Организационно-экономический механизм управления затратами на предприятиях уголовно-испонительной системы тема диссертации по экономике, полный текст автореферата
Автореферат
| Ученая степень | кандидат экономических наук |
| Автор | Ткаченко, Станислав Николаевич |
| Место защиты | Санкт-Петербург |
| Год | 2008 |
| Шифр ВАК РФ | 08.00.05 |
Автореферат диссертации по теме "Организационно-экономический механизм управления затратами на предприятиях уголовно-испонительной системы"
На правах рукописи
0034эио^-т
ТКАЧЕНКО Станислав Николаевич
ОРГАНИЗАЦИОННО-ЭКОНОМИЧЕСКИЙ МЕХАНИЗМ УПРАВЛЕНИЯ ЗАТРАТАМИ НА ПРЕДПРИЯТИЯХ УГОЛОВНО-ИСПОНИТЕЛЬНОЙ СИСТЕМЫ
Специальность 08.00.05 - Экономика и управление народным хозяйством (экономика, организация и управление предприятиями, отраслями, комплексами: промышленность)
АВТОРЕФЕРАТ
диссертации на соискание ученой степени кандидата экономических наук
3 о ОПТ 2008
Санкт-Петербург - 2008
003450894
Работа выпонена в Государственном образовательном учреждении высшего профессионального образования Санкт-Петербургский государственный университет экономики и финансов
Научный руководитель -Официальные оппоненты:
Ведущая организация
доктор экономических наук, профессор
Горин Евгений Анатольевич
доктор экономических наук, профессор
Уваров Сергей Алексеевич
доктор экономических наук, профессор
Чепик Анатолий Георгиевич
Институт проблем региональной экономики
РАН (Санкт-Петербург)
Защита состоится
|года в
час. на заседании
диссертационного совета Д 212.237.10 при Государственном образовательном учреждении высшего профессионального образования Санкт-Петербургский государственный университет экономики финансов по адресу: 191023, Санкт-Петербург, ул. Садовая, д. 21, ауд.
С диссертацией можно познакомиться в библиотеке Государственного образовательного учреждения высшего профессионального образования Санкт-Петербургский государственный университет экономики и финансов
Автореферат разослан л
</2008 года.
Ученый секретарь диссертационного Совета
Е.В. Песоцкая
1. ОБЩАЯ ХАРАКТЕРИСТИКА РАБОТЫ
Актуальность темы исследования. Современное экономическое состояние производственных предприятий Уголовно-испонительной системы (УИС) России показывает, что далеко не все из них сумели адаптироваться к условиям рыночных отношений. Ощущается нехватка собственных оборотных средств, которые направляются на покрытие дефицита бюджетного финансирования, что в итоге ведет к невозможности повышения конкурентоспособности продукции.
Проводимое в настоящее время реформирование производственного сектора, может способствовать закрытию производств и сворачиванию их деятельности, что противоречит одному из основных требований уголовно-испонительного законодательства - привлечению осужденных к общественно-полезному труду. Последнее приведет к массовому высвобождению осужденных из исправительных процессов и может дестабилизировать криминогенную обстановку в местах лишения свободы.
В этой связи остро встает проблема повышения эффективности производства с одновременным обеспечением трудовой занятости лиц, отбывающих наказания в виде лишения свободы.
Очевидно, что причины нестабильного положения производственных подразделений УИС кроются в неэффективном управлении. Необходим комплекс мер по повышению эффективности производственной деятельности, в котором важное место дожны занимать меры по повышению ценовой конкурентоспособности выпускаемой продукции. В этой связи первостепенное значение дожно придаваться мерам по сокращению затрат на производимую продукцию.
В свою очередь эффективность применения систем управления затратами на предприятиях УИС во многом зависит от используемых методов разработки и реализации решений по их внедрению. Необходимость теоретического осмысления и практической реализации организационно-экономического механизма управления затратами на предприятиях УИС и обусловили актуальность выбранной темы исследования.
Степень разработанности проблемы. Необходимость совершенствования системы управления затратами на предприятии доказана в трудах отечественных и зарубежных ученых.
Так, значительный вклад в развитие теории управления затратами внесли такие отечественные ученые как: М.И. Баканов, В.Ф. Палий, К.А. Раицкий, С.А. Стуков, А.Д. Шеремет. Развитие систем управления затратами на предприятии как с позиции менеджмента, так и с позиции учета рассмотрено в трудах Г.И. Гаррисона, Т. Дауни, К. Друри, П. Дракера, Ф. Котлера, Дж. Форстера, Ч.Т. Хорнгрена.
Сущность, классификация затрат, элементы системы управления ими детально исследованы в трудах А.Ф. Аксененко, С.Б. Барнгольц, В.А. Белоборо-довой, В.А.Бунимович, А.Н. Богатко, В.Н. Васильева, A.M. Годжинского, В.Я. Горфинкеля, С.А. Котлярова, Т.П. Карповой, А.Н. Климова, В.Г. Лебедева,
А.Ш. Моргулиса, С.А. Николаевой, O.E. Николаевой, С.А. Соколицина, М.И. Трубочкиной, В. Ткача, Т.В. Шишковой и других.
В то же время, вопросы совершенствования и применения систем управления затратами в практике хозяйствующего субъекта в условиях современного развития информационных технологий, на наш взгляд, исследованы недостаточно.
Цель и задачи исследования. Цель диссертационного исследования состоит в разработке научно-методической базы и инструментария управления затратами предприятий УИС, позволяющих повысить ценовую конкурентоспособность выпускаемой продукции в условиях рынка.
В соответствии с поставленной целью в работе решены следующие основные задачи:
1. Развит терминологический аппарат теории управления себестоимостью продукции, в частности, уточнено определение понятия луправление затратами.
2. На основе изучения существующих классификаций затрат, они допонены новым критерием группировки, позволяющим разделять затраты по возможности их снижения.
3. Систематизирована существующая методическая база по учету затрат, дана оценка возможности трансформации некоторых учетных систем в управленческие.
4. На основе оценки состояния системы управления затратами на предприятиях пенитенциарной системы предложена концептуальная схема взаимодействия структурных подразделений, определены основные мероприятия в рамках реализации системы луправления по отклонениям на предприятиях УИС.
5. Разработана информационно-аналитическая система, позволяющая оперативно управлять затратами.
Предмет и объект исследования. Предметом исследования выступают экономические отношения, возникающие в процессе управления производственными затратами на предприятии УИС.
Объектом исследования являются производственные (промышленные) предприятия пенитенциарной системы России.
Теоретическая и методическая основа исследования. Теоретической основой исследования являются труды российских и зарубежных ученых, посвященные вопросам совершенствования управления хозяйствующим субъектом, системы управления затратами и обработки финансово-экономической информации в условиях рынка. В работе используются разработанные автором пакеты прикладных программ, ориентированные на использование современных информационных технологий в практике управления предприятием УИС.
В качестве конкретных методов были использованы аналитический, экономико-статистический, логический методы, а также методы программирования.
В диссертации использовались правовые акты федерального и регионального уровней, научные публикации по изучаемой проблеме, статистические материалы, а также данные бухгатерской отчетности предприятия.
Объем и структура диссертации. Диссертация состоит из введения, трех глав, выводов и предложений, списка использованной литературы и приложений, изложена на 160 страницах, включает 24 таблицы, 11 рисунков, 11 приложений.
П. ОСНОВНЫЕ ПОЛОЖЕНИЯ ДИССЕРТАЦИОННОГО ИССЛЕДОВАНИЯ
Вопросы необходимости системного исследования себестоимости продукции через призму потребностей управления неоднократно рассматривались в ряде работ. Различия в понимании управления затратами как процесса, возникают у отечественных ученых лишь в определении состава этих функций. Автор считает, что конечная цель управления затратами заключается не в их снижении, а в максимизации показателя прибыли, поэтому сформулировал дефиницию управления затратами как непрерывный процесс планирования, учета, контроля и анализа затрат, с целью выработки управленческих решений, направленных на увеличение прибыли.
В основе организации управления производственными затратами, калькулирования себестоимости продукции, осуществления процесса принятия управленческого решения лежит классификация затрат по тому или иному признаку.
Анализ экономической литературы позволил обобщить основные классификации затрат, используемые в процессе управления ими, а также допонить общепринятые группировки затрат новым критерием классификации -по возможности снижения или степени управляемости.
Суть предложений заключается в том, что существуют виды затрат, в процессе снижения которых заинтересованы все участники экономических взаимоотношений и между ними не возникает прямого конфликта интересов, а есть виды затрат в снижении которых заинтересованы одни, но не заинтересованы другие участники рынка. Так, в экономии материальных затрат на производство изделия, в условиях ограниченности ресурсов, напрямую заинтересованы все субъекты рынка (работник, руководство, государство, общество). Снижение же затрат на оплату труда, напротив, отражается либо на размере этой оплаты для каждого работника, либо ведет к сокращению рабочих мест, при этом возникает конфликт интересов между руководством или собственником и работниками предприятия. Попытка (пусть даже законная) снижения уровня платежей по налогам, включаемым в себестоимость продукции, либо платежей в государственные внебюджетные фонды, ведет к конфликту интересов между руководством предприятия и государством; снижение расходов на экологическую безопасность производимой продукции ведет к конфликту между производителем и обществом и т.д.
Все конфликты интересов, возникающие в процессе управления затратами, мы делим на четыре основные группы:
1. Между работником и работодателем (руководством предприятия).
2. Между руководством (собственником) и государством.
3. Между руководством (собственником) и обществом.
4. Между руководством (собственником), государством и обществом
Автор считает, что определенный нами критерий классификации затрат
по возможности снижения и выделение уровней конфликтов, возникающих при управлении некоторыми статьями расходов на предприятии несомненно позволит повысить возможность оценки степени воздействия на уровень тех или иных видов затрат в процессе управления.
Всю совокупность мероприятий по организации управления затратами по отклонениям на предприятии можно разделить на два этапа.
1 .Подготовительный,
1.1. Формирование (в дальнейшем Ч совершенствование) нормативной
1.2. Классификация отклонений по причинам, местам возникновения и центрам ответственности.
1.3. Ранжирование отклонений фактических затрат от нормативных по уровням существенности.
1.4. Установление за конкретными центрами затрат ответственности за принятие решений.
1.5. Разработка информационного обеспечения управления по отклонениям (документальное оформление, отчетность, цветовое выделение существенных отклонений и т.д.)
2.0сновной (этап управления).
2.1. Сравнение фактической информации о затратах, представленной в учетной системе, с установленными нормативными показателями и выявление отклонений.
2.2. Анализ отклонений, оценка существенности и доведение информации до соответствующего центра ответственности.
2.3. Определение причин и виновников возникших отклонений.
2.4. Принятие решения по признанным существенными отклонениям, осуществление корректирующих действий для учета изменений потребления ресурса или цены на него.
В литературе при определении системы управления по отклонениям очень часто подчеркивается тот факт, что управлять необходимо только существенными отклонениями. Так, управление по отклонениям определяется как система деятельности, основанную на выявлении и доведении до сведения руководителей только тех сигналов, которые требуют его личного внимания. Одно из общепринятых определений трактует луправление по отклонениям {management by exception) как систему управления, при которой внимание менеджмента акцентируется только на существенных отклонениях фактически достигнутых результатов от плановых (нормативных) значений. Таким образом, очевидно - применение такой системы на практике предполагает, что ру-
ководству необходимо принимать оперативные решения и воздействовать на работу предприятия только в том случае, если возникшие отклонения существенны. Опираясь на теоретические исследования в этой области и опыт экспертов мы разработали и внедрили на исследуемых предприятиях шкалу уровней существенности по отклонениям показателей затрат и выручки в зависимости от рассматриваемого периода и порядок принятия решений центрами ответственности по возникающим отклонениям показателей затрат и выручки в зависимости от уровня существенности отклонений.
Отличительной особенностью предлагаемых методик является то, что ни одно из отклонений независимо от уровня существенности не остается без внимания центров ответственности того или иного уровня. В то время как некоторые из изученных нами методов позволяют считать отклонения от нормативов до 5% не существенными, что на наш взгляд недопустимо. Помимо предлагаемых в рамках системы и ранее, делений отклонений по уровням существенности и центрам ответственности, особое внимание обращается на то, что степень существенности отклонений необходимо соотносить также и с временными интервалами и экономическими показателями. Иначе отождествляется несущественность отклонений, например, таких показателей как: увеличение всех затрат предприятия за год на 2% (от нормативного значения) и увеличение одной из статей калькуляции по изделию за месяц также на 2%.
Таблица 1
Шкала уровней существенности по отклонениям показателей затрат и выручки в зависимости от рассматриваемого периода (%)
Показатели День Неделя Месяц Ква этап Год
н в н в н в н в н в
1 Выручка по предприятию <10 >10 <5 >5 <3 >3 <2 >2 <1,5 >1,5
2 Затраты на производство и реализацию по предприятию <10 >10 <5 >5 <3 >3 <2 >2 <1,5 >1,5
3 Экономические элементы затрат по предприятию <10 >10 <5 >5 <3 >3 <2 >2 <1,5 >1,5
4 Себестоимость единицы изделия <3 >3 <3 >3 <3 >3 <3 >3 <3 >3
5 Размер статей калькуляции, составляющих себестоимость единицы изделия <3 >3 <3 >3 <3 >3 <3 >3 <3 >3
6 Величина подстатей расходов, составляющих статью калькуляции <3 >3 <3 >3 <3 >3 <3 >3 <3 >3
н - низкий уровень существенности; в - высокий уровень существенности
Как один из вариантов решения проблемы определения центров ответственности по возникающим отклонениям мы предлагаем выделение на предприятии трех уровней ответственности (табл. 2).
Таблица 2
Порядок принятия решений центрами ответственности по возникающим отклонениям показателей затрат и выручки за месяц в зависимости от уровня существенности отклонений
Уровень центра ответственности Показатели Реакция (+/-) на отклонение центр ом ответственности
уровень существенности отклонений до 3% уровень существенности отклонений более 3%
Первый (директор, зам. начальника учреждения по производству) 1.Выручка по предприятию - +
2.3атраты на производство и реализацию по предприятию - +
3 Экономические элементы затрат по предприятию - +
Второй (сотрудник ПТО, ответственный за организацию луправления по отклонениям) 1 Выручка по предприятию + -
2.3атраты на производство и реализацию по предприятию + -
3. Экономические элементы затрат по предприятию + -
4 Себестоимость единицы изделия - +
5 Размер статей калькуляции, составляющих себестоимость единицы изделия +
Третий (начальник цеха) 1 Себестоимость единицы изделия + -
2 Размер статей калькуляции, составляющих себестоимость единицы изделия +
3 Величина подстатей расходов, составляющих статью калькуляции отклонения можно считать несущественными +
В исследовании приведены основные причины возникающих отклонений по материальным, трудовым и накладным расходам. I Отклонения по затратам на материалы
К основным причинам по цене материалов можно отнести следующие отклонения:
1. Отрицательное - из-за низкой эффективности работы с поставщиками.
2. Отрицательное - вследствие рыночного повышения цен поставщиков.
3. Положительное - ввиду низкого качества материала, обнаруживаемого при входном контроле.
4. Положительное - ввиду низкого качества материала, обнаруживаемого в ходе производственного процесса.
5. Повышение цены поставщиком за срочность поставки.
6. Положительное - ввиду несоответствия материала техпроцессу. Основные причины отклонений по использованию материалов.
1. Положительное - из-за низкого уровня контроля движения материалов между складами.
2. Положительное - из-за низкого уровня контроля получения в цех и выдачи материалов в производство.
3. Положительное - из-за закупки материалов низкого качества.
4. Положительное - из-за краж.
5. Отклонения из-за изменения технологического процесса.
6. Отклонения ввиду изменений требований контроля качества. 2. Отклонения по затратам труда
Причины отклонений по ставке заработной платы:
1. Повышение ставки по требованию персонала.
2. Повышение ставки при сверхурочной работе.
3. Повышение ставки при усреднении ставки.
4. Повышение ставки при использовании работника большей квалификации.
Основные причины отклонений по производительности труда:
1. Повышение отклонения из-за материалов низкого качества.
2. Повышение отклонения из-за некачественного технического обслуживания станков.
3. Повышение отклонения из-за использования нового оборудования.
4. Повышение отклонения из-за изменения технологических процессов.
5. Изменение отклонений из-за изменения норм контроля качества.
3. Отклонения по переменным накладным расходам (анализ отклонений необходимо производить постатейно). Основные причины отклонений:
1. Отклонение по труду вспомогательных работников.
2. Отклонение по косвенным материальным затратам.
3. Отклонение потреблению электроэнергии.
4. Отклонение по техобслуживанию и т.д.
4 Отклонение по постоянным накладным расходам (анализ отклонений необходимо производить постатейно). Основные причины отклонений:
1. Изменение зарплаты работников среднего звена.
2. Назначение допонительных руководителей.
3. Изменение косвенных материальных затрат.
4. Отклонение по потреблению электроэнергии.
Сформировавшийся производственный комплекс уголовно-испонительной системы в настоящий момент оказывает колоссальное влияние на все стороны деятельности УИС.
Основные объемы производства занимает продукция швейного производства (военное обмундирование, рабочая одежда) и деревообработка. В производственной деятельности в основном используется ручной труд, трудовая деятельность характеризуется низким уровнем механизации производственно-
технологических процессов. Общий объем выпущенной продукции в 2003 году достиг 13 мрд руб., а прибыль составила всего 300 мн руб. за счет высоких затрат на производство продукции. К тому же, около трети ГУП УИС являются убыточными, причем с 2003 года данная тенденция продожает углубляться - в 2006 году прибыль промышленных предприятий ФСИН России составила уже 108,37 мн руб., что почти в 2,8 раза меньше уровня 2003 года.
Причина - рост затрат на производство и реализацию продукции - следствие слабой мотивации труда заключенных, неэффективной системы управления финансами, в том числе и текущими затратами, нормирования, планирования, анализа и контроля за затратами на производство и реализацию продукции (работ, услуг).
Повышение эффективности производственной деятельности предприятий УИС через совершенствование системы управления затратами обуславливает необходимость объективной оценки показателей уровня материальных и трудовых затрат, их структуры, показателей рентабельности производства в целом и отдельных видов выпускаемой продукции, уровня планирования и нормирования затрат.
Исследована тенденция показателя затрат на 1 руб. товарной продукции за период 2002-2006гг. по предприятиям УФСИН Рязанской области (табл. 3).
Таблица 3
Динамика затрат на 1 руб. товарной продукции по предприятиям УФСИН Рязанской области за 2002-2006 гг
Год ВК ИК-1 ИК-2 ИК-3 В среднем по УФСИН
по Рязанской
обл
Уро- Темп Уро- Темп Уро- Темп Уро- Темп Уровень Темп
вень роста, вень роста, вень роста, вень роста, показа- роста,
пока- % пока- % пока- % пока- % теля, %
зате- зате- зате- зате- коп
ля, ля, ля, ля,
коп КОП коп. коп.
2001 84,2 100 85,2 100 89,7 100 92,3 100 90,4 100
2002 83,6 99,3 85,0 99,8 90,2 100,6 94,4 102,3 88,2 97,6
2003 82,5 98,0 84,0 98,6 91,7 102,2 92,5 100,2 86,5 95,7
2004 82,0 97,4 83,8 98,4 99,4 110,8 93,4 101,2 85,7 94,8
2005 88,9 105,6 103,3 121,2 97,9 109,1 92,8 100,5 92,7 102,5
Анализ показателей свидетельствует о том, что на всех предприятиях УФСИН относительно 2002 года в 2006 году наметилась тенденция роста затрат на 1 руб. товарной продукции относительно базисного уровня. В среднем по предприятиям рост составил 2,5%, в большей степени данная тенденция проявилась в ИК-2 - прирост затрат на 1 руб. продукции составил 9,1% в 2006 году относительно базисного 2002 года.
В анализируемом предприятии ВК до 2005 года наблюдалась тенденция снижения затрат на 1 руб. продукции. На основании приведенных данных можно сделать вывод, что затраты на рубль продукции в ВК снижались медленнее, чем на конкурирующих предприятиях и в среднем по отрасли. Однако, начиная с 2006 года произошел рост данного показателя на 5,6% относительно 2002 года, и данная тенденция наметилась и в 1 квартале 2007 года, когда затраты на 1 руб. продукции составили 1 руб. 18,8 коп.
Таблица 4
Показатели динамики затрат на рубль товарной продукции в ВК УФСИН Рязанской области
Годы Затраты на 1 руб. продукции, коп Абсолютный прирост, коп Темпы роста, % Темпы прироста, % Абсолютное значение 1% прироста
цепной базисный цепной базисный цепной базисный
2001 84,2 - - - 100 - - -
2002 83,6 -0,6 -0,6 99,3 99,3 -0,7 -0,7 0,84
2003 82,5 -1,1 -1,7 98,7 98,0 -1,3 -2,0 0,83
2004 82Д0 -0,5 -2,2 99,4 97,4 -0,6 -2,6 0,825
2005 88,9 +6,9 +4,7 108,4 105,6 +8,4 +5,6 0,82
В числе основных аспектов обеспечения функционирования производственной системы находятся сбор, обработка и использование экономической информации об уровне затрат. В управлении затратами на производство участвуют как руководители предприятия, так и соответствующих производственных подразделений, поэтому информация дожна удовлетворять потребностям различных уровней управления.
Кроме того, управляемая система действует в режиме реального времени, и, следовательно, информация о производстве дожна быть оперативной. Эти требования предъявляются не только к натурально-вещественному состоянию производства, но и к затратам как взаимосвязанным элементам. Такую информацию дожны давать оперативный и бухгатерский учет, в частности учет затрат на производство и калькулирование себестоимости продукции. В наибольшей мере этим требованиям отвечает нормативный метод, который, на наш взгляд, является основой эффективной системы оперативного управления затратами по отклонениям, улучшает использование данных производственного учета, обеспечивает его информационные и контрольные функции.
На подавляющем большинстве предприятий УИС России поноценному внедрению системы управления по отклонениям на основе нормативного метода мешает общепринятое отношение к нему, только как к методу учета затрат и калькулирования себестоимости продукции. Сужение сферы применения данной системы не позволяет использовать все ее преимущества для повышения эффективности производства. Нормативный метод необходимо рассматривать как важнейшую составную часть системы управления себестоимостью, комплекс организационно-производственных и технико-экономических меро-
приятии, затрагивающих не только учет, но и планирование, нормирование, оперативное регулирование, организацию производства, труда, материально-технического снабжения, организацию складского хозяйства и т.п. А это, в свою очередь, диктует необходимость широкого участия всех функциональных подразделений промышленного предприятия в его внедрении и использовании.
Исходя из сказанного для успешного внедрения нормативного метода на предприятиях УИС, на наш взгляд, необходимо предусмотреть проведение следующих основных мероприятий:
1. Создание при планово-экономическом отделе предприятия группы нормативного хозяйства (нормативного бюро), для методического руководства, систематизации всех поступающих норм и нормативов, составления нормативных калькуляций, контроля, за своевременностью изменений норм, анализа эффективности организационно-технических мероприятий и их влияния на отклонения норм затрат;
2. Автоматизации основных работ по обработке норм, составлению нормативных калькуляций, определению отклонений, а так же ведению сводного аналитического учета затрат на производство и составлению отчетных калькуляций.
Особо следует отметить, что создание группы нормативного хозяйства при планово-экономическом отделе в условиях автоматизации работ по управлению затратами, не требует расширения штата сотрудников, а лишь повлечет за собой перераспределение и корректировку функциональных обязанностей в сторону возрастания доли аналитических и контрольных функций персонала с одновременным уменьшением работ по калькулированию.
На рис. 1 представлен организационный механизм управления по отклонениям реализованный на предприятии ФГУ ВК УФСИН РФ по Рязанской области. Система предполагает наличие трех уровней ответственности за возникающие отклонения в зависимости от уровня существенности отклонений и значимости показателей, по которым они возникают. При этом каждому уровню ответственности соответствуют определенные файлы информационно-аналитической системы, представленной в третьей главе исследования.
Детализация калькуляционных статей сопряжена с большим количеством расчетов нормативных и фактических показателей затрат и возникающих отклонений на всех этапах производственного процесса. Поэтому, одной из основных проблем в реализации данного метода, на наш взгляд, является большой объем счетных работ.
Предлагаемая нами совокупность электронных таблиц созданная на базе табличного процессора Excel позволяет решить эту проблему без значительных затрат времени и финансовых ресурсов. Существуют другие пакеты программ (такие как Cognos, Plan Designer, Oracle BI, 1С Предприятие, Галактика, Парус, Бизнес-микро и т.д.), которые позволяют подстроить их под систему управления затратами по отклонениям, однако стоимость таких программ несоизмеримо выше, к тому же в дальнейшем будут необходимы услуги специалистов
по их постоянному обновлению и настройке, что в условиях недостаточности оборотных средств видится нам нерациональным.
Бригадир
Раскройщик
Приемос-
Раскладчик пекал
Мастера
Начальник отдела маркетинга
Директор 1
Гл. инженер
Контролеры
материалов изделий и лекал
пики Электромонтеры
Инженеры-технологи
женер по организации и нормированию груда
Инженеры
Рис 1. Организационный механизм управления по отклонениям затрат на предприятии ФГУ ВК УФСИН России по Рязанской области
Реализацию нормативного метода с использованием электронных таблиц на исследуемом предприятии следует начать с рассмотрения работы файла НТК и той информации, которая в нем представлена.
Данный файл запоняется и ведется помесячно в течение календарного года, поэтому содержит 12 листов, наименования которых соответствуют месяцам года. Он содержит информацию о прямых затратах на производство изделия по экономическим элементам в детализированном виде. Так затраты на производство по элементу Заработная плата представлены в разрезе техноло-
гических операций, по элементу Материалы - в разрезе материалов входящих в него при производстве конкретного вида изделия. Показатели в НТК представлены в нормативной и фактической оценке.
Рис. 2. Механизм формирования отклонений от стандартных затрат с использованием табличных процессоров
Необходимо сказать, что информация в файле служит основой для формирования сводного отчета. Именно на стадии ввода и получения промежуточных результатов в НТК закладывается основа для контроля и анализа отклонений фактических затрат от нормативных в целом по предприятию.
Рассмотрим порядок формирования фактических и нормативных данных за месяц январь (лист лянв). В нем представлены данные по всему ассортименту выпускаемых изделий на предприятии, в разрезе статей калькуляции.
Возьмем для примера изделие 1 (таблица Материалы, стобец Наименование), по которому приведена номенклатура материалов необходимых для изготовления данного изделия. Нормативный расход указанных материалов в
количественном выражении отражен в стобце Норма расхода (диапазон ячеек 08:015). Изменения в данные ячейки вносятся сотрудником группы нормативного хозяйства на основании утвержденного извещения об изменении норм. Вносимые изменения позволяют:
- оперативно получать данные о нормативной себестоимости с учетом новых изменений;
- выявлять влияние изменения показателя калькуляционной статьи на себестоимость.
Нормативные значения, не подвергшиеся изменению в данном месяце, сохраняются и в следующем отчетном периоде (лист фев) и так далее. В целях осуществления контроля за правильностью и своевременностью внесения изменений норм в НТК в том случае если норма была изменена, работнику группы нормативного хозяйства следует поставить дату по соответствующей строке, которая будет сигнализировать о моменте начала действия новой нормы.
В стобец Фактические расходы (диапазон Е8:Е15) заносятся фактические значения материальных затрат на производство изделия. Данные отражаются на основании справок бухгатерии согласованных с начальниками цехов.
Таблица 5
Фрагмент нормативно-технологической карты по изделию 1, разработанной для ГУП ВК УФСИН России по Рязанской области. (Материалы) руб.
Материалы
Наименован Ед изм Норма расходов Факт расх Отклонения Цена норм. Цена факт. Отклонения Сумма норм Сумма факт. Отклонения
Бязь синяя 1,5м п/м
Нитки м
Пуговицы шт.
Пакет п/э шт.
Короб упак. шт
Этикетка шт
Этикетка 2 шт
Лента клейная м
Итого'
Технолог Нач цеха Нормировщик Директор производства
Таким образом, информация о затратах формируется в двух видах оценки - нормативной и фактической, что дает возможность выявлять возникающие отклонения, которые отражаются в соответствующем стобце (диапазон Р8:Р15). По этому стобцу формируются данные о возникших отклонениях в себестоимости изделия, либо их отсутствии в разрезе соответствующих статей калькуляции. Расчет отклонений будет производиться по формуле:
АРм, = Рмф,- Рмш,
где АРм, - отклонения по расходу /-го материала; Рмф, - фактический расход /го материала; РмД,- нормативный расход /'-го материала.
Заключительным этапом по автоматизации нормативного метода на предприятии УИС является организация сводного учета затрат в нормативной и фактической оценке, который реализуется в электронной таблице Свод. Данный файл имеет связи с файлами описанными выше, поэтому при загрузке Свода система задает вопрос пользователю о необходимости обновления данных. В случае обновления связей, в Своде отразятся самые последние показатели введенные в таблицы по учету прямых и комплексных расходов.
Таблица 6
Фрагмент электронной таблицы Свод по изделию 1 за январь 2005г., ГУП ВК УФСИН России по Рязанской области (руб.)
Изделие
№ Статья затрат норм факт Отклонения
знач знач
1. Основные материалы 38,06 38,25 0,19
2 Вспомогательные материалы 0 0 0
3 Топливо, энергия 0,16 0,17 0,01
4 3/пл спецконтингента 3,48 3,48 0
5 Начисления на з/плату 1,13 1,12 -0,01
6. Содержание оборуд 0 0 0
7. Цеховые расходы 4,62 4,7 0,08
8 Общехоз расходы 1,38 1,38 0
9 Производственная себестоимость 48,83 49,1 0,27
10 Коммерческие расходы 0 0 0
11 Поная себестоимость 48,83 49,1 0,27
12 Выпуск, шт 8000 7620 -380
13 Всего на выпуск 390640 374142 -16498
Структура электронной таблицы схожа с НТК однако помимо двенадцати листов, соответствующих месяцам года, она имеет лист С начала года, в котором информация о затратах и выпуске продукции отражается нарастающим итогом с начала года.
Так на первом листе лянварь представлен ассортимент выпускаемой продукции по статьям калькуляции в нормативной и фактической оценке. Также содержатся такие показатели как производственная себестоимость изделия, поная себестоимость, выпуск продукции, затраты, приходящиеся на выпуск. По всем вышеназванным показателям определяются отклонения.
Одной из важных особенностей построения и работы программы является взаимосвязь показателей формируемых на первичных производственных уровнях в электронных таблицах с файлом Свод. Так по статье калькуляции Материалы в ячейке С8 файла Свод отражено нормативное значение материальных затрат, идущих на изготовление изделия халат рабочий. Это значение
не вводится в ячейку пользователем, а автоматически переносится из ячейки Л6 файла НТК, т.е. клетка С8 Свода содержит ссыку: [НТК.х1з]янв!$.Ш6. Таким образом, если в систему норм по материалам были внесены изменения и отразились в НТК, то они автоматически перенесутся в сводный отчет о затратах.
Файл Свод содержит результирующую информацию о затратах и отклонениях нарастающим итогом по всему ассортименту выпускаемой продукции. Такая информация формируется в 13-том листе таблицы С начала года и по сути подытоживает всю цепочку формирования данных о затратах, начиная с первичных производственных участков до информации в целом по предприятию за отчетный период.
В ячейках данной таблицы приводятся показатели затрат с учетом нормативного либо фактического выпуска изделия за период с начала года.
Например, нормативное значение расхода основных материалов на весь выпуск с начала года по изделию 1 отражено в ячейке С12 и выражается следующей формулой.
Осн.мДачг.Д, = ^ЦЭсн.мщк Х КДь к=1
где Осн.мнач!н1 - сумма нормативных затрат на основные материалы с начала года по у'-тому изделию; Осн.ми, к - нормативные затраты основных материалов поу'-тому изделию в к -том месяце; УД1К- нормативный объем выпуска_/-того изделия в к-том месяце; К - количество поных месяцев года.
В электронном варианте по рассматриваемому нами изделию в ячейке С12 содержится формула:
С12=янв!С8*янв!С19+фев!С12*фев!С23+март!С12*март!С23+апр!С12*а пр!С23+май!С12*май!С23+июнь!С12*июнь!С23+июль!С12*июль!С23+авг!С12 *авг!С23+сент!С12*сент!С23+окт!С12*окт!С23+нояб!С12*нояб!С23+дек!С12* дек!С23.
Условно эту запись можно представить как произведение нормативных затрат на основные материалы по изделию 1 на нормативный выпуск за тот же период. Однако только представленная запись с разбивкой по месяцам, позволяет в разработанной нами таблице соблюсти один из важнейших принципов нормативного учета - возможность своевременного внесения изменений в существующую на предприятии систему норм и нормативов.
Заключительный лист Свода обобщает информацию об отклонениях нарастающим итогом с начала года не только по изделиям, но и по всей сумме затрат в разрезе статей калькуляции. Такая информация содержится в заключительной части таблицы Итого с начала года в стобце АУ.
Таким образом, рассмотренная нами система электронных таблиц позволяет:
1. На основании данных о фактическом и нормативном расходе материалов, рабочего времени на изготовление продукции, оперативно получать де-
тальную информацию об отклонениях по отдельным статьям калькуляции и по элементам затрат в целом.
2. Углубить аналитический учет, проводить факторный анализ влияния изменения того или иного показателя на общий уровень затрат на раннем этапе формирования себестоимости продукции
3. Существенно экономить время работников экономических служб предприятия за счет значительного сокращения большого объема рутинных операций, что дает возможность сосредоточить их внимание на анализе и контроле издержек.
4. Разработанная совокупность файлов практически исключает вероятность совершения арифметических ошибок при расчете затрат и отклонений.
5. Подобная система электронных таблиц может быть легко адаптирована под изменившиеся условия хозяйствования без привлечения специалистов в области программирования.
6. Реализация результатов исследования осуществлена в производственных условиях ГУП ВК УФСИН по Рязанской области за период с января по декабрь 2005 года. В результате практического использования представленных разработок и управления затратами на основе анализа отклонений получен следующий экономический эффект:
1) автоматизации всех основных работ по обработке норм, составлению нормативных калькуляций, определению отклонений, а так же ведению сводного аналитического учета затрат на производство и составлению отчетных калькуляций. Экономический эффект по данному проектному предложению составит высвобождение рабочего времени в количестве 6222,6 чел.-ч. на сумму, которая отразится в снижении себестоимости продукции в год на 188 тыс. руб. - общий суммарный эффект;
2) на примере изделия 1, были рассчитаны следующие экономические эффекты: экономический эффект в виде снижения фактической себестоимости на изделие 1, (экономический эффект Э2), равный 2160 руб. - частный экономический эффект. Разработанная программа позволит увеличить в проектном году выручку от реализации за счет выпонения планового показателя реализации продукции по изделию Халат рабочий (Э3), равный 23,1 тыс. руб. - частный экономический эффект;
3) программа предполагает комплексный учет по всей номенклатуре товаров, продукции и услуг, поэтому общий экономический эффект будет выражаться в увеличении выручки за 2005 год в целом по всей продукции до плановой. Экономический эффект в росте выручки от реализации продукции составит (Э4) 1124 тыс. руб;
4) стоимость аналогичных программных продуктов по минимальным оценкам составляет 30000 руб. (Э5)
5) в случае дальнейшего использования в практике управления затратами представленных разработок предполагаемый косвенный эффект от их применения по минимальным оценкам выразится в снижении уровня затрат на производство и реализацию продукции на 5% (Эб) 805 тыс. руб.
Ш. ВКЛАД АВТОРА В ПРОВЕДЕННОЕ ИССЛЕДОВАНИЕ
Теоретические положения, выводы и методические рекомендации, содержащиеся в диссертации, являются результатом самостоятельного исследования автора. Конкретное участие автора в получении результатов, изложенных в диссертации, и личный вклад автора в исследование проблемы состоят в следующем:
- на основе изучения состояния, внутренних и внешних предпосылок развития дана характеристика и перспективы развития промышленных предприятий УИС Российской Федерации;
- на основе исследования проблем управления затратами на промышленных предприятиях проанализированы существующие классификации производственных затрат, выявлены особенности их формирования на предприятиях УИС, и даны предложения по уточнению классификации затрат;
- на основе анализа существующей методической базы по учету затрат, показана возможность и целесообразность трансформации учетных систем в управленческие применительно к системе предприятий УИС;
- предложены и обоснованы концептуальные основы взаимодействия структурных подразделений в рамках системы управления затратами на предприятиях УИС, предложены мероприятия по реализации системы Управление по отклонениям;
- разработана и обоснована информационно-аналитическая система оперативного управления затратами на предприятиях УИС, позволяющая значительно повысить эффективность промышленного производства.
ГУ.СТЕПЕНЬ НОВИЗНЫ И ПРАКТИЧЕСКАЯ ЗНАЧИМОСТЬ РЕЗУЛЬТАТОВ ИССЛЕДОВАНИЯ
Научная новизна диссертационного исследования состоит в развитии теоретико-методических основ управления затратами на предприятиях УИС. К числу результатов, обладающих научной новизной и выносимых на защиту, относятся:
- развит терминологический аппарат теории управления затратами, в частности допонена классификация затрат за счет введения нового критерия, уточнено определение термина луправление затратами;
- предложена методика управления отклонениями затрат на основе выделения уровней ответственности, при которой сводится к минимуму наличие неконтролируемых отклонений;
- разработана автоматизированная информационно-аналитическая система оперативного сбора, учета, анализа и контроля информации о затратах на производство и реализацию продукции в разрезе ассортимента, отчетных периодов и центров ответственности.
- предложен организационно-Экономический механизм, обеспечивающий повышение эффективности управления затратами на основе обработки данных об отклонениях с целью оперативного принятия решений с выделением центров ответственности в зависимости от степени существенности отклонений фактических показателей затрат от нормативных;
- усовершенствована схема взаимодействия отделов и служб предприятия УИС при внедрении луправления по отклонениям, с наделением каждого участника соответствующими функциями.
- усовершенствована шкала уровней существенности по отклонениям показателей затрат и выручки в зависимости от рассматриваемого периода.
Практическая значимость работы. Предложенные методические рекомендации по управлению себестоимостью на основе применения современных информационных технологий могут использоваться на предприятиях УИС с целью повышения эффективности их функционирования.
Разработанные предложения и программное обеспечение применяются в хозяйственной деятельности предприятий уголовно-испонительной системы Владимирской, Рязанской, Тульской областей.
Апробация работы. Теоретические и прикладные разработки были доложены на ежегодных научно-практических конференциях Академии права и управления ФСИН России, Рязанском институте управления и права, а также Московского государственного университета экономики статистики и информатики в 2003-2006 гг.
По теме диссертации опубликованы следующие работы:
1. Ткаченко С.Н. Предпосыки совершенствования методических основ управления затратами на предприятиях в центрах трудовой адаптации осужденных в уголовно-испонительной системе России. Экономические науки, №7.2007, - 0,2 п.л.
2. Ткаченко С.Н. Экономическое состояние промышленных предприятий пенитенционарной системы Российской Федерации на современном этапе. Ученые записки/ Российский государственный социальный университет, 2007, №3.- 0,2 пл.
3. Ткаченко С.Н. Основные направления анализа структуры затрат предприятия уголовно-испонительной системы России // Актуальные проблемы экономических, социально-гуманитарных, правовых и естественных наук: Сб. науч. трудов,- Рязань: Моск. гос. университет экономики статистики и информатики (МЭСИ) Ряз. филиал, Издательство РФ МЭСИ, 2004. - 0,2 п.л.
4. Ткаченко С.Н. Формирование показателей нормативной себестоимости предприятий УИС с использованием современных технологий обработки информации // Человек: преступление и наказание: Сб. науч. трудов,- Рязань: Академия ФСИН России, 2005. № 4. - 0,25 п.л.
5. Ткаченко С.Н. Управление по отклонениям - эффективный инструмент снижения себестоимости продукции // Е-1еагш'пз в системе со-
временных технологий обучения единого образовательного пространства: Сб. науч. трудов.- Рязань: Моск. гос. университет экономики статистики и информатики (МЭСИ) Ряз. филиал, Издательство РФ МЭ-СИ, 2004.-0,15 п.л.
6. Ткаченко С.Н. Внедрение нормативного метода формирования себестоимости с использованием современных технологий обработки информации. // Современные проблемы гуманитарных и естественных наук: Сб. науч. трудов.- Рязань: Рязанский институт управления и права, 2006.-0,15 п.л.
7. Ткаченко С.Н. Порядок формирования затрат на производство и реализацию продукции на предприятиях УИС с использованием компьютерных технологий обработки информации // От исправительно-трудового права к уголовно-испонительной отрасли: Сб. науч. трудов. по материалам межд. науч.-практ. семинара. - Рязань: Академия ФСИН России, 2006. - 0,45 п.л.
ТКАЧЕНКО СТАНИСЛАВ НИКОЛАЕВИЧ АВТОРЕФЕРАТ
Лицензия Р № 020412 от 12 02 97
Подписано в печать 14 10.08. Формат 60x84 1/16. Бум. офсетная. Печ. л 1,25. Бум. л .0,6. РТП изд-ва СПбГУЭФ. Тираж 70 экз Заказ 602.
Издательство Санкт-Петербургского государственного университета экономики и финансов 191023, Санкт-Петербург, Садовая ул, д. 21.
Похожие диссертации
- Управление инновациями в капитальном строительстве
- Организационно-экономические аспекты развития предприятий в сфере услуг электрической связи
- Организационно-экономические аспекты повышения эффективности сельскохозяйственного производства уголовно-испонительной системы
- Система контрольно-аналитического обеспечения приносящей доход деятельности учреждений уголовно-испонительной системы