Организация управленческого учета на предприятиях физкультурно-оздоровительных комплексов тема диссертации по экономике, полный текст автореферата
Автореферат
| Ученая степень | кандидат экономических наук |
| Автор | Золотухина, Анна Дмитриевна |
| Место защиты | Москва |
| Год | 2009 |
| Шифр ВАК РФ | 08.00.12 |
Диссертация
Автореферат диссертации по теме "Организация управленческого учета на предприятиях физкультурно-оздоровительных комплексов"
МОСКОВСКИЙ ГОСУДАРСТВЕННЫЙ УНИВЕРСИТЕТ имени. М. В. ЛОМОНОСОВА Экономический факультет
На правах рукописи Золотухина Анна Дмитриевна
ОРГАНИЗАЦИЯ УПРАВЛЕНЧЕСКОГО УЧЕТА НА ПРЕДПРИЯТИЯХ ФИЗКУЛЬТУРНО-ОЗДОРОВИТЕЛЬНЫХ КОМПЛЕКСОВ
Специальность 08.00.12 - Бухгатерский учет, статистика
~ ['СП 22СЭ
АВТОРЕФЕРАТ диссертации на соискание ученой степени кандидата экономических наук
Москва-2009
003482404
Диссертация выпонена на кафедре учета, анализа и аудита экономического факультета Московского государственного университета имени М.В. Ломоносова
Научный руководитель: доктор экономических наук, профессор
Чая Владимир Тигранович
Официальные оппоненты: доктор экономических наук, профессор Финансовой академии при Правительстве РФ Керимов Вагиф Эльдарович
Защита состоится л 12 ноября 2009 года в 15 час. на заседании Диссертационного совета Д 501.001.18 при Московском Государственном Университете им. М.В.Ломоносова по адресу: 119991, г. Москва, ГСП-1, Ленинские горы, МГУ им. М.В.Ломоносова, 3-й корпус гуманитарных факультетов, экономический факультет, ауд.433.
С диссертацией можно ознакомиться в Научной библиотеке 2-го учебного корпуса МГУ им. М.В.Ломоносова.
Автореферат разослан л ^ октября 2009 г.
кандидат экономических наук, ведущий бухгатер ОАО Первый канал Конкин Виталий Викторович
Ведущая организация: Московский финансово-правовой институт
Ученый секретарь
Диссертационного совета Д 501. 001.18 при МГУ им. М.В. Ломоносова доктор экономических наук, профессор
В.П. Суйц
1. Общая характеристика работы
Актуальность темы исследования. Формирование национального и международного опыта организации управленческого учета на предприятиях физкультурно-оздоровительных комплексов можно обосновать ростом значимости предприятий ФОК в социально-экономическом развитии страны. Предприятия, оказывающие физкультурно-оздоровительные услуги, имеют отличную перспективу роста в России, что связано с ростом доходов населения, внимания к культуре здоровья и здоровому образу жизни, а также с ростом отечественной экономики.
Услуги физкультурно-оздоровительного характера могут оказываться различными организациями, независимо от их организационно-правовой формы. Это могут быть .учреждения, финансируемые за счет бюджета и коммерческие организации. Кроме того, субъекты хозяйственной деятельности, оказывающие оздоровительные услуги, могут быть представлены и структурными подразделениями организаций, причем как выделенными на отдельный баланс, так и, находящимися на балансе.
Эффективная работа современного предприятия невозможна без хорошо налаженной системы управленческого учета и отчетности на всех уровнях управления.
Основным критерием эффективности системы управленческого учета является рациональное и экономически оправданное использование финансовых, материальных и трудовых ресурсов. Управленческий учет обеспечивает для этого необходимый механизм, позволяя комплексно рассмотреть вопросы планирования, оперативного контроля и учета отдельных видов деятельности.
В настоящее время организация системы управленческого учета на предприятиях физкультурно-оздоровительных комплексов является остро стоящей задачей. Наиболее несовершенной областью в общей проблеме является организация системы учета и управления затратами, разработка системы показателей деятельности центров ответственности, формирование системы бюджетирования и управленческой отчетности. Все это говорит об актуальности выбранной темы диссертационного исследования.
Степень научной разработанности проблемы. Большой вклад в исследование теоретических и практических проблем организации управленческого учета внесли отечественные авторы: Безруких П.С., Бахрушина М.А., Вруб-левский Н.Д., Ивашкевич В.Б., Кондраков Н.П., Мезиковский Е.А., Николаева O.E., Никоваева С.А., Палий В.Ф., Палий В.В., Пизенгольц М.З., Сатубадин С.С., Соколов Я.В., Стуков С.С., Чая В.Т., Чумаченко Н.Г., Шеремет А.Д. и другие. Многие практические и методологические проблемы управленческого учета могут быть решены и решаются с использованием переводных трудов
зарубежных исследователей, например, работ Э.А.Аткинсона, Р.Д.Банкера, К.Друри, Р.С.Каплана, Дж.Фостера, Ч.Т.Хорнгрена, М.Снга и других.
Тем не менее, многие проблемы управленческого учета изучены недостаточно, а по некоторым до сих пор не сложилось однозначного мнения исследователей. К примеру, до сих пор нет принимаемого всеми учеными определения предмета и объектов управленческого учета, существуют различные взгляды исследователей на методы, принципы и задачи управленческого учета. При этом необходимо учитывать, что совокупность методов и принципов представляет собой основу методологии решения задач управленческого учета.
В диссертации получили дальнейшее развитие вопросы организации управленческого учета, сформулированные в работах Аверчева И.В., Адамовой Г., Василевич И.П., Волошина Д.А., Новиковой И.Г., Рахметова А.Х., Чу-пахиной Н.И., Юдиной Л.Н. и других.
Цель и задачи диссертационного исследования. Целью диссертационной работы является разработка комплексной системы управленческого учета на предприятиях физкультурно-оздоровительных комплексов и практических рекомендаций к формированию системы управленческого учета на основе теоретического и практического исследования нормативно-правовых и организационно-методологических особенностей бухгатерского и управленческого учета на предприятиях ФОК. Для достижения выбранной цели, в работе решены следующие задачи, определяющие логику и структуру диссертации:
- проведен анализ и на его основе дана оценка существующей системе нормативного и законодательного регулирования управленческого учета на предприятиях физкультурно-оздоровительных комплексов;
- рассмотрены исторические предпосыки и процесс формирования системы управленческого учета на предприятиях физкультурно-оздоровительных комплексов;
- исследована методика организации управленческого учета на предприятиях физкультурно-оздоровительных комплексов;
- рассмотрены характерные особенности системы управленческого учета предприятий ФОК;
- разработана система учета и управления затратами физкультурно-оздоровительных комплексов;
- разработана система финансовых и нефинансовых показателей деятельности центров ответственности физкультурно-оздоровительных комплексов, позволяющая повысить эффективность управления предприятиями данной отрасли;
- определен порядок организации системы бюджетирования и управленческой отчетности для физкультурно-оздоровительных комплексов, а также принципы автоматизации управленческого учета.
Предметом исследования являются теоретические, организационно-методологические и практические проблемы организации управленческого учета на предприятиях физкультурно-оздоровительных комплексов.
Объектом исследования является финансово-хозяйственная деятельность коммерческих организаций Российской Федераций, оказывающих физкультурно-оздоровительные услуги.
Теоретической и методологической основой исследования являются труды ведущих отечественных и зарубежных ученых и специалистов, раскрывающие методологические аспекты управленческого учета. В работе использованы нормативно-правовые акты Российской Федерации, определяющие порядок учета затрат и калькулирования себестоимости физкультурно-оздоровительных услуг, методические рекомендации Экспертно-консультативного совета по вопросам управленческого учета при Минэкономразвития РФ, Положения по управленческому учету Института управленческого учета США (1МА), а также авторефераты и практические материалы по организации управленческого учета в физкультурно-оздоровительных комплексах.
Настоящее исследование базируется на практическом опыте, полученном при участии в процессе организации и ведения управленческого учета на предприятиях физкультурно-оздоровительных комплексов.
В ходе исследования применялись методы анализа, синтеза, логики, комплексности подхода, сравнения, системности и иные методы познания. Указанные методы позволили обобщить имеющийся опыт бухгатеров физкультурно-оздоровительных комплексов, имеющих практику управленческого учета, выявить противоречия, типичные ошибки и неточности, предложить пути решения проблем в виде практических методических рекомендаций.
Научная новизна результатов исследования заключается в теоретическом обосновании и практическом решении комплекса задач по разработке системы организации управленческого учета на предприятиях физкультурно-оздоровительных комплексов.
В процессе диссертационного исследования получены следующие наиболее важные научные результаты, выносимые на защиту:
- на основе изучения и обобщения нормативных документов, теоретических проблем и практических вопросов в области управленческого учета разработаны концептуальные подходы к организации управленческого учета на предприятиях физкультурно-оздоровительных комплексов;
- разработана научно-обоснованная классификация затрат физкультурно-оздоровительных комплексов с учетом специфики их деятельности;
- предложена функциональная структура центров ответственности физкультурно-оздоровительных комплексов, что позволяет формировать показатели их деятельности в целях управленческого учета;
- разработан порядок распределения косвенных расходов физкультурно-оздоровительных комплексов методом двухступенчатого распределения, что позволяет калькулировать себестоимость физкультурно-оздоровительных услуг как один из финансовых показателей деятельности центров ответственности;
- разработана система финансовых и нефинансовых показателей деятельности центров ответственности физкультурно-оздоровительных комплексов, что позволяет повышать эффективность их деятельности и принимать адекватные меры в случае выявления отрицательных отклонений;
- определена методология и оптимальная система бюджетирования для предприятий физкультурно-оздоровительных комплексов;
- разработана оптимальная система управленческой отчетности по центрам ответственности физкультурно-оздоровительных комплекса для руководства и собственников предприятия, позволяющая принимать экономически-обоснованные управленческие решения.
Практическое значение результатов исследования состоит в том, что была смоделирована последовательность организации управленческого учета на предприятиях физкультурно-оздоровительных комплексов от разработки его методологической основы по организации системы управленческой отчетности. На основе произведенных расчетов была обоснована база распределения косвенных расходов, составляющих значительную долю в совокупных затратах комплексов, на основе которой методика учета и управления затратами будет соответствовать принципам эффективности и адекватности.
Информация, полученная в результате исследования, может быть использована в практической деятельности физкультурно-оздоровительных комплексов при организации и автоматизации понофункциональной системы управленческого учета.
Апробация и внедрение результатов исследования. Основные результаты диссертационной работы внедрены в деятельность физкультурно-оздоровительного комплекса ЗАО Атлант (письмо исх.№ 05-03/2009 от 16.03.2009) и были приняты к внедрению международной общественной организацией Ассоциация бухгатеров и аудиторов Содружество (акт о внедрении №06/03-2009 от 17.03.2009)
Апробация и практическая реализация методик осуществлялась также в ходе участия и выступления на научно-практических конференциях и семинарах, в частности на II Международной научно-практической конференции молодых ученых на тему Социально-экономические приоритеты развития России, Москва, 2008 г.
Публикации. По материалам диссертационного исследования опубликовано 9 работ общим объемом 14,6 п.л., с авторским вкладом 12,15 п.л., в том числе в изданиях рекомендуемых ВАК России 4 работы общим объемом 6 п.л., с авторским вкладом 3,55 п.л.
Объем и структура диссертации. Структура работы обусловлена поставленной целью, задачами, логикой исследования. Диссертация состоит из введения, трех глав, заключения, списка литературы из 197 источников, включает 28 таблиц, 24 рисунка. Общий объем работы 181 страница.
Во введении обоснована актуальность темы диссертационной работы, определены цели и задачи исследования, предмет и объект, научная новизна и практическая значимость.
В первой главе Теоретические основы управленческого учета рассматриваются теоретические и методические вопросы управленческого учета, а также взгляды исследователей на предмет, метод, задачи и функции управленческого учета. Разрабатываются концептуальные подходы к управленческому учету и формированию его системы на предприятиях.
Вторая глава Методология управленческого учета посвящается анализу современных и традиционных методов управленческого учета, а также методов учета затрат и калькулирования себестоимости продукции (работ, услуг). Обосновывается выбор методики управленческого учета.
В третьей главе Управленческий учет на предприятиях физкультурно-оздоровительных комплексов предложены методические и практические подходы к организации управленческого учета на предприятиях физкультурно-оздоровительных комплексов. Проанализированы организационно-технологические особенности предприятий ФОК, разработана система учета и управления затратами, научно-обоснованная система показателей деятельности, система бюджетирования, а также управленческой отчетности. Проанализированы теоретические подходы к калькулированию поной себестоимости услуг физкультурно-оздоровительных комплексов и предложена база распределения косвенных расходов. Проанализированы принципы автоматизации управленческого учета на предприятиях физкультурно-оздоровительных комплексов.
В заключении диссертационной работы изложены выводы и обобщены научно-практические результаты исследования.
2. Основное содержание работы
В диссертационном исследовании разработаны концептуальные подходы к управленческому учету.
В процессе исследования обобщены и систематизированы взгляды современных ученых на предмет, объекты, методы и задачи управленческого учета. Выявлено, что в целом они взаимодопоняют друг друга. В результате обобщения научных суждений сделан вывод о том, что управленческий учет -это учетная система, представляющая информацию о затратах и результатах деятельности как предприятия в целом, так и отдельных центров ответственности, предназначенную для принятия оперативных и стратегических управленческих решений.
В работе было обосновано, что управленческий учет является системой внутреннего оперативного управления предприятием, обладающей как общенаучными и общеэкономическими, так и специфическими принципами и методами. Совокупность методов и принципов представляет собой основу методологии решения задач управленческого учета, которые и необходимо адаптировать к управленческой среде конкретного предприятия и его потребностям. Решение поставленных задач возможно только в условиях рационально организованной и продуктивно используемой системы управленческого учета.
Методология и процедуры управленческого учета интенсивно развиваются, что является ярким свидетельством перемен в экономической жизни предприятий и информационных технологиях. Перемещаются акценты с информационного обеспечения оперативного управления на стратегическое, появляются новые методики, адекватные новым теориям управления.
В настоящее время в России идет в основном стадия популяризации и внедрения на практике традиционного управленческого учета. Зародившись на основе учета затрат и калькулирования себестоимости продукции (работ, услуг), традиционный управленческий учет впитал в себя методики управленческого анализа и сформировася в комплексную систему подготовки информации для управления бизнесом и подразделениями организации. Структура управленческого учета представлена на рис. 1.
Рис.1 Структура управленческого учета
Организация управленческого учета на предприятиях физкультурно-оздоровительных комплексов предполагает последовательную организацию вышеуказанных систем.
В диссертационном исследовании обоснованы организационно-технологические особенности физкультурно-оздоровительных комплексов, влияющие на организацию управленческого учета.
Предприятия физкультурно-оздоровительных комплексов имеют ряд организационно-технологических особенностей (табл.1), в связи с чем необходимо, чтобы разработанные методические подходы к организации управленческого учета были адекватны существующей учетной системе комплекса, и в то же время способствовали повышению управляемости структуры.
Выделение организационно-технологических особенностей физкультурно-оздоровительных комплексов позволяет сформировать научно-обоснованную классификацию затрат предприятий, причем особую значимость имеет классификация затрат по элементам и статьям затрат.
Таблица 1
Организационно-технологические особенности предприятий физкультурно-оздоровительных комплексов, оказывающие влияние на организацию
№ п/п Особенность отрасли Влияние на организацию управленческого учета
1 Оказание нескольких видов физкультурно-оздоровительных услуг Определяет учет затрат по каждому виду оказываемых услуг
2 Одновременное оказание различных видов физкультурно-оздоровительных услуг Вызывает необходимость распределения расходов комплекса между видами услуг
3 Высокая доля материальных затрат Приводит к необходимости совершенствования организации управленческого учета материальных затрат
4 Высокая доля расходов по оплате труда Приводит к необходимости совершенствования организации управленческого учета затрат на оплату труда
5 Использование дорогостоящего оборудования Приводит к необходимости организации управленческого учета затрат по использованию оборудования
б Высокая доля косвенных затрат Приводит к необходимости выбора экономически-обоснованной базы распределения косвенных затрат
В исследовании предложена научно-обоснованная классификация затрат физкультурно-оздоровительных комплексов.
В связи с отсутствием типовых рекомендаций по вопросам планирования, учета и калькулирования себестоимости с учетом характера и структуры предприятий физкультурно-оздоровительных комплексов, в процессе исследования сформирована научно-обоснованная классификация затрат, которая позволяет определить и сформировать места возникновения затрат, центры ответственности и носители затрат.
В соответствии с п. 8 ПБУ 10/99 при формировании расходов по обычным видам деятельности физкультурно-оздоровительных комплексов дожна быть обеспечена их группировка по следующим элементам (табл.2):
Группировка затрат по экономическим элементам позволяет определять и анализировать структуру затрат предприятия.
Таблица 2
Группировка затрат по экономическим элементам физкультурно-оздоровительных комплексов
Элемент затрат Состав
Материальные затраты Тепловая и электрическая энергия, услуги сторонних организаций, материалы
Затраты на оплату труда Заработная плата персонала комплекса
Отчисления на социальные нужды Единый социальный налог, страховые взносы по обязательному социальному страхованию от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний
Амортизация Амортизация основных средств комплекса (зданий, технологического оборудования, мебели, инвентаря и т.д.)
Прочие затраты Арендные платежи, услуги связи, расходы на подтверждение соответствия, услуги по охране, расходы на рекламу
Согласно п.8 Положения по бухгатерскому учету Расходы организации для целей управления в бухгатерском учете организуется учет расходов по статьям затрат. Перечень статей затрат устанавливается организацией самостоятельно. В процессе исследования нами предложена группировка и состав статей затрат физкультурно-оздоровительных комплексов (табл.3).
Таблица 3
Статьи затрат физкультурно-оздоровительных комплексов
№ п/п Статья затрат Состав
1 Сырье и материалы Материалы, непосредственно используемые при оказании физкультурно-оздоровительных услуг: - спортивный инвентарь; - материалы, используемые в технологическом оборудовании; - материалы, используемые для дезинфекции и санитарной обработки помещений
2 Услуги сторонних организаций Услуги водопровода и канализации, услуги по приему и транспортировке сточных вод, обслуживание узлов учета тепловой и электроэнергии
3 Топливо и энергия на технологические цели Тепловая и электрическая энергия, напонение систем водой
4 Заработная плата персонала, непосредственно участвующего в оказании услуг Оплата труда тренеров, инструкторов, спасателей и т.д.
5 Отчисления на социальные нужды с заработной платы персонала, участвующего в оказании услуг ЕСН и страховые взносы по обязательному социальному страхованию от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний вышеуказанного персонала
б Технологические расходы комплекса Заработная плата технологического персонала (слесарей, сантехников, электриков) и отчисления на социальные нужды, амортизационные отчисления, арендные платежи, расходы на подтверждение соответствия санитарным требованиям, услуги сторонних организаций (уборка прилегающих территорий, дератизация, дезинсекция, вывоз ТБО)
7 Общехозяйственные расходы Заработная плата администрации комплекса и отчисления на социальные нужды, услуги связи, услуги по охране
8 Коммерческие расходы Реклама в печатных изданиях, поддержка и обновление сайта
В целях калькулирования себестоимости физкультурно-оздоровительных услуг вышеуказанные затраты необходимо разделить на прямые (непосредственно относящиеся к оказанию конкретных физкультурно-оздоровительных услуг) и косвенные (относящиеся на себестоимость услуг после соответствующего распределения). К прямым затратам физкультурно-оздоровительных комплексов относятся:
- затраты на сырье и материалы;
- услуги сторонних организаций;
- топливо и энергия на технологические цели;
- заработная плата персонала, непосредственно участвующего в оказании физкультурно-оздоровительных услуг и отчисления на социальные нужды с данного фонда оплаты труда.
К косвенным расходам относятся:
- технологические расходы комплекса (аналог общепроизводственных расходов);
- общехозяйственные расходы;
- коммерческие расходы.
В табл.4 представлены данные составе и структуре прямых и косвенных расходах ЗАО Атлант.
В соответствии с данными табл.4 наибольший удельный вес в совокупных расходах имеют косвенные расходы:
- технологические расходы комплекса (30,56% в 2007 г. и 27,46% в 2008г.);
- общехозяйственные расходы (30,43% в 2007 г. и 29,86% в 2008 г.).
Вышеуказанные затраты в большей степени влияют на показатели деятельности физкультурно-оздоровительного комплекса, следовательно наибольшее значение имеет их правильное распределение на носители затрат.
Группировка расходов ЗАО Атлант по статьям затрат за 2007 и 2008 гг.
№ п/п Статья затрат 2007 год 2008 год
Сумма удельный вес 2008 г. удельный вес
1 Сырье и материалы 3 815 505,00 6,33 2413 047,00 3,09
2 Услуги сторонних организаций 9 481 230,00 15,73 15 885 597,00 20,36
3 Топливо и энергия на технологические цели 6 956 055,00 11,54 11 503 350,00 14,74
4 Заработная плата персонала, непосредственно участвующего в оказании услуг 2 300 730,00 3,82 2 355 954,00 3,02
5 Отчисления на социальные нужды с заработной платы персонала, участвующего в оказании услуг 602 791,26 1,00 617 259,95 0,79
6 Технологические расходы комплекса 18 422 259,00 30,56 21 431 613,00 27,46
7 Общехозяйственные расходы 18 343 288,74 30,43 23 303 351,05 29,86
8 Коммерческие расходы 353 175,00 0,59 524 064,00 0,67
9 Итого: 60 275 034,00 100,00 78 034236,00 100,00
Предложены единицы управленческого учета предприятий физкультурно-оздоровительных комплексов.
Для успешной организации управленческого учета необходимо определить места возникновения затрат, носители затрат и центры ответственности (табл.5).
Таблица 5
Единицы управленческого учета ЗАО Атлант
Единица управленческого учета Состав Единица измерения
Места возникновения затрат 1) Корпус плавательного бассейна 2) Спортивный корпус кв.м. кв.м.
Центры ответственности 1) Плавательный бассейн 2) Бани и сауны 3) Спортивный зал 4) Зал групповых занятий 5) Тренажерный зал -
Носитель затрат (объект калькулирования) 1) Услуги плавательного бассейна 2) Услуги бань и саун 3) Услуги спортивного зала 4) Услуги зала групповых занятий 5) Услуги тренажерного зала сеанс - 45 мин. сеанс -1 час час занятий сеанс -1 час сеанс -1 час
Выбор вышеуказанных единиц управленческого учета позволяет разработать экономически обоснованную систему показателей деятельности физкультурно-оздоровительных комплексов.
Предложена технология распределения косвенных расходов, а также база их распределения.
Проанализировав технологические особенности физкультурно-оздоровительных комплексов, а также обоснованный выбор единиц управленческого учета, мы считаем, что косвенные расходы физкультурно-оздоровительного комплекса целесообразно распределять по носителям затрат методом двухступенчатого распределения (рис.2).
Рис.2 Схема распределения косвенных затрат предприятий ФОК
Это связано с тем, что косвенные затраты целесообразно распределять сначала по местам возникновения затрат, а затем перераспределять по носителям затрат (оказываемым физкультурно-оздоровительным услугам).
Проведенные исследования показали, что распределение косвенных затрат до сих пор остается сложной и, по существу, нерешенной проблемой бухгатерского учета. Методологические подходы к решению этой проблемы практически поностью отсутствуют в нормативных документах. При этом процедура выбора базы распределения косвенных затрат является важным элементом стратегического планирования предприятия, поскольку ее результаты в виде выбранных показателей сохраняются неизменными в течение длительного периода и представляют собой элемент учетной политики.
Систематизированные суждения ученых по выбору базы распределения косвенных затрат представлены в табл.6.
В связи с тем, что показатели, предлагаемые российскими учеными в качестве базы распределения накладных расходов, составляют незначительную долю себестоимости физкультурно-оздоровительных услуг, а также в связи с условным отнесением затрат к прямым для рассматриваемой отрасли в целях калькулирования поной себестоимости физкультурно-оздоровительных услуг, предлагается распределять косвенные расходы на носители затрат пропорционально доле доходов центров ответственности в общей сумме доходов комплекса.
Рекомендуемые базы распределения косвенных затрат
Авторы База распределения
Е.А.Мизиковский, М.А.Вахрушина, С.А.Николаева, Я.В.Соколов Заработная плата основных производственных рабочих
С.А.Николаева, В.Б.Ивашкевич Площадь, занимаемая производственными участками
Е.А.Мизиковский, МА.Вахрушина, С.А.Николаева, И.Г.Кондратова Время работы производственного оборудования
Авторы База распределения
Е.А.Мизиковский Объем выпущенной продукции
М.А.Вахрушина, Я.В.Соколов, В.Э.Керимов Прямые материальные затраты, время работы основных производственных рабочих
Т.П.Карпова Время работы основных производственных рабочих, масса изготавливаемых изделий
В.Б.Ивашкевич Число работающих; величина потребляемой энергии; величина производственной мощности отдельных установок; комбинированные и условные величины
Я.В.Соколов Расходы на производственные центры
Распределение косвенных расходов в соответствии с предлагаемой базой распределения представлено в табл.7.
Разработана система показателей деятельности центров ответственности физкультурно-оздоровительных комплексов.
Критерии, которые используются в оценке деятельности центров ответственности, делятся на финансовые и нефинансовые.
Основным финансовым показателем деятельности центров ответственности является прибыль, т.е. полученный за прошлый период финансовый результат. На основании проведенных расчетов методом двухступенчатого распределения затрат на стоимость услуг физкультурно-оздоровительного комплекса нами получены совокупные затраты центров ответственности за 2007 и 2008 гг., а также себестоимость единицы оказываемых услуг.
Распределение косвенных расходов ЗАО Атлант за 2007 и 2008 гг.
Носитель затрат 2007 год 2008 год
Коэффициент распределения Сумма косвенных затрат Коэффициент I Сумма кос-распределеннн | венных затрат
Технологические затраты комплекса
Услуги плавательного бассейна 49,36 9 093 227,04 50,19 10 756 526,56
Услуги бань и саун 10,37 1 910 388,26 9,82 2 104 584,40
Услуги спортивного зала 24,97 4 600 038,07 25,00 5 357 903,25
Услуги зала групповых занятий 5,02 924 797,40 3,41 730 818,00
Услуги тренажерного зала 10,28 1 893 808,23 11,58 2 481 780,79
Итого по комплексу в целом 100,00 18 422 259,00 100,00 21 431 613,00
Общехозяйственные расходы
Услуги плавательного бассейна 49,36 9 054 247,32 50,19 11 695 951,89
Носитель затрат 2007 год 2008 год
Коэффициент распределения Сумма косвенных затрат Коэффициент распределения Сумма косвенных затрат
Услуги бань и саун 10,37 1 902 199,04 9,82 2 288 389,07
Услуги спортивного зала 24,97 4 580 319,20 25,00 5 825 837,76
Услуги зала групповых занятий 5,02 920 833,09 3,41 794 644,27
Услуги тренажерного зала 10,28 1 885 690,08 11,58 2 698 528,05
Итого по комплексу в целом 100,00 18 343 288,74 100,00 23 303 351,05
Коммерческие расходы
Услуги плавательного бассейна 49,36 174 327,18 50,19 263 027,72
Услуги бань и саун 10,37 36 624,25 9,82 51463,08
Услуги спортивного зала 24,97 88 187,80 25,00 131 016,00
Услуги зала групповых занятий 5,02 17 729,39 3,41 17 870,58
Услуги тренажерного зала 10,28 36 306,39 11,58 60 686,61
Итого по комплексу в целом 100,00 353 175,00 100,00 524 064,00
Помимо прибыли целесообразно также рассчитать следующие показатели (табл.8):
- рентабельность оказываемых услуг (показывает отношение прибыли к себестоимости оказанных услуг);
- рентабельность продаж (показывает соотношение прибыли к доходам (выручке - нетто) центра ответственности.
Таблица 8
Финансовые показатели деятельности центров ответственности ЗАО Атлант за 2007 и 2008 гг. _
Финансовый показатель 2007 2008 Изменепие
в руб. в %%
Плавательный бассейн
Доходы 35 700 000,00 48 600000,00 12 900 000,00 136,13
Расходы 29 270 238,80 38 530211,82 9259 973,02 131,64
Финансовый результат 6 429 761,20 10 069 788,18 3 640 026,98 156,61
Рентабельность оказываемых услуг 0,22 0,26 0,04 118,97
Рентабельность продаж 0,18 0,21 0,03 115,04
Бани и сауны
Доходы 7 500 000,00 9 510 000,00 2 010 000,00 126,80
Расходы 6 149 125,29 7 574 365,65 1 425 240,36 123,18
Финансовый результат 1 350 874,71 1 935 634,35 584 759,64 143,29
Рентабельность оказываемых услуг 0,22 0,26 0,04 116,33
Рентабельность продаж 0,18 0,20 0,02 113,00
Спортивный зал
Доходы 18 060 000,00 24 210 000,00 6150 000,00 134,05
Расходы 14 711 479,65 19 983 080,60 5 271 600,95 135,83
Финансовый результат 3 348 520,35 4 226 919,40 878 399,05 126,23
Рентабельность оказываемых услуг 0,23 0,21 -0,02 92,93
Рентабельность продаж 0,19 0,17 -0,01 94,17
Зал групповых занятий
Доходы 3 630 000,00 3 300 000,00 -330 000,00 90,91
Расходы 3 097 891,57 2 724 620,70 -373 270,87 87,95
Финансовый результат 532 108,43 575 379,30 43 270,87 108,13
Рентабельность оказываемых услуг 0,17 0,21 0,04 122,95
Рентабельность продаж 0,15 0,17 0,03 118,95
Плавательный бассейн
Доходы 7 440 000,00 11 216 220,00 3 776 220,00 150,76
Расходы 6 346 297,43 9256264,99 2 909 967,56 145,85
Финансовый результат 1 093 702,57 1 959 955,01 866252,44 179,20
Рентабельность оказываемых услуг 0,17 0,21 0,04 122,87
Рентабельность продаж 0,15 0,17 0,03 118,87
Для анализа деятельности центров ответственности также рассчитан такой важный нефинансовый критерий оценки, как показатель удовлетворенности клиентов обслуживанием. Для его расчета проанализирована структура физкультурно-оздоровительных услуг (рис.3).
Чистота Расположение Окружение
Оформление * Физкультурно-оздоровиетльная *Ч услуга Доброжелательное обслуживание
Атмосфера Оборудование Цены
Рис.3. Структура услуги физкультурно-оздоровительного комплекса
Для оценки удовлетворенности клиентов физкультурно-оздоровительного комплекса разработан специальный опросный лист, анализ которого позволяет руководству предприятий оценивать деятельность центров ответственности (рис.4). Опросы предлагается проводить ежемесячно для отслеживания изменений в качестве оказания физкультурно-оздоровительных услуг.
Центр ответственности_
Период_
Ф.И.О. клиента_
Посещает комплекс (период)_
№ Показатель Балы от 0 до 5
1 Расположение
2 Окружение
3 Оформление
4 Чистота
5 Доброжелательное обслуживание
б Атмосфера
7 Оборудование
8 Цены
9 Итого
10 Средний бал
Подпись клиента
Рис.4. Опросный лист по оценке удовлетворенности клиентов обслуживанием
Разработана система бюджетирования для предприятий физкультурно-оздоровительных комплексов.
При формировании системы бюджетирования на предприятиях физкультурно-оздоровительных комплексов учитывается:
- незначительный штат работников финансовой службы;
- сложность расчета себестоимости оказываемых услуг;
- высокие накладные расходы, требующие грамотного распределения;
- взаимодействие центров ответственности в рамках мест возникновения затрат;
- значительная сезонность потребления физкультурно-оздоровительных услуг.
В работе проанализирована классификация моделей бюджетирования и обосновано применение модели бюджетирования отдельных областей хозяйственной деятельности. Данная модель являются наиболее простой, ее цель -предоставить руководству предприятия информацию об актуальных для контроля областях деятельности предприятия. Данная модель наряду с бюджетированием финансовых потоков является наиболее целесообразной для предприятий физкультурно-оздоровительных комплексов.
В связи с этим предложена структура генерального бюджета (Рис.5), а также разработан бюджет продаж, бюджет затрат и бюджет движения денежных средств.
Генеральный (сводный) бюджет
Операционный бюджет
Бюджет продаж
Инвестиционный бюджет
Бюджет затрат
Бюджет прямых затрат
Бюджет технологических расходов
Бюджет общехозяйственных расходов
Бюджет коммерческих расходов
Финансовый бюджет _
Отчет об измененш финансового состояния
Бюджет движения денежных средств
Динамичный
прогнозный
Рис.5 Генеральный бюджет физкультурно-оздоровительного комплекса
Разработана система управленческой отчетности для предприятий физкультурно-оздоровительных комплексов.
В работе рассмотрены классификационные признаки форм внутренней отчетности и обобщены требования к ней Положения SMA 5В Основы отчетной информации для менеджеров (Fundamentals of Reporting Information to Managers).
В связи с незначительным штатом бухгатерии физкультурно-оздоровительных комплексов создавать разветвленную систему управленческой отчетности нецелесообразно. Поэтому основными формами отчетности для данных предприятий являются аналитические и комплексные отчеты текущего и сводного характера.
Разработаны предложения по формам и срокам представления управленческой отчетности, в том числе разработан сводный отчет по финансовым
результатам деятельности центров ответственности (табл.9).
Таблица 9
Сводный отчет по результатам деятельности ЗАО Атлант в 2008 г.
Центр ответственности Доходы Расходы Финансовый результат Удельный вес результата центра ответственности
Плавательный бассейн 48 600 000,00 38530211,82 10 069 788,18 53,65
Бани и сауны 9 510 000,00 7574365,65 1 935 634,35 10,31
Спортивный зал 24 210 000,00 19983080,60 4 226 919,40 22,52
Зал групповых занятий 3 300 000,00 2724620,70 575 379,30 3,07
Тренажерный зал 11 216 220,00 9256264,99 1 959 955,01 10,44
Итого по комплексу 96 836 220,00 78068543,76 18767 676,24 100,00
Кроме того, предложена форма отчетов по бюджетам, в которых рекомендуется не только комментировать отклонения, но и допонительно письменно фиксировать контрмеры. Структура рекомендуемого отчета по бюджету представлена в табл.10.
Таблица 10
Отчет по бюджету продаж ЗАО Атлант за 1 квартал 2009 г.
Показатель Плавательный бассейн Бани и сауны Спортивный зал Зал групповых занятий Тренажерный зал Комплекс в целом
Планируемый объем продаж 16 250 000 2 440 000 7 320 000 999 000 3 330 000 30 339 000
Фактический объем продаж 16 100 000 1 990 000 7490 000 1 102 000 3 335 000,00 30 017 000
Отклонение (руб.) 150 000 450 000 -170 000 -103 000 -5 000,00 322 000
Отклонение(%) 99,08 81,56 102,32 110,31 100,15 98,94
Ситуация Плавательный бассейн, а также бани и сауны показали отрицательные отклонения от плана. Следовательно, услугами данных центров ответственности воспользовались меньше, чем планировалось. Возможно, повлияло увеличение цен с 01 февраля 2009 г.
Мероприятия Провести исследование причин отрицательных отклонений до 20.04.2009 г. В случае снижения посещаемости из-за увеличения цен разработать допонительную систему скидок
Ответственный за контрмеры Коммерческий директор
Таким образом, для достижения цели диссертационной работы проведен анализ современного состояния, перспектив развития систем управленческого учета на предприятиях физкультурно-оздоровительных комплексов.
Выявленные организационно-технические особенности предприятий ФОК позволили сформулировать практические рекомендации по созданию комплексной системы управленческого учета для организаций данной отрасли. Их внедрение будет содействовать повышению эффективности коммерческой деятельности, усилению контроля, аналитичности и достоверности исчисляемых финансовых и нефинансовых показателей деятельности центров ответственности и предприятий ФОК в целом, а также более поному выявлению и использованию внутренних резервов снижения себестоимости физкультурно-оздоровительных услуг.
Основные положения диссертации опубликованы в следующих работах:
в изданиях, рекомендуемых ВАК России:
1. Золотухина А.Д. Методы учета затрат и калькулирования себестоимости продукции (работ, услуг) // Аудит и финансовый анализ. - 2009. - №2. -1,1 п.л.
2. Золотухина А.Д., Чая В.Т. Методика организации управленческого учета на предприятиях физкультурно-оздоровительных комплексов // Аудит и финансовый анализ. - 2009. - №2. - 2,0 п.л.
3. Золотухина А.Д., Чая В.Т. Система методов управленческого учета // Аудит и финансовый анализ. - 2009. - №1. - 1,2 п.л.
4. Золотухина А.Д., Чая В.Т. Теоретические основы управленческого учета // Аудит и финансовый анализ. - 2008. - №6. - 1,7 п.л.
в других изданиях:
5. Золотухина А.Д. Система методов учета затрат и калькулирования себестоимости продукции (работ, услуг) // Вестник института коммерции и права. - 2009. - № 11.- 0,68 п.л.
6. Золотухина А.Д. Учебно-методический комплекс по дисциплине Управленческий учет по специальности 080109 Бухгатерский учет, анализ и аудит. - М.:ИКиП, 2009. - 2,6п.л.
7. Золотухина А.Д. Учебно-методический комплекс по дисциплине Учет затрат, калькулирование и бюджетирование в отдельных отраслях производственной сферы по специальности 080109 Бухгатерский учет, анализ и аудит. - М.: ИКиП, 2009. - 2,5п.л.
8. Золотухина А.Д. Учебно-методический комплекс по дисциплине Управленческий анализ в отраслях по специальности 080109 Бухгатерский учет, анализ и аудит. - М.: ИКиП, 2009. - 2,3п.л.
9. Золотухина А.Д. Концептуальные основы управленческого учета (обзор) // Вестник института коммерции и права. - 2008. - №10. - 0,52 п.л.
Напечатано с готового оригинал-макета
Издательство ООО "МАКС Пресс" Лицензия ИД N00510 от 01.12.99 г. Подписано к печати 09.10.2009 г. Формат 60x90 1/16. Усл.печ.л. 1,0. Тираж 100 экз. Заказ 551. Тел. 939-3890. Тел./факс 939-3891 119992, ГСП-2, Москва, Ленинские горы, МГУ им. М.В. Ломоносова, 2-й учебный корпус, 627 к.
Диссертация: содержание автор диссертационного исследования: кандидат экономических наук , Золотухина, Анна Дмитриевна
Введение.
Глава 1. Теоретические основы управленческого учета.
1.1. Организационно-правовые основы управленческого учета.
1.2. Формирование системы управленческого учета.
1.3. Концептуальные основы'управленческого учета.
Глава 2. Методология управленческого учета.
2.1. Система методов управленческого учета.
2.2. Методы учета затрат и калькулирования себестоимости продукции (работ, услуг).
2.3. Организационные аспекты управленческого учета.
Глава 3. Управленческий учет на предприятиях физкультурно-оздоровительных комплексов.
3.1. Особенности функционирования предприятий физкультурно-оздоровительных комплексов.
3.2. Основы организации управленческого учета на предприятиях физкультурно-оздоровительных комплексах.
3.3. Принципы автоматизации управленческого учета физкультурно-оздоровительных комплексов.
Диссертация: введение по экономике, на тему "Организация управленческого учета на предприятиях физкультурно-оздоровительных комплексов"
Актуальность темы исследования. Формирование национального и международного опыта организации управленческого учета на предприятиях физкультурно-оздоровительных комплексов зушжно обосновать ростом значимости предприятий ФОК в социально-экономическом развитии страны. Предприятия, оказывающие физкультурно-оздоровительные услуги, имеют отличную перспективу роста в России, что связано с ростом доходов населения, внимания к культуре здоровья и здоровому образу жизни, а также с ростом отечественной экономики.
Услуги физкультурно-оздоровительного характера могут оказываться различными организациями, независимо от их организационно-правовой формы. Это могут быть учреждения, финансируемые за счет бюджета и коммерческие организации. Кроме того, субъекты хозяйственной деятельности, оказывающие оздоровительные услуги, могут И5:ыть представлены и структурными подразделениями организаций, причем: :как выделенными на отдельный баланс, так и, находящимися на балансе.
Эффективная работа современного предприятия невозможна И5ез хорошо налаженной системы управленческого учета и отчетности на всех уровнях управления.
Основным критерием эффективности системы управленческого уч:ета является рациональное и экономически оправданное использование финансовых, материальных и трудовых ресурсов. Управленческий уяет обеспечивает для этого необходимый механизм, позволяя комплексно рассмотреть вопросы планирования, оперативного контроля и учета отдельных видов деятельности.
В настоящее время организация системы управленческого учета госпредприятиях физкультурно-оздоровительных комплексов является остр о стоящей задачей. Наиболее несовершенной областью в общей проблед:^ является организация системы учета и управления затратами, разработка системы показателей деятельности центров ответственности, формирование системы бюджетирования и управленческой отчетности. Все это говорит об актуальности выбранной темы диссертационного исследования.
Степень научной разработанности проблемы. Большой вклад в исследование теоретических и практических проблем организации управленческого учета внесли отечественные авторы: Безруких П.С., Бахрушина М.А., Врублевский Н.Д., Ивашкевич В.Б., Керимов В.Э., Кондраков Н.П., Мезиковский Е.А., Николаева O.E., Никоваева С.А., Палий В.Ф., Палий В.В., Пизенгольц М.З., Сатубадин С.С., Соколов Я.В., Стуков С.С., Чая В.Т., Чумаченко Н.Г., Шеремет А.Д. и другие. Многие практические и методологические проблемы управленческого учета могут быть решены и решаются с использованием переводных трудов зарубежных исследователей, например, работ Э.А.Аткинсона, Р.Д.Банкера, К.Друри, Р.С.Каплана, Дж.Фостера, Ч.Т.Хорнгрена, М.С.Янга и других.
Тем не менее, многие проблемы управленческого учета изучены недостаточно, а по некоторым до сих пор не сложилось однозначного, мнения исследователей. К примеру, до сих пор нет принимаемого всеми учеными определения предмета и объектов управленческого учета, существуют различные взгляды исследователей на методы, принципы и задачи управленческого учета. При этом необходимо учитывать, что совокупность методов и принципов представляет собой основу методологии решения задач управленческого учета.
В диссертации получили дальнейшее развитие вопросы организации управленческого учета, сформулированные в работах Аверчева И.В., Адамовой Г., Василевич И.П., Волошина Д.А., Новиковой И.Г., Рахметова А.Х., Чупахиной Н.И., Юдиной JI.H. и других.
Цель и задачи диссертационного исследования. Целью диссертационной работы является разработка комплексной системы управленческого учета на предприятиях физкультурно-оздоровительных комплексов и практических рекомендаций к формированию системы управленческого учета на основе теоретического и практического исследования нормативно-правовых и организационно-методологических особенностей бухгатерского и управленческого учета на предприятиях ФОК. Для достижения выбранной цели, в работе решены следующие задачи, определяющие логику и структуру диссертации:
- проведен анализ и на его основе дана оценка существующей системе нормативного и законодательного регулирования управленческого учета на предприятиях физкультурно-оздоровительных комплексов;
- рассмотрены исторические предпосыки и процесс формирования системы управленческого учета на предприятиях физкультурно-оздоровительных комплексов;
- исследована методика организации управленческого учета на предприятиях физкультурно-оздоровительных комплексов;
- рассмотрены характерные особенности системы управленческого учета предприятий ФОК;
- разработана система учета и управления затратами физкультурно-оздоровительных комплексов;
- разработана система финансовых и нефинансовых показателей деятельности центров ответственности физкультурно-оздоровительных комплексов, позволяющая повысить эффективность управления предприятиями данной отрасли;
- определен порядок организации системы бюджетирования и управленческой отчетности для физкультурно-оздоровительных комплексов, а также принципы автоматизации управленческого учета.
Предметом исследования являются теоретические, организационно-методологические и практические проблемы организации управленческого учета на предприятиях физкультурно-оздоровительных комплексов.
Объектом исследования является финансово-хозяйственная деятельность коммерческих организаций Российской Федераций, оказывающих физкультурно-оздоровительные услуги.
Теоретической и методологической основой исследования являются труды ведущих отечественных и зарубежных ученых и специалистов, раскрывающие методологические аспекты управленческого учета. В работе использованы нормативно-правовые акты Российской Федерации, определяющие порядок учета затрат и калькулирования себестоимости физкультурно-оздоровительных услуг, методические рекомендации Экспертно-консультативного совета по вопросам управленческого учета при Минэкономразвития РФ, Положения по управленческому учету Института управленческого учета США (IMA), а также авторефераты и практические материалы по организации управленческого учета в физкультурно-оздоровительных комплексах.
Настоящее исследование базируется на практическом опыте, полученном при участии в процессе организации и ведения управленческого учета на предприятиях физкультурно-оздоровительных комплексов.
В ходе исследования применялись методы анализа, синтеза, логики, комплексности подхода, сравнения, системности и иные методы познания. Указанные методы позволили обобщить имеющийся опыт бухгатеров физкультурно-оздоровительных комплексов, имеющих практику управленческого учета, выявить противоречия, типичные ошибки и неточности, предложить пути решения проблем в виде практических методических рекомендаций.
Научная новизна результатов исследования заключается в теоретическом обосновании и практическом решении комплекса задач по разработке системы организации управленческого учета на предприятиях физкультурно-оздоровительных комплексов.
В процессе диссертационного исследования получены следующие наиболее важные научные результаты, выносимые на защиту:
- на основе изучения и обобщения нормативных документов, теоретических проблем и практических вопросов в области управленческого учета разработаны концептуальные подходы к организации управленческого учета на предприятиях физкультурно-оздоровительных комплексов; разработана научно-обоснованная классификация затрат физкультурно-оздоровительных комплексов с учетом специфики их деятельности;
- предложена функциональная структура центров ответственности физкультурно-оздоровительных комплексов, что позволяет формировать показатели их деятельности в целях управленческого учета; разработан порядок распределения косвенных расходов физкультурно-оздоровительных комплексов методом двухступенчатого распределения, что позволяет калькулировать себестоимость физкультурно-оздоровительных услуг как один из финансовых показателей деятельности центров ответственности;
- разработана система финансовых и нефинансовых показателей деятельности центров ответственности физкультурно-оздоровительных комплексов, что позволяет повышать эффективность их деятельности и принимать адекватные меры в случае выявления отрицательных отклонений;
- определена методология и оптимальная система бюджетирования для предприятий физкультурно-оздоровительных комплексов;
- разработана оптимальная система управленческой отчетности по центрам ответственности физкультурно-оздоровительных комплекса для руководства и собственников предприятия, позволяющая принимать экономически-обоснованные управленческие решения.
Практическое значение результатов исследования состоит в том, что была смоделирована последовательность организации управленческого учета на предприятиях физкультурно-оздоровительных комплексов от разработки его методологической основы по организации системы управленческой отчетности. На основе произведенных расчетов была обоснована база распределения косвенных расходов, составляющих значительную долю в совокупных затратах комплексов, на основе которой методика учета и управления затратами будет соответствовать принципам эффективности и адекватности.
Информация, полученная в результате исследования, может быть использована в практической деятельности физкультурно-оздоровительных комплексов при организации и автоматизации понофункциональной системы управленческого учета.
Апробация и внедрение результатов исследования. Основные результаты диссертационной работы внедрены в деятельность физкультурно-оздоровительного комплекса ЗАО Атлант (письмо исх.№ 05-03/2009 от 16.03.2009) и были приняты к внедрению международной общественной организацией Ассоциация бухгатеров и аудиторов Содружество (акт о внедрении №06/03-2009 от 17.03.2009)
Апробация и практическая реализация методик осуществлялась также в ходе участия и выступления на научно-практических конференциях и семинарах, в частности на II Международной научно-практической конференции молодых ученых на тему Социально-экономические приоритеты развития России, Москва, 2008 г.
Публикации. По материалам диссертационного исследования опубликовано 9 работ общим объемом 14,6 п.л., с авторским вкладом 12,15 п.л., в том числе в изданиях рекомендуемых ВАК России 4 работы общим объемом 6 п.л., с авторским вкладом 3,55 п.л.
Объем и структура диссертации. Структура работы обусловлена поставленной целью, задачами, логикой исследования. Диссертация состоит из введения, трех глав, заключения, списка литературы из 197 источников, включает 28 таблиц, 24 рисунка. Общий объем работы 182 страницы.
Диссертация: заключение по теме "Бухгатерский учет, статистика", Золотухина, Анна Дмитриевна
Заключение
1. Для достижения цели диссертационного исследования проведен анализ современного состояния и перспектив развития управленческого учета. В процессе исследования обобщены и систематизированы взгляды современных ученых на предмет, объекты, методы и задачи управленческого учета. Выявлено, что в целом они взаимодопоняют друг друга. На основе проведенного анализа сделан вывод о том, что управленческий учет - это учетная система, представляющая информацию о затратах и результатах деятельности как предприятия в целом, так и отдельных центров ответственности, предназначенную для принятия оперативных и стратегических управленческих решений.
Система управленческого учета обладает как общенаучными и общеэкономическими, так и специфическими принципами и методами. Совокупность методов и принципов представляет собой основу методологии решения задач управленческого учета, которые и необходимо адаптировать к управленческой среде конкретного предприятия и его потребностям. Решение поставленных задач возможно только в условиях рационально организованной и продуктивно используемой системы управленческого учета.
2. Формирование системы управленческого учета на предприятиях физкультурно-оздоровительных комплексов предполагает последовательное формирование следующих систем:
- учета и управления затратами;
- показателей деятельности; - догосрочных и текущих бюджетов;
- управленческой отчетности.
Вышеперечисленные системы и были последовательно организованы нами на предприятиях ФОК.
3. Предприятия физкультурно-оздоровительных комплексов имеют ряд организационно-технологических особенностей, таких как: одновременное оказание нескольких видов физкультурно-оздоровительных услуг;
- высокая доля материальных затрат;
- высокая доля расходов по оплате труда;
- использование дорогостоящего технологического оборудования;
- высокая доля косвенных затрат.
Данные особенности определяют специфику организации систем управленческого учета и поностью учтены и отражены нами при их формировании на предприятиях ФОК.
4. В связи с отсутствием типовых рекомендаций по вопросам планирования, учета и калькулирования себестоимости с учетом характера и структуры предприятий физкультурно-оздоровительных комплексов, в процессе исследования сформирована научно-обоснованная классификация затрат, которая позволяет определить и сформировать места возникновения затрат, центры ответственности и носители затрат.
Предложенная группировка затрат по элементам поностью соответствует п.8 ПБУ 10/99 Расходы организации, что позволяет определять и анализировать структуру затрат предприятия.
Расходы по статьям затрат сис тематизированы следующим образом: а) прямые затраты:
- затраты на сырье и материалы;
- услуги сторонних организаций;
- топливо и энергия на технологические цели;
- заработная плата персонала, непосредственно участвующего в оказании физкультурно-оздоровительных услуг и отчисления на социальные нужды с данного фонда оплаты труда; б) косвенные затраты:
- технологические расходы комплекса (аналог общепроизводственных расходов);
- общехозяйственные расходы;
- коммерческие расходы.
На основе данных анализа предлагаемой группировки затрат сделан вывод о преобладании в их структуре накладных (косвенных) расходов. Вышеуказанные затраты в большей степени влияют на показатели деятельности физкультурно-оздоровительного комплекса, следовательно наибольшее значение имеет их правильное распределение на носители затрат.
5. Для успешной организации управленческого учета на предприятиях ФОК определены места возникновения затрат, носители затрат и центры ответственности, т.е. единицы управленческого учета.
Выделены следующие места возникновения затрат:
- корпус плавательного бассейна;
- спортивный корпус.
Предложено выделение следующих центров ответственности:
- плавательный бассейн;
- бани и сауны;
- спортивный зал;
- зал групповых занятий;
- тренажерный зал.
В результате определены следующие носители затрат (объекты калькулирования):
- услуги плавательного бассейна;
- услуги бань и саун;
- услуги спортивного зала;
- услуги зала групповых занятий;
- услуги тренажерного зала.
Выбор вышеуказанных единиц управленческого учета позволил разработать экономически обоснованную систему показателей деятельности физкультурно-оздоровительных ком плексов.
6. Не существует такой системы калькулирования затрат, которая позволила бы определить себестоимость единицы продукции (работ, услуг) со 100-процентной точностью. Любое косвенное отнесение затрат на объект калькулирования, как бы хорошо оно ни было обосновано, искажает фактическую себестоимость, снижает точность калькулирования. Критерием точности исчисления себестоимости физкультурно-оздоровительных услуг дожна быть не понота включения затрат в себестоимость, а способ их отнесения на ту или иную услугу. Проанализировав технологические особенности физкультурно-оздоровительных комплексов, а также обоснованный выбор единиц управленческого учета, сделан вывод о том, что косвенные расходы физкультурно-оздоровительного комплекса целесообразно распределять по носителям затрат методом двухступенчатого распределения. Это связано с тем, что косвенные затраты необходимо распределять сначала по местам возникновения затрат, а затем перераспределять по носителям затрат (оказываемым физкультурно-оздоровительным услугам).
7. В связи с тем, что показатели, предлагаемые российскими учеными в качестве базы распределения накладных расходов составляют незначительную долю в себестоимости физкультурно-оздоровительных услуг, а также в связи с условным отнесением затрат к прямым для рассматриваемой отрасли в целях калькулирования поной себестоимости физкультурно-оздоровительных услуг предлагается распределять косвенные расходы на носители затрат пропорционально доле доходов центров ответственности в общей сумме доходов комплекса.
Сформированная таким образом поная себестоимость услуг физкультурно-оздоровительных комплексов наряду с доходами по центрам ответственности является основными финансовыми показателями деятельности данных предприятии. Необходимо отметить, что целью деятельности физкультурно-оздоровительных комплексов является не только получение прибыли, как у большинства коммерческих организаций, но и поддержка социально-незащищенных слоев населения.
8. При разработке системы показателей деятельности большое внимание было уделено оптимальному соотношению финансовых и нефинансовых показателей.
Основным финансовым показателем деятельности центров ответственности является прибыль, т.е. полученный за прошлый период финансовый результат. Помимо прибыли целесообразно также рассчитать следующие показатели:
- рентабельность оказываемых услуг (показывает отношение прибыли к себестоимости оказанных услуг);
- рентабельность продаж (показывает соотношение прибыли к доходам (выручке Ч нетто) центра ответственности.
На основе исследования структуры физкультурно-оздоровительных услуг при анализе деятельное! и центров ответственности предлагается использовать показатель удовлетворенности клиентов обслуживанием, а также разработана методика его расчета и обобщения.
9. Ядром функционирования систем управленческого учета является система бюджетирования, выпоняющая планирующую и контрольную функцию для менеджеров бизнес-единиц. Бюджетирование в совокупности с учетом по центрам ответственности повышает эффективность информационного обеспечения управления.
В работе проанализирована классификация моделей бюджетирования и обосновано применение модели бюджетирования отдельных областей хозяйственной деятельности. Данная модель являются наиболее приближенной к практике деятельности предприятий ФОК, ее цель -предоставить руководству предприятия информацию об актуальных для контроля областях деятельности предприятия. Эта модель наряду с бюджетированием финансовых потоков является наиболее целесообразной для предприятий физкультурно-оздоровительных комплексов.
Учитывая такие особенности деятельности физкультурно-оздоровительных комплексов, как незначительный штат работников финансовой службы, сложность расчета себестоимости оказываемых услуг, взаимодействие центров ответственности в рамках мест возникновения затрат и значительную сезонность потребления физкультурно-оздоровительных услуг, разработана и предложена система генерального бюджета, включающая операционные, инвестиционные и финансовые планы.
10. В работе рассмотрены классификационные признаки форм внутренней отчетности и обобщены требования к ней Положения SMA 5В Основы отчетной информации для менеджеров (Fundamentals of Reporting Information to Managers).
В связи с незначительным штатом бухгатерии физкультурно-оздоровительных комплексов создавать разветвленную систему управленческой отчетности нецелесообразно. Поэтому основными формами отчетности для данных предприятий являются аналитические и комплексные отчеты текущего и сводного характера.
Разработаны предложения по формам и срокам представления управленческой отчетности, в том числе разработан сводный отчет по финансовым результатам деятельности центров ответственности. Кроме того, предложена форма отчетов по бюджетам, в которых рекомендуется не только комментировать отклонения, но и допонительно письменно фиксировать контрмеры.
11. Создание действенной системы управленческого учета на предприятиях физкультурио-оздоровительных комплексов предполагает проведение мероприятий по автоматизации управления. В работе рассмотрен агоритм функционирования информационной системы управления и предложены ее функциональные компоненты для предприятий ФОК.
В процессе исследования рассмотрены основные принципы построения автоматизированных систем управления:
- многовариантности стандартов ведения управленческого учета, планирования, анализа и контроля;
- соблюдения правил учета;
- однократного ввода данных;
- гибкости настройки системы;
- безопасности и раздельного доступа к управленческой информации.
Современная информационная система дожна не только обеспечивать руководство актуальной и достоверной информацией в конкретный момент времени, но и реализовывать полный цикл управления от планирования до анализа результатов предприятия и последующей корректировки планов.
Таким образом, в процессе исследования сформулированы практические рекомендации по созданию комплексной системы управленческого учета для предприятий физкультурно-оздоровительных комплексов. Их внедрение будет содействовать повышению эффективности коммерческой деятельности, усилению контроля, аналитичности и достоверности исчисляемых финансовых и нефинансовых показателей деятельности центров ответственности и предприятий ФОК в целом, а также более поному выявлению и использованию внутренних резервов снижения себестоимости физкультурно-оздоровительных услуг.
Диссертация: библиография по экономике, кандидат экономических наук , Золотухина, Анна Дмитриевна, Москва
1. Законодательные и нормативные документы
2. Гражданский кодекс Российской Федерации (часть первая) от 30.11.1994 №51-ФЗ (принят ГД ФС РФ 21.10.1994) (ред.ЗО. 12.2008)
3. Гражданский кодекс Российской Федерации (часть вторая) от 26.01.1996 №14-ФЗ (принят ГД ФС РФ 22.12.1995) (ред.25.12.2008)
4. Налоговый кодекс Российском Федерации (часть вторая) от 05.08.2000 №117-ФЗ (принят ГД ФС РФ 19.07.2000) (ред.ЗО. 12.2008)
5. Федеральный закон Российской Федерации от 21.11.1996 N 129-ФЗ О бухгатерском учете (ред. от 03.11.2006)
6. Постановление Правительства Российской Федерации от 12.02.1993 №121
7. О мерах по реализации Государственной программы перехода Российской Федерации на принятую в международной практике систему учета и статистики в соответствии с требованиями развития рыночной экономики (ред.от 07.06.2001)
8. Приказ Минфина России от 01.07.2004 N 180 Об одобрении Концепции развития бухгатерского учета и отчетности в Российской Федерации на среднесрочную перспективу
9. Приказ Минфина РФ от 29.07.1998 г. №34н Об утверждении положения по ведению бухгатерского учета и бухгатерской отчетности в российской Федерации (ред.от 26.03.2007)
10. Приказ Минфина РФ от 06.10.2008 №106н Об утверждении положенийпо бухгатерскому учету Учетная политика организации (ПБУ 1/2008) и Изменения оценочных значений (ПБУ 21/2008)
11. Приказ Минфина РФ от 24.10.2008 г. №11бн Об утверждении положения по бухгатерскому учету Учет договоров строительного подряда (ПБУ 2/2008)
12. Приказ Минфина РФ от 06.07.1999 г. 43н Об утверждении положения по бухгатерскому учету Бухгатерская отчетность организации (ПБУ 4/99) (ред.от 18.09.2006)
13. Приказ Минфина РФ от 09.06.2001 г. №44н Об утверждении положения по бухгатерскому учету Учет материально-производственных запасов (ПБУ 5/01) (ред.от 26.03.2007)
14. Приказ Минфина РФ от 30.03.2001 г. №26н Об утверждении положения по бухгатерскому учету Учет основных средств (ПБУ 6/01) (ред.от 27.11.2006)
15. Приказ Минфина РФ от 06.05.1999 г. 32н Об утверждении положения по бухгатерскому учету Доходы организации (ПБУ 9/99) (ред.от 27.11.2006)
16. Приказ Минфина РФ от 06.05.1999 г. ЗЗн Об утверждении положения по бухгатерскому учету Расходы организации (ПБУ 10/99) (ред.от 27.11.2006)
17. Приказ Минфина РФ от 27.01.2000 г. № 11н Об утверждении положения по бухгатерскому учету Информация по сегментам (ПБУ 12/2000) (ред.от 18.09.2006)
18. Приказ Минфина РФ от 31.10.2000г. №94н Об утверждении плана счетов бухгатерского учета финансово-хозяйственной деятельности организации и Инструкции по его применению (ред.от 18.09.2006)
19. Письмо Минфина РФ от 29 апреля 2002 N 16-00-13/03 О применении нормативных документов, регулирующих вопросы учета затрат на производство и калькулирования себестоимости продукции (работ, услуг)
20. Методические рекомендации по организации и ведению управленческого учета, утвержденные Экспертно-консультативным советом по вопросам управленческого учета при Минэкономразвитии
21. России (протокол заседания от 22.04.2002 №4)
22. Учебники, учебные пособия, монографии
23. Аткинсон Энтони А., Байкер Раджив Д., Каплан Роберт С., Янг Марк С. Управленческий учет, 3-е издание.: Пер.с англ. Ч М.: Издательсткий дом Вильяме, 2007
24. Бакаев A.C. Токовый бухгатерский словарь. Бухгатерский учет, 2006
25. Бойко Е.А. Бухгатерский управленческий учет / Под.ред.проф., д.э.н. А.Н.Кизилова, проф., д.э.н. ИЛ I.Богатой. Ростов н/Д: Феникс, 2005
26. Бочаров В.В. Коммерческое бюджетирование. М.:ГТитер, 2003
27. Булатов М.А. Теория бухгал-i ерского учета: Учебное пособие. Ч 2-е изд., перераб. и доп./М.А.Булатов. М.: Издательство Экзамен, 2003
28. Васенко О.В., Сперанский A.A. Практическое пособие по учету затрат в бухгатерском учете. Издательство Экзамен, 2008
29. Васильева JI.C. Финансовый анализ: учебник/ Л.С.Васильева, М.В.Петровская. 2-е изд., перераб.и доп. - М.:КНОРУС, 2007
30. Вахрушина М.А. Бухгатерский управленческий учет: учеб.для студентов вузов, обучающихся по экон.специальностям.- 6-е изд., испр.-М.: Омега-Л, 2007
31. Вокова О.Н. Управленческий анализ: учеб. Ч М.:ТК Веби, Изд-во Проспект, 2008
32. Врублевский Н.Д. Управленческий учет издержек и производства: теория и практика. Ч М.:Финапсы и статистика, 2002
33. Врублевский Н.Д. Управленческий учет издержек производства и себестоимости продукции в отраслях экономики: учеб.пособие. -М.:Изд-во Бухгатерский учет, 2004
34. Горелик О.М. Управленческий учет и анализ: учебное пособие О.М.Горелик, Л.Л.Парамонова, Э.Ш.Низамова. М.:КНОРУС, 2007
35. Горелова М.Ю. Управленческий учет. Методы калькулирования себестоимости. М.: ООО ИИ А Налог Инфо, ООО Статус-Кво 97, 2007
36. Гуляев Н.С., Ветрова JI.H. Основные модели бухгатерского учета и анализа в зарубежных странах: учебное пособие. Ч М.:КНОРУС, 2004
37. Добровольский Е. Бюджетирование: шаг за шагом / Е. Добровольский и др. СПб.: Питер, 2006
38. Друри К. Введение в управленческий производственный учет: пер.с англ.; под ред.С.А.Табалиной. М.: Аудит, ЮНИТИ, 1998
39. Друри К. Управленческий и производственный учет: Пер.с англ.; Учебник. М.:ЮНИТИ-ДАНА, 2003
40. Друри К. Управленческий учет для бизнес-решений: Учебник: Пер. с англ. М.: ЮЫИТИ-ДАНА, 2003
41. Ивашкевич В.Б. Бухгатерский управленческий учет: Учеб.для вузов. Ч М.:Экономистъ, 2006
42. Карпов А.Е. 100% практического бюджетирования. Книга 3. Финансовая модель бюджетирования 2-е изд. - М.: Результат и качество, 2007
43. Карпова Т.П. Управленческий учет: учебник для вузов. Ч М.:ЮНИТИ-ДАНА, 2004
44. Карпова Т.П. Бухгатерский управленческий учет: затраты, выпуск, себестоимость. М.: Высшая школа, 2003
45. Кирьянова З.В. Теория бухгатерского учета: Учебник. Ч 2-е изд., перераб.и доп. Ч М.: Финансы и статистика, 1999
46. Кондраков Н.П. Бухгатерский (финансовый, управленческий) учет: учеб. М.: ТК Веби, Изд-во Проспект, 2007
47. Котенева E.H., Краснослободцева Г.К., Фильчакова С.О. Управление затратами предприятия. Издательско-торговая корпорация Дашков и К, 2008
48. Концепция контролинга: Управленческий учет. Система отчетности. Бюджетирование / Horvath&Partners; Пер.с нем. 3-е изд. Ч М.:Альпина Бизнес Букс, 2008
49. Котляров С.А. Управление затратами. СПб.: Питер, 2001
50. Марков Г.А., Бенин A.A. Справочник по управленческому учету. -Спб.:Альфа, 2001
51. Мизиковский И.Е. Генезис управленческого учета на отечественных предприятиях. М: Экономисту 2006
52. Николаева O.E., Шишкова Т.В. Международные стандарты финансовой отчетности: Учебное пособие. Изд.7-е. Ч М.: Издательство КИ, 2008
53. Николаева O.E., Шишкова Т.В. Управленческий учет. М.: Изд-во УРСС, 2003
54. Николаева С.А. Управленческий учет: Учебное пособие. Ч М.: Институт профессиональных бухгатеров России: Информационное агентство ИПБР-БИНФА, 2004
55. Сатубадин С.С. Учет затрат па производство в промышленности США. -М.: Финансы, 1980
56. Сбалансированная система показателей: Пер. с нем. 2-е изд. - М.: Альпина Бизнес Букс, 2005
57. Снопок Ю.Н. Международны и опыт ведения бухгатерского учета. -Спб.: Издательский дом Бизнсс-пресса, 2005
58. Соколов Я.В., Соколов В.Я. История бухгатерского учета: Учебник -М.: Финансы и статистика, 2004
59. Соколов Я.В. Основы теории бухгатерского учета. М.: Финансы и статистика, 1998
60. Стуков С.А. Система производственного учета и контроля. М: Финансы и статистика, 1988
61. Ткач В.И., Ткач М.В. Управленческий учет: международный опыт. М.: Финансы PI статистика, 1994
62. Управленческий учет: Учебник / А.Д.Шеремет, О.Е.Николаева, С.И.Полякова и др.; Под ред.А.Д.Шеремета. Ч 4-е изд., перераб. и доп. Ч М.: ИНФРА-М, 2009
63. Уткина С.А. Расходы организации: бухгатерский и налоговый учет. -Система ГАРАНТ, 2008
64. Учет затрат на производство и калькулирование себестоимости продукции (работ, услуг): Учеб.-практ.пособие / Под ред.Ю.А.Бабаева. Ч М.:Вузовский учебник, 2007
65. Хорнгрен Ч.Т., Фостер Дж. Бухгатерский учет: управленческий аспект. М.: Финансы и статистика, 2000
66. Хорнгрен Ч.Т., Фостер Дж., Датар Ш. Управленческий учет, 10-е изд. / Пер.с англ.- СПб. Литер, 2008
67. Чая В.Т. Международные стандарты финансовой отчетности. International Accounting Standards. International Financial Reporting Standards: учебник / В.Т.Чая, Г.В.Чая; под общ.ред.В.Т.Чая и Н.А.Боноевой. 2-еизд., перераб.и доп. - М.:КНОРУС, 2008
68. Чая В.Т. Управленческий учет: учеб.пособие / В.Т.Чая, Н.И.Чупахина. Ч М.:Эксмо, 2009
69. Шеремет А.Д. Анализ финансово-хозяйственной деятельности: Учеб.пособие. Ч 2-е изд., перераб.и доп. Ч М.:Институт профессиональных бухгатеров России: Информационное агентство ИПБ-БИНФА, 2004
70. Щиборщ К.В. Бюджетирование деятельности промышленных предприятий России. 2-е изд., перераб. и доп. - М.: Изд-во Дело и Сервис, 2005
71. Статьи, материалы конференций
72. Аббасов Г.А. Организация экономического анализа по данным управленческого учета // Экономический анализ. Теория и практика. Ч 2007 N 4
73. Аверчев И.В. Классификация затрат. Концепция и терминология // Московский бухгатер. 2004 - N 3
74. Аверчев И.В. Положения по управленческому учету IMA. Краткий обзор //Финансовые и бухгатерские консультации. 2005 - N6
75. Аверчев И.В. Положения по управленческому учету IMA. Определение и цели управленческого учета // Финансовые и бухгатерские консультации. 2005 - N 7
76. Аверчев И.В. Положения по управленческому учету IMA. Основы отчетной информации для менеджеров // Финансовые и бухгатерские консультации. 2005 - N 8
77. Аверчев И.В. Положения по управленческому учету IMA. Инструменты и методы внедрения интегрированных систем управления эффективностью // Финансовые и бухгатерские консультации. Ч 2005 -N 10
78. Адамов Н., Адамова Г. Внутренняя управленческая отчетность: принципы, виды и методы составления // Финансовая газета. Региональный выпуск. 2007 - N 30
79. Адамов Н., Адамова Г. Калькулирование как основа производственного учета // Финансовая газета. Региональный выпуск. 2007 - N 32
80. Адамов Н., Адамова Г. Концепция, сущность и функции управленческого учета // Финансовая газета. Региональный выпуск. Ч 2007-№17, 18
81. Адамов Н., Адамова Г.Норматпвный учет и система СТАНДАРТ-КОСТ // Финансовая газета. Региональный выпуск. Ч 2007 N 19
82. Адамов Н., Еремин И. Особенности системы управленческого учета директ-костинг // Финансовая газета. Региональный выпуск. Ч 2007 -N26
83. Адамов Н., Кастуев А. Классификация затрат в управленческом учете // Финансовая газета. Региональный выпуск. 2007 - N 36, 37
84. Адамов Н., Тилов А. Основные цели и методика бюджетирования // Финансовая газета. Региональный выпуск. Ч 2007 N 10
85. Адамов Н., Тилов А. Сущность, функции и методы бюджетирования // Финансовая газета. 2007 - N 8
86. Александров Ю. Развитие предприятия: грани управленческого учета // Финансовая газета. 2003 - N 49
87. Андрющенко А. Постановка бюджетирования: задачи и анализ ошибок// Консультант. 2005 - N 23
88. Арентино П. Управленческий учет: техника внедрения // Консультант. 2005 -N19
89. Ашурлы 3., Кубарева Е. Внедрение матричной системы бюджетирования // Финансовый директор. 2006 - N 5
90. Бекетов Н.В., Денисова А.С. Бюджетное планирование и бюджетирование на предприятиях // Экономический анализ: теория и практика. 2008 - N 5
91. Боброва E.JL Интегрированная и автономная системы организации управленческого учета // Экономический анализ. Теория и практика. Ч 2006 N 23
92. Боброва E.JI. Учетно-аналитическая система затрат на производство: виды учета и аудита // Аудиторские ведомости. 2007 - N 2
93. Бородина Е.И. Роль управленческого учета в формировании и развитии информационно-аналитического обеспечения систем управления // Управленческий учет. 2008 - N 11
94. Бугакова С.В. Структурирование управленческого учета и его объектов // Управленческий учет. 2008 - N 1
95. Бурцев В.В. Управленческий учет и производственное бюджетирование // Современный бухучет. 2006 - N 7
96. Бурцев В. Информационная функция управленческого учета// Финансовая газета. Региональный выпуск. Ч 2003 N 41
97. Бурцев В. Структура бюджетирования // Аудит и налогообложение. -2005 N 9
98. Вагапова А. Методы учета затрат и калькулирования себестоимости продукции // Финансовая газета. Региональный выпуск. 2004 - N 51
99. Валебникова Н.В., Василевич И.П. Современные тенденции управленческого учета // Бухгатерский учет. Ч 2000 Ч N 18
100. Бахрушина М.А. Бюджетирование: задачи и процедуры // Современный бухучет. 2004 - N 12
101. Ветрова JI.H. Бюджетирование фундамент стратегии развития организации // Все для бухгатера. - 2008 - N 5
102. Владымцев Н.В., Денисова A.C. Формирование системы бюджетирования компании: внутренний регламент и иерархия центров финансовой ответственности // Экономический анализ: теория и практика. 2008 - N 6
103. Владымцев Н.В., Черная А.И. Использование современныхуправленческих моделей в технологии бюджетирования // Экономический анализ: теория и практика. 2008 - N 15
104. Власова Н.С. Повышение результативности системы бюджетирования, современные тенденции ее развития // Экономический анализ: теория и практика. 2007 - N 21
105. Власова Н.С. Повышение результативности системы бюджетирования // Управленческий учет. 2007 - N 6
106. Войко Д. Система бюджетирования при формировании учетной политики организации // Финансовая газета. Ч 2005 N 30
107. Волошин Д.А. Аудит эффективности системы управленческого учета на предприятии // Аудиторские ведомости. Ч 2006 N 10
108. Волошин Д.А. Бенчмаркинг элемент эффективной системы управленческого учета // Аудиторские ведомости. - 2008 - N 1
109. Волошин Д.А. Практические аспекты постановки систем управленческого учета // Финансовая газета. Ч 2006 N 30, 31
110. Волошин Д.А. Проблемы организации систем управленческого учета на производственных предприятиях // Экономический анализ: теория и практика. 2007 -N 23
111. Волошин Д.А. Система управленческого учета на предприятии: направления совершенствования // Аудиторские ведомости. Ч 2008 -N3
112. Волошин Д.А. Совершенствование и развитие системы управленческого учета на предприятии // Экономический анализ: теория и практика. 2007 - N 22
113. Воробьев А. Критерии выбора системы бюджетирования // Финансовая газета. 2006 - N 32
114. Воронова Е.Ю. Функциональный метод учета затрат // Аудиторские ведомости. 2008 - N 2
115. Воронова Е.Ю. Позаказный и попроцессный методы калькулирования себестоимости: сравнительный анализ // Аудиторские ведомости. Ч 2001 -N12
116. Гаева С., Тумасова В. Движение денежных потоков в управленческом учете предприятия // Финансовая газета. Региональный выпуск. Ч 2004- N38
117. Герасимов Е. Сбалансированная система показателей как инструмент реализации стратегии // Финансовая газета. Региональный выпуск. Ч 2007-N17
118. Горелова М.Ю. Бухгатерский учет прямых и косвенных расходов // Российский налоговый курьер. 2005 - N 19
119. Гущина И.Э. Бюджетирование деятельности организации // Финансовые и бухгатерские консультации. 2004 - N 4
120. ДукаБ. Эффективность бюджетирования // Финансовая газета. Региональный выпуск. 2001 - N 31
121. Ерижев М.К. Сравнительный анализ основных подходов к управлению затратами современной компании // Финансовые и бухгатерские консультации. 2007 - N 10
122. Залевский В.А. Управленческий учет, как часть единой управленческо-учетной системы: сущность, назначение, основы формирования // Управленческий учет. 2008 - N 6
123. Залевский В.А. Управленческий учет как информационный базис системы управления предприятием // Управленческий учет. Ч 2008 Ч N9
124. Ивашкевич В.Б. Организация управленческого учета по центрам ответственности и местам формирования затрат // Бухгатерский учет. 2000 - N 5
125. Илюхина H.A. Калькулирование себестоимости: современные методы учета затрат // Аудиторские ведомости. 2006 - N 4
126. Касьянова Г.Ю. Управленческий учет по формуле три в одном // Российский налоговый курьер. 1999 - N 8
127. Колесниченко В. Построение системы бюджетирования // Финансовая газета. 2007 -N 34
128. Кондратова И.Г. Бюджетирование как инструмент финансового планирования // Экономический анализ: теория и практика 2007 - N 4
129. Коптелов А., Беркович В. Внедрение информационных технологий в целях повышения эффективности бизнеса // Финансовая газета. -2006- N25, 26
130. Королев Н. Назло рекордам. Учет в спортклубах// Московский бухгатер. 2004 - N 4
131. Кутырев Д. IT в управленческом учете и бюджетировании // Финансовая газета. Региональный выпуск. Ч 2008 N 21
132. Кыштымова Е.А., Боброва H.A. Формирование информации по затратам на производство для калькулирования себестоимости // Аудиторские ведомости. 2007 - N 4
133. Лубошникова Е.А., Нелюбова H.H. Инструменты управленческого учета на предприятии // Управленческий учет. 2008 Ч N 7
134. Луговой A.B. Попередельный метод учета затрат // Бухгатерский учет. 2004 - N 24
135. Майсигова Л. А. К вопросу о взаимосвязи систем учета и контроля // Экономический анализ. Теория и практика. 2007 - N 11
136. Марченко В. Автоматизация бюджетного процесса // Финансовая газета. 2005 - N 50
137. Мельник iVl.B. Принципы современного управленческого учета // Управленческий учет. 2008 - N 10134,135,136,137,138,139140141.142143144145146147
138. Мерзликина Г.С., Воков C.B. Концепция формирования и управления целевой себестоимостью (target costing) // Управленческий учет. Ч 2008 -N 5
139. Новикова И.Г. Основы управленческого учета. Определение управленческого учета // Консультант бухгатера. Ч 2006 N 11 Палий В.Ф. Развитие методологии управленческого учета // Бухгатерский учет. - 2004 - N 12
140. Палий В.Ф., Палий В.В. Управленческий учет новое прочтение внутрихозяйственного расчета // Бухгатерский учет. Ч 2000 Ч N 17 Пашигорева Г.И., Савченко О.С. Цели и задачи управленческого учета // Бухгал терский учет. - 2000 - N 19
141. Пивкин С.А. Периодичность выбора базы распределения косвенныхзатрат при расчете себестоимости производственного предприятия //
142. Управленческий учет. 2008 - N 5
143. Пизенгольц М.З. О содержании управленческого учета //
144. Бухгатерский учет.- 2000 N 19
145. Пинтус Д. Репознционирование управленческого учета1. Консультант. 2005 - N 3
146. Платонова Н. Затраты и их классификация // Финансовая газета. Ч 2005- N34,35.
147. Платонова Н. Формирование себестоимости в системах учета затрат // Финансовая газета. 2005 - N 41, 42 Подоляк Н. Типичные ошибки при построении системы бюджетирования и методы их исправления// Финансовая газета. Региональный выпуск. - 2007 - N 38
148. Попова JI.B., Иванова В.Г. Методические подходы к автоматизации системы управленческого учета в организациях // Управленческий учет.-2008-N 1
149. Раметов А.Х. Управленчески fi учет по сегментамдеятельности предприятия // Бухгатерский учет. Ч 2000 -N 20
150. Серов М. Идеалы и идеология управленческого учета // Консультант.-2007-N21
151. Сидоров И. л1С:Управляющий: программа для управленческого финансового учета // Финансовая газета. 2007 - N 23
152. Труба A.C. Эффективная организация системы бюджетирования на предприятиях // Управление персоналом. 2008 - N 7
153. Усатова JI.B. Организация современного управленческого учета на промышленном предприятии с применением зарубежных методик учета затрат // Управленческий учет. 2008 - N 7
154. Усатова Л.В. Роль и место управленческого учета и анализа в системе управления современным российским предприятием // Управленческий учет. 2008 - N 7
155. Усатова J1.B. Учетно-аналитическое обеспечение управленческого учета затрат и калькулирования себестоимости продукции в рамках позаказного метода // Управленческий учет. Ч 2008 Ч N 11
156. Харченко О.Н., Самусенко С.А. Методологические аспекты учета затрат и калькулирования себестоимости продукции при переходе на МСФО // Международный бухгатерский учет. 2007 - N 3
157. Хоружий Л.И. Управленческий учет затрат // Аудиторские ведомости 2005 - N 4
158. Чая В.Т., Чупахииа Н.И. Аналитическое обоснование становления и развития системы управленческого учета //Экономический анализ. Теория и практика. 2007 - N 18;
159. Чая В.Т., Чупахина Н.И. Основные компоненты и этапы постановки системы управленческого учета в агроходингах // Экономический анализ. Теория и практика. Ч 2008 N 13
160. Чая В.Т., Чупахина Н.И. Основные методологические проблемы становления управленческого учета // Экономический анализ: теория и практика. Ч 2007 N 15
161. Чая В.Т., Чупахина Н.И. Перспективы развития управленческого учета. // Экономический анализ: теория и практика. 2007 - N 22159.160.161.162.163.164.165.166,167168,169170171172
162. Юдина Л.Н. Управленческая отчетность организации //
163. Экономический анализ. Теория и практика. 2007 - N 15
164. Юрьева И. А. Методы учета затрат и калькулирования себестоимостипродукции // Все для бухгатера. 2007 - N 19
165. Юцковская И.Д. Процесс калькулирования // Финансовые ибухгатерские консультации. 2005 - N 6
166. Chen R.C., Chung С.Н. Cause-Effect Analysis for Target Costing.
167. Management Accounting Quarterly, Winter, 2002
168. Cooper R., Kaplan R.S. The Design of Cost Management Systems. New
169. Jersey, Prentice Hall, Upper Saddle River, 1998.
170. Hiromoto T. Another hidden-Japanese Management Accounting. Harvard Business Review, July-August, 1988
171. Meigs R.F. Financial and Managerial Accounting: The Basis for Business Decisions. McGraw-Hill/Irwin, New York, 2002 Norton D, Kaplan R. The Balanced Scorecard: translating strategy into action. Harvard Business Press, 1996
172. Vercio A., Shoemaker B. ABCs of batch processing// On-line journal of accountancy, august 2007
173. Аверчев И.В. Особенности управленческого учета в России // Internet resource: Ссыка на домен более не работаетp>
174. Аверчев И.В. Попроцессно-ориентированное управление затратами (ABC / ABM) // Internet resource: Ссыка на домен более не работает/ Internet resource: Ссыка на домен более не работаетp>
175. Андреев Д.М. Управление издержками: учет и анализ косвенных затрат // Internet resource: Ссыка на домен более не работаетp>
176. Боровков В. Управленческий учет опыт и практика // Internet resource: Ссыка на домен более не работаетp>
177. Волошин M. Автоматизация управленческого и оперативного учета // Internet resource: Ссыка на домен более не работаетp>
178. Глинский Ю.М. Новые методы управленческого учета // Internet resource: http:/Avww.gaap.ru.
179. Зусманович К. Absorbtion Costing // Internet resource: Ссыка на домен более не работаетp>
180. Зусманович К. Несколько слов об управленческом учете // Internet resource: Ссыка на домен более не работаетp>
181. Иванов C.B. Управленческий учет как необходимый инструмент управления современным предприятием // Internet resource: Ссыка на домен более не работаетp>
182. Керимов В.Э., Селиванов П.В., Минина Е.В. Концепция управленческого учета на современном этапе развития экономики // Internet resource: Ссыка на домен более не работаетp>
183. Козлов А.П. Анализ распределения накладных затрат на продукцию и принятие управленческих решений // Internet resource: Ссыка на домен более не работаетp>
184. Коробков A. The Balanced Scorecard новые возможности для эффективного управления // Internet resource: Ссыка на домен более не работаетp>
185. Мурынов А.А., Романенко А.В., БариноваИ.Л. Постановка и реструктуризация управленческого учета в организации// Internet resource: http:/Avww.gaap.ru.
186. Савчук В. ABC. Activity Based Costing принцип разумной достаточности // Internet resource: Ссыка на домен более не работаетp>
187. Савчук В., Троян И. ABC. Activity Based Costing учет затрат // Internet resource: Ссыка на домен более не работаетp>
188. Редченко К. Маленькими шагами к большому успеху: Кайзен-костинг// Internet resource: Ссыка на домен более не работаетp>
189. Редченко К. Японский след в стратегическом управлении затратами: таргет-костинг // Internet resource: Ссыка на домен более не работаетp>
190. Савчук В. Агоритм Stan dart Costing// Internet resource: Ссыка на домен более не работаетp>
191. Савчук В. ABC. Activity Based Costing принцип разумной достаточности // Internet resource: Ссыка на домен более не работаетp>
192. Савчук В. Direct Costing или пол пая себестоимость? // Internet resource: Ссыка на домен более не работаетp>
193. Савчук В. Расчет себестоимости проблема выбора // Internet resource: http ://www. gaap. ru.
194. Скоромник В., Алекперов Т. Некоторые аспекты управления издержками производства // internet resource: Ссыка на домен более не работаетp>
195. Скороход А. Методология постановки управленческого учета // Internet resource: Ссыка на домен более не работаетp>
196. Скороход А. Управленческий учет издержек // Internet resource: http ://ww w. gaap. ru.
197. Совет по международным стандартам финансовой отчетности: Ссыка на домен более не работаетp>
198. Троян И. Агоритмы Target Costing // Internet resource: http ://www. gaap. ru.
199. Institute of Management Accountants: Ссыка на домен более не работаетp>
Похожие диссертации
- Организационно-экономические аспекты формирования маркетинговых структур
- Финансовый и управленческий учет земельных ресурсов предприятия
- Ассортиментная политика в сфере физкультурно-оздоровительных услуг
- Государственное регулирование сферы физкультурно-оздоровительных услуг в условиях кризиса
- Организация массового жилищного строительства в Гвинейской Республике