Методические аспекты бухгатерского учета и аудита импортных операций тема диссертации по экономике, полный текст автореферата
Автореферат
| Ученая степень | кандидат экономических наук |
| Автор | Эзопова-Сорокина, Ольга Сергеевна |
| Место защиты | Москва |
| Год | 2008 |
| Шифр ВАК РФ | 08.00.12 |
Диссертация
Автореферат диссертации по теме "Методические аспекты бухгатерского учета и аудита импортных операций"
00^430 х Д-
На правах рукописи
ЭЗОПОВА-СОРОКИНА ОЛЬГА СЕРГЕЕВНА
МЕТОДИЧЕСКИЕ АСПЕКТЫ БУХГАТЕРСКОГО УЧЕТА И АУДИТА ИМПОРТНЫХ ОПЕРАЦИЙ
Специальность 08.00.12 - Бухгатерский учет, статистика
Автореферат
диссертации на соискание ученой степени кандидата экономических наук
Москва 2008
003456111
Диссертация выпонена на кафедре бухгатерского учета ГОУ ВПО Российский государственный торгово-экономический университет
Научный руководитель: доктор экономических наук, профессор
Бархатов Анатолий Петрович
Официальные оппоненты: доктор экономических наук
Маслова Ирина Алексеевна кандидат экономических наук, доцент Чувикова Вера Васильевна
Ведущая организация: Московский институт государственного
и корпоративного управления
Защита состоится л22 декабря 2008 года в 16 ч. на заседании диссертационного совета Д 446.004.01 в ГОУ ВПО Российский государственный торгово-экономический университет по адресу: 125993, Москва, ул. Смольная, 36, ауд. 131.
С диссертацией можно ознакомиться в библиотеке ГОУ ВПО Российский государственный торгово-экономический университет.
Автореферат разослан_ноября 2008 г.
Ученый секретарь диссертационного совета
I. ОБЩАЯ ХАРАКТЕРИСТИКА РАБОТЫ
Актуальность темы исследования. В условиях недостаточного производства продовольственных товаров, сельскохозяйственного сырья, оборудования, транспортных средств, текстильных изделий в России с каждым годом активно развивается импортная деятельность.
По данным Федеральной таможенной службы в 2007 году импорт товаров составил 199,8 мрд. ам. доларов, что на 61 мрд. ам. доларов больше чем в 2006 году и за первое полугодие 2008 года импорт составил 125 мрд. ам. дол., что на 40 мрд. ам. дол. больше, чем за аналогичный период 2007 года.
В этой связи возрастает количество заключенных договоров на оказание услуг через посреднические организации по разновидностям импортных сделок. Практически сформировалась импортная деятельность, участниками которой выступают организации-импортеры (комитенты, принципалы), посреднические организации: комиссионеры, агенты, субагенты. При этом посреднические организации имеют ряд специфических особенностей в учете, отличающихся в зависимости от условий контрактов с комитентом, что накладывает определенный отпечаток на методику учетно-аналитического обеспечения импортных операций у всех участников импортной деятельности.
Увеличение объемов импортных поставок, количества заключаемых сделок влечет за собой необходимость совершенствования системы учета и аудита импортных операций.
Недостаточная разработанность теоретико-методических положений, направленных на развитие учетных и аудиторских процедур по импортным сдекам, предопределяет актуальность выбранной темы, а также постановку цели и задач диссертационного исследования.
Степень разработанности научной проблемы. Значительный вклад в исследования в области учета импортных операций внесли отечественные авторы: В.П. Астахов, A.C. Бакаев, А.П. Бархатов, Т.Н. Бабченко, С.М. Бычкова, И.М. Дмитриева, Е.П. Козлова, Н.П. Кондраков, Л.П. Краснова, Г.В. Кулинина, А.К. Макальская, В.Ф. Палий, В.И. Подольский, JI.B. Попова, Я.В. Соколов, JI.B. Сотникова, В.П. Суйц, А.Д. Шеремет и др., а также зарубежные авторы: Р. Адаме, А. Арене, Дж. Лоббек, Р. Додж, Г. Мюлер, X. Гернон, Дж. Робертсон, Б. Нидз, Ф. Дефиз и др.
В работах вышеперечисленных авторов затрагиваются вопросы методического обеспечения учетных процессов, общие вопросы аудита импортных операция, однако существующие методики учетно-аналитических процедур импортных операций нуждаются в дальнейшем совершенствовании.
Объект исследования - учетно-аналитические системы импортной деятельности торговых организаций.
Предмет исследования Ч теоретические и методические аспекты учетных процедур и аудита импортных операций экономических субъектов.
Целью диссертационного исследования является разработка научно обоснованных методических и практических рекомендаций по бухгатерскому учету и аудиту импортных операций, учитывающих специфику деятельности посреднических организаций по импортным сдекам.
В соответствии с поставленной целью в рамках исследования сформулированы следующие задачи:
- уточнить понятие импортной деятельности и структуру ее участников применительно к объекту исследования;
- теоретически обосновать модель учетной политики для импортеров и посреднических организаций;
- разработать детализацию рабочего плана счетов для посреднических организаций;
- разработать предложения и рекомендации по ведению бухгатерского учета в организациях-импортерах;
- уточнить методику учета налога на добавленную стоимость в хозяйственных операциях по импорту;
- предложить научно обоснованную методику аудита импортных операций;
- предложить автоматизированную методику обработки данных учетных процессов импортных операций.
Область исследования соответствует п. 1.8 Бухгатерский учет в организациях различных организационно-правовых форм, всех сфер и отраслей и п. 2.1 Методология и технология аудита специальности 08.00.12 Бухгатерский учет, статистика паспорта ВАК.
Теоретическую основу исследования составили положения и выводы, сформулированные в научных трудах отечественных и зарубежных экономистов в области бухгатерского учета, аудита внешнеэкономической деятельности.
Методологической основой исследования стали общенаучные методы исследования, такие как: системный анализ, синтез, сравнение, индукция, дедукция, моделирование и диагностика.
Информационную базу исследования составили данные Федеральной службы государственной статистики РФ, Федеральной таможенной службы России, документы первичного, аналитического и синтетического учета, отчетная документация торговых организаций г. Москвы и Московской области, публикации в периодической печати, официальные Интернет-сайты.
Научная новизна диссертационной работы заключается в разработке и теоретическом обосновании направлений развития бухгатерского учета и аудита импортных операций.
Научная новизна диссертационного исследования подтверждается следующими результатами, выносимыми на защиту:
- уточнено понятие импортной деятельности как разновидности внешнеэкономической, которое позволяет классифицировать взаимосвязь методических подходов с условиями контрактов по импортным операциям;
- теоретически обоснована модель учетной политики для импортеров - посреднических организаций, позволяющая создать эффективную систему финансового учета по импортным сдекам;
- разработаны рекомендации по совершенствованию систем учета на основе предложенной модели детализированного рабочего плана счетов бухгатерского учета, новизна которых заключается в представлении методик учета на отдельных субсчетах для формирования информации в организациях импортерах и посреднических организациях;
- уточнена методика учета налога на добавленную стоимость в импортной деятельности, которая в поной мере отражает экономическую сущность этого налога и будет способствовать формированию в учетных регистрах более достоверной информации по налогообложению импортных операций;
- разработан комплексный подход к построению программы внутреннего контроля и аудита импортной деятельности, включающий правовые, организационные и налоговые аспекты проведения импортных операций, а также направления аудита по отдельным этапам совершения импортных сделок с выделением областей повышенного риска и оценкой влияния этих рисков на искажение финансовой отчетности и налоговых расчетов;
- разработана автоматизированная методика проведения диагностики системы внутреннего контроля по импортным сдекам в целях обеспечения службы бухгатерского учета и внутреннего аудита допонительной информацией по импортным операциям.
Теоретическая и практическая значимость исследования заключается в разработке положений и рекомендаций, направленных на развитие системы бухгатерского учета и аудита импортной деятельности. Практическое применение полученных результатов предполагает усиление роли и значения бухгатерского учета и контроля в организациях-импортерах. Научные положения и выводы могут быть использованы в качестве методического обеспечения учета импортных операций, информационных материалов для руководителей и главных бухгатеров, в повышении квалификации профессиональных бухгатеров организаций всех форм собственности, в процессе обучения студентов в высших учебных заведениях по специальности 080109 Бухгатерский учет, анализ и аудит.
Апробация и внедрение результатов исследования. Основные теоретические положения и практические рекомендации обсуждались и получили положительную оценку на научно-практических конференциях:
Международные стандарты финансовой отчетности, международные стандарты аудита и глобализация налогообложения: прогноз и перспективы развития (Курск: ОГТУ, КГТУ, 2005); л175-лет потребительской кооперации России. По итогам научно-исследовательской работы в 2005 г. (М: МУПК, 2006); Инновации. Наука. Образование (М: МУПК, 2007); Модели взаимодействия бухгатерского учета, анализа, аудита и налогообложения с учетом перехода на международные стандарты финансовой отчетности для предприятий промышленности, торговли и сельского хозяйства (Орел, ОГТУ, 2007). Отдельные предложения и рекомендации исследования нашли применение в практической деятельности организаций ЗАО СФБМ, ООО ТехПомСервис, ЗАО Станция технического обслуживания и продаж, что подтверждено справками о внедрении.
Публикации. Основные положения и результаты научных исследований опубликованы в восьми научных работах, общим объемом 3,8 п.л., в том числе две статьи опубликованы в журналах, входящих в перечень рекомендованных для публикации ВАК России.
Объем и структура работы. Диссертация состоит из введения, трех глав, заключения, списка использованной литературы, содержит 167 страниц машинописного текста, 38 таблиц, 11 рисунков, 8 приложений.
Во введении обоснована актуальность исследования и определены его цель и задачи, раскрыты предмет и объект исследования, его теоретические и методические основы, обозначена научная новизна и научно-практическая значимость, сформулированы основные положения, выносимые на защиту.
В первой главе Теоретико-методические основы формирования учета и контроля импортных операций исследовано развитие импортной деятельности, нормативного регулирования импортных операций. На основе критического анализа практических аспектов нормативной базы импортных операций определены и сформулированы проблемы, которые дожны быть решены с применением основообразующих элементов, определены и систематизированы факторы, влияющие на методику учета импортных товаров.
Во второй главе Развитие методики учета импортных операций произведен анализ действующей системы синтетического и аналитического учета импортных операций, исследована методика учета импортных товаров и разработана методика учета поступающих импортных товаров, учета посреднических операций по импорту.
В третьей главе Методические аспекты развития внутреннего контроля, аудита и автоматизации импортных операций определены направления развития внутреннего аудита, разработана методика внутренней аудиторской проверки импортных операций с использованием автоматизированных способов обработки данных в диагностике системы внутреннего контроля.
В заключении сформулированы важнейшие выводы и предложения, полученные в результате диссертационного исследования.
П. ОСНОВНЫЕ ПОЛОЖЕНИЯ И РЕЗУЛЬТАТЫ РАБОТЫ, ВЫНОСИМЫЕ НА ЗАЩИТУ
В диссертационной работе рассматриваются группы проблем, относящиеся к методике учета и аудита импортных операций в торговых организациях.
Первая группа проблем теоретического характера. В диссертации дано определение импортной деятельности, как разновидности внешне-
экономической деятельности. Раскрыта структура импортной деятельности, участниками которой являются организации-импортеры (комитенты, принципалы), посреднические организации: комиссионеры, агенты, субагенты (рис.1). Разработано определение основообразующих составляющих учетного процесса импортной деятельности, таких как учетная политика, модели рабочего плана счетов бухгатерского учета для участников импортной деятельности.
Рис.1. Структура импортной деятельности в Российской Федерации
Рассмотрены факторы влияния на методику импортных операций. Обобщены взгляды отечественных ученых на учетную политику в части формирования информации о фактической стоимости импортных товаров.
Выявлено взаимосвязанное влияние факторов таких как: нормативное регулирование; учетная политика и рабочий план счетов; условия поставок и условия импортных контрактов; особенности заключения посреднических договоров по импорту. Исходя их этих позиций, разработана модель, учитывающая факторы влияния на методику учета импортных операций (рис.2).
Рис.2. Модель факторов, влияющих на методик)' учета у участников импортных сделок
Нормативное регулирование бухгатерского учета внешнеэкономической деятельности, в том числе и импортных операций, можно разделить на две составляющие - нормативное регулирование на макроуровне и нормативное регулирование на микроуровне. К нормативному регулированию на макроуровне относятся основополагающие нормативные акты, которые регулируют учет импортных операций на всей территории России. К ним относятся федеральные законы, Указы Президента РФ, Постановления Правительства РФ, инструкции Центрального банка РФ. Нормативное регулирование бухгатерского учета импортных операций на микроуровне осуществляется на основании положений по бухгатерскому учету, приказов Министерства финансов РФ и других министерств и ве-
домств. Последним пунктом в общепринятой классификации стоит учетная политика организации, как сублимация и интерпретация всех законодательных актов, регулирующих бухгатерский учет в организации.
Учетная политика, как инструмент управления процессом бухгатерского учета, дожна способствовать обеспечению достоверности финансовой информации. Формальное отношение к формированию учетной политики организаций, осуществляющих импортные поставки, негативно влияет на процесс бухгатерского учета и контроля импортных операций. Рассмотренные варианты учетной политики исследуемых организаций ООО АТС ГРУПП, ООО Торговые Системы ВЕЛЬД, ЗАО СФБМ показали, что формальный подход к ее разработке без учета условий контракта по импортным сдекам дает банальную трактовку методических аспектов учета импортных операций. Как правило, организации не прибегают к конкретизации, направленной на детализацию учета стоимости импортных товаров в зависимости от условий посреднической деятельности. Изучение отечественной экономической литературы и опыта практической организации бухгатерского учета позволило построить модель учетной политики, которая обеспечит наиболее полный системный подход к созданию методической и технической основы учетной политики в формировании информации об импортных операциях. В предлагаемой модели представлены все необходимые моменты, влияющие на методику импортных операций, позволяющие отражать в регистрах бухгатерского учета информацию по импортным сдекам.
Вторая группа проблем относится к практическому применению методики учета импортных операций в торговых организациях. Рассматривается развитие методики учета импортных товаров в организациях-импортерах, организациях-посредниках, осуществляющих импорт в качестве принципалов, агентов, комитентов и комиссионеров. Исходя из условий контрактов, нами разработана и апробирована методика организации бухгатерского и налогового учета импортных операций в зависимости от функций участников импортной деятельности по материалам торговых организаций ООО АТС ГРУПП, ООО Торговые Системы ВЕЛЬД, ЗАО СФБМ, ООО ТехПомСервис, ЗАО Станция технического обслуживания и продаж.
На основе проведенных исследований методик учета импортных операций у участников импортной деятельности разработана модель дета-
лизированного плана счетов бухгатерского учета, с помощью которой можно будет выпонять задачи допонительного контроля над формированием информации о себестоимости импортных товаров, добиться сокращения трудозатрат на обеспечение учетной процедуры импортных операций. В работе предложены два варианта методики формирования фактической стоимости импортных товаров.
В первом варианте рассматривается детализация счета 41 Товары:
- субсчет первого порядка 41-01 Товары на складах, к которому рекомендуется открытие аналитических счетов - 41-12 Товары на складах по таможенной стоимости и 41-13 Таможенные пошлины и сборы в стоимости импортных товаров на складах;
- субсчет первого порядка 41-02 Товары в розничной торговле, который объединяет субсчета второго порядка - 41-22 Товары в розничной торговле по таможенной стоимости и 41-23 Таможенные пошлины и сборы в стоимости импортных товаров в розничной торговле.
Если организации осуществляют розничную торговлю, облагаемую или не облагаемую НДС, тогда субсчета второго порядка следует разделить на учетные единицы третьего порядка, такие как: 41-122 Товары в розничной торговле по таможенной стоимости в деятельности, не облагаемой НДС, 41-133 Таможенные пошлины и сборы в стоимости импортных товаров в розничной торговле в деятельности, не облагаемой НДС.
Во втором варианте к счету 41 Товары предлагается открыть субсчета:
- субсчет первого порядка 41-01 Товары на складах, с детализацией по субсчетам 41-12 Товары на складах по таможенной стоимости и 41-22 Товары в розничной торговле по таможенной стоимости. В допонение к счету 41 Товары рекомендуется использовать счет 17 Таможенные пошлины и сборы в стоимости импортных товаров, на котором будут отдельно учитываться платежи, включаемые в фактическую стоимость импортных товаров, в следующей детализации: 17-01 Таможенные пошлины и сборы в стоимости импортных товаров на складах; 17-02 Таможенные пошлины и сборы в стоимости импортных товаров в розничной торговле.
Такой подход к организации учетного процесса обладает большей аналитичностью, что способствует анализу формирования фактической стоимости импортных товаров, облегчает проведение процедур внутренне-
го и внешнего аудита, дает возможность лувидеть весь процесс формирования, а также отслеживать изменения контрактной стоимости в случаях корректировок таможенной стоимости органами таможенного контроля.
Как известно, налог на добавленную стоимость (далее НДС) играет немаловажную роль в учетном процессе импорта. Суммы НДС, фактически уплаченные на таможне, принимаются к вычету по мере принятия на учет импортных товаров (кроме случаев, указанных в п. 2 ст. 170 НК РФ). НДС выступает в роли налога и таможенного сбора одновременно. Соответственно, учет налога производится на практике с использованием счетов 68 Расчеты по налогам и сборам и 76 Расчеты с разными дебиторами и кредиторами. В первом случае (рис.3) начисление налога производится по кредиту счета 76 Расчеты с разными дебиторами и кредиторами, уплата по дебету данного счета, а возмещение отражается с использованием счета 68 Расчеты по налогам и сборам.
Дебет счета 19 Начислен НДС Кредит счета 76
Дебет счета 76 Уплачен НДС Кредит счета 51
Дебет счета 68 НДС принят к вычету Кредит счета 19
Рис.3. Первый вариант учета НДС по импортным поставкам
Дебет счета 19 Кредит счета 68
Начислен НДС
Дебет счета 68 Уплачен НДС Кредит счета 51
Дебет счета 68 НДС принят к вычету Кредит счета 19
Рис.4. Второй вариант учета НДС по импортным поставкам
Во втором случае (рис.4) учет производится поностью на счете 68 Расчеты по налогам и сборам. Автор предлагает схему учетного процесса, в которой восстанавливается экономическая сущность НДС и одновременно учитываются особенности НДС по импортным операциям, как таможенного платежа (рис.5).
Дебет счета 68 Уплачен НДС Кредит счета 51
Дебет счета 19 Учтен НДС Кредит счета 76
Дебет счета 76 Кредит счета 68
Начислен НДС
Дебет счета 68 Кредит счета 19
НДС принят к вычету
Рис. 5. Вариант учета НДС по импортным операциям
При применении показанной на рис.5 схемы возможно разделение сумм НДС не только в аналитическом, но и в синтетическом учете. Аналитические данные в разрезе счетов 68 Расчеты по налогам и сборам и 76 Расчеты с разными дебиторами и кредиторами могут использовать службы внутреннего аудита для проверки достоверности учета НДС по импортным операциям.
Немаловажными факторами, воздействующими на методику учета импортных операций, являются факторы влияния посреднических операций при импортировании товаров. Организации, осуществляющие продажу импортных товаров на территории России, все чаще прибегают к услугам посредников, агентов, так как процедуры таможенного оформления занимают достаточно весомую часть времени и требуют, как правило, больших затрат. Гражданский кодекс РФ предусматривает три вида посреднических сделок: поручение, комиссию и агентирование. В работе проанализирована характеристика договоров поручения, комиссии, а также агентских договоров и разработана их классификация. На основе произведенных исследований разработана методика учета импортных операций у принципала и комитента, комиссионера, агента и субагента с использова-
нием детализации счета 78 Расчеты по посредническим операциям в импортной деятельности, детализированных счетов учета товаров, а также с применением схемы учета НДС, указанной на рис.5.
Третья группа проблем относится к методике проведения аудита импортных операций и применения автоматизации способов диагностики в процедурах внутреннего аудита.
В диссертационном исследовании автором определены цели и задачи внутреннего аудита по импортным сдекам, направления внутренних аудиторских проверок импортных операций. Направления в свою очередь обуславливают процесс планирования аудита, создания программы аудита импортных операций. В исследовании разработаны план и программа проведения аудиторской проверки службой внутреннего контроля. Также в диссертационном исследовании определена необходимость оценки эффективности работы службы внутреннего аудита. Автор предлагает оценивать систему бухгатерского учета и внутреннего контроля импортных операций, основываясь на специальной таблице тест-оценок.
Исследования показали, что для осуществления процедур внутренней проверки зачастую необходимы другие средства, программы, позволяющие обеспечивать внутренний контроль за формированием фактической стоимости импортных товаров, таможенных платежей, начисления НДС, возмещения НДС. В работе предлагается программа для диагностики сформированной фактической стоимости импортного товара в целях повышения эффективности внутренних проверок с использованием программы Microsoft Office Excel (далее MS Excel).
Разработанная программа позволит решать задачи введения и корректировки данных, анализ динамики и структуры импортных операций, анализ рентабельности импортных операций, даст возможность получать графические объекты.
Общая блок-схема агоритма работы автоматизированной системы Диагностика фактической стоимости импортных активов представлена на рис.6.
Рис. 6. Общая блок-схема диалоговой информационной системы Диагностика фактической стоимости импортных активов
Информация на выходе отображает результаты работы программного обеспечения, содержит данные по импортным контрактам, составные элементы, формирующие фактическую себестоимость импортных товаров, определяет эффективность импортных сделок, как в табличной, так и в графической формах. Графическое представление результатов позволяет изучить динамику и провести анализ полученных результатов, способствует принятию решений относительно оценки достоверности бухгатерского учета импортных операций. Простота и доступность программы для пользователя достигается за счет создания диалоговой оболочки.
В программе использован способ создания макросов с помощью макрорекордера. Макрорекордер протоколирует все действия пользователя и превращает их в программу.
Диалоговая информация разработана в виде окна Главное меню, в котором каждой ветке агоритма находится кнопка с надписью, поясняющая последующие после нажатия кнопки действия программы. Внешний вид диалогового окна представлен на рис.7.
Рис.7. Главное меню программы Диагностика фактической стоимости импортных активов
В итоге применения программы форма выходного документа по учету импортных контрактов будет иметь следующий вид (табл. 1).
Таблица 1
Предлагаемая форма выходного документа для службы внутреннего аудита Учет контрактов по импорту
Номер, дата контракта Поставщик Валюта Общая сумма в валюте контракта Срок действия контракта Сумма за поставленную продукцию Сумма оплаченных денежных средств
№ 149/6 от 17.02.07 лSTRATEGIE di Rovaris G. & С.sas (Италия) Евро 327887,0 С 10.03.2007 по 31.12.2007 17721,0 17721,0
Одним из важнейших участков аудита импортных операций является проверка правильности формирования первоначальной стоимости товаров.
Данная программа будет способствовать эффективности внутреннего контроля импортных операций. Форма выходного документа по сформированной фактической себестоимости поступивших товаров будет иметь следующий вид (табл. 2).
В процессе аудиторской проверки важно установить не только факт достоверности отражения в учёте импортных операций, но и факт соответствия их нормам таможенного и налогового законодательства, а также сделать вывод об эффективности внутреннего контроля импортных операций. Предложенные средства контроля также будут этому способствовать.
Таким образом, для обеспечения эффективной работы служб внутреннего аудита разработан комплексный подход к построению программы аудита импортных операций, предложена система тест-оценок внутреннего аудита, разработаны вспомогательные способы оценки системы внутреннего контроля путем использования специальной программы, разработанной автором с применением средств MS Excel.
В условиях развития внешнеэкономической деятельности, роста импортных поставок повышается роль методического обеспечения учетного процесса и аудита импортных операций. Предложенные модели, методики, программы обеспечивают формирование информации для пользователей разного уровня с целью принятия обоснованных решений.
Таблица 2
Предлагаемая форма выходного документа для службы внутреннего аудита Фактическая стоимость импортного товара
Номер, Дата контракта Поставщик Наименование товара Таможенная стоимость, руб. Скорректированная таможенная стоимость, руб. Таможенные пошлины, руб. Таможенный сбор, руб. Фактическая стоимость, руб. НДС, руб.
№ 149/6 от 17.02.07 лSTRATEGIE di Rovaris G. & С. sas (Италия) Изножье Сицилия 15627,50 15627,50 781,38 1333,00 17741,88 2953,60
№ 149/6 от 17.02.07 лSTRATEGIE di Rovaris G. & C. sas (Италия) Изголовье Сицилия 14962,00 14962,00 748,10 4766,56 20476,66 2827,80
№ 149/6 от 17.02.07 лSTRATEGIE di Rovaris G. & C. sas (Италия) Картон 800,00 800,00 40,00 254,86 1094,86 151,20
Итого 31389,50 31389,50 1569,48 10000,00 39313,40 5932,62
Таким образом, разработанные в диссертационном исследовании модель учетной политики, методики учета участников импортной деятельности, вспомогательные системы диагностики внутреннего аудита позволят повысить достоверность получаемых и используемых организациями данных.
СПИСОК РАБОТ, ОПУБЛИКОВАННЫХ ПО ТЕМЕ ДИССЕРТАЦИИ
I. Публикации в ведущих рецензируемых журналах и изданиях,
рекомендованных ВАК
1. Эзопова-Сорокина О.С. Методические вопросы учета импортных операций // Бухгатерский учет, 2008, № 12. - 0,5 печ.л.
2. Эзопова-Сорокина О.С. Принципы учетной политики при учете импортных операций // Бухгатерский учет, 2008, № 16. Ч 0,5 печ.л.
II. Статьи в профессиональных журналах и научных сборниках, доклады на конференциях, научно-методические работы
3. Эзопова-Сорокина О.С. Учет поступления импортных товаров через агента Н сб. науч. ст. Модели взаимодействия бухгатерского учета, анализа, аудита и налогообложения с учетом перехода на международные стандарты финансовой отчетности для предприятий промышленности, торговли и сельского хозяйства. - Орел: ГТУ, 2007. - 0,5 печ.л.
4. Эзопова-Сорокина О.С. Совершенствование бухгатерского учета импортных операций // сб. науч. ст. Материалы международной научной конференции профессорско-преподавательского состава, сотрудников и аспирантов кооперативных вузов стран СНГ, посвященной 175-летию потребительской кооперации России по итогам научно-исследовательской работы в 2005 г.. - М.: Наука и кооперативное образование, 2006. - 0,4 печ.л.
5. Эзопова-Сорокина О.С. Интегрирование бухгатерского и налогового учета импортных операций // сб. науч. ст. Международные стандарты финансовой отчетности, международные стандарты аудита и глобализация налогообложения: прогноз и перспективы развития. - Орел: ГТУ, 2005. - 0,5 печ.л.
6. Эзопова-Сорокина О.С. Учет договоров комиссии по импортным контрактам // сб. науч. ст. Материалы международной научной конференции профессорско-преподавательского состава, сотрудников и аспирантов, посвященной 175-летию потребительской кооперации России по итогам научно-исследовательской работы в 2005 г. Ч М.: Центр оперативной полиграфии ФГОУ ВПО РГАУ-МСХА им. К.А. Тимирязева, 2006. -0,5 печ.л.
7. Эзопова-Сорокина О.С., Бархатов, А.П. Учет расчетов по таможенным платежам при импорте товаров в организациях потребительской кооперации // Фундаментальные и прикладные исследования. Научно-теоретический журнал 2005, № 1-2 . - 0,7/ 0,4 печ.л.
8. Эзопова-Сорокина О.С. Развитие внутреннего контроля на производственных предприятиях потребительской кооперации // сб. науч. ст. Учетно-налоговая политика: планирование и перспективы развития. Материалы Всероссийской научно-практической конференции. - Тула: ТуГу, 2005. - 0,5 печ.л.
Подписано в печать 14.11.2008 г. Формат 60x84/16. Бумага офсетная.
Гарнитура Times New Roman. Объем 1 п.л. Тираж 100 экз. Тип. зак. № ЭЬО_
Издательство Российского государственного торгово-экономического университета ул. Смольная, 36, г. Москва, А-445, ГСП-3, 125993
Диссертация: содержание автор диссертационного исследования: кандидат экономических наук , Эзопова-Сорокина, Ольга Сергеевна
Введение.
Глава 1. Теоретико-методические основы формирования учета и контроля импортных операций.
1.1 Теоретические подходы к нормативно-правовому регулированию учета и контроля импортных операций.
1.2 Учетная политика, как структурообразующая базаучетно-аналитических систем.
1.3 Формирование функций контроля импортных операций в рыночных условиях.
Глава 2. Развитие методики учета импортных операций.
2.1 Разработка основных тенденций учетно-аналитических систем импортных товаров.
2.2 Методика учета импортных операций у импортера.
2.3 Методика учета импортных операций в посреднических организациях
2.3.1 Сравнительная характеристика посреднических договоров.
2.3.2 Методика учета поставок импортных товаров через агента.
2.3.3 Методика учета импортных операций по договору комиссии.
Глава 3. Методические аспекты развития внутреннего контроля, аудита и автоматизации импортных операций.
3.1 Диагностика и оценка системы бухгатерского учета и внутреннего контроля хозяйствующего субъекта.
3.2 Методика составления программы внутреннего аудита.
3.3 Методика аудиторской проверки импортных операций.
3.4 Методика автоматизации учетно-аналитических процедур по импорту
Диссертация: введение по экономике, на тему "Методические аспекты бухгатерского учета и аудита импортных операций"
Актуальность темы исследования. В условиях дефицита монокультурной направленности сельского хозяйства и его блока перерабатывающих производств в России с каждым годом активно развивается импортная деятельность.
По данным Федеральной таможенной службы в 2007 году импорт товаров составил 199,8 мрд. ам. доларов, что на 61 мрд. ам. доларов больше чем в 2006 году и за первое полугодие 2008 года импорт составил 125 мрд. ам. доларов что на 40 мрд. ам. доларов больше, чем за аналогичный период 2007 года.
В этой связи возрастает количество заключенных договоров на оказание услуг через посреднические организации по разновидностям импортных сделок. Практически сформировалась импортная деятельность, участниками которой выступают организации-импортеры (комитенты, принципалы), посреднические организации: комиссионеры, агенты, субагенты. При этом посреднические организации имеют ряд специфических особенностей в учете, отличающихся в зависимости от условий контрактов с комитентом, что накладывает определенный отпечаток на методику учетно-аналитического обеспечения импортных операций у всех участников импортной деятельности.
Недостаточная разработанность теоретико-методических положений, направленных на развитие учетных процедур по импортным сдекам, предопределяет актуальность выбранной темы, а также постановку цели и задач диссертационного исследования.
Степень разработанности научной проблемы. Значительный вклад в исследование в области учета импортных операций внесли отечественные авторы: В.П. Астахов, A.C. Бакаев, А.П. Бархатов, Т.Н. Бабченко, С.М. Бычкова, И.М. Дмитриева, Е.П. Козлова, Н.П. Кондраков, Л.П. Краснова, Г.В. Кулинина, А.К. Макальская, В.Ф. Палий, В.И. Подольский, JI.B.
Попова, Я.В. Соколов, Л.В. Сотникова, В.П. Суйц, А.Д. Шеремет и др., а также зарубежные авторы: Р. Адаме, А. Арене, Дж. Лоббек, Р. Додж, Г. Мюлер, X. Гернон, Дж. Робертсон, Б. Нидз, Ф. Дефиз и др.
Целью диссертационного исследования является разработка научно обоснованных методических и практических рекомендаций по бухгатерскому, налоговому учету и аудиту импортных операций, учитывающих специфику деятельности посреднических организаций по импортным сдекам.
Поставленная цель обусловила необходимость решения ряда взаимосвязанных задач:
- уточнить понятие импортной деятельности и структуру ее участников применительно к объекту исследования;
- теоретически обосновать модель учетной политики для импортеров, посреднических организаций;
- разработать стандарт детализированного плана счетов для посреднических организаций;
- разработать предложения и рекомендации по ведению бухгатерского и налогового учета в организациях-импортерах;
- уточнить схему учета налога на добавленную стоимость в хозяйственных операциях по импорту;
- предложить научно обоснованную методику аудита импортных операций в организациях;
- предложить вариант автоматизированной обработки данных учетных процессов импортных операций.
Область исследования соответствует п. 1.8 Бухгатерский учет в организациях различных организационно-правовых форм, всех сфер и отраслей и п. 2.1 Методология и технология аудита специальности 08.00.12 Бухгатерский учет, статистика паспорта ВАК.
Объект исследования - учетно-аналитические системы импортной деятельности торговых организаций. Предметом диссертационного исследования являются теоретические и методические аспекты учетных процедур и аудита импортных операций экономических субъектов.
Теоретическую основу исследования составили положения и выводы, сформулированные в фундаментальных научных трудах отечественных и зарубежных экономистов в области бухгатерского учета и аудита внешнеэкономической деятельности.
Методологической основой исследования стали общенаучные методы исследования, такие как: системный анализ, синтез, сравнение, индукция, дедукция, моделирование и диагностика.
Информационную базу исследования составили данные Федеральной службы государственной статистики РФ, Федеральной таможенной службы России за ряд лет, документы первичного, аналитического и синтетического учета, отчетная документация торговых организаций г. Москвы и Московской области, публикации в периодической печати, официальные Интернет-сайты.
Научная новизна диссертационной работы заключается в разработке и теоретическом обосновании направлений развития бухгатерского учета и аудита импортных операций на новой методической и организационной основе.
Научная новизна диссертационного исследования подтверждается следующими научными результатами, выносимыми на защиту: уточнено понятие импортной деятельности как разновидности внешнеэкономической, которое позволяет классифицировать взаимосвязь методических подходов с условиями контрактов по импортным операциям; теоретически обоснована модель учетной политики для импортеров -посреднических организаций, позволяющая создать более эффективную систему финансового, управленческого, налогового и стратегического учета и контроля по импортным сдекам; разработаны рекомендации по совершенствованию систем детализированного учета на основе предложенной модели рабочего плана счетов бухгатерского учета, новизна которых заключается в разработке схем учета на отдельных субсчетах для формирования информации в разрезе импортных товаров по контрактам поставщиков; уточнена схема по учету налога на добавленную стоимость, которая в поной мере отражают экономическую сущность этого налога, и будет способствовать формированию в учетных регистрах более достоверной информации по налогообложению импортных операций; разработан комплексный подход к построению программы внутреннего контроля и аудита импортной деятельности, включающий правовые, организационные и налоговые аспекты проведения импортных операций, а также направления аудита по отдельным этапам совершения импортных сделок с выделением областей повышенного риска и оценкой влияния этих рисков на искажение бухгатерской отчетности и налоговых расчетов; разработан автоматизированный способ диагностики системы внутреннего контроля по импортным сдекам в целях обеспечения службы бухгатерского учета и внутреннего аудита допонительной информацией по импортным операциям.
Теоретическая и практическая значимость исследования заключается в разработке положений и рекомендаций, направленных на развитие системы бухгатерского учета и аудита импортной деятельности. Практическое применение полученных результатов предполагает усиление роли и значения бухгатерского учета и контроля в организациях-импортерах. Научные положения и выводы могут быть использованы в качестве методического обеспечения учета импортных операций, консультативных и информационных материалов для руководителей и главных бухгатеров, для повышении квалификации профессиональных бухгатеров организаций всех форм собственности, в процессе обучения студентов в высших учебных заведениях по специальности 080109 Бухгатерский учет, анализ и аудит.
Апробация и внедрение результатов исследования. Основные теоретические положения и практические рекомендации обсуждались и получили положительную оценку на научно-практических конференциях: Международные стандарты финансовой отчетности, международные стандарты аудита и глобализация налогообложения: прогноз и перспективы развития (Курск: ОГТУ, КГТУ, 2005); л175-лет потребительской кооперации России. По итогам научно-исследовательской работы в 2005 г. (М: МУПК, 2006); Инновации. Наука. Образование (М: МУПК, 2007); Модели взаимодействия бухгатерского учета, анализа, аудита и налогообложения с учетом перехода на международные стандарты финансовой отчетности для предприятий промышленности, торговли и сельского хозяйства (Орел, ОГТУ, 2007). Результаты исследования нашли применение в организации бухгатерского учета предприятий ООО АТС ГРУПП, ООО Торговые Системы ВЕЛЬД, ЗАО СФБМ, ООО ТехПромСервис, ЗАО Станция технического обслуживания и продаж
Публикации. Основные положения и результаты научных исследований опубликованы в восьми научных работах общим объемом 4,1 п.л., в том числе две статьи опубликованы в журналах, входящих в перечень рекомендованных для публикации ВАК России.
Объем и структура работы. Диссертация состоит из введения, трех глав, заключения, списка использованной литературы, содержит 167 страницы машинописного текста, 38 таблиц, 11 рисунков, 8 приложений.
Диссертация: заключение по теме "Бухгатерский учет, статистика", Эзопова-Сорокина, Ольга Сергеевна
ЗАКЛЮЧЕНИЕ
Анализ функционирования организаций-импортеров, изучение нормативной и методической базы бухгатерского и налогового учета, аудита импортных операций позволили нам сделать ряд выводов и внести конкретные предложения и рекомендации по совершенствованию методики бухгатерского учета импортных операций, формированию учетной политики предприятий-импортеров, посреднических организаций и осуществления внутреннего аудита импортных операций.
В работе уточнено понятие импортной деятельности, структуры ее участников и взаимозависимости методических подходов учетных процедур от условий контрактов по импортным сдекам.
Определены и систематизированы факторы, влияющие на методику учета импортных товаров, такие как: условия заключения импортных контрактов с иностранными поставщиками, участие посреднических организаций в доставке, расчетах, учетная политика организации, рабочий план счетов, условия таможенного и налогового регулирования импортных операций.
Изучение действующей практики организаций-импортеров выявило формальное отношение к формированию учетной политики, что негативно влияет на процесс бухгатерского учета и контроля импортных операций. Предложенная модель учетной политики в части формирования фактической себестоимости импортных товаров позволит более качественно подходить к процессу бухгатерского учета импортных операций, учитывать все факторы, формирующие себестоимость импортных товаров.
Особенности формирования фактической себестоимости импортных товаров определяют в дальнейшем продажную стоимость товаров, влияют на конечный финансовый результат. Для осуществления контроля формирования себестоимости импортных товаров рекомендуется расширить перечень рабочего плана счетов в организациях, приобретающих импортные товары для дальнейшей их перепродажи. Детализацию отразить в технической части учетной политики как для целей бухгатерского, так и налогового учета и в основной методической части учетной политики указать правила учета импортных товаров. Детализация счетов разработана в двух направлениях. Первое направление базируется на детализации счета 41 Товары, к нему рекомендуется открытие счетов второго и третьего порядка. Второе направление опирается на использование свободного счета в плане счетов - 17 Таможенные пошлины и сборы в стоимости импортных товаров. При осуществлении учета посреднических операций возможно применение предложенной методики, которая также будет способствовать лучшей организации учетного процесса.
Неотъемлемыми компонентами процесса перемещения импортных товаров из-за рубежа является уплата, начисление и возмещение налога на добавленную стоимость. Уточнена схема для учета начисления и возмещения НДС, при применении которой учет налога на добавленную стоимость приобретет допонительные шансы для контролинга, что расширит информационную базы внутреннего и внешнего аудита в импортной деятельности.
Посреднические операции в импортной деятельности с каждым днем становятся все более актуальными, учетный процесс производится с использованием стандартных схем, приводящих к перегруженности счета 76 Расчеты с разными дебиторами и кредиторами. В диссертации предлагается методика учета посреднических операций по импортным сдеками на основе счета 78 Расчеты по посредническим операциям в импортной деятельности в соответствующей детализации. Такой подход позволит разгрузить счет 76 Расчеты с разными дебиторами и кредиторами и предоставит возможности раздельного учета импортных операций в посреднической деятельности.
Аудит импортных операций, как и методика бухгатерского учета отличается спецификой. В диссертационной работе обозначены основные направления аудиторской проверки импортных операций. Определенные направления аудита импортных операций облегчат процесс аудиторской проверки, сократят время ее проведения и обеспечат допонительный контроль движения импортных товаров в бухгатерском учете.
Аудит импортных операций нуждается в постоянном совершенствовании методических рекомендаций по его проведению, разработке рабочих документов аудиторов для обеспечения работы служб внутреннего аудита. В целях обеспечения эффективной работы службы внутреннего аудита разработан комплексный подход к построению программы аудита импортных операций, система тест-оценок внутреннего аудита импортных операций.
Разработаны вспомогательные способы диагностики системы внутреннего контроля с применением современных средств компьютерной обработки данных. Предлагаемые формы выходной информации и вспомогательные средства обеспечат качественное документальное оформление процесса проведения аудиторской проверки в части аудита импортных операций в организациях-импортерах.
Диссертация: библиография по экономике, кандидат экономических наук , Эзопова-Сорокина, Ольга Сергеевна, Москва
1. Правовые и нормативные источники
2. Конституция Российской Федерации, принята на всенародном голосовании 12 декабря 1993 г.
3. Гражданский кодекс Российской Федерации. Часть 1 от 30.11.94 № 51-ФЗ.
4. Гражданский кодекс Российской Федерации. Часть 2 от 26.01.96 № 14-ФЗ.
5. Гражданский кодекс Российской Федерации. Часть 3 от 26.11.01 № 146-ФЗ.
6. Налоговый кодекс Российской Федерации. Часть 1 от 31.07.98 г. № 230-Ф3.
7. Налоговый кодекс Российской Федерации. Часть 2 от 05.08.2000 г. № 117-ФЗ.
8. Таможенный кодекс Российской Федерации от 08.05.2003 № 61-ФЗ.
9. Российская Федерация. Законы. О бухгатерском учете Текст.: федер. закон: принят Гос. Думой 21.11.96 г.
10. Российская Федерация. Законы. О таможенном тарифе Текст.: федер. закон: принят Гос. Думой 21.05.93 г.
11. Российская Федерация. Законы. Об аудиторской деятельности Текст.: федер. закон: принят Гос. Думой 07.08.01 г.
12. Положение по бухгатерскому учету Бухгатерская отчетность организации ПБУ 4/99 Текст.: Утв. Мин-вом финансов РФ от 06.07.99 г. №43-н.
13. Положение по бухгатерскому учету Доходы организации ПБУ 9/99 Текст.: Утв. Мин-вом финансов РФ от 06.05.1999 г. № 32н.
14. Положение по бухгатерскому учету Расходы организации ПБУ 10/99 Текст.: Утв. Мин-вом финансов РФ от 06.05.1999 г. № ЗЗн.
15. Положение по бухгатерскому учету Условные факты хозяйственной деятельности ПБУ 8/01 Текст.: Утв. Мин-вом финансов РФ от 28.11.2001 г. № 96н.
16. Положение по бухгатерскому учету Учет активов и обязательств, стоимость которых выражена в иностранной валюте ПБУ 3/2006 Текст.: Утв. Мин-вом финансов РФ от 27.11.2006 № 154н.
17. Положение по бухгатерскому учету Учет материально-производственных запасов ПБУ 5/01, утвержденное приказом Мин-ва финансов РФ от 09.06.2001 г. № 44н.
18. Положение по бухгатерскому учету Учетная политика организации ПБУ 1/98 Текст.: Утв. Мин-вом финансов РФ от 09.12.1998 № 60н
19. Положения по ведению бухгатерского учета и бухгатерской отчетности в Российской Федерации Текст.: Утв. Мин-вом финансов РФ 29.07.199 8№ 34н (с изменениями и допонениями).
20. Положение по бухгатерскому учету Информация об участии в совместной деятельности ПБУ 20/03 Текст.: Утв. Мин-вом финансов РФ от 24.11.2003 № 105н.
21. Письмо Министерства финансов Российской Федерации Текст.: письмо Мин-ва финансов РФ от 23.03. 2006 г. № 03-04-08/67.
22. Положение по бухгатерскому учету Учет основных средств ПБУ 6/01 , Текст.: Утв. Мин-вом финансов РФ от 30.03.2001 N 26н.
23. Федеральные правила (стандарты) аудиторской деятельности Текст.: Постановление Правительства РФ от 23.09.02 г. N 6961. Специальная литература
24. Абрамова Н.В. Договоры поручения, комиссии. Агентские договоры Текст. / Н.В. Абрамова.- 2-е изд., перераб. М.: ООО ИИА Налог Инфо, ООО Статус-Кво 97, 2006. - 176 с.
25. Абрамова Н.В. Сложные вопросы посреднической деятельности Текст. / Н.В. Абрамова. -М.: Вершина, 2006. 200 с.
26. Арене Э.А. Аудит Текст. / пер с англ. / Э.А. Арене, Дж. К. Лоббек / Гл. ред. серии проф. Я.В. Соколов. Ч М.: Финансы и статистика, 2003. 560 с.
27. Арустамов Э.А., Андреева P.C. Внешнеэкономическая деятельность. Сущность и основы организации ВЭД в России Текст. / Э.А. Арустамов, P.C. Андреева. М.: Интерэксперт, 2008 - 272 с.
28. Астахов В.П. Бухгатерский учет и валютный контроль во ВЭД Текст.: учебник / В.П. Астахов. 4-е изд., доп. и перераб. - Р/нД: Феникс, 2005. -442 с.
29. Бабаев Ю.А. Бухгатерский финансовый учет Текст. / Ю.А. Бабаев. М.: Вузовский учебник, 2007.- 525 с.
30. Бакаев A.C. Бухгатерский учет Текст. / A.C. Бакаев. Ч М.: Бухгатерский учет, 2006. 402 с.
31. Баканов М.И. Бухгатерский учет в торговле Текст.: учеб. пособие / М.И. Баканов, И.М. Дмитриева, М.Б. Чиркова, H.A. Тарасова, JT.P. Смирнова, В.А. Чернов. М.: Финансы и статистика, 2003. - 576 с.
32. Баринов В.А. Внешнеэкономическая деятельность Текст. / В.А. Баринов. -М.: Форум Инфра-М, 2006 196 с.
33. Бархатов А.П. Бухгатерский учет внешнеэкономической деятельности Текст.: учебное пособие / А.П. Бархатов. М.: Дашков и К, 2008. - 300 с.
34. Бочкарева И.И. Бухгатерский учет Текст.: учебник / И.И., Бочкарева Г.Г. Левина. -М.: Проспект Веби, 2007. 368 с.
35. Бычкова С.М. Особенности учета импортных торговых операций Текст. / С.М. Бычкова. // Аудиторские ведомости, № 10, 2004. 26 с.
36. Вавилова Е.В. Международная торговля Текст.: учеб. пособие / Е.В. Вавилова, Л.П. Бородулина. М.: Юристъ, 2006. - 287 с.
37. Вейцман Н.Р. Главный бухгатер и главный экономист Текст. Н.Р. Вейцман // Бухгатерский учет, № 9,1976 Ч 24 с.
38. Вещунова Н.Л. Бухгатерский и налоговый учет Текст.: учебник / Н.Л. Вещунова. -М.: Веби Проспект, 2008. 848 с.
39. Внешнеэкономическая деятельность. Российский статистический ежегодник Текст. М.: Росстат, 2007. - 825 с.
40. Гаськов A.JI. Торговая организации: практическая бухгатерия с учетом требований налоговых органов Текст. / A.JI. Гаськов, A.A. Нестеров. М.: АКДИ, Экономика и жизнь, 1999. - 472 с.
41. Глушков И.Е. Бухгатерский (налоговый, финансовый, управленческий) учет на современном предприятии Текст. / И.Е. Глушков , Т.В.Киселева. -М.: КНОРУС, 2004. -1000 с.
42. Голомазова JI.A. Вопросы учета и налогообложения прибыли Текст. / JI.A. Голомазова. // Бухгатерский учет, № 4, 2006. 71-75 е.; №5 -85-88 с.
43. Григорьев Ю.А. Импортные операции: учет, анализ, правовые аспекты Текст. / Ю.А. Григорьев. М.: Книжный мир, 2002. - 224 с.
44. Гришин А. Зато мы делаем турбины Текст. / А. Гришин. // Московский комсомолец №250, 2005. 3 с.
45. Гуккаев В.Б. Товарообменные операции: Бухгатерский учет и налогообложение Текст. / В.Б. Гуккаев. М.: Налоговый вестник, 2007. -288 с.
46. Дегтярева О.И. Внешнеэкономическая деятельность Текст. / О.И. Дегтярева,Т. Н. Полянова, С. В. Саркисов. -М: Дело, 2007. 424 с.
47. Демина И.Д. Аудит внешнеторговых операций Текст. / И.Д. Демина, Т.И. Кришталева. // Все для бухгатера, №10, 2005. 42 с.
48. Демина И.Д. Особенности бухгатерского учета импортных операций Текст. / И.Д. Демина. // Все для бухгатера, № 9 , 2007. 15-17 с.
49. Дмитриева И.М. Бухгатерский учет и аудит Текст.: учеб. пособие / И.М. Дмитриева. М.: ИД ФБК-ПРЕСС, 2007. - 216 с.
50. Жуков В.Н. Учет импортных товаров по прямым контрактам Текст. / В.Н. Жуков.// Бухгатерский учет № 22, 2003. 15 с.
51. Иванова М.Б. Внешнеэкономическая деятельность Текст.: учеб. пособие / М.Б. Иванова, М.Ю. Иванов. 3-е издание -М.: РИОР, 2008. - 122 с.
52. Иванова Н.В. Бухгатерский учет Текст.: учеб. пособие / Н.В. Иванова. Ч М.: Academia, 2007. 304 с.
53. Касьянова Г.Ю. Бухгатерский и налоговый учет для практиков Текст. / Г.Ю. Касьянова. М.: ИД Аргумент, 2008. - 656 с.
54. Касьянова Г.Ю. Экспорт и импорт Текст. / Г.Ю. Касьянова.- М.: ИД Аргумент, 2008. 400 с.
55. Климова М.А. Бухгатерский учет и налогообложение импортных и экспортных операций Текст. / М.А. Климова. Ч М.: Налоговый вестник, 2003. -240 с.
56. Козлова Е.П. Бухгатерский учет в организациях Текст. / Е.П. Козлова, Т.Н. Бабченко, E.H. Галанина.- 4-е изд., перераб. и доп. Ч М.: Финансы и статистика, 2004. 752с.
57. Комиссарова И.П. Экспорт, импорт: учет и налоги Текст. / И.П. Комиссарова, М. Б. Марель М.: Инфо Статус-КВО 97, 2007. - 304 с.
58. Кондраков Н.П. Бухгатерский (финансовый, управленческий) учет Текст.: учебник/ Н.П. Кондраков-М.: Веби Проспект, 2008. 448 с.
59. Краснова Л.П. Бухгатерский учет / Текст.: учебник / Краснова Л.П., Н.Т. Шалашова, Н.М. Ярцева. -2-е изд., перераб.- М.: Юристъ, 2002. 542 с.
60. Кулинина Г.В. Аудит импортных операций Текст.: практич. пособие / Г.В. Кулинина, С.Д. Юшкова. / под. ред. проф. В.И. Подольского М.: ЮНИТИ-ДАНА, 2004. - 190 с.
61. Кулинина Г.В. Учет анализ и аудит внешнеэкономической деятельности организаций Текст.: учеб. пособие / Г.В. Кулинина, Н.Т. Шалашова, С.Д. Юшкова. 2-е изд., перераб. и доп. - М.: Бухгатерский учет, 2006. - 296 с.
62. Макальская М.Л. Бухгатерский учет Текст.: учебник / М.Л. Макальская, И.А. Фельдман. М.: Высшее образование, 2007. - 443 с.
63. Мельникова Л.А. Бухгатерский учет у посредника Текст. / Л. А. Мельникова. // Современный бухучет, № 6, 2004. Ч 21 с.
64. Михайлов М.Н. Таможенные платежи при импорте: особенности учета Текст. / М.Н. Михайлов. // Главбух, № 15, 2004. 29 с.
65. Палий В.Ф., Соколов Я.В. Введение в теорию бухгатерского учета Текст.: учебник / В.Ф. Палий, Я.В. Соколов. М.: Финансы и статистика, 1984.
66. Панченко Т.М. Учет и налогообложение валютных операций Текст. / Т.М. Панченко. М.: Налоговый вестник, 2006. - 288 с.
67. Подольский В. И. Аудит Текст.: учебник / В. И Подольский. М.: Юнити, 2007. - 543 с.
68. Подольский В.И., Щербакова Н.С., Комиссаров В.Л. Компьютерные информационные системы в аудите Текст.: учеб. пособие / В. И. Подольский, Н.С. Щербакова, В.Л. Комиссаров. Ч М.: Юнити, 2007. 159 с.
69. Посредническая деятельность: бухгатерский учет и налогообложение Текст. / под общей ред. В.В.Семенихина. М.: Эксмо, 2005. Ч 176 с.
70. Пошерстник Н.В. Бухгатерский учет Текст.: учебно-практическое пособие / Н. В. Пошерстник. СПб.: Питер, 2007. - 416 с.
71. Ришар Ж. Бухгатерский учет: теория и практика Текст. / пер. с фр./ Ж. Ришар / под ред. Я.В. Соколова. Ч М.: Финансы и статистика, 2000. Ч 160с.
72. Родыгина Н.Ю. Организация и техника внешнеторговых операций Текст. / Н.Ю. Родыгина. М: Высшее образование, 2008 -372 с.
73. Сберегаев H.A. Основы внешнеэкономической деятельности предприятий Текст. / H.A. Сберегаев. Р/нД.: Феникс, 2007 - 350 с.
74. Северская И.И. Налогообложение при импорте товаров Текст. / Северская И.И. // Российский налоговый курьер № 9, 2004.
75. Сидорова Е.С. План и корреспонденция счетов: 10 000 типовых проводок Текст. / Е.С. Сидорова. М.: Омега-JI, 2008. - 544 с.
76. Смирнов П.С. Национальная безопасность: вопросы торговой политики Текст./ П.С. Смирнов. М: Издательский дом Экономическая газета, 2001. - 495 с.
77. Соколов Я.В. Бухгатерский учет в зарубежных странах Текст.: учебник / Я.В. Соколов, Ф.Ф. Бутынец, JI.JI. Горецкая, Д.А. Панков. М.: Проспект, 2005,- 664 с.
78. Сотникова JLB. Оценка материально-производственных запасов в бухгатерском и налоговом учете Текст. / JI.B. Сотникова. М.: Налоговый вестник, 2007. - 400 с.
79. Суйц В.П. Аудит Текст.: учебник / В.П. Суйц, А.Д. Шеремет. М.: Инфра-М, 2008. - 448 с.
80. Узяков М. Сальдо стремится к нулю Текст. / М. Узяков, А. Широков // Экономика и жизнь, № 2, 2008. с. 6.
81. Ульянова Н.В. Экспорт-импорт: бухгатерский и налоговый учет Текст. / Н.В. Ульянова. -М.: Бератор, 2004.-264 с.
82. Федорова Н. Туда сырье, сюда Ч машины Текст. / Н. Федорова // Экономика и жизнь, № 47, 2005. - с.5.
83. Фомичева Л.П. Комментарии к Положениям по бухгатерскому учету (ПБУ 1/98-20/03) Текст. / Л.П. Фомичева. М.: ГАРАНТ, 2004.- 756 с.
84. Шалашова Н. Внешнеторговый контракт: бухгатерский учет и налогообложение Текст. / Н. Шалашова // Финансовая газета, № 43, 2004. -с. 8-10.
85. Шеремет А.Д. Аудит Текст.: учебник / А.Д. Шеремет, В.П. Суйц. М.: ИНФРА-М, 2005. - 307 с.
86. Юб.Шишкоедова Н. Н. Импорт: бухгатерский учет и налогообложение Текст. / Н. Н. Шишкоедова. -М.: ГроссМедиа, 2007. 192 с.
87. Шкарупа С. Цемент: подводные камни импорта Текст. / С. Шкарупа // Экономика и жизнь, № 6, 2008. с 8.
88. Alexander D., Nobes С. Financial Accounting. An International Introduction Текст. / D . Alexande., C. Nobes. Pearson Education Limited, 2001.
89. Elliott B. Financial Accounting and Reporting 2000-2001 Текст. / В. Elliot, J. Elliot. London, CIMA, 2001. 865 p.
90. Kirk R Accounting Standards in Depth Текст. / R. Kirk. 4-th ed., CIMA Publishing, 2002.
91. Roberts C. International Financial Accounting. A Comparative Approach Текст. / С. Roberts, P. Weetman, P. Gordon. Pearson Education Limited, 2002.
92. Нормативное регулирование бухгатерского учета импортных операцийна макроуровнеп/п Наименование нормативного акта Дата принятия и действующая редакция
93. Таможенный кодекс Российской Федерации от 08.05.2003 №б1-ФЗ (ред. 26.06.2008 ЮЗ-ФЗ)
94. О валютном регулировании и валютном контроле. Федеральный закон от 10.12.2003 № 173-ФЭ (ред. от 22.07.2008 №150-ФЗ)
95. Об основах государственного регулирования внешнеторговой деятельности. Федеральный закон от 08.12.2003 №164-ФЗ (02.02.2006 19-ФЗ);
96. О таможенном тарифе. Закон Российской федерации от 21.05.93 г. №5003-1 (03.12.2007 321-Ф);
97. Постановление Правительства РФ О ввозе на таможенную территорию российской федерации продукции, подлежащей обязательному подтверждению соответствия от 07 февраля 2008 г. № 53
98. Постановление Правительства РФ Об утверждении положения о наблюдении за экспортом и (или) импортом отдельных видов товаров от 9 июня 2005г. №363
99. Постановление Правительства РФ Об утверждении положений о лицензировании в сфере внешней торговли товарами и о формировании и ведении федерального банка выданных лицензий от 9 июня 2005г. №364
100. Постановление Правительства РФ О таможенном тарифе российской федерации и товарной номенклатуре, применяемой при осуществлении внешнеэкономической деятельности от 27.11 2006 г. N71869