия, включая печатную продукцию 28 355,90 59 013,40

199. Одежда и обувь 20 337,50 19 702,10

200. Черные и цветные металы и изделия из них 31 037,00 35 777,70

201. Машиностроительная продукция 47 291,60 86 809,40

202. Прочие товары 7 903,80 17184,30Х Х

203. Динамика импорта Калининградской области в 1999-2000 гг400 000,00 -| 350 000,00 -300 000,00 -250 000,00 -тыс. дол. США 200 000,00 -150 000,00 100 000,00 50 000,001 999 2 000

204. Продовольственные товары 265 530,70 356 275,70

205. Продукция ТЭК 22 569,10 12 675,30

206. Продукция нефтехимического комплекса 47 453,90 64 022,50

207. Кожевенное сырье, меха и изделия 5 742,20 6 282,60

208. Древесина и изделия, включая печатную продукцию 27 357,40 33 137,50

209. Одежда и обувь 16 467,70 20 338,30

210. Черные и цветные металы и изделия из них 24 337,80 40 502,60

211. Машиностроительная продукция 359 828,30 270 612,50

212. Прочие товары 105 925,80 83 359,20

213. Данные для расчетов показателей налоговой нагрузки

214. Стандартное налогообложение Налогообложение в СНЗ Налогообложени в Калининграде

215. ЗАО "Производство" ООО 'Торговля" ЗАО "Производство" ООО 'Торговля" ЗАО "Производство" ООО "Торговля"

216. База для польз, на а/д 110 152 149,00 98 944 198,73 110152 149,00 98 944 198,73 110 152149,00 98 944 198,73

217. Выручка с НДС Выручка в Евро без НДС Выручка на экспорт 198 748 783,00 486 568 701,19 198 748 783,00 486 568 701,19 165 623 985,83 5365208,48 405 473 917,66 13 134 885,57

218. НДС от выручки НДС к зачету 33 095 211,00 31 061 211,00 80 743 693,00 77 171 163,25 33 095 211,00 31 061 211,00 80 743 693,00 77 171 163,25

219. НДС к уплате в бюджет 6 053 406,00 3 572 529,75 6 053 406,00 3 572 529,75 Х

220. НСП 177 517,00 2 106 543,19 - -

221. Налогооблагаемая прибыль 10 903 324,00 13 993 316,00 10 903 324,00 13 993 316,00 10 903 324,00 13 993 316,00

222. Налог на пользователей 1 101 522,00 989 442,00 1 101 522,00 989 442,00

223. ЕСН 9 069 108,00 2 712 379,00 9 069 108,00 2 712 379,00 9 069 108,00 2 712 379,00

224. Налог на имущество 3 768 943,00 2 328 775,00 - -

225. Налог на прибыль 2 616 797,76 3 358 395,84 2 180 664,80 2 798 663,20 2 616 797,76 3 358 395,84

226. Налог на рекламу 30 360,00 82 812,11 - -1. Н. На землю 1 369 538,00 1. Налог с оборота - - - -

227. Общая сумма налогов к уплате в бюджет 24 187 191,76 15 150 876,89 18 404 700,80 10 073 013,95 11 685 905,76 6 070 774,84

228. Выручка без налогов 187108430,00 444 554 001,00 187108430,00 444 554 001,00 187108430,00 444 554 001,00

229. Валовая прибыль 20 394 506,00 107 926 000,00 20 394 506,00 107 926 000,00 20 394 506,00 107 926 000,00

230. Себестоимость 166 713 924,00 336 628 001,00 166 713 924,00 336 628 001,00 166 713 924,00 336 628 001,00

231. Чистая прибыль 5147 581,00 10 158 920,00 5 583 713,96 10 718 652,64 5147 581,00 10 158 920,00

232. Валюта баланса 173 413 218,00 227 784117,00 173 413 218,00 227 784 117,00 173 413 218,00 227 784 117,00- а . . Х ' Х I-' i. ,

233. Данные для расчетов показателей налоговой нагрузки на малые предприятия

234. Наименование показателя Стандартное НО НО в снз НО в Калининграде НО в Калининграде

235. Производство М" "Торговля М" "Производство М" 'Торговля М" "Производство М" "Торговля М" "Производство М" "Торговля М"

236. Выручка с НДС Выручка на экспорт 28 392 683,29 40 547 391,77 28 392 683,29 40 547 391,77 23 660 569,40 766458,35 33 789 493,14 1094 573,80 19 717141,17 638 715,30 28157 910,95 912 144,83

237. НДС от выручки НДС к зачету 4 727887,29 4 437 315,86 6 728 641,08 6 430 930,27 4 727887,29 4 437 315,86 6728 641,08 6430 930,27

238. НДС к уплате в бюджет 864 772,29 297 710,81 864 772,29 297 710,81 -

239. НСП 25359,57 175 545,27 25359,57 175 545,27 Х -

240. Налогооблагаемая прибыль 1 557 617,71 1 166 109,67 1557 617,71 1 166 109,67 1557 617,71 1 166 109,67 Х

241. Налог на пользователей 157 360,29 82 453,50 157 360,29 82453,50 - - Х

242. ECH 1 295 586,86 226031,58 1 295 586,86 226 031,58 1295586,86 226 031,58 1 295 586,86 226 031,58

243. Налог на имущество 538 420,43 194 064,58 - - - -

244. Налог на прибыль 373828,25 279 666,32 311523,54 233221,93 373828,25 279 866,32 354 908,54 506 842,40

245. Налог на рекламу 4 337,14 6 901,01 - - -1. Н. На землю 195648,29

246. Налог с оборота - - - - - -

247. Общая сумма налогов к уплате в бюджет 3 455313,11 1 262 573,07 2 654 602,54 1014 963,10 1 669415,11 505 897,90 1 650 495,40 732 873,98

248. Выручка без налогов 26 729 775,71 37 046 166,75 26 729 775,71 37 046166,75 26 729 775,71 37046166,75 26 729 775,71 37 046 166,75

249. Валовая прибыль 2 913500,86 8 993 833,33 2913500,86 8 993 833,33 2 913500,86 8 993 833,33 2913 500,86 8 993 833,33

250. Себестоимость 23 816 274,86 28 052 333,42 23 816 274,86 28 052 333,42 23816 274,86 28 052 333,42 23 816 274,86 28 052 333,42

251. Чистая прибыль 735 368,71 846 576,67 797 673,42 893 221,05 735 368,71 846 576,67 754 288,42 619 600,59

252. Валюта баланса 24 773 316,86 18 982 009,75 24 773 316,86 18 982009,75 24 773 316,86 18 982 009,75 24 773 316,86 18 982 009,75

253. Структура шлопжм издержек и мкижтцш налоговой нагрузки

254. Стандартное НО НОвСНЗ НО в Калининградской области

255. Налоги ЗАО "Производство" ООО "Торговля" ЗАО "Производство" ООО "Торговля" ЗАО "Производство" ООО "Торговля"1. Косвенные налоги

256. НДС 6 053 406 3 572 530 6 053 406 3 572 530 0 0

257. Налог с продаж 177517 2 106 543 О 0 0 0

258. Налоги, возмещаемые через себестоимость

259. Налог на пользователей а/д 1 101 522 989 442 1 101 522 989 442 0 0

260. ЕСН 9 069 108 2 712 379 9 069 108 2 712 379 9 069 108 2 712 379

261. Налоги, относимые на финансовые результаты

262. Налог на имущество 3 768 943 2 328 775 0 0 0 0

263. Налог на землю 1 369 538 0 0 0 0 0

264. Налог на рекламу 30 360 82 812 0 0 0 0

265. Налоги, возмещаемые за счет чистой прибыли

266. Налог на прибыль 2 616 798 3 358 396 2 180 665 2 798 663 2 616 798 3 358 396

267. Обшаи сумма налоговых вздержек 24 187 192 15 150 877 18 404 701 10 073 014 11 685 906 6 070 7751. Налоговой нагрузка

268. Налоговая нагрузка на доходы предприятия (налоговые издержки/выручка 13% 3% 10% 2% 6% 1%

269. Налоговая нагрузка на финансовые ресурсы предприятия (налоговые издержки/валюта баланса) 14% 7% 11% 4% 7% 3%

270. Налоговая нагрузка на чистую прибыль (налоговые издержкн/чистая прибыль) 470% 149% 330% 94% 227% 60%

271. Частные показатели налоговой нагрузки но источникам покрытии налоговых издержек

272. Налоговая нагрузка на реализацию (налоговые издержки на реализацию/выручка без налогов 3% 1% 3% 1% 0% 0%

273. Налоговая нагрузка на себестоимость (налоговые издержки на себестоимость/себестоимость 6% 1% 6% 1% 5% 1%

274. Налоговая нагрузка на валовую прибыль (налоговые издержки, относимые на финансовые результаты/валовая прибыль) 25% 2% 0% 0% 0% 0%

275. Налоговая нагрузка на чистую прибыль (налоговые издержки/чистая прибыль) 51% 33% 39% 26% 51% 33%

276. Структура налоговых издержек и показатели налоговой нагрузки на малое производственное предприятие

277. Налоги Стандартное h НО в СЭЗ НОв Калининградской области НОв Калининградской области оборот1. Косвенные налоги 1. НДС 864 772 864 772 0 0

278. Налог с продаж 25 360 25 360 0 0

279. Налоги, возмещаемы* через себестоимость

280. Налог на пользователей а/д 157 360 157 360 0 0

281. ЕСН 1 295 587 1 295 587 1 295 587 1 295 587

282. Налоги, относимые на финансовые результаты

283. Налог на имущество 538 420 0 0 0

284. Налог на землю 195 648 0 0 0

285. Налог на рекламу 4 337 0 0 0

286. Налоги, возмещаемые за счет чистой прибыли

287. Налог на прибыль 373 828 311 524 373 828 354 909

288. Общая сумма налоговых издержек 3 455 313 2 654 603 1 669415 1 650 495

289. Налоговая нагрузка на доходы предприятия (налоговые издержки/выручка 13% 10% 6% 4%

290. Налоговая нагрузка на финансовые ресурсы предприятия (налоговые издержки/валюта баланса) 14% 11% 7% 9%

291. Налоговая нагрузка на чистую прибыль (налоговые издержки/чистая прибыль) 470% 333% 227% 195%

292. Налоговая нагрузка на реализацию (налоговые издержки на реализацию/выручка без налогов 3% 3% 0% 0%

293. Налоговая нагрузка на себестоимость (налоговые иадержхи на себестоимоспЛебестоимо стъ 6% 6% 5% 5%

294. Налоговая нагрузка на валовую прибыль (налоговые издержки, относимые на финансовые результаты/валовая прибыль) 25% 0% 0% 0%

295. Налоговая нагрузка на чистую прибыль (налог на прибыль/чистая прибыль) 51% 39% 51% 42%

296. Налоге Стандартное НО НО в СЭЗ НОВ Калининградской области НОВ Калининграда ой области1. Косвенны* налоги 1. НДС 297 711 297 711

297. Налог с продаж 175 545 175 545

298. Налога, возмещаемы* через себестоимость

299. Налог на пользователей а/д 82 454 82 454

300. ЕСН 226 032 226 032 226 032 226 032

301. Налоги, относимые на финансовые результаты

302. Налог на имущество 194 065 -1. Налог на землю - -1. Налог на рекламу 6 901 -

303. Налоги, возмещаемые за счет чистой прибыли

304. Налог на прибыль 279 866 233 222 279 866 506 842

305. Общая сумма налоговых издержек 1262 573 1 014 963 505 898 732 874

306. Налоговая нагрузка на доходы предприятия (налоговые издержки/выручка 3% 3% 1% 2%

307. Налоговая нагрузка на финансовые ресурсы предприятия (налоговые издержки/валюта баланса) 7% 5% 3% 4%

308. Налоговая нагрузка на чистую прибыль (налоговые издержхи/чистая прибыль) 149% 114% 60% 118%

309. Налоговая нагрузка на реализацию (налоговые издержки на реализацию/выручка без налогов 1% 1% 0% 0%

310. Налоговая нагрузка на себестоимость (налоговые издержки на свбестоимостъ/себестоим ость 1% 1% 1% 1%

311. Налоговая нагрузка на валовую прибыль (налоговые издержи, относимые на финансовые результаты/валовая прибыль) 2% 0% 0% 0%

312. Налоговая нагрузка на чистую прибыль (налог на прибыль/чистая прибыль) 33% 26% 33% 82%

Похожие диссертации

• Специальные экономические зоны как инструмент повышения конкурентоспособности национальной экономики
• Совершенствование системы подготовки и переподготовки профсоюзных кадров на основе дистанционного обучения
• Экономический механизм управления транспортными затратами в строительстве
• Особенности специальных экономических зон на современном этапе
• Разработка основных положений концепции создания и функционирования специальной экономической зоны в Закарпатской области УССР