Geum.ru
Темы диссертаций по экономике » Финансы, денежное обращение и кредит

Косвенные налоги в переходной экономике России тема диссертации по экономике, полный текст автореферата

Ученая степень кандидат экономических наук
Автор Пономарев, Владимир Александрович
Место защиты Ростов-на-Дону
Год 2000
Шифр ВАК РФ 08.00.10
Диссертация

Диссертация: содержание автор диссертационного исследования: кандидат экономических наук , Пономарев, Владимир Александрович

ВВЕДЕНИЕ.

ГЛАВА 1. ТЕОРЕТИЧЕСКИЕ АСПЕКТЫ ИССЛЕДОВАНИЯ КОСВЕННЫХ НАЛОГОВ.

1.1. Экономическое содержание налогов, их функции и классификация.

1.2. Эволюция косвенного налогообложения в России.

ГЛАВА 2. ДЕЙСТВУЮЩИЙ МЕХАНИЗМ КОСВЕННОГО НАЛОГООБЛОЖЕНИЯ И ПУТИ ЕГО СОВЕРШЕНСТВОВАНИЯ.

2.1. Особенности функционирования и перспективы развития косвенных налогов в современной экономике России.

2.2. Мировой опыт использования косвенных налогов.

2.3. Региональная специфика применения косвенных налогов.

ГЛАВА 3. ОРГАНИЗАЦИЯ КОНТРОЛЬНОЙ РАБОТЫ НАЛОГОВЫМИ ОРГАНАМИ ПО ВЗИМАНИЮ КОСВЕННЫХ НАЛОГОВ.

3.1. Особенности налогового контроля в сфере косвенного налогообложения

3.2. Анализ контрольно-экономической работы налоговых органов региона по мобилизации косвенных налогов и рекомендации по ее совершенствованию

Диссертация: введение по экономике, на тему "Косвенные налоги в переходной экономике России"

Актуальность темы исследования. Налоговая система является важнейшей составляющей экономического строя общества и отражает социальные, экономические и политические цели государства. В Советском Союзе в период 1930-1980-х годов налоги играли формальную роль, а напонение государственного бюджета обеспечивалось иными способами. Однако в условиях перехода от централизованной к рыночной экономике роль налоговой системы резко возрастает. По существу, ее приходится строить заново, решая при этом две основные задачи: формирование доходов бюджета и регулирование экономики посредством системы налогообложения.

Построение новой российской налоговой системы, начавшееся в 19911992 годах, стокнулось с рядом трудностей теоретического и практического характера. Теоретические трудности были обусловлены тем, что опыт изучения налогов в новейшей истории нашего государства фактически ограничен периодом новой экономической политики. Что касается зарубежного опыта, то при всей его ценности возможности заимствования здесь ограничены. Это связано с различиями в уровне экономического развития, социально-политической ситуации и историко-психологических особенностях мышления и поведения российских граждан. Практические трудности были вызваны коренной перестройкой системы хозяйствования и управления, повлекшей за собой спад производства и снижение жизненного уровня населения.

По сути дела, весь период 1991-1999 годов с этой точки зрения представляет собой непрерывную налоговую реформу. Такая затянувшаяся нестабильность оказывает крайне неблагоприятное воздействие на развитие производства, инвестиционный климат, тенденции частного предпринимательства, способствует развитию теневой экономики. Показательным примером служит то, что до сих пор не принят поностью Налоговый кодекс РФ, то есть целостная законодательная система в области налогов отсутствует. Несмотря на множественность действующих налоговых платежей, налоговая система не выпоняет в поном объеме фискальную функцию. Об этом свидетельствует и наличие бюджетного дефицита. Слабо выпоняется и регулирующая функция налоговой системы, так как она не создает условий для заинтересованности предприятий и частных предпринимателей в развитии производства.

Недостаточная разработанность экономических проблем переходного периода, теоретических концепций налогообложения привели к нестабильности налоговой системы. Совершенствование российской налоговой системы необходимо проводить в тесной увязке с изучением сложившихся социально-экономических условий.

Особое место в налоговой системе занимают косвенные налоги. Они широко применяются в налоговой практике высокоразвитых в экономическом отношении стран, а также опираются на традиции российского налогообложения. Опыт новейшей российской налоговой реформы демонстрирует необходимость использования косвенных налогов как в фискальных, так и в регулирующих целях. Так, доля поступлений косвенных налогов в общей сумме средств, мобилизованных налоговыми органами в бюджетную систему Российской Федерации, составляет более 40%. Однако мировой опыт требует осторожности и постепенности при введении косвенных налогов, что определяется возможными негативными социальными последствиями. Поэтому требуется детальное изучение экономического значения и особенностей практического использования косвенных налогов.

Степень разработанности проблемы. В последние годы проводятся теоретические исследования, в которых принимают участие как экономисты-теоретики, так и практические специалисты. Проблемы налогообложения следует изучать с использованием достижений смежных наук: права, социологии, теории управления и других.

Вопросам экономической сущности, функций, принципов и механизмов налогообложения посвящены классические работы А.Смита, Д.Рикардо, Дж.Миля, А.Вагнера, Н.Тургенева. В период НЭПа важный вклад в исследование налоговой теории и практики внесли В.Альтшулер, Д.Боголепов,

A.Соколов, В.Твердохлебов, А.Тривус и другие. Проблемам налогообложения посвящены работы таких современных отечественных и зарубежных авторов, как И.Горский, Л.Дробозина, Е.Жуков, В.Кашин, Г.Крылов, С.Лушин, Н.Малис, В.Маневич, Р.Масгрейв, О.Мещерякова, Б.Минаев, Л.Окунева,

B.Пансков, С.Пепеляев, А.Печникова, А.Починок, В.Пушкарева, Ф.Рамсей,

В.Родионова, М.Романовский, Т.Росс, И.Русакова, Б.Сабанти, Дж.Стиглиц, В.Танзи, В.Федосов, Х.Хануш, Д.Черник, М.Шпилько и другие.

При этом многие проблемы налогообложения остаются недостаточно разработанными. Теоретическая актуальность и практическая значимость косвенного налогообложения предопределили цель и задачи данного исследования.

Цель диссертационной работы состоит в том, чтобы на основе изучения теории налогов, зарубежного опыта применения косвенного налогообложения, анализа действующего налогового законодательства и результатов практического применения косвенных налогов в России разработать рекомендации по дальнейшему совершенствованию механизма их использования, повышению эффективности работы налоговых органов в области контроля за понотой исчисления и своевременностью уплаты косвенных налогов.

Реализация цели исследования достигалась посредством решения следующих задач: рассмотреть экономическую сущность и функции налогов, принципы налогообложения, специфику их действия в переходном обществе; изучить исторический опыт косвенного налогообложения в России, установить его значение для развития современной российской налоговой системы; определить систему признаков косвенных налогов, на основании которой, уточнить их определение и показать место в современной налоговой системе России; обобщить практические результаты использования косвенных налогов в зарубежных странах и возможности использования этого опыта в

России; исследовать проблемы косвенного налогообложения на федеральном и региональном (на примере Ростовской области) уровнях, определить и обосновать пути совершенствования механизма их использования; предложить методику расчета прогнозируемых поступлений косвенных налогов на уровне региона; проанализировать контрольно-экономическую работу Управления Министерства Российской Федерации по налогам и сборам по Ростовской области и дать рекомендации по ее совершенствованию.

Объектом исследования в настоящей работе является механизм организации косвенного налогообложения.

Предметом исследования являются экономические отношения, возникающие при взимании косвенных налогов, контролируемых Министерством Российской Федерации по налогам и сборам.

Теоретической и методологической базой исследования послужили труды ведущих отечественных и зарубежных ученых, посвященные проблемам организации налоговой системы, законодательные и нормативные акты, инструктивные материалы, а также материалы научных конференций и периодических изданий.

Исследования проводились с применением общих методов научного познания: наблюдения, сравнения, системного и логико-смыслового анализа и синтеза, теоретических и эмпирических методов. Статистические данные проанализированы с применением методов выборки, группировки, сравнения и обобщения, исследования рядов динамики, а также графических методов.

Информационно-статистической базой исследования и обоснования основных положений диссертационной работы явились данные Государственного комитета Российской Федерации по статистике, Ростовского областного комитета государственной статистики, отчетно-аналитическая информация Министерства Российской Федерации по налогам и сборам, Управления Министерства РФ по налогам и сборам по Ростовской области, материалы, собранные автором в процессе практической деятельности.

Основные положения, выносимые на защиту.

1. Налоги являются важнейшей категорией рыночной экономики, выпоняя фискальную, регулирующую и контрольную функции. Исторически ведущей формой налогообложения выступают косвенные налоги, которые характеризуются в диссертации с учетом следующих признаков: субъект налогообложения и носитель налога не совпадают; объектом обложения являются обороты по реализации; предполагают обложение расходов; носят регрессивный характер по отношению к доходам; источником уплаты налога является цена.

Косвенные налоги, являясь экономической категорией, по мнению автора, выражают распределительные денежные отношения по отчислению в пользу государства установленного законом приращения к цене реализации, оплачиваемого покупателем в форме увеличенной цены и взимаемого на одной или нескольких стадиях продвижения товаров (работ, услуг) к конечному потребителю.

2. Для развития отечественной налоговой системы характерно широкое использование системы косвенных налогов, которые всегда играли важную роль в попонении государственной казны. В современных условиях косвенные налоги дожны рассматриваться не только с фискальных позиций, но и как инструмент государственного регулирования, в частности регулирования спроса и предложения, уровня доходов, накопления и потребления. При этом развитие системы косвенного налогообложения дожно сопровождаться адресными дотациями малоимущим слоям населения, установлением пониженных ставок для стимулирования экономики, узким перечнем льготируемых оборотов.

3. Мировой опыт показывает, что имеются различные варианты соотношения прямых и косвенных налогов. При этом каждая страна имеет свою специфику применения косвенного налогообложения. Общими тенденциями гармонизации механизма использования НДС странами Европейского сообщества является: отказ от повышенной ставки и упрощение количества сниженных ставок, наряду с общим ростом стандартных и оставшихся льготных ставок.

4. Функционирование системы косвенных налогов в современной России зачастую нарушает базовые принципы налогообложения, изложенные классиками экономической науки и определенные в Налоговом Кодексе, что не позволяет косвенным налогам в поной мере реализовать свое содержание.

5. К объективным факторам, негативно влияющим на сбор косвенных налогов, относятся: спад производства, тяжелое финансово-экономическое положение предприятий, преобладание безденежных форм взаиморасчетов, рост неплатежей предприятий. К субъективным факторам относятся несовершенство налогового законодательства, предоставление большого количества льгот и отсрочек, введение "зон экономического благоприятствования" и иных выделенных налоговых режимов, уклонение от уплаты налогов.

6. Расчет потенциала по мобилизации в бюджетную систему косвенных налогов в рамках региона, основанный на системе показателей, определяющих тенденции развития макроэкономической ситуации в регионе, а также воздействие отраслевых и региональных факторов и сложившейся структуры финансовых потоков.

7. Механизм контроля за уплатой косвенных налогов предусматривает ряд специфических процедур и нуждается в совершенствовании по правовому, организационному, материально-техническому и социально-психологическому направлениям.

Научная новизна диссертационного исследования состоит в комплексном исследовании теоретических и практических проблем косвенного налогообложения в современной России. Новыми являются следующие положения:

- уточнено определение косвенных налогов как распределительных денежных отношений по отчислению в пользу государства установленного законом приращения к цене реализации, оплачиваемого покупателем в форме увеличенной цены и взимаемого на одной или нескольких стадиях продвижения товаров (работ, услуг) к конечному потребителю;

- определены и систематизированы признаки косвенных налогов, а именно: несовпадение объекта налогообложения и носителя налога, установление в качестве объекта обложения оборотов по реализации, обложение расходов, регрессивный характер по отношению к доходам, признание цены как источника уплаты налога;

- сформулированы и обоснованы предложения по совершенствованию порядка исчисления и взимания косвенных налогов в современной России, а именно: упорядочение уплаты НДС структурными подразделениями предприятий-монополистов; необходимость унификации исчисления налога на добавленную стоимость субъектами, осуществляющими различные виды деятельности; частичный перенос уплаты акцизов из сферы производства в сферу обращения; приведение льготного порядка исчисления налога с продаж с общепринятыми принципами налогообложения и другие, реализация которых позволит не только увеличить поступления в бюджет, но и упростить механизм исчисления косвенных налогов;

- предложена методика расчета налогового потенциала на уровне региона. На основании данной методики произведены расчеты потенциала Ростовской области по мобилизации в бюджетную систему налога на добавленную стоимость на 2000 год посредством системы показателей, которая включает: показатели социально-экономического развития территории; данные налоговых деклараций; выпадающие доходы; структуру поступления налога по отраслям экономики; задоженность по налогу в бюджетную систему; уровень собираемости налога; возврат из бюджета отрицательных сумм НДС по экспортным операциям. Система показателей рассматривается с учетом их динамики за последние три года, что позволяет выявить определенную тенденцию для последующего анализа влияния значимости отдельных факторов на налоговые характеристики региона;

- разработан механизм контроля за своевременностью и понотой уплаты косвенных налогов, позволяющий обеспечить достижение максимальных результатов выездной проверки по косвенным налогам при минимальных затратах рабочего времени и усилиях специалистов налоговых органов, который заключается как в проведении камерального анализа, так и применении методов встречного контроля в процессе выездных проверок.

Практическая значимость диссертационного исследования определяется тем, что в работе обобщен и систематизирован опыт работы по косвенному налогообложению и контролю за сбором косвенных налогов на общероссийском и региональном (Ростовская область) уровнях с учетом соответствующего зарубежного опыта. Сформулированы рекомендации по совершенствованию работы налоговой службы. Выводы и положения диссертационной работы могут быть использованы представительными органами власти в практической работе налоговых органов областного, городского и районного уровня, на курсах и семинарах повышения квалификации работников налоговых органов, а также при чтении курсов для студентов экономических специальностей.

Апробация работы. Предложения автора внедрены Законодательным собранием Ростовской области в ходе работы по совершенствованию регионального налогового законодательства, в частности при внесении изменений и допонений в Областной закон Ростовской области "О налоге с продаж". Результаты проведенного исследования применяются в практике работы Управления МНС России по Ростовской области и его территориальных подразделений, докладывались и обсуждались на межрегиональном семинаре-совещании для работников налоговых органов Северного Кавказа, на региональных научно-практических конференциях, опубликованы в трех научных работах общим объемом 0,7 п.л.

Структура диссертации включает в себя: введение, три главы, состоящие из семи параграфов, заключение, список литературы и приложения.

Диссертация: заключение по теме "Финансы, денежное обращение и кредит", Пономарев, Владимир Александрович

Данные выводы подтверждает и мировая практика функционирования налогов на потребление, механизм применения которых, мы рассмотрим в следующем параграфе настоящего исследования.

2.2. Мировой опыт использования косвенных налогов

Совершенствуя российскую налоговую систему, целесообразно проанализировать богатый зарубежный опыт установления налогов и контроля за их понотой и своевременностью их поступления. В странах с развитой экономикой существует достаточно жесткая налоговая нагрузка, а контроль за соблюдением налогового законодательства предусматривает весьма строгие меры, вплоть до длительных сроков тюремного заключения и конфискации имущества. Однако магистральной тенденцией развития налоговой системы все же является стремление к минимизации налогов. Как считал автор послевоенного немецкого "экономического чуда" Л.Эрхард, "надо признать весьма справедливыми пожелания как всех граждан, так и хозяйственных кругов, направленные на снижение налогового бремени"54.

Рассмотрим более детально опыт косвенного налогообложения в странах с развитой экономикой на примере налогов на широкое потребление (преимущественно НДС, налога с продаж и акцизов).

Организация экономического сотрудничества и развития (ОЭСР) определяет налоги на широкое потребление как все налоги, отличные от экспортных и импортных сборов, взимаемые с производства, аренды, передачи, поставки или продажи широкого ряда товаров и/или предоставления широкого перечня услуг. При этом несущественно, производятся ли они внутри страны или импортируются, а также на какой стадии производства или распределения они взимаются. К этому виду относятся налоги на добавленную стоимость, налоги с продаж и многоступенчатые совокупные налоги.

В 1990-х годах налоги на широкое потребление составляют примерно 20% всех налоговых поступлений в странах ОЭСР. За период 1965-1993 годов доля валового национального продукта (ВНП) стран ОЭСР, приходящаяся на эти налоги, увеличилась с 3.4% до 7.0%, составив половину роста общих поступлений от налогов.

Как показано в Приложениях 1 и 2, размер налогов на широкое потребление различен в разных странах. Например, в странах Северной Европы налоги на потребление составляют около 10% от ВНП. С другой стороны, в Австрии, США, Швейцарии и Японии размеры налогов на широкое потребление существенно меньше (около 3% ВНП и менее 10% общего дохода от налогов). В США налог на добавленную стоимость (НДС) вовсе отсутствует, в Японии он очень мал.

Диссертация: библиография по экономике, кандидат экономических наук , Пономарев, Владимир Александрович, Ростов-на-Дону

1. Налоговый кодекс Российской Федерации. Часть первая от 31.07.98. №146-ФЗ. //Российская газета. 06.08.98., 07.08.98 № 148-149.

2. Закон РФ "Об акцизах" от 16.12.91. №1993-1 // Собрание законодательства РФ. 11.03.96, №11.

3. Закон РФ "О налоговых органах Российской Федерации" от 21.03.91. №943-1 // Ведомости СНД и ВС РСФСР. 11.04.91. № 15. 4.3акон РФ "О налоге на добавленную стоимость" от 6.12.91. №1992-1. // Ведомости СНД и ВС РСФСР. 26.12.91. Ш 52.

4. Закон РФ "Об основах налоговой системы в Российской Федерации" от 27.12.91. №2118-1 // Российская газета. 10.03.92. №56.

5. Областной закон Ростовской области "О налоге с продаж" от 9.09.98. №10-ЗС. // Наше время. 17.09.98. № 171.

6. Положение о порядке исчисления и уплаты налога с продаж на территории РСФСР в 1991г. Утверждено Постановлением СМ РСФСР от 20.02.91 №3.

7. Инструкция Госналогслужбы РФ от 10.08.98. №47 О порядке исчисления и уплаты акцизов. // Российская газета. 13.10.98. №194, 14.10.98. №195.

8. Инструкция Госналогслужбы РФ от 11.10.95. №39. О порядке исчисления и уплаты налога на добавленную стоимость. // Российские вести. 23.11.95 №223, 30.11.95. №228.

9. Инструкция Управления Министерства РФ по налогам и сборам по Ростовской области от 24.09.98. №1 О порядке исчисления и уплаты налога с продаж. // Наше время. 01.10.98. № 179.

10. Алексашенко С В . Западноевропейская практика использования налога на добавленную стоимость // Экономические науки. 1991. №6.

11. Альтшулер В.А. Налоги (промысловый, подоходный, гербовый сбор и акцизы). М., 1926. -С.5.

12. З.Баранова Л.Г., Тихонова Е.И. О новой налоговой модели // Финансы. 1992. №4. -С.28-35.

13. Бирман A.M. Очерки теории советских финансов. М., 1975. Вып.З.

14. Бобылов Ю.А. Российская отраслевая наука и налоговая политика // Финансы. 1998. №7. -С.23-26.

15. Богатко А.Н. Инструмент взимания НДС: концепция равновесия // Налоговый вестник. 1998. №1. -С.34-39.

16. Боголепов Д. Краткий курс финансовой науки. М., 1925.

17. Богоявленский К. Московские смуты в XVII веке // Москва в её прошлом и настоящем. Московское Книжно-издательское товарищество "Образование", М., 1909.

18. Бойко Т.М. Первое знакомство с новым налогом // ЭКО. 1992. №2. - 126-132,

19. Бокарев А.Г. Тематические проверки в контрольной работе налоговых служб // Финансы. 1993. №11. -С.39-48.

20. Бодырев Б.Г., Дребезина Л.А. Финансы на службе реакционной политики империализма. М., Финансы и статистика, 1985. -С.69.

21. Брызгалин А.В. Организационные принципы российской налоговой системы // Финансы. 1998. №3. -С.33-36.

22. Бушмин Е.В. Совершенствование методов налогового контроля с использованием информационных технологий // Налоговый вестник. 1998. №4. -С.3-9.

23. Вагнер А. Социальный вопрос. СПб., 1906. -С.5.

24. Вокова Н.Е. Об освобождении от НДС стоимости работ по строительству жилых домов // Налоговый вестник. 1998. №1. -С.63-64.

25. Воронин Ю. Система налогообложения в РСФСР: кардинальная реформа // Экономика и жизнь, 1991. №45. -С.33-40.

26. Гладких Р.А. Налоговая система Нидерландов // Финансы. 1995. №5. - 33-41.

27. Гензель П.П. Очерки по истории финансов. Вып. 1. Древнейший мир. М., 1913.-С.З.

28. Глотбер В.М., Гореко А.И. О перестройке налоговой системы // Финансы СССР. 1989. №10. -С.34-37. ЗО.Горский И.В. К оценке налоговой реформы // Финансы. 1992. №8. -С.35-42.

29. Горский И.В. Методологические аспекты налогового бремени предприятий // Налоговый вестник. 1998. №1. -С.28-30.

30. Горский И.В. Налоги в рыночной экономике. М., Анкип,1992. -93с.

31. Государственная ншюговая служба / Под ред. В.К.Бабаеева. Н.Новгород. 1995.

32. Гусев В.В. Госналогслужба России: итоги, проблемы, перспективы // Финансы. 1994. №2. -С.3-11. ЗЗ.Дарков Г.В. Налоги в годы НЭПа // Финансы СССР. 1989. №3. -С.55-59.

33. Дьяченко В.П. Советские финансы в первой фазе развития Советского государства. М., 1947. -С. 18. ЗУ.Дьяченко В.П. История финансов в СССР. М., 1978. -С.302-325,480.

34. Зверховский В. О налоге на добавленную стоимость: разъяснения // Экономика и жизнь. 1992. №25.

35. Зуйков И.С. Как улучшить налоговый контроль? // Финансы. 1994. №9. -С.25-32.

36. Иванченко В. К теории регулирования современной экономики // Экономист. 1992. №1.

37. Ильин С. Финансовая политика в аграрной сфере при НЭПе // Финансы. 1993. №11. -С.70-78.

38. Кашин В.А. Международные налоговые соглашения. М., 1983. -С. 14.

39. Кашин В.А. Налоговая система и оздоровление национальной экономики//Финансы. 1998. №8. -С.23.

40. Кейнс Дж. М. Общая теория занятости, процента и денег. М., 1978. - 32-63.

41. Кларк Дж. Б. Распределение богатства. М., 1992. -С.8.

42. Князев В.Г., Попов Б.В. Налогообложение в США // Финансы. 1992. №8. -С.49-56.

43. Козырин А.Н. Косвенные налоги в механизме таможенно-тарифного регулирования // Финансы. 1994. №9.

44. Козырин А.Н., Рыжков К.В. Правовое регулирование НДС в Великобритании // Финансы. 1995. №4. -С.23-30.

45. Комментарий официальных органов к НДС / Брызгалин А.В., Брызга- лин В.В., Головкин А.Н., Берник В.Р. М., 1998. -С.2-12.

46. Корляков Л. Еще раз о косвенных налогах // Экономическая газета. 1989. №4.-С. 13-21.

47. Корнай Я. Путь к рыночной экономике. М., 1990. -С.29.

48. Крылов Г.З. Налоговые консультации и общественные связи налоговых органов Японии // Финансы. 1993. №9. -С.36-44. 5З.Куприянова Л.А. Налоговый кодекс и взаимоотношения налогоплательщиков с налоговыми органами // Финансы. 1998. №6. -С.35-37.

49. Лебедева Л.Ф. Кто и как платит налоги // США: экономика, политика, идеология. 1992. №9.-С.119-126.

50. Литвин М.И. Налоговая нагрузка и экономические интересы предприятий // Финансы. 1998. №5. -С.29-32.

51. Маневич В. Налоговая система НЭПа и современные проблемы налоговой реформы // Экономика и математические методы. 1989. №4. -С.559-611.

52. Маркс К. Архив К. Маркса и Ф. Энгельса. Т. 2(УП). М., 1933. -С. 135.

53. Маркс К. Критика Готской программы. Соч. в 3-х томах. Т.З. М., Политическая литература, 1985. -С.25.

54. Маршал А. Принципы политической экономии. Т. 1-3. М., 1984.

55. Марьяхин Г. Налоги в СССР. М., 1958. -Сб.

56. Маслова И.Н. Уголовная ответственность за уклонение от уплаты налогов // Налоговый вестник. 1998. .N29. -С.154-162.

57. Мещерякова О.В. Налоговые системы развитых стран мира. М., Фонд правовая культура. 1995. -С.43.

58. Минаев Б.А. Налоговые отношения, связанные с экспортом работ и услуг (НДС) //Налоговый вестник. 1998. №1. -С.54-63.

59. Минаев Б.А. О контроле за правильностью исчисления и уплаты в бюджет налога на добавленную стоимость // Налоговый вестник. 1998. №6. -С.28-37.

60. Минаев Б.А. Особенности обложения налогом на добавленную стоимость // Налоговый вестник. 1998. .Nb9. -С. 19-28. бб.Налоги: Учеб. пособие / Под ред. Д.Г.Черника. М., Финансы и статистика, 1995.-С. 131-136.

61. Налоги и налогообложение. Под ред. И.Русаковой. М., 1998. -С.24-26.

62. Налогообложение в Европейском союзе. Всероссийский научно- исследовательский конъюнктурный институт. М., 1999. -С.35-70.

63. Недорезов А. Налоги в системе государственного регулирования экономики на современном этапе (анализ зарубежного опыта и возможности его использования в России). Диссертация на соискание ученой степени к.э.н. М., 1994.

64. Орлов П.А. Государственное регулирование экономики // ЭКО. 1992. №7.-С. 120-126.

65. Основы налогового права. Под ред. Пепеляева Г. М., 1995. -С.21.

66. Павлова Л.П. Проблемы совершенствования налогообложения в Российской Федерации // Финансы. 1998, №1. -С.23-27.

67. Пансков В.Г. К созданию действенного налогового механизма // Российский экономический журнал. 1992. №7. -С.21-28

68. Пансков В.Г. Целостная налоговая система действует // Финансы. 1992. №9.-С. 10-17.

69. Пансков В.Г. Налоговые проблемы местных финансов // Финансы. 1994. №9.-С. 15-24.

70. Пансков В.Г. О некоторых проблемах Налогового кодекса России // Финансы. 1998. №4. -С.21.

71. Пепеляев Г. Законы о натогах: элементы структуры. М., 1995. -С.5.

72. Перонко И.А., Дородникова А.И., Сопкин П.Т. О налоге на добавленную стоимость // Налоговый вестник. 1998. №1. -С.51.

73. Петров Ю. Расчет налога на добавленную стоимость // Экономист. 1992. №3.-С. 113-115.

74. Петти У. Трактат о налогах и сборах. М., Эконов-ключ. 1993. -С.77- 78.

75. Пикунов Н.И. Организация работы налоговых органов США // Финансы. 1995.№6.-С.21-29.

76. Погребинский А.П. Очерки истории финансов дореволюционной России. М., 1954. -С.98.

77. Попонова Н.А. Контроль за уплатой налогов на предприятиях ФРГ // Финансы. 1993. №2. -С.70-78.

78. Потапов В.И. О некоторых вопросах налоговой политики // Финансы. 1995.№7.-С.3-10.

79. Пронина Л.И. О местных финансах в Налоговом кодексе и антикризисных налоговых законах и законопроектах // Финансы. 1998. №9. -С.22-27.

80. Рассказов А.В. Налоговый кодекс: вопросы остались // Финансы. 1998. №4. -С.26-28.

81. Рикардо Д. Начала политической экономии и налогового обложения. Петрозаводск, Петроком, 1993. -1бОс.

82. Русакова И.Г. Налог на добавленную стоимость: вопросы теории и практики // Актуальные валютно-финансовые проблемы капиталистических и развивающихся стран. Вып.2. М., 1989. -С.40.

83. Русакова И.Г. О налоге на добавленную стоимость // Финансы СССР. 1991.№2.-С.25-26.

84. Семеко Г.В. Местные финансы стран Европейского Сообщества // Финансы. 1993. №11. -С.65-67.

85. Семенов В. Налоги // Экономические науки. 1991. №9. -С.39-47.

86. Смит А. Исследование о природе и причинах богатства народов. Кн.5. М., 1962. -С.588-589. i.

87. Соколов A. Теория налогов. М., 1928. - С И .

88. Соловей Г.Г. Государственные бюджеты Англии, Франции, Германии, Италии, США и СССР. М., 1928. -С.89-90.

89. Соловей Г.Г. Косвенные налоги. М., 1928. -С.3-17.

90. Соловьев СМ. Сочинения. История России с древнейших времен. Кн.

91. Т.З.М., Мысль, 1988. - С П .

92. Стиглиц Дж. Экономика государственного сектора. М., 1997. -С.370- 391.

93. Студенцов В. Налоговые реформы 80-х годов в капиталистических странах//Материально-техническое снабжение. 1990. №З.С54-60

94. Су понева С В . О некоторых проблемах налоговых органов // Финансы. 1998.№1.-С.29-30.

95. Твердохлебов В. Финансовые очерки. М., 1916. -С2-17.

96. Телятников Н.Б. О налогообложении в Италии // Финансы. 1995. №3. -С20-27.

97. Тимофеева О. Франция: налог на добавленную стоимость (опыт использования за рубежом) // Экономика и жизнь. 1992. №2.

98. Тимофеева О. Попробуем разобраться (опыт первых месяцев взимания налога на добавленную стоимость) // Экономист. 1992. №5. -С. 100-105.

99. Токушкин А.В., Суворов Д.В. Налог на добавленную стоимость во Франции // Финансы. 1992. №2. -С.59-68.

100. Три века. Россия от смуты до нашего времени. Исторический сборник. Под. ред. В.В. Коплана. М., Изд. товарищества И.Д. Сытина, 1913. Т.4. -С209,214.

101. Тривус А. Налоги как орудие экономической политики. Баку, РИО.,АСПС, 1925. -С.32.

102. Тургенев Н. Опыт теории налогов. М., 1937. -С.11,37-38.

103. Тьери О. Избранные произведениям., Соцэтиз, 1937. -С 17.

104. Федосов В.М. Современный капитализм и налоги. Вопросы методологии и теории. Киев, 1987.-С.11-20.

105. Ю.Финансы: Учебник. / Под ред. В.М. Родионовой. М., Финансы и статистика, 1993.-400с. 111 .Фомина О.А. Налогообложение добавленной стоимости // Налоговый вестник. 1998. №1. -С.30-34.

106. Харрис Л. Денежная теория. М., 1990. -С.20.

107. ХИКС Дж. Р. Стоимость и капитал. М., 1988. -С.38-45.

108. Холева Н. О Налоговом кодексе (комментарий) // Налоговый вестник. 1998. №9.-С.13-19.

109. Хромов П.А. Экономическое развитие России в 19-20 веках (1800- 1917).М., 1950.-С.90.

110. Хромов П.А. Очерки экономики докапиталистической России. М., 1988.-С.8-12.

111. Черник Д.Г. Налоги. М., Финансы и статистика. 1999. -С. 134.

112. Черник Д.Г. Налоги в рыночной экономике // Финансы. 1992. №3. - 19-25.

113. Черник Д.Г. Переход к налоговой системе: в начале пути // Финансы СССР. 1991.Хо8.-С.29-36.

114. Черник Д.Г. Налоги Италии // Финансы. 1995. №1. -С.35-42.

115. Черник Д.Г. Починок А.П. Морозов В.П. Основы налоговой системы. М., Финансы, ЮНИТИ, 1998. -С.48.

116. Чечулин Н.Д. Очерки по истории русских финансов в царствование Екатерины П. СПб., 1906.-C.38.

117. Щербинин А.Т. Правовые основы налогового контроля // Финансы. 1998.№5.-С.26-29.

118. Шпилько М.В. О налоге на добавленную стоимость и акцизах // Финансы. 1992. №2. -С.25-30.

119. Штарев С. О мерах по повышению эффективности работы налоговой службы // Финансы. 1998. №5. -С.20-26.

120. Эрхард Л. Благосостояние для всех. М., 1991.-С. 18.

121. Юткина Т.Ф. Налоги и ншюгообложение. Ярославль, Издательский ДОМ РШФРА-М, 1998. -С.268.

122. Якобсон Л.И. Экономика общественного сектора. Основы теории государственных финансов: Учебник. М., Наука, 1995. -276с.

123. Янжул И.И.. Основные начала финансовой науки. М.,1992.-С.361.

124. Bulletin for International Fiscal Documentation. February 1992. P.57.

125. Rapport de la Commission au Conseil et au Parlament Europeen sur les tauxdaccise... 13.09.1995.

Похожие диссертации