Налогообложение в системе государственного регулирования сельскохозяйственного производства

Торгашова, Оксана Анатольевна

Темы диссертаций по экономике » Экономика и управление народным хозяйством: теория управления экономическими системами; макроэкономика; экономика, организация и управление предприятиями, отраслями, комплексами; управление инновациями; региональная экономика; логистика; экономика труда

Налогообложение в системе государственного регулирования сельскохозяйственного производства тема диссертации по экономике, полный текст автореферата

Автореферат

Ученая степень	кандидат экономических наук
Автор	Торгашова, Оксана Анатольевна
Место защиты	Мичуринск - наукоград РФ
Год	2010
Шифр ВАК РФ	08.00.05

Диссертация

Автореферат диссертации по теме "Налогообложение в системе государственного регулирования сельскохозяйственного производства"

На правах рукописи

Соколова Евгения Юрьевна

НАЛОГООБЛОЖЕНИЕ В СИСТЕМЕ ГОСУДАРСТВЕННОГО РЕГУЛИРОВАНИЯ СЕЛЬСКОХОЗЯЙСТВЕННОГО ПРОИЗВОДСТВА

(на материалах сельскохозяйственных организаций Тамбовской области)

Специальности: 08.00.05 - Экономика и управление народным хозяйством: экономика, организация и управление предприятиями, отраслями, комплексами - АПК и сельское хозяйство; 08.00.10 - Финансы, денежное обращение и кредит.

АВТОРЕФЕРАТ диссертации на соискание ученой степени кандидата экономических наук

2 2 11ЮЛ т

Мичуринск-наукоград РФ, 2010

004607217

Диссертация выпонена на кафедре организации и управления производством ФГОУ ВПО Мичуринский государственный аграрный университет.

Научный руководитель:

доктор экономических наук, профессор Никитин Александр Валерьевич

Официальные оппоненты:

Ведущая организация:

доктор экономических наук, профессор Самородский Виктор Андреевич доктор экономических наук, профессор Нестеренко Екатерина Анатольевна ГНУ ВИАПИ им. А.А. Никонова Россель-хозакадемии

Защита состоится л14 июля 2010 г. в 10 часов на заседании объединенного диссертационного совета ДМ 220.041.02 в Мичуринском государственном аграрном университете по адресу: 393760, Тамбовская область, г. Мичуринск, ул. Интернациональная, д. 101, диссертационный зал.

С диссертацией можно ознакомиться в библиотеке Мичуринского государственного аграрного университета, а с авторефератом - допонительно на официальном сайте университета: Ссыка на домен более не работаетp>

Автореферат разослан л13 июня 2010 г.

Ученый секретарь объединенного диссертационного совета

кандидат экономических наук, доцент О.В. Соколов

ОБЩАЯ ХАРАКТЕРИСТИКА РАБОТЫ

Актуальность темы исследования. Сельское хозяйство является одной из базовых отраслей экономики, обеспечивающих удовлетворение потребностей населения в продовольствии. В условиях рыночной экономики, как показывают экономическая теория и практика, аграрный сектор оказывается наиболее подверженным негативным последствиям различного рода факторов нестабильности внешней и внутренней среды. Поэтому усиление регулирующего влияния федеральных и региональных органов власти на его функционирование и развитие становится объективным условием и потребностью практики современного рыночного хозяйствования.

Необходимость исследования государственного регулирования аграрной сферы обусловлена тем, что сельское хозяйство в силу своей специфики не может существовать без поддержки государства. Важнейшим инструментом участия государства в регулировании и поддержке сельского хозяйства, обеспечении устойчивости развития производства и сельской местности является система налогообложения.

Однако налоговая система России пока находится в стадии активной трансформации, и ей присущ ряд недостатков, устранение которых является важнейшей задачей государственных органов, ответственных за формирование и реализацию налоговой политики государства. Кроме того, финансовое оздоровление большинства сельскохозяйственных предприятий затруднено без реструктуризации задоженности по федеральным налогам и сборам, по страховым взносам в бюджеты государственных внебюджетных фондов, а также по начисленным пеням и штрафам.

Актуальность диссертационного исследования определяется необходимостью повышения эффективности государственного регулирования сельскохозяйственного производства посредствам совершенствования методов налогового регулирования на основе анализа развития системы налогообложения России, оценки тенденций и выявления факторов, определяющих ход налоговых преобразований, а также разработки предложений по формированию эффективной системы налоговых платежей сельскохозяйственных предприятий на основе учета специфики аграрного производства.

Степень научной разработанности проблемы. Теоретической основой исследования послужили положения, содержащиеся в трудах ведущих отечественных и зарубежных авторов по теории, методологии и организации системы налогообложения, государственного регулирования аграрных отношений, по проблемам финансового оздоровления сельскохозяйственных товаропроизводителей, законодательные и нормативные акты Российской Федерации, регламентирующие взимание налогов с сельскохозяйственных товаропроизводителей.

Научные публикации в исследуемой области условно можно сгруппировать по следующим направлениям:

теоретические вопросы налогообложения сельского хозяйства основываются на трудах российских и зарубежных экономистов-классиков:

A. Смита, Д. Рикардо, К. Маркса, А. Маршала, П.П. Гензеля, A.A. Исаева, A.A. Соколова;

проблемы государственного регулирования развития агропромышленного комплекса, включая проблемы налогообложения, исследовали: Л.И. Гончаренко, А.З. Дадашев, Д.С. Львов, Е.А. Лысов, Н.П. Мельникова, A.C. Миндрин, А.Л. Оверчук, Л.П. Павлова, А.Ю. Рыманов, Э.А. Сагайдак, И.П. Шаляпина, A.B. Никитин, В.К. Сенчагов, С.Д. Шаталов, Т.Н. Тостых, Л.И. Хорунжий, P.P. Ярулин и др.;

особенностями исчисления единого сельскохозяйственного налога и оценкой его влияния на финансовые результаты занимались: Е.Ю. Бирюкова,

B.В. Говдя, В.А. Красницкий, Н.В. Липчиу, A.B. Лузянин, И.А. Перонко, Ю.В. Подпорин, A.A. Ремезков, H.H. Тюпакова и др.

При этом следует отметить, что, несмотря на разноаспектное и многоплановое освещение актуальных проблем государственного регулирования сельскохозяйственного производства в области налогообложения, вопросы низко-доходности сельскохозяйственного производства и неадекватности влияния налогов на его развитие являются во многом дискуссионными. Данное обстоятельство в сочетании с актуальностью диссертационной проблематики обусловили выбор темы, объекта и предмета исследования, формулировку его цели и задач.

Цели и задачи исследования. Целью диссертационного исследования является разработка теоретических положений, методических и практических рекомендаций по повышению эффективности государственного регулирования сельскохозяйственного производства на основе совершенствования налогообложения сельскохозяйственных товаропроизводителей.

Для реализации поставленной цели в диссертационном исследовании сформулированы следующие задачи:

исследовать исторические аспекты и международный опыт налогообложения сельского хозяйства с целью оценки возможности применения отдельных положений в современной российской практике;

проанализировать отраслевые особенности сельского хозяйства как основу совершенствования специальных режимов налогообложения;

оценить эффективность существующих форм налогообложения, выявить их достоинства и недостатки;

разработать основные направления повышения эффективности государственного регулирования сельскохозяйственного производства за счет совершенствования налогообложения;

предложить варианты устранения законодательных проблем государственного регулирования сельскохозяйственного производства в области финансового оздоровления;

аргументировать целесообразность установления в сельском хозяйстве дифференцированного подхода к налогообложению и выработать критерии дифференциации;

выявить и предложить способы ликвидации причин медленного перехода на уплату единого сельскохозяйственного налога.

Предмет и объекты исследования. Предметом диссертационного исследования является совокупность организационно-экономических отношений, возникающих между сельскохозяйственными товаропроизводителями и государством в процессе производства и реализации продукции, а также механизм испонения регулирующей функции налогов в налогообложении сельскохозяйственных организаций, который призван стимулировать развитие сельскохозяйственного производства.

Объектом исследования выступают сельскохозяйственные предприятия Тамбовской области.

Теоретической и методологической основой исследования послужили научные труды отечественных и зарубежных ученых в области государственного регулирования сельскохозяйственной деятельности, становления и развития налогообложения сельского хозяйства, соответствующие нормативные и законодательные акты.

Положения диссертации аргументированы результатами исследований и наблюдений, полученных в процессе применения различных методов диалектического познания. При решении поставленных задач применялись следующие методы: экономико-статистический, расчетно-конструктивный, монографический, абстрактно-логический, экспертных оценок и метод системного подхода к изучению экономических явлений.

Информационной базой исследования послужили статистические материалы Министерства финансов РФ, Министерства сельского хозяйства РФ, Росстата РФ, Управления сельского хозяйства и продовольствия Тамбовской области, Управления федеральной налоговой службы по Тамбовской области, бухгатерская, налоговая и управленческая отчетность отдельных сельскохозяйственных организаций, монографии, публикации в международных, общероссийских и областных периодических изданиях, информационные и аналитические ресурсы сети Интернет, а также действующая нормативно-правовая база по налогообложению.

Диссертационная работа выпонена в рамках пункта 15.33. Государственная поддержка и регулирование агропромышленного производства, предприятий и отраслей сельского хозяйства Паспорта специальности 08.00.05 -Экономика и управление народным хозяйством: экономика, организация и управление предприятиями, отраслями, комплексами - АПК и сельское хозяйство и пункта 2.9. Концептуальные основы, приоритеты налоговой политики и основные направления реформирования современной российской налоговой системы Паспорта специальности 08.00.10 - Финансы, денежное обращение и кредит.

Научная новизна исследования. Рабочая гипотеза диссертационного исследования базируется на системе теоретических положений и научной позиции, согласно которым существует возможность создания в России эффективного сельскохозяйственного производства и решения социально-экономических проблем населения за счет реализации государственного регулирования налоговой политики, что позволяет выделить совершенствование

налогообложения сельскохозяйственных товаропроизводителей с учетом региональных особенностей как приоритетное направление.

Элементы научной новизны состоят в следующем:

По специальности 08.00.05 - Экономит и управление народным хозяйством: экономика, организация и управление предприятиями, отраслями, комплексами (АПК и сельское хозяйство):

1. Определены методические подходы по повышению эффективности государственного регулирования сельского хозяйства, предполагающие упрощение процедуры реструктуризации задоженности по налогам и сборам, в основе которых лежит смягчение требований (условий для проведения реструктуризации догов), предъявляемых к предприятиям, готовым принять участие в финансовом оздоровлении, что будет способствовать повышению эффективности их развития.

2. Раскрыты недостатки государственного регулирования в проведении реструктуризации задоженности сельскохозяйственных предприятий, основными из которых являются: короткий период для отсрочки или рассрочки платежа, обременительная плата за обслуживание дога, что позволило обосновать рекомендации по совершенствованию государственного регулирования в направлении учета сезонного характера сельскохозяйственного производства, зависимости хозяйственных результатов от природно-климатических условий, дифференциации почвенного плодородия в целях стимулирования развития сельскохозяйственного производства и повышения его эффективности.

3. Выработаны методические положения государственного регулирования в области дифференцированного подхода к льготированию налогообложения сельскохозяйственных предприятий, предусматривающие списание части дога в счет проведения мероприятий по восстановлению и повышению плодородия сельскохозяйственных угодий с целью сокращения задоженности у товаропроизводителей по налогам и сборам.

4. Разработана авторская модель, которая значительно сократит расходы сельскохозяйственных предприятий по выбору системы налогообложения (общая система налогообложения или ЕСХН), учитывающая последствия перехода в зависимости от финансово-экономического состояния товаропроизводителей, с использованием дискриминантного анализа на основе расчета апостериорной вероятности и расстояния Махаланобиса по результатам регрессионного анализа деятельности сельскохозяйственных организаций.

По специальности 08.00.10 - финансы, денежное обращение и кредит:

1. Дана оценка современного состояния налогообложения сельского хозяйства, показавшая несоответствие применяемых в Российской Федерации специальных налоговых режимов основным принципам налогообложения, а именно: принципам справедливости, определенности, максимального учета интересов и возможностей налогоплательщиков, что позволило определить направления их совершенствования путем стимулирования инициативы налогоплательщиков за счет применения налоговых льгот.

2. Выявлены факторы низкой активности использования единого сельскохозяйственного налога, основными из которых являются: неоднород-

ность сельскохозяйственных предприятий и недостаточный уровень организации ведения бухгатерского и налогового учета в сельском хозяйстве, что позволило разработать рекомендации по совершенствованию данного режима налогообложения за счет включения в него налога на добавленную стоимость.

3. Усовершенствована методика оценки кредитоспособности сельскохозяйственных товаропроизводителей, которая лежит в основе определения варианта реструктуризации задоженности, в направлении расширения соотношения максимальных и минимальных коэффициентов финансовой устойчивости и кредитоспособности, и определения их приоритетности с учетом бальной оценки исходя из особенностей сельскохозяйственного производства.

Теоретическая и практическая значимость работы заключается в том, что теоретические выводы, методические предложения и практические рекомендации, содержащиеся в работе, могут быть использованы для решения вопросов дальнейшего развития системы государственного регулирования налогообложения сельского хозяйства, рационального их применения и перехода к более эффективным системам налогообложения. Отдельные выводы и методические подходы к формированию налогообложения могут быть приняты во внимание руководителями и специалистами сельскохозяйственных предприятий, а также использованы в учебном процессе высших учебных заведений. Разработанный льготный механизм уплаты задоженности по налогам может быть внесен в материалы Схемы территориального планирования Тамбовской области, так как, на наш взгляд, он будет способствовать оказанию положительного воздействия на результаты деятельности сельскохозяйственных товаропроизводителей.

Апробация результатов исследования. Результаты исследования рассматривались и обсуждались на научных конференциях МичГАУ (г.Мичуринск, 2007-2010 гг.), (г.Тамбов, 2008 г.), международной научно-практической конференции АГАУ (г.Барнаул, 2008 г.), (г.Липецк, 2007 г.), УГАВМ (г.Троицк, 2008 г.), (г.Ростов-на-Дону, 2008 г.), международной научно-практической конференции Научные дни (Богария, г.София, 2008 г.), международной научно-практической конференции Наука: теория и практика - 2008 (Чехия, г.Прага, 2008 г.), в трудах Всероссийского совета молодых ученых и специалистов аграрных образовательных и научных учреждений (г.Москва, 2008 г.). Отдельные положения диссертации изложены и опубликованы в 14 научных статьях.

Объем и структура работы. Диссертация состоит из введения, трех глав, выводов и предложений, списка использованной литературы, включающего 162 наименования. Работа изложена на 174 страницах машинописного текста, содержит 33 таблицы, 21 рисунок и 4 приложения.

Во введении обоснована актуальность темы исследования, рассматривается состояние изученности проблемы, определены цель и задачи, предмет, объект и методы исследования, изложена научная новизна и практическая значимость результатов исследования.

В первой главе Научно-теоретические аспекты налогообложения сельскохозяйственных товаропроизводителей в системе регулирования аграрной

экономики рассматриваются понятие и основные элементы, раскрывающие сущность государственного регулирования налогообложения сельского хозяйства. Определены особенности развития государственного регулирования сельскохозяйственного налогообложения в различные исторические периоды в России и за рубежом.

Во второй главе Анализ эффективности государственного регулирования через налогообложение сельскохозяйственных товаропроизводителей Тамбовской области проведен анализ и дана оценка современного состояния государственного регулирования налогообложения сельского хозяйства, выявлены причины высокого уровня задоженности по налогам и сборам сельскохозяйственных организаций.

В третьей главе Повышение эффективности государственного регулирования сельскохозяйственного производства на основе совершенствования налогообложения сформулированы основные направления совершенствования государственной поддержки сельского хозяйства, даны рекомендации по совершенствованию регулирования налогообложения в сельском хозяйстве, разработаны методические положения дифференциации налогообложения, обоснована необходимость уплаты НДС сельскохозяйственными товаропроизводителями, перешедшими на ЕСХН.

В выводах и предложениях обобщены основные результаты исследований.

ОСНОВНОЕ СОДЕРЖАНИЕ РАБОТЫ

Аграрный сектор - важная составная часть экономики страны, с которой связана деятельность почти трети отраслей народнохозяйственного комплекса. Одним из условий достижения необходимого уровня продовольственной защищенности является наличие стабильно функционирующих отраслей, обеспечивающих производство продовольствия, и, прежде всего, сельского хозяйства. В условиях распространения кризисных явлений достижение продовольственной безопасности страны возможно лишь через осуществление активного государственного вмешательства.

Государственное регулирование сельского хозяйства следует рассматривать как прямое или косвенное воздействие государства на распределение ресурсов и формирование производственных пропорций в целях поддержания стабильной экономической ситуации. Оно представляет собой сложный механизм, каждый из компонентов которого имеет конкретное действие, направленное на достижение государством поставленных целей, и в то же время работающий как целостная система, служащая инструментом реализации государственной экономической и социальной политики (рис. 1).

В рыночной экономике одним из наиболее эффективных инструментов регулирования является налогообложение. Налогообложение сельского хозяйства имеет специфику, вытекающую из экономической природы дохода, возникающего в отрасли. В соответствии с классической концепцией земельной ренты, в сельском хозяйстве, наряду с обычным доходом от предпринимательской деятельности, возможно получение рентного дохода.

формирование наиболее благоприятных условий для поддержания экономического развития и общественной

стабильности

определение общественных потребностей

выявление возможных материальных, финансовых и трудовых ресурсов для удовлетворения общественных потребностей

обоснование наиболее рациональных путей использования ресурсов в соответствии с текущими и перспективными потребностями

обеспечение сбалансированного развития между различными сферами экономики и между регионами

повышение эффективности использования всех ресурсов для достижения максимально возможных социально-экономических результатов

реал истич но сти

системности преобразований

сценарного подхода

увязкн текущих, среднесрочных и договременных целей

Инструменты

Прямые регуляторы

Косвенные регуляторы

Косвенного воздействия

Налоговая, кредитно-денежная, бюджетная, ценовая, внешнеэкономическая политика государства

ф У II к н II : И обеспечение институционально-правовой основы деятельности экономических агентов поддержание нормального функционирования национальной экономики ликвидация или компенсация негативных эффектов рыночного поведения

разработка хозяйственного законодательства, адекватного условиям рыночной экономики поощрение частного сектора демонополизация и поощрение конкуренции

Денежно-кредитное регулирование

Селективная финансовая поддержка

Государственное прогнозирование и программирование экономики

Государственное потребление

Приватизация и национализация собственности

Бюджетное регулирование

Финансовой поддержки

Научного и кадрового обеспечения

Слежения, мониторинга, контро-

Стабилюации, прогнозирования, индикативного планирования

Управления унитарными предприятиями, государственной собственностью

Рисунок 1. Система государственного регулирования сельского хозяйства

Под налоговой системой понимается вся совокупность налогов и сборов, порядок их установления, взимания и отмены на территории РФ, пономочия и ответственность субъектов налоговых отношений.

Сложившаяся в России система налогообложения аграрного сектора экономики в большей степени смещена в сторону фискальной составляющей, отчасти пренебрегая своим важнейшим предназначением - использованием в качестве мощного инструмента государственного регулирования экономических отношений в агропромышленном комплексе. На рисунке 2 представлена система налогов и сборов в сельском хозяйстве.

Рисунок 2. Система налогов и сборов в сельском хозяйстве РФ Особенность налогообложения организаций и физических лиц в сельских районах заключается в том, что они, в основном, попадают под действие специальных налоговых режимов. Учитывая, что по налогу на имущество и налогу на прибыль предприятия агропромышленного комплекса имеют льготы, а НДС и ЕСН составляют основную часть абсолютной налоговой нагрузки, освобожде-

ние от уплаты этих налогов дает предприятиям значительную сумму налоговой экономии (табл. 1).

Таблица 1. Виды налоговых и других обязательных платежей при специальных налоговых режимах_

Виды налогов и платежей Специальные налоговые режимы

ЕСХН (ст. 346.1 НК РФ) УСН (ст. 346.1 ГНК РФ) ЕНВД (ст. 346.26 НК РФ)

Организации ип Организации ип Организации ип

Единый сельскохозяйственный налог + + X X X X

Единый налог при УСН X X + + X X

Единый налог на вмененный доход X X X X + +

Налог на прибыль - X - X - X

Налог на имущество организации - X - X - X

Налог на доходы физических лиц X - X - X -

Налог на имущество физических лиц X X - X -

Единый социальный налог - - - - - -

Налог на добавленную стоимость - - - - - -

Налог на добавленную стоимость, подлежащий уплате в соответствии с НК при ввозе товаров на таможенную территорию РФ + + + + + +

Страховые взносы на обязательное пенсионное страхование + + + + + +

Иные налоги и сборы, в соответствии с иными режимами налогообложения, предусмотренными законодательством РФ о налогах и сборах + + + + + +

Обязанности перед налоговыми агентами + + + + + +

Однако сделать однозначный вывод о целесообразности перехода на уплату налогов по специальным налоговым режимам нельзя. Необходимо сравнить режимы налогообложения, чтобы понять, что выгодно организации: находиться на общем режиме или применить льготный режим налогообложения при прочих равных условиях (рис. 3).

Специальные налоговые режимы

денежное выражение доходов, уменьшенных на величину расходов

денежное выра- денежное выражение

жение доходов доходов, уменьшен-

ных на величину рас-

величина вмененного дохода (произведение базовой доходности и величины физического показателя)

Рисунок 3. Система налогообложения при специальных налоговых режи-

Практическое использование специального налогового режима в виде единого сельскохозяйственного налога - одна из основных на сегодняшний день проблем для сельских товаропроизводителей.

Преимущества применения общего режима налогообложения по сравнению с ЕСХН показаны на примере СХПК Сосновский Сосновского района Тамбовской области. Сравнительные расчеты налоговых платежей, осуществляемых при двух различных налоговых режимах, позволяют сделать вывод о том, что переход на ЕСХН для сельскохозяйственных предприятий не всегда выгоден (табл. 2).

Таблица 2. Сравнительные расчеты налоговых платежей, осуществляе-

мых при двух различных налоговых режимах в СХПК Сосновский, мн.руб.

Показатели Общая система налогообложения Единый сельскохозяйственный налог

Значения в том числе НДС Значения без учета стоимости налога

Закупка товаров 18 3,2 ' 18 -

Продажа продукции 30 3 30 -

Общий доход без учета других затрат 12 0,2 12

Итого 12,2 12

Сумма потерь 0,2

Сумма потерь по рассматриваемому параметру составит 200 тыс. руб., или 2% от общего дохода. Следовательно, переход на ЕСХН выгоден тем предприятиям, товарно-денежные потоки которых в меньшей степени связаны с плательщиками НДС (как поставщиками, так и покупателями).

Исходя из вышесказанного, считаем необходимым введение для сельскохозяйственных товаропроизводителей, плательщиков ЕСХН, обязательств по уплате налога на добавленную стоимость.

Кроме трудностей из-за неуплаты НДС, у сельскохозяйственных товаропроизводителей, изъявивших желание перейти на уплату ЕСХН, возникает ряд других сомнений о целесообразности данного решения. В диссертационной работе разработана модель, использование которой в значительной степени сократит расходы по выбору системы налогообложения.

По основным показателям деятельности сельскохозяйственных предприятий Тамбовской области построена множественная регрессия. Цель этого анализа - выявление тех факторов экономической деятельности из общего числа рассматриваемых, которые в значительной степени оказали влияние на уровень прибыли предприятия.

По результатам регрессионного анализа проведен дискриминантный анализ с использованием вычислительных средств электронной программы STATISTICA. Цель дискриминантного анализа состоит в том, чтобы по результатам изучения множества характеристик сельскохозяйственного предприятия отнести его к одной из двух групп:

1 группа - сельскохозяйственные предприятия, перешедшие на уплату единого сельскохозяйственного налога и при этом получающие прибыль;

2 группа - сельскохозяйственные предприятия, перешедшие на уплату единого сельскохозяйственного налога, но при этом получающие убыток.

Для наглядности примера рассмотрено конкретное предприятие Тамбовской области со средним уровнем доходности, перед которым стоит выбор, переходить ли на уплату единого сельскохозяйственного налога или остаться на общем режиме налогообложения. СХПК Зеленый Гай Мичуринского района в 2008 году находися на общей системе налогообложения, получил прибыль в размере 5912 тыс.руб. Выясним, насколько выгоден данному предприятию переход на уплату единого сельскохозяйственного налога.

Для анализа каждого предприятия задается вероятность, с которой оно принадлежит к определенному классу. Построенные классификационные функции могут быть определены в электронных таблицах как формулы, и для каждого добавленного предприятия по ним могут быть вычислены классификационные метки. Таким образом, каждое вновь классифицируемое предприятие автоматически относится к определенному классу.

По таблицам апостериорных вероятностей и расстоянию Махаланобиса СХПК Зеленый Гай с вероятностью 97% можно отнести к группе 1. Следовательно, с высокой степенью вероятности СХПК Зеленый Гай целесообразно перейти на уплату единого сельскохозяйственного налога. Детально представлено денежное выражение преимущества перехода СХПК Зеленый Гай на уплату единого сельскохозяйственного налога (табл. 3).

Таблица 3. Результаты перехода на уплату единого сельскохозяйственного налога СХПК Зеленый Гай в 2008 году, тыс.руб.__

Показатели Общая система налогообложения ЕСХН

Денежное выражение доходов предприятия 21088 21088

Денежное выражение расходов предприятия 14677 14677

Сумма налога(ов), подлежащих уплате в том числе: 1972 385

Единый сельскохозяйственный налог - 385

Налог на добавленную стоимость 98 -

Земельный налог 19 -

Налог на доходы физических лиц 738 -

Единый налог на вмененный доход 239 -

Единый социальный налог 863 -

Водный налог 15 -

Суммарная разница между режимами налогообложения 1587

Выявлено, что применение данной модели позволит сократить расходы по выбору системы налогообложения и создать благоприятную среду для развития экономической деятельности всех сельскохозяйственных предприятий.

В ходе анализа кредиторской задоженности в Тамбовской области, определено, что в настоящий момент одной из наиболее острых проблем аграрного сектора экономики является неплатежеспособность и, как следствие, все возрастающая задоженность сельскохозяйственных предприятий перед поставщиками, бюджетом и государственными внебюджетными фондами.

В структуре задоженности сельскохозяйственных организаций есть доги безнадежные, которые нет возможности погасить, исходя из существующего уровня доходности, особенно это касается накопленных годами пеней и штрафов по государственным внебюджетным фондам (табл. 4).

Таблица 4. Структура кредиторской задоженности сельскохозяйствен-

ных товаропроизводителей Тамбовской области

Сумма задоженности Годы Отношение 2008 г. к 2006 г., %

2006 г. 2007 г. 2008 г.

Кредиторская задоженность всего, мрд.руб. 7,86 10,22 15,19 193,3

в том числе:

краткосрочная 4,88 4,90 6,94 142,2

в % к общей сумме задоженности 62,1 47,9 45,7 -16,4 п.п

догосрочная 2,98 5,33 . 8,25 276,9

в % к общей сумме задоженности 37,9 52,1 54,3 16,4 п.п.

По результатам анализа, представленным в таблице 5, можно сказать, что в среднем за 3 года сумма, на которую заключены соглашения по реструктуризации задоженности, в расчете на 1 организацию составила 5,7 мн.руб. Более половины этой суммы приходится на пени и штрафы.

Таблица 5. Реструктуризация задоженности сельскохозяйственных организаций Тамбовской области по обязательным платежам в бюджеты всех уровней

Показатели Годы

2006г. 2007г. 2008г.

Сумма задоженности, на которую заключены соглашения в расчете на 1 организацию, мн.руб. 5,73 5,73 5,70

Доля списанных пеней и штрафов в общей сумме задоженности, на которую заключены соглашения, % 58 57 57

Доля организаций, которым приостановлено право на реструктуризацию задоженности, в общем количестве организаций, по которым заключено соглашение, % 17 16 16

Доля организаций, по которым отменены соглашения по реструктуризации, в общем количестве организаций, по которым заключено соглашение, % 20 34 41

Доля организаций, по которым завершена реструктуризация в связи с выпонением условий реструктуризации, в общем количестве организаций, по которым заключено соглашение, % - 0,36 2,50

Доля суммы реструктурированной задоженности организаций, по которым завершена реструктуризация в связи с выпонением условий реструктуризации, к общей сумме задоженности, на которое заключено соглашение, % - 0,06 0,37

Почти пятой части предприятий, по которым заключено соглашение, было приостановлено право на реструктуризацию задоженности. Для 40% организаций соглашения вовсе отменены в связи с невыпонением условий. Всего

3% предприятий выпонило все условия реструктуризации на сумму, не превышающую 0,4% от общей суммы реструктуризации задоженности.

Таким образом, в ходе проведенного исследования выяснено, что по причине кризисного состояния экономики большая часть сельскохозяйственных предприятий Тамбовской области не смогла выпонить условий предоставления реструктуризации задоженности по налогам и сборам.

Кроме того, положение сельскохозяйственных предприятий усугубляется пассивной ролью государства в реструктуризации догов. Зачастую реструктуризация задоженности ограничивается составлением списков неплатежеспособных организаций или ведется без учета экономической целесообразности и перспектив развития предприятий. В результате предприятия, накопившие задоженность из-за неэффективной работы, могут получить отсрочку платежей. Предприятия, у которых задоженность образовалась по независящим от них причинам - такой возможностью не обладают. Такой подход к проведению реструктуризации задоженности малоэффективен, ведет к значительным финансовым потерям бюджетов всех уровней, нарушению экономической справедливости и не может быть использован в качестве рычага государственной аграрной политики.

Анализ системы коэффициентов ликвидности, которые используются при оценке кредитоспособности сельскохозяйственных предприятий, показывает, что в действующей методике все установленные коэффициенты, их шкала, соотношение минимальных и максимальных коэффициентов, не отвечают требованиям объективной оценки различий кредитоспособности сельскохозяйственных предприятий. Столь малые интервалы значений между группами приводят к тому, что большинство хозяйств попадают в одну - две группы, а это не позволяет объективно оценить различия в финансовой устойчивости и кредитоспособности предприятий.

Для устранения отмеченных недостатков, выявленных в результате анализа всех шести коэффициентов финансовой устойчивости, предлагается усовершенствовать шкалу данных показателей с помощью увеличения диапазона между коэффициентами. Преимущества от увеличения границ максимальных и минимальных значений коэффициентов показаны на примере реструктуризации задоженности СХПК Зеленый Гай Мичуринского района Тамбовской области по итогам работы в 2008 году (табл. 6).

Таблица 6. Расчет коэффициентов для отнесения СХПК Зеленый Гай к группе финансовой устойчивости дожника __

Коэффициенты Коэффициент Бал

Абсолютной ликвидности 0,35 12

Критической оценки 0,34 3

Текущей ликвидности 1,16 4,5

Обеспеченности собственными средствами -0,87 3

Финансовой независимости 0,43 1

Финансовой независимости в отношении формирования запасов и затрат 2,19 13,5

Сумма балов 37

Сумма балов, исходя из существующей шкалы коэффициентов, соответствует третьему варианту реструктуризации догов. Сельскохозяйственным товаропроизводителям, отнесенным к третьей группе финансовой устойчивости, предоставляется отсрочка погашения дога на 6 лет с последующей рассрочкой погашения дога в течение 5 лет (Постановление Правительства РФ № 52 от 30 января 2003 г.).

Исходя из расширения границ значений коэффициентов, это же предприятие попадает в пятую группу финансовой устойчивости. Сельскохозяйственным товаропроизводителям в данном случае предоставляется отсрочка погашения дога на 7 лет с последующей рассрочкой погашения дога в течение 6 лет. Преимущества от изменения границ коэффициентов очевидны, и для СХПК Зеленый Гай составляют 680 тыс.руб. ежегодно (табл.7).

Таблица 7. Возможные варианты развития реструктуризации задожен-

ности СХПК Зеленый Гай, мн.руб.

Показатели III группа | V группа

Прибыль в 2008 году 5,91

Сумма задоженности, подлежащая реструктуризации 20,41

Сумма рассроченного платежа:

1-ый год - -

2-ой год 4,08 3,40

3-ий год 4,08 3,40

4-ый год 4,08 3,40

5-ый год 4,08 3,40

6-ой год 4,08 3,40

7-ой год X 3,40

На основании вышеизложенного можно сказать, что финансовое оздоровление, хотя и медленно, но позволяет стабилизировать ситуацию в сельском хозяйстве. Однако, финансово - экономическое оздоровление сельскохозяйственных организаций понимается шире, чем восстановление ее платежеспособности. Реструктуризация задоженности не является достаточной мерой для оздоровления всех сельскохозяйственных организаций России. По оценкам специалистов, такая мера может быть полезна в отношении только чуть более 20% сельскохозяйственных предприятий. Всем другим организациям потребуются иные механизмы финансового оздоровления.

В тех организациях, где восстановить платежеспособность невозможно, необходимо наладить механизмы дисконтирования задоженности. Для этого по результатам анализа задоженности по налогам принято решение объединить районы Тамбовской области в 3 группы. Группирующим признаком выступает уровень задоженности по налогам.

В группу I вошли районы, получившие задоженность по налогам в 2008 году в размере, превышающем 20 мн.руб.; в группу II - районы, получившие задоженность до 20 мн.руб.; в группу III - районы, не получившие задоженности по налогам и сборам.

Анализ группировки показал, что в группе с наивысшим показателем задоженности по налогам наблюдаются самые низкие показатели использования земли, повлекшие снижение уровня урожайности по основным видам культур.

В свою очередь, низкий уровень урожайности был получен в тех районах, где преобладают почвы с недостаточным содержанием гумуса и, соответственно, являются менее плодородными. Исходя из этого, предлагается использовать дифференцированный подход к льготированию налогообложения сельскохозяйственных предприятий Тамбовской области. Средства, выделяемые бюджетом на финансовое оздоровление сельскохозяйственных товаропроизводителей, по нашему мнению, следует направлять на улучшение качества сельскохозяйственных угодий.

Считаем возможным предоставлять льготы по уплате задоженности тем районам Тамбовской области, в которых уровень данного показателя в конкретном году превысил рубеж в 20 мн.руб. Граница в 20 мн.руб. выбрана, исходя из того, что это средняя сумма задоженности по налогам и сборам в Тамбовской области на основе анализа ряда последних лет. С течением времени данная граница будет меняться, так как планируемые меры направлены на снижение уровня задоженности по налогам и сборам как отдельно взятого предприятия, так и района в целом. Рассчитывать ее необходимо по сумме задоженности за анализируемый период, продожительность которого устанавливается опытным путем.

Льготирование дожно заключаться в том, что 50% от общерайонной суммы задоженности по налогам сельскохозяйственные предприятия имеют право не уплачивать. На основании отчетности происходит формирование общей суммы задоженности по району. Если она превышает рубеж 20 мн.руб., то 50% этой суммы не уплачивается, а идет на финансирование мероприятий по повышению плодородия почв, в размере, пропорциональном задоженности каждого конкретного хозяйства.

Простое же списание догов неплатежеспособным предприятиям является несправедливым и неэффективным. Оно несправедливо по отношению к тем немногим предприятиям, которые все это время исправно платили все обязательные платежи, а неэффективно, поскольку не устраняет причин, вызвавших неплатежеспособность, и возникшая ситуация неизбежно воспроизведется вновь и после списания догов. Эффективность применения льготирования налоговой задоженности рассмотрим на примере СХПК Зеленый Гай Мичуринского района Тамбовской области (табл. 8).

Таблица 8. Определение суммы льготирования реструктурированной задоженности по налогам и сборам СХПК Зеленый Гай в 2008 году _

№ Показатели Значения

1 Определение суммы задоженности по налогам и сборам в Мичуринском районе, мн.руб. 102,13

2 Определение суммы задоженности по налогам и сборам в СХПК Зеленый Гай, мн.руб. 11,13

3 Расчет доли задоженности по налогам и сборам СХПК Зеленый Гай в общерайонной задоженности, % 10,9

4 Расчет суммы льготированной задоженности в Мичуринском районе, как 50% от общей суммы задоженности мн.руб. 51,07

5 Расчет суммы льготированной задоженности в СХПК Зеленый Гай (10,9% от общей суммы льготированной задоженности района), мн.руб. 5,57

Льготируемую часть задоженности возможно будет использовать на приобретение основных и оборотных средств, на увеличение заработной платы рабочим, на мероприятия по улучшению плодородия почвы. Все эти капиталовложения окупаемы и принесут прибыль в будущем. Однако, более целесообразным является использование льготируемой суммы задоженности на покупку удобрений под основные культуры. Так как прибавка урожая произойдет уже в текущем году, а результаты от внесения удобрений будут более ощутимыми и наглядными (табл. 9).

Таблица 9. Ожидаемый уровень прибыли по основным видам культур от внесения удобрений в СХПК Зеленый Гай ___

---Культуры Показатели -___ Озимая пшеница Ячмень Подсонечник Всего

Фактический уровень урожайности без внесения удобрений, ц/га 24,8 15,5 7,1 -

Прибавка урожая после внесения удобрений (Азофоска), % 61% 94% 182% -

Ожидаемая урожайность, ц/га 40 30 Х 20 -

Посевная площадь, га 350 822 90 1262

Цена реализации в 2010 г., руб./ц 346 330 1000 -

Фактическая прибыль, мн.руб. 3,00 4,21 0,64 7,85

Ожидаемая прибыль, мн.руб. 4,84 8,14 1,80 14,78

Как видно из таблицы 10, суммы льготированной задоженности достаточно для приобретения комплексных удобрений под все основные культуры. Результатом внесения удобрений является получение значительной прибавки урожайности, денежное выражение которой составило 6,94 мн.руб.

Таблица 10. Результаты от применения методики льготирования задол-

женности в СХПК Зеленый Гай

Показатели г Значения

Сумма задоженности по налогам и сборам, мн.руб. 11,13

Сумма льготированной налоговой задоженности, мн.руб. 5,57

Сумма льготированной задоженности, необходимая на приобретение удобрений, мн.руб. 5,15

Норма внесения удобрения, ц/га 4

Количество удобрений, приобретенное на сумму льготирования, ц 5048

Получено допонительно прибыли от внесения удобрений, мн.руб. 6,94

Принимая во внимание тяжелое финансовое положение сельскохозяйственных товаропроизводителей, считаем необходимым использовать накопительную системы льготирования налоговой задоженности, суть которой состоит в том, что льготируемая часть задоженности может накапливаться на балансе предприятия до тех пор, пока не наступит благоприятная ситуация для ее целенаправленного использования.

Предложенный механизм льготного погашения задоженности позволит улучшить качество почв - первооснову благосостояния сельскохозяйственных предприятий, и, соответственно, повысить урожайность сельскохозяйственных культур, что в будущем дожно привести к своевременной уплате налогов и отсутствию задоженности по ним. Подобное оздоровление позволит стабилизировать ситуацию в сельском хозяйстве Тамбовской области.

В ходе определения результатов от предложенных мероприятий по повышению эффективности государственного регулирования сельскохозяйственного производства на примере СХПК Зеленый Гай рассчитано, что денежное выражение чистой выгоды составит 12 мн.руб. (табл. 11).

Таблица 11. Суммарные результаты от реализации предложенных мероприятий по совершенствованию налогового регулирования в СХПК Зеленый Гай, мн.руб.__

№ Мероприятия Значения

1 Льготирование кредиторской задоженности сельскохозяйственных товаропроизводителей 6,94

2 Расширение границ максимальных и минимальных значений коэффициентов оценки кредитоспособности сельскохозяйственных товаропроизводителей 3,40

3 Выбор варианта налогового режима 1,59

Итого 11,92

Однако стабилизация в сельском хозяйстве затрудняется тем, что данная сфера даже теоретически не обладает признаками саморегулирования вследствие низкой эластичности спроса и крайне низкой эластичности цен при его общей консервативности и инерционности как производственной системы. Даже устойчиво развивающееся сельское хозяйство в рыночной экономике остается объектом государственной протекционистской политики. Исходя из этого, стабилизация и развитие аграрной сферы, обеспечение продовольственной безопасности Российской Федерации, поддержание экономического паритета между сельским хозяйством и другими отраслями экономики, в частности, по уровню дохода работников, защита отечественных товаропроизводителей являются основными задачами государственного регулирования сельскохозяйственного производства.

С помощью налоговой системы государство дожно решать взаимно противоречивые и поэтому трудные задачи: обеспечивать достаточные поступления в бюджет всех уровней для финансирования государственных расходов и социальных программ; стимулировать рост объемов производства; решительно воздействовать на процесс структурной перестройки всей производственной сферы, четко выделяя приоритеты; оказывать помощь тем предприятиям, чьи возможности адаптации к новым условиям минимальны, а именно сельскохозяйственным товаропроизводителям.

ВЫВОДЫ И ПРЕДЛОЖЕНИЯ

Полученные результаты научных исследований позволяют сформулировать следующие основные выводы и предложения:

1. Отечественные исследования и опыт ряда зарубежных стран свидетельствуют о необходимости изменить существующую систему налогообложения сельскохозяйственных товаропроизводителей. Однако, сравнивая системы налогообложения развитых стран и России, следует отметить, что такое сопоставление допустимо лишь в самых общих чертах. Развитые страны имеют вы-

сокоэффекггивное сельское хозяйство, которое пользуется существенной государственной поддержкой.

Общей чертой в налогообложении сельского хозяйства России и развитых стран следует признать льготный способ налогообложения отрасли, который в развитых странах, в отличие от России, носит дифференцированный характер. Данный принцип дожен лежать и в основе современного механизма налогообложения российских сельскохозяйственных товаропроизводителей, делая основной упор на необходимость сочетания уровня развития сельскохозяйственного производства и размера налогообложения.

2. На современном этапе развития сельского хозяйства налоги являются наиболее действенным инструментом регулирования экономических отношений. Применяя обоснованную систему налоговых льгот и санкций, государство дожно осуществлять направленное воздействие на процессы структурно-технологической перестройки аграрного производства, формирования предпосылок развития продовольственного комплекса, регулирования межотраслевых отношений в АПК.

3. Особенность налогообложения в сельском хозяйстве заключается в том, что предприятия в основном попадают под действие специальных налоговых режимов. Сельскохозяйственные предприятия имеют возможность определенного выбора, ограниченного рамками налогового законодательства: применять общий режим налогообложения или специальные системы налогообложения.

Основная выгода предприятий, перешедших на уплату налогов по специальным налоговым режимам, заключается в значительном снижении налогового бремени. Однако на сегодняшний момент цель специальных налоговых режимов - упростить порядок исчисления и взимания налогов, не д'остигнута. Исходя из этого, сделать однозначный вывод о целесообразности перехода на уплату налогов по специальным налоговым режимам нельзя.

Для организации отношений в системе государство - налогоплательщик, применяющий специальный налоговый режим, необходимо как совершенствование налогового законодательства, так и время для формирования правоприменительной практики. Установление специальных налоговых режимов дожно базироваться на следующих принципах: экономии удельных расходов по исчислению, учету и отчетности по налогам и сборам, как для налогоплательщиков, так и для налоговых органов и простоты исчисления налога, что, в свою очередь, дожно исключить серьезные и неосознанные налоговые нарушения.

4. Механизм реструктуризации кредиторской задоженности с момента введения в действие соответствующего Федерального закона показал себя как эффективный инструмент финансового оздоровления сельскохозяйственных организаций, но, к сожалению, далеко не все предприятия способны его выдержать.

Для устранения недостатков, выявленных в результате анализа коэффициентов финансовой устойчивости сельскохозяйственных товаропроизводителей, необходимых для проведения финансового оздоровления, предлагается совершенствовать методику расчета данных коэффициентов, что позволит выяс-

нить реальное финансовое состояние предприятий, а, значит, будет устранена настороженность инвесторов, банков и кредиторов при вложении своих средств в сельское хозяйство. Для этого следует:

1) расширить соотношение максимальных и минимальных коэффициентов финансовой устойчивости и кредитоспособности сельскохозяйственных товаропроизводителей, что позволит объективно оценивать дифференциацию между хозяйствами с различным уровнем финансового состояния;

2) изменить приоритетность коэффициентов с учетом особенностей сельскохозяйственного производства. Первым дожен быть коэффициент обеспеченности собственными средствами, затем коэффициенты финансовой независимости и только после них коэффициенты ликвидности, которые из-за особенностей сельскохозяйственного производства и структуры активной части баланса имеют низкие значения;

3) рассчитать равные интервалы (шаг) между группами хозяйств, как по коэффициентам, так и по их бальной оценке, что обеспечит более объективное размещение хозяйств по оценочным группам, финансовому состоянию и кредитоспособности.

5. К основной причине медленного перехода на уплату единого сельскохозяйственного налога следует отнести невключение НДС в состав уплачиваемых налогов. Вместе с этим, существует еще ряд трудностей для сельскохозяйственных товаропроизводителей, готовых перейти на уплату ЕСХН.

Представляется целесообразным использовать авторскую модель, которая позволяет внести определенную ясность в вопросе выбора системы налогообложения. В основе данной модели лежит дискриминантный анализ, цель которого состоит в том, чтобы по результатам изучения множества характеристик сельскохозяйственного предприятия отнести его к одной из двух групп:

1 группа - сельскохозяйственные предприятия, перешедшие на уплату единого сельскохозяйственного налога и при этом получающие прибыль;

2 группа - сельскохозяйственные предприятия, перешедшие на уплату единого сельскохозяйственного налога, но при этом получающие убыток.

Использование данной модели позволит сделать обоснованный выбор системы налогообложения, создать благоприятные условия для развития экономической деятельности в сельскохозяйственных предприятиях.

6. В сельскохозяйственных организациях, где восстановить платежеспособность невозможно, необходимо наладить механизмы дисконтирования задоженности. Для этого по результатам анализа задоженности по налогам принято решение использовать дифференцированный подход к льготированию налогообложения сельскохозяйственных предприятий Тамбовской области. Средства, выделяемые бюджетом на финансовое оздоровление сельскохозяйственных товаропроизводителей, по нашему мнению, следует направлять на финансирование мероприятий по повышению плодородия почв.

Предложенный механизм льготного погашения задоженности позволит улучшить качество почв и стабилизировать экономическую ситуацию в сельском хозяйстве Тамбовской области.

По нашему мнению, государственное регулирование сельскохозяйственного производства дожно представлять собой систему мер внешнего воздействия на сельскохозяйственное предприятие и внутренних мер по его реструктуризации, технической и технологической модернизации, формированию адаптационных механизмов, направленных на выход сельскохозяйственного товаропроизводителя из кризиса, а также мер по созданию условий для экономического роста.

ПО ТЕМЕ ДИССЕРТАЦИИ ОПУБЛИКОВАНЫ СЛЕДУЮЩИЕ РАБОТЫ;

Статьи в изданиях, рекомендованных ВАК РФ:

1. Михнова, Е.Ю. Анализ задоженности сельскохозяйственных товаропроизводителей и ее реструктуризация (на примере Тамбовской области) / Е.Ю. Михнова П Экономика с.-х. и перераб. пр-ий. - 2009. - №3. - С.43-45. - 0,35 пл.

2. Михнова, Е.Ю. Дифференцированный механизм льготного налогообложения сельскохозяйственных товаропроизводителей Тамбовской области / Е.Ю. Михнова // Вопросы современной науки и практики. Университет им.

B.И. Вернадского: Ассоциация Объединенный университет им. В.И. Вернадского, 2009. - №9(23). - С.190-194. - 0,24 пл.

3. Михнова, Е.Ю. Специфические особенности единого сельскохозяйственного налога / Е.Ю. Михнова // Вестник Атайского государственного аграрного университета. Барнаул: Изд-во ФГОУ ВПО АГАУ, 2009. - №8 (58). -

C.96-99. - 0,33 пл.

4. Соколова, Е.Ю. Государственное регулирование аграрного производства через систему налогообложения / Е.Ю. Соколова II Вестник МичГАУ Вестник Мичуринского государственного аграрного университета. Мичуринск: Изд-во ФГОУ ВПО МичГАУ, 2010. -№3. - С. 151-159. - 0,36 пл.

Некоторые вопросы диссертационного исследования нашли отражение в других публикациях:

5. Михнова, Е.Ю. Возникновение и развитие налогообложения в сельском хозяйстве / Е.Ю. Михнова И Аграрная наука - сельскому хозяйству: сб. ст. в 3 кн. III Междунар. науч.-практич. конф. - Барнаул: АГАУ, 2008. - Кн. 3. -С.184-186. - 0,28 пл.

6. Михнова, Е.Ю. Мировой опыт налогообложения сельского хозяйства / Е.Ю. Михнова // Интеграция отраслей экономки и образования в рамках инновационных процессов: сб. науч. ст. по материалам междунар. науч.-практ. конф. - Липецк, декабрь 2007 г. Отв.ред. Е.В. Иода; Липецкое региональное отделение общественной организации Вольное экономическое общество России. -Тамбов: М.А.Бирюкова, 2008. - С.98-101. - 0,17 пл.

7. Михнова, Е.Ю. Основные принципы государственного регулирования сельского хозяйства / Е.Ю. Михнова // Материалы XII междунар. науч.-практич. конф. молодых учёных и специалистов Вклад молодых учёных в реализацию приоритетного национального проекта Развитие агропромышленного комплекса: сб. науч. тр. - Троицк: УГАВМ, 2008. - С.271-275. - 0,33 пл.

8. Михнова, Е.Ю. Системы налогообложения сельского хозяйства / Е.Ю. Михнова // Материалы 4-ой Междунар. науч.-практич. конф. Научные дни 1-15 апреля 2008 г. Под ред. Т.П. Мико. - София: Бял ГРАД-БГ ООД,

2008.-Т.5.-С.16-18.-0,13 п.л.

9. Михнова, Е.Ю. Принципы налогообложения сельского хозяйства / Е.Ю. Михнова // Материалы 60-й научн. студ. конф.: сб. науч. тр. Всерос. науч. практ. конф.26-27 марта 2008 г.; под ред. А.Н. Квочкина, Н.И. Грекова, C.B. Соловьева. - Мичуринск: Мичуринского госагроуниверситета, 2008. - С.87-90. -0,18 п.л.

10. Михнова, Е.Ю. Специфические особенности систем налогообложения сельскохозяйственных товаропроизводителей / Е.Ю. Михнова // Вест. Мич. гос-го аграр. ун-та; - Мичуринск: ФГОУ ВПО МичГАУ, 2007. - №2. - С.166-173.-0,60 п.л.

11. Михнова, Е.Ю. Налоговое регулирование сельскохозяйственного производства / Е.Ю. Михнова II Социально-экономическое и технологическое развитие АПК: состояние, тенденции, прогноз: Материалы междунар. науч.-практич. конф., г. Ростов-на-Дону, 18-19 июня 2008. - Ростов н/Д.: Ростовский государственный экономический университет, 2008. - С.82-85. - 0,16 п.л.

12. Михнова, Е.Ю. Законодательные основы налогового регулирования сельскохозяйственного производства / Е.Ю. Михнова // Материалы IV Междунар. науч.-практич. конф. Наука: теория и практика - 2008 Прага. Publishing House лEducation and Science s.r.o., 16-31 августа 2008 года. - Вып.З. - С.81-83. - 0,14 п.л.

13. Михнова, Е.Ю. Переход на уплату Единого сельскохозяйственного налога: плюсы и минусы / Е.Ю. Михнова // Тр. Всерос. совета молодых ученых и специалистов аграрных образов, и науч. уч-ий. - М.: Академия кадрового обеспечения АПК, 2008. - Т.1. - С.286-290. - 0,18 п.л.

14. Михнова, Е.Ю. Анализ реструктуризации задоженности сельскохозяйственных предприятий / Е.Ю. Михнова // Материалы 61-ой научно-практической конференции студентов и аспирантов (II раздел): сб.науч.тр. Все-рос.науч.практ.конф. 25-26 марта 2009 г. под ред. А.Н. Квочкина, Н.И. Грекова, C.B. Соловьева и др. - Мичуринск: Изд-во Мичуринского госагроуниверситета,

2009. - 164с. - С.37-38. - 0,11 п.л.

Отпечатано в издатеяьско-полиграфическом центре ФГОУ ВПО МичГАУ Подписано в печать 2010 г. Формат 60x84 Vi6i Бумага офсетная №1. Усл. печ. л. 1,25 Тираж 150 экз. Ризограф Заказ Ns 14939

Издателъско-полиграфический центр Мичуринского государственного аграрного университета 393760, Тамбовская обл., г. Мичуринск, ул. Интернациональная, 101, тел+7(47545) 5-55-12 E-mail: vvdem@mgau.ru

Диссертация: содержание автор диссертационного исследования: кандидат экономических наук , Торгашова, Оксана Анатольевна

ВВЕДЕНИЕ

1. НАУЧНО-ТЕОРЕТИЧЕСКИЕ АСПЕКТЫ НАЛОГООБЛОЖЕНИЯ

СЕЛЬСКОХОЗЯЙСТВЕННЫХ ТОВАРОПРОИЗВОДИТЕЛЕЙ В СИСТЕМЕ РЕГУЛИРОВАНИЯ АГРАРНОЙ ЭКОНОМИКИ

1.1. ГОСУДАРСТВО КАК РЕГУЛЯТОР ЭФФЕКТИВНОСТИ СЕЛЬСКОХОЗЯЙСТВЕННОГО ПРОИЗВОДСТВА 1I

1.2. ОСОБЕННОСТИ НАЛОГООБЛОЖЕНИЯ СЕЛЬСКОХОЗЯЙСТВЕННЫХ ТОВАРОПРОИЗВОДИТЕЛЕЙ

1.3. РЕТРОСПЕКТИВНЫЙ И МЕЖДУНАРОДНЫЙ ОПЫТ ГОСУДАРСТВЕННОГО РЕГУЛИРОВАНИЯ НАЛОГООБЛОЖЕНИЯ В СЕЛЬСКОМ ХОЗЯЙСТВЕ

2. АНАЛИЗ ЭФФЕКТИВНОСТИ ГОСУДАРСТВЕННОГО РЕГУЛИРОВАНИЯ ЧЕРЕЗ НАЛОГООБЛОЖЕНИЕ СЕЛЬСКОХОЗЯЙСТВЕННЫХ ТОВАРОПРОИЗВОДИТЕЛЕЙ ТАМБОВСКОЙ ОБЛАСТИ

2.1. АНАЛИЗ НАЛОГООБЛОЖЕНИЯ СЕЛЬСКОХОЗЯЙСТВЕН! 1ЫХ

ТОВАРОПРОИЗВОДИТЕЛЕЙ ТАМБОВСКОЙ ОБЛАСТИ

2.2. ФИНАНСОВОЕ ОЗДОРОВЛЕНИЕ КАК ОДИН ИЗ МЕХАНИЗМОВ

ГОСУДАРСТВЕННОГО РЕГУЛИРОВАНИЯ ДЕЯТЕЛЬНОСТИ СЕЛЬСКОХОЗЯЙСТВЕН! 1ЫХ ТОВАРОПРОИЗВОДИТЕЛЕЙ

2.3. СОСТОЯНИЕ И ТЕНДЕНЦИИ ПЕРЕХОДА СЕЛЬСКОХОЗЯЙСТВЕ11НЫХ ТОВАРОПРОИЗВОДИТЕЛЕЙ НА У! ТЛАТУ ЕСХН

3. ПОВЫШЕНИЕ ЭФФЕКТИВНОСТИ ГОСУДАРСТВЕННОГО РЕГУЛИРОВАНИЯ СЕЛЬСКОХОЗЯЙСТВЕННОГО ПРОИЗВОДСТВА НА ОСНОВЕ СОВЕРШЕНСТВОВАНИЯ НАЛОГООБЛОЖЕНИЯ

3.1. ОБОСНОВАНИЕ ВЫБОРА ЭФФЕКТИВНОЙ СИСТЕМЫ НАЛОГООБЛОЖЕНИЯ СЕЛЬСКОХОЗЯЙСТВЕННЫХ ТОВАРОПРОИЗВОДИТЕЛЕЙ

3.2. ДИФФЕРЕНЦИРОВАННЫЙ МЕХАНИЗМ ЛЬГОТНОГО НАЛОГООБЛОЖЕНИЯ СЕЛЬСКОХОЗЯЙСТВЕН! 1ЫХ ТОВАРОПРОИЗВОДИТЕЛЕЙ ТАМБОВСКОЙ ОБЛАСТИ

3.3. СОВЕРШЕНСТВОВАНИЕ МЕХАНИЗМА ФИНАНСОВОГО ОЗДОРОВЛЕНИЯ СЕЛЬСКОХОЗЯЙСТВЕННЫХ ТОВАРОПРОИЗВОДИТЕЛЕЙ В РАМКАХ ГОСУДАРСТВЕННОГО РЕГУЛИРОВАНИЯ СЕЛЬСКОХОЗЯЙСТВЕННОГО ПРОИЗВОДСТВА

Диссертация: введение по экономике, на тему "Налогообложение в системе государственного регулирования сельскохозяйственного производства"

Актуальность темы исследования. Сельское хозяйство является одной из базовых отраслей экономики, обеспечивающей удовлетворение потребностей населения в продовольствии. Стабилизация и дальнейшее развитие АПК России невозможны без усиления роли государства и поддержки этой важнейшей отрасли народного хозяйства. В условиях рыночной экономики, как показывают экономическая теория и практика, аграрный сектор оказывается наиболее подверженным негативным последствиям различного рода факторов нестабильности внешней и внутренней среды. Поэтому усиление регулирующего влияния федеральных и региональных органов власти на его функционирование и развитие становится объективным условием и потребностью практики современного рыночного хозяйствования.

Необходимость исследования государственного регулирования аграрной сферы обусловлена тем, что сельское хозяйство в силу своей специфики не может существовать без поддержки государства. Наряду с этим в экономической науке отсутствует ясное понимание значения, возможностей и пределов использования в современных российских условиях государственного регулирования сельского хозяйства и взаимосвязанных с ним отраслей.

Система налогообложения является важнейшим инструментом участия государства в регулировании и поддержке сельского хозяйства, обеспечении устойчивости развития производства и сельской местности. Налоговая система России находится в стадии активной трансформации, и ей присущ ряд недостатков, устранение которых является важнейшей задачей государственных органов, ответственных за формирование и реализацию налоговой политики государства.

В современных условиях российской экономики проблема убыточности сельского хозяйства является одной из самых острых. Финансово-экономической несостоятельностью большинства сельскохозяйственных организаций были вызваны тотальные неплатежи в бюджеты и внебюджетные фонды. Кроме того, финансовое оздоровление большинства сельскохозяйственных предприятий затруднено без реструктуризации задоженности по федеральным налогам и сборам, по страховым взносам в бюджеты государственных внебюджетных фондов, а также по начисленным пеням и штрафам.

Актуальность диссертационного исследования определяется необходимостью повышения эффективности государственного регулирования сельскохозяйственного производства посредством совершенствования системы налогового регулирования на основе анализа развития системы налогообложения России, оценки тенденций и выявления факторов, определяющих ход налоговых преобразований, а также разработки предложений по формированию эффективной системы налоговых платежей сельскохозяйственных предприятий на основе учета специфики аграрного производства.

Степень научной разработанности проблемы. Теоретической основой исследования послужили положения, содержащиеся в трудах ведущих отечественных и зарубежных авторов по теории, методологии и организации системы налогообложения, государственного регулирования аграрных отношений, по проблемам финансового оздоровления сельскохозяйственных товаропроизводителей, законодательные и нормативные акты Российской Федерации, регламентирующие взимание налогов с сельскохозяйственных товаропроизводителей.

Научные публикации в исследуемой области условно можно сгруппировать по следующим направлениям: теоретические вопросы налогообложения сельского хозяйства основываются на трудах российских и зарубежных экономистов-классиков: А. Смита, Д. Рикардо, К. Маркса, А. Маршала, П.П. Гензеля, А.А. Исаева, А.А. Соколова; проблемы государственного регулирования развития агропромышленного комплекса, включая проблемы налогообложения, исследовали: Л.И. Гончаренко, А.З. Дадашев, Д.С. Львов, Е.А. Лысов, Н.П. Мельникова,

А.С. Миндрин, A.JL Оверчук, Л.П. Павлова, А.Ю. Рыманов, Э.А. Сагайдак, И.П. Шаляпина, А.В. Никитин, В.К. Сенчагов, С.Д. Шаталов, Т.Н. Тостых, Л.И. Хорунжий, P.P. Ярулин и др.; особенностями исчисления единого сельскохозяйственного налога и оценкой его влияния на финансовые результаты занимались: Е.Ю. Бирюкова, В.В. Говдя, В.А. Красницкий, Н.В. Липчиу, А.В. Лузянин, И.А. Пе-ронко, Ю.В. Подпорин, А.А. Ремезков, Н.Н. Тюпакова и др.

При этом следует отметить, что, несмотря на разноаспектное и многоплановое освещение актуальных проблем государственного регулирования сельскохозяйственного производства в области налогообложения, вопросы низкодоходности сельскохозяйственного производства и неадекватности влияния налогов на его развитие являются во многом дискуссионными. Данное обстоятельство в сочетании с актуальностью диссертационной проблематики обусловили выбор темы, объекта и предмета исследования, формулировку его цели и задач.

Цели и задачи исследования. Целью диссертационного исследования является разработка теоретических положений, методических и практических рекомендаций по повышению эффективности государственного регулирования сельскохозяйственного производства на основе совершенствования налогообложения сельскохозяйственных товаропроизводителей.

Для реализации поставленной цели в диссертационном исследовании сформулированы следующие задачи: исследовать исторические аспекты и международный опыт налогообложения сельского хозяйства с целью оценки возможности применения отдельных положений в современной российской практике; проанализировать отраслевые особенности сельского хозяйства как основу совершенствования специальных режимов налогообложения; оценить эффективность существующих форм налогообложения, выявить их достоинства и недостатки; разработать основные направления повышения эффективности государственного регулирования сельскохозяйственного производства за счет совершенствования налогообложения; предложить варианты устранения законодательных проблем государственного регулирования сельскохозяйственного производства в области финансового оздоровления; аргументировать целесообразность установления в сельском хозяйстве дифференцированного подхода к налогообложению и выработать критерии дифференциации; выявить и предложить способы ликвидации причин медленного перехода на уплату единого сельскохозяйственного налога.

Предмет и объекты исследования. Предметом диссертационного исследования является совокупность организационно-экономических отношений, возникающих между сельскохозяйственными товаропроизводителями и государством в процессе производства и реализации продукции, а также механизм испонения регулирующей функции налогов в налогообложении сельскохозяйственных организаций, который призван стимулировать развитие сельскохозяйственного производства.

Объектом исследования выступают сельскохозяйственные предприятия Тамбовской области.

Теоретической и методологической основой исследования послужили научные труды отечественных и зарубежных ученых в области государственного регулирования сельскохозяйственной деятельности, становления и развития налогообложения сельского хозяйства, соответствующие нормативные и законодательные акты.

Положения диссертации аргументированы результатами исследований и наблюдений, полученных в процессе применения различных методов диалектического познания. При решении поставленных задач применялись следующие методы: экономико-статистический, расчетно-конструктивный, монографический, абстрактно-логический, экспертных оценок и метод системного подхода к изучению экономических явлений.

Информационной базой исследования послужили статистические материалы Министерства финансов РФ, Министерства сельского хозяйства РФ, Росстата РФ, Управления сельского хозяйства и продовольствия Тамбовской области, Управления федеральной налоговой службы по Тамбовской области, бухгатерская, налоговая и управленческая отчетность отдельных сельскохозяйственных организаций, монографии, публикации в международных, общероссийских и областных периодических изданиях, информационные и аналитические ресурсы сети Интернет, а также действующая нормативно-правовая база по налогообложению.

Диссертационная работа выпонена в рамках пункта 15.33. Государственная поддержка и регулирование агропромышленного производства, предприятий и отраслей сельского хозяйства Паспорта специальности 08.00.05 - Экономика и управление народным хозяйством: экономика, организация и управление предприятиями, отраслями, комплексами - АПК и сельское хозяйство и пункта 2.9. Концептуальные основы, приоритеты налоговой политики и основные направления реформирования современной российской налоговой системы Паспорта специальности 08.00.10 - Финансы, денежное обращение и кредит.

Научная новизна исследования. Рабочая гипотеза диссертационного исследования базируется на системе теоретических положений и научной позиции, согласно которым существует возможность создания в России эффективного сельскохозяйственного производства и решения социально-экономических проблем населения за счет реализации государственного регулирования налоговой политики, что позволяет выделить совершенствование налогообложения сельскохозяйственных товаропроизводителей с учетом региональных особенностей как приоритетное направление.

Элементы научной новизны состоят в следующем:

По специальности 08.00.05 - Экономика и управление народным хозяйством: экономика, организация и управление предприятиями, отраслями, комплексами (АПК и сельское хозяйство):

1. Определены методические подходы по повышению эффективности государственного регулирования сельского хозяйства, предполагающие упрощение процедуры реструктуризации задоженности по налогам и сборам, в основе которых лежит смягчение требований (условий для проведения реструктуризации догов), предъявляемых к предприятиям, готовым принять участие в финансовом оздоровлении, что будет способствовать повышению эффективности их развития.

2. Раскрыты недостатки государственного регулирования в проведении реструктуризации задоженности сельскохозяйственных предприятий, основными из которых являются: короткий период для отсрочки или рассрочки платежа, обременительная плата за обслуживание дога, что позволило обосновать рекомендации по совершенствованию государственного регулирования в направлении учета сезонного характера сельскохозяйственного производства, зависимости хозяйственных результатов от природно-климатических условий, дифференциации почвенного плодородия в целях стимулирования развития сельскохозяйственного производства и повышения его эффективности.

3. Выработаны методические положения государственного регулирования в области дифференцированного подхода к льготированию налогообложения сельскохозяйственных предприятий, предусматривающие списание части дога в счет проведения мероприятий по восстановлению и повышению плодородия сельскохозяйственных угодий с целью сокращения задоженности у товаропроизводителей по налогам и сборам.

4. Разработана авторская модель, которая значительно сократит расходы сельскохозяйственных предприятий по выбору системы налогообложения (общая система налогообложения или ЕСХН), учитывающая последствия перехода в зависимости от финансово-экономического состояния товаропроизводителей, с использованием дискриминантного анализа на основе расчета апостериорной вероятности и расстояния Махаланобиса по результатам регрессионного анализа деятельности сельскохозяйственных организаций.

По специальности 08.00.10 Ч финансы, денежное обращение и кредит:

1. Дана оценка современного состояния налогообложения сельского хозяйства, показавшая несоответствие применяемых в Российской Федерации специальных налоговых режимов основным принципам налогообложения, а именно: принципам справедливости, определенности, максимального учета интересов и возможностей налогоплательщиков, что позволило определить направления их совершенствования путем стимулирования инициативы налогоплательщиков за счет применения налоговых льгот.

2. Выявлены факторы низкой активности использования единого сельскохозяйственного налога, основными из которых являются: неоднородность сельскохозяйственных предприятий и недостаточный уровень организации ведения бухгатерского и налогового учета в сельском хозяйстве, что позволило разработать рекомендации по совершенствованию данного режима налогообложения за счет включения в него налога на добавленную стоимость.

3. Усовершенствована методика оценки кредитоспособности сельскохозяйственных товаропроизводителей, которая лежит в основе определения варианта реструктуризации задоженности, в направлении расширения соотношения максимальных и минимальных коэффициентов финансовой устойчивости и кредитоспособности, и определения их приоритетности с учетом бальной оценки исходя из особенностей сельскохозяйственного производства.

Теоретическая и практическая значимость работы заключается в том, что теоретические выводы, методические предложения и практические рекомендации, содержащиеся в работе, могут быть использованы для решения вопросов дальнейшего развития системы государственного регулирования налогообложения сельского хозяйства, рационального их применения и перехода к более эффективным системам налогообложения. Отдельные выводы и методические подходы к формированию налогообложения могут быть приняты во внимание руководителями и специалистами сельскохозяйственных предприятий, а также использованы в учебном процессе высших учебных заведений. Разработанный льготный механизм уплаты задоженности по налогам может быть внесен в материалы Схемы территориального планирования Тамбовской области, так как, на наш взгляд, он будет способствовать оказанию положительного воздействия на результаты деятельности сельскохозяйственных товаропроизводителей.

Апробация результатов исследования. Результаты исследования рассматривались и обсуждались на научных конференциях МичГАУ (г.Мичуринск, 2007-2010 гг.), (г.Тамбов, 2008 г.), международной научно-практической конференции АГАУ (г.Барнаул, 2008 г.), (г.Липецк, 2007 г.), УГАВМ (г.Троицк, 2008 г.), (г.Ростов-на-Дону, 2008 г.), международной научно-практической конференции Научные дни (Богария, г.София, 2008 г.), международной научно-практической конференции Наука: теория и практика - 2008 (Чехия, г.Прага, 2008 г.), в трудах Всероссийского совета молодых ученых и специалистов аграрных образовательных и научных учреждений (г.Москва, 2008 г.). Отдельные положения диссертации изложены и опубликованы в 14 научных статьях.

Объем и структура работы.

Диссертация состоит из введения, трех глав, выводов и предложений, списка использованной литературы, включающего 162 наименования. Работа изложена на 174 страницах машинописного текста, содержит 33 таблицы, 21 рисунок и 4 приложения.

Диссертация: заключение по теме "Экономика и управление народным хозяйством: теория управления экономическими системами; макроэкономика; экономика, организация и управление предприятиями, отраслями, комплексами; управление инновациями; региональная экономика; логистика; экономика труда", Торгашова, Оксана Анатольевна

ВЫВОДЫ И ПРЕДЛОЖЕНИЯ

Полученные результаты научных исследований позволяют сформулировать следующие основные выводы и предложения:

1. Отечественные исследования и опыт ряда зарубежных стран свидетельствуют о необходимости изменить существующую систему налогообложения сельскохозяйственных товаропроизводителей. Однако, сравнивая системы налогообложения развитых стран и России, следует отметить, что такое сопоставление допустимо лишь в самых общих чертах. Развитые страны имеют высокоэффективное сельское хозяйство, которое пользуется существенной государственной поддержкой.

Общей чертой в налогообложении сельского хозяйства России и развитых стран следует признать льготный способ налогообложения отрасли, который в развитых странах, в отличие от России, носит дифференцированный характер. Данный принцип дожен лежать и в основе современного механизма налогообложения российских сельскохозяйственных товаропроизводителей, делая основной упор на необходимость сочетания уровня развития сельскохозяйственного производства и размера налогообложения.

2. На современном этапе развития сельского хозяйства налоги являются наиболее действенным инструментом регулирования экономических отношений. Применяя обоснованную систему налоговых льгот и санкций, государство дожно осуществлять направленное воздействие на процессы структурно-технологической перестройки аграрного производства, формирования предпосылок развития продовольственного комплекса, регулирования межотраслевых отношений в АПК.

3. Особенность налогообложения в сельском хозяйстве заключается в том, что предприятия в основном попадают под действие специальных налоговых режимов. Сельскохозяйственные предприятия имеют возможность определенного выбора, ограниченного рамками налогового законодательства: применять общий режим налогообложения или специальные системы налогообложения.

Основная выгода предприятий, перешедших на уплату налогов по специальным налоговым режимам, заключается в значительном снижении налогового бремени. Однако на сегодняшний момент цель специальных налоговых режимов - упростить порядок исчисления и взимания налогов, не достигнута. Исходя из этого, сделать однозначный вывод о целесообразности перехода на уплату налогов по специальным налоговым режимам нельзя.

Для организации отношений в системе государство - налогоплательщик, применяющий специальный налоговый режим, необходимо как совершенствование налогового законодательства, так и время для формирования правоприменительной практики. Установление специальных налоговых режимов дожно базироваться на следующих принципах: экономии удельных расходов по исчислению, учету и отчетности по налогам и сборам, как для налогоплательщиков, так и для налоговых органов и простоты исчисления налога, что, в свою очередь, дожно исключить серьезные и неосознанные налоговые нарушения.

4. Механизм реструктуризации кредиторской задоженности с момента введения в действие соответствующего Федерального закона показал себя как эффективный инструмент финансового оздоровления сельскохозяйственных организаций, но, к сожалению, далеко не все предприятия способны его выдержать.

Для устранения недостатков, выявленных в результате анализа коэффициентов финансовой устойчивости сельскохозяйственных товаропроизводителей, необходимых для проведения финансового оздоровления, предлагается совершенствовать методику расчета данных коэффициентов, что позволит выяснить реальное финансовое состояние предприятий, а, значит, будет устранена настороженность инвесторов, банков и кредиторов при вложении своих средств в сельское хозяйство. Для этого следует: