Контроль участия аудиторских организаций в процедуре государственных закупок тема диссертации по экономике, полный текст автореферата
Автореферат
| Ученая степень | кандидат экономических наук |
| Автор | Плисова, Ала Борисовна |
| Место защиты | Москва |
| Год | 2011 |
| Шифр ВАК РФ | 08.00.12 |
Диссертация
Автореферат диссертации по теме "Контроль участия аудиторских организаций в процедуре государственных закупок"
Плисова Ала Борисовна
Контроль участия аудиторских организаций в процедуре государственных закупок
Специальность: 08.00.12 - Бухгатерский учет, статистика
АВТОРЕФЕРАТ
диссертации на соискание ученой степени кандидата экономических наук
2 9 СЕН 2011
Москва-2011 г.
4854969
Работа выпонена на кафедре Бухгатерский учет, финансы и аудит Московского государственного университета приборостроения и информатики
Научный руководитель - доктор экономических наук, профессор
Кеворкова Жанна Аракеловна
Официальные оппоненты доктор экономических наук, профессор
Суйц Виктор Паулевич кандидат экономических наук Хрущев Роман Витальевич
Ведущая организация Государственный университет Министерства
финансов Российской Федерации
Защита состоится л 17 октября 2011 г. в 14 час. на заседании диссертационного совета Д 212.049.05 при Государственном университете управления по адресу: 109542, г. Москва, Рязанский проспект, дом 99, зал заседаний Ученого совета
С диссертацией можно ознакомиться в библиотеке Государственного университета управления, с авторефератом - на официальном сайте Государственного Университета Управления www.guu.ru и на официальном сайте Высшей аттестационной комиссии (ВАК) Министерства образования и науки РФ.
Автореферат разослан ССС('($72011 г. Ученый секретарь
диссертационного совета Д 212.049.05 кандидат экономических наук, доцент
1. ОБЩАЯ ХАРАКТЕРИСТИКА РАБОТЫ
Актуальность темы диссертации. Современные проблемы российских аудиторов обусловлены не столько проявлением мирового финансового кризиса и его последствий, сколько состоянием экономики и нормативно-правовой системы регулирования аудиторской деятельности.
Необходимость комплексного решения проблем на уровне государства и на уровне аудиторской организации проявляется все более отчетливо. Государственными структурами принимаются достаточно серьезные меры для улучшения положения российских аудиторов и защиты аудируемых лиц от предоставления им некачественных аудиторских и сопутствующих аудиту услуг, однако данных мер явно недостаточно.
Использование международного опыта регулирования аудиторской деятельности также не всегда способно обеспечить прозрачность деятельности аудиторских организаций и аудируемых лиц в реалиях российской экономики.
Возможность аудиторского сообщества участвовать в разработке и экспертизе законопроектов, инструкций и положений можно расценивать как положительный момент в деятельности аудиторов.
Необходима глубоко проработанная и ориентированная на современный уровень развития экономики методическая база антикоррупционных мер и база для принятия взвешенных управленческих решений на уровне самих аудиторских организаций, способная создать адекватные условия устойчивого развития.
Участие аудиторов в проверках организаций различных форм собственности несет в себе целый ряд негативных факторов, в первую очередь связанных с неоправданно высокими экономическими рисками, а также с противоречивостью нормативно-правовых актов, коррупции и т.п.
Практически во всех странах государство является одним из важнейших закупщиков продукции. Осуществляемые закупки оказывают непосредственное воздействие на динамику и структуру российской экономики.
Значительный объем расходов на закупку продукции, работ, услуг требует разработки специальных процедур, позволяющих эффективно использовать государственные средства и обеспечивать учет и контроль расходов. Контроль за использованием бюджетных средств при осуществлении закупок обеспечивает проведение конкурсов на закупку продукции для государственных нужд. В мировой практике совокупность процедур закупок (лstate procurement) регулируется действующим законодательством.
В настоящее время процесс реализации практически любых видов услуг сопряжен с необходимостью проводить так называемую предпродажную подготовку. В аудиторской деятельности такая подготовка сопряжена с сегментированием клиентской базы по видам оказываемых услуг, повышением места аудиторской организации в рейтингах, разработкой типовых коммерческих предложений и рекламных брошюр и т.п.
Крупные аудиторские организации, имеющие значительный опыт работы на рынке аудиторских услуг (не менее пяти лет), также принимают участие в
различных торгах с целью расширения сети обслуживания. При этом появляется необходимость контроля качества подготовки конкурсных заявок и оферт и участия в торгах.
Исследуемые проблемы аудиторской деятельности являются актуальными для России и занимают значительное место в науке. Продожение научных исследований возможно' в области совершенствования методов и процедур аудита, регулирования и стандартизации правил проведения аудита и др.
Степень разработанности темы. Теоретические аспекты участия аудиторских организаций в конкурсных процедурах, контроля качества подготовки заявок (оферт) аудиторами - участниками торгов нашли отражение в работах ведущих российских ученых: С.М. Бычковой, Е.Ю. Итыгиловой, В.В. Кизь, М.В. Мельник, И.С. Моложавенко, В.И. Подольского, Т.А. Поповой, Н.Г. Сироткиной, В.В. Скобары, В.П. Суйца, Л.И. Ткаченко, А.Д. Шеремета, JI.3. Шнейдмана и ряда других. Разработанные концепции составили теоретико-методическую основу диссертации.
Следует отметить, что число публикаций, посвященных проблематике участия аудиторских организаций в государственных закупках невелико. Однако в них наибольшее предпочтение отдается рассмотрению юридических вопросов, бухгатерских аспектов и формированию бухгатерской (финансовой) отчетности. Сюда можно отнести работы следующих ученых: Г.М. Веденеева, А.Н. Кайля, C.B. Пятенко, Н.Г. Сироткиной, Г.А. Сухадольского, Л.И. Ткаченко, Р.В. Хрущева и др.
В работах российских ученых вопросы участия аудиторских организаций и индивидуальных аудиторов в конкурсах и аукционах сводятся, в основном либо к мерам антикоррупционного воздействия, либо к экспертным заключениям о несовершенстве действующего законодательства. Реальные предложения по методике оценке целесообразности участия в конкурсах, выбора потенциальных клиентов, заключения договоров, формирования стоимости аудиторских услуг и прочие аспекты освещены недостаточно.
В работах зарубежных авторов, таких как: Б. Браунинг, Г. Льюис, Д.Никсон, М. Линдере, Ф. Джонсон, А. Флинн, Г. Фирон, - приводится комплекс мер, направленный на соблюдение законодательства об аудиторской деятельности конкретной страны, однако общие выводы, применение которых возможно и в российских условиях хозяйствования, отсутствуют.
Актуальность, теоретическая и практическая значимость, а также недостаточная разработанность такой научно-практической проблемы как контроль участия аудиторов в государственных торгах предопределили выбор темы диссертации, ее цель, задачи и структуру.
Цель диссертации заключается в формировании теоретических основ и методик контроля участия аудиторских организаций в государственных закупках на основе логического, комплексного и системного подходов в соответствии с предметом исследования. Поставленная цель обусловила необходимость решения теоретических, научных и практических задач:
- оценить существующий порядок государственного регулирования
проведения торгов на подбор аудиторской организации, систематизировав нормативно-правовые акты и официальные материалы о результатах проведенных закупок;
- разработать систему оценки целесообразности участия аудиторской организации в торгах, изучив источники формирования рисков, рискообразующие факторы и существующие подходы к их снижению;
- предложить процедуры контроля результатов и квалификации сотрудников, принимающих участие в подготовке конкурсных предложений для государственных торгов, обосновав необходимость их проведения на уровне аудиторской организации;
- определить порядок составления бюджета трудозатрат при формировании заявок (оферт) на базе расчета трудоемкости аудиторских услуг;
- разработать внутрифирменный стандарт и стандарт СРО, регулирующие участие аудиторов в торгах, обосновав возможности их практического применения на примере аудиторских организаций.
Область исследования. Исследование соответствует паспорту специальности ВАК 08.00.12 Бухгатерский учет, статистика п. 3.2 Теоретические и методологические основы и целевые установки аудита, контроля и ревизии, п. 3.8 Регулирование и стандартизация правил ведения аудита, контроля и ревизии, п. 4.15. Методы измерения финансовых и страховых рисков, оценки бизнес-рисков, принятия решений в условиях неопределенности и риска, методология финансово-экономических и актуарных расчетов.
Объектом исследования являются процедуры, связанные с принятием решения об участии в торгах, подготовкой заявки (оферты) и последующим контролем как со стороны самой аудиторской организации, так и со стороны СРО аудиторов на примере данных ЗАО РУФАУДИТ и ЗАО Аудиторская палата АСВП.
Предметом исследования является комплекс теоретико-методических проблем, связанных с контролем участия аудиторских организаций в государственных торгах на проведение аудита бухгатерской (финансовой) отчетности.
Методология и методика исследования. Теоретическую и методическую основу работы составили труды отечественных и зарубежных ученых в области аудита, бухгатерского учета, рисков, контроля качества, действующее законодательство РФ о порядке проведения государственных закупок и контроля участия аудиторских организаций в них.
В качестве информационной базы исследования послужили данные о проведенных торгах и о деятельности СРО аудиторов как внешнего органа контроля качества оказываемых аудиторскими организациями услуг, а также организационно-распорядительная документация исследованных организаций.
В ходе выпонения исследования применялись различные общенаучные методы и приемы познания: выборочное наблюдение, обследование, анализ и обобщение (синтез), индукция и дедукция, конкретизация и абстрагирование, статистические методы (группировка, сравнение) и систематизация
теоретического и практического материала, системный и комплексный подходы.
Научная новизна исследования заключается в обосновании основополагающих правил и особенностей участия аудиторских организаций в торгах, формировании теоретических и методических основ внутреннего и внешнего контроля качества и разработки соответствующих проектов внутрифирменного стандарта и стандарта СРО аудиторов.
К наиболее существенным результатам, отражающим научную новизну проведенного исследования относятся следующие:
- раскрыты сущность и содержание понятийного аппарата предмета исследования, что позволило обосновать необходимость введения термина лаукцион на подбор аудиторской организации и дать его авторское определение;
- определены основные проблемы проведения государственных торгов на основе системного анализа практики участия аудиторских организаций в них, что позволило выявить факторы, влияющие на получение экономических выгод от испонения заключенного государственного контракта;
- систематизированы потенциально возможные факторы риска аудиторских организаций на основе комплексного анализа существующих критериев конкурсного отбора, что предопределило необходимость разработки инструментария оценки целесообразности их участия в государственных закупках;
- разработана методика внутрифирменного контроля участия аудиторских организаций в торгах, апробация которой на объектах исследования способствовала снижению материальных затрат и усилению системы внутреннего контроля качества;
- выявлены особенности формирования финансового предложения аудиторской организации, что послужило основой разработки методики расчета стоимости аудиторских услуг с последующим составлением бюджета трудозатрат по предполагаемому проекту;
- разработаны проекты внутрифирменного стандарта и стандарта СРО аудиторов, что позволило регламентировать порядок проведения процедур внешнего и внутреннего контроля качества участия аудиторских организаций в государственных закупках.
Практическая значимость результатов исследования заключается в реализации разработанных методик: оценки целесообразности участия аудиторских организаций в государственных закупках, внутрифирменного контроля и расчета стоимости аудиторских услуг за испонение государственного контракта в деятельности объектов исследования - ЗАО РУФАУДИТ и ЗАО Аудиторская палата АСВП в качестве поставщиков услуг на государственных торгах.
Использование разработок, представленных в диссертации, будет способствовать повышению эффективности внешнего и внутреннего контроля участия аудиторских организаций в процедуре государственных закупок.
Разработанные Стандарты, практические рекомендации и методические аспекты могут быть использованы при чтении учебных куров по экономическим дисциплинам в высших учебных заведениях.
Апробация работы. Основные положения диссертации докладывались автором и обсуждались на научно-практической конференции Теоретические и методологические основы организации финансового контроля, аудита и судебно-бухгатерской экспертизы в процессе перехода России на инновационный путь развития, ВЗФЭИ (г. Москва, 2010 г.), научных конференциях Актуальные проблемы приборостроения, информатики и социально-экономических наук, МГУПИ (г. Москва, 2010 г., 2011 г.).
Результаты исследования используются в учебном процессе ГОУ ВПО Московский государственный университет приборостроения и информатики при чтении автором лекционных курсов Основы аудита, Практический аудит и Аналитические процедуры в аудите по специальности 080109.65 Бухгатерский учет, анализ и аудит.
Разработанные автором формы для оценки квалификации участника размещения заказа, методики осуществления аудита и отчета руководству аудируемого лица при проведении конкурсов внедрены в деятельности Казенного предприятия Московская энергетическая дирекция. Содержащиеся в исследовании методики, практические рекомендации по контролю качества работы сотрудников отдела подготовки оферт, а также -проект стандарта, направленного на повышение роли системы внутреннего контроля качества участия в государственных и муниципальных торгах со стороны аудиторской организации, нашли отражение в деятельности ЗАО РУФАУДИТ и ЗАО Аудиторская палата АСВП.
Основные положения диссертационного исследования нашли отражение в 19 опубликованных работах, общий авторский объем 5,37 п.л., в том числе в изданиях, рекомендованных в Перечне ВАК - 3 статьи, объемом 1,34 п.л., весь объем авторский.
Структура работы. Диссертация состоит из введения, трех глав, заключения, списка литературы и приложений. Диссертация изложена на 195 страницах и содержит 34 таблицы, 23 рисунка, 9 приложений.
Содержание диссертации
Введение
Глава 1. Теоретические положения участия аудиторских организаций в процедуре государственных закупок
1.1. Проблемы государственного регулирования проведения государственных закупок с участием аудиторских организаций
1.2. Тенденции и оценка существующей практики проведения конкурсов на подбор аудиторской организации
1.3. Анализ принципов и систематизация критериев отбора аудиторской организации на государственных торгах
Глава 2. Методический инструментарий к выбору аудиторской организацией конкурсов, предполагаемых для участия
2.1. Система методических приемов оценки целесообразности участия аудиторской организации в государственных закупках
2.2. Методика внутреннего контроля участия в торгах
2.3. Методика расчета стоимости аудиторских услуг при формировании финансового предложения
Глава 3. Разработка стандартов, регулирующих участие в конкурсах
3.1. Внешний контроль качества участия аудиторов в процедуре государственных закупок
3.2. Внутрифирменный стандарт аудиторской организации Порядок контроля участия в государственных торгах по отбору аудиторской организации
3.3. Стандарт СРО аудиторов Порядок контроля за деятельностью аудиторских организаций - участников государственных и муниципальных торгов
Заключение Список литературы Приложения
2. ОСНОВНЫЕ ПОЛОЖЕНИЯ И РЕЗУЛЬТАТЫ РАБОТЫ,
ВЫНОСИМЫЕ НА ЗАЩИТУ
1. Раскрыты сущность и содержание понятийного аппарата предмета исследования, что позволило обосновать необходимость введения термина лаукцион на подбор аудиторской организации и дать его авторское определение
Проведение торгов на подбор аудиторской организации, по мнению автора, процедура весьма востребованная на современном этапе не только в сфере государственного заказа, но и в любой коммерческой организации, стремящейся к оптимизации процесса управления.
Участие аудиторских организаций в торгах законодательством отдельно не регламентировано. Это приводит к целому ряду проблем как на этапе подготовки конкурсной документации, так и на любом из этапов самой процедуры конкурсного отбора.
Проведение конкурсов (тендеров) и аукционов (особенно - электронных торгов) с целью выбора аудитора не всегда приводит к желаемому результату в силу имеющихся противоречий в нормах, установленных ГК РФ и Федеральным законом от 21 июля 2005 года № 94-ФЗ О размещении заказов на поставки товаров, выпонение работ, оказание услуг для государственных и муниципальных нужд (далее - Федеральный закон № 94-ФЗ), а также отсутствия единой терминологии.
В работе систематизированы экономические и юридические трактовки к раскрытию сущности терминов конкурс и лаукцион, что позволило вьивить их отличительные особенности. Это способствовало обоснованию теоретических положений участия аудиторских организаций в процедуре государственных закупок.
По результатам проведенных исследований автором была предложена систематизация аукционов в зависимости от типа юридического лица -организатора аукциона (рис. 1) и дано авторское определение термина лаукцион на подбор аудиторской организации.
Рис. 1 - Предлагаемая систематизация видов аукционов
Аукцион на подбор аудиторской организации - это форма проведения торгов, при которой торг ведется в пределах от максимальной цены контракта до минимально приемлемого уровня, установленного организатором аукциона, способного реально покрыть расходы на оказание услуг и обеспечить определенный уровень доходности аудиторской организации с учетом соблюдения ей существенных условий контракта, сформулированных в техническом задании на проведение аудита и являющемся его неотъемлемой частью, на уровне равновесия спроса и предложения.
Систематизация нормативных актов, проведенная в работе позволила выявить отсутствие инструментария для осуществления как внешнего, так и внутреннего контроля участия аудиторских организаций в торгах.
2. Определены основные проблемы проведения государственных торгов на основе системного анализа практики участия аудиторских организаций в них, что позволило выявить факторы, влияющие на получение экономических выгод от заключения государственного контракта
На основе проведенного исследования нормативно-правовых актов, практики проведения государственных закупок в РФ и существующей системы контроля участия аудиторских организаций на примере ЗАО РУФАУДИТ и
ЗАО Аудиторская палата АСВГТ в торгах систематизированы особенности их конкурсного отбора государственными и муниципальными заказчиками (табл. 1).
Таблица 1 - Особенности отбора аудиторской организации государственными и муниципальными заказчиками
Область исследования Выявленные особенности
Нормативное регулирование Наличие строгих правил и норм, установленных Федеральным законом РФ Об аудиторской деятельности (случаи обязательного проведения аудита) от 30 декабря 2008 г. № 307-ФЭ (далее -Федеральный закон № 307-ФЭ), Федеральным законом № 94-ФЗ и др. нормативно-правовыми актами
Оценка конкурсных предложений В качестве критериев для оценки заявок/оферт используются: а) цена контракта; б) качество услуг и (или) квалификация участника конкурса при размещении заказа на их оказание; в) сроки (периоды) оказания услуг; г) срок предоставления гарантии качества услуг; д) объем предоставления гарантий качества услуг. Обзор экономической литературы, посвященной проблемам проведения торгов, позволяет констатировать, что в ней затрагиваются только общие вопросы, без уточнения особенностей подбора аудиторских организаций и предъявляемых к ней при этом критериев
Процедура участия в торгах Процессы подготовки к торгам и контроля результатов испонения заключенного аудиторскими организациями государственного контракта не нашли отражения в нормативных актах. По результатам исследования было определено негативное влияние данных фактов как на деятельность аудиторских организаций -участников торгов, так и на государственных заказчиков их услуг
Контроль участия и результатов испонения заключенного государственного контракта В соответствии с действующим законодательством контроль дожен осуществляться со стороны Федеральной антимонопольной службы, Федерального казначейства, Росфиннадзора, Минфина РФ, СРО аудиторов, руководства аудиторской организации и государственного заказчика
Особенностью закупок услуг аудиторских организаций является тот факт, что участником размещения заказа может быть любое юридическое лицо независимо от организационно-правовой формы, формы собственности, места нахождения и места происхождения капитала или любое физическое лицо, в том числе и индивидуальный предприниматель.
Поскольку конкурсы на подбор аудиторских организаций законодательством отдельно не регламентированы, это приводит к возникновению целого ряда проблем, связанных с участием их в процедуре конкурсного отбора (табл. 2), систематизированных автором в разрезе этапов проведения торгов.
Таблица 2 - Систематизация проблем, возникающих при проведении торгов с участием аудиторских организаций
Этап проведения торгов Исследуемая проблема Суть проблемы
Принятие решения о необходимости проведения торгов Определение максимальной цены государственного контракта Отсутствие контроля за формированием цены может привести к неоправданному ее завышению или занижению. В случае занижения цены - финансовые предложения аудиторских организаций заведомо не будут покрывать их фактических расходов на оказание услуг
Уровень подготовки и квалификация персонала Возможно разглашение конфиденциальной информации. В случае отсутствия в составе комиссии лиц, имеющих отношение к бухгатерскому учету или аудиту, возможна необъективная оценка поступивших конкурсных предложений
Определение потребности и срочности закупки Может быть преувеличена срочность закупки в целях избежать открытого конкурса, что может привести к аннулированию результатов торгов. Торги на право проведения обязательного аудита дожны быть осуществлены только путем открытого конкурса
Процесс подготовки к торгам Не установлена последовательность проведения открытых конкурсов на подбор аудитора Снижается результативность контрольных процедур у аудиторских организаций -участников торгов
Наличие в составе комиссии лиц, лично заинтересованных в результатах размещения заказа Наличие таких лиц в составе комиссии может крайне негативно отразиться на результатах торгов и привести к нежелательным финансовым последствиям: финансовые потери; проблемы, связанные с принятием взвешенных управленческих решений; общая неудовлетворенность полученными результатами
Конкурсная документация представляет собой типовой шаблон с набором стандартных фраз и списка требуемых документов С точки зрения большинства организаторов конкурсов (тендеров) составление конкурсной документации для проведения процедуры конкурсного отбора не является существенно значимой задачей. При этом у потенциальных участников конкурса, как правило, нет исчерпывающих данных ни об организации, подлежащей аудиту, ни о примерном объеме предстоящей работы
Окончание табл. 2
Предквалификация (аккредитация) участников торгов Возможность проведения процедуры аккредитации В нормативных актах, кроме Федерального закона № 94-ФЗ, данная процедура не регламентирована, т.к. она направлена на снижение уровня конкуренции среди организаций путем использования узких квалификационных критериев. В случае возникновения споров, решение государственного заказчика о проведении какого-либо отбора потенциальных участников торгов может быть опротестовано в судебном порядке как противоречащее Конституции РФ
Систематизация проблем, возникающих на этапе рассмотрения конкурсных предложений аудиторских организаций по существу, представлена на рис. 2.
Рис. 2 - Предлагаемая систематизация проблем, выявляемых в ходе проведения торгов на подбор аудиторской организации
Отсутствие в нормативно-правовых актах четко сформулированных принципов отбора аудиторов государственными заказчиками и коммерческими организациями определило необходимость проведения автором
допонительных исследований, на основе которых сформулированы правила сравнения и отбора конкурсных заявок (оферт) аудиторских организаций:
- необходимо соблюдение единства и общности требований, предъявляемых заказчиком к каждому из участников конкурса;
- только факторы и критерии оценки конкурсных предложений, изложенные в конкурсной документации, могут применяться для отбора, использование других критериев недопустимо;
- участник размещения заказа дожен иметь опыт проведения аудита не менее 3 лет, что необходимо подтвердить соответствующими документами: опыт оказания аналогичных предмету конкурса услуг (подтверждается актами выпоненных работ (оказанных услуг) и копиями контрактов (договоров)); сведения об общей и профессиональной характеристике, в том числе: сведения о членстве в СРО аудиторов, аккредитованных при упономоченном федеральном органе государственного регулирования аудиторской деятельности и о прохождении внешнего контроля качества работы) и пр.;
- участник дожен иметь квалифицированный персонал (кадровый состав), необходимый для оказания услуг согласно техническому заданию, что можно подтвердить, приложив к заявке на участие выписку из штатной структуры с указанием образования, опыта работы по основной специальности и приложением копий документов об образовании и анкет на весь предполагаемый для участия в проекте персонал.
Результаты проведенного исследования и существующей практики проведения открытых конкурсов на подбор аудиторской организации позволили систематизировать основные задачи их осуществления со стороны государственных заказчиков:
- повышение уровня конкуренции среди поставщиков;
- снижение цены договора и как следствие - расходов бюджета;
- увеличение доли рынка, занимаемой организацией;
- расширение географических рамок деятельности;
- повышение прозрачности работы с контрагентами;
- фактическое либо декларированное уменьшение коррупции и др.
В работе обоснована позиция автора, что получение экономических выгод от участия аудиторских организаций в конкурсе возможно, только при одновременном выпонении следующих условий:
- победа в конкурсе;
- установление цены, способной реально покрыть расходы и обеспечить определенный уровень доходности;
- испонение заказчиком условия о своевременной выплате аванса (при наличии данного условия в договоре) и оставшейся стоимости услуг согласно договора (от 50 до 70 % суммы, указанной в договоре);
- обеспечение испонения условий договора, внесенное аудиторами, оплачено за счет собственных средств (без привлечения заемного капитала), либо путем предоставления банковской гарантии, или заключения договора страхования рисков по сдеке;
- аудиторская организация поностью соблюдает все условия,
изложенные в конкурсной заявке (оферте) в части участия заявленных специалистов и качества аудита.
3. Систематизированы потенциально возможные факторы риска аудиторских организаций на основе комплексного анализа существующих критериев конкурсного отбора, что предопределило необходимость разработки инструментария оценки целесообразности их участия в государственных закупках
Исследование особенностей участия аудиторских организаций в государственных закупках позволило выявить необходимость проведения оценки целесообразности их участия в торгах.
При принятии решения руководством аудиторской организации об участии в конкурсах/аукционах, а также в процессе контроля оценка целесообразности участия в них не производится. Решение принимается после проведения аналитических процедур относительно деятельности предполагаемого заказчика - организатора торгов на основе профессионального суждения и опыта аудиторов.
В работе обосновано, что оценку любых видов риска необходимо начинать со своевременного определения целесообразности заключения тех или иных договоров на оказание аудиторских услуг. При этом аудиторы дожны руководствоваться требованиями, изложенными в ФПСАД № 34 Контроль качества услуг в аудиторских организациях.
Результаты проведенного исследования позволили констатировать, что первоначальный этап оценки рисков заключается в определении перечня тех направлений деятельности, которые могут привести к снижению прибыли аудиторской организации. Поскольку идентификация возможных рисков от участия в процедуре государственных закупок является наиболее важным и ответственным моментом, то ее могут проводить: руководители (ген. директор, совет директоров, управляющий партнер, финансовый директор, директор по аудиту и пр.), специалисты департамента контроля качества и другие имеющие на то пономочия сотрудники.
Выявленные в работе факторы, способствующие образованию рисков, требуют проведения тщательного анализа и оценки. Полученные результаты свидетельствуют, что применяемые подходы при этом могут быть различны. Особого внимания заслуживают сочетания рисков и их последствия.
В работе обосновано, что даже малозначимые риски в сочетании друг с другом могут привести к необратимым последствиям, таким как - потеря клиентской базы и даже банкротство. Однако, руководству аудиторской организации обычно сложно определить на какой из существующих рисков необходимо обратить повышенное внимание.
Результаты проведенного исследования позволяют автору рекомендовать проводить разделение потенциально возможных рисков по следующей схеме (табл. 3).
Таблица 3 - Предлагаемая схема определения вероятности возникновения риска в балах по конкретному проекту (риск проигрыша тендера)
Оцениваемый риск Риск не возможен Низкая вероятность Средняя вероятность Высокая вероятность Риск наступит 100% - но
Опыт работы в определенной отрасли отсутствует 1 - - - -
Сроки выпонения услуг не устроят клиента - - 3 - -
Место в рейтинге ТОП-ЮО - 2 - - -
Опыт работы с данным заказчиком -низкий - - - - 5
Предложена максимально возможная цена (минус 5-10% цены контракта) - - - 4 -
Анализ информации по предлагаемой схеме показывает, что риски с весом в 4 и 5 балов соответственно способны принести организации гарантированный проигрыш в тендере.
На основе полученных результатов автором рекомендуется выделять по каждому проекту не менее 10 видов риска, т.о. по каждому проекту может быть набрано от 1 до 50 балов. В работе обосновано, что проекты с высокой степенью риска (более 25 балов) не подлежат реализации. В противном случае риск дожен быть оправдан высокой степенью уверенности в получении других благ от участия в нем. Это может быть, например, возможность показать себя, повысить статистику участия аудиторской организации в крупных или специфических проектах и др.
При участии аудиторской организации ЗАО Аудиторская палата АСВП в торгах в 2010 г. по одному из возможных проектов выявлено 10 видов рискообразующих факторов и были определены вероятности возникновения данных рисков в балах. Возникла проблема, связанная с отсутствием единой методической базы по расчету общей рисковой составляющей.
Для расчета общего уровня риска автором была разработана матрица рисков (табл. 4):
Номер риска Вес риска 1 2 3 4 5 6 7 8 9 10
1 X X X
2 X X
3 X X
4 X X
5 X
На базе матрицы для расчета уровня рисковой составляющей проекта (Рс) автором была предложена формула (1):
где: X] - Х5 - Вес риска в балах;
ГП] - тп -исследуемые риски по проекту;
а,Ь,с,(1,е - количество рисков, набравших соответствующий Вес.
Для приведенного примера (табл. 3,4) полученный результат составит:
Рс = 26 балов, а следовательно участие в проекте не целесообразно.
В работе обоснована авторская позиция, что в ходе участия аудиторской организации в государственных торгах большая часть предпосылок рискообразующих факторов исходят из внешней среды. На основе проведенного автором анализа выявлено, что часть их можно нейтрализовать проведя оценку рисков задого до принятия решения об участии в конкретном конкурсе или аукционе.
В ходе работы над предполагаемым проектом автором рекомендуется составлять форму, содержащую перечень рисков деятельности аудиторской организации, связанных с участием в государственных закупках.
Предложенная в работе этапность проведения торгов и участия в них аудиторских организаций, предполагает после процедуры выявления возможных рисков необходимость выработки стратегии снижения их воздействия на деятельность аудиторской организации.
Результаты проведенного анализа позволили автору оценить существующие тенденции нивелирования негативных последствий и предложить следующий механизм контроля рисков по проекту (рис. 3).
Рис. 3 - Предлагаемая схема поэтапного контроля рисков внутри исследуемых аудиторских организаций На каждом из рассмотренных этапов субъект контроля риска дожен выбрать возможную форму управления факторами риска.
В диссертации предлагается формат таблицы, позволяющей контролировать процесс участия аудиторской организации в торгах.
Внедрение авторской методики оценки целесообразности участия аудиторский организаций в торгах в практической деятельности исследуемых организаций позволило сократить число конкурсов\аукционов с их участием за счет выявления заведомо не выгодных или не возможных для испонения. Это в свою очередь позволило более эффективно распределить время работы над другими проектами и усилить существующую систему контроля качества участия в торгах.
4. Разработана методика внутрифирменного контроля участия аудиторских организаций в торгах, апробация которой на объектах исследования способствовала снижению материальных затрат и усилению системы внутреннего контроля качества
Отсутствие в нормативных документах и работах российских и зарубежных ученых рекомендаций по контролю участия аудиторских организаций в торгах в соответствии с требованиями Федерального закона №94-ФЗ предопределило необходимость разработки автором соответствующей методики.
Применение комплексного подхода к исследованию позволило автору выделить основные этапы контроля участия в торгах (табл. 5).
Предварительный этап контроля предполагает решение следующих вопросов:
1) Оценка рыночных возможностей аудиторской организации с учетом контроля достижения ее целей и имеющихся ресурсов.
2) Оценка целесообразности участия в торгах.
3) Внедрение системы контроля испонения проекта.
4) Подбор персонала и/или обучение.
Особое внимание автор рекомендует обратить на обучение персонала аудиторской организации до момента подготовки заявки/оферты. В диссертации предложена схема прохождения обучения и аттестации сотрудников.
5) Создание рабочей группы, занимающейся подготовкой заявок и оферт.
В работе обосновано, что для организаций, часто участвующих в
конкурсах, более выгодным вариантом является наличие в штате сотрудников, занимающихся конкурсами, а создание оптимальной рабочей группы дожно быть возложено на высший менеджмент аудиторской организации в лице генерального директора, партнеров и других руководителей.
6) Создание банка данных для участия в государственных закупках. В работе обоснована необходимость ведения базы данных протоколов по каждому конкурсу и аукциону для целей ретроспективного анализа.
7) Определение перечня контрольных процедур.
На основном этапе производится собственно контроль подготовки заявки/оферты от аудиторской организации - участника торгов.
Таблица 5 - Предлагаемые этапы контроля участия в торгах
Этап Возможные проблемы
неправильное понимание мотивов клиента; недооценивание подлежащих решению проблем; недостаточное выделение ресурсов;
отсутствие необходимого механизма проверки информации; недостаточность информации; выбор заведомо проигрышного тендера; отсутствие квалифицированных сотрудников и др.
- отсутствие внутрифирменных стандартов Подготовка конкурсных заявок и оферт и Принципы участия в государственных торгах;
- недостаток времени на подготовку заявки или оферты;
з - неправильное распределение обязанностей внутри аудиторской организации; з - непонимание целей руководства рядовыми сотрудниками;
о - напряженные взаимоотношения внутри команды, занимающейся подготовкой заявок или отсутствие такой команды;
- отсутствие графика участия в конкурсах/тендерах;
- отсутствие материальной заинтересованности в победе (бонусы) и др._
- не реализован механизм оценки последствий проигрыша/победы;
- несовпадение графика работы конкретного сотрудника на проектах с графиком, К представленном в оферте;
о - недостаточная оценка последствий текучести кадров;
- отсутствие контроля за соблюдением условий государственного контракта со ч стороны руководства аудиторской организации;
о - отсутствие информационной базы предыдущих торгов с участием аудиторской компании с подробным описанием причин побед и поражений, как следствие - не возможно проведение ретроспективного анализа прошлых событий и др._
На последующем этапе с точки зрения контроля и оценки результатов участия в процедуре государственных закупок автором рекомендована форма для контроля результатов каждого конкурса, в котором аудиторская организация принимала участие. Внедрение ее в деятельности объектов исследования позволило руководству аудиторских организаций производить оценку результатов участия в процедуре не только государственных закупок, но и в процессе работы с другими заказчиками.
5. Выявлены особенности формирования финансового предложения аудиторской организации, что послужило основой разработки методики расчета стоимости аудиторских услуг за испонение государственного контракта
Результаты проведенных автором исследований свидетельствуют о том, что при формировании финансового предложения в аудиторских организациях не используются положения по ценообразованию и документально не регламентирован порядок расчета цены за оказываемые услуги.
В случае участия в торгах стоимость аудиторских услуг устанавливается на уровне снижения максимальной цены государственного контракта на 10-30 %, что не всегда покрывает произведенные расходы.
В соответствии с действующими нормативно-правовыми актами тарифы аудиторских организаций / индивидуальных аудиторов на оказываемые ими услуги не регламентированы и могут быть установлены самостоятельно. Аудиторам также предоставлена возможность самостоятельно принять решение, в каких единицах измерения установить тариф, например - в человеко-часах или человеко-днях. Его расчет основывается на стоимости услуг исходя из планируемого фонда рабочего времени на установленный период.
Согласно требованиям, предъявляемым при формировании цен и тарифов на все виды товаров (работ, услуг), плановые калькуляции составляются исходя из принятой учетной политики, при составлении которой возможно использовать разработанное автором аналитическое выражение для расчета стоимости аудиторских услуг (2):
х.1 + ) 100% ^
где САрг - стоимость аудиторских услуг при формировании рабочей группы, руб.;
ФОТрг - фонд оплаты труда членов рабочей группы за месяц, руб.;
1 в интервале от 1 до п - число членов рабочей группы, чел.;
q - среднее число дней в месяце (29,4 дня);
а - процент отчислений от ФОТ в фонды;
р - процент накладных расходов;
Г - число рабочих дней по проекту.
К существенным условиям договора на оказание аудиторских услуг автор предлагает относить расчет трудозатрат по проекту (рекомендуется оформлять в качестве приложения к основному договору).
В работе обоснована необходимость разработки на этапе подготовки оферты соответствующей технической документации, формирования и согласования бюджетов трудоемкости по подразделениям аудиторской организации. Сделать это можно на основе соответствующего расчета по формуле (3), разработанной автором:
ПТ = Тну + То6ся х ({, (3)
где ПТ -поная трудоемкость, чел.-ч.;
Тну - трудозатраты сотрудников, непосредственно участвующих в аудиторской проверке на объекте заказчика, чел.-ч.;
Тобсл - трудозатраты обслуживающих подразделений и трудоемкость управления, чел.-ч.;
(1 - доля накладных расходов по данному проекту / виду деятельности.
Автором предложено затраты труда основного состава рабочей группы аудиторов и специалистов определять суммой средневзвешенных затрат труда, определенных по каждой группе выпоняемых в соответствии с техническим заданием работ (4):
Тну = X = тЛ + т2Х2 + - +>"Л ,
где т, - расчетная норма трудозатрат по проекту;
х1 - натуральный показатель, характеризующий конкретный участок проверки (например, число операций и документов, попавший в выборку);
- общее число проверяемых операций, документов и т.п.;
п - число проверяемых разделов согласно заданию.
Трудозатраты обслуживающих подразделений и трудоемкость управления автор рекомендует определять исходя из ожидаемой суммы трудозатрат по проекту в целом (5):
То6м=1>У = ч1+ч2+- + ч*, (5)
где ч - трудозатраты в человеко-часах;
j в интервале от 1 до к - общее число предполагаемых к выпонению работ / проектов.
Последующая оценка трудозатрат возможна на основе:
- суммы трудозатрат, определенных за конкретный период (например, в соответствии с планом аудита);
- удельных показателей трудозатрат по предыдущим аналогичным проектам.
Новые виды работ по проекту, не имеющие аналогов в прошлом, которые не могут калькулироваться по отчетным данным и кривым средних показателей (например, по причине их резкого отличия), дожны быть внесены в обособленный список работ, им предлагается назначать вес в структуре трудозатрат по среднему, а также выделять бюджет трудозатрат на выпонение в человеко-часах.
Проведенные исследования позволили систематизировать процесс разработки бюджета трудоемкости аудиторской организации. В процессе разработки бюджета автор рекомендует учитывать необходимость проведения постоянного контроля за движением денежных средств по всем проектам (находящимся на согласовании и уже реализованным).
6. Разработаны проекты внутрифирменного стандарта и стандарта СРО аудиторов, что позволило регламентировать порядок проведения процедур внешнего и внутреннего контроля качества участия аудиторских организаций в государственных закупках
Предметом внешнего контроля качества работы является соблюдение требований Федерального закона № 307-ФЭ, стандартов аудиторской деятельности, правил независимости аудиторов и аудиторских организаций, кодекса профессиональной этики аудиторов. В диссертации обобщена система внешнего контроля аудиторской деятельности в РФ (рис.4).
Минфин РФ
(Упономоченный федеральный орган)
СРО аудиторов
Росфиннадзор
(Упономоченный федеральный орган по контролю и надзору)
государственный контроль
Индивидуальн ые аудиторы -члены СРО аудиторов
Аудиторские организации -члены СЮ аудиторов
внешний контроль качества
Аудиторские организации, не проводящие обязательный
аудит других
организаций,
подлежащих
обязательному
Аудиторские организации, проводящей обязательный аудит бухгатерской (финансовой) отчетности
аудит организаций, в уставном (складочном) капитале которых доля государственной собственности составляет не менее 25%, а также аудит государственной корпорации,
государственной компании, ГУП или МУП
Федеральная антимонопольная служба
Аудиторы
Федеральное казначейство
внутренний контроль качества
Рис. 4 Ч Система внешнего контроля аудиторской деятельности в РФ
Контрольные процедуры, проводимые в аудиторской организации на всех этапах подготовки заявок / оферт, требуют от сотрудников соблюдения стратегий, которые позволят им не только справиться с текущими сложностями участия в торгах, но и обеспечить догосрочные конкурентные преимущества компании с использованием предложенной модели внедрения стратегии, ориентированной на повышение конкурентоспособности.
Согласно действующему законодательству РФ в области аудита, руководство аудиторской организации может самостоятельно принять решение о необходимости разработки и утверждения внутрифирменных стандартов.
В связи с тем, что участие в государственных торгах предполагает соблюдение не только требований актов в сфере аудита, но и в сфере
государственных закупок, создание специалистами аудиторской организации соответствующего внутреннего положения затрудняется. У небольших хозяйствующих субъектов аналоги таких стандартов отсутствуют поностью.
Результаты проведенных исследований позволили разработать проект внутрифирменного стандарта Порядок и правила участия в государственных торгах по отбору аудиторской организации с учетом всех существующих особенностей данной сферы.
Внедрение разработанного автором Стандарта позволило:
- регламентировать все процедуры по созданию, использованию, хранению и уничтожению конкурсных документов и оферт в пределах организации;
- обеспечить соответствие внутренних правил работы с документами требованиям законодательных и правовых нормативных актов. Принципиальная особенность состоит в механизме обратной связи между рабочей группой подготовки конкурсного предложения и структурными подразделениями организации, которые собирают и обрабатывают учетные данные. Необходимость такой связи вызвана тем, что конкурсная документация, предлагаемая госзаказчиком поставщику для формулировки конкурсного предложения, зачастую корректируется путем внесения госзаказчиком исправлений и допонений. Так, например, изменение госзаказчиком приемлемого круга гарантов может привести к изменению стоимости получения обеспечения конкурсной заявки;
- сформировать информационные связи между звеньями организационной структуры, позволяющие подготовить конкурсное предложение и оценить целесообразность участия в конкурсе;
- закрепить в аудиторской организации наиболее рациональную систему контроля участия в торгах.
Внешний контроль за деятельностью аудиторских организаций проводится в виде внешней проверки профессиональной деятельности членов СРО на соответствие этой деятельности действующему законодательству РФ, правилам (стандартам) аудиторской деятельности, установленными СРО, соблюдения профессиональной этики аудиторов и правил независимости аудиторов и аудиторских организаций, качественного уровня оказания аудиторских услуг.
В работе представлен проект стандарта СРО Порядок контроля за деятельностью аудиторских организаций - участников государственных и муниципальных торгов.
Предложенный проект Стандарта СРО аудиторов может быть использован как основа для разработки аналогичных стандартов с учетом цели проведения контрольных процедур в области участия членов соответствующего СРО в государственных закупках и порядка взаимодействия с другими контролирующими органами.
ВЫВОДЫ И ПРЕДЛОЖЕНИЯ
Теоретический вклад автора заключается в проведении анализа, систематизации и развитии теоретических и методических аспектов регулирования аудита в РФ и оценки бизнес-рисков аудиторских организаций. В результате чего уточнена экономическая природа и сущность проведения таких видов торгов, как: открытый конкурс и аукцион на проведение аудита бухгатерской (финансовой) отчетности. Дано авторское определение понятия лаукцион на подбор аудиторской организации.
Теоретически подтверждена необходимость изучения и разработки специфики участия аудиторских организаций в государственных торгах и контроля их деятельности.
Обоснована и подтверждена необходимость разработки методики расчета уровня рисковой составляющей по предлагаемому проекту аудиторской организации с последующим использованием методики оценки качества участия в торгах и компетентности сотрудников, занятых подготовкой заявок и оферт.
Практическая значимость работы заключается в том, что изучив сложившуюся практику проведения торгов для государственных и частных нужд и участия в них аудиторов, предложена схема распределения функциональных обязанностей, позволяющая повысить результативность контроля, как системы взаимосвязанных элементов, определены этапы проведения контрольных мероприятий руководством аудиторской организации:
- утверждение внутрифирменного стандарта, регулирующего участие в торгах;
- утверждение Положения о структурном подразделении, занимающемся офертами;
- подбор/обучение персонала с последующей оценкой компетентности сотрудников и качества их работы;
- создание экспертной комиссии для оценки целесообразности участия в торгах;
- контроль подготовки заявок/оферт;
- оценка результатов участия в конкурсах и аукционах;
- подготовка аналитических данных и рабочих документов для прохождения процедуры внешнего контроля качества работы аудиторской организации - участника торгов со стороны СРО аудиторов и государственных контрольных органов.
Для разработки инструментария, выбора форм и методов контроля участия аудиторских организаций в государственных и муниципальных торгах, предложено использовать содержащиеся в работе проекты стандартов аудита, как основу разрабатываемой методики.
ОСНОВНЫЕ ПОЛОЖЕНИЯ ДИССЕРТАЦИИ ОПУБЛИКОВАНЫ В
СЛЕДУЮЩИХ РАБОТАХ
Статьи, опубликованные в рекомендованных ВАК изданиях
1. Шкуренкова A.B. Основные проблемы при проведении конкурсов на подбор аудиторской организации (печати.) // Вестник РГТЭУ № 5 (43). - M Х РГТЭУ 2010 - С 126129. - 0,33 п.л.
2. Шкуренкова А.Б. Калькулирование бюджета трудозатрат аудиторской организации при формировании оферты (печати.) // Предпринимательство № 7. - M.: DigitalPrintGroup
2010.-С. 17-26-0,48 п.л.
3. Шкуренкова А.Б. Оценка рисков аудиторских организаций от участия в государственных закупках (печати.) // Аудит и финансовый анализ № 2. - M.: РПЦ Офорт
2011.-С. 179-183 - 0,53 ал.
Статьи, опубликованные в других научных и практических изданиях
4. Шкуренкова А.Б. Разработка внутреннего положения об отделе подготовки оферт в аудиторской компании (печати.) // Теоретические и методологические основы организации финансового контроля, аудита и судебно-бухгатерской экспертизы в процессе перехода России на инновационный путь развития. Материалы научно-практической конференции Всероссийского заочного финансово-экономического института (19 января 2010 г.) / под ред. В.И. Подольского.-M.: ВЗФЭИ, 2010.-С. 126-129 - 0,18 п.л.
5. Шкуренкова А.Б. Проведение тендеров на подбор аудиторской компании как элемент эффективного управления финансовыми ресурсами (печати.) И Современный менеджмент: проблемы и решения: материалы международной заочной научно-практической конференции (1 февраля 2010 г.) - Новосибирск: ЭНСКЕ, 2010 - С 187-195 -0,45 п.л.
6. Шкуренкова А.Б. Аудит как основной источник при реструктуризации предприятий (печати.) // Актуальные проблемы реструктуризации российских предприятий: сборник статей X Всероссийской научно-практической конференции / МНИЦ ПГСХА - Пенза' РИО ПГСХА, 2010.-С. 119-122-0,17 п.л.
7. Шкуренкова А.Б. Антикризисное управление аудиторской организацией (печати.) // Реформирование системы управления на современном предприятии: сборник материалов X Международной научно-практической конференции / МНИЦ ПГСХА - Пенза- РИО ПГСХА 2010.-С. 251-253- 0,17 п.л.
8. Шкуренкова А.Б. Критерии оценки и сопоставления заявок на участие в тендере на проведение аудита бухгатерской (финансовой) отчетности (печати.) // Актуальные вопросы современной экономической науки: сборник докладов международной научной заочной конференции (20 февраля 2010 г.). В 2 т. Т. 2/ отв. ред. A.B. Горбенко. - Липецк- Де-факто 2010.-С. 246-248-0,16п.л.
9. Шкуренкова А.Б. Выбор оптимального предложения на оказание аудиторских услуг (печати.) // Актуальные проблемы экономической науки, учета, анализа, налогообложения и финансово-хозяйственного контроля деятельности организаций: материалы III Всероссийской научно-практической конференции студентов, аспирантов, соискателей, докторантов и практических работников с международным участием. В 2 т. Т. 2 / под ред! А.И. Барановского. - Омск: AHO ВПО Омский экономический институт 2010 - С 180-188 -0,39 пл.
10. Шкуренкова А.Б. Процедура принятия решения об участии аудиторской компании в госзакупках (печати.) // Актуальные вопросы экономических наук. Сборник материалов XI Международной научно-практической конференции. В 3-х частях. Часть 2 / под ред. Ж.А. Мингалевой, С.С. Чернова. - Новосибирск: СИБПРИНТ, 2010.-С. 266-271 - 0,26 п.л.
11. Шкуренкова А.Б. Совершенствование методики оказания аудиторских услуг (печати.) // Актуальные проблемы экономики, социологии и права в современных условиях. 5-я Международная научно-практическая конференция (05-06 марта 2010 г.) / Международная академия финансовых технологий. - Пятигорск: МАФТ, 2010.-С. 387-391 -0,21 п.л.
12. Шкуренкова А.Б. Международный опыт проведения аудита в государственном секторе экономики (печати.) // Актуальные проблемы учета, экономического анализа и финансово-хозяйственного контроля деятельности организаций: материалы Ш Международной научно-практической конференции, посвященной 50-летию экономического факультете ВГУ: в 2 ч. Ч. 2. - Воронеж: ЦНТИ, 2010. - С. 387-390 - 0,21 п.л.
13. Шкуренкова А.Б. Повышение квалификации граждан в области госзаказа (печати.) // Вопросы структуризации экономики. Материалы Международной научно-практической конференции: "Актуальные проблемы социально-трудовых отношений" (30-31 марта 2010 г.). - Махачкала: ИСЭИ ДНЦ РАН, 2010. - С. 472-476 - 0,3 п.л.
14. Шкуренкова А.Б. Формирование тарифов аудиторской организации (печати.) // Стратегическое управление предприятиями, организациями и регионами: сборник статей IV Всероссийской научно-практической конференции / МНИЦ ПГСХА. - Пенза: РИО ПГСХА, 2010.-С. 162-165-0,16 ц.л.
15. Кеворкова Ж.А., Шкуренкова А.Б. Конкурентоспособность аудиторских организаций (печати.) // Социально-экономическое развитие регионов и конкурентоспособность предприятий: сборник статей VI Всероссийской научно-практической конференции / МНИЦ ПГСХА. - Пенза: РИО ПГСХА 2010. - С. 83-86 - 0,13 п.л. (авторских - 0,09 п. л.)
16. Шкуренкова А.Б. Диверсификация бизнеса аудиторскими организациями в условиях клиентоориентированной экономики (печати.) // Проблемы развития предприятий: теория и практика: сборник статей III Всероссийской научно-практической конференции / МНИЦ ПГСХА. - Пенза: РИО ПГСХА, 2010.-С. 151-153-0,18 п.л.
17. Шкуренкова А.Б. Аудит в условиях инновационной экономики (печати.) // Проблемы инновационного развития экономических систем: материалы всероссийской научно-практической конференции (23 марта 2010 г.). - Ульяновск: УГТУ, 2010. - С. 132144 - 0,44 п.л.
18. Шкуренкова А.Б. Нормативно-правовое регулирование проведения государственных закупок и участия аудиторских организаций в них (печати.) // Россия в XXI веке: итоги, вызовы, перспективы. Материалы международной научно-практической конференции. - М.: НОУ ИНЭП; Тюмень: Ист Консатинг, 2011. - С. 181-188 - 0,43 п.л.
19. Шкуренкова А.Б. Практика проведения конкурсов на подбор аудиторской организации (печати.) // Актуальные вопросы современной экономической науки: сборник докладов IV-й Международной научной заочной конференции (26 февраля 2011 г.). В 2 ч. Ч. 21 отв. ред. A.B. Горбенко. - Липецк: Гравис, 2011. - С. 235-239 - 0,23 п.л.
Подписано к печати 14.09.2011 г. Формат 60x84. 1/16. Объем 1,5 п. л. Тираж 100 эка Заказ № 146.
Московский государственный университет приборостроения и информатики
107996, Москва, ул. Стромынка, 20
Диссертация: содержание автор диссертационного исследования: кандидат экономических наук , Плисова, Ала Борисовна
Введение
Глава 1. Теоретические положения участия аудиторских организаций в процедуре государственных закупок
1.1.Проблемы государственного регулирования проведения государственных закупок с участием аудиторских организаций
1.2.Тенденции и оценка существующей практики проведения конкурсов на подбор аудиторской организации
1.3.Анализ принципов и систематизация критериев отбора аудиторской организации на государственных торгах
Глава 2. Методический инструментарий к выбору аудиторской организацией конкурсов, предполагаемых для участия
2.1. Система методических приемов оценки целесообразности участия аудиторской организации в государственных закупках
2.2. Методика внутреннего контроля участия в торгах
2.3. Методика расчета стоимости аудиторских услуг при формировании финансового предложения
Глава 3. Разработка стандартов, регулирующих участие в конкурсах
3.1. Внешний контроль качества участия аудиторов в процедуре государственных закупок
3.2. Внутрифирменный стандарт аудиторской организации Порядок контроля участия в государственных торгах по отбору аудиторской организации
3.3. Стандарт СРО аудиторов Порядок контроля за деятельностью аудиторских организаций Ч участников государственных и муниципальных торгов
Диссертация: введение по экономике, на тему "Контроль участия аудиторских организаций в процедуре государственных закупок"
Актуальность темы диссертации. Современные проблемы российских аудиторов обусловлены не столько проявлением мирового финансового кризиса и его последствий, сколько состоянием экономики и нормативно-правовой системы регулирования аудиторской деятельности.
Необходимость комплексного решения проблем на уровне государства и на уровне аудиторской организации проявляется все более отчетливо. Государственными структурами принимаются достаточно серьезные меры для улучшения положения российских аудиторов и защиты аудируемых лиц от предоставления им некачественных аудиторских и сопутствующих аудиту услуг, однако данных мер явно недостаточно.
Использование международного опыта регулирования аудиторской деятельности также не всегда способно обеспечить прозрачность деятельности аудиторских организаций и аудируемых лиц в реалиях российской экономики.
Возможность аудиторского сообщества участвовать в разработке и экспертизе законопроектов, инструкций и положений можно расценивать как положительный момент в деятельности аудиторов.
Необходима глубоко проработанная и ориентированная на современный уровень развития экономики методическая база антикоррупционных мер и база для принятия взвешенных управленческих решений на уровне самих аудиторских организаций, способная создать адекватные условия устойчивого развития.
Участие аудиторов в проверках организаций различных форм собственности несет в себе целый ряд негативных факторов, в первую очередь связанных с неоправданно высокими экономическими рисками, а также с противоречивостью нормативно-правовых актов, коррупции и т.п.
Практически во всех странах государство является одним из важнейших закупщиков продукции. Осуществляемые закупки оказывают непосредственное воздействие на динамику и структуру российской
ЭКОНОМИКИ.
Значительный объем расходов на закупку продукции, работ, услуг требует разработки специальных процедур, позволяющих эффективно использовать государственные средства и обеспечивать учет и контроль расходов. Контроль за использованием бюджетных средств при осуществлении закупок обеспечивает проведение конкурсов на закупку продукции для государственных нужд. В мировой практике совокупность процедур закупок (лstate procurement) регулируется действующим законодательством.
В настоящее время процесс реализации практически любых видов услуг сопряжен с необходимостью проводить так называемую предпродажную подготовку. В аудиторской деятельности такая подготовка сопряжена с сегментированием клиентской базы по видам оказываемых услуг, повышением места аудиторской организации в рейтингах, разработкой типовых коммерческих предложений и рекламных брошюр и т.п.
Крупные аудиторские организации, имеющие значительный опыт работы на рынке аудиторских услуг (не менее пяти лет), также принимают участие в различных торгах с целью расширения сети обслуживания. При этом появляется необходимость контроля качества подготовки конкурсных заявок и оферт и участия в торгах.
Исследуемые проблемы аудиторской деятельности являются актуальными для России и занимают значительное место в науке. Продожение научных исследований возможно в области совершенствования методов и процедур аудита, регулирования и стандартизации правил проведения аудита и др.
Степень разработанности темы. Теоретические аспекты участия аудиторских организаций в конкурсных процедурах, контроля качества подготовки заявок (оферт) аудиторами Ч участниками торгов нашли отражение в работах ведущих российских ученых: С.М. Бычковой, Е.Ю. Итыгиловой, В.В. Кизь, М.В. Мельник, И. С. Моложавенко, В.И.
Подольского, Т.А. Поповой, Н.Г. Сироткиной, В.В. Скобары, В.П. Суйца, Л.И. Ткаченко, А.Д. Шеремета, JI.3. Шнейдмана и ряда других. Разработанные концепции составили теоретико-методическую основу диссертации.
Следует отметить, что число публикаций, посвященных проблематике участия аудиторских организаций в государственных закупках невелико. Однако в них наибольшее предпочтение отдается рассмотрению юридических вопросов, бухгатерских аспектов и формированию бухгатерской (финансовой) отчетности. Сюда- можно отнести работы следующих ученых: Г.М. Веденеева, А.Н. Кайля, C.B. Пятенко, H.F. Сироткиной, Г.А. Сухадольского, Л.И. Ткаченко, Р.В: Хрущева-и др.
В ' работах российских ученых вопросы участия аудиторских организаций и индивидуальных аудиторов в конкурсах и аукционах сводятся, в основном либо к мерам антикоррупционного воздействия, либо к экспертным заключениям о несовершенстве действующего законодательства. Реальные предложения* по методике оценке целесообразности участия в конкурсах, выбора потенциальных клиентов, заключения договоров, формирования стоимости аудиторских услуг и прочие аспекты освещены недостаточно.
В работах зарубежных авторов, таких как: Б. Браунинг, Г. Лыоис, Д.Никсон, М. Линдере, Ф. Джонсон, А. Флинн, Г. Фирон, - приводится комплекс мер, направленный на соблюдение законодательства об аудиторской, деятельности конкретной страны, однако общие выводы, применение которых возможно и в российских условиях хозяйствования, отсутствуют.
Актуальность, теоретическая и практическая значимость, а также недостаточная, разработанность такой научно-практической проблемы как контроль участия аудиторов в государственных торгах предопределили выбор темы диссертации, ее цель, задачи и структуру.
Цель диссертации заключается в формировании теоретических основ и, методик контроля участия аудиторских организаций в государственных закупках на основе логического; комплексного и системного подходов в. соответствии с предметом исследования. Поставленная цель обусловила необходимость решения теоретических, научных и практических задач:
- оценить существующий порядок государственного регулированиям проведения? торгов; на подбор аудиторской- организации, систематизировав нормативно-правовые акты и официальные материалы, о результатах проведенных закупок;
- разработать систему оценки целесообразности участия аудиторской организации- в: торгах, изучив источники формирования рисков* рискообразующие факторы и существующие подходы к их снижению;
- предложить процедуры; контроля; результатов; и квалификации сотрудников, принимающих участие в подготовке конкурсных предложений; для; государственных торгов; обосновав необходимость их. проведения; на-уровне аудиторскою организации;
- определить порядок составления бюджета трудозатрат при формировании заявок (оферт) на базе расчета: трудоемкости; аудиторских услуг;. -' г
- разработать внутрифирменный; стандарт и стандарт СРО, регулирующие участие аудиторов, в торгах, обосновав возможности' их практического применения на примере аудиторских организаций:
Область исследования; Исследование соответствует паспорту специальности? ВАК 08.00.12 Бухгатерский: учет, статистика п. 3.2 Теоретические и методологические основы и целевые: установки аудита, контроля и ревизии, п. 3:8; Регулирование и стандартизация'правил ведения аудита;, контроля и ревизии, п. 4.15. Методы измерения; финансовых и страховых рисков, оценки бизнес-рисков, принятия, решений В: условиях неопределенности и риска, методология финансово-экономических и актуарных расчетов.
Объектом исследования-являются процедуры, связанные с принятием решения об участии в торгах, подготовкой заявки (оферты) и последующим контролем как со стороны самой аудиторской организации, так и со стороны СРО аудиторов на примере данных ЗАО РУФАУДИТ и ЗАО Аудиторская палата АСВП.
Предметом исследования* является комплекс теоретико-методических проблем, связанных с контролем участия аудиторских организаций ^ в государственных торгах на проведение аудита бухгатерской (финансовой) отчетности.
Методология и методика исследования. Теоретическую и методическую основу работы составили труды отечественных и зарубежных ученых в области аудита, бухгатерского учета, рисков, контроля качества, действующее законодательство РФ о порядке проведения государственных закупок и контроля участия аудиторских организаций в них.
В качестве информационной базы исследования послужили данные о проведенных торгах и о деятельности СРО аудиторов как внешнего органа-контроля качества оказываемых аудиторскими организациями услуг, а также организационно-распорядительная документациял исследованных организаций.
В ходе выпонения исследования применялись различные общенаучные методы и приемы познания: выборочное наблюдение, обследование, анализ и обобщение (синтез), индукция и дедукция, конкретизация и абстрагирование, статистические методы (группировка, сравнение) и систематизация теоретического и практического материала, системный и комплексный подходы.
Научная новизна исследования заключается в обосновании основополагающих правил и особенностей участия аудиторских организаций в торгах, формировании теоретических и методических основ внутреннего и внешнего контроля качества и разработки соответствующих проектов внутрифирменного стандарта и стандарта СРО аудиторов.
К наиболее существенным результатам, отражающим научную новизну 1 проведенного исследования относятся следующие:
- раскрыты сущность и содержание понятийного аппарата предмета исследования, что позволило обосновать необходимость введения термина лаукцион на подбор аудиторской организации и дать его авторское определение;
- определены основные проблемы проведения государственных торгов на основе системного анализа практики участия аудиторских организаций в них, что позволило выявить факторы, влияющие на получение экономических выгод от испонения заключенного государственного контракта;
- систематизированы потенциально возможные факторы риска аудиторских организаций на основе комплексного анализа существующих критериев конкурсного отбора, что предопределило необходимость разработки инструментария оценки целесообразности их участия в государственных закупках; разработана методика внутрифирменного контроля участия аудиторских организаций в торгах, апробация которой на объектах исследования' способствовала снижению материальных затрат и усилению. системы внутреннего контроля качества;
- выявлены особенности формирования финансового' предложения аудиторской организации, что послужило основой разработки методики расчета стоимости аудиторских услуг с последующим составлением бюджета трудозатрат по предполагаемому проекту;
- разработаны проекты внутрифирменного стандарта и стандарта СРО аудиторов, что позволило регламентировать порядок проведения процедур внешнего и внутреннего контроля качества участия аудиторских организаций в государственных закупках.
Практическая значимость результатов исследования заключается в реализации разработанных методик: оценки целесообразности участия аудиторских организаций в государственных закупках, внутрифирменного 9 контроля и расчета стоимости аудиторских услуг за испонение государственного контракта в деятельности объектов исследования - ЗАО РУФАУДИТ и ЗАО Аудиторская палата АСВ'П в.качестве поставщиков услуг на государственных торгах.
Использование разработок, представленных в диссертации, будет способствовать повышению эффективности внешнего и внутреннего контроля участия аудиторских организаций в. процедуре государственных закупок.
Разработанные Стандарты, практические рекомендации и методические аспекты могут быть использованы при чтении учебных куров по экономическим дисциплинам в высших учебных заведениях.
Апробация работы. Основные положения,диссертации докладывались автором и обсуждались на научно-практической конференции Теоретические и методологические основы организации финансового контроля, аудита и судебно-бухгатерской экспертизы в процессе перехода России на инновационный путь развития, ВЗФЭИ (г. Москва, 20101 г.), научных конференциях Актуальные проблемы приборостроения, информатики и социально-экономических наук, МГУПИ (г. Москва, 2010 г., 2011 г.).
Результаты исследования используются в-учебном процессе ГОУ ВПО Московский государственный университет приборостроения, и информатики при чтении автором лекционных курсов Основы аудита, Практический* аудит и Аналитические процедуры в аудите по специальности 080109.65 Бухгатерский учет, анализ и аудит.
Разработанные автором формы для оценки квалификации участника размещения заказа, методики осуществления аудита и отчета руководству аудируемого лица при проведении конкурсов внедрены в деятельности Казенного предприятия Московская энергетическая дирекция. Содержащиеся в исследовании методики, практические рекомендации по контролю качества работы сотрудников отдела подготовки оферт, а также проект стандарта, направленного на повышение роли системы внутреннего контроля качества участия в государственных и муниципальных торгах со стороны аудиторской организации, нашли отражение в деятельности ЗАО РУФАУДИТ и ЗАО Аудиторская палата АСВП.
Основные положения диссертационного исследования нашли отражение в 19 опубликованных работах, общий авторский объем 5,37 п.л., в том числе в изданиях, рекомендованных в Перечне ВАК Ч 3 статьи, объемом 1,34 п.л., весь объем авторский.
Структура работы. Диссертация состоит из введения, трех глав, заключения, списка литературы и приложений. Диссертация изложена на 195 страницах и содержит 34 таблицы, 23 рисунка, 9 приложений.
Диссертация: заключение по теме "Бухгатерский учет, статистика", Плисова, Ала Борисовна
Результаты работы в течении испытательного срока
Провести аттестацию
Результаты г
Направить
I увольнение л
Применение полученных знаний на практике
Направить в ВУЗ для получения второго высшего образования
Самообучение, Взаимообучение 11
Направить в командировку в аналогичное подразделение
Самообучение, Взаимообучение
Повышение по служебной лестнице т
Применение полученных знаний на практике
Самообучение, Взаимообучение
Направить в командировку за рубеж
Рис. 2.9 - Рекомендуемый порядок контроля качества работы сотрудников аудиторской организации
Повышение квалификации в области госзаказа является достаточно серьезной проблемой, не смотря на значительное количество центров, производящих обучение граждан. Данный факт препятствует эффективному функционированию системы госзакупок (в том числе и в форме электронных торгов).
Нехватка квалифицированных кадров особенно явно просматривается у организаций, являющихся поставщиками любых товаров, работ и услуг для государственных нужд. Постоянно меняющиеся- требования к процедурам проведения конкурсов и заключения контрактов; приводят к необходимости привлекать специалистов, обладающих достаточными знаниями и опытом работы в сфере госзакупок.
С 1 января 2009 года в состав комиссии по размещению госзаказов также дожно включаться не менее чем одно лицо, прошедшее профессиональную переподготовку или повышение квалификации в' сфере размещения заказов для государственных или муниципальных нужд. Общее число членов комиссии дожно быть не менее пяти человек. [8]
Хотя закупки коммерческих структур регулируются ГК РФ, однако к составу и квалификации, членов комиссии требования в нем не установлены.
Основным условием принятия положительного решения об участии в конкурсе является желание победить, предложив наиболее выгодные условия. Однако, оптимальные условия дожны < иметь лидеальное оформление. Избежать ошибок при подготовке конкурсной заявки помогут квалифицированные специалисты-практики.
4) Создание рабочей группы, занимающейся подготовкой заявок и оферт.
Распределение функциональных обязанностей внутри группы можно представить в виде логической схемы, рекомендованной автором (рис. 2.10).
Создание оптимальной рабочей группы достаточно трудоемкий и длительный процесс, реализация которого дожна быть возложена на высший менеджмент аудиторской организации в лице генерального директора, партнеров и других руководителей.
Составление перечня торгов, предполагаемых для участия
Утверждение перечня торгов, в которых аудиторская организация будет принимать участие
Общее руководство проектом
Разработка конкурсной заявки / оферты
Контроль качества подготовленных документов на конкурс
Утверждение конкурсной заявки
Участие в конкурсе представителя аудиторской организации
Оценка результатов
Рис. 2.10 - Рекомендуемая схема распределения функциональных обязанностей
При этом обязанности сотрудников дожны быть прописаны в соответствующих внутрифирменных положениях, стандартах и дожностных инструкциях специалистов, что позволит боле четко контролировать результаты их работы.
5) Создание банка данных для участия в гос. закупках.
Рекомендуем создать банк данных, содержащий в себе информацию, необходимую для подготовки коммерческого предложения аудиторской
I организации по следующим разделам:
1) наличие копий учредительных документов (в т.ч. нотариально заверенных);
2) список возможных проектов для участия;
3) оценка сроков подготовки заявок и оферт в зависимости от даты проведения процедуры вскрытия конвертов с предложениями аудиторских организаций;
4) график задействования специалистов (в т.ч. аттестованных аудиторов) в проектах (план и факт);
5) методика калькулирования стоимости аудиторских услуг;
6) схема взаимодействия в случае составления специфического технического предложения;
Заключение
Основным результатом исследования явилось научное обоснование и разработка принципов участия аудиторских организаций в процедуре размещения государственного и муниципального заказа посредством проведения торгов (конкурсов, аукционов) и конкретизация сути контрольных мероприятий со стороны органов внешнего и внутреннего контроля.
Основное содержание исследования представляет собой постановку, теоретическое обоснование основ и практическое решение ряда проблем в области аудита в системе государственных закупок. В ходе выпонения исследования получены следующие основные выводы и результаты, которые выносятся на защиту в качестве существенно новых научных результатов:
- Обоснована необходимость введения в научный и практический оборот понятия лаукцион на подбор аудиторской организации, полученного путем конвергенции юридической и экономической сущности данного вида торгов при подборе аудиторской организации, что позволит осуществлять подготовку к проведению и участию в таких аукционах с учетом требований действующего законодательства в области аудиторской деятельности.
- Обоснованы и сформулированы системообразующие принципы проведения торгов и участия в них аудиторских организаций в качестве претендентов, для целей проведения эффективных государственных закупок, что приведет к увеличению экономических выгод в виде сокращения расходов бюджета и увеличения прибыльности аудиторской деятельности.
- Выявлены и классифицированы проблемы при рассмотрении конкурсных предложений по существу, что позволило сформулировать основные рекомендации организаторам конкурсов и разработчикам конкурсной документации.
- Предложена система ключевых показателей оценки рисков аудиторских организаций от участия в торгах, показано, каким образом дожны использоваться эти данные в отборе предполагаемых конкурсов, что позволит избежать потери части клиентской базы, связанной с проведение обязательного аудита.
- Разработана контрольная форма подготовки конкурсной заявки, которая даст возможность руководству аудиторской организации своевременно контролировать весь ход, вносить необходимые коррективы, а также учитывать изменения в конкурсной документации заказчиков, касающиеся сроков предоставления предложений участниками.
- Предложена методика подготовки заявок (оферт) от лица аудиторов, что способствует выработке единого понимания как заказчиком, так и руководством аудиторской организации основных этапов и ключевых моментов, отраженных в коммерческом предложении, а также существенному снижению вероятности возникновения конфликтных ситуаций.
- Систематизированы подходы к порядку расчета объема трудозатрат по проекту, формированию бюджета расходов на оплату труда- аудиторов, что позволит рассчитать стоимость сопутствующих аудиту услуг, таких как: обзорные проверки, согласованные процедуры, компиляция финансовой информации.
- Сформулирован механизм расчета стоимости аудиторских услуг, что дает возможность использовать обоснованный вариант расчета цен* при разработке и утверждении учетной политики аудиторской организации.
В рамках предлагаемой' модели внедрения стратегии, ориентированной на повышение конкурентоспособности, предложен агоритм оценки компетентности специалиста рабочей группы по формированию заявки/оферты, который позволит использовать как мнения отдельных субъектов (например, руководителя организации)' так и точки зрения представителей нескольких структурных подразделений (экспертов).
- Обоснована необходимость внедрения в локальные нормативные акты СРО аудиторов и аудиторских организаций стандартов, регулирующих участие в торгах и разработаны проекты этих положений. Внедрение разработанных автором стандартов позволит:
Х регламентировать все процедуры по созданию, использованию, хранению и уничтожению конкурсных предложений в пределах организации, закрепить наиболее рациональную технологию их;
Х обеспечить соответствие внутренних правил работы с документами требованиям СРО аудиторов и законодательных актов;
Х соблюдать определенный порядок прохождения информации для ПОДГОТОВКИ конкурсного предложения И' правильно оценить расходы организации-поставщика по участию в конкурсе;
Х систематизировать проведение контрольных процедур в области участия членов соответствующего СРО в государственных закупках и порядок взаимодействия с другими контролирующими органами.
Системный подход к объекту исследования, рассмотрение его в прикладном аспекте и во взаимосвязи с широким кругом вопросов позволили предложить решение проблемы методического обеспечения аудиторских организаций, как участников системы государственного и муниципального заказа, в которой государственный интерес сопряжен с интересом частного сектора.
Исследование охватывает теоретические и практические аспекты применения в сфере аудита и государственных закупок, единых требований к контролю эффективности осуществляемых процедур и направлено на совершенствование сложившейся в России системы практики проведения торгов на подбор аудиторской организации.
Обоснованность и достоверность приведенных в работе научных положений, выводов и рекомендаций обеспечивается:
- понотой и обстоятельностью анализа научных достижений, современной нормативно-правовой базы, практического подтверждения и применением, системного подхода к решению поставленных проблем и \ задач; системностью и строгостью использования современного теоретического аппарата при формализации исследуемой проблемы;
- обсуждением и апробацией основных положений работы на международных и отраслевых конференциях, положительным эффектом их использования рядом организаций.
Теоретическое значение диссертации состоит в том, что положения методологического, методического, категориального и терминологического характера, выдвинутые автором и обоснованные в работе, допоняют и развивают теорию и практику аудиторской деятельности, как аналитической базы для целей госзаказа и государственного контроля: воспоняют отсутствие в специализированной литературе систематизированных методологических разработок по формированию конкурсных заявок (оферт) для целей аудиторской организации и проведения государственных закупок;
- представлена система критериев оценки рисков от участия аудиторской организации в госзакупках; обосновывается методологическое применение категорий: трудозатраты и стоимость аудиторских услуг в процессе калькулирования бюджета расходов на проведение обязательного аудита; раскрываются специальные информационные потребности аудиторских организаций в статусе участников торгов в системе государственных закупок;
Для практической области результаты исследования представляют интерес в контексте:
- проведения качественной группировки проблем при проведении торгов на подбор аудиторской организации в зависимости от их видов и особенностей;
- определения рискообразующих факторов и методов их выявления аудиторами - участниками торгов (конкурсов, аукционов);
- оценки эффективности участия аудиторской организации в целом и сотрудников рабочей группы в частности в конкретном конкурсе, аукционе;
- применения разработанных автором проектов стандартов.
Исходя из изложенных в тексте работы положений и требований к аудиторским организациям - участникам системы государственных и муниципальных закупок, результаты диссертационного исследования могут быть использованы в следующих направлениях: а) в практике методологии аудита:
- адаптации методологических разработок к аудиторской деятельности в системе государственных закупок; привнесения современных критериев, эффективности и результативности работы рабочей группы внутри аудиторской организации при осуществлении госзаказа и соответствующего нормотворчества;
- разработки стандартов аудиторской деятельности; б) в практике комплексной оценки конкурсных предложений аудиторских организаций:
- повышения эффективности бюджетных расходов;
- оптимизации процесса подготовки заявок (оферт) на оказание аудиторских услуг для государственных и муниципальных нужд; в) в научных исследованиях:
- для расширения работ по привнесению критериев оценки рисков и методов оценки эффективности и результативности в сфере аудита;
- разработки методов оценки качественных показателей работы персонала аудиторских организаций при формировании конкурсного предложения.
Диссертация: библиография по экономике, кандидат экономических наук , Плисова, Ала Борисовна, Москва
1. Нормативно-правовые акты и официальные материалы
2. Бюджетный кодекс Российской Федерации от 31.07.1998 № 145-ФЗ (принят ГД ФС РФ 17.07.1998)
3. Гражданский кодекс Российской Федерацию (часть вторая) от 26.01.1996 № 14-ФЗ (принят ГД ФС РФ 22.12.1995)
4. Кодекс Российской Федерации об административных правонарушениях от 30.12.2001 № 195-ФЗ (принят ГД ФС РФ 20.12.2001)
5. Федеральный закон от 02.12.1990 № 395-1 О банках и< банковской деятельности
6. Федеральный закон от 12.01.1996 № 7-ФЗ О некоммерческих организациях
7. Федеральный закон от 13.12.1994 № 60-ФЗ О поставках продукции для федеральных государственных нужд (принят ГД ФС РФ 10.11.1994)
8. Федеральный закон от 14.11.2002 № 161-ФЗ О государственных и муниципальных унитарных предприятиях
9. Федеральный закон от 21 июля 2005 № 94-ФЗ О размещении заказов на поставки товаров, выпонение работ, оказание услуг для государственных и муниципальных нужд
10. Федеральный закон от 26.07.2006 № 135-Ф3 О защите конкуренции.
11. Федеральный закон от 26.12.1995 № 208-ФЗ Об акционерных обществах
12. Федеральный закон от 27.07.2006 № 149-ФЗ Об информации, информационных технологиях и о защите информации.
13. Федеральный закон от 29.11.2001 № 156-ФЗ Об инвестиционных фондах
14. Федеральный закон от 30 декабря 2008 № 307-Ф3 Об аудиторской деятельности.
15. Национальный план противодействия коррупции на 2010 2011годы (утв. Президентом РФ от 31.07.2008 № Пр-1568)
16. Доклад Министерства финансов РФ О состоянии рынка аудиторских услуг в Российской Федерации в 2008 году, 2009
17. Закон Московской области от 22.07.2005 № 196/2005-03 О закупках и поставках продукции для государственных нужд Московской области (принят постановлением Мособдумы от 13.07.2005 №'14/147-П)
18. Постановление Губернатора МО от 18.12.2002 № 274-ПГ О сводном реестре закупок и поставок продукции для государственных нужд Московской области
19. Постановление, Девятого арбитражного апеляционного суда от0309.2009 № 09АП-14958/2009-АК по делу № А40-32382/09-2-188' О признании законными действий ФАС России по' проведению плановой проверки заказчика
20. Постановление Девятого арбитражного^ апеляционного суда от2104.2010 № 09АП-4078/2010-ГК по делу № А40-23026/09-53-128 Об отказе в удовлетворении исковых требований о признании недействительным результата конкурса по отбору аудиторской организации
21. Постановление Правительства РФ от 26.09.1997 № 1222 О продукции, закупаемой для государственных нужд без проведения торгов (конкурсов)
22. Постановление Правительства Москвы от 02.05.2006 № 304-ПП Об итогах деятельности хозяйственных обществ с долей города Москвы и утверждении стандартов корпоративного поведения города Москвы как акционера
23. Постановление Правительства Москвы от 31.07.2007 № 632-1111 О мерах по обеспечению проведения аудиторских проверок унитарных предприятий города Москвы
24. Постановление Правительства РФ от 23.04.1996 № 523 Об участии субъектов малого предпринимательства в производстве и поставке продукции и товаров (услуг) для федеральных государственных нужд
25. Постановление ФАС Московского округа от 05.10.2009 № КГ-А40/7873-09 по делу № А40-23026/09-53-128 О признании недействительными результатов конкурса по отбору аудиторской организации для осуществления обязательного ежегодного аудита
26. Постановление ФАС Повожского округа от 09.12.2010 по делу № А72-2859/2010 Об установлении специальной нормы прямого действия, обязывающей заказчика размещать заказ на аудиторские услуги исключительно путем проведения открытого конкурсал
27. Постановление ФАС Московского округа от 26.07.2010 № КГ-А40/6402-10-П ПО' делу № А40-23026/09-53-128 Об отказе в признании недействительным результата конкурса по отбору аудиторской организации
28. Постановление ФАС Повожского округа от 10.09.2010 по делу № А72-17634/2009 Об оставлении без удовлетворения иска о признании недействительным конкурса по отбору аудиторских организаций, в целях заключения контрактов на осуществление аудита
29. Приказ Минфина РФ № 182н, Минэкономразвития РФ № 674 от 23.12.2010 Об утверждении Методических рекомендаций по разработке и реализации отраслевых (ведомственных) планов повышения эффективностибюджетных расходов
30. Приказ Росстата от 20.10.2010 № 356 Об утверждении статистического инструментария для организации Минфином России федерального статистического наблюдения за аудиторской деятельностью Х
31. Приказ УФК по МО от 28.03.2011 № 01-05/153 Об утверждении Порядка организации государственных закупок для нужд управления1 Федерального казначейства по Московской области
32. Распоряжение Департамента имущества г. Москвы от 18.03.2009 № 769-р О порядке привлечения экспертов при решении вопросов, связанных с аудитом предприятий с собственностью города Москвы
33. Распоряжение- Мособкомимущества от 07.07.2000 № 90 Об аудиторских организациях, упономоченных осуществлять аудиторские проверки государственных унитарных предприятий Московской области
34. Распоряжение Правительства* Москвы первого заместителя Премьера от 28.05.2001 № 291-РЗП О создании Конкурсной комиссии по отбору упономоченных аудиторских организаций
35. Решение Арбитражного суда г. Москвы от 02.02.2010 по делу №I
36. А40-23 026/09-53-128 Об отказе в удовлетворении иска о признании недействительными результатов конкурса по отбору аудиторской организации для осуществления обязательного ежегодного аудита
37. Решение Арбитражного суда г. Москвы от 03.06.2009 по делу № А40-37890/09-149-203 О неправомерном отклонении заявки на основании непредставления в ее составе документов, подтверждающих опыт работы
38. Решение Арбитражного суда Свердловской области от 19.05.2010 по делу № А60-1938/2010-С12 л0! вступлении в силу нормативного акта, предусматривающего иной порядок оценки и сопоставления заявок
39. Письмо Минэкономразвития РФ от 17.09.2010 № Д22-1665 О порядке разработки прогноза объемов продукции, закупаемой для государственных нужд на 2011 г. и на период до 2013 г.
40. Письмо Банка России от 20.02.2003 № 26-Т Об участии в конкурсной комиссии по отбору аудитора
41. Письмо Минфина РФ' от 6 декабря 2010 г. № 07-03-05/1098 О правилах внутреннего контроля качества работы в аудиторских организациях
42. Письмо Минэкономразвития* РФ от 04.06.2010 № Д22-762 О применении положений Федерального закона от 21.07.2005 № (94-ФЗ к отношениям по закупке муниципальными предприятиями, товаров, работ, услуг
43. Письмо, Минэкономразвития РФ от 24.06.20091 № Д05-3176- О размещении заказа на. аудиторские услуги для государственных (муниципальных) нужд
44. Письмо Минэкономразвития РФ от 29.06.2009 № Д06-1853 О проведении Х территориальным фондом, обязательного медицинского, страхования отбора аудиторских организаций путем размещения заказа на оказание услуг по проведению обязательного ежегодного аудита
45. Письмо Росфиннадзора от 04.11.2004 №- 43-01-06-25/1464 Об участии в работе конкурсных комиссий по отбору аудиторских организаций для осуществления обязательного ежегодного аудита организаций с долей государственной собственности не менее 25 процентовл
46. Письмо Управления городского заказа Правительства Москвы от 10.12.2001 № 78-47/1-3 Список упономоченных аудиторских организацийл1. Книги
47. Абаева Н.П. Анализ рынка аудиторских услуг. Ульяновск: УГТУ, 2001.-40 с.
48. Аборов М.Д. Аудит в организациях промышленности, торговли и
49. АПК. M.: Дело и Сервис, 2007. - 244с.
50. Аудит: учебник / под общ. Ред. В.И. Подольского. М.: Вотерс Клувер, 2010.-672 с.
51. Аудит: Учебник для вузов / Под ред. В.И. Подольского. М.: ЮНИТИ-ДАНА, 2007. - 260с.
52. Базельский процесс: Базель-2 Ч управление банковскими рисками / В.Н. Вяткин, В.А. Гамза. М.: Экономика, 2007. Ч 191 с.
53. Браунинг Б. Гранты и тендеры для чайников, 2-е изд.: пер. с англ. М.: Вильяме, 2007. - 448 с.
54. Беляков И.В. Интернет- технологии в муниципальном заказе. Ч М.: Институт экономики города, 2004'. Ч 92 с.
55. Борисов А.Н., Краев H.A. Комментарий к Федеральному закону Оразмещении заказов на поставки товаров, выпонение работ, оказание услугtдля государственных и муниципальных нужд (постатейный): 5-е изд., перераб. и доп. -М.: Деловой двор, 2009. Ч 1016 с.
56. Брагинский М.И. Конкурс. М.: Статут, 2005. - 77 с.
57. Бузукова- Е. Закупки и поставщики. Курс управления ассортиментом в рознице / Под ред.'С. Сысоевой. СПб.: Питер, 2009. - 432 с. (Серия Розничная торговля).
58. Бурдаева Е.С. Коммерческие закупки: взгляд изнутри. Ч СПб.: Питер, 2008. 336 с.
59. Бычкова С.М., Итыгилова Е.Ю. Контроль качества аудита. М.: Эксмо, 2008. - 208 с. - (Настольная книга специалиста).
60. Веденеев Г.М. В помощь изучающему Федеральный закон № 94-ФЗ от 21.07.2005. Подготовка извещения о проведении открытого конкурса: метод, пособие / Г.М. Веденеев, А.Р. Ефимов, А.Ю. Иванов. М.: МЭИ, 2006. - 24 с. (Серия Конкурсные торги в России).
61. Веденеев Г.М. В помощь изучающему Федеральный закон № 94-ФЗ от 21.07.2005. Субъекты правоотношений и их функции при размещении заказа для государственных и муниципальных нужд: метод, пособие / Г.М. Веденеев,
62. А.Р. Ефимов, А.Ю. Иванов. Ч М.: МЭИ, 2006. 76 с. (Серия Конкурсные торги в России).
63. Веденеев Г.М. Организация и проведение инвестиционных конкурсов: метод, пособие / Г.М. Веденеев, А.Р. Ефимов, А.Ю: Иванов; П.В. Лисин. Ч М.: МЭИ, 2005. Ч 96 с. (Серия Конкурсные торги в-России),
64. Галанов В:А., Гришина O.A., Шибаев С.Р. Государственные закупки и конкуренция / под общ. Ред. В.А. Галанова. М.: ИНФРА-М, 2010. Ч 286<с. Ч (Высшее образование).
65. Годовой отчет для бюджетных организаций 2010 // под общ. ред. Ю.А. Васильева. -М.: Аюдар-Пресс, 2010'
66. Доклад Министерства финансов РФ О состоянии рынка аудиторских услуг в Российской Федерации в 2008 году, 2009'
67. Жданов А.Ю. Управление закупками с использованием конкурсных процедур: технология внедрения и организации: монография / А.Ю. Жданов, Д.В. Кузнецов, А.Н. Федоров. М.: КНОРУС, 2007. - 288 с.
68. Звягина К.В. Тендеры в коммерческих предприятиях. Ростов н/Д: Феникс, 2009. - 286 с. Ч (Бизнес-технологии).
69. Ионова А.Ф., Селезнева H.H. Финансовый анализ: учеб. Ч М.: Веби, Проспект, 2008. 624 с.
70. Кайль А.Н. Правила размещения государственных и муниципальных заказов. М.: ГроссМедиа: РОСБУХ, 2008. - 304 с. -(Корпоративный юрист).
71. Карпов А.Е. Стратегическое управление и эффективное развитие бизнеса. М.: Результат и Качество, 2005. - 512 с.
72. Комментарий к Федеральному закону от 21 июля 2005 г. № 94-ФЗ О размещении.заказов на поставки товаров, выпонение работ, оказание услугдля государственных и муниципальных нужд. М.: Юриспруденция, 2008. Ч 424 с.
73. Кузнецова В. А. внешний контроль качества аудита. Новые стандарты аудиторской деятельности. Ч М.: Дело и Сервис, 2010. 208 с. -(Библиотека журнала Консультант бухгатера. Выпуск 4).
74. Кузякин Ю.П. Административная ответственность: Учебное пособие, 2-е изд., стереопит. -М.: МГИУ, 2008. 228 с.
75. Льюис Г. Конкурсы, тендеры и предложения: Выигрывайте, используя лучший опыт / Пер. с англ. И.И. Негреева. Под ред. A.B. Григораш. -Днепропетровск: Баланс Бизнес Букс, 2007.,Ч 304 с.
76. Макеев Р.В. Постановка системл внутреннего контроля: от проверок отчетности к эффективности.бизнеса. -М.: Вершина, 2008. 296 с.
77. Малашихина H.H., Белокрылова О.С. Риск-менеджмент:Учебное пособие. Ростов н/Д: Феникс, 2004. Ч З20'с.
78. Нитецкий В.В., Гаврилов A.A. Финансовый анализ в аудите: Теория и практика: учеб. пособие. Ч 2-е изд: Ч М.: Дело, 2002. 256 с.
79. Основы аудита: Учебное пособие / под ред. М.В. Мельник. М.: ИНФРА-М, 2008. - 368 с. - (Высшее образование).
80. Папковская Д.В. Внутренний контроль и аудит: методические положения и рабочая документация: Мн.: Информпресс, 2009. - 48 с.
81. Правила участия в процедуре аккредитации аудиторскихорганизаций для осуществления обязательного ежегодного аудита бухгатерского учета и финансовой отчетности дочерних обществ ОАО Атомэнергопром за 2009 год.
82. Пугачев В.В. внутренний аудит и контроль. Организация внутреннего аудита в условиях экономического кризиса: учебник. Ч М.: Дело и Сервис, 2010.-224 с.
83. Размещение государственного и муниципального заказа (сборник нормативных материалов). 7-е издание М.: Юриспруденция, 2010. Ч 360 с.
84. Ревизии и проверки бюджетных учреждений 2010. Что дожен знать бухгатер? // под общ. ред. Ю.А. Васильева. - М.: Аюдар Пресс, 2010
85. Риски в бухгатерском учете: учебное пособие / А.Е.Шевелев, Е.В. Шевелева. 2-е изд., перераб. и доп. - М.: КНОРУС, 2008. - 304 с.
86. Скобара В.В. Аудит: методология и организация. М.: Инфра-М, 2005г. -212с.
87. Суйц В.П., Ахметбеков А.Н., Дубровина Т.А. Аудит: общий, банковский, страховой: Учебник. М.: ИНФРА-М, 2002.
88. Тендеры. Вопросы и ответы/Г.А. Сухадольский. М.: Вершина, 2005.-312 с.
89. Управление закупками и поставками: Учебник. / М. Линдере, Ф.
90. Джонсон, А. Флинн, Г. Фирон; пер. с англ. под ред. Ю.А. Щербанина. 13-еизд. М.: ЮНИТИ-ДАНА, 2007. - 751 с. - (Серия Зарубежный учебник).
91. Четыркин Е.М. Финансовые риски: науч.-практич. пособие. М.: Дело, 2008.- 176 с.
92. Шапкин A.C., Шапкин В.А. Экономические и финансовые риски. Оценка, управление, портфель инвестиций. Ч 7-е изд. Ч М.: Дашков и Ко, 2009. 544 с.
93. Шеремет А.Д., Ионова А.Ф. Финансы предприятий: менеджмент и анализ: Учеб. Пособие. 2-е изд., испр. И доп. - М.: ИНФРА-М, 2009 - 479 с.
94. Эффективное управление корпоративными закупками. Опыт РАО ЕЭС России / под общ. Ред. Сухадольского Г.А. М.: Вершина, 2007. - 376 с.1761. Статьи
95. Бойко A.A. Госзакупки: мы ждем перемен // Руководитель бюджетной организации, 2011, № 1
96. Валова С. Порядок проведения плановых проверок по госзакупкам // Бюджетные учреждения: ревизии и проверки финансово-хозяйственной деятельности, 2011, № 3
97. Долев Д.З. Сложные вопросы при размещении заказа и возможные пути их решения // Госзакупки.ру, № 0, март 2010, С. 14-15
98. Заболонкова О. Госзакупки: информация о размещении заказа // Силовые министерства и ведомства: бухгатерский учет и налогообложение, 2010, № 1
99. Иванова Н.Г. Аудиторская- проверка затрат на производство и калькулирование себестоимости продукции. //Бухгатерский учет 2007г.- №3, с. 13
100. Катамадзе А.Т., Доронкин A.C. Реформа государсвтенного и муниципального заказов // Госзакупки.ру, 2010, № 0, С. 19 29
101. Лермонтов Ю.М. Оплата обеспечения заявки на участие в государственных и муниципальных закупках // Бюджетный учет, 201.1, № 1
102. Липунцов Ю.П. Внутренний аудит федеральных органов испонительной власти: обзор зарубежного опыта и рекомендации для России. // Аналитическая справка- Российско-Европейского Центра экономической политики. М., 2004
103. Сильвестрова Т. Анализ нарушений, выявляемых при проверках соблюдения Закона о госзакупках // Бюджетные учреждения: ревизии и проверки финансово-хозяйственной деятельности, 2010, № 9
104. Сильвестрова Т. Нарушения Закона о государственных закупках // Силовые министерства и ведомства: бухгатерский учет и налогообложение, 2010, № 8
105. Суровцева Г.В. Новое в работе с Казначейством // Бюджетный учет, 2010, № 1
106. Материалы научно-практических конференций
107. Клюквин Ю.Н. Проблемы при размещении государственных и муниципальных заказов. Государственные и муниципальные закупки 2008. Сборник докладов III Всероссийской практической конференции-семинара. -М.: Юриспруденция, 2008. - 320 с. С. 208-210.
108. Кузнецов К.В. Государственные и муниципальные закупки: манипуляции результатами аукционов. Государственные и муниципальные закупки 2007. Сборник докладов II Всероссийской практической конференции-семинара. -М.: Юриспруденция, 2007.-208 с. С. 74-81.
109. Строганов A.A. Повышение эффективности контроля за размещением заказов. Государственные и муниципальные закупки 2008. Сборник докладов III Всероссийской практической конференции-семинара. Ч М.: Юриспруденция; 2008. - 320 с. С. 284-290.
110. Авторефераты и диссертации
111. Гуйва Олеся Александровна. Криминалистические аспекты обеспечения выявления и раскрытия мошенничества: дис. . канд. юрид. наук: 12.00.09: Ижевск, 2004. 167 с
112. Завгородний Максим Александрович. Методы и модели противодействия мошенничеству на рынке финансовых услуг : дис. . канд. экон. наук: 08.00.13: СПб., 2006. 171 с.
113. Итыгилова, Елена Юрьевна Контроль качества аудита (На примере аудиторских фирм Республики Бурятия): дис. . канд. экон. наук: 08.00.12: СПб.-Пушкин, 2006. 389 с.
114. Кизь Владимир Владимирович. Методические основы оценки качества аудита: дис. канд. экон. наук: 08.00.12: Новосибирск, 2003. 160 с.
115. Кулешов, Павел Юрьевич Организация противодействия коррупции в органах государственной власти (зарубежный опыт): дис. . канд. юрид. наук: 12.00.1 Г: Москва, 2006. 189 с.
116. Моложавенко Ирина Сергеевна. Развитие системы- контроля качества аудита: дис. канд. экон. наук: 08.00.12: Ростов н/Д, 2008. 200 с.
117. Обухов Александр Андреевич. Злоупотребление- пономочиями частными нотариусами-и аудиторами: основания криминализации, проблемы квалификации и дифференциации ответственности: дис. . канд. экон. наук: 12.00.08: Н. Новгород, 2004. 30 с.
118. Попова Татьяна Александровна. Правовое регулирование обязательного аудита в Российской Федерации: дис. . канд. юрид. наук: 12.00.14, 12.00.03: Москва, 2005. 218 с.
119. Пятенко Сергей Васильевич. Методология организации предоставления аудиторских услуг в рыночной экономике: дис. . д-ра экон. наук : 08.00.12: Москва, 2001. 582 с.
120. Сироткина Н.Г. Бухгатерский учет и экономический анализ в системе государственных закупок: дис. . канд. экон. наук: 08.00.12: Москва, 2003
121. Ткаченко Людмила Ивановна. Оценка бизнеса в аудите: дис. . канд. экон. наук: 08.00.12: Москва, 2008. 173 с.1. Интернет-ресурсы
122. Закон ФЗ-94: Возможные направления совершенствования.
123. Аналитические материалы // www.raexpert.ru/coNgfereN2ce/2010/ 94fz/resolutio№/94fz.pdf
124. Официальный: сайт Государственной корпорации Ростехнологии //www.rostech№ologii.m/part№ers/accred/
125. Официальный сайт Саратовского учебно-делового центра Морозовского проекта (структурный отдел Института допонительного профессионального1 образования ПАГО) //www.pags.ru/morozov progect/programs of trai№i№g/gos-zakypky/
126. Партнеры Государственной корпорации /(Ростехнологии -Аудиторские организации // www.rostech№ologii.ru/part№ers/audit/
127. Перспективы развития аудита в России // www.audex.ru
128. Резолюция конференции ФЗ-94: как улучшить закон (ПРОЕКТ) // www.raexpert.ru/co№fere№ce/2010/94fz/resolutio№/
129. Организации, обязанные проводить аудит в соответствии со статье 5 Федерального закона от 30.12.2008 N 307-Ф3 "Об аудиторской деятельности"
130. Банковские группы и банковские ходинги Федеральный закон от 02.12.1990 N 395-1 "О банках и банковской деятельности" (статья 42)
131. Банк России (внешний аудит) Федеральный закон от 10.07.2002 N 86-ФЗ "О Центральном банке Российской Федерации" (глава XV)
132. Негосударственные пенсионные или иные фонды Федеральный закон от 07.05.1998 N 75-ФЗ "О негосударственных пенсионных фондах" (статья 22)
133. Акционерные инвестиционные фонды Федеральный закон от 29.11.2001 N 156-ФЗ "Об инвестиционных фондах" (глава XI статья 49, 50)
134. Управляющие компании акционерных инвестиционных фондов, паевых инвестиционных фондов или негосударственных пенсионных фондов Федеральный закон от 29.11.2001 N 156-ФЗ "Об инвестиционных фондах" (глава XI)
135. Иные организации, обязанные проводить аудит
136. Агентство по страхованию вкладов Федеральный закон от 23.12.2003 N 177-ФЗ "О страховании вкладов физических лиц в банках Российской Федерации" (статья 25)
137. Государственные и муниципальные унитарные предприятия (в случаях, определенных собственником имущества унитарного предприятия) Федеральный закон от 14.11.2002 N 161-ФЗ "О государственных и муниципальных унитарных предприятиях" (статья 26)
138. Жилищные накопительные кооперативы Федеральный закон от 30.12.2004 N 215-ФЗ "О жилищных накопительных кооперативах" (статья 54)
139. Застройщики Федеральный закон от 30.12.2004 N 214-ФЗ "Об участии в долевом строительстве многоквартирных домов и иных объектов недвижимости и о внесении изменений в некоторые законодательные акты Российской Федерации" (статья 20)
140. Кредитные потребительские кооперативы (за исключением сельскохозяйственных кредитных потребительских кооперативов и их объединений) Федеральный закон от 18.07.2009 N 190-ФЗ "О кредитной кооперации" (статьи 28, 31)
141. Организатор лотереи и оператор лотереи Федеральный закон от 11.11.2003 N 138-Ф3 "О лотереях" (статья 23)д095 03 О ЮЕсъ ря
Похожие диссертации
- Организационно-экономическое обеспечение надежности функционирования финансово-промышленных систем
- Организационно-экономические основы управления развитием капитального строительства в условиях становления рыночных отношений
- Обеспечение экономической безопасности в сфере государственных закупок
- Стратегический инвестиционный анализ в развитии деятельности коммерческих организаций
- Развитие сферы электронных услуг как фактор модернизации системы государственных закупок