Темы диссертаций по экономике » Финансы, денежное обращение и кредит

Налоговая нагрузка организации: показатели и методика оценки тема диссертации по экономике, полный текст автореферата

Автореферат

Ученая степень	кандидат экономических наук
Автор	Данина, Ирина Николаевна
Место защиты	Москва
Год	2005
Шифр ВАК РФ	08.00.10

Диссертация

Автореферат диссертации по теме "Налоговая нагрузка организации: показатели и методика оценки"

На правах рукописи

ДАНИНА Ирина Николаевна

НАЛОГОВАЯ НАГРУЗКА ОРГАНИЗАЦИИ: ПОКАЗАТЕЛИ И МЕТОДИКА ОЦЕНКИ (на материалах Чувашской Республики)

Специальность 08.00.10 - "Финансы, денежное обращение и кридит"

Автореферат диссертации на соискание ученой степени кандидата экономических наук

Москва 2005

Работа выпонена в Государственном научно-исследовательском институте развития налоговой системы Министерства Российской Федерации по налогам и сборам

Научный руководитель

- доктор экономических наук, профессор Паскачев Асламбек Боклуевич

Официальные оппоненты:

- доктор экономических наук Сабитова Надия Михайловна

- кандидат экономических наук, доцент Курченко Лариса Федоровна

Ведущая организация:

Государственный научно-исследовательски й

институт системного анализа

Счетной палаты Российской Федерации

Защита состоится 2 марта 2005 года в 14.00 часов на заседании диссертационного совета Д 504 001 01 в Академии народного хозяйства при Правительстве РФ в зале заседаний Ученого совета по адресу 119571, Москва, пр-т Вернадского, 82

С диссертацией можно ознакомиться в научной библиотеке Академии народного хозяйства при Правительстве РФ

Автореферат разослан 31 января 2005 г

Ученый секретарь диссертационного совета Д 504 001 01

кандидат экономических наук

ОБЩАЯ ХАРАКТЕРИСТИКА РАБОТЫ

Актуальность исследования. Налоговая нагрузка - это экономический показатель, характеризующий налоговую систему государства. Вопросы определения сущности, содержания и показателей налоговой нагрузки приобретают особую актуальность в периоды реформирования налогообложения. Традиционно понятие налоговой нагрузки используется при сравнении налоговых систем различных стран или этапов развития налоговой системы отдельного государства. В настоящее время понятие налоговая нагрузка используется также при обсуждении таких актуальных вопросов экономики и политики, как оценка результатов мероприятий налоговой реформы; определение налогового потенциала сырьевых отраслей экономики; оценка условий развития малого бизнеса; анализ факторов, влияющих на темпы экономического роста. В теории финансов четко не определены границы использования понятия налоговой нагрузки. На наш взгляд, в условиях, когда уровень налоговой нагрузки используется в качестве критерия оценки результатов налоговой реформы, необходимо исследование достоверности и достаточности информации, используемой для оценки налоговой нагрузки на уровне отдельной организации.

Различия в условиях развития разных секторов экономики, таких как сырьевые отрасли и отрасли, работающие на внутренний рынок, проявляются также в дифференцированном уровне налоговой нагрузки конкретной организации, то есть на микроуровне. Поэтому необходима разработка методических положений для оценки налоговой нагрузки организации в условиях дифференцированного влияния действующего налогового законодательства на различные отрасли экономики. Налоговая система не может функционировать эффективно без учета того влияния, которое налоги оказывают на экономическое и финансовое состояние налогоплательщиков. При этом важно учитывать также то, что без создания условий развития налоговой базы в текущем периоде невозможно обеспечить формирование денежных фондов государства в догосрочном периоде. Разработка более

совершенной методики оценки налоговой нагрузки является условием принятия в сфере налогообложения управленческих решений, обеспечивающих развитие экономики, в том числе приоритетных видов деятельности, для преодоления зависимости российской экономики от добычи и вывоза углеводородного сырья. Поэтому важно более достоверно оценить влияние налогов на микроуровне, то есть там, где непосредственно реализуются инвестиции, проявляются возможности повышения рентабельности и стимулы к развитию налоговой базы, к легализации бизнеса,

Решение вышеназванных проблем приобретает особую значимость в связи с дальнейшим развитием и реформированием налоговой системы и определяет актуальность темы диссертационного исследования.

Степень разработанности проблемы. В теории финансов и теории

налогообложения сформулированы положения, определяющие сущность, виды и функции налогов, механизмы влияния налогообложения на экономическую активность субъектов рынка, механизмы использования налогов как инструмента государственного регулирования экономики. Основополагающие принципы налогообложения сформулированы классиками экономической теории. Значительным вкладом в развитие теории налогообложения стали труды отечественных исследователей начала 20 века, а также работы многих российских ученых-экономистов, посвященные изучению теоретических и практических аспектов налогообложения. Усложнение экономических процессов, новые задачи развития российской экономики требуют дальнейшего исследования вопросов теории и практики налогообложения. Важной частью таких исследований является выбор и обоснование показателей и развитие методик оценки налоговой нагрузки организации для целей разработки и принятия управленческих решений в сфере налогообложения, направленных на создание условий формирования инновационного типа развития экономики. Кроме того, в экономической литературе недостаточно исследованы

факторы, приводящие к значительной дифференциации налоговой нагрузки отдельных организаций, в том числе формы проявления объективных закономерностей переложения налогов с учетом особенностей российской экономики. При этом нуждаются в допонительном исследовании методика организации сбора и доведения информации о налоговой нагрузке на микроуровне до органов и лиц, принимающих решения. Все вышесказанное обусловило постановку целей и задач диссертационного исследования.

Цель и задачи диссертационного исследования. Целью работы является разработка методологических и методических аспектов оценки налоговой нагрузки организации, обеспечивающих качество управленческих решений в сфере налогообложения.

Для достижения поставленной цели в диссертационном исследовании определены следующие задачи:

исследование научно-методологических основ оценки налоговой нагрузки на макро- и микроуровне, в том числе определение экономической сущности и содержания понятия налоговой нагрузки;

- изучение и сравнительная характеристика показателей и различных методик оценки налоговой нагрузки;

- определение источников и оценка достоверности информации для расчёта показателей налоговой нагрузки организации;

- выбор и обоснование системы показателей и методики оценки налоговой нагрузки организации для целей повышения эффективности налогового администрирования и обоснования управленческих решений в сфере налогообложения;

- разработка рекомендаций по созданию и развитию системы мониторинга налоговой нагрузки организаций региона.

Предметом исследования являются методология, методика и практика оценки налоговой нагрузки. Объектом исследования выступают предприятия и организации Чувашской Республики.

Теоретическую и методологическую базу исследования составили

научные труды отечественных и зарубежных экономистов в области теории финансов и налогообложения, государственного регулирования экономики, теоретического и методического обеспечения практики налогообложения, общенаучные методы познания, концептуальные положения общей и частных теорий налогообложения.

Информационной базой исследования являются материалы Управления Министерства по налогам и сборам по Чувашской Республике и органов государственной статистики Российской Федерации и Чувашской Республики, налоговая и бухгатерская отчетность организаций Чувашской Республики, законодательно-нормативные акты по вопросам налогообложения.

Научная новизна состоит в разработке и научном обосновании методологических и методических положений, обеспечивающих повышение достоверности оценки налоговой нагрузки организации для целей разработки управленческих решений в сфере налогообложения и повышения эффективности налогового администрирования

В процессе исследования получены следующие наиболее важные научные результаты:

1. На основе систематизации и оценки сложившихся подходов к определению понятия налоговой нагрузки дано определение экономической сущности налоговой нагрузки организации как степени воздействия действующей системы налогообложения на финансовое состояние, характер и стимулы развития на микроуровне. При этом высокий уровень налоговой нагрузки организации в текущем периоде рассматривается как фактор, сдерживающий рост доходов бюджета в среднесрочном и догосрочном периодах.

2. Предложена система показателей, непосредственно и косвенно характеризующих влияние налогов на финансовое состояние хозяйствующих субъектов. При этом разработаны агоритмы расчета предложенных показателей на основе данных налоговой и бухгатерской отчетности

организации.

3. Уточнена методика оценки налоговой нагрузки организации с учетом положений теории переложения налогов; на основе использования статистических показателей дана интерпретация динамики финансового состояния организаций отдельных отраслей с учетом переложения налоговой нагрузки.

4. Разработаны методические рекомендации по созданию системы мониторинга налоговой нагрузки организаций региона, позволяющей оперативнее выявлять и учитывать воздействие налогового законодательства на формирование как положительных, так и негативных тенденций в динамике налоговой базы на микроуровне. При этом сформулированы рекомендации по использованию результатов мониторинга в целях повышения качества управленческих решений по вопросам налогообложения, в том числе для совершенствования налогового законодательства с учетом дифференцированного влияния налогообложения на различные сферы экономики.

Практическая значимость и апробация. Практическая значимость и апробация исследования состоит в том, что содержащиеся в нем методологические положения и практические рекомендации по развитию методики оценки налоговой нагрузки доведены до уровня конкретных рекомендаций, что представляет возможность для проведения более научно-обоснованных мер налоговой реформы. Кроме того, реализация содержащихся в диссертации предложений создает методологические и научно-методические предпосыки для определения реального уровня налоговой нагрузки на микроуровне. Ряд полученных в ходе исследования результатов внедрен в деятельность Управления Министерства по налогам и сборам Российской Федерации по Чувашской Республике, а также используется в деятельности Контрольно-счетной палаты Госсовета Чувашской Республики.

Обоснованные автором теоретические выводы могут быть

использованы в учебном процессе при преподавании курсов Налоги и налогообложение, Налоговая система, Налоги и налоговая политика.

Основные положения работы обсуждались на российских научно-практических конференциях.

Публикации. Основные положения диссертации опубликованы в 5 печатных работах общим объемом 1,1 п.л.

Объем и структура работы. Диссертация состоит из введения, трех глав, заключения, списка использованной литературы, приложений, включает графики, таблицы, диаграммы, илюстрирующие содержание работы.

ОСНОВНОЕ СОДЕРЖАНИЕ РАБОТЫ

Во введении обоснована актуальность темы диссертации, определены цели и задачи исследования, показана научная новизна и практическая значимость работы.

Первая часть работы посвящена исследованию методологических и методических основ оценки налоговой нагрузки. Понятие налоговой нагрузки используется в экономической литературе в двух значениях: как экономическая категория и как показатель.

Как экономическая категория налоговая нагрузка выражает влияние налогообложения на экономику и, в частности, на финансовое состояние хозяйствующих субъектов.

Проблема исчисления налоговой нагрузки включает два аспекта: внешний и внутренний. Внешний аспект - проблема тяжести обложения на общегосударственном уровне, что, прежде всего, необходимо в целях сравнения тяжести налоговой нагрузки в разных странах. Внутренний аспект - проблема изучения распределения налоговой нагрузки на уровне отдельных налогоплательщиков. Налоговая нагрузка на хозяйствующие субъекты является следствием проводимой налоговой политики государства, качественной характеристикой любой системы налогов.

Как показатель налоговая нагрузка, в основном, используется для

измерения доли налогов в валовом внутреннем продукте. С помощью этого показателя определяется граница вмешательства государства в перераспределение ВВП. Однако для оценки уровня налоговой нагрузки недостаточно использования показателя доли налоговых поступлений в ВВП, так как макроэкономические показатели имеют недостатки средних величин, кроме того, в названном показателе валовой внутренний продукт скорректирован на долю теневой экономики, и в Российской Федерации есть особенности расчета налоговой базы по основным налогам, высок уровень задоженности по налоговым платежам во все уровни бюджета.

На практике часто встречается отождествление налоговой нагрузки как экономической категории с долей налогов в валовом внутреннем продукте. В частности, это происходит при оценке результатов реформирования налоговой системы Российской Федерации. Динамика названного показателя по разным оценкам представлена в таблице 1.

Таблица 1

Налоги в ВВП, 1999-2003 гг., в %

Показатель 1999 2000 2001 2002 2003

1. Удельный вес налогов в ВВП* 30,9 33,4 34,0 34,7 33,8

2. Отношение объема налоговых доходов к ВВП** 31,5 33,5 33,9 32,9 30,7

3. Доля доходов консолидированного бюджета РФ в ВВП*** 25,5 28,7 29,7 32,4 X

*Пансков В.Г. Показатель налогового бремени: проблемы определения и роль в налоговой системе// Налоговая политика и практика.-2004, № 9-С.1 1.

** Краснов Ю.К. Влияние налоговой нагрузки на экономику: основные итоги реформы и тенденции// Налоговая политика и практика.-2ООЗ.-№ 2-е. 10

***Горский К.В. Некоторые параметры налоговой реформы// Финансы. - 2004. - №2. - С.22.

На наш взгляд, налоговая нагрузка - это понятие, отражающее степень

влияния налогообложения на экономические и социальные процессы, то есть

сущность и содержание налоговой нагрузки предполагают оценку

последствий налогообложения для экономики и социальной сферы. Поэтому

оценка налоговой нагрузки, кроме используемых показателей, дожна

содержать расчет и интерпретацию системы показателей.

Во второй главе проведен анализ налоговых платежей и показателей налоговой нагрузки организаций Чувашской Республики. Исследование проведено с использованием данных УМНС по Чувашской Республике. Для обработки информации была сформирована электронная база данных, содержащая данные лицевых карточек налогоплательщиков и формы бухгатерской отчетности группы основных налогоплательщиков региона. Понятие основные налогоплательщики внесено приказом МНС России и используется для сбора и обобщения информации по показателям налоговой отчетности МНС России в отношении организаций, обеспечивающих поступления налоговых платежей в консолидированный бюджет Российской Федерации в суммарном выражении не ниже 60 процентов налоговых поступлений субъекта Российской Федерации в бюджетную систему.

В работе представлен анализ показателей по изложенным в экономической литературе методикам оценки налоговой нагрузки и на основе использования положений теории налогообложения разработан агоритм расчета показателей налоговой нагрузки на микроуровне по добавленной стоимости. Расчеты проведены по трем вариантам исчисления величины добавленной стоимости: 1)выручка нетто за минусом материальных затрат; 2)выручка нетто за минусом следующих элементов затрат: материальных, амортизации и прочих (т.е. по величине вновь созданной стоимости); 3Амортизационные отчисления + затраты на оплату труда и начисления на нее + косвенные налоги + валовая прибыль.

Результаты сравнения полученных уровней налоговой нагрузки, рассчитанных по методике Минфина России и по показателю добавленной стоимости (3-ий вариант), представлены в таблице 2.

Как видно из данных таблицы, уровень налоговой нагрузки, рассчитанный по добавленной стоимости, существенно отличается от уровня показателя, рассчитанного по методике Минфина России (к выручке). При расчете налоговой нагрузки по отношению к выручке для более 83 процентов организаций он ниже 30 процентов.

Таблица 2

Налоговая нагрузка организаций Чувашской Республики _в 2000-2002 годах*_

Уровень Налоговая нагрузка по методике Минфина Налоговая нагрузка по отношению добавленной стоимости к

2000 2001 2002 2000 2001 2002

налого ой Кол-во воргани -эаций Уд. вес, % Кол-во органи -заций Уд. вес, % Кол-во организаций Уд. вес, % Кол-во организаций Уд вес, % Кол-во организаций Уд. вес, % Кол-во организаций Уд. вес, о/

нагруз- 1 2 3 4 5 6 7 8 9 10 11 12

ка 74 83,15 88 87,13 84 83,17 10 11,24 22 21,78 36 35,64

30-40 7 7,87 8 7,92 12 11,88 23 25,84 36 35,64 27 26,73

40-50 2 2,25 3 2,97 2 1,98 25 28,09 30 29,70 18 17,82

>50 6 6,74 2 1,98 3 2,97 31 34,83 13 12,87 20 19,80

Итого 89 100,0 101 100,0 101 100,0 89 100,0 101 100,0 101 100,0

ХРассчитано по данным УМНС по Чувашской Республике

Уровень налоговой нагрузки, рассчитанный как отношение налоговых платежей к добавленной стоимости, дифференцирован. В 35 процентах организаций исследуемой группы названный показатель составлял в 2002 году менее 30 процентов. Около 20 процентов организаций несли налоговую нагрузку на уровне выше 50 процентов.

Кроме того, для указанной группы организаций Чувашской Республики выявлена динамика допонительных показателей, характеризующих налоговую нагрузку и показателей, косвенно отражающих уровень налоговой нагрузки на микроуровне. Расчеты проведены за период с 2000 по 2002 год. Дана оценка показателей финансового состояния организаций за тот же период времени.

Оценка налоговой нагрузки на микроуровне имеет важное значение для обеспечения соответствия условий налогообложения целям развития экономики. Налоговая нагрузка на макроуровне, оцениваемая через динамику доли налогов в ВВП, не отражает распределения налоговой нагрузки на микроуровне. В работе сформулирован методический подход к выбору системы показателей для оценки налоговой нагрузки на микроуровне. На наш взгляд, она дожна включать три группы показателей:

1) абсолютные показатели; прямо отражающие действие налогового законодательства: суммы налоговых платежей, начисленных в соответствии с законодательством; суммы фактически уплаченных налоговых платежей; суммы штрафных санкций в соответствии с налоговым законодательством; относительные показатели налоговой нагрузки, рассчитанные путем соотношения сумм начисленных или уплаченных налогов к выручке, добавленной стоимости, прибыли.

2) показатели, косвенно отражающие влияние налогообложения. К ним относятся доходы, прибыль, уровень рентабельности. В эту группу можно отнести и относительные частные показатели налоговой нагрузки: отношение налоговых платежей к среднегодовой стоимости основных средств, к среднесписочной численности работников и т.д.

3) показатели, отражающие объем и динамику ресурсов, которыми обладает (владеет, пользуется, распоряжается, является собственником) хозяйствующий субъект: оборотные и внеоборотные средства, трудовые ресурсы, материальные ресурсы, денежные средства и др., а также показатели, характеризующие финансовое состояние предприятий.

Вторая и третья группы показателей обусловлены тем, что налоговый потенциал зависит не от размеров налоговых ставок, а от объемов налоговой базы.

В третьей главе исследованы методические положения по оценке налоговой нагрузки с учетом переложения налогов и сформулированы методические рекомендации по созданию системы мониторинга налоговой нагрузки организаций региона.

В настоящее время процессы переложения налогов в российской практике не исследуются. В работе обобщены положения теории финансов и экономической теории, раскрывающие механизмы переложения налогов. Они состоят в следующем:

1. Независимо от того, кто является плательщиком налога: продавец или покупатель, налоговая нагрузка распределяется между ними.

При этом большую часть нагрузки несет менее эластичная сторона рынка.

2. Юридические и физические лица могут перекладывать налоговую нагрузку друг на друга. Предприятия путем сдерживания роста оплаты труда, ухудшения условий труда и т.п. Физические лица, являясь потребителями продукции юридических лиц, при низком уровне платежеспособности, перекладывают косвенные налоги на производителей.

3. Большая часть видов налогов является фактором, сдерживающим предпринимательскую деятельность (активность).

Исходя из таких теоретических предпосылок оценки налоговой нагрузки, в работе дана интерпретация динамики финансового состояния организаций отдельных отраслей и сфер. С этой целью использованы статистические данные и результаты социологических опросов, опубликованные в открытой печати. В работе обоснован выбор системы статистических показателей, которые могут быть использованы для оценки налоговой нагрузки организаций различных отраслей и сфер экономики, включающей следующие показатели.

1. Рентабельность характеризует распределение прибыли между предприятием и государством, отражает возможность переложения налоговой нагрузки на другие отрасли. Кроме того, сравнение с удельным весом налогов в выручке отражает соотношение между прибылью и налоговыми платежами организаций. По группе анализируемых предприятий соотношение рентабельности и уровня налоговой нагрузки показано в таблице 3.

2. Доля убыточных предприятий по видам деятельности и в целом по экономике характеризует различное влияние налогообложения на отдельные виды деятельности (какие отрасли испытывают большую или меньшую нагрузку). В целом по Чувашской Республике за период с 1995 по 2002 год удельный вес убыточных предприятий возрос с 27,9 до 41,6 процентов, при этом в промышленности - с 16,6 до 44,9 процентов.

Таблица 3

Показатели налоговой нагрузки и рентабельности основных налогоплательщиков - юридических лиц Чувашской Республики за 2000-2002 годы*

№ п/п Наименование вида деятельности Налоговая нагрузка по методике Минфина (к выручке-нетто), % Рентабельность деятельности, %

2000 2001 2002 2000 2001 2002

А В 1 2 3 4 5 6

1 В среднем по промышленности 22,05 19,52 17,23 5,61 2,91 -3,04

2 В среднем по транспорту и связи 17,76 20,35 26,77 4,49 10,32 8,07

3 В среднем по строительству 30,28 19,89 23,47 9,13 10,34 2,89

4 В среднем по торговле и общепиту 21,22 17,23 19,35 8,53 8,99 9,67

5 В среднем по отраслям непроизводственной сферы и МСБ и сбыт 18,80 16,94 23,15 7,84 13,96 8,38

Х Рассчитано по данным УМНС по Чувашской Республике

3. Средняя заработная плата по видам деятельности характеризует различное влияние налогообложения на отрасли и, как следствие, различную финансовую возможность отрасли оплачивать квалифицированный труд и создавать условия для развития. Например, в машиностроении размер и темпы роста средней заработной платы ниже общероссийского уровня. Наибольший уровень заработной платы имеют работники газовой, нефтедобывающей, нефтеперерабатывающей отраслей, сферы финансов, кредита, страхования.

4. Количество малых предприятий по видам деятельности показывает, какие виды деятельности несут большую или меньшую налоговую нагрузку. Малый бизнес преимущественно развивается в отраслях с эластичным предложением, т. е. с возможностью переложения налоговой нагрузки. Наибольший удельный вес малых предприятий приходится на торговлю и общественное питание. В 2002 году в Российской Федерации он составил 46 процентов, а в Чувашской Республике 42,2 процентов, в то время как на промышленность приходилось 13,8 процентов малых предприятий.

5. Задоженность по заработной плате может рассматриваться как результат переложения налоговой нагрузки организаций на физических лиц. Для предприятий кредиторская задоженность по оплате труда является наиболее дешевым источником попонения оборотных средств. При недостатке средств для погашения задоженности по налоговым платежам соответственно нарушаются сроки выплаты заработной платы. В связи с массовым распространением этого явления введены новые нормы в Трудовой Кодекс, предусматривающие финансовую ответственность руководителей за задержку выплаты заработной платы.

6. Состояние основных фондов (степень износа, уровень обновления). Рост уровня износа основных средств характеризует снижения налоговой базы. Серьезной проблемой развития экономики является интенсивное старение и усиливающийся износ основных производственных фондов; низкая конкурентоспособность и слабая инновационная восприимчивость. Темпы обновления основных фондов не обеспечивают их воспроизводство. В результате, износ основных фондов основного вида деятельности по всей экономике в целом за период 1992-2002 гг. возрос и в 2002 г. достиг максимального значения - 49,5 процента. За этот же период снизились темпы роста инвестиций в основной капитал. В 2003 году показатель износа уменьшися до 43,8 процента, а темп роста инвестиций возрос до 112,5 процентов. Коэффициент обновления в 1999 г. равняся 1,2 процента против 5,8 процентов в 1990 г.

7. Динамика инвестиций, в т.ч. структура инвестиций по источникам. Структура инвестиций по источникам отражает участие государства (за счет бюджетов различного уровня) и бизнеса (за счет собственных средств) в развитии производственного потенциала отраслей, производственной и непроизводственной инфраструктуры. Несмотря на значительную долю промышленности в финансовом результате предприятий и организаций Чувашской Республики удельный вес промышленности в инвестициях в основной капитал в 2000 г. равняся 25,4%. Анализ динамики инвестиций в

основной капитал в Чувашской Республике по источникам финансирования показывает уменьшение удельного веса собственных средств в инвестициях с 55,5 до 38,2 процентов за период 1995-2000 гг. Аналогичные тенденции выявлены при анализе структуры инвестиций в основной капитал по отраслям экономики Российской Федерации. В целом на промышленность приходится более 40 процентов инвестиций, в том числе на топливную промышленность - более 20 процентов, в то время, как на долю машиностроения и металообработки - немногим более 3 процентов.

8. Просроченная налоговая задоженность отражает финансовую возможность организаций различных отраслей выпонять обязанности по уплате налогов при действующем уровне налоговой нагрузки. По данным МНС России, на конец 2003 года задоженность по налоговым платежам в бюджетную систему Российской Федерации составила 520,4 мрд. руб. Правительством РФ принимаются меры по урегулированию налоговой задоженности с использованием таких инструментов, как списание задоженности по пеням и штрафам, списание безнадежной к взысканию недоимки по налогам и сборам, реструктуризация задоженности юридических лиц по налогам и сборам, предоставление отсрочек по уплате задоженности. Можно оценивать эти меры как признание в качестве одной из основных причин возникновения просроченной задоженности высокий уровень налоговой нагрузки.

Полученные данные позволили нам сформулировать следующие направления совершенствования методики оценки налоговой нагрузки.

Во-первых, на наш взгляд, необходимо допонить традиционную методику, основанную на расчетах показателя налоговой нагрузки на макроуровне, расчетами показателей налоговой нагрузки на микроуровне. При этом для сопоставимости показателей рекомендуется на микроуровне рассчитывать отношение налоговых платежей к величине добавленной стоимости.

Во-вторых, можно использовать допонительные показатели налоговой

нагрузки на микроуровне, такие как отношение налоговых платежей к стоимости основных средств; отношение налоговых платежей к среднесписочной численности; удельный вес штрафных санкций в налоговых платежах организации; удельный вес задоженности бюджету в общей сумме кредиторской задоженности организации; отношение налоговых платежей к сумме средств, направленных организацией на догосрочные инвестиции и финансовые вложения; отношение уплаченной суммы налогов к начисленной сумме, и другие.

В-третьих, оценка налоговой нагрузки не может быть поной без анализа статистических показателей, отражающих влияние налогообложения на экономику. На наш взгляд, к таким показателям относятся: уровень рентабельности предприятий; удельный вес убыточных предприятий; степень износа основных средств; динамика инвестиций, структура инвестиций по источникам; количество малых предприятий; средняя заработная плата; суммы налоговой задоженности; задоженность по заработной плате. При этом важное значение имеет степень дифференциации названных показателей по различным отраслям и сферам экономки.

В работе обоснована необходимость организации мониторинга налоговой нагрузки предприятий региона. Агоритм формирования базы данных для такого мониторинга представлен на рис.1.

Результаты мониторинга могут быть использованы для повышения достоверности прогнозирования и планирования налоговых поступлений, урегулирования задоженности, формирования направлений

совершенствования налогового законодательства на основе отслеживания положительных и негативных тенденций в развитии налоговой базы. Методика мониторинга апробирована в Управлении МНС России по Чувашской Республике. Результаты расчетов системы показателей для оценки налоговой нагрузки предприятий Чувашской Республики представлены в таблицах и в виде графиков.

Рис. 1. Формирование базы данных для мониторинга налоговой нагрузки организаций региона

В настоящее время в налоговой статистике не отслеживаются и не анализируются показатели налоговой нагрузки на микроуровне, в отраслевом и территориальном разрезе. Между тем, эти показатели могут быть использованы для более поного информационного обеспечения обоснования мероприятий налоговой реформы.

Показатели налоговой нагрузки на микроуровне отражают влияние налогообложения на отдельные сферы экономики и группы организаций различных форм собственности и организационно-правовых форм. Оценка динамики показателей, характеризующих уровень налоговой нагрузки за ряд лет необходим для обоснования мер государственной поддержки экономически и социально значимых отраслей или групп организаций.

Кроме того, анализ показателей налоговой нагрузки на микроуровне может стать инструментом повышения эффективности контрольной работы инспекций МНС России. Практическое применение результатов анализа предполагает использование информационных технологий в сборе и обработке бухгатерской и налоговой отчетности организаций.

В настоящее время в налоговых органах разрабатываются и внедряются системы сбора отчетности налогоплательщиков в электронном виде. Результативность использования этой информации определяется уровнем методической обеспеченности аналитической работы, существенным элементом которой дожен стать анализ показателей налоговой нагрузки. Нами разработан агоритм расчета показателей налоговой нагрузки на основе налоговой и бухгатерской отчетности организаций (рис. 2).

Использование статистических показателей для оценки налоговой нагрузки и учет закономерностей переложения налогов позволили сформулировать методические положения, раскрывающие степень влияния налоговых механизмов на развитие машиностроения в российских условиях.

Рис. 2. Агоритм расчета показателей

налоговой нагрузки организаций

1. Крупные и средние предприятия машиностроительной отрасли несут налоговую нагрузку, значительно превышающую ее средний уровень, определяемый на макроуровне.

2. Косвенные налоги увеличивают налоговую нагрузку предприятий машиностроения, производящих потребительские товары, в результате обратного переложения налогов на производителей вследствие низкой покупательной способности населения.

3. Торговые и финансово-кредитные организации, являющиеся контрагентами машиностроительных предприятий, как более эластичная сторона рынка, используют ценовую политику для переложения налогов на производителей.

4. Предприятия машиностроительной отрасли, испытывая значительные налоговые нагрузки как юридические лица, используют низкий уровень оплаты и ухудшение условий труда, как механизм переложения налогов на физических лиц, таким образом ухудшая условия собственного развития.

5. Уровень налоговой нагрузки ограничивает инвестиционные возможности машиностроительных предприятий и приводит к сокращению налоговой базы.

Учитывая объективные процессы влияния налогообложения на крупные и средние предприятия машиностроительного комплекса необходима корректировка налогового законодательства для выравнивания уровня налоговой нагрузки различных отраслей экономики. Результаты проведенного нами исследования позволяют по-иному оценить роль и значение налоговых льгот.

В настоящее время в России проводится ярко выраженная политика на существенное сокращение налоговых освобождений и налоговых скидок. Одним из основных доводов в пользу необходимости сокращения названных типов льготирования называется справедливое утверждение о том, что они служат законной лазейкой для сокрытия пользователями своих доходов и

других объектов налогообложения. Действительно, часть налоговых освобождений не оправдала себя с позиции эффективности, особенно это касается налоговых изъятий, освобождения отдельных категорий налогоплательщиков и налоговых каникул. Однако политика ликвидации налоговых льгот означает лишение государства одного из инструментов регулирования экономики, возможности определять и стимулировать приоритетные отрасли. Эффективное использование налоговых льгот возможно в сочетании с научным, экономически и юридически обоснованным подходом к их выбору и способам предоставления. Одним из важнейших принципов построения системы льгот и преференций является, как известно, определение конечной цели их предоставления. Применительно к отрасли машиностроения, особенно к крупным и средним предприятиям, применение налоговых льгот означает не создание для их развития более благоприятных условий в сравнении с другими отраслями и сферами, а простое выравнивание условий их функционирования. Известно, что использование налоговых механизмов в регулировании экономики может сочетаться с другими инструментами, например, льготным кредитованием приоритетных отраслей и сфер. Однако в сложившейся ситуации, когда предприятия обрабатывающей промышленности лишены возможности использования дешевых и доступных кредитов, налоговые льготы могут использоваться для стимулирования инвестиционных и инновационных процессов, и дожны, в частности, использоваться для преодоления последствий переложения налоговой нагрузки на крупные и средние предприятия машиностроения.

Мониторинг финансового состояния и налоговой нагрузки организаций региона следует рассматривать как часть информационной системы поддержки принятия управленческих решений в сфере налогообложения. Административная реформа предусматривает перераспределение функций между органами испонительной власти. В частности, вопросы налоговой политики переданы в Министерство финансов Российской Федерации.

Между тем, необходимая для этой цели информация преимущественно сосредоточена в Федеральной налоговой службе. При этом предусмотрен обмен информацией в электронном виде. На основе оценки сложившейся практики обмена информацией между государственными органами бюджетной системы определены следующие меры по совершенствованию информационного взаимодействия различных органов испонительной власти, органов испонительной и законодательной власти, участвующих в разработке и реализации налоговой политики на федеральном и региональном уровнях.

Во-первых, необходима научно-обоснованная система сбора и обработки информации, предусматривающая обратную связь как элемент системного подхода к управлению налогообложением. Во-вторых, в ведомственных информационных системах следует развивать аналитические подсистемы и в другие ведомства передавать результаты анализа, а не первичные массивы информации, сформированные на основе агрегирования форм отчетности. В-третьих, необходимо развитие законодательно-нормативной базы для обмена информацией между законодательными и испонительными органами власти между различными органами испонительной власти.

Проведенное нами исследование посвящено в основном таким аспектам оценки налоговой нагрузки как достоверность информации, на основе которой оценивается уровень налоговой нагрузки, и выявление степени влияния налоговой системы на развитие экономики. Принято считать, что действующая налоговая система негативно воздействует на предпринимательскую деятельность. Одновременно действует ряд других факторов, влияющих на эти процессы (например, уровень менеджмента, политическая стабильность и др.). Для целей разработки решений в сфере налогообложения важно выявить, в какой степени негативные тенденции в экономике обусловлены воздействием налоговой системы и, соответственно, какие налоговые механизмы могут использоваться для корректировки

выявленных последствий налогообложения.

Вместе с тем в работе обращается внимание на то, что комплексный подход к оценке налоговой нагрузки предполагает учет множества факторов, в том числе таких, как: система взаимосвязей государства, бизнеса и населения. При этом следует учитывать степень использования бюджетных средств для развития производственной и непроизводственной инфраструктуры, необходимой для эффективного функционирования бизнеса и решения социальных вопросов, обеспечивающих воспроизводство рабочей силы (образование, здравоохранение, культура); временной лаг между вводимыми в действие изменениями налогового законодательства и эффектами (или последствиями) этих изменений, проявляющимися в экономике и социальной сфере; издержки налогоплательщика, связанные с функционированием налоговой системы.

В заключении работы сформулированы основные выводы исследования и рекомендации по использованию результатов исследования в практике налогообложения.

Основные положения диссертации опубликованы в следующих работах:

1. Налоговая политика государства и обеспечение устойчивого роста экономики // Совершенствование налоговых отношений и эффективность деятельности налоговых органов: Материалы Межрегиональной научно-практической конференции. - Москва: Изд-во ВУЗ и школа, 2003.-0,2 пл.

2. Реформы налогообложения и налоговая нагрузка организаций ЧР // Социально-экономические преобразования в ЧР: Материалы итоговой конференции, докторантов, аспирантов и соискателей (Чебоксары, 16-22 февраля 2004г.). - Чебоксары: Изд-во Чуваш. Унив-т, 2004.-0,2 п.л.

3. Мониторинг налоговой нагрузки организаций в регионе // Математическое моделирование и информатизация экономических процессов и систем: Материалы всероссийской научно Ч практической

конференции. - Чебоксары: Изд-во Чуваш. Унив-т,2004. (в соавторстве) -авт. 0,1 п.л.

4. Налоговая нагрузка и условия развития машиностроительных предприятий региона // Качество экономического роста: научные разработки и российская практика: Материалы всероссийской научно-практической конференции. - Москва: Изд-во Российская академия госслужбы, 2004. - 0,2 п.л.

5. Оценка налоговой нагрузки организаций региона // Региональная экономика: конкурентоспособность, эффективность, международные связи: Материалы всероссийской научно-практической конференции Чебоксары: Изд-во Чуваш. Универ-т,2004.- 0,4 п.л.

Заказ 725. Тираж 100 экз. Бумага офсетная. Печать офсетная. Гарнитура Таймс Отпечатано в издательстве Руссика 428015, г. Чебоксары, ул. Афанасьева, 12.

1 i, - ' "

Диссертация: содержание автор диссертационного исследования: кандидат экономических наук , Данина, Ирина Николаевна

Введение

1. Теоретические и методические основы оценки налоговой нагрузки

1.1. Экономическая сущность и содержание понятия налоговой нагрузки

1.2. Показатели и методики оценки налоговой нагрузки

2. Оценка налоговой нагрузки организаций Чувашской Республики

2.1. Финансовое состояние и налоговые платежи организаций Чувашской Республики

2.2. Система показателей налоговой нагрузки организаций Чувашской Республики

3. Развитие методики оценки налоговой нагрузки организаций региона

3.1. Оценка налоговой нагрузки с учетом влияния переложения налогов

3.2. Создание и развитие системы мониторинга налоговой нагрузки организаций региона

Диссертация: введение по экономике, на тему "Налоговая нагрузка организации: показатели и методика оценки"

Актуальность исследования. Налоговая нагрузка - это экономический показатель, характеризующий налоговую систему государства. Вопросы определения сущности, содержания и показателей налоговой нагрузки приобретают особую актуальность в периоды реформирования налогообложения. Традиционно понятие налоговой нагрузки используется при сравнении налоговых систем различных стран или этапов развития налоговой системы отдельного государства. Налоги являются инструментом формирования денежных фондов государства и представляют собой форму Ф отчуждения денежных средств юридических и физических лиц в бюджеты различного уровня или во внебюджетные фонды. Соответственно налоги оказывают влияние на условия и результаты хозяйственной деятельности предприятий. Такая роль налогов обусловлена фискальной и регулирующей (стимулирующей) функциями налогов. В краткосрочном периоде эти две функции воспринимаются как противоположные, т.е. при выпонении налогами преимущественно фискальной функции, регулирующая (стимулирующая) функция не может быть реализована в поной мере. В догосрочном периоде, напротив, только реализация регулирующей функции f обеспечивает выпонение налогами фискальной функции, т.е. без развития налоговой базы невозможно формирование денежных фондов государства. Следовательно, налоговая система не может функционировать эффективно без учета того влияния, которое налоги оказывают на экономическое и финансовое состояние налогоплательщиков. Налоговая система предполагает согласование интересов государства и налогоплательщиков.

В настоящее время понятие налоговая нагрузка используется также при обсуждении таких актуальных вопросов экономики и политики, как оценка результатов мероприятий налоговой реформы; определение налогового потенциала сырьевых отраслей экономики; оценка условий развития малого бизнеса; анализ факторов, влияющих на темпы экономического роста.

В теории финансов четко не определены границы использования понятия налоговой нагрузки. На наш взгляд, в условиях, когда уровень налоговой нагрузки используется в качестве критерия оценки результатов налоговой реформы, необходимо исследование достоверности и достаточности информации, используемой для расчета показателей налоговой нагрузки.

Различия в условиях развития разных секторов экономики, таких как сырьевые отрасли и отрасли, работающие на внутренний рынок, проявляются также в дифференцированном уровне налоговой нагрузки. Поэтому необходима разработка методических положений для оценки налоговой 9 нагрузки в условиях дифференцированного влияния действующего налогового законодательства на различные отрасли экономики.

Разработка более совершенной методики оценки налоговой нагрузки является условием принятия адекватных управленческих решений, обеспечивающих развитие экономики, в том числе приоритетных видов деятельности, для преодоления зависимости российской экономики от добычи и вывоза углеводородного сырья.

Решение вышеназванных проблем приобретает особую значимость в связи с дальнейшим развитием и реформированием налоговой системы и % определяет актуальность темы диссертационного исследования.

Степень разработанности проблемы. В теории финансов и теории налогообложения сформулированы положения, определяющие сущность, виды и функции налогов, механизмы влияния налогообложения на экономическую активность субъектов рынка, механизмы использования налогов как инструмента государственного регулирования экономики.

Основополагающие принципы налогообложения сформулированы классиками экономической теории У. Петти, А. Смитом, Д. Рикардо, А. Вагнером, их дальнейшее развитие представлено в трудах Дж. М. Кейнса, Дж. Ю. Стиглица, Н. Г. Мэнкью, Э.Селигмена.

Значительный вклад в развитие теории налогообложения внесли отечественные исследователи начала 20 века: Исаев А.А., Твердохлебов В.Н., Р Алексеенко М.М., Кулишер И.М., Соколов А.А., Тургенев Н.И.

В период становления и развития налоговой системы Российской Федерации изучению теоретических и практических аспектов налогообложения посвящены работы российских ученых таких, как Пансков В.Г., Паскачев А.Б., Павлова Л.П., Сабитова Н.М. , Юткина Т.Ф., Кашин В.Г., Горский И.В., Черник Д.Г., Сомоев Р.Г., Пушкарева В.М., Кирова Е.А., Воков A.M., Пепеляев С. Г., Штуднюк В.Д., Юрзинова И.Л., Егорова Е.Н., Петров Ю.А. и другие.

Усложнение экономических процессов, новые задачи развития ф российской экономики требуют дальнейшего исследования вопросов теории и практики налогообложения. Важной частью таких исследований является поиск критериев и показателей, обеспечивающих научную обоснованность принимаемых мер и оценки их результатов. На наш взгляд, в связи с этим важен выбор показателей налоговой нагрузки, позволяющих более поно раскрыть сущность данного понятия.

Кроме того, необходимо развитие методики оценки налоговой нагрузки, предполагающее интерпретацию динамики различных показателей на основе положений теории налогообложения. Оценка налоговой нагрузки Х необходима как на макро- , так и на микроуровне, на фактических данных конкретных организаций различных сфер экономики. Оценка налоговой нагрузки на микроуровне может использоваться для определения степени влияния налогообложения на условия их развития.

Все вышесказанное обусловило постановку целей и задач диссертационного исследования.

Цель и задачи диссертационного исследования. Целью работы является разработка методологических, методических и практических аспектов оценки налоговой нагрузки, обеспечивающих качество управленческих решений в сфере налогообложения.

Для достижения поставленной цели в диссертационном исследовании определены следующие задачи: ^ - определение экономической сущности и содержания понятия налоговой нагрузки;

- исследование научно-методологических основ оценки налоговой нагрузки на макро- и микроуровне;

- изучение и сравнительная характеристика показателей и различных методик оценки налоговой нагрузки;

- определение источников и оценка достоверности информации для расчёта показателей налоговой нагрузки;

- выбор и обоснование системы показателей для оценки налоговой ф нагрузки для целей повышения эффективности налогового администрирования и качества управленческих решений в сфере налогообложения;

- разработка рекомендаций по созданию и развитию системы мониторинга и налоговой нагрузки организаций региона.

Предметом исследования являются методология, методика и практика оценки налоговой нагрузки. Объектом исследования выступают предприятия и организации Чувашской Республики.

Теоретическую и методологическую базу исследования составили Х ! научные труды отечественных и зарубежных экономистов в области теории финансов и налогообложения, государственного регулирования экономики, теоретического и методического обеспечения практики налогообложения, общенаучные методы познания, концептуальные положения общей и частных теорий налогообложения.

Информационной базой исследования являются материалы Управления Министерства по налогам и сборам по Чувашской Республике и органов государственной статистики Российской Федерации и Чувашской Республики, налоговая и бухгатерская отчетность организаций Чувашской Республики, законодательно-нормативные акты по вопросам ш налогообложения.

Научная новизна состоит в разработке и научном обосновании ^ методологических и методических положений, обеспечивающих повышение достоверности оценки налоговой нагрузки организации для целей разработки управленческих решений в сфере налогообложения и повышения эффективности налогового администрирования.

В процессе исследования получены следующие наиболее важные научные результаты:

1. На основе систематизации и оценки сложившихся подходов к определению понятия налоговой нагрузки дано определение экономической сущности налоговой нагрузки как степени воздействия действующей системы налогообложения на экономику. При этом высокий уровень налоговой нагрузки в текущем периоде рассматривается как фактор, сдерживающий рост доходов бюджета в среднесрочном и догосрочном периодах.

2. Сформулированы научно-методологические подходы к развитию методики оценки налоговой нагрузки. В этих целях:

- обоснована необходимость использования системы показателей на макро- и микроуровне для оценки налоговой нагрузки; предложена система показателей, непосредственно и косвенно характеризующих влияние налогов на финансовое состояние хозяйствующих субъектов, допоняющих традиционную оценку налоговой нагрузки;

- разработаны агоритмы расчета предложенных показателей на основе данных налоговой и бухгатерской отчетности организаций;

- уточнена методика оценки налоговой нагрузки с учетом положений теории переложения налогов; дана интерпретация некоторых тенденций развития отдельных отраслей экономики с учетом переложения налоговой нагрузки на основе использования статистических показателей.

3. Сформулированы и обоснованы предложения по обеспечению достоверности оценки налоговой нагрузки в условиях российской w экономики, включающие:

- методические рекомендации по созданию системы мониторинга ^ финансового состояния и налоговой нагрузки организаций региона, позволяющей оперативнее выявлять как положительные, так и негативные тенденции в экономике, оказывающие существенное влияние на динамику налоговой базы и результативность налогового администрирования;

- разработаны рекомендации по использованию результатов мониторинга в целях повышения качества управленческих решений по вопросам налогообложения, в том числе для совершенствования налогового законодательства;

- обоснован вывод о необходимости создания условий для выравнивания Ф финансово-экономического положения крупных и средних машиностроительных предприятий на основе совершенствования налогового механизма с учетом дифференцированного влияния налогообложения на различные сферы экономики.

Практическая значимость и апробация. Практическая значимость и апробация исследования состоит в том, что содержащиеся в нем методологические положения и практические рекомендации по развитию методики оценки налоговой нагрузки доведены до уровня конкретных рекомендаций, что представляет возможность для проведения более научно-^ обоснованных мер налоговой реформы. Кроме того, реализация содержащихся в диссертации предложений создает методологические и научно-методические предпосыки для определения реального уровня налоговой нагрузки на микроуровне. Ряд полученных в ходе исследования результатов внедрен в деятельность Управления Министерства по налогам и сборам Российской Федерации по Чувашской Республике, а также используется в деятельности Контрольно-счетной палаты Госсовета Чувашской Республики.

Обоснованные автором теоретические выводы могут быть использованы в учебном процессе при преподавании курсов Налоги и налогообложение, Налоговая система, Налоги и налоговая политика.

Основные положения работы обсуждались на российских научно-практических конференциях.

Публикации. Основные положения диссертации опубликованы в 5 печатных работах общим объемом 1,1 п.л.

Объем и структура работы. Диссертация состоит из введения, трех глав, заключения, списка использованной литературы, приложений, включает графики, таблицы, диаграммы, илюстрирующие содержание работы.

Диссертация: заключение по теме "Финансы, денежное обращение и кредит", Данина, Ирина Николаевна

Заключение

Основным показателем эффективности проводимой налоговой политики государства, по мнению многих специалистов, является налоговая нагрузка на макро- и на микроуровне. В экономической литературе понятие налоговой нагрузки используется в двух значениях: как экономическая категория и как показатель. Как экономическая категория налоговая нагрузка выражает влияние налогообложения на экономику и, в частности, на финансовое состояние хозяйствующих субъектов.

Как показатель, налоговая нагрузка в основном используется для измерения доли налогов в валовом внутреннем продукте. С помощью этого показателя определяется граница вмешательства государства в перераспределение ВВП. Однако для оценки уровня налоговой нагрузки недостаточно использования показателя доли налоговых поступлений в ВВП, так как в Российской Федерации есть особенности исчисления величины ВВП, расчета налогооблагаемой базы по основным налогам, высок уровень задоженности по налоговым платежам во все уровни бюджета.

На практике часто встречается отождествление налоговой нагрузки как экономической категории с долей налогов в валовом внутреннем продукте. В частности, это происходит при оценке результатов реформирования налоговой системы Российской Федерации. Однако макроэкономические показатели имеют недостатки средних величин, кроме того, в названном показателе валовой внутренний продукт скорректирован на долю теневой экономики.

Целесообразно допонить оценку налоговой нагрузки расчетом показателей на микроуровне. Такие расчеты проведены на материалах Управления Министерства по налогам и сборам Российской Федерации по Чувашской Республике по группе организаций, представляющих разные виды деятельности, при этом использованы различные методики.

Полученные данные позволили нам сформулировать следующие направления совершенствования методики оценки налоговой нагрузки. Вопервых, на наш взгляд, необходимо допонить традиционную методику, ^ основанную на расчетах показателя налоговой нагрузки на макроуровне, расчетами показателей налоговой нагрузки на микроуровне. При этом для сопоставимости показателей рекомендуется рассчитывать отношение налоговых платежей к величине добавленной стоимости.

Во-вторых, можно использовать допонительные показатели налоговой нагрузки на микроуровне, такие как отношение налоговых платежей к стоимости основных средств; отношение налоговых платежей к среднесписочной численности; удельный вес штрафных санкций в налоговых платежах организации; удельный вес задоженности бюджету в общей сумме

Х кредиторской задоженности организации; отношение налоговых платежей к сумме средств, направленных организацией на догосрочные инвестиции и финансовые вложения; отношение уплаченной суммы налогов к начисленной сумме, и другие.

В-третьих, оценка налоговой нагрузки организаций региона не может быть поной без анализа статистических показателей, отражающих влияние налогообложения на экономику. На наш взгляд, к таким показателям относятся: уровень рентабельности предприятий; удельный вес убыточных предприятий; степень износа основных средств; динамика инвестиций, структура инвестиций по источникам; количество малых предприятий; средняя заработная плата; суммы налоговой задоженности; задоженность по заработной плате.

На наш взгляд, налоговая нагрузка - это понятие, отражающее степень влияния налогообложения на экономические и социальные процессы. Т.е. сущность и содержание налоговой нагрузки предполагают оценку последствий налогообложения для экономики и социальной сферы. Поэтому оценка налоговой нагрузки, кроме используемых показателей, дожна содержать расчёт и интерпретацию системы показателей.

Использование статистических показателей для оценки налоговой щ> нагрузки позволил нам выявить закономерности, определяющие дифференцированное влияние налогообложения на различные отрасли экономики. Расчеты показали, что на предприятия машиностроения, например, налоговая нагрузка выше, чем на предприятия торговли или организации финансового сектора.

В работе сформулирован методический подход к выбору системы показателей для оценки налоговой нагрузки. На наш взгляд, она дожна включать три группы показателей:

1) абсолютные показатели; прямо отражающие действие налогового законодательства: суммы налоговых платежей, начисленных в соответствии с законодательством; суммы фактически уплаченных налоговых платежей; суммы штрафных санкций в соответствии с налоговым законодательством; относительные показатели налоговой нагрузки, рассчитанные путем соотношения сумм начисленных или уплаченных налогов к выручке, добавленной стоимости, прибыли.

2) показатели, косвенно отражающие влияние налогообложения. В эту группу можно отнести относительные частные показатели налоговой нагрузки: отношение налоговых платежей к среднегодовой стоимости основных средств, к среднесписочной численности работников и т.д.

3) показатели, отражающие объем и динамику ресурсов, которыми обладает (владеет, пользуется, распоряжается, является собственником) хозяйствующий субъект: оборотные и внеоборотные средства, трудовые ресурсы, материальные ресурсы, денежные средства и др., а также показатели, характеризующие финансовое состояние предприятий.

Вторая и третья группы показателей обусловлены тем, что налоговый потенциал зависит не от размеров налоговых ставок, а от объемов налогооблагаемой базы.

Необходимость использования такой системы показателей для оценки налоговой нагрузки обусловлена тем, что налоги оказывают влияние на экономику через механизмы переложения.

В настоящее время процессы переложения налогов в российской экономике не исследуются как в теории, так и в практике. В работе обобщены положения теории финансов и экономической теории, раскрывающие механизмы переложения налогов. Они состоят в следующем:

1. Независимо от того, кто является плательщиком налога: продавец или покупатель, налоговая нагрузка распределяется между ними. При этом большую часть нагрузки несет менее эластичная сторона рынка.

2. Юридические и физические лица могут перекладывать налоговую нагрузку друг на друга. Предприятия путем сдерживания роста оплаты труда, ухудшения условий труда и т.п. Физические лица, являясь потребителями продукции юридических лиц, при низком уровне платежеспособности, перекладывают косвенные налоги на производителей.

3. Большая часть видов налогов является фактором, сдерживающим предпринимательскую деятельность (активность).

Исходя из таких теоретических предпосылок оценки налоговой нагрузки, в работе дана интерпретация основных тенденций развития экономики, ее отдельных отраслей, сфер. С этой целью использованы статистические данные и результаты социологических опросов, опубликованные в открытой печати.

Во второй главе рассчитаны показатели и дана оценка налоговой нагрузки предприятий Чувашской Республики на основе новых методических подходов, сформулированных в первой главе. В работе представлен анализ показателей по изложенным в экономической литературе методикам оценки налоговой нагрузки и на основе использования положений теории налогообложения разработан агоритм расчета показателей налоговой нагрузки на микроуровне по добавленной стоимости. Расчеты проведены по трем вариантам исчисления величины добавленной стоимости: 1)выручка нетто за минусом материальных затрат; 2)выручка нетто за минусом следующих элементов затрат: материальных, амортизации и прочих (т.е. по величине вновь созданной стоимости); 3Амортизационные отчисления + затраты на оплату труда и начисления на нее + косвенные налоги + валовая прибыль.

В третьей главе обоснована необходимость организации мониторинга налоговой нагрузки предприятий региона. Разработан агоритм формирования базы данных для такого мониторинга. Результаты мониторинга могут быть использованы для повышения достоверности прогнозирования и планирования налоговых поступлений, урегулирования задоженности, формирования направлений совершенствования налогового законодательства на основе отслеживания положительных и негативных тенденций в развитии налоговой базы. В условиях внедрения представления налогоплательщиками бухгатерской и налоговой отчетности в электронном виде разработка методик анализа информации, содержащейся в них и интерпретации результатов анализа приобретает особую актуальность. Методика мониторинга апробирована в Управлении МНС России по Чувашской Республики. Результаты расчетов системы показателей для оценки налоговой нагрузки предприятий Чувашской Республики представлены в таблицах и в виде графиков.

В настоящее время в налоговой статистике не отслеживаются и не анализируются показатели налоговой нагрузки на микроуровне, в отраслевом и территориальном разрезе. Между тем, эти показатели могут быть использованы для более поного информационного обеспечения процесса принятия управленческих решений в ходе подготовки и реализации мероприятий налоговой реформы.

Показатели налоговой нагрузки на микроуровне отражают влияние налогообложения на отдельные сферы экономики и группы организаций различных форм собственности и организационно-правовых форм. Анализ динамики налоговой нагрузки за ряд лет необходим для обоснования мер государственной поддержки экономически и социально значимых отраслей или групп организаций. Например, проведенный анализ показал, что крупные промышленные предприятия Чувашской Республики имеют более высокий уровень налоговой нагрузки, чем предприятия торговли.

Кроме того, анализ показателей налоговой нагрузки на микроуровне может стать инструментом повышения эффективности контрольной работы ^ инспекций МНС России. Практическое применение результатов анализа предполагает использование информационных технологий в сборе и обработке бухгатерской и налоговой отчетности организаций.

В настоящее время в налоговых органах разрабатываются и внедряются системы сбора отчетности налогоплательщиков в электронном виде. Результативность использования этой информации определяется уровнем методической обеспеченности аналитической работы, существенным элементом которой дожен стать анализ показателей налоговой нагрузки. Нами разработан агоритм расчета показателей Ф налоговой нагрузки на основе налоговой и бухгатерской отчетности организаций.

Проведенное нами исследование теоретических и методических положений оценки влияния налогообложения на условия развития предприятий машиностроения в период становления налоговой системы Российской Федерации (1992-2002гг.) позволило сформулировать следующие выводы:

1. Крупные и средние предприятия машиностроительной отрасли несут налоговую нагрузку, значительно превышающую ее средний уровень, определяемый на макроуровне.

2. Косвенные налоги увеличивают налоговую нагрузку предприятий машиностроения, производящих потребительские товары, в результате обратного переложения налогов на производителей вследствие низкой покупательной способности населения.

3. Торговые и финансово-кредитные организации, являющиеся контрагентами машиностроительных предприятий, как более эластичная сторона рынка используют ценовую политику для переложения налогов на производителей.

4. Предприятия машиностроительной отрасли, испытывая щ, значительные налоговые нагрузки как юридические лица, используют низкий уровень оплаты и ухудшение условий труда, как механизм переложения налогов на физических лиц, таким образом, ухудшая условия собственного развития.

5. Уровень налоговой нагрузки ограничивает инвестиционные возможности машиностроительных предприятий и приводит к сокращению налоговой базы.

Учитывая объективные процессы влияния налогообложения на крупные и средние предприятия машиностроительного комплекса, необходима корректировка налогового законодательства для выравнивания уровня налоговой нагрузки различных отраслей экономики. Результаты проведенного нами исследования позволяют по-иному оценить роль и значение налоговых льгот.

Принципиальное значение имеет решение проблемы более равномерного и справедливого распределения налоговой нагрузки на всех налогоплательщиков. Оно обеспечено в Кодексе, прежде всего, за счет сокращения огромного количества бессистемно действовавших налоговых льгот, которые нарушали принцип справедливости налоговой системы по отношению к тем участникам экономической деятельности, которые не пользуются налоговыми привилегиями. Общеизвестно, что льготный режим для одних налогоплательщиков неизбежно означает допонительное налоговое бремя для других. Кроме этого многие из действовавших налоговых льгот были недостаточно эффективны и зачастую не достигали своих конечных налогоплательщиков. Одновременно наличие таких льгот способствовало созданию возможностей для ухода от налогообложения, которыми пользовались недобросовестные налогоплательщики. Вместе с тем отмена большей части льгот не означает, что налоговая система страны не будет выпонять регулирующую функцию. Налоговое регулирование осуществляется с помощью дифференцированных налоговых ставок и льгот, инвестиционного налогового кредита в целях сглаживания негативного

9 влияния рыночных реформ на отрасли региональной экономики и социальной сферы, стимулирования развития приоритетных отраслей экономики, сокращения дифференциации между муниципальными образованьями.

В настоящее время в России проводится ярко выраженная политика на существенное сокращение налоговых освобождений и налоговых скидок. Одним из основных доводов в пользу необходимости сокращения названных типов льготирования называется справедливое утверждение о том, что они служат законной лазейкой для сокрытия пользователями своих доходов и других объектов налогообложения. Действительно, часть налоговых освобождений не оправдала себя с позиции эффективности, особенно это касается налоговых изъятий, освобождения отдельных категорий налогоплательщиков и налоговых каникул. Однако политика ликвидации налоговых льгот означает лишение государства одного из инструментов регулирования экономики, возможности определять и стимулировать приоритетные отрасли. Представляется, что в деле сокращения льгот дожно преобладать понимание большого значения налоговых льгот в сочетании с научным, экономически и юридически обоснованным подходом к их выбору и способам предоставления. Одним из важнейших принципов построения системы льгот и преференций является, как известно, определение конечной цели их предоставления. Применительно к отрасли машиностроения, особенно к крупным и средним предприятиям, применение налоговых льгот означает не создание для их развития более благоприятных условий в сравнении с другими отраслями и сферами, а простое выравнивание условий их функционирования. Поскольку использование налоговых льгот в России сегодня стакивается со значительными трудностями объективного и субъективного порядка, область и порядок их применения дожны иметь ограниченный и строго контролируемый характер. Если говорить об общей регулирующей направленности налоговых льгот, то следовало бы ограничиться социальными и экономическими льготами. Первые являются формой поддержки, вторые - стимулами. Использование налоговых механизмов в регулировании экономики может сочетаться с другими ^ инструментами, например, льготным кредитованием приоритетных отраслей и сфер. В сложившейся ситуации, когда предприятия обрабатывающей промышленности лишены возможности использования дешевых и доступных кредитов, налоговые льготы могут использоваться для стимулирования инвестиционных и инновационных процессов, и дожны использоваться для преодоления последствий переложения налоговой нагрузки на крупные и средние предприятия.

Мониторинг финансового состояния и налоговой нагрузки организаций региона следует рассматривать как часть информационной системы т- поддержки принятия управленческих решений в сфере налогообложения.

Административная реформа предусматривает перераспределение функций между органами испонительной власти. В частности, вопросы налоговой политики переданы в Министерство финансов Российской Федерации. Между тем, необходимая для этой цели информация преимущественно сосредоточена в Федеральной налоговой службе. В таких условиях необходимо предусмотреть обязательность использования информации о налоговой нагрузке на микроуровне в регламентах деятельности органов законодательной и испонительной власти, участвующих в разработке и Х реализации управленческих решений в сфере налогообложения.

Одновременно необходимо развивать информационное взаимодействие органов испонительной и законодательной власти, участвующих в разработке и реализации налоговой политики на федеральном и региональном уровнях.

Это возможно путем создания научно обоснованной системы сбора и обработки информации, обеспечивающей обратную связь как элемент системного подхода к управлению налогообложением. Кроме того, ведомственные информационные системы дожны обеспечивать развитие аналитических задач и передачу в другие структуры результатов анализа, а щ. не первичных массивов информации, сформированных на основе агрегирования форм отчетности. Одновременно требуется разработка законодательно-нормативной основы для обмена информацией между законодательными и испонительными органами власти.

Проведенное нами исследование посвящено в основном таким аспектам оценки налоговой нагрузки как достоверность информации, на основе которой оценивается уровень налоговой нагрузки, и выявление степени влияния налоговой системы на развитие экономики. Принято считать, что действующая налоговая система негативно воздействует на предпринимательскую деятельность. Одновременно действует ряд других факторов, влияющих на эти процессы (например, уровень менеджмента, политическая стабильность и др.). Для целей разработки решений в сфере налогообложения важно выявить, в какой степени негативные тенденции в экономике обусловлены воздействием налоговой системы и, соответственно, какие налоговые механизмы могут использоваться для корректировки выявленных последствий налогообложения.

Вместе с тем комплексный подход к оценке налоговой нагрузки предполагает учет множества факторов, в том числе таких как:

1) система взаимосвязей государства, бизнеса и населения. При этом следует учитывать степень использования бюджетных средств для развития производственной и непроизводственной инфраструктуры, необходимой для эффективного функционирования бизнеса и решения социальных вопросов, обеспечивающих воспроизводство рабочей силы (образование, здравоохранение, культура);

2) временной лаг между вводимыми в действие изменениями налогового законодательства и эффектами (или последствиями) этих изменений, проявляющимися в экономике и социальной сфере;

3) учет двух видов налоговых издержек: издержек налогоплательщика, связанных с функционированием налоговой системы и издержек государства на налоговое администрирование.

Диссертация: библиография по экономике, кандидат экономических наук , Данина, Ирина Николаевна, Москва

1. Налоговый кодекс РФ. Часть 1 от 31. 07. 98 № 146-ФЗ (с изм. и доп.)

2. Налоговый кодекс РФ. Часть 2 от 30. 12. 04 № 117-ФЗ (с изм. и доп.)

3. Положение о Федеральной налоговой службе. Постановление Правительства РФ от 30 сентября 2004 г. № 506.

4. Актуальные проблемы развития финансовой системы региона: Материалы региональной научно-практической конференции. Казань: КГФЭИ, 2002. - 201 с.

5. Алексеенко М.М. Взгляд на развитие учения о налоге у экономистов А. Смита, Ж.-Б. Сея, Рикардо, Сисмонди и Д.-С. Миля. Харьков. Университетская типография, 1870. - 172 с.

6. Анализ и планирование налоговых поступлений: теория и практика / А.Б. Паскачев, Ф.К. Садыгов, В.И. Мишин, Р.А. Саакян др.; Под ред. Ф.К. Садыгова. М.: Издательство экономико-правовой литературы, 2004. - 232 с.

7. Атаманчук Г.В. Управление фактор развития (размышления об управленческой жизни) / Г.В. Атаманчук. - М.: ЗАО Издательство Экономика, 2002. - 567 с.

8. Большой экономический словарь/ Под ред. А.Н. Азрилияна. М.: Институт новой экономики, 1999. - 1248 с.

9. Бюджет государства и информационные технологии: Учебник/ под науч. ред. Е.В. Бушмина. -М.: Перспектива, 2001. -436 с.

10. Бюджетная система РФ: Учебник / Под ред. М.В. Романовского, О.В. Врублевской. М.: Юрайт, 1999. - 621 с.

11. И. Введение в экономико-математические модели налогообложения: Учеб. Пособие / Под ред. Д.Г. Черника. М.: Финансы и статистика, 2000. -256 е.: ил.

12. Государственное регулирование и прогнозирование развития российской экономики: Материалы Всероссийской научно-практической конференции-Чебоксары: Изд-воЧуваш ун-та, 2002.-588 с.

13. Донцова JI.B., Никифорова Н.А. Комплексный анализ бухгатерской отчетности. М.: Издательство Дело и Сервис, 1999. -304 с.

14. Еленевская Е.А., Иванова H.JI. Финансовое состояние предприятия и методы его анализа: практическое пособие. Чебоксары: ЧКИ МУПК, 2001.-85 с.

15. Иловайский С.И. Косвенное обложение в теории и практике. -Одесса: Тип. Шт. Войск Одесскаго военнаго округа, Тираспольская, №14,1892.-252 с.

16. Исаев А.А. Очерк теории и политики налогов. Ярославль. Типолитография Г. Фальк., 1887. - 175 с.

17. Кирова Е.А. Система налогов и её влияние на развитие предпринимательской деятельности в России: Диссертация.док. экон. наук/ Гос. Ун-т управления. М., 1998

18. Кобелев Н.Б. Основы имитационного моделирования сложных экономических систем: Учеб. Пособие. М.: Дело, 2003. - 336 с.

19. Кривов В.Д. Разработка и реализация макроэкономических решений. М.: Экономический факультет МГУ, ТЕИС, 2000. - 247 с.

20. Крейнина М. Н. Анализ финансового состояния и инвестиционной привлекательности акционерных обществ в промышленности, строительстве и торговли. М.: АО ДИС, МВ-Центр, 1994. - 256 с.

21. Кремер Н.Ш., Путко Б.А. Эконометрика: Учебник для вузов/ Под ред. проф. Н.Ш. Кремера. М.: ЮНИТИ-ДАНА, 2002. - 311 с.

22. Кулишер И. М. Очерки финансовой науки. Петроград: изд-во Наука и школа, 1919. - 252 с.

23. Пансков В.Г. Российская система налогообложение: проблемы развития. М.: Международный центр финансово-экономического развития, 2003. - 240 с. - (Приложение к журналу Консультант, 20-2003)

24. Паскачев А.Б., Кашин В.А., Бобоев М.Р., Колесников А.С. История налогов России: важнейшие даты, факты и события. М.: Гелиос АРВ, 2002.240 с.

25. Паскачев А.Б., Кашин В.А., Бобоев М.Р. Большой токовый словарь налоговых терминов и норм. М.: Гелиос АРВ, 2002. - 776 с.

26. Паскачев А. Б. Налоговый потенциал экономики России. М.: Издательский дом МЕЛАП, 2001. - 400 с.

27. Путь в XXI век: стратегические проблемы и перспективы российской экономики/ Рук. авт. кол. Д.С. Львов; Отд. экон. РАН; науч.-ред. совет изд-ва Экономика. М.: ОАО Издательство Экономика, 1999. -793 с.

28. Пушкарева В. М. История финансовой мысли и политики налогов: Учеб. пособие. М.: Финансы и статистика, 2001. - 256 с.

29. Россия 2015: договременная стратегия роста. Отчет о ежегодной конференции (Москва, 14 декабря 2001 г.) М.: EERC, 2002 г. - 64 с.

30. Сабитова Н.М. Бюджетное устройство Российской Федерации: теоретические аспекты. Казань: Изд-во КФЭИ, 2001. Ч 184 с.

31. Савицкая Г.В. Анализ хозяйственной деятельности. Минск: ООО Новое знание, 1999. - 688 с.

32. Соколов А. А. Теория налогов. М.: Финансовое издательство НКФ СССР, 1928.

33. Сомоев Р.Г. Общая теория налогов и налогообложения: Учебное пособие. М.: Издательство ПРИОР, 2000. - 176 с.

34. Социально-экономические проблемы управления в строительном комплексе: Материалы Всероссийской научно-практической конференции. -Вогоград: Институт экономики и права, ВГАСА, 2001. -216 с.

35. Малич В.А. Анализ финансовой деятельности предприятий: учебное пособие. СПб.: Изд-во СПбУЭФ, 1995. - 169 с.

36. Методологические положения по статистике. Вып. 1, Госкомстат России. М., 1996 г. - 674 с.

37. Миляков Н.В. Налоги и налогообложение: Практикум. (Серия Высшее образование). 2-е изд., перераб. и доп. - М.: ИНФРА-М, 2001. -262с.

38. Мэнкью Н.Г. Принципы экономике. СПб: ПитерКом, 1999. - 784 с.

39. Налоги и налогообложение, 3-е изд. / Под ред. М.В. Романовского, О.В. Врублевской СПб.: Питер, 2002. - 276 е.: ил. - (Серия Учебники для вузов)

40. Налоги и налоговое право: Учебное пособие / Под ред. А.В. Брызгалина. М.: Аналитика-Пресс, 1997.

41. Налоги, налогообложение и налоговое законодательство: Учебник для вузов, 2-е изд. /Под ред. Евстигнеева Е.Н. СПб: Питер, 2001. - 336с.

42. Налоги: Учеб. пособие /Под ред. Д.Г. Черника.- М.: Финансы и статистика. 2001 г. 544 с.

43. Налоговая политика России: проблемы и перспективы / Под ред. И. В. Горского. М.: Финансы и статистика, 2003. - 288 е.: ил.

44. Налоговое планирование на предприятиях и в организациях (оптимизация и минимизация налогообложения). Учебное пособие для руководителя и бухгатера. Том 1, Библиотека журнала Налоги и налоговое планирование. Выпуск 1.-Москва, 1997.

45. Ногина О.А. Налоговый контроль: вопросы теории: Учебное пособие. СПб.: Питер, 2002. - 160 с.

46. Пансков В. Г. Налоги и налогообложение в Российской Федерации: Учебник для вузов. М.: Международный центр финансово-экономического развития, 2002. - 640 с.

47. Стиглиц Дж. Ю. Экономика госсектора/ пер. с англ. М.: Изд-во МГУ; ИНФРА-М, 1997.

48. Стратегические направления социально-экономической политики в регионах Российской Федерации: Научные труды докторантов, аспирантов и соискателей. Чебоксары: Изд-во Чуваш, ун-та, 2003. - 200 с.

49. Твердохлебов В.Н. Теории переложения налогов: Историко-литературный очерк. С-Пб.: Типография Шредера, 1914.-43 с.

50. Твердохлебов В.Н. Финансовые очерки. Вып. 1. Петроград: Типография Шредера. -168 с.

51. Тургенев Н.И. Опыт теории налогов. М.: Государственное социально-экономическое издательство, 1937. - 176 с.

52. Улюкаев А.В. Проблемы государственной бюджетной политики: Науч.-практич. пособие. М.: Дело, 2004. - 544 с.

53. Фатхутдинов Р.А. Управленческие решения: Учебник. 4-е изд., перераб. и доп. М.: ИНФРА-М. - 2001. - 283 с. - (Серия Высшее образование)

54. Федоров Н.В., Кураков Л.П. Прогнозирование социально-экономического развития регионов Российской Федерации. М.: Пресс-сервис, 1998.-688 с.

55. Черник Д.Г. Налоговый кодекс: реформы продожаются. М.: Изд-во журнала Налоговый вестник, 2000. - 256 с.

56. Черник Д.Г., Починок А.П., Морозов В.П. Основы налоговой системы: Учебник для вузов. 2-е изд., перераб. и доп. - М.: ЮНИТИ-ДАНА, 2000.-511с.

57. Экономика, экология и общество России в 21-м столетии: Труды 4-й Международной научно-практической конференции. Т.1. СПб.: Нестор, 2002. - 400 с.

58. Юткина Т.Ф. Налоги и налогообложение: учебник. М.: ИНФРА-М, 1998.-429 с.

59. Юткина Т.Ф. Налоговедение: от реформы к реформе. М.: ИНФРА-М, 1999.-293 с.

60. Районы и города Чувашии в цифрах. Стат. сборник / Комитет государственной статистики Чувашской Республики Чебоксары, 2004 -288 с.

61. Регионы России. Основные характеристики субъектов Российской Федерации. 2002: Стат. сб. / Госкомстат России. М., 2002. - 620 с.

62. Регионы России. Социально-экономические показатели. 2002: Стат. сб. / Госкомстат России. М., 2002. - 863 с.

63. Российский статистический ежегодник: Стат. сб. / Госкомстат России.-М., 1998.-813 с.

64. Социальное положение и уровень жизни населения Чувашской Республики: Стат. сб. / Госкомстат Чувашской Республики Чебоксары, 2001 - 176 с.

65. Финансы России. 2002: Стат. сборник / Госкомстат России. М., 2002.-301 с.

66. Чувашия-99. Стат. Сборник / Государственный комитет Чувашской Республики по статистике. Чебоксары, 2000 - 100 с.

67. Чувашская Республика и регионы Привожского федерального округа: Стат. сб. / Комитет государственной статистики Чувашской Республики Чебоксары, 2004 - 181 с.

68. Чувашская Республика и регионы Привожского федерального округа: Стат. сб. / Комитет государственной статистики Чувашской Республики Чебоксары, 2003 Ч178 с.

69. Асадулин Р.Г., Бублик Н.Д., Паскачев А.Б., Шаяхов О.Ф., Галиева Р.В. Оценка налоговой нагрузки на предприятие в условиях переходного этапа экономики // Налоговая политика и практика. 2004. - № 4. - С. 30-35.

70. Аслапов В.Ф. О налоговом бремени и эффективности действующей системы налогообложения в Российской Федерации// Налоговый вестник. -1996.-№12.-С. 3-5.

71. Балацкий Е. В. Эффективность фискальной политики государства // Проблемы прогнозирования. 2000. - №5. - С. 32.

72. Басалаева Е.В. О координации и гармонизации налоговых отношений// Финансы. 2004. - №2. - С. 27-29.

73. Горский И.В. Методологические аспекты налоговой нагрузки предприятий// Налоговый вестник. 1998. - №1. - С. 28-29.

74. Горский И.В. О признаках налога в Налоговом кодексе Российской Федерации// Финансы. 2004. - №9. - С. 33-35.

75. Горский И., Медведева О. О налоговом бремени населения// Налоговый вестник. 1998. - №8. - С. 11-15.

76. Горский К.В. Некоторые параметры налоговой реформы// Финансы. -2004.-№2.-С. 22-26.

77. Гуревич С.В. Косвенное налогообложение в реформируемой налоговой системе // Финансы. 2004. - №3. - С. 32-34.

78. Гусев В.В. Каждый третий налогоплательщик сдает сегодня налоговую отчетность в электронном виде // Российский налоговый курьер.- 2004. № 16.-С. 6-9.

79. Девликамова Г. В. Налоговый анализ как составная часть анализа хозяйственной деятельности предприятия// Финансы. 2001. - №8. - С. 40-42.

80. Доженков А.В. Представление информации в налоговые органы в электронном виде: итоги и задачи на перспективу // Налоговая политика и практика. 2004. - № 1. - С. 34-37.

81. Егорова Е., Петров Ю. Сравнительный анализ эффективной ставки налогов в России и зарубежных странах// Налоговый вестник 1995. - № 11.- С. 9-20.

82. Ефимов А., Фрейдлин С. Мониторинг налоговой базы предприятий// Финансовая газета. 2002. - №19.

83. Закревский А.В., Токарев В.В. Оптимизация распределения ресурсов между раскрытием и наказанием уклонений от налогов //

84. Экономический журнал Высшей школы экономики. 2003. - Том 7, № 4. -С.441-471.

85. Закревский А.В., Токарев В.В. Гарантирующий и вероятностный подходы к выбору ставок штрафа и налогообложения // Экономический журнал Высшей школы экономики. 2004. - Том 8, № 3. - С.ЗЗ 1-357.

86. Занадворов B.C. Теория налогообложения // Экономический журнал Высшей школы экономики. 2003. - Том 7, № 4. - С.538-566; 2004. - Том 8, № 1. - С. 97-123; № 2. - с. 257-291; №3. - С. 420-453.

87. Ивантер А. Наиболее сложная проблема это реформа самих себя. (Интервью Г. Грефа) // Эксперт. - 2002. - №46 (9 декабря). - С. 54-56.

88. Ильин А. В. Российская налоговая система на рубеже XXI века // Финансы. 2004. - №4. - С. 31-34.

89. Ильин А.В. Налоговая нагрузка в России // Финансы. 2004. - №12. -С. 67- 68.

90. Караваева И.В., Абдула-Заде З.Э. Идея оптимизации налоговой нагрузки (Россия XIX первая четверть XX вв.) // Финансы. - 2004. - №1. -С. 67-69.

91. Кашин В. А. Налоговая система оздоровление национальной экономики// Финансы. - 1998. - №8. - С. 23-26.

92. Кваша Л.Ф. Административная реформа налоговой администрации России // Налоги. 2004. - Выпуск второй. - С. 58- 66.

93. Князев В. Г. С. Ю. Витте и налоговая политика России// Финансы. -1999.- №10.-с. 30-33.

94. Козлов Д.А. Проблемы налогового регулирования реального сектора экономики России // Финансы. 2004. - №11. - С. 37-39.

95. Краснов Ю.К. Влияние налоговой нагрузки на экономику: основные итоги реформы и тенденции// Налоговая политика и практика. 2003. - №2. -С. 8-14.

96. Кузнецов Ю. Что мы не знаем о налогах // Отечественные записки. -2002.-№4-5.-С. 11-21.

97. Лермонтов Ю.М. Актуальные вопросы расчета налоговой нагрузки на предприятие // Налоговая политика и практика. 2004. - № 6. - С. 46-48.

98. Литвинцева Г.П. Парадокс российской экономики: избыток денег и кризис инвестиций //ЭКО. 2002. - №5. - С. 23-38.Х 99. Малис Н.И. Поступление налогов в 2003 году // Финансы. 2004. -№5. - С. 25-29.

99. Незамайкин В.Н. Роль и место налогового анализа в общей системе управления народным хозяйством// Экономический анализ: теория и практика. 2002. - №2 (сентябрь-октябрь). - С. 22-24.

100. Незамайкин В.Н., Юрзинова И.Л. Перспективные направления развития налогового контроля и планирования в условиях налоговой реформы// Налоговая политика и практика. 2003. - №2. - С. 28-33.

101. Никитин С., Глазова Е., Степанова М. Косвенные налоги. Опыт развитых стран// Мировая экономика и международные отношения. 1999. -№2.-С. 15-23.

102. Николаев М., Махотаева М. Концепция реформирования налоговой системы// Экономист. 2003. - №4. - С.49-52.

103. Новодворский В.Д., Сабанин Р.Л. Оценка налоговой нагрузки при переходе на упрощенную систему налогообложения // Финансы. 2004. -№6. - С. 24-27.

104. О дальнейшем совершенствовании налоговой системы и налогового администрирования (интервью Министра РФ по налогам и сборам Г.И. Букаева) // Налоговая политика и практика. 2004. - №1. - С. 411.

105. Островенко Т. К. Налоговая нагрузка на предприятие: обобщающие и частные показатели системы// Аудиторские ведомости. -2001.- №9.

106. Пансков В. Близка ли к завершению налоговая реформа? // Российский экономический журнал. 2004. - № 3. - С. 12-18.

107. Пансков В.Г. Некоторые направления налоговой реформы России // Финансы. 2004. - № 12. - С. 24-27.

108. Пансков В.Г. Некоторые направления налоговой реформы: проблемы и пути их решения // Налоговая политика и практика. 2004. - № З.-С. 10-12.

109. Пансков В.Г. Показатель налогового бремени // Налоговая политика и практика. 2004. - № 9. - С. 9-13.

110. Паскачев А.Б., Кашин В.А. Швеция: опыт налогового администрирования // Налоговая политика и практика. 2004. - № 3. - С. 32112. Пасько О.Ф. Определение налоговой нагрузки на организацию //

111. Налоговый вестник. 2004. - № 6. - С. 111-117.

112. Пепеляев С. Г., Кудряшова Е. В. О юридической классификации налогов// Налоговый вестник. №6. - 2002.

113. Попова Т.Ю. Реформа ЕСН и НДПИ: перераспределение налоговой нагрузки // Российский налоговый курьер. 2004. - № 11. - С. 7072.

114. Рагимов С. Н. Размышления о налоговом бремени // Налоговый вестник. 1996. - №12. - С. 6-8.

115. Садыгов Ф.К. Значение налогового потенциала региона в формировании эффективных межбюджетных отношений// Налоговая политика и практика. 2003. - №2. - С. 3-7.

116. Сидорова Н. Влияние систем налогообложения на развитие предпринимательства в регионах округа // Федерализм. 2002. - № 2. - С. 27

117. Сидорова Н. Налоговое регулирование на уровне субъектов РФ: приоритеты, технология, методы// Проблемы теории и практики управления. 2002. - №6. - С. 58-63.

118. Сидорова Н. Экономические последствия налоговой политики// Экономист. 2003. - №1. - С. 70-79.

119. Смирнов С. Одних пожеланий мало// Эксперт. 2002. - №18. - С. 14-21.

120. Смирнов С. Оптимизм пошел на убыль// Эксперт. 2002. - №6. -С. 46-50.

121. Трошин А. В. Сравнительный анализ методик определения налоговой нагрузки на предприятия// Финансы. 2000. - №5. - С. 44-47.

122. Хоппе Г.-Г. Экономическая и социологическая теория налогообложения// Отечественные записки. 2002. - №4-5. - С. 233-267.

123. Шаталов С. Д. Снижение налоговой нагрузки дожно сопровождаться адекватным усилением контроля // Российский налоговый курьер. 2004. - № 17. - С. 8-12.

124. Шипунов В. А. Оценка эластичности налоговой системы // Х Финансы.- 1999.-№8.-С. 37-38.

125. Шишков Ю. Экономическая роль государства в современном мире// Экономист. 1999. - №1. - С. 25-34.

126. Штуднюк В.Д. Требуется переоткрытие закона налогового переложения// Финансы. 1999. - №8 - С. 31-33.

127. Юрзинова И.Л. Проблемы качественной оценки последствий решений, принимаемых в области налогообложения// Экономический анализ. 2002. - №2 (сентябрь-октябрь). - С. 25-28.

128. Бутс Б., Дробышевский С., Кочеткова О. и др. Типология российских регионов, М. 2002. /Институт переходного периода. -Ссыка на домен более не работаетp>

129. Егорова Е. Н., Петров Ю. А. Налоговые системы России и 20 зарубежных стран в 1991-1997 гг.: сравнительный анализ поных налоговых ставок. М.: ЦЭМИ РАН, 1999. Ссыка на домен более не работаетrcec/CRT/tax2html.shtml.

130. Налоговая нагрузка 2001. Обозрение от 26 февраля 2002г. Центр развития Ссыка на домен более не работаетp>

131. Об итогах социально-экономического развития РФ за 9 месяцев 2002 г., Министерство экономического развития и торговли РФ/щ Ссыка на домен более не работаетobzor/mon9m2002.html.

132. Отчет за 2000 г., Министерство экономического развития и торговли РФ/ Ссыка на домен более не работаетgod2000.html.

133. Письменная Е. Налоговая реформа провалилась// Русский фокус. -2002. №18 (55), 27 мая - 2 июня. - Ссыка на домен более не работает.

134. Россия 2002: экономическая конъюнктура (выпуск 2), Центр экономической конъюнктуры при Правительстве РФ, Ссыка на домен более не работаетp>

135. Чувашская Республика. Кредитно-рейтинговый отчет. Рейтинговое агентство Интерфакс, Ссыка на домен более не работаетdata/rating/Chuv03.pdf

136. О поступлении налогов и сборов в бюджетную систему Российской Федерации в 2003 году. Аналитическая справка. Министерство Российской Федерации по налогам и сборам. - М., 2003. - 93 с.

Похожие диссертации