Методы оптимизации налоговой нагрузки предприятий тема диссертации по экономике, полный текст автореферата
Автореферат
| Ученаd>кандидат экономических наук | |
| Автор | Усовецкий, Артем Анатольевич |
| Место защиты | Москва |
| Год | 2003 |
| Шифр ВАК РФ | 08.00.10 |
Диссертация
Автореферат диссертации по теме "Методы оптимизации налоговой нагрузки предприятий"
На правах рукописи
Усовецкий Артем Анатольевич
МЕТОДЫ ОПТИМИЗАЦИИ НАЛОГОВОЙ НАГРУЗКИ ПРЕДПРИЯТИЙ (НА ПРИМЕРЕ НАЛОГА НА ДОБАВЛЕННУЮ СТОИМОСТЬ)
Специальность 08.00.10 - Финансы, денежное обращение и кредит
Автореферат диссертации на соискание ученой степени кандидата экономических наук
Москва - 2003
Работа выпонена на кафедре Финансы, денежное обращение и кредит Государственного Университета Управления
Научный руководитель
-кандидат экономических наук, доцент Бурмистрова Л.А. Официальные оппоненты
доктор экономических наук, профессор Тимофеева О.Ф. кандидат экономических наук, профессор Курочкин В.В.
Ведущая организация - Академия государственной службы при Президенте Российской Федерации.
Защита состоится л21 апреля 2003 г. в л14 часов на заседании диссертационного совета Д 212.049.05 по присуждению ученой степени кандидата экономических наук в Государственном Университете Управления По адресу: 109542, Москва, Рязанский проспект, 99.
С диссертацией можно ознакомиться в библиотеке ГУУ. Автореферат разослан л21 марта 2003г.
Ученый секретарь диссертационного совета Д 212.049.05
Доктор экономических наук, профессор
А.М. Ковалева
з~/?с> ;
I. Общая характеристика работы
Актуальность темы исследования. Фискальный перекос российской налоговой системы создал ситуацию, когда налоги имеют первостепенное значение при принятии деловых решений. От их величины и порядка уплаты, по существу, зависит выбор формы ведения коммерческой деятельности.
В этой ситуации вопросы снижения налогового бремени, оптимизации налоговой нагрузки предприятий актуальны как никогда. Действия налогоплательщика в этом направлении могут приобретать самые различные формы, но, несмотря на все их многообразие, возможны только два пути -законный и противозаконный. Выбор налогоплательщиком того или иного пути определяет и конкретную модель его поведения, направленного на оптимизацию налоговой нагрузки.
В настоящее время создаются новые условия существования и функционирования предприятий, формируются предпосыки для перехода к цивилизованным формам и способам оптимизации налоговых платежей, основанных на нормах закона.
Хозяйствующие субъекты все больше начинают заботиться о своем имидже и деловой репутации. Это связано с выходом России на мировой рынок, что обязывает подчиняться общепринятым в мире правилам ведения бизнеса, а также стремлением все большего числа предприятий работать на перспективу, а не на сиюминутный интерес.
Создаются предпосыки к переходу в бизнесе к цивилизованным формам экономической деятельности, от уклонения от налогов - к сознательной, целенаправленной оптимизации налоговой нагрузки предприятий, основанной на нормах закона.
Цель настоящего исследования состоит в разработке и научном обосновании методических положений, этапов, практических рекомендаций по оптимизации налоговой нагрузки предприятий в части налога на добавленную стоимость.
Осуществление поставленной цели потребовало решения следующих задач исследования: '
- уточнить предпосыки возникновения у предприятий необходимости в проведении оптимизации налоговой нагрузки; ^
- на основе исследования действующей системы налогообложения предприятий НДС выявить возможные направления оптимизации налоговой нагрузки с предприятий в части НДС;
- систематизировать и классифицировать выявленные в ходе исследования методы оптимизации налоговой нагрузки предприятий;
- разработать и предложить методологию оптимизации налоговой нагрузки с предприятий в части НДС, основанную на использовании вариантов предусмотренных действующим налоговым законодательством.
Предметом исследования являются методы оптимизации налоговой нагрузки с предприятий в части НДС.
Автор в своем исследовании остановися именно на НДС, а не на каком либо другом налоге по следующим причинам:
-НДС является одним из основных источников попонения бюджета РФ;
-НДС один из наиболее трудных для понимания, сложный для исчисления, и уплаты косвенных налогов, вызывающий большее, по сравнению с другими налогами, число вопросов у финансовых менеджеров, аудиторов, юристов;
- действующее налоговое законодательство в части НДС не претерпело кардинальных изменений в процессе проведения исследования, что нельзя ^ сказать о других налогах: налоге на прибыль, акцизам, отчислениях в социальные внебюджетные фонды (Едином социальном налоге).
Объектом исследования явились экономические отношения, складывающиеся между предприятиями и государством по вопросам налогообложения НДС. В процессе работы над диссертацией автором анализировались законодательные и нормативные акты Российской Федерации, данные статистических сборников и публикаций в монографиях и периодической печати, материалы текущей отчетности Минфина РФ, а так же выборочные исследования и экспертные оценки, проведенные научно-исследовательскими институтами и исследовательскими центрами.
Методическую и теоретическую основу исследования составили фундаментальные научные труды отечественных и зарубежных авторов, раскрывающие закономерности развития экономических интересов в системе налогообложения.
Проблемы экономических интересов в системе налогообложения всегда занимали важное место в экономической науке и отражены в трудах многих поколений экономистов, представляющих различные экономические школы.
Среди зарубежных ученых научный вклад в эволюцию теории налогообложения внесли работы С. Вобана, Ш. Монтескье, А. Тьера, Э. Де Жирардена, Р. Стурма, А. Смита, Д. Рикардо, Ж. Сисмонд де Сисмонди, Д. Миля, Н. Канара, Л. Штейна, Ф. Нитти, Э. Сакса, М. Фридмана, Э. Селигмана, П. Самуэльсона, А. Лаффера, М. Але и многих других экономистов, представляющих различные экономические школы.
Среди отечественных ученых научный вклад в теорию налогообложения внесли работы Н. Тургеньева, С. Витте, П. Столыпина, И. Янжула, Я. Таргулова, В. Панскова, Л. Павловой, Б. Рагозина, С. Пепеляева, Д. Черника и многих других.
В процессе работы над диссертацией автором были проанализированы законодательные акты и решения, Налоговый кодекс РФ, Федеральные законы РФ, Указы Президента РФ, Постановления Правительства РФ и другие нормативные акты, относящиеся к теме данного исследования.
При выпонении исследования использовались такие методы как статистико-экономический, расчетно-конструктивный, абстрактно-логический и другие.
Научная новизна диссертационной работы состоит в разработке научно обоснованных предпосылок, методических положений и практических рекомендаций по оптимизации налоговой нагрузки предприятий на примере НДС. В соответствии с этим научная новизна наиболее существенных результатов, полученных автором и выносимых на защиту, заключается в следующем.
Определены причины возникновения у предприятий необходимости в проведении оптимизации налоговой нагрузки.
Разработаны методы и даны предложения по оптимизации налоговой нагрузки с предприятий в части НДС.
Проведена классификация и систематизация методов оптимизации налоговой нагрузки предприятий в части НДС.
Используя изложенные в диссертации методологические подходы подготовлена методология оптимизации налоговой нагрузки с предприятий в части НДС.
Практическая значимость исследования состоит в том, что главные теоретические выводы диссертационного исследования, доведенные до конкретных методических и практических рекомендаций по оптимизации налоговой нагрузки предприятий в части НДС на основе действующего налогового законодательства представлялись в отдельные хозяйствующие субъекты.
Цель практической реализации выдвинутых в диссертации предложений и рекомендаций состоит в максимизации совокупного дохода хозяйствующего субъекта, за счет облегчения его налоговой нагрузки в части НДС, посредством целенаправленных правомерных действий налогоплательщиков, включающих в себя максимально поное и наиболее рациональное использование всех
предоставленных законодательством льгот, налоговых освобождений и других законных приемов и способов.
Апробация и внедрение результатов исследования. Тема диссертационной работы выпонена в соответствии с планом научно-исследовательских работ, проводимых кафедрой Финансы, денежное обращение и кредит, по исследованию финансовых отношений в современных экономических условиях.
Отдельные результаты, полученные в ходе исследования, нашли практическое применение в различные хозяйствующие субъекты, а так же были обсуждены в ходе проведения семинарских занятий в учебном процессе в Государственном Университете Управления и Московской аудиторской Палате.
Публикации. По теме диссертации опубликованы две работы в том числе монография, общим объемом 3 печатных листа.
Структура диссертации. Структура работы определена целью и задачами исследования. Диссертация состоит из введения, трех глав, заключения, списка использованной литературы и приложений. Основной текст изложен на 150 страницах. Исследование включает 5 схем, 6 рисунков, 10 таблиц, 29 приложений библиографию из 117 наименований. Структура работы следующая:
Введение.
I Глава. Роль оптимизации налогообложения в развитии
производства.
з1. Проблемы взаимодействия экономических интересов в системе налогообложения.
з2. Предпосыки возникновения у предприятий необходимости в проведении оптимизации налоговой нагрузки.
II Глава. Особенности взимания НДС в действующем механизме
налогообложения предприятий. з1. Анализ механизма взимания НДС.
з2. Исследование и обобщение опыта взимания НДС в зарубежных странах в целях оптимизации налогообложения. з3. Экономическая природа и особенности взимания НДС в Росси.
Ш Глава. Направления оптимизации налоговой нагрузки предприятий.
з1. Методы оптимизации налоговой нагрузки предприятий в части НДС.
з2. Разработка методологии оптимизации налоговой нагрузки предприятий, основанной на использовании вариантов, предусмотренных действующим налоговым законодательством (в части НДС). Заключение. Литература. Приложения.
II. Основное содержание работы
Во введении обоснована актуальность темы диссертационного исследования, сформулирована его цель и задачи, определена теоретико-методологическая основа, показана научная новизна и практическая значимость полученных результатов.
В первой главе Роль оптимизации налогообложения в развитии производства рассмотрены проблемы взаимодействия экономических интересов в системе налогообложения. Определены причины возникновения у предприятий необходимости в оптимизации налоговой нагрузки.
Анализ исторического пути эволюции налоговых теорий позволил в ходе исследования выявить следующие причины возникновения у предприятий необходимости в оптимизации налоговой нагрузки:
-психологические причины.
Заключаются в том, что налоги и другие обязательные отчисления всегда связаны с изъятием части дохода, получаемого юридическими или физическими лицами. В силу этого они негативно воспринимаются человеком. Такое отношение вызвано нежеланием человека иметь потери, утраты, ограничения своих прав, увеличение обязанностей без соответствующей моральной компенсации. Защита своего имущества, в том числе и от государства, является сильнейшей мотивацией в деятельности человека. Пока есть государство, пока есть частная собственность - государству будет требоваться финансирование за счет этой собственности ввиде налогов (других достаточных источников для этого практически не существует), а владельцы этих источников, то есть налогоплательщики, будут этому противостоять посредством попыток уменьшить налоговую нагрузку.
Хэкономические причины.
Основываются на главной задаче оптимизации налоговой нагрузки на микроуровне - максимизации совокупного дохода хозяйствующего субъекта, за счет облегчения его налоговой нагрузки, изыскания наиболее рациональных способов снижения налогов - их минимизации.
Основным интересом любого коммерческого предприятия является обеспечение его жизнедеятельности и процветания. Процветающим считается предприятие, получающее от своей деятельности устойчивую, достаточно высокую прибыль. Прибыль - это конечная цель и движущий мотив в рыночной экономике. Она является стимулом при создании любого коммерческого предприятия, для накопления капитала и его дальнейшего роста.
Из вышесказанного автором сделан вывод, что если в качестве главного интереса коммерческого предприятия выступает увеличение прибыли, то >
уплата, как косвенных, так и прямых налогов идет вразрез с этим интересом.
-политические причины.
В настоящее время выделяют два основных направления экономической мысли кейнсианское и неоклассическое. Различие в этих основных концепциях заключается в неодинаковом подходе к методам государственного регулирования.
Указанные теории в части налогообложения отличаются конкретным, прикладным характером и являются основой фискальной политики зарубежных стран и России.
Выбор того или иного пути развития налоговой политики государством определяет причины и методы проведения хозяйствующими субъектами оптимизации налоговой нагрузки.
-технико-юридические причины.
Технико-юридические причины кроются в сложности налоговой системы. Сложность ее создает налогоплательщику возможности выбора альтернативы, то есть, само налоговое законодательство зачастую дает предпринимателю все возможности для поиска путей снижения налоговых выплат. В частности, это обусловлено:
- наличием в законодательстве освобождений, налоговых льгот, что заставляет предпринимателя искать пути для того, чтобы ими воспользоваться;
- наличием различных ставок налогообложения, что так же токает налогоплательщика выбирать варианты для применения более низкого налогового оклада;
- наличием различного порядка уплаты налога и сроков его перечисления;
-наличием пробелов в налоговых законах, объясняемых несовершенством
юридической техники и не учетом законодателем всех возможных обстоятельств, возникающих при исчислении или уплате того или иного налога;
-нечеткостью и расплывчатостью формулировок налоговых законов, позволяющих по разному токовать одну и туже правовую норму.
В диссертации проведен сравнительный анализ, представленных в специальной литературе определений сущности налоговой нагрузки предприятий на микроуровне, который показал, что в настоящее время нет идеальной общепризнанной ее формулировки.
Используя изложенные в диссертации методологические подходы к определению экономической сущности налоговой нагрузки предприятий, как экономической категории финансового менеджмента, в целях исследования сформулировано следующее определение понятия налоговая нагрузка предприятия.
Под налоговой нагрузкой предприятия понимается отношение абсолютной величины налоговых обязательств хозяйствующих субъектов к добавленной стоимости за отдельно взятый расчетный период.
Данный подход позволяет определить налоговую нагрузку на макро и микро уровнях. При этом подходе налоговую нагрузку не искажают такие факторы как материалоемкость производства, сумма налогов в цене продукции, численность персонала.
Расчетные показатели налоговой нагрузки к добавленной стоимости в отдельных отраслях промышленности приведены в Таблице №1 Налоговая нагрузка на добавленную стоимость по отраслям промышленности 2000-2001 г.
На уровне предприятия налоговую нагрузку предложено определить по следующей формуле:
Нг-НП/ ОТ+НП+П* 100%, Где Нг - налоговая нагрузка; НП - начисленные налоги; ОТ - оплата труда; П - прибыль.
Таблица №1 Налоговая нагрузка на добавленную стоимость по <
отраслям промышленности 2000-2001г.г.
Отрасль Налоговая нагрузка в % к добавленной стоимости
2000г. 2001г.
Промышленность в целом 42.4 47.1
ТЭК в т.ч. 48.3 56.8
Электроэнергетика 34.3 47.1
Топливная промышленность 51.0 58.9
Прочие отрасли экспортной ориентации в 32.6 29.9
Металургия 27.6 25.9
Химия и нефтехимия 41.2 35.7
ДЦБ 45.3 39.0
Отрасли внутреннего рынка в т.ч. 42.2 41.5
Машиностроение 33.9 35.8
Легкая промышленность 36.0 34.0
Пищевая промышленность 55.6 52.1
Источник: Журнал Коммерсантъ №87 от 24.05.2002г. *
Исходя из изложенного понятия сущности оптимизации налоговой нагрузки предприятий рассматривается как важнейшая задача экономической науки и государства в целом. Интерес участников налоговых отношений к оптимизации налоговой нагрузки рассматривается с двух сторон. С одной стороны - как поиск оптимальной величины средств изымаемых государством посредством налоговых механизмов. С другой стороны как поиск
хозяйствующими субъектами наиболее рациональных способов снижения налоговой нагрузки с целью максимизации совокупного дохода.
При этом каждая сторона будет стремиться к достижению своих целей, а налоговая система к общему балансу интересов сторон.
В диссертационном исследовании мы остановимся главным образом на г оптимизации налоговых платежей в масштабе предприятий, организаций и
! фирм, то есть налогоплательщиков. Притом плательщиков законопослушных,
I, ибо автор не склонен смешивать незаконное уменьшение налогов с
оптимизацией налогов.
Исходя из изложенного понимания сущности оптимизации налоговой нагрузки в диссертации дается новое понятие экономического содержания оптимизации налоговой нагрузки.
Под оптимизацией налоговой нагрузки предприятия для настоящего исследования понимается - уменьшение размера налоговых обязательств посредством целенаправленных правомерных действий
налогоплательщиков, включающих в себя максимально поное и наиболее рациональное использование всех предоставленных законодательством льгот, налоговых освобождений и других законных приемов и способов.
Во второй главе Особенности взимания НДС в действующем механизме налогообложения предприятий, в соответствии с задачами диссертационного исследования, проведен анализ действующего механизма взимания НДС. Обобщен опыт взимания НДС в зарубежных странах и России.
В диссертации проанализирована структура доходов консолидированного I" бюджета РФ. Диаграммы (рис.1) показывают, что НДС обеспечивает около
четверти доходной части бюджета РФ. Это говорит о его значимости и I) позволяет назвать НДС основным доходообразующим налогом, что
подтверждает актуальность выбранной темы.
Рисунок №1 Структура поступлений налоговых платежей в консолидированный бюджет по видам налогов
Источник: Министерство по налогам и сборам РФ. (Ссыка на домен более не работаетp>
Изложенные в диссертации теоретические базовые понятия действующего механизма взимания НДС позволили на единой методологической основе определить направления по которым возможно проводить оптимизацию налоговой нагрузки применительно к НДС.
В ходе исследования к анализу было привлечено 30 предприятий различных форм собственности и видов деятельности. В ходе анализа рассматривались возможные пути проведения оптимизации. Анализируемые предприятия отличались по численности работников, структуре затрат, объему выручки от реализации.
Анализ практики взимания НДС в России выявил следующие возможности оптимизации налоговой нагрузки:
-освобождение от испонения обязанностей налогоплательщика, связанных с исчислением и уплатой НДС;
-специальный налоговый режим - упрощенная система налогообложения г субъектов малого предпринимательства;
-применение посреднических договоров (комиссии и поручения) Д предприятиями, которые приобретают товары (работы, услуги) у предприятий
неплательщиков НДС;
-обеспечение контроля за уровнем применяемых цен по совершаемым сдекам в тех случаях, когда примененные сторонами сдеки цены товаров, работ или услуг отклоняются в сторону повышения или сторону понижения более чем на 20 процентов от рыночной цены;
-выявление операций по реализации, которые не облагаются НДС
(льготируются);
-выделение из всей совокупности операций тех операций, которые не признаются объектом налогообложения НДС и таким образом не подлежат налогообложению НДС;
- анализ и использование альтернативных вариантов оформления тех или иных сделок, например, замена операций при реализации дорогостоящих объектов - предприятия как имущественного комплекса, зданий, сооружений на реализацию не собственно объектов, а акций или долей организации, владеющей объектом;
и -выделение из всей совокупности операций осуществляемых
налогоплательщиками тех операций которые подлежат налогообложению по , сниженным ставкам 0 или 10%;
-определение метода исчисления выручки по НДС по отгрузке или по оплате;
-выбор налогового периода как квартал или месяц для целей уплаты налога и подачи налоговых деклараций;
-простое соблюдение требований законодательства и нормативных актов относительно формы документов, обслуживающих исчисление НДС в целях максимального применения налоговых вычетов предоставляемых действующим законодательством;
В третьей главе диссертации Направления оптимизации налоговой нагрузки предприятий систематизированы и классифицированы основные методы оптимизации налога на добавленную стоимость. Предложена методология по проведению оптимизации налоговой нагрузки предприятий на примере НДС.
Основные методы оптимизации налога на добавленную стоимость автором классифицированы и систематизированы по следующим направлениям:
-использование методов, которые влекут за собой отсутствие обязанностей налогоплательщиков НДС;
-оптимизация объекта налогообложения;
-оптимизация с использованием налоговых льгот;
-оптимизация путем выделения операций не являющихся объектом налогообложения;
-оптимизация на основе вариантности в применении существующих налоговых ставок;
-поиск мероприятий, которые позволяют оптимизировать возникновение задоженности перед бюджетом по времени - то есть максимально сместить по срокам периоды уплаты налога;
-оптимизация путем применения налоговых вычетов.
В диссертации рассмотрена возможность, проведения оптимизации по каждому из направлений одним или более методом.
Для достижения цели повышения эффективности применения оптимизации налоговой нагрузки предприятий в части НДС, нужна методология по проведению такой оптимизации, основанная на действующем налоговом законодательстве.
Анализ действующего механизма взимания НДС позволил выявить направления возможной оптимизации налоговой нагрузки предприятий и объединить все предложенное в методологию оптимизации налоговой нагрузки предприятий, на примере НДС.
В Методологии предложена последовательность работ при проведении оптимизации НДС.
Предложено разделить последовательность работ на три этапа: V -ознакомительный;
-основной;
-заключительный.
Каждый этап оптимизации включает в себя соответствующие вопросы, которые необходимо рассмотреть.
На ознакомительном этапе предложено провести анализ вида деятельности и структуры управления на предприятии. Ознакомиться с учетной политикой утвержденной в установленном порядке на предприятии, а так же данными налоговых деклараций, журналов учета счетов фактур выданных и полученных, книги продаж и книги покупок.
Установить объем и состав документов, подлежащих анализу в соответствии с планом проведения работ по оптимизации.
На основном этапе необходимо провести анализ возможности использования на предприятии методов оптимизации согласно предложенной их классификации.
В процессе проведения такого анализа предложено запонять Д разработанные рабочие документы по соответствующим формам в зависимости
от применяемого метода оптимизации. Г1 На заключительном этапе обобщаются выявленные результаты по
возможным направлениям проведения оптимизации налоговой нагрузки на предприятии, для чего используются рабочие документы, составленные в ходе проведения основного этапа оптимизации.
На данном этапе так же предлагается оценить влияние предлагаемых вариантов по оптимизации налоговой нагрузки предприятий в части НДС на обязательство и величину других налогов исчисляемых предприятием. Это делается для того, чтобы определить не будет ли экономический эффект от проводимой оптимизации НДС перекрываться соразмерным (или более) увеличением обязательств по другим налогам.
По итогам оценки такого влияния необходимо выявить наиболее предпочтительный варианты оптимизации налоговой нагрузки в части НДС.
Результаты работы по проведению оптимизации приводятся в сводном рабочем документе который носит собирательный и обобщающий характер. В этом документе отражается все возможные направления оптимизации НДС выявленные в ходе работы.
После подготовки пакета предложений по оптимизации налоговой нагрузки предприятий в части НДС в методологии предложен порядок расчета экономического эффекта от проводимой оптимизации.
Предлагаемая методология позволяет проводить оптимизацию не только на будущие, но и за прошлые периоды.
При проведении оптимизации за прошлые периоды предложено представить в налоговые органы уточненные декларации по НДС.
Проведение оптимизации за прошлые периоды может быть ограничено сроком исковой давности - 3 года.
В письменном отчете составляются выводы и рекомендации на предмет направлений по которым целесообразно проводить оптимизацию. Описывается ожидаемый эффект от проведения оптимизации.
Рабочие документы, подшитые в специальную папку, и отчет брошюруются и представляются руководству предприятия для утверждения
В соответствии с предлагаемой методологией был проведен контрольный расчет обязательств различных предприятий по НДС до проведения работ по оптимизации и после.
При проведении анализа группы консатинговых предприятий выяснилось, что сумма НДС принимаемая предприятиями к зачету намного меньше суммы НДС уплачиваемого с выручки. Причиной этому - высокая доля расходов на оплату труда в структуре затрат консатинговых предприятий. Среди клиентов приведенных в анализе предприятий существенную величину (90%) занимают организации неплательщики НДС по причине реализации ими товаров (работ,
услуг), освобожденных от НДС по статье 149 НК РФ. Предприятиям было предложено получить освобождение на 2002 год от
испонения обязанностей плательщика НДС сохранив цену реализации на том же уровне.
Выручка от реализации по одному предприятию за 2002 год составила 2100 т.р. НДС начисленный за 2002 год - 0 т.р. Если бы предприятие не воспользовалось освобождением от испонения обязанностей плательщика НДС, то НДС начисленный в бюджет за 2002 год составил бы около 350 т.р.
При этом согласно п. п.1 п.2 ст. 170 НК РФ вне зависимости от того получит ли предприятие освобождение от НДС или нет ее организации (клиенты) пользующиеся консультационными услугами всю сумму 2100 т.р. (без НДС или в т.ч. НДС) будут относить на затраты.
Таким образом предприятие получило выгоду от проведенной оптимизации налоговой нагрузки, что ни как не отразилось на структуре затрат ее клиентов.
В заключение диссертации сформулированы основные выводы и рекомендации, полученные автором в результате проведенного исследования.
Основные положения диссертации изложены в следующих публикациях автора:
НДС выгодно ли освобождение: статья, Москва, Экономика и жизнь, - 2001г.-1п.л.
Предпосыки возникновения у предприятий необходимости в проведении оптимизации налоговой нагрузки: монография, Москва, ГУУ, 2003г. - 2 п.л.
Р№ 020715 от 02.02.98 г. Подп. в печ. 20.03.2003. Формат 60x90/16. Объем 1,5 печ.л. Тираж 50 экз. Заказ № 340.
Государственный университет управления Издательский центр ГУУ 109542, Москва, Рязанский проспект, 99 Тел./факс: (095) 371-95-10, e-mail: ic@guu.ru
В 5 7 9 0
Диссертация: содержание автор диссертационного исследования: кандидат экономических наук , Усовецкий, Артем Анатольевич
Введение.
Глава 1. Роль оптимизации налогообложения в развитии производства.
1.1. Проблемы взаимодействия экономических интересов в системе налогообложения
1.2. Предпосыки возникновения у предприятий необходимости в проведении оптимизации налоговой нагрузки.
Глава 2. Особенности взимания НДС в действующем механизме налогообложения предприятий.
2.1. Анализ механизма взимания НДС.
2.2. Исследование и обобщение опыта взимания НДС в зарубежных странах в целях оптимизации налогообложения
2.3. Экономическая природа и особенности взимания
НДС в России.
Глава 3. Направления оптимизации налоговой нагрузки предприятий.
3.1. Методы оптимизации налоговой нагрузки предприятий в части НДС.
3.2.Разработка методики оптимизации налоговой нагрузки предприятий, основанной на использовании вариантов, предусмотренных действующим налоговым законодательством (в части НДС).
Диссертация: введение по экономике, на тему "Методы оптимизации налоговой нагрузки предприятий"
Актуальность темы исследований. В 1990-е годы российская налоговая система в целом неплохо выпоняла свою функцию, обеспечивая в условиях высокой инфляции и глубоких изменений в экономике поступление в бюджеты всех уровней необходимых финансовых ресурсов. По мере дальнейшего углубления рыночных преобразований, разработки и введения в действие соответствующих законов, присущие налоговой системе недостатки становились все более заметными, а ее несоответствие происходящим в обществе изменениям все более очевидными. Налоговая система стала явным тормозом экономического развития государства. Как следствие - массовое недовольство и справедливые нарекания на существующую систему налогообложения со стороны отечественных предприятий, предпринимателей и иностранных инвесторов. Многочисленные изменения, которые ежегодно на протяжении 1992-2001 гг. вносились в законодательство о налогах и сборах, решали лишь некоторые частные проблемы, не затрагивая основ системы.
Бессистемность внесения поправок, их количество и частота, с которой они вносились, привели к тому, что до последнего времени налоговая система характеризовалась не иначе как нестабильная и непредсказуемая. Такая практика делала невозможным планирование бизнеса даже на краткосрочную перспективу и приводила к тому, что риски, связанные с изменениями в налогообложении, оценивались как чрезвычайно высокие. До принятия первой и второй частей Налогового кодекса Российской Федерации существовало чрезмерное многообразие подзаконных правовых актов методико-нормативного характера, которые очень часто содержали неточные формулировки, влекущие за собой необходимость дальнейших уточнений. Нередко одни документы противоречат другим, что является следствием внутренних методологических разногласий между ведомствами, в частности Министерством финансов РФ и Министерством по налогам и сборам РФ. Все это дает возможность контролирующим органам трактовать нормы, по которым нет однозначного понимания, в свою пользу.
Фискальный перекос российской налоговой системы создал ситуацию, когда налоги имеют первостепенное значение при принятии деловых решений. От их величины и порядка уплаты по существу зависит выбор формы ведения коммерческой деятельности.
В этой ситуации вопросы снижения налогового бремени, оптимизации налоговой нагрузки предприятий актуальны как никогда. Действия налогоплательщика в этом направлении могут приобретать самые различные формы, но, несмотря на все их многообразие, возможны только два пути - законный и противозаконный. Выбор налогоплательщиком того или иного пути определяет и конкретную модель его поведения, направленного на оптимизацию налоговой нагрузки.
В настоящее время создаются новые условия существования и функционирования предприятий, формируются предпосыки для перехода к цивилизованным формам и методам оптимизации налоговых платежей, основанных на нормах закона. Это обусловлено рядом причин:
Во-первых, существенно укрепляется законодательная база. Государственная Дума Российской Федерации, понимая необходимость безотлагательного проведения налоговой реформы, в последние годы неоднократно принимала шаги в этом направлении. Важным шагом явилось принятие и вступление в действие первой и второй частей Налогового Кодекса Российской Федерации (далее по тексту НК РФ), что позволило решить целый ряд острых вопросов, связанных с взаимоотношениями между налогоплательщиками и контролирующими органами, администрированием сбора налогов, а также порядком их исчисления. Налоговый кодекс уже является одним из основополагающих документов, на который ориентируются и будут ориентироваться налогоплательщики в вопросах прав и обязанностей участников налоговых правоотношений, исчисления налогов, порядка предоставления налоговых льгот.
Второй причиной, способствующей укреплению законности в сфере налогообложения, является усиление контроля со стороны государства за уплатой налогов, и ужесточение мер, применяемых к предприятиям-неплательщикам и экономическим преступникам.
В-третьих, происходит процесс укрепления предприятий путем реорганизации, слияния, поглощения меких более крупными, усложнения их производственной структуры, создания многопрофильных объединений, ходингов. В течение последних нескольких лет развитые экономики переживают своеобразный бум слияний и поглощений. По подсчетам специалистов, около половины потребностей западного мира удовлетворяют чуть более двухсот крупных компаний. В российской же экономике исторически сложилось преобладание очень крупных предприятий почти во всех сферах хозяйства. И, несмотря на наличие ряда отрицательных последствий, это остается и сегодняшней реальностью отечественной экономики. Наряду с закономерным укрупнением большого числа вновь возникших фирм появляются и сверхкрупные финансово-промышленные группы. Усложняется структура деятельности организаций, что обусловлено их стремлением к росту, а также необходимостью перераспределения риска и инвестирования новых сфер бизнеса.
И, наконец, хозяйствующие субъекты все больше начинают заботиться о своем имидже и деловой репутации. Это связано с выходом России на мировой рынок, что обязывает подчиняться общепринятым в мире правилам ведения бизнеса, а также стремлением все большего числа предприятий работать на перспективу, а не на сиюминутный интерес.
Все это требует от предприятий новых подходов к финансовому планированию и оценки его как важнейшего элемента управления финансами предприятия. Создаются предпосыки к переходу в бизнесе к цивилизованным формам экономической деятельности, от уклонения от налогов - к сознательной, целенаправленной оптимизации налоговой нагрузки предприятий, основанной на нормах закона.
Сущность оптимизации налоговой нагрузки предприятий в общепринятом смысле заключается в уменьшении размера налоговых обязательств посредством целенаправленных правомерных действий налогоплательщиков, включающих в себя максимально поное и наиболее рациональное использование всех предоставленных законодательством льгот, налоговых освобождений и других законных приемов и способов.
В настоящее время необходимо проведение допонительных исследований по выявлению и анализу методов оптимизации налоговой нагрузки предприятий с учетом функционирования предприятий в условиях реальной экономической ситуации.
Цель и задачи исследования. Основной целью настоящего исследования является теоретическое обоснование и разработка методологических положений, этапов, практических рекомендаций по оптимизации налоговой нагрузки предприятий в части налога на добавленную стоимость (далее по тексту НДС).
Поставленная цель определила следующие направления, задачи и логику исследования:
- уточнить предпосыки возникновения у предприятий необходимости в проведении оптимизации налоговой нагрузки;
- на основе исследования действующей системы налогообложения предприятий НДС выявить возможные направления оптимизации налоговой нагрузки предприятий в части НДС;
- систематизировать выявленные в ходе исследования методы оптимизации налоговой нагрузки предприятий;
- разработать и предложить методику оптимизации налоговой нагрузки с предприятий в части НДС, основанную на использовании вариантов предусмотренных действующим налоговым законодательством.
Объектом исследования явились экономические отношения, складывающиеся между предприятиями и государством по вопросу налогообложения НДС.
Предмет исследования - методы оптимизации налоговой нагрузки с предприятий в части НДС.
Теоретической основой исследования послужили труды отечественных и зарубежных ученых-экономистов, посвященные вопросам разработки методологии налогового учета, теории налогообложения, методам оптимизации налоговой нагрузки предприятий.
Положения, изложенные в диссертации, связаны с результатами анализа отечественной и зарубежной литературы по изучаемым вопросам. В частности, были изучены работы Э.Аткинсона, А.Ачкасова, А.Буренина, М.Блауга, П.Витт, С.Витте, В.Глухова, М. Але, И.Дольдэ, Р.Дернберг, В.Князева, А.Кочеткова, И.Кучерова, С.Лушина, Е.Майбурд, Л.Павловой, Б.Рагозина, В. Коновалова, В.Панскова, В.Пушкаревой, С.Пепеляева,
A.Починка, И.Русаковой, Д.Стиглица, В.Трифонова, М. Карп, Д.Черника, М.Штюрмер, К.Шмиттгофф, А. Токушкина, Н.Тютюрюкова, П.Поздеева,
B.Пушкарева, В. Кожинова, Е Кировой.
Специфика предмета исследования определила необходимость использования нормативных документов в области учета и налогообложения, источником которых явились Российская газета, Финансовая газета, Сборник законодательных актов РФ и т.д.
Для обоснования выдвигаемых положений применялись следующие методы исследования: статистико-экономический, расчетно-конструктивный, абстрактно-логический и другие.
Автор в своем исследовании остановися именно на НДС, а не на каком либо другом налоге по следующим причинам:
-НДС является одним из основных источников попонения бюджета
-НДС один из наиболее трудных для понимания, сложный для исчисления и уплаты косвенных налогов, вызывающий большее число вопросов у финансовых менеджеров, аудиторов, юристов, по сравнению с другими налогами.
- действующее налоговое законодательство в части НДС не претерпело кардинальных изменений в процессе проведения исследования, что нельзя сказать о других налогах: налоге на прибыль, акцизам, отчислениях в социальные внебюджетные фонды (Едином социальном налоге).
Диссертация: заключение по теме "Финансы, денежное обращение и кредит", Усовецкий, Артем Анатольевич
При исследовании методов оптимизации налоговой нагрузки предприятий (на примере налога на добавленную стоимость) основное внимание было уделено выяснению предпосылок возникновения у предприятий необходимости в проведении оптимизации налоговой нагрузки, анализу действующей системы налогообложения предприятий налогом на добавленную стоимость, выявлению возможных путей оптимизации налоговой нагрузки с предприятий в части налога на добавленную стоимость.Особое место в проведенном исследовании принадлежит подготовке методики оптимизации налоговой нагрузки предприятий. В процессе написания диссертационной работы автор, исходя из анализа мнений различных экономистов, работающих над проблемами НДС и методов оптимизации налоговой нагрузки предприятий, попытася показать свое отнощение к ним и сформулировать свою точку зрения на исследуемые проблемы.По мере необходимости в диссертации приведены статистические данные о развитии системы НДС в России, исследована действующая система этого налога.Результаты проведенного исследования позволяют выделить следующие причины возникновения у предприятий необходимости в проведении оптимизации налоговой нагрузки: Х психологические причины заключаются в том, что налоги и другие обязательные отчисления всегда связаны с изъятием части дохода, получаемого юридическими или физическими лицами. В силу этого они негативно воспринимаются человеком. Такое отнощение вызвано нежеланием человека иметь потери, утраты, ограничения своих прав, увеличение обязанностей. Защита своего имущества, в том числе и от государства, является сильнейшей мотивацией в деятельности человека. Х экономические причины заключаются в том, что если в качестве главного интереса коммерческого предприятия выступает увеличение прибыли, то как косвенные, так и прямые налоги идут вразрез этого интереса. Х политические причины заключаются в том, что выбор того или иного ^ пути развития налоговой политики государством определяет причины и методы проведения хозяйствующими субъектами оптимизации налоговой нагрузки. Х технико-юридические причины заключаются в слосности налоговой системы. Сложность ее создает налогоплательщику возможности выбора альтернативы. В частности это обусловлено наличием в налоговом законодательстве освобождений, налоговых льгот, различных ставок f налогообложения, наличием различного порядка уплаты налога и сроков его перечисления, наличием пробелов в налоговых законах, объясняемых несовершенством юридической техники и неучетом законодателем всех возможных обстоятельств, возникающих при исчислении или уплате налога.Отвечая на поставленные вопросы, в работе исследуется экономическая роль НДС, что позволяет сделать следующие выводы: Х НДС является одним из важных источников государственных доходов.Особенностью НДС, отличающей его от других налогов с оборота, является то, что механизм сбора этого налога позволяет государству получать доходы на протяжении всей стадии движения продукта или услуги от производителя к потребителю, не дожидаясь конечной стадии реализации готовой продукции (услуг). Х экономические отношения, возникающие по поводу исчисления НДС, затрагивают практически все предприятия, занимающиеся хозяйственной деятельностью, и, безусловно, ставят перед ними актуальные вопросы о ,^ необходимости проведения оптимизации налоговой нагрузки в части НДС. в работе нами уточнено понятие оптимизации налоговой нагрузки предприятий, которое заключается в уменьшении размера налоговых обязательств посредством целенаправленных правомерных действий налогоплательщиков, включающих в себя максимально поное и наиболее рациональное использование всех предоставленных законодательством льгот, налоговых освобождений и других законных приемов и способов.В настоящем исследовании нами рассмотрены и предложены к применению предприятиям методы оптимизации, основанные на действующем налоговом законодательстве Российской Федерации, которые без риска привлечения к ответственности могут быть применены предприятиями в их практической деятельности.Указанные методы классифицированы нами в настоящем исследовании по следующим направлениям: использование методов, которые влекут за собой отсутствие обязанностей налогоплательщиков НДС; оптимизация объекта налогообложения; оптимизация с использованием налоговых льгот; оптимизация путем выделения операций, не являющихся объектом налогообложения; оптимизация на основе вариантности в применении существующих налоговых ставок; поиск мероприятий, которые позволяют оптимизировать возникновение задоженности перед бюджетом по времени - то есть максимально сместить по срокам периоды уплаты налога; оптимизация путем применения налоговых вычетов.Далее в нащем исследовании мы детально рассмотрели основные направления оптимизации налоговой нагрузки предприятий и возможности их применения предприятиями на практике. Мы исходили из рассуждений, которые носят общий характер и могут быть отнесены к любому производству.Нами была предложена Методика оптимизации налоговой нагрузки предприятий на примере НДС. В Методике нами разработаны и предложены: последовательность работ при проведении оптимизации; этапы проведения оптимизации; рабочие документы, запоняемые в процессе проведения оптимизации, и порядок их оформления; порядок расчета экономической эффективности от проводимой оптимизации.Автор полагает, что воплощение в жизнь предложенных рекомендаций по оптимизации налоговой нагрузки с предприятий целесообразно и экономически оправдано. Это позволит предприятиям различных отраслей экономики и форм собственности, крупным производственным предприятиям и предприятиям среднего и малого бизнеса оптимизировать свои обязательства по налогу на добавленную стоимость. Применяя предложенную методику, можно оптимизировать текущие налоговые платежи, прошлые и будущие.Специалисты предприятий, применяя методику оптимизации налоговых платежей, предложенную в настоящем исследовании, без труда смогут вносить в нее свои допонения и трансформировать ее под динамично меняющееся налоговое законодательство.Предложенная методика проста и удобна для ее практического применения в повседневной финансово-хозяйственной деятельности предприятия.Автор считает, что было бы интересным и полезным провести аналогичное настоящему исследование на предмет подготовки методики оптимизации других налогов, к примеру налога на прибыль предприятий, единого социального налога, акцизов, налога на имущество предприятий, налога с продаж и т.д.Далее возможно подготовить общую (сводную) методику оптимизации налоговой нагрузки с предприятий, учитывающую оптимизацию большего числа налогов предприятия, их взаимосвязи и влияние друг на друга.Но это, возможно, будет предметом будущих исследований.
Диссертация: библиография по экономике, кандидат экономических наук , Усовецкий, Артем Анатольевич, Москва
1. Учетные регистры, используемые для отражения хозяйственных операций по учету реализацииотчет о прибылях и убытках;бухгатерский баланс.
2. В организациях, использующих в учете вычислительную технику:- машинограммы (1.20).
3. Регистры и расчеты налогового учета, разработанные в организациях в соответствии с требованиями НК РФ (5, ст.313-315).45 Договора.
4. Прочие документы и учетные регистры.
5. Анализ вида деятельности и структуры управления на предприятии.
6. Ознакомление с данными налоговых деклараций, журналов учета счетов-фактур, выданных и полученных, книги продаж и книги покупок.
7. Ознакомление с учетной политикой, утвержденной в установленном порядке на предприятии.
8. Установление объема и состава документов, подлежащих анализу в . соответствии с планом проведения работ по оптимизации.2.й этап. Основной
9. Анализ возможности использования методов, которые влекут за собой отсутствие обязанностей налогоплательщиков НДС.
10. Анализ возможности оптимизации объекта налогообложения НДС.
11. Анализ возможности оптимизации НДС с использованием налоговых льгот.
12. Анализ возможности оптимизации НДС путем выделения операций, не являющихся объектом налогообложения.
13. Анализ возможности оптимизации НДС на основе вариантности в применении существующих налоговых ставок.
14. Анализ и поиск мероприятий, которые позволяют оптимизировать возникновение задоженности перед бюджетом по времени то есть максимально сместить по срокам периоды уплаты НДС.
15. Анализ возможности оптимизации НДС путем применения налоговых вычетов.3.й этап. Заключительный
16. Формирование пакета предложений по оптимизации налоговой нагрузки предприятий в части НДС.
17. Анализ влияния на сопряженные налоги.
18. Оценка вероятности изменений законодательства в планируемом периоде
19. Оценка и расчет экономической эффективности рассмотренных методов и выбор наиболее оптимального.
20. Составление и представление письменного отчета с предложениями руководству предприятия.
21. Гражданский кодекс Российской Федерации. Часть 1-я, 2-я и 3-я. М.: ИНФРА-М, 2002.-512 с.
22. Налоговый кодекс Российской Федерации. Часть 1-я и 2-я. М.: Омега-Л, 2002. - 440 с.13.0 налоге на добавленную стоимость: Закон РСФСР от 06.12.1991 г. № 1992-1 //Ведомости СНД и ВС РСФСР. 1991. - № 52.
23. О внесении изменений и допонений в Закон РСФСР О налоге на добавленную стоимость: Федеральный закон от 22.05.1992 г. № 2813-1// Российская газета. 1992. - № 127.
24. О внесении изменений и допонений в отдельные законы Российской Федерации о налогах: от 22.12.1992 г. № 4178-1//Российская газета. 1993. - № 17.
25. О внесении изменений и допонений в закон Российской Федерации О налоге на добавленную стоимость: Федеральный закон от 01.04.1996 г. № 25-ФЗ//Российская газета. 1996.-№67.
26. Об основных направлениях налоговой реформы в Российской Федерации и мерах по укреплению налоговой и платежной дисциплины: Указ Президента Российской Федерации от 08.05.1996 г. № 685//Российская газета. 1996. - № 96.
27. Решение Верховного Суда РФ от 02.10.1998 г. № ГКПИ 98-448//Финансовая Россия. -1998 г.-№38.
28. Об особенностях уплаты налога на добавленную стоимость: Постановление Правительства Российской Федерации от 17.07.1998 г. № 786//Российская газета. 1998. -№ 139.
29. Об отмене постановления Правительства Российской Федерации от 17 июля 1998 г. № 786 Об особенностях уплаты налога на добавленную стоимость: Постановление Правительства Российской Федерации от 09.12.1998 г. № 1460//Российская газета. 1998. №-139.
30. О внесении изменений и допонений в инструкцию Госналогслужбы России от 11.10.1995 г. № 39 О порядке исчисления и уплаты налога на добавленную стоимость: Приказ ГНС РФ от 29.12.1997 г. № АП-3-03/252//Российские вести. 1998. - № 5.
31. Об утверждении методических рекомендаций по применению главы 21 Налог на добавленную стоимость НК РФ: Приказ МНС РФ от 20.12.2000 г. № БГ-3-03/447//Экономика и жизнь. 2001. - № 3.
32. О порядке исчисления и уплаты налога на добавленную стоимость: Письмо Госналогслужбы РФ № ВЗ-4-05/70н и Минфина РФ № 04-03-02 от 29.01.1993 г.// Российские вести. 1993. - № 43.
33. О порядке применения Указа Президента РФ №2207 от 22.12.1993 О некоторых изменениях в налогообложении и во взаимоотношениях бюджетов различных уровней: Письмо Госналогслужбы от 17.01.1994 №ВГ-4-16/5н//Российские вести. 1994. - № 23.
34. Изменения и допонения № 2 к Инструкции Государственной налоговой службы Российской Федерации от 11 октября 1995 г. № 39 О порядке исчисления и уплаты налогана добавленную стоимость: Письмо ГНС РФ от 14.03.1996 г.//Российские вести. 1996. 53.
35. О порядке внесения НДС в бюджет: Телеграмма ГНС РФ от 24.01.1994 г. № ВЗ-4-05/10н, Минфина РФ от 24.01.1994 г. № 9//Экономика и жизнь. 1994. - № 6.
36. Об изменении НДС при расчетах с бюджетом: Телеграмма Госналогслужбы РФ от 30.03.1993 № ВЗ-6-05/125 и Минфина РФ от 30.03.1993 № 35//Экономика и жизнь. 1993. -№ 17.1.. Нормативно-методические и статистические материалы
37. Бизнес: Оксфордский токовый словарь. М.: Прогресс-Академия; РГГУ, 1995. - 550 с.
38. Мартынов В.В. Англо-русский токовый словарь внешнеэкономических терминов. -М.: Финансы и статистика, 1994. 430 с.
39. Российский статистический ежегодник. Госкомстат России. М., 2000. - 400 с.
40. Российский статистический ежегодник. Госкомстат России. М., 2001. - 420 с.
41. Российский статистический ежегодник. Госкомстат России. М., 2002. - 380 с.
42. Финансово-кредитный энциклопедический словарь/Под ред. А.Г.Грязновой. М.: Финансы и статистика, 2002. - 1165 с.
43. Бернар И., Коли Ж.-К. Токовый экономический и финансовый словарь, французская, русская, английская, немецкая, испанская терминология: Пер. с фр. М.: Международные отношения, 1994. -2т. - 810 с.
44. Corporate Taxes worldwide summaries 2001-2002 John Willey &sons.
45. OECD Revenue Statistics 1965 Ч 1997. Paris, 1998. - 136 c.
46. Musgrave R.A. The Theory of Public Finance, McGraw-Hil. New York, 1959. - 220 c.
47. К С Messere. TaxPolisy in OECD Countries Choices and Conflicts, 1993. 371 c.
48. H.H.Zee. Value-Added Tax // Tax Policy Handbook. IMF, 1995.- 129 c.f213. www:nalog.ru. Ш. Книги
49. Шаталов С.Д. Комментарий к Налоговому кодексу РФ части второй (постатейный). -М.:МЦФЭР, 2001.-811 с.
50. Налоги в развитых странах/Под ред. И.Г.Русаковой. М., 1991. - 102 с.
51. Основы налоговой системы/Д.Г.Черник, А.П.Починок, В.П. Морозов. М.: ЮНИТИ, 1998.- 180 с.
52. Новые аспекты в системе налогообложения в капиталистических странах. М., 1990. -300 с.
53. Поное собрание законов российской империи с 1649г. -Т. XXVII СПб.: 1830. - 120 с.
54. Алексеенко М.М. Взгляд на развитие учения о налоге. Харьков, 1870. - 100 с.
55. Поздеев П.А. НДС: нестандартные ситуации. М.: Бератор-Пресс, 2002. -176 с.
56. Соколов А.А. Теория налогов. М., 1918. - 220 с.
57. Але М. За реформу налоговой системы./Под ред. И.А.Егорова: Пер. с фр. Т.А.Карлова. -М.: ТЕИС, 2001. -96 с.
58. Налоги и налогообложение: Учебн. Пособие для вузов/Под ред. И.Г.Русаковой, В.А. Кашмна. М.: Финансы ЮНИТИ, 1998. - 440 с.
59. Иванов В.Ф. Налогообложение инноваций. Минск, 1991. Ч 320 с.
60. Фридман М.И. Конспект лекций по науке о финансах. Налоги. Вып. II. -СПб., 2000. -223 с.
61. Кулишер И.М. Очерки финансовой науки. Пг., 1919.- 356 с.
62. Соболев М. Н. Очерки финансовой науки. Пг., 1925. - 201 с.
63. Алексеенко М.М. Взгляд на развитие учения о налоге. Харьков, 1870. - 255 с.
64. Ж.Симонд де Сисмонди. Новые начала политэкономии. М., 1897. - 301 с.317., Карп М.В. Налоговый менеджмент: Учебник для вузов. М.: ЮНИТИ-ДАНА, 2001.-477с.
65. Витте С.Ю. Конспект лекций о государственном хозяйстве. СПб., 1914.-211 с.
66. Селигман Э. и Стурм Р. Этюды по теории обложения. СПб., 1908. - 301 с.
67. Нитти Ф. Основные начала финансовой науки. М., 1904. - 241с.
68. Лориа А. Финансовая политика как результат и орудие интересов владельческих классов. -М., 1978.-207 с.
69. Фридман М.И. Конспект лекций по науке о финансах. СПб., 1910. - 80с.
70. Рагозин Б.А. , Л.П. Павлова. Налоговое планирование на предприятиях и в организациях. М.: Налоги и налоговое планирование, 1997. - 485с.
71. Макконнел Кэмбел, Брю Стенли JI. Экономикс. В 2-х т.: Пер. с англ., с 11-го изд. -М.: Республика, 1992.- 162 с.
72. Основы налогового права /Под ред. Пепеляева С.Г. М.: Право, 1995. - 200 с.
73. Кравченко И.А. Налоговые реформы 80-х годов в США социально-экономический аспект. М.: НИФИ, 1989. - 97 с.
74. Миляков Н.В. Налоги и налогообложение. М.: ИНФРА-М, 2001. - 200 с.
75. Московичи С. Век топ. Исторический трактат по психологии масс. М: Издательство Центр психологии и психотерапии, 1996. Ч 102 с.
76. Пансков В.Г. Налоги и налогообложение в РФ. М: МЦФЭР, 2002. - 640 с.
77. Брызгалин А.В. Методы налоговой оптимизации. 3-е изд., перераб. и доп. - М.: Аналитика пресс., 2001. - 172 с.
78. Иванов В. Ф. Налогообложение и инновации. Минск, 1991. - 355 с.
79. Алесандров И.М. Налоговые системы России и зарубежных стран. М.: Бератор Пресс, 2002.- 192 с.
80. Кузин Ф.А. Кандидатская диссертация. Методика написания правила оформления и порядок защиты. Практическое пособие для аспирантов и соискателей ученой степени. 5f е изд. М.: Ось-89, 2000. - 224 с.
81. Кожинов В .Я. Налоговое планирование и прогнозирование финансового результата деятельности предприятий. М.: Экзамен, 2002. - 160 с.
82. Никонов А.А. НДС, налог на доходы физических лиц, акцизы: Профессиональные комментарии к части второй НК РФ. -М.: ИД ФБК-ПРЕСС, 2001.-160 с.
83. Джаарбеков С.М. Методы и схемы оптимизации налогообложения М.: МЦФЭР, 2002.-288 с.
84. Налоги: Учеб. Пособие. 5-е изд., перераб. и доп./Под ред. Д.Г.Черника. - М.: Финансы и статистика, 2002. - 656 с.
85. Курс экономики: Учебник. 3-е изд., доп./Под ред. Б.А.Райзберга. - М.: ИНФРА-М, 2000.-716 с.
86. Пархачева М.А. НДС: как не платить НДС, если выручка меньше 1 милиона.М.:Статус-Кво 97, 2001. 112с.
87. Пархачева М.А. НДС: освобождение от налогообложения отдельных операций. -М.:Статус-Кво 97, 2001. 256с.
88. Налогообложение в системе международных экономических отношений: Учеб. Пособие/ В.А.Дадако, Е.Е.Румянцева, Н.Н.Демчук. Мн.: Армита-Маркетинг, Менеджмент, 2000. - 359 с.
89. Янжул И.И. Основные начала финансовой науки. М., 1904. - 131 с.
90. Самуэльсон П. Экономика. Т. 1. - М., 1992.-150 с.
91. Селигман Э. и Стурм Р. Этюды по теории обложения. СПб., 1908. - 158 с.
92. Тютюркжов Н.Н. Налоговые системы зарубежных стран: Европа и США. М.: Издательско-торговая корпорация Дашков и К, 2002. - 174 с.
93. Dalton H.Principles of Public Finance. London, 1954. - 351 c.
94. Пушкарева B.M. История финансовой мысли и политики налогов: Учеб. Пособие. -М.: Финансы и статистика, 2001. 256 с.
95. Мельник Д.Ю. Налоговый менеджмент. -М.: Финансы и статистика, 2000.-352 с. 3.49. Глухов В.В., Дольдэ И.В., Некрасова Т.П. Налоги. Теория и практика: Учебник. 2-е изд., испр. И доп. СПб.: Издательство Лань, 2002. - 448 с.
96. Кожинов В.Я. Отраслевые особенности налогообложения и учета. М.: ИД ФБК-ПРЕСС, 2000. - 144 с.
97. Токушкин А.В. История налогов в России. М.: Юристъ, 2001. - 423 с.
98. История экономических учений: Учебник/Под ред. А.Г.Худокормова. М.: ИНФРА-М, 1999. - 733с.
99. Козенкова Т.А. Налоговое планирование на предприятии. М.: Изд-во АиН, 1999. -64 с.1.. Статьи
100. Кирова Е.А. Методология определения налоговой нагрузки на хозяйствующие субъекты // Финансы. М., 1998. - № 9. - 50 с.
101. Адохин С. Оптимизация НДС с использованием векселей//Финансовый директор. М., 2002. - № 2 - 96 с.
Похожие диссертации
- Влияние налоговой нагрузки на социально-экономические процессы в обществе
- Формирование экономического механизма налогового контролинга предприятия
- Оптимизация налоговой системы предприятий медицинской промышленности
- Планирование и оптимизация налоговых обязательств предприятий промышленности
- Развитие методов управления налоговыми рисками в организации