Темы диссертаций по экономике » Бухгатерский учет, статистика

Методика трансформации финансовой отчетности российских нефтегазодобывающих компаний в соответствии с ОПБУ США тема диссертации по экономике, полный текст автореферата

Автореферат

Ученая степень	кандидат экономических наук
Автор	Баймуратов, Ильгиз Юсупович
Место защиты	Москва
Год	2004
Шифр ВАК РФ	08.00.12

Диссертация

Автореферат диссертации по теме "Методика трансформации финансовой отчетности российских нефтегазодобывающих компаний в соответствии с ОПБУ США"

На правахрукописи

БАЙМУРАТОВ ИЛЬГИЗ ЮСУПОВИЧ

МЕТОДИКА ТРАНСФОРМАЦИИ ФИНАНСОВОЙ ОТЧЕТНОСТИ РОССИЙСКИХ НЕФТЕГАЗОДОБЫВАЮЩИХ КОМПАНИЙ В СООТВЕТСТВИИ С ОПБУ США

Специальность 08.00.12 Ч Бухгатерский учет, статистика

АВТОРЕФЕРАТ

диссертации на соискание ученой степени кандидата экономических наук

Диссертация выпонена на кафедре бухгатерского учета и статистики Российского университета дружбы народов

Научный руководитель:

кандидат экономических наук, профессор Карагод Владимир Спиридонович

Официальные оппоненты: доктор экономических наук, профессор

Петрова Валентина Ивановна

кандидат экономических наук, доцент Стукова Ала Александровна

Ведущая организация:

Академия труда и социальных отношений

Защита состоится л_ февраля 2004 г. в 15.00 часов на заседании

диссертационного совета Д 212.203.09 в Российском университете дружбы народов по адресу: 117198 г.Москва, ул. Миклухо-Маклая, д.6, зал № 1 гуманитарного корпуса.

С диссертацией можно ознакомиться в Научной библиотеке Российского университета дружбы народов по адресу: 117198, г. Москва, ул. Миклухо-Маклая, Д. 6.

Автореферат разослан л_ января 2004 г.

Ученый секретарь

диссертационного совета

ОБЩАЯ ХАРАКТЕРИСТИКА РАБОТЫ

Актуальность темы исследования.

В условиях глобализации экономики, создания региональных экономических пространств, расширения инвестиционных возможностей, развития международных финансовых рынков все большее значение приобретает необходимость унификации бухгатерского учета. Развитие бизнеса, сопровождающееся возрастанием роли международной интеграции в сфере экономики, предъявляет определенные требования к единообразию и понятности применяемых в разных странах принципов формирования агоритмов исчисления прибыли, налогооблагаемой базы, условий инвестирования и капитализации заработанных средств и т.п. В последнее время с учетом широкого внедрения современных коммуникационных технологий требования к единообразию финансовой отчетности компаний возросли еще больше.

Поскольку на формирование международных стандартов сильное влияние оказывает учет США, понимание принципов функционирования американской системы финансового учета приобретает особенное значение в современных условиях, когда российские предприятия активно проникают на американский фондовый и финансовый рынки. Равноправное сотрудничество с партнерами из США непременно потребует понимания формируемой ими отчетности, и в свою очередь представления отчетности в соответствии с Общепринятыми принципами бухгатерского учета США (ОПБУ).

Существующая система бухгатерского учета России ориентирована на предоставление отчетности для российских налоговых органов. Если компания желает привлечь иностранные инвестиции или получить банковское финансирование, ей необходимо переложить информацию в соответствии со стандартами, официально признанными на международном уровне/ Кроме того, компании необходимо трансформировать свою финансовую отчетность и в том случае, если она заинтересована в использовании финансовой информации для целей управленческого учета. В большинстве случаев, российские компании выпоняют данные задачи путем внедрения систем двойного учета или путем привлечения внешних консультантов. Для небольших и средних компаний подобный способ является весьма дорогостоящим.

Проведение трансформации финансовой отчетности российских предприятий в соответствии с ОПБУ - альтернативная возможность, которая является менее затратной, и которая позволяет трансформировать финансовую отчетность, подготовленную в соответствии с российскими принципами бухгатерского учета (РПБУ) в отчетность, соответствующую ОПБУ США.

Информация дожна быть исчерпывающей и доступной для лиц, компетентных в сфере коммерческой деятельности и заинтересованных в изучении данной информации. Финансовая информация оказывает помощь реальным и потенциальным инвесторам, кредиторам и другим ее пользователям в определении сумм и сроков инвестиций, будущих поступлений денежных средств от дивидендов или процентов, выручки от продаж, размера и за ценные

БИБЛИОТЕКА I СПетербюг 09 \

бумаги или по ссудам. Поскольку движение денежных средств инвесторов и кредиторов зависит от денежных потоков предприятия, финансовая отчетность дожна обеспечивать их информацией о размерах сумм и времени будущего прироста денежных средств данного предприятия.

Цель и задачи диссертационного исследования. Целью диссертационного исследования является разработка теоретических и методических положений по организации трансформации финансовой отчетности как инструмента эффективного управления организацией и выработка практических рекомендаций по их использованию.

Для достижения поставленной цели необходимо решить следующие задачи:

- исследовать и проанализировать работу бухгатерской службы на примере действующих нефтегазодобывающих компаний;

- обосновать принципы классификации затрат на предприятиях нефтегазодобывающей промышленности;

- выявить влияние технологических и организационных особенностей предприятия на организацию бухгатерского учета добычи нефти и газа;

- проанализировать организацию бухгатерского учета затрат на разведку запасов нефти и газа, на бурение и освоение, на добычу нефти и газа; предложить варианты учета;

- разработать методику трансформации финансовой отчетности с учетом специфических особенностей нефтегазодобывающего комплекса;

- внести уточнения в систему раскрытия информации об операциях по добыче нефти и газа.

Предмет и объект исследования. Предметом исследования диссертационной работы является совокупность теоретических, методических и практических вопросов, определяющих содержание и организацию формирования финансовой отчетности российских нефтегазодобывающих предприятий в соответствии с ОПБУ США.

Исследование строится на анализе действующих нормативных положений по тематике диссертационной работы, изучении экономической литературы и использовании фактических материалов, полученных в нефтяных компаниях.

Объектом исследования выступает ряд нефтяных компаний России: ОАО Сургутнефтегаз, ОАО Лукойл, ОАО Тюменская нефтяная компания, ОАО Сибирская нефтяная компания и ОАО Роснефть.

Методологической и теоретической основой проведенного исследования послужили общенаучные приемы анализа и синтеза, дедукции и индукции, системного подхода, а также экономико-математические приемы Ч методы группировки, сравнения и другие методы познания сущности явлений.

В процессе работы изучены нормативные документы по предмету исследования, инструктивные и методические материалы министерств и ведомств, труды отечественных (В.Ф. Палий, О.В. Рожнова, Ж.А.Морозова) и зарубежных авторов (X. Брок, П. Делани, Д. Майерс) по вопросам организации бухгатерского

учета, организации управления в нефтяной промышленности. В диссертации использованы полученные и обработанные автором материалы исследования ряда нефтяных компаний.

Научная новизна исследования заключается в постановке, теоретическом и прикладном обосновании и решении комплекса вопросов совершенствования методики трансформации финансовой отчетности на предприятиях нефтегазодобывающей промышленности.

В процессе исследования получены следующие наиболее существенные научные результаты:

- в ходе исследования уточнены такие понятия как вероятные запасы и возможные запасы нефти и газа;

- уточнена классификация затрат, включаемых в себестоимость добычи нефти и газа;

- для учета затрат на поисково-разведочные работы предложены варианты счетов и субсчетов Главной книги, предложен вариант учета геологических и геофизических затрат, затрат на бурение и освоение скважин;

- внесены предложения по совершенствованию учета затрат по добыче нефти и газа, в том числе при передаче прав на разработку недр;

- обосновано применение понятия истощения и предложен вариант учета износа, истощения и амортизации

- разработана авторская методика трансформации финансовой отчетности российских нефтяных предприятий; в соответствии с методикой разработаны формуляры сбора данных и инструкция по их запонению и последующей трансформации данных.

Практическая значимость исследования заключается в разработке основных направлений и конкретных рекомендаций по совершенствованию организации бухгатерского учета добычи нефти и газа и методики трансформации финансовой отчетности нефтяных компаний.

Внедрение содержащихся в диссертации теоретических положений и практических рекомендаций в практику работы нефтегазодобывающих предприятий будет способствовать повышению эффективности их управления при выходе на мировые финансовые и фондовые рынки.

Апробация и реализация результатов исследования. Основные выводы и рекомендации диссертационной работы обсуждались и получили одобрение на научных сессиях профессорско-преподавательского состава, научных сотрудников и аспирантов Российского университета дружбы народов 2001-2003гт.

Рекомендации диссертационной работы использованы в практике работы ООО Нефтяная компания Белые ночи.

Публикации. Основные положения и результаты диссертационного исследования опубликованы в двух работах, общим объемом 3,13 пл.

Структура работы. Диссертация состоит из введения, трех глав, заключения, списка использованной литературы и приложений.

В первой главе проанализированы, современное состояние отрасли, технологические и организационные особенности нефтегазодобывающего производства, влияющие на организацию бухгатерского учета; определены основные направления совершенствования бухгатерского учёта как основы эффективного управления предприятиями.

Во второй главе уточнена классификация затрат нефтегазодобывающих предприятий; предложены пути усовершенствования системы бухгатерского учета добычи нефти и газа; внесены уточнения в организацию бухгатерского учета затрат на износ и амортизацию основных средств.

В третьей главе обоснована необходимость совершенствования процесса трансформации финансовой отчетности российских нефтегазодобывающих компаний, предложены методика и конкретные способы ее внедрения, внесены уточнения в систему раскрытия информации об операциях по добыче нефти и газа.

В заключении изложены основные выводы и предложения по результатам исследования.

ОСНОВНОЕ СОДЕРЖАНИЕ ДИССЕРТАЦИИ

Нефтедобывающая отрасль Ч одна из важнейших отраслей российской экономики. Экспорт топлива является основной статьей российского экспорта и, соответственно, основной статьей дохода российского бюджета. На долю нефтегазового комплекса приходится около 10% российского ВВП. По объёму нефтяного экспорта Россия занимает второе место в мире после Саудовской Аравии. По объему добычи нефти в 2002 г. Россия вышла на первое место в мире: объем добычи составил 7.49 мн. баррелей в день, что превысило объем добычи Саудовской Аравии (в начале года страны ОПЕК сократили уровень добычи нефти, чтобы поддержать уровень цен на мировом рынке нефти). По объему запасов и добычи нефти российские нефтяные компании конкурируют с ведущими нефтяными компаниями Запада.

Наиболее существенными запасами углеводородного сырья обладают недра Западной Сибири - объем извлекаемых запасов нефти Западно-Сибирского нефтяного бассейна в соответствии с российской классификацией оценивается как минимум в 81 мрд. баррелей, или 13 мрд. тонн.

Нефтегазовая отрасль состоит из четырех основных сегментов: разведка и добыча; переработка углеводородов; транспортировка и хранение; сбыт и маркетинг. Компании, занятые во всех четырех сегментах одновременно, называются вертикально интегрированными.

Операциями по разведке и добыче нефти и газа являются:

поиск нефти, включая конденсат и газоконденсат, или газа в их естественном состоянии и местонахождении;

- приобретение прав на дальнейшую разведку и извлечение нефти и газа из существующих нефтегазоносных пластов на определенных участках недр;

- операции по строительству, бурению и добыче с целью извлечения нефти и газа из нефтегазоносных пластов, и приобретение, строительство, монтаж и содержание промысловых нефтесборных сетей и промысловых нефтехранилищ, включая механизированную добычу, сбор, промысловую переработку (в случае переработки газа для получения жидких углеводородов) и хранение на промысле.

Операции по разведке и добыче нефти и газа можно подразделить на следующие этапы:

1. Предварительная разведка. До начала бурения производится оценка потенциальных мест залегания нефти и газа, которые могут быть разведаны и разработаны.

2. Приобретение прав на разведку и добычу. После определения перспективных участков нефтегазодобывающая компания приобретает права на разведку и добычу углеводородов.

3. Разведка. Для обнаружения залежей нефти и газа необходимо осуществить бурение разведочных скважин. В среднем, доля успешных поисковых скважин составляет не более 15% от общего числа пробуренных поисковых скважин. Безуспешные скважины тампонируются и ликвидируются. До момента обнаружения нефтегазоносного пласта, разработка которого экономически целесообразна, может быть пробурено несколько безуспешных скважин.

4. Оценка и окончание скважины строительством. После достижения бурением заданной глубины в ствол скважины опускаются измерительные устройства для определения характеристик и производственного потенциала геологической формации. Если зарегистрированные данные измерений, известные как диаграммы геофизических исследований скважины, наряду с извлеченными образцами бурового шлама и керна укажут на содержание существенных запасов нефти и газа, то нефтегазодобывающая компания предпочтет завершить такую скважину строительством в качестве эксплуатационной для осуществления добычи нефти и газа.

5. Освоение. После обнаружения нефтегазоносной площади бурятся допонительные скважины, и устанавливается наземное оборудование для начала эффективной и экономически обоснованной эксплуатации месторождения.

6. Эксплуатация. Нефть и газ извлекаются, сепарируются на поверхности и реализуются. Сопутствующая вода обычно закачивается обратно в пласт либо другую прилегающую геологическую формацию. Продуктивный срок эксплуатации широко варьируется от месторождения к месторождению. Дебит нефтеотдачи обычно снижается с течением времени в связи с уменьшением пластового давления по причине уменьшения объемов жидкости и газа в пласте. Затраты на добычу в основном являются постоянными и не зависят от уровня добычи. В конечном счете

дебит скважины снижается до уровня, начиная с которого доходы от реализации перестают покрывать затраты на добычу. Данный уровень известен как предел рентабельной эксплуатации скважины.

7. Тампонаж и ликвидация. По достижении предела рентабельной эксплуатации скважина тампонируется, т.е. устье скважины цементируется и демонтируется наземное оборудование. Некоторое скважинное и наземное оборудование может быть использовано в дальнейшем. Затраты по тампонажу и ликвидации также известны как расходы на демонтаж оборудования и рекультивацию земель.

Особенности операций, присущих нефтегазовой отрасли, привели к возникновению нестандартных и сложных правил учета. Но до сих пор не выработано единых принципов учета разведки, освоения и добычи нефти и газа.

В Российской Федерации учет затрат на производство и калькулирование фактической себестоимости нефти, газа попутного и газа природного ведется по попередельному методу калькулирования. Это обусловлено, с одной стороны, технологическим процессом добычи нефти и газа (добыча нефти и газа природного, подготовка нефти, отделение попутного газа от нефти) и структурой управления производством, с другой, составом расходов на производство и порядком включения их в себестоимость нефти, газа попутного и газа природного. Учет расходов на производство осуществляется и с применением элементов нормативного метода.

В деле калькулирования себестоимости промышленной продукции еще имеются недостатки, в частности, методологическая и организационная нечеткость, недооценка его роли и значения. При исчислении себестоимости продукции зачастую допускается такое укрупнение калькуляционных статей, при котором до некоторой степени утрачивается принцип группировки затрат по целевому назначению, допускается необоснованное отнесение затрат на статьи, не отражающие их содержание, применяются необоснованные способы распределения косвенных затрат по видам продукции.

Эти проблемы непосредственно затрагивают организационно-методическую постановку калькулирования в нефтегазодобывающей промышленности. В исследуемой отрасли учет затрат на производство до сих пор регламентируется Инструкцией по планированию, учету и калькулированию себестоимости добычи нефти и газа, разработанной Министерством топлива и энергетики РФ в 1999 г. на основе ранее действовавшей Инструкции 1973 г. и утратившего силу Положения о составе затрат № 522.

Классификация вероятных и возможных запасов не устанавливается регулирующими органами, что приводит к их различной трактовке. Считаем, более четкие характеристики дают следующие определения.

Вероятными следует считать запасы, подтвержденные положительными инженерными и геологическими данными, потенциальная разработка которых подразумевает некоторую степень риска, не позволяющую классифицировать их в качестве доказанных. К возможным предлагаем относить запасы углеводородов, возможность разработки которых связана со значительным риском. Возможные

запасы включают: а) запасы, наличие которых определено главным образом путем интерпретации каротажных данных и других свидетельствах насыщения углеводородами в зонах за обсадными колоннами в существующих скважинах; б) запасы, которые заключены в зонах, прилегающих к участкам содержащим доказанные и вероятные запасы, при наличии геологических и геофизических доказательств; в) запасы, которые могут быть добыты с применением методов повышения отдачи в тех случаях, когда данных для классификации этих запасов как доказанных или вероятных недостаточно.

Одним из важных участков бухгатерского учета на нефтегазодобывающих предприятиях является учет затрат на производство продукции и определение ее себестоимости. Рациональная организация бухгатерского учета производственных затрат, образующих себестоимость продукции, во многом зависит от обоснованности классификации затрат.

С переходом к рыночным отношениям права и возможности организаций в выборе методов ведения учета и калькулирования себестоимости продукции значительно расширены. Определение себестоимости продукции находится во взаимосвязи с установлением цены на нее, так как учет затрат представляет собой выражение внутренних возможностей предприятия. При реальном функционировании рыночных механизмов неизбежно возникает объективная необходимость создания четкой системы учета затрат на производство и калькулирование себестоимости продукции.

На нефтегазодобывающих предприятиях согласно нормативным документам действует следующая номенклатура статей затрат, включаемых в себестоимость добычи нефти и газа: 1) расходы на энергию по извлечению нефти; 2) расходы по искусственному воздействию на пласт; 3) основная заработная плата производственных рабочих; 4 ) допонительная заработная плата производственных рабочих; 5) отчисления на социальные нужды; 6) амортизация скважин; 7) расходы по сбору и транспортировке нефти; 8) расходы по сбору и транспортировке газа; 9) расходы по технологической подготовке нефти; 10) расходы на подготовку и освоение производства; 11) расходы на содержание и эксплуатацию оборудования; 12) цеховые расходы; 13) общепроизводственные расходы; 14) прочие производственные расходы; 15) коммерческие расходы.

Проведенное исследование выявило, что данной классификации затрат недостаточно для раскрытия поной информации о затратах, которые могут быть напрямую соотнесены с отдельным участком недр. Считаем, для этой цели затраты, понесенные при осуществлении операций по добыче нефти и газа, необходимо классифицировать указанным образом (табл. 1). При этом большинство затрат могут быть напрямую соотнесены с отдельным участком недр. Другие затраты подлежат распределению по участкам на основании обоснованного базиса.

Таблица 1

Классификация затрат по добыче нефти и газа

№п/п Вид затрат Характеристика затрат

1. Затраты на приобретение прав на разработку недр Затраты по приобретению участков недр, аренде прав на их разработку либо иному приобретению прав на разработку недр: арендный бонус, комиссионное вознаграждение агента, расходы по оплате юридических услуг и услуг по оформлению и прочие расходы, понесенные в процессе получения прав на разработку.

2. Затраты на проведение поисково- разведочных работ Затраты, понесенные при: 1) идентификации областей по которым нужно будет провести более детальное обследование; 2) изучение отдельных участков, которые потенциально могут содержать запасы нефти и газа, включая бурение разведочных и структурно-поисковых скважин.

3. Расходы на освоение Затраты на освоение производятся с целью получения доступа к доказанным запасам и строительства сооружений для извлечения, подготовки, сбора и хранения нефти и газа. Они включают нематериальные затраты на бурение и освоение, расходы по аренде сборных нефтепроводов, сепараторов, деэмульсаторов, калоризаторов, резервуаров для храпения нефти и установок по усовершенствованной добыче нефти.

4. Затраты на добычу и затраты на содержание оборудования. Затраты на добычу включают в себя расходы по обслуживанию и содержанию скважин, соответствующего оборудования и сооружений. Такие затраты как заработная плата рабочих, обслуживающих скважины и оборудование, расходы по ремонту и техническому обслуживанию, стоимость израсходованного сырья и материалов, имущественные налоги, премии по страхованию имущества и налоги на добычу полезных ископаемых относятся также к данной категории затрат.

5. Прочие затраты Вспомогательные сооружения и оборудование, такое как грузовики, склады, временные сооружения и прочие сооружения по обслуживанию одной из четырех указанных выше функций. Затраты относящиеся к данным активам, включая амортизацию и эксплуатационные расходы, распределяются между этими функциями.

Источник: Таблица разработана автором

Операционные расходы, которые могут быть непосредственно отнесены к тому или иному участку, отражаются на соответствующих счетах затрат. Прочие затраты (косвенные затраты) предварительно собираются на распределительных счетах и уже затем разносятся между счетами затрат по отдельным участкам недр.

Некоторые виды затрат считаются косвенными по своей природе, в то время как остальные косвенные затраты относятся к таковым как результат практики аккумулирования затрат. Классификация затрат на прямые и косвенные варьируется от компании к компании, но в целом, по нашему мнению, соответствует следующей схеме (табл. 2).

Таблица2

Классификация затрат по способу отнесения на себестоимость

№ п/п Тип затрат Прямые/ косвенные

1. Заработная плата Прямые

2. Капитальный ремонт скважин Прямые и косвенные

3. Текущий ремонт скважин Прямые

4. Горюче-смазочные материалы и вода Прямые

5. Материалы Прямые

6. Транспортные расходы Прямые и/или косвенные

7. Управленческие расходы Косвенные

8. Налог на добавленную стоимость Прямые

9. Налог на эксплуатацию недр и налог на добычу полезных ископаемых Прямые

10. Прочие налоги Прямые

11. Страховые премии Прямые и косвенные

12. Плата за пользование недрами Прямые

13. Расходы по сбросу соленой воды Прямые и/или косвенные

14. Привилегии для служащих (пенсионные выплаты, страхование) Прямые и/или косвенные

15. Расходы по технологической подготовке Прямые и/или косвенные

16. Общехозяйственные и общепроизводственные расходы Косвенные

17. Прочие расходы Прямые и/или косвенные

Источник: Таблица разработана автором

Очевидно, что приведенная классификация затрат произвольна и, в большинстве случаев, не всегда представляется возможным сразу определить каким образом дожны быть классифицированы те или иные расходы. Таким образом, каждая компания самостоятельно определяет классификацию. Важно, чтобы система классификации затрат была ясна и понятна персоналу компании и поддерживалась

Операции по добыче нефти и газа включают в себя: приобретение прав на разработку участков недр, проведение поисково-разведочных работ, освоение и производство сырой нефти (включая конденсат и газоконденсат) и натурального газа.

Затраты на приобретение прав на разработку недр Ч это затраты по приобретению участков недр, аренде прав на их разработку либо иному приобретению прав на разработку недр. Они включают арендный бонус, комиссионное вознаграждение агента, расходы по оплате юридических услуг и услуг по оформлению и прочие расходы, понесенные в процессе получения прав на разработку.

Затраты, произведенные в процессе приобретения, аренды или прочего получения прав на разработку участков недр дожны капитализироваться по мере их произведения. Затраты на приобретение прав на разработку недоказанных участков недр дожны регулярно оцениваться на предмет их обесценения. Такие затраты могут считаться обесценившимися в том случае, если скважина пробуренная на территории соответствующего участка недр окажется безрезультатной, либо нефтегазодобывающая компания сочтет дальнейшее бурение бесперспективным. Кроме того, затраты на приобретение прав на разработку недр определенного участка могут оказаться частично, либо поностью обесценившимися, если по мере истечения срока аренды арендатором не были начаты буровые работы на данном участке либо прилегающем к нему территориям. Если результаты оценки свидетельствуют об обесценении, то, считаем, соответствующий убыток дожен быть признан путем создания резерва под обесценение. Расчет обесценения для отдельных недоказанных участков недр, затраты по которым существенны, дожен производиться для каждого из участков отдельно. Когда компания имеет сравнительно большое число недоказанных участков недр, затраты на приобретение прав на разработку по которым по отдельности несущественны, для целей оценки такие участки, по нашему мнению, целесообразно рассматривать в совокупности либо объединить их в группы, основываясь на предыдущем опыте и прочих факторах, таких как основные условия лицензионных соглашений, средний период пользования недоказанными участками недр и доля участков недр, на которых впоследствии были обнаружены доказанные запасы.

Затраты на проведение поисково-разведочных работ могут быть понесены как до получения прав на разработку участков недр, так и после. Основными типами подобных затрат, включающих амортизацию и прочие операционные расходы по содержанию оборудования и сооружений и прочие расходы по проведению поисково-разведочных работ, считаем, являются:

- геологические и геофизические затраты;

- затраты по содержанию неразработанных участков недр;

- затраты по ликвидации безуспешных скважин и забою стволов скважин;

- затраты по бурению и оборудованию разведочных скважин;

- затраты по бурению разведочных стратиграфических тестовых скважин.

В процессе разработки процедур учета и типовых проводок для учета затрат на

поисково-разведочные работы дожны учитываться следующие моменты:

- Разведочные работы проводятся в рамках отдельных проектов для обнаружения структур, которые потенциально могут содержать запасы углеводородов.

- Разработка бюджета по поисково-разведочным работам зависит от возможностей, предоставляемых системой учета.

- Контроль затрат зависит от адекватности системы учета и отчетности.

- Регулирующие органы накладывают определенные требования к классификации и представлению данных.

- Учет отдельных затрат для целей налогового учета может существенно отличаться от бухгатерского учета, что требует ведения допонительных регистров учета.

Для учета затрат на поисково-разведочные работы будут использованы следующие счета Главной книги:

- геологические и геофизические затраты;

- затраты по содержанию неразработанных участков недр;

- затраты по бурению разведочных скважин;

затраты по бурению непродуктивных разведочных скважин;

- затраты по бурению непродуктивных структурно-поисковых скважин;

- износ, амортизация и расходы по консервации активов, относящихся к недоказанным запасам.

Введение субсчетов обусловлено необходимостью получения информации для анализа и контроля затрат. К примеру, нефтегазодобывающими компаниями могут быть использованы следующие субсчета:

- подрядные геологические и геофизические работы;

- прочие геологические и геофизические услуги;

- заработная плата участников геологических и геофизических партий;

- материалы для геологических и геофизических партий;

- прочие расходы геологических и геофизических партий;

- плата за техническое обслуживание;

- картографические расходы;

- арендная плата за оборудование;

прочие геологические и геофизические расходы;

приобретение геологических и геофизических данных;

- общехозяйственные расходы.

Очевидно, что перечень и степень детализации субсчетов будут варьироваться в зависимости от определенных нужд от компании к компании.

В случае применения компанией метода успешных усилий, все геологические и геофизические затраты могут быть немедленно отнесены на расходы отчетного периода. Полагаем, для первоначального учета подобных расходов до окончания отчетного периода может быть использован счет Незавершенные поисково-разведочные работы. В соответствии с методом поной стоимости в течение всего

периода геологические и геофизические затраты по мере их произведения могут аккумулироваться на счете Незавершенные поисково-разведочные работы. По окончании проекта данный счет необходимо закрыть на счет прибылей и убытков. По незавершенным на конец отчетного периода проектам необходимы корректирующие проводки.

Затраты на освоение подлежат капитализации как часть стоимости скважин и соответствующих сооружений и оборудования нефтегазодобывающей компании. Таким образом, все затраты по бурению и оснащению эксплуатационных скважин, эксплуатационных структурно-поисковых скважин и нагнетательных скважин являются затратами на освоение и подлежат капитализации вне зависимости от результатов их бурения.

Затраты по бурению и освоению недр в зависимости от их сути подразделяются на две группы:

- нематериальные затраты на эксплуатационное бурение и освоение;

- материальные затраты.

Нематериальные затраты на эксплуатационное бурение и освоение определены как расходы произведенные нефтегазодобывающей компанией для выплаты заработной платы, осуществления перевозок, произведения ремонта, закупки горюче-смазочных материалов и прочих товарно-материальных запасов, и необходимые для выпонения операций по бурению и подготовке скважин к добыче нефти и газа.

Затраты по бурению разведочных скважин будут учитываться на счете Незавершенное строительство - Разведочное бурение, в то время как стоимость материальных активов, таких как обсадная колонна разведочной скважины, относится на счет Незавершенное строительство - Скважишюе оборудование.

В случае обнаружения доказанных запасов по завершении бурения разведочной скважины, затраты по бурению такой скважины дожны быть капитализированы как часть скважин, соответствующего оборудования и сооружений (даже если скважина не будет закончена как эксплуатационная скважина). Обратно, если в результате бурения разведочной скважина доказанные запасы обнаружены не будут, капитализированные затраты по бурению такой скважины за вычетом реализационной стоимости дожны быть отнесены на расходы периода.

В случае, когда скважина оказывается непродуктивной, аккумулированные затраты по ее строительству за вычетом ее реализационной стоимости следует относить на счет Непродуктивные разведочные скважины и списывать со счетов Незавершенное строительство - Разведочное бурение и Незавершенное строительство - Скважинное оборудование.

Если какое-либо оборудование может быть демонтировано и использовано в дальнейшем, то счет Непродуктивные разведочные скважины - Потери оборудования будет кредитоваться на сумму реализационной стоимости такого оборудования.

Аналогично, в случае обнаружения доказанных запасов в результате бурения

скважины, соответствующие затраты, аккумулированные на счетах незавершенного производства, будут отнесены на счета Скважины и соответствующие сооружения -Нематериальные затраты на бурение и Скважины и соответствующие сооружения - Оборудование.

Под производственными затратами понимаются затраты по эксплуатации и содержанию скважин и соответствующих сооружений и оборудования, включая амортизацию и операционные расходы по содержанию сооружений и оборудования и прочие затраты по эксплуатации и содержанию скважин и соответствующих сооружений и оборудования. .

Затраты по приобретению либо строительству вспомогательных сооружений и оборудования (сейсморазведочное оборудование, буровое оборудование, строительное и измерительное оборудование, транспортные средства, ремонтные мастерские, склады, пункты снабжения, вахтовые посеки, офисные помещения), используемых при добыче нефти и газа, подлежат капитализации.

Некоторые вспомогательные сооружения и оборудование могут применяться при двух и более производственных операциях, а также использоваться при транспортировке, нефтепереработке и сбыте. Только в той части, в которой данные вспомогательные сооружения и оборудование использовались в операциях по разведке и добыче нефти и газа, амортизация и эксплуатационные затраты по ним могут классифицироваться как затраты на разведку, либо освоение или добычу.

При учете производственных затрат, одной из первостепенных задач является определение функциональных счетов для дальнейшего использования. Система бухгатерского учета дожна предоставлять информацию со степенью детализации, позволяющей вести учет затрат в соответствии с принятыми принципами учета, и одновременно удовлетворять требованиям по оценке операций.

В процессе добычи нефти и газа используются определенные типы активов. Стоимость данных активов подлежит капитализации по мере произведения затрат по строительству либо приобретению таких активов. Существуют следующие типы активов:

1. Права на разработку участков недр, которые включают расходы по приобретению прав на аренду, концессию либо иных прав на добычу нефти и газа. К правам на разработку недр также относятся соглашения с правительствами либо властями иностранных государств, в соответствии с которыми определенная компания принимает участие в разработке участков недр либо каким-либо иным образом выступает в качестве разработчика недр. Прочие соглашения, предусматривающие право на приобретение нефти и газа, не являются правами на разработку участков недр. Участки недр, в зависимости от наличия доказанных запасов, квалифицируются как доказанные и недоказанные.

2. Скважины и соответствующие сооружения и оборудование, затраты по строительству или приобретению которых связаны с:

- бурением и оснащением тех разведочных скважин и разведочных структурно-поисковых скважин, бурение которых привело к обнаружению доказанных запасов;

- получением доступа к доказанным запасам и строительством сооружений для извлечения, подготовки, сбора и хранения нефти и газа, включая бурение и оснащение эксплуатационных скважин и эксплуатационных структурно-поисковых скважин (вне зависимости от результатов бурения).

3. Вспомогательные сооружения и оборудование, используемые в процессе добычи нефти и газа, такие как сейсморазведочное оборудование, буровое оборудование, строительное и измерительное оборудование, транспортные средства, ремонтные мастерские, склады, пункты снабжения, вахтовые посеки, офисные помещения.

4. Незаконченные строительством скважины, сооружения и оборудование, затраты по которым были понесены в процессе: а) бурения и оснащения незаконченных строительством скважин; б) приобретения или строительства сооружений либо оборудования, которое не закончено строительством либо не смонтировано.

Данные активы также известны в нефтегазовой отрасли как арендованное и скважинное оборудование, несмотря на то, что фактически такие активы могут быть получены путем, отличным от аренды.

Стоимость скважин нефтегазодобывающей компании и соответствующего оборудования, равно как и затраты по приобретению прав собственности на разработку участков недр, подлежат амортизации по мере выработки запасов нефти и газа. Данная амортизация и производственные затраты являются составными частями себестоимости нефти и газа. Затраты по приобретению прав на разработку недоказанных участков недр дожны регулярно оцениваться и дожен признаваться соответствующий убыток в случае обесценения стоимости активов.

Некоторые затраты, понесенные в процессе добычи нефти и газа, не приводят напрямую к приобретению актива и, соответственно, дожны учитываться как расходы периода. К ним, например, относятся затраты на проведение поисково-разведочных работ, затраты по содержанию недоказанных участков недр и расходы по строительству разведочных скважин и разведочных структурно-поисковых скважин, бурение которых привело к обнаружению доказанных запасов.

Основные средства нефтегазодобывающего предприятия можно разделить на:

А) имущество, непосредственно участвующее в добыче нефти, в том числе: имущество, неразрывно связанное с запасами (скважины, неотделимое от них обеспечивающее имущество) и имущество, отделимое от запасов (остальное обеспечивающее имущество);

Б) прочее имущество.

Разделение имущества нефтедобывающего предприятия по принципу его участия в добыче нефти (газа) важно для расчета амортизационных отчислений.

Считаем, что под амортизацией необходимо рассматривать систематическое уменьшение амортизируемой стоимости актива на протяжении срока его полезной службы за счет постепенного переноса стоимости актива на товары (услуги), изготовленные (оказанные) с его помощью.

Стоимость имущества, участвующего в добыче доказанных разработанных и

неразработанных запасов, амортизируется пропорционально добыче.

В отношении имущества, неразрывно связанного с запасами (скважин), считаем, целесообразным использование понятия истощения, а не износа и амортизации. По нашему мнению, именно указанное понятие соответствует характеру данного вида основных средств. Понятие износа правомерно использовать в отношении имущества, отделимого от запасов, и прочих основных средств (здания, сооружения, оборудование, транспортные средства и т.п.).

Истощение запасов - амортизация затрат на приобретение прав на разработку месторождения - рассчитывается на основании доказанных запасов углеводородов. В то же время, амортизация скважин и соответствующих сооружений и оборудования или износ начисляется в течение всего срока эксплуатации доказанных разработанных запасов, которые могут быть извлечены при использовании данных основных средств. В том случае, когда участок недр поностью разработан, доказанные запасы и доказанные разработанные резервы будут идентичны. Однако если месторождение разработано лишь частично, доказанные разработанные запасы будут составлять лишь некую часть доказанных запасов.

Начисление амортизации пропорционально объему выработки месторождения производится по следующей формуле:

(КЗ-НИ)/(ОР + ТД)*ТД

КЗ - первоначальная стоимость основных средств, имеющих отношение к добыче нефти и газа, либо общие расходы на приобретение прав на разработку месторождений;

НИ - накопленный износ по состоянию на начало отчетного периода;

ОР - резервы углеводородов по оценке на конец отчетного периода;

ТД - добыча углеводородов за отчетный период.

Калькуляция истощения запасов для группы участков недр производится точно таким же образом, как для отдельного участка недр, за исключением того, что данные по всем участкам для целей расчета группируются. В подобном случае записи ведутся на едином счете по всей группе, и необходимость ведения раздельного учета отпадает.

В случае понесения значительных затрат на освоение (таких как стоимость эксплуатационной морской платформы) в связи с запланированным строительством группы эксплуатационных скважин до момента окончания строительства всех скважин, часть таких затрат на освоение дожна подлежать исключению из расчета для определения износа до момента окончания бурения подобных незаконченных строительством эксплуатационных скважин.

Затраты на аренду участка недр (так называемое рояти), также как и затраты на приобретение прав на разработку, подлежат амортизации в зависимости от объемов добычи по мере истощения запасов углеводородов.

В случае наличия нескольких арендуемых участков недр, сумма арендных платежей по которым относительно невелика, данные затраты могут быть агрегированы для целей расчета амортизации безотносительно единства

геологических структур либо стратиграфических условий. В случае отсутствия данных о резервах углеводородов, для исчисления амортизации дожен использоваться способ, отличный от расчета амортизации в зависимости от объемов добычи.

Капитализированные затраты на приобретение прав на разработку доказанных участков недр подлежат амортизации (начислению истощения) пропорционально объему произведенной продукции, когда каждой единице произведенной продукции соответствует определенная доля затрат на приобретение. В соответствии с данным методом, носящим название метод единицы измерения продукции, амортизация (истощение) может быть рассчитана как отдельно по участкам, так и для совокупности участков, имеющих единые геологические структурные характеристики или стратиграфические условия (например, нефтегазоносный пласт или месторождение). В расчете доли затрат на приобретение, относящейся к единице произведенной продукции, дожна использоваться величина общих доказанных запасов нефти и газа. В случае отсутствия информации о запасах по участкам недр, для расчета амортизации затрат на приобретение может применяться метод, отличный от метода единицы измерения продукции.

Под трансформацией финансовой отчетности понимается процесс перевода финансовой отчетности, подготовленной в соответствии с российскими принципами бухгатерского учета, в отчетность, соответствующую Общепринятым принципам бухгатерского учета в США.

Нынешнее состояние методики трансформации финансовой отчетности российскими нефтяными компаниями дает основание утверждать, что она далека от совершенства. Главными причинами этого, на наш взгляд, являются неразработанность данной проблематики в научном и методическом аспектах, отсутствие необходимого уровня квалификации кадров и ошибки методического и организационного характера, допущенные при формировании системы подготовки отчетной информации.

Для эффективного осуществления трансформации отчетности на предприятии, прежде всего, необходимо разработать технологию ее проведения, соответствующую специфике деятельности предприятия. Это достигается установлением определенной последовательности проведения процедур и поддержанием устойчивых связей между отдельными их видами.

В процессе исследования методики и технологии проведения трансформации были проанализированы работы ряда авторов. В изданиях, посвященных проблемам трансформации, авторы, в большинстве случаев, стараются сформулировать практические рекомендации, отмечают моменты, на которые следует обратить внимание при практической работе. Но в современных условиях хозяйствования особенно важно разработать эффективную и отражающую специфику деятельности нефтегазодобывающих предприятий методику.

Трансформация осуществляется на основе формуляров сбора данных, которые, в свою очередь, основываются на данных российского бухгатерского учета и аналитических данных, предоставленных различными службами компании.

Формуляры сбора данных запоняются всеми структурными подразделениями компании и передаются в центральную бухгатерию.

Сама трансформация может осуществляться как вручную, так и при помощи специализированного программного обеспечения (например, Оракл). При осуществлении трансформации производятся корректировки к отчетности, подготовленной в соответствии с ОПБУ.

Обобщая изученное и преломляя к специфике деятельности изучаемой отрасли, технологию проведения процедур трансформации можно представить рядом последовательных этапов: подготовительный, основной и заключительный.

На первом, подготовительном этапе производится запонение формуляров сбора данных на уровне структурных подразделений компании на основе бухгатерской информации, подготовленной в соответствии с РПБУ, данных управленческого учета и прочих аналитических данных. В идеале, формуляры начинают запоняться после подготовки отчетности в соответствии с РПБУ. Это позволяет избежать непоного или некорректного отражения данных. Контроль за правильностью запонения в процессе сбора данных дожен осуществляться самими структурными подразделениями, а впоследствии, после сбора всех формуляров, -центральной бухгатерией. Некорректно запоненные формуляры отсылаются в структурные подразделения с приложением выявленных в процессе проверки ошибок.

Одновременно со сбором исходных данных дожны проводиться работы по запонению трансформационной таблицы. Она, по сути, представляет собой пробный баланс, в котором перечислены счета бухгатерского баланса и отчета о прибылях и убытках - как принятые в российском бухгатерском учете, так и предусмотренные исключительно ОПБУ США.

Далее осуществляется пересчет балансовых статей в долары США на основе курса Центрального Банка РФ по состоянию на отчетную дату, а позиций отчета о прибылях и убытках - по средним курсам за отчетный период.

На следующем, основном этапе происходит занесение корректировочных проводок, необходимость в которых, в частности, возникает по мере поступления более точной информации. Корректировочные проводки также необходимы для отражения в бухгатерском учете последствий протяженных во времени экономических событий, таких как начисление процентов или амортизации. Тем не менее, основной причиной необходимости занесения корректировочных проводок является требование ОПБУ США по применению в обязательном порядке метода начисления. В соответствии с последним доходы и расходы признаются и отражаются в том периоде, в котором доходы заработаны и расходы понесены, а не на основе денежных потоков.

На предыдущем этапе было осуществлено отражение хозяйственных операций в учете. Однако подобное отражение не гарантирует соотношения доходов и расходов отчетного периода. Возможны ситуации, когда компания понесла расход, который будет оплачен только в следующем периоде. Вместе с тем, возможно, что компания заработала доход, за который денежные средства будут получены только в

следующем периоде. Для того, чтобы отразить финансовые последствия, вытекающие из таких фактов хозяйственной деятельности, применяется метод начисления, выражающийся в занесении корректировочных проводок в конце отчетного периода.

При этом в трансформационную таблицу заносятся корректировочные проводки в следующей последовательности: трансляционные, оценочные и реклассификационные.

Данный этап завершается суммированием пересчитанных в долары США исходных данных РПБУ и сумм корректировочных проводок по всем позициям трансформационной таблицы. В результате, в поле Трансформированные данные в соответствии с ОПБУ США дожны быть представлены остатки на конец отчетного периода и обороты за отчетный период в соответствии с ОПБУ США. Таким образом, отдельные позиции трансформационной таблицы в результате корректировок могут поностью закрыться, а другие возникнуть.

На последнем, заключительном этапе, когда сформирован общий пакет проверенных и проанализированных данных, на базе данных трансформационной таблицы осуществляется формирование финансовой отчетности - бухгатерского баланса и отчета о прибылях и убытках.

По окончании работы по трансформации данных бухгатерского баланса и отчета о прибылях и убытках осуществляется подготовка прочих форм отчетности -отчета об изменениях в акционерном капитале и отчета о движении денежных средств.

В диссертации представлены проформы формуляров сбора данных в порядке, предусмотренном ОПБУ США, для нефтегазодобывающей компании, финансовая отчетность которой не консолидируется в финансовую отчетность другой компании и не включает инвестиции, учитываемые по методу поной консолидации и по методу оценки прямого участия в акционерном капитале.

Общая логика запонения формуляров предполагает запонение формуляров отдельными структурными подразделениями в соответствии с предлагаемой методикой и с использованием предлагаемых справочников и последующую консолидацию формуляров на уровне центральной бухгатерии нефтегазодобывающей компании.

Остатки по пассивным счетам и кредитовые обороты заносятся в формуляры с отрицательным знаком, и обратно, остатки по активным счетам и дебетовые обороты заносятся с положительным знаком.

Основные компоненты баланса группируются в следующем порядке:

- активы располагаются в порядке убывания их ликвидности (т.е. возможности их обращения в наличные средства);

- обязательства располагаются в порядке, отражающем близость срока их погашения;

- акционерный капитал отражается в порядке его постоянства, т.е. первыми показываются его разновидности, в наименьшей степени подверженные изменениям.

В трансформационной таблице на одном из этапов предполагается пересчет

всех показателей бухгатерского баланса в долары США на основе курса по состоянию на конец отчетного периода. Данный подход позволяет корректно осуществить пересчет монетарных статей, но искажает суммы немонетарных показателей, выраженные в доларах США. Для корректировки результатов пересчета немонетарных позиций предназначены трансляционные корректировочные проводки. В результате пересчета в трансформационную таблицу заносится, к примеру, следующая трансляционная корректировочная проводка:

Дт Незавершенное строительство

Km (Доходы) /расходы от курсовыхразниц

Кш Нераспределенная прибыль

Реклассификационные корректировочные проводки предназначены для приведения классификации статей отчетности, подготовленной в соответствии с РПБУ, в соответствие с требованиями ОПБУ США. В диссертационном исследовании представлена поэтапная методика реклассификации статей финансовой отчетности нефтегазодобывающих компаний.

Оценочные корректировки применяются в том случае, если оценка какой-либо статьи отчетности согласно требованиям российского законодательства отличается от оценки в соответствии с ОПБУ США. Основные оценочные поправки: формирование резервов под обесценение активов (например, основных средств, запасов, дебиторской задоженности и др.), начисление непредвиденных обязательств, начисление амортизации по правилам ОПБУ США, резервов (резерв на ликвидацию скважин) и другие поправки. При осуществлении трансформации входящие остатки берутся из трансформированной финансовой отчетности за предыдущий период. В том случае, если трансформация финансовой отчетности производится в первый раз, прежде всего дожны быть трансформированы входящие остатки.

В завершении основной части диссертации представлена методика раскрытия информации об операциях по добыче нефти и газа, состоянии и изменениях доказанных и разрабатываемых запасов, объемах инвестирования, информации о результатах операций по итогам года. Котирующиеся на биржах США компании, операции по добыче нефти и газа которых существенны, при представлении поного комплекта годовой финансовой отчетности обязаны раскрывать следующую допонительную информацию:

- количество доказанных запасов нефти и газа;

- капитализированные затраты, относящиеся к операциям по добыче нефти и газа;

- затраты на приобретение прав на разработку участков недр, поисково-разведочные работы и освоение;

- результаты операций по добыче нефти и газа;

- стандартизованный показатель дисконтированного будущего потока денежных средств, относящегося к доказанным запасам нефти и газа.

Операции той или иной компании могут считаться существенными, если такая компания удовлетворяет одному или более из приведенных ниже тестов:

- доходы от операций по добыче нефти и газа (включая как реализацию неаффилированным покупателям, так и собственное потребление) составляют 10 и более процентов от общей реализации по всем промышленным сегментам компании;

- результаты операций по добыче нефти и газа, до вычета налога на прибыль, составляют 10 и более процентов наибольшего из: 1) общей прибыли от основной деятельности по всем промышленным сегментам, не имевшим убытка от основной деятельности; 2) общего убытка от основной деятельности по всем промышленным сегментам, имевшим убыток от основной деятельности.

Также в работе представлена разработанная автором схема соответствия доходов и расходов в соответствии с РПБУ и ОПБУ США.

ОСНОВНЫЕ ВЫВОДЫ И РЕКОМЕНДАЦИИ-

Проведенное комплексное исследование теоретических и организационно -методических вопросов трансформации отчетности российских нефтегазодобывающих предприятий позволило сформулировать следующие выводы и рекомендации.

1. Установлено, что нынешнее состояние методики трансформации финансовой отчетности российскими нефтяными компаниями далеко от совершенства. Главными причинами этого являются неразработанность данной проблематики в научном и методическом аспекте, отсутствие необходимого уровня квалификации кадров и ошибки методического и организационного характера, допускаемые при формировании системы подготовки отчетной информации.

2. Исследована специфика деятельности предприятий нефтегазодобывающей отрасли, обуславливающая существование некоторых особенностей в объектах и методике учета, сформулирован понятийный аппарат, используемый при учете операций по разведке и добыче нефти и газа.

3. Определены существенные различия в методах учета операций по добыче нефти и газа, применяемых российскими и американскими нефтяными компаниями. Было выявлено, что существующая на сегодняшний день классификация затрат недостаточна для поного раскрытия информации о затратах, которые могут быть напрямую соотнесены с отдельным участком недр. Для учета затрат на поисково-разведочные работы предложены варианты счетов и субсчетов главной книги, внесены предложения по совершенствованию учета затрат по добыче нефти и газа, в том числе при передаче прав на разработку недр.

4. Установлено, что классификация вероятных и возможных запасов не регламентируется регулирующими органами, что ведет к их различной трактовке. В работе предложены четкие определения данных категорий запасов нефти и газа.

5. Обосновано применение понятия истощения и предложен вариант учета износа, истощения и амортизации. Разделение имущества

нефтедобывающего предприятия по принципу его участия в операциях по добыче нефти и газа является важным для целей расчета амортизационных отчислений. Основные средства нефтегазодобывающего предприятия необходимо подразделять на имущество, непосредственно участвующее в добыче нефти, то есть объекты, неразрывно связанные с запасами и имущество, отделимое от запасов (остальное обеспечивающее имущество), и прочие основные средства.

6. Разработана авторская методика трансформации финансовой отчетности

российских нефтегазодобывающих предприятий; в соответствии с методикой разработаны формуляры сбора данных и инструкция по их запонению и последующей трансформации данных.

ПУБЛИКАЦИИ ПО ТЕМЕ ДИССЕРТАЦИИ

1.Карагод B.C., Баймуратов И.Ю Сравнительный анализ международных, американских и германских стандартов финансовой отчетности: учебное пособие. -М.: Издательство Российского университета дружбы народов, 2000 г. - 5 п.л. (вклад автора - 3 п.л.).

2.Баймуратов И.Ю. Методы- учета нефтегазодобывающих компаний в соответствии с общепринятыми стандартами бухгатерского учета США. Сборник статей П Всероссийской научно-практической конференции "Аудит, налоги и бухгатерский учет в Российской Федерации: основы, теория и практика. - Пенза: Привожский Дом знаний, Российский Университет дружбы народов, 2003 г. - 0.13 п.л.

Баймуратов Ильгиз Юсупович

Методика трансформации финансовой отчетности российских нефтегазодобывающих компаний в соответствии с ОПБУ США

В диссертационной работе разрабатываются теоретические и методические основы трансформации финансовой отчетности предприятий нефтегазодобывающего комплекса Российской Федерации в соответствии с Общепринятыми принципами бухгатерского учета (ОПБУ) США. Автором анализируется современное состояние отрасли, технологические и организационные особенности нефтегазодобывающего производства, влияющие на организацию и методологию бухгатерского учета; определяются основные направления совершенствования бухгатерского учёта как основы эффективного управления предприятием. В работе уточняется классификация затрат, включаемых в себестоимость добычи нефти и газа, и вносятся предложения по усовершенствованию учета затрат. Обосновывается применение понятия истощения и предлагается вариант учета износа, истощения и амортизации основных средств, относящихся к операциям по разведке и добыче нефти и газа. В исследовании представлены авторская методика трансформации финансовой отчетности российских нефтегазодобывающих предприятий, разработанные в соответствии с ней формуляры сбора данных и рекомендации по их запонению. Основные выводы и конкретные рекомендации диссертационного исследования могут быть использованы при подготовке отчетности российских компаний в соответствии с ОПБУ США, а также использованы в учебном процессе в высших учебных заведениях.

Baimuratov Ilgiz Yusupovich

"Methodology of transformation of Russian oil and gas producing companies' financial statements in accordance with US GAAP"

Theoretical and methodical basis for transformation of Russian oil and gas producing companies' financial statements in accordance with US GAAP are developed in the dissertation paper. Author analyses modern situation in the industry, technological and organizational characteristics of oil and gas producing activities, influencing organization and accounting methodology, determines opportunities for further development of accounting as condition for efficient management. Classification of oil and gas production costs is rectified and proposals for improvement of accounting are made in the paper. Term 'depletion' is justified and accounting alternative for depletion, depreciation and amortization of oil and gas properties is developed. Methodology of transformation of Russian oil and gas producing companies' financial statements together with forms for data collection and instructions to them are represented in the research.

Major conclusions and recommendations of the dissertation research could be used in transformation of Russian oil and gas producing companies' financial statements in accordance with US GAAP, and be implemented as the teaching-methodical resources.

Напечатано с готового оригинал-макета

Издательство ООО "МАКС Пресс" Лицензия ИД N 00510 от 01.12.99 г. Подписано к печати 05.01.2004 г. Формат 60x90 1/16. Услечл. 1,5. Тираж 130 экз. Заказ 001. Тел. 939-3890,939-3891,928-1042. ТеУФакс 939-3891. 119992, ГСП-2, Москва, Ленинские горы, МГУ им. М.В. Ломоносова, 2-й учебный корпус, 627 к.

i- 1 6 и

РНБ Русский фонд

2004-4 26857

Диссертация: содержание автор диссертационного исследования: кандидат экономических наук , Баймуратов, Ильгиз Юсупович

Введение.

Глава 1. Развитие нефтегазодобывающих предприятий и проблемы информационного обеспечения управления предприятиями нефтегазодобывающего комплеса России.

1.1. Современное состояние нефтегазодобывающей отрасли и основные тенденции ее развития.

1.1.1. Мировой рынок нефти.

1.1.2. Российская нефтяная отрасль.

1.2. Технологические и организационные особенности нефтегазодобывающей промышленности и их влияние на организацию бухгатерского учета.

Глава 2. Организация бухгатерского учета основных средств и себестоимости нефти и газа на предприятиях нефтегазодобывающего комплекса России.

2.1. Классификация затрат, включаемых в себестоимость нефти и газа.

2.2. Учет затрат на разведку запасов нефти и газа.

2.3. Учет затрат на бурение и освоение.

2.4. Учет затрат на добычу нефти и газа.

2.5. Учет износа, истощения и амортизации активов в нефтегазодобывающей промышленности.

Глава 3. Разработка методических подходов к трансформации финансовой отчетности российских нефтегазодобывающих компаний.

3.1. Технология трансформации финансовой отчетности.

3.2. Методика запонения формуляров сбора данных.

3.3. Проведение основного этапа трансформации финансовой отчетности. 128 3.3.1. Трансляционные корректировочные проводки.

3.2.2. Реклассификационные корректировочные проводки.

3.4. Методика раскрытия информации об операциях по добыче нефти и газа в финансовой отчетности.

Диссертация: введение по экономике, на тему "Методика трансформации финансовой отчетности российских нефтегазодобывающих компаний в соответствии с ОПБУ США"

Актуальность темы исследования. В бухгатерском учете и отчетности обобщаются результаты деятельности и текущее состояние каждого предприятия. Изменения в экономической системе Российской Федерации привели к изменениям в деятельности предприятий, которые дожны были найти адекватное отражение в бухгатерском учете и отчетности. Сегодняшняя система бухгатерского учета в России имеет свою специфику, которая связана с её происхождением из бухгатерского учета в условиях плановой экономики. Некоторые особенности современной российской системы бухгатерского учета объективно снижают её ценность для пользователей учетной информации и препятствуют нормальному развитию экономики. Одновременно экономическая система России продожает интенсивно изменяться, возникают новые виды хозяйственной деятельности, которые дожны найти адекватное отражение в учете. Наконец, российская система бухгатерского учета ещё не получила законченного оформления в законодательстве.

Понимание принципов функционирования американской системы финансового учета приобретает особенное значение в современных условиях, когда российские предприятия активно пытаются проникнуть на американский фондовый и финансовый рынки. Равноправное сотрудничество с партнерами из США непременно потребует способности понимать формируемую ими отчетность, и, в свою очередь, представлять отчетность в формате, принятом на американском рынке.

В силу высокой формализованноеЩ российского учета четкое выделение базисных принципов для него менее важно и оно менее структурировано, чем в США.

Финансовая отчетность дожна обеспечивать полезной информацией реальных и потенциальных инвесторов, кредиторов и других ее пользователей для принятия решений об инвестировании, кредитовании и др. Информация дожна быть исчерпывающей и доступной для лиц, компетентных в сфере коммерческой деятельности и заинтересованных в изучении данной информации. Информация финансовой отчетности дожна помочь реальным и потенциальным инвесторам, кредиторам и другим ее пользователям в определении сумм и сроков инвестиций, будущих поступлений денежных средств от дивидендов или процента, выручки от продаж, размера и срока погашения платежей за ценные бумаги или по ссудам. Поскольку движение денежных средств инвесторов и кредиторов зависит от денежных потоков предприятия, финансовая отчетность дожна обеспечивать их информацией о размерах сумм и времени будущего прироста денежных средств данного предприятия.

В российской практике отдельно выделяются цели (задачи) бухгатерского учета, а вот цели бухгатерской отчетности носят подчиненный характер. Цель бухгатерской отчетности определена лишь следующим образом: бухгатерская отчетность организации является завершающим этапом учетного процесса. В ней отражается нарастающим итогом имущественное и финансовое положение организации, результаты хозяйственной деятельности за отчетный период (месяц, квартал, год) [9].

При общем сходстве целей и задач финансового учета и отчетности в США и бухгатерского учета и отчетности в России акценты в них расставлены по-разному. В США приоритет отдается принятию эффективных решений на базе данных отчетности, достоверность данных просто подразумевается как необходимое условие, а в России приоритетным является просто достоверное отражение экономических событий, т.е. российский подход носит более ограниченный характер. Также категории достоверности и поноты в России носят скорее формальный, чем практический характер.

Проблема качества данных также стоит в России достаточно остро -предоставляемая информация зачастую есть просто отражение первичных документов. Релевантность или надежность информации мало кого интересует.

В то же время существование проблемы не рассматривается столь же актуально, как переход на использование американских методик ведения учета. Следует учитывать, что в отрыве от принципов, на которых они базируются, эти методики во многом теряют свою полезность. Среди российских бухгатеров, к сожалению, бытует мнение, что если при ведении учета не допускается преднамеренного искажения данных, то итоговые данные будут истинными, что не верно в силу условности многих приемов, используемых в бухгатерском учете.

К сожалению, в силу специфичности отраслевого учета и новизны применения ОПБУ США в отечественной практике у автора отсутствовала возможность проанализировать работы российских учетных по данной тематике. Единственными доступными источниками являются публикации крупных международных аудиторских компаний, которые зачастую носят общий, рамочный характер (См. [21], [22], [69], [75]).

Среди немногочисленных российских источников следует выделить работы В.Ф. Палия, О.В. Рожновой и Ж.А. Морозовой (См. [45], [48], [49] и [56]), затрагивающие вопросы теории финансового учета в соответствии с международными стандартами. Основное внимание в исследованиях данной проблемы, как правило, уделяется вопросам трансформации финансовой отчетности организаций в целом (См. [24], [43]). Более того, процесс трансформации зачастую рассматривается лишь как процесс переложения отдельных статей баланса, без учета специфических особенностей нефтяной отрасли, накладывающих определенные требования к формированию отчетности. Между тем, специфика производства и технологии нефтегазодобывающего комплекса предъявляют особые требования к формированию финансовой отчетности.

Выделенные проблемы и отсутствие разработок в области организации процесса обоснованной трансформации данных финансовой отчетности нефтегазодобывающих предприятий определяют актуальность темы диссертационного исследования.

Целью диссертации является разработка теоретических и методических основ трансформации финансовой отчетности предприятий нефтегазодобывающего комплекса с учетом технологических и организационных особенностей производства.

Для достижения поставленной цели необходимо решить следующие задачи:

- исследовать и проанализировать работу бухгатерской службы на примере действующих нефтегазодобывающих компаний;

- обосновать принципы классификации затрат на предприятиях нефтегазодобывающей промышленности;

- выявить влияние технологических и организационных особенностей предприятия на организацию бухгатерского учета добычи нефти и газа;

- проанализировать организацию бухгатерского учета затрат на разведку запасов нефти и газа, на бурение и освоение, на добычу нефти и газа, предложить варианты учета;

- разработать методику трансформации финансовой отчетности с учетом специфических особенностей нефтегазодобывающего комплекса;

- внести уточнения в систему раскрытия информации финансовой отчетности.

Предмет и объект исследования. Предметом исследования диссертационной работы является совокупность теоретических, методических и практических вопросов, определяющих содержание и организацию формирования финансовой отчетности российских нефтегазодобывающих предприятий в соответствии с Общепринятыми принципами бухгатерского учета США (ОПБУ США).

Исследование строится на анализе действующих нормативных положений по тематике диссертационной работы, изучении экономической литературы и использовании фактических материалов, полученных в нефтяных компаниях.

Объектом исследования выступает ряд нефтяных компаний России: ОАО Сургутнефтегаз, ОАО Лукойл, ОАО Тюменская нефтяная компания, ОАО Сибирская нефтяная компания и ОАО Роснефть.

Методологической и теоретической основой проведенного исследования послужили общенаучные приемы анализа и синтеза, дедукции и индукции, системного подхода, а также экономико-математические приемы Ч методы группировки, сравнения и другие методы познания сущности явлений.

В процессе работы изучены нормативные документы по предмету исследования, инструктивные и методические материалы министерств и ведомств, труды отечественных и зарубежных авторов по вопросам организации бухгатерского учета, организации управления в нефтяной промышленности. В диссертации использованы полученные и обработанные автором материалы исследования ряда нефтяных компаний.

Научная новизна исследования заключается в постановке, теоретическом и прикладном обосновании и решении комплекса вопросов совершенствования методики трансформации финансовой отчетности на предприятиях нефтегазодобывающей промышленности.

В процессе исследования получены следующие наиболее существенные научные результаты:

- в ходе исследования уточнены такие понятия как вероятные запасы и возможные запасы нефти и газа;

- уточнена классификация затрат, включаемых в себестоимость добычи нефти и газа;

- в диссертации для учета затрат на поисково-разведочные работы предложены варианты счетов и субсчетов Главной книги, предложен вариант учета геологических и геофизических затрат, затрат на бурение и освоение скважин;

- внесены предложения по совершенствованию учета затрат по добыче нефти и газа, в том числе при передаче прав на разработку недр;

- обосновано применение понятия истощения и предложен вариант учета износа, истощения и амортизации основных средств, относящихся к операциям по разведке и добыче нефти и газа, и прочих основных средств производственного назначения; разработана авторская методика трансформации финансовой отчетности российских нефтяных предприятий; в соответствии с методикой разработаны формуляры сбора данных и инструкция по их запонению и последующей трансформации данных.

Практическая значимость исследования заключается в разработке основных направлений и конкретных рекомендаций по совершенствованию организации бухгатерского учета добычи нефти и газа и методики трансформации финансовой отчетности нефтяных компаний.

Внедрение содержащихся в диссертации теоретических положений и практических рекомендаций в практику работы нефтегазодобывающих предприятий будет способствовать повышению эффективности их управления при выходе на мировой рынок нефти.

Апробация и реализация результатов исследования. Основные выводы и рекомендации диссертационной работы обсуждались и получили одобрение на научных сессиях профессорско-преподавательского состава, научных сотрудников и аспирантов Российского университета дружбы народов 2001-2003гг.

Публикации. Основные положения и результаты диссертационного исследования опубликованы в двух работах, общим объемом 5.13 п.л.

Структура работы. Диссертация состоит из введения, трех глав, заключения, списка использованной литературы и приложений.

Диссертация: заключение по теме "Бухгатерский учет, статистика", Баймуратов, Ильгиз Юсупович

Заключение

Нынешнее состояние методики трансформации финансовой отчетности российскими нефтяными компаниями дает основание утверждать, что она далека от совершенства. Главными причинами этого являются неразработанность данной проблематики в научном и методическом аспекте, отсутствие необходимого уровня квалификации кадров и ошибки методического и организационного характера, допущенные при формировании системы подготовки отчетной информации.

Кроме того, существующие различия в применяемых российскими и американскими нефтяными компаниями методах учета добычи нефти и газа влияют на качество и сопоставимость представляемой информации в финансовой отчетности компаний.

В работе проведен анализ действующих нормативных положений Российской Федерации и США по тематике диссертационной работы, трудов отечественных и зарубежных авторов по вопросам организации бухгатерского учета, организации управления в нефтяной промышленности. Исследована специфика деятельности предприятий нефтегазодобывающей отрасли, обуславливающая существование некоторых особенностей в объектах и методике учета, сформулирован понятийный аппарат, используемый при учете операций по разведке и добыче нефти и газа. Понимание организации бухгатерского учета не было бы поным без изучения технологических и организационных особенностей нефтяной промышленности, чему уделено внимание в первой главе.

Развитие бизнеса, сопровождающееся возрастанием роли международной интеграции в экономической сфере, предъявляет определенные требования к единообразию и понятности применяемых в различных странах принципов формирования агоритмов исчисления прибыли, условий инвестирования и капитализации заработанных средств и т.д. В последнее время с учетом широкого внедрения современных коммуникационных технологий требования к единообразному токованию финансовой отчетности компаний возросли еще больше. Поскольку на формирование международных стандартов сильное влияние оказал и продожает оказывать учет США, понимание принципов функционирования американской системы финансового учета приобретает особенное значение в современных условиях, когда российские предприятия активно выходят на международные фондовые и финансовые рынки.

В диссертационной работе разработана авторская методика трансформации финансовой отчетности российских нефтегазодобывающих предприятий; в соответствии с методикой разработаны формуляры сбора данных и инструкция по их запонению и последующей трансформации данных.

Цикл трансформации финансовой отчетности в соответствии с ОПБУ США представлен последовательностью следующих этапов:

- запонение формуляров сбора данных;

- подготовка трансформационной таблицы;

- занесение данных в трансформационную таблицу;

- осуществление трансформации по средним курсам;

- занесение корректировочных проводок;

- подготовка откорректированной трансформационной таблицы;

- подготовка финансовой отчетности.

Общая логика процесса трансформации предполагает запонение формуляров отдельными структурными подразделениями в соответствии с предлагаемой методикой и с использованием предлагаемых справочников и последующую консолидацию формуляров на уровне центральной бухгатерии нефтегазодобывающей компании.

Обосновано применение понятия истощения и предложен вариант учета износа, истощения и амортизации. Основные средства нефтегазодобывающего предприятия необходимо подразделять на имущество, непосредственно участвующее в добыче нефти, то есть объекты, неразрывно связанные с запасами и имущество, отделимое от запасов (остальное обеспечивающее имущество), и прочие основные средства.

Данное разделение имущества нефтедобывающего предприятия по принципу его участия в добыче нефти (газа) важно для определения износа или истощения основных средств и расчета амортизационных отчислений.

В отношении имущества, неразрывно связанного с запасами, считаем целесообразным использование понятия истощения, поскольку указанное понятие соответствует характеру данного вида основных средств. По нашему мнению, понятие износа целесообразно применять в отношении имущества, отделимого от запасов, и прочих основных средств.

Для имущества нефтегазодобывающих предприятий, участвующих в добыче доказанных разработанных запасов, целесообразно применять расчет истощения нефтегазовых активов с использованием потонного метода, базирующегося на отчете независимых оценщиков запасов углеводородного сырья. Для целей применения данного метода в диссертации уточнена классификация запасов нефти и газа.

Система бухгатерского учета предприятий нефтегазодобывающего комплекса также нуждается в совершенствовании и возможном сближении с ОПБУ США. В ходе исследования была уточнена классификация затрат, включаемых в себестоимость добычи нефти и газа. Для учета затрат на поисково-разведочные работы автором предложены варианты счетов и субсчетов главной книги, внесены предложения по совершенствованию учета затрат по добыче нефти и газа, в том числе при передаче прав на разработку недр.

Данная работа является комплексным исследованием теоретических и организационно-методических вопросов трансформации отчетности нефтегазодобывающими предприятиями Российской Федерации.

Диссертация: библиография по экономике, кандидат экономических наук , Баймуратов, Ильгиз Юсупович, Москва

1. Гражданский кодекс Российской Федерации (части первая, вторая и третья) с изменениями и допонениями// Собрание законодательства Российской Федерации. №49. Ч М.: Юридическая литература, 2001.

2. Инструкция по планированию, учету и калькулированию себестоимости нефти и газа. Ч М., 1974.

3. Инструкция по планированию, учету и калькулированию себестоимости нефти и газа Ч М.: Министерство топлива и энергетики РФ, 1999. Ч 95с.

4. Методика по планированию, учету и калькулированию себестоимости добычи нефти и газа, утвержденная Министерством топлива и энергетики 29.12.1995г.

5. Налоговый кодекс Российской Федерации (часть первая) от 31.07.98 №146-ФЗ с изменениями и допонениями // Собрание законодательства Российской Федерации. №32. Ч М.: Юридическая литература, 2000.

6. Налоговый кодекс Российской Федерации (часть вторая) от 05.08.2000 №117-ФЗ с изменениями и допонениями // Собрание законодательства Российской Федерации. №32. Ч М.: Юридическая литература, 2000.

7. План счетов бухгатерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций и инструкция по его применению, утвержденные Приказом Минфина РФ от 31.10.2000 №94н.

8. Положение о бухгатерском учете и отчетности в Российской Федерации, утвержденное Приказом Минфина РФ от 26 декабря 1994 г. №170.// Бюлетень нормативных актов федеральных органов испонительной власти. №5. -М.: Юридическая литература, 1995.

9. Положение о порядке лицензирования пользования недрами, утвержденное Постановлением ВС РФ от 15.07.92 №3314-1. // Ведомости Съезда народных депутатов РСФСР и Верховного Совета РСФСР. №33. М.: Юридическая литература, 1992.

10. Положения по бухгатерскому учету. М., 2003.

11. Приказ Минфина РФ от 22.07.03 №67н О формах бухгатерской отчетности организаций.

12. Указ Президента РФ №889 О порядке передачи в 1995 году в залог акций, находящихся в федеральной собственности. // Собрание законодательства Российской Федерации. №36. Ч М.: Юридическая литература, 1995.

13. Федеральный закон от 21.11.96 г. №129-ФЗ О бухгатерском учете с изм. // Собрание законодательства Российской Федерации. №48. Ч М.: Юридическая литература, 1996.

14. Блатов Н.А. Основы промышленного учета и калькуляции. Ч М.: ГОНТИ, 1939.

15. Большой бухгатерский словарь. // Под ред. А.Н. Азрилияна. Ч М.: Ин-т новой экономики, 1999.

16. Васильева В.К., Косинов Н.Н. Нормативный метод планирования издержек и цен в добыче нефти. М.: ВНИИОЭНГ, 1983. - 32с.

17. Вейцман Р.Я. Фабрично-заводское счетоводство в связи с калькуляцией и коммерческой организацией фабрик и заводов. Ч 2-е изд. Ч М.: Издание Центросоюза, 1929.

18. Веренков А.И., Долотенкова Д.К., Ефремова А.А., Ракшаев Р.Н., Сиволапов К.Б. Международные стандарты финансовой отчетности для общественного сектора. ICAR, 2001. Ч 26с.

19. Вильяме, Ян. Справочник Miller GAAP с комментариями. Выпуск 1. М.: ИНФРА-М, KPMG, 1998. - 56-58с.

20. Вильяме, Ян. Справочник Miller GAAP с комментариями. Выпуск 2. -М.: ИНФРА-М, KPMG, 2000. 78с.

21. Вишняков А.Г. Нефтяная отрасль на современном этапе: основные тенденции и особенности развития. // Нефтяное хозяйство Ч 2002 № 11 Ч 22-23с.

22. Вокова М., Лахова Е.В. Международные стандарты бухгатерского учета: Основные принципы и приемы конвертации. Ч М.: Издательский дом Аудитор, 1998. 54-55с.

23. Герт А.А. обоснование эффективности управленческих решений в нефтегазовом бизнесе. Ч Новосибирск, 1999. Ч 181с.

24. Гордеев О.Г. Состояние и перспективы развития нефтяной и газовой промышленности. // Нефтяное хозяйство. Ч 2000 № 1 Ч 4 - 7с.

25. Грей, Форест. Добыча нефти. Ч М.: Олим-Бизнес, 2001. 120-124с.

26. Дейнеко В. Привлечение иностранных инвестиций в экономику России: состояние и развитие процесса. // Финансы. 2000, №12. Ч 21-23с.

27. Джонстон, Даниел. Международный нефтяной бизнес: Налоговые системы и соглашения о разделе продукции. Ч М.: ЗАО Олим-Бизнес, 2000. Ч 120с.

28. Ди Пиацца, Самюэль; Эккз, Роберт. Будущее корпоративной отчетности: как вернуть доверие общества. Ч М.: Альпина Паблишер, 2003. Ч 103с.

29. Дымова И.А. Международные стандарты бухгатерского учета. Ч М.: Главбух, 2000.-44с.

30. Ежов С.С. Особенности налоговой системы в нефтяном секторе экономики. Ч М.: Издательство А и Б, 1999. Ч 34с.

31. Зайцев Е.К. Управление обслуживанием нефтегазодобывающего комплекса. Автореферат диссертации на соискание ученой степени доктора экономических наук. Ч М., 1994. Ч 54с.

32. Закон РФ от 21.02.92 г. №2395-1 О недрах (в ред. от 10.02.99).

33. Ивашкевич В.Б. Проблемы учета и калькуляции себестоимости продукции. Ч М.: Финансы, 1974.

34. Использование зарубежного опыта в условиях перехода России на международные стандарты в области учета и статистики: Сборник научных трудов // Под ред. Н.Е. Григорук. Ч М.: Московский государственный институт международных отношений, 1998. Ч 74с.

35. Камышанов П. И., Барсукова И.В., Густяков И.М. Бухгатерский учет: отечественная система и международные стандарты. М.: ФБК-пресс, 2002. Ч 121-124с.

36. Кид У орд. Революция в корпоративной отчетности. М.: Олимп-Бизнес, 2002. - 63с.

37. Коваль J1.C. Международные стандарты и теория бухгатерского учета: Учебно-методическое пособие. М.: Гелиос АРВ, 2003. Ч 94с.

38. Леффлер Л., Уильям. Переработка нефти. Ч М.: ЗАО Олимп-Бизнес, 1999.-176с.

39. Маловецкий А. В. Инвестиционная политика нефтяных корпораций -региональный и корпоративный аспекты. -М.: Эдиториал УРСС, 2002. Ч 131с.

40. Маренков Н.Л., Веселова Т.Н. Международные стандарты бухгатерского учёта, финансовой отчетности и аудита в российских фирмах: Учебное пособие. М.: УРСС, 2003. - 41-42с.

41. Международные и российские стандарты бухгатерского учета. Сравнительный анализ, принципы трансформации, направленияреформирования. II Под редакцией Николаевой С.А. Ч М.: Аналитика Ч Пресс, 2001. Ч 28-29с.

42. Международные стандарты бухгатерского учета: Сборник задач // Сост. Валебникова Н.В. и др. СПб.: Кафедра бухгатерского учета Санкт-Петербургского торгово-экономического института, 1997. Ч 32с.

43. Морозова Ж.А. Международные стандарты финансовой отчетности. -М.: Бератор-Пресс, 2002. 131с.

44. Николаева О.Е., Шишкова Т.В. Международные стандарты финансовой отчетности: Учебное пособие. М.: Эдиториал УРСС, 2003. Ч 36с.

45. Основы системного подхода и их приложение к разработке теории автоматизированных систем управления // Под ред. Сергеева В.Ф. Ч Томск: изд-во ТГУ, 1976. 64с.

46. Палий В.Ф. Международные стандарты финансовой отчетности: Учебное пособие. М.: ИНФРА-М, 2002. - 142с.

47. Палий В.Ф. Международные стандарты финансовой отчетности. Комментарий. Ч М.: Аскери, 1999. Ч 50с.

48. Парфенов К.Г. Международные стандарты финансовой отчетности (МСФО): План-конспект. М.: Парфенов.ру, 2003. - 78-80с.

49. Перчик А. И., Гольдман Е. А. Лизинг в нефтегазодобыче. Право. Экономика. М.: ИОСО РАО, 2001. - 32с.

50. Поклад И.И. Учет, калькуляция и анализ себестоимости промышленной продукции. Ч М.: Финансы, 1966.

51. Радуцкий А.Г. Международные стандарты финансовой отчетности в мировом интеграционном процессе: Автореферат диссертации кан. экон. наук. Ч М.: Финансовая академия при Правительстве Российской Федерации, 2001.11 -12с.

52. Реформа бухгатерского учета. Российские и международные стандарты. Практика применения. // Сост. Соколов Я.В. Ч М.: ЗАО Книжный мир, Национальный фонд подготовки кадров, 1998. Ч 38с.

53. Рогинский С.В. Государство и нефтегазовый комплекс. Опыт Норвегии и России. -М: Сирин, 2002. 182с.

54. Рожнова О.В. Международные стандарты учета и финансовой отчетности: комментарии, разъяснения, примеры: Учебное пособие. Ч М.: Кафедра бухгатерского учета Финансовой академии при Правительстве Российской Федерации. 58с.

55. Россия в цифрах: краткий стат. сб. / Госкомстат России. М., 2000. Ч 396с.

56. Россия в цифрах: краткий стат. сб. / Госкомстат России. Ч М., 2001. -232с.

57. Россия в цифрах: краткий стат. сб. / Госкомстат России. Ч М., 2002. Ч 400с.

58. Соловьева О.В. МСФО и ГААП: учет и отчетность. М.: ИД ФБК-Пресс, 2003.-88с.

59. Состояние, проблемы, основные направления развития нефтяной промышленности. Тюмень: ОАО СибНИИНП, 2000. Ч 20с.

60. Стаханов А.Ю. Бухгатерский баланс: международный и российский стандарты. Ч М.: Бизнес-Информ, 1999. Ч 56-58с.

61. Стоцкий В.И. Основы калькуляции и экономического анализа себестоимости. M-JL, 1934.

62. Стоцкий В. И. Теория и практика калькуляции. М. Ч JL: Госнаучтехиздат, 1931 г.

63. Судо М.М. Нефть и горючие материалы в современном мире. Ч М.: Недра, 1984. Ч 95-96с.

64. Терминология нефтяного бизнеса: Токовый словарь-справочник. Т.Л. Канделаки. Ч М.: ИнфоТэк-консат, 2001. Ч 119с.

65. Терехова В.А. Международные стандарты бухгатерского учета в российской практике: Учебное пособие. Ч М.: Перспектива, 1999. Ч 71с.

66. Терехова В.А. Международные и национальные стандарты учета и финансовой отчетности. Ч СПб.: Питер, 2003. Ч 36с.

67. Томас П. Карлин, Альберт Р. Макмин. Анализ финансовых отчетов (на основе GAAP). М.: Инфра-М, 1999. - 19-21с.

68. Туманян Б.П. Общезаводское хозяйство нефтеперерабатывающих и нефтехимических предприятий // Учебное пособие. Ч М.: ГАНГ, 1996. Ч с.58

69. Учет по Международным стандартам // Под общей редакцией Горбатовой JI.B. М.: Бухгатерский учет, 2003. - 70с.

70. Финансово-экономический вестник нефтяной и газовой промышленности. -2002-2003.

71. Финогенов В.К., Григорьева Н.А. Особенности бухгатерского и налогового учета на предприятиях нефтедобывающей промышленности. Ч М.: Современная экономика и право, 1999. 203с.

72. Хахонова Н.Н. Международные стандарты финансовой отчетности: Учебное пособие. Ростов-на-Дону: МарТ, 2002. Ч 56с.

73. Хенни ван Грюнинг, Мариус Коэн. Международные стандарты финансовой отчетности: Практическое руководство. Ч М.: Весь мир; 2003. Ч 88с.

74. Чая В.Т. Международные стандарты финансовой отчетности: Учебно-практическое пособие. Ульяновск: Ульяновский дом печати, 2000. Ч 43с.

75. Щекачев В.Н. Отечественная и мировая нефтедобыча история развития, современное состояние и прогнозы. Ч М.: Институт компьютерных исследований. РГУ нефти и газа им. И. М. Губкина, 2002. - 38с.

76. Шишова Е.В., Баронина Т.В. Международные стандарты учета и финансовой отчетности: Учебное пособие. Хабаровск: Издательство ДВГУПС, 2002. - 78-80с.

77. Шнейдман JI.3. Как пользоваться МСФО. Ч М.: Бухгатерский учет, 2003. -121с.

78. Экономика нефтегазодобывающей промышленности. Ч м.: Недра, 1984. -256с.

79. Яковлев Я.Я. Нефтяная отрасль России: реалии и перспективы (аналитический обзор). Ч М.: Скрин, 2002. Ч 4с.

80. Annual Statistical Bulletin, Published by the Secretariat OPEC. Vienna, 1998. Ч 46-49c.

81. Audit and Accounting Guide: Audits of Entities with Oil and Gas Producing Activities. Ч NY.: American Institute of Certified Public Accountants (AICPA), 1994. Ч 24-28c.

82. Austin, Duncan; Sauer, Amanda. Changing oil : emerging environmental risks and shareholder value in the oil and gas industry. Ч Washington, D.C.: World Resources Institute, 2002. Ч 34c.

83. Bulletin No.2 лDetermination of values for well cost adjustments. Joint operations // Council of Petroleum Accountants Societies, 1996. 14-18c.

84. Bulletin No.6 лMaterial Classification Manual // Council of Petroleum Accountants Societies, 1996. Ч 7-1 lc.

85. Bulletin No.7 лGas Accounting Manual // Council of Petroleum Accountants Societies, 1994.-32-33c.

86. Bulletin No. 10 лPetroleum Industry Accounting Educational Training Guide // Council of Petroleum Accountants Societies, 1990. Ч 54-55c.

87. Bulletin No.16 лOverhead Joint Operations // Council of Petroleum Accountants Societies, 1988. Ч 7c.

88. Bulletin No. 17 лOil Accounting Manual // Council of Petroleum Accountants Societies, 1988. 1 l-14c.

89. Bulletin No.21 лMaterial Pricing Manual // Council of Petroleum Accountants Societies; 1998,- 17c.

90. Bulletin No.23 лGuidelines for Revenue Audits in the Petroleum Industry. Protocol and Procedure Guidelines // Council of Petroleum Accountants Societies; 1992.-9c.

91. Bulletin No.27 лGuideline for Cash Flow Budgeting in the Petroleum Industry I I Council of Petroleum Accountants Societies; 1989. Ч 20c.

92. Bulletin No.31 лGuidelines for an Internal Review of an Oil and Gas Production and Exploration Division // Council of Petroleum Accountants Societies; 1990.-31c.

93. Bulletin No.32 лControllable/ Non-Controllable Material Classification // Council of Petroleum Accountants Societies; 1996. 16-17c.

94. Butterworth, John E., Falk, Haim. Financial reporting theory and application to the oil and gas industry in Canada. - Hamilton: Society of Management Accountants of Canada, 1986. - 101-102c.

95. Coopers & Lybrand Surveys of Accounting Practicies in the Oil and Gas Industry. Coopers & Lybrand; 1997. - 210-212c.

96. Delany, Patrick; Epstein, Barry; Nach, Ralph; Budack, Susan. Wiley GAAP 2003: Interpretation and Application of Generally Accepted Accounting Principles. Ч Accountants Media Group. A Thompson Company, 2003. Ч 88c.

97. EMEA return outlook. // Editor Eugene Klerk. Credit Swiss First Boston, 2002.-3-4c.

98. Energy Finance Research Report // Petroleum Economist, 2002.

99. Financial Reporting Releases л406. Oil and Gas Companies // Securities and Exchange Commission. Ч 14-16c.

100. Fundamentals of the World Power Industry // Petroleum Economist, 2003.

101. Fundamentals of Petroleum // Editor Mildred Gerding. Ч Austin: The University of Texas, 1986. 248-25 lc.

102. Hennie van Greuning, Marius Koen. International accounting standards Ч Washington: ICAR, World bank, 2000. -311c.

103. Hoopes, Stephanie M. Oil privatization, public choice and international forces. New York, St. Martin's Press, 1997. - 18c.

104. Horace R. Brock, Dennis R. Jennings, Joseph B. Feiten. Petroleum Accounting: Principles, Procedures, & Issues. Coopers & Lybrand; 1996. Ч 410-415c.

105. Interpretation No.6 лLoading, Transportation and Unloading Costs // Council of Petroleum Accountants Societies; 1982.Ч 12c.

106. Interpretation No.7 лCoating and Wrapping Costs II Council of Petroleum Accountants Societies; 1980.Ч 16c.

107. Interpretation No. 13 лValuation of crude oil volumes in the event of price changes during the month // Council of Petroleum Accountants Societies; 1990. Ч 23c.

108. Interpretation No.26 лTransfer Pricing for Used Materials // Council of Petroleum Accountants Societies; 1996. 20-2 lc.

109. Interpretation No.36 лAccounting for Exploratory Wells In Progress at the End of a Period (An Interpretation of FASB Statement No. 19) // Financial Accounting Standards Board; 1981. 8-12c.

110. James, Tom. Energy price risk. New York. Palgrave Macmillan, 2003. Ч 24c.

111. Jolly, John E.; Buck, Jim. Joint Interest Accounting: Petroleum Industry Practice. - Professional Development Institute, 1988. Ч 54c.

112. Kieso, Donald E.; Weygandt, Jerry J.; Warfleld, Terry D. Intermediate accounting. New York. Wiley, 2001. - 280-281 c.

113. MacDonald, James. Global Oil Company Profiles. Ч Lonon: Pearson Professional Ltd., 1997. -43c.

114. Mills, Daniel Quinn. Wheel, deal, and steal: deceptive accounting, deceitful CEOs, and ineffective reforms. Upper Saddle River, NJ: Prentice Hall/Financial Times, 2003.- 178c.

115. Myers, John H. Full cost vs. successful efforts in petroleum accounting: an empirical approach. Ad Hoc Committee on Full Cost Accounting, 1974. Ч 104c.

116. Nobes, Christopher; Parker, Robert. Comparative international accounting. -Harlow, England. Financial Times/Prentice Hall, 2000. Ч 144c.

117. Opinion No.20 лAccounting Changes // Accounting Principles Board, 1971.

118. Pereira, Vivian; Paterson, Ron; Wilson, Allister. UK/US GAAP Comparison. Ч London. Kogan Page Limited. Ernst& Young, 1992. 59c.

119. Porter S. Petroleum Accounting Practices. McGraw Hill Text, 1965. Ч 78c.

120. Report on certain petroleum industry accounting practices. Ч Washington: American Petroleum Institute. Division of Finance and Accounting, 1974. 38-39c.

121. Sarbanes-Oxley Act // Securities and Exchange Commission; 2002. Ч 11c.

122. Staff Accounting Bulletin No.47 лOil and Gas Producing Activities // Securities and Exchange Commission. Ч 17c.

123. Staff Accounting Bulletin No.85 лAmortizing Capitalized Cost of Oil and Gas Properties; Inclusion of Methane Gas within Proved Reserves // Securities and Exchange Commission. Ч 20c.

124. Staff Accounting Bulletins. Topic 12 лOil and Gas Producing Activities // Securities and Exchange Commission; 1996. Ч 12c.

125. Statements of Financial Accounting Concepts No.6 лElements of Financial Statements // Financial Accounting Standards Board; 1985. Ч 48c.

126. Statements of Financial Accounting Standards No.19 лFinancial Accounting and Reporting by Oil and Gas Producing Companies // Financial Accounting Standards Board; 1977. 128c.

127. Statements of Financial Accounting Standards No.52 лForeign Currency Translation // Financial Accounting Standards Board; 1981. 78c.

128. Statements of Financial Accounting Standards No. 89 лFinancial Reporting and Changing Prices // Financial Accounting Standards Board; 1986. Norwalk, Connecticut. Financial Accounting Standards Board, 2001. Ч 132-135c.

129. Statements of Financial Accounting Standards No. 95 лStatement of Cash Flows // Financial Accounting Standards Board; 1987. Ч Norwalk, Connecticut. Financial Accounting Standards Board, 2001. Ч 140c.

130. Statements of Financial Accounting Standards No. 143 лAccounting for Asset Retirement Obligations // Financial Accounting Standards Board; 2001. Ч Norwalk, Connecticut. Financial Accounting Standards Board, 2001. 180c.

131. Regulation S-X Rule 4-10. // Securities and Exchange Commission, 1996. -16-20c.

132. Update on Russia. M.: American Chamber of Commerce in Russia, 2003. Ч 5-6c.

133. World oil and gas production. // Petroleum Economist journal. 2003, August. -48c.

134. Worldwide petroleum industry outlook. 14th edition. Tulsa, Okla. PennWell Books, 1997.- 14c.

135. Данн, Филипп. Обзор международных бухгатерских стандартов (IAS) // Ссыка на домен более не работает205ias.

136. Деловая информация, аналитические обзоры, мировые новости бизнеса http ://www.factiva.com.

137. Инструменты и ресурсы для электронного учета Ссыка на домен более не работаетp>

138. Информационное агентство, специализирующееся в энергетическом секторе Ссыка на домен более не работаетp>

139. Информационное агентство Ссыка на домен более не работаетp>

140. Информационное агентство Ссыка на домен более не работаетp>

141. Официальный сайт Американского института дипломированных присяжных бухгатеров Ссыка на домен более не работаетp>

142. Официальный сайт Ассоциации дипломированных присяжных бухгатеров США http ://www.acaus.org.

143. Официальный сайт Бюро по стандартам аудита Великобритании Ссыка на домен более не работаетauditing practices board/index.cfm.

144. Официальный сайт Бюро по стандартам финансовой отчетности США Ссыка на домен более не работаетp>

145. Официальный сайт Исследовательской ассоциации Кембриджа по энергетике Ссыка на домен более не работаетp>

146. Официальный сайт Комиссии по ценным бумагам и биржам США http ://www. sec. gov.

147. Официальный сайт Международной ассоциации бухгатеров Ссыка на домен более не работаетp>

148. Официальный сайт Международного форума по развитию бухгатерского учета Ссыка на домен более не работаетp>

149. Официальный сайт нефтяной компании Лукойл Ссыка на домен более не работаетp>

150. Официальный сайт нефтяной компании Сургутнефтегаз Ссыка на домен более не работаетp>

151. Официальный сайт нефтяной компании ChevronTexaco Ссыка на домен более не работаетp>

152. Официальный сайт нефтяной компании CONOCO Ссыка на домен более не работаетp>

153. Официальный сайт нефтяной компании ENI Ссыка на домен более не работаетp>

154. Теория и практика финансового учета и корпоративных финансов Ссыка на домен более не работаетp>

155. Экономический еженедельник по вопросам учета, корпоративного управления и системам автоматизации Ссыка на домен более не работаетp>

156. Электронный журнал Ссыка на домен более не работаетp>

Похожие диссертации

• Трансформация финансовой отчетности организаций жилищно-коммунального хозяйства в соответствии с международными стандартами финансовой отчетности
• Концепция и методика формирования финансовой отчетности в учете
• Адаптация учетной практики российских предприятий к международным стандартам финансовой отчетности
• Разработка инструментальных средств трансформации финансовой отчетности