Темы диссертаций по экономике » Бухгатерский учет, статистика

Государственный финансовый контроль в Королевстве Камбоджи и проблемы развития частного аудирования тема диссертации по экономике, полный текст автореферата

Автореферат

Ученая степень	кандидат экономических наук
Автор	Пеу Тхи
Место защиты	Москва
Год	2003
Шифр ВАК РФ	08.00.12

Диссертация

Автореферат диссертации по теме "Государственный финансовый контроль в Королевстве Камбоджи и проблемы развития частного аудирования"

РОССИЙСКИЙ УНИВЕРСИТЕТ ДРУЖБЫ НАРОДОВ

На правах рукописи

ГГеу.Тхи

ГОСУДАРСТВЕННЫЙ ФИНАНСОВЫЙ КОНТРОЛЬ В КОРОЛЕВСТВЕ КАМБОДЖИ И ПРОБЛЕМЫ РАЗВИТИЯ ЧАСТНОГО АУДИРОВАНИЯ

Специальность 08.00.12 Ч Бухгатерский учет, статистика

АВТОРЕФЕРАТ

диссертации на соискание ученой степени кандидата экономических наук

Москва 2003

Работа выпонена на кафедре бухгатерского учета и аудита экономического факультета Российского университета дружбы народов

Научные руководителя: кандидат экономических наук, профессор

Официальные оппоненты: доктор экономических наук, профессор

Ведущая организация:

Российского'академия государственной службы при президенте РФ

Защита состоится 18 марта 2003 года в 16.00 на заседании диссертационного совета К212.203.09 при Российском университете дружбы народов по адресу: 117198, г. Москва, ул. Миклухо-Маклая, д. 6, зал № 1 гуманитарного корпуса.

С диссертацией можно ознакомиться в научной библиотеке Российского университета дружбы народов по адресу: 117198, г. Москва, ул. Миклухо-Маклая, д. 6.

Автореферат разослан л 3 февраля 2003 года

Зудилин Александр Петрович!;

доктор экономических наук, профессор Рыбакова Ольга Михайловна

Понсюк Галина Борисовна;

кандидат экономических наук, доцент Ермошина Галина Петровна

Ученый секретарь диссертационного сов

Голодова Ж. Г.

1. ОБЩАЯ ХАРАКТЕРИСТИКА РАБОТЫ

Актуальность темы диссертации. Возрождение в Королевстве Камбоджи рыночной экономики, потребности расширяющегося отечественного предпринимательства создали объективные предпосыки для реформы системы государственного финансового контроля. Перестройка камбоджийского контрольного механизма сопровождается не только сменой форм контроля, но и рождением новых идей, подходов, принципов. В стране образована и функционирует Национальная Аудиторская Палата (НАЛ), деятельность которой осуществляется в соответствии с основными принципами аудита, провозглашенными- в Международных аудиторских стандартах - объективность, независимость, профессионализм, компетентность и др. Одним из новых для страны видов финансового контроля является внешний, независимый аудит. Он находится пока в начальной стадии своего развития и осуществляется в соответствии с приказом Министерства экономики и финансов Королевства Камбоджи от 14.10.94г. № 227 О разрешении на открытие частных аудиторских фирм для проведения ревизии отчетов предпринимателей.

Анализ мировой практики аудита показал, что в связи с его высокой экономической и общественной значимостью, а также высокой степенью профессионального риска аудиторов, во всех странах с развитой рыночной экономикой функционируют законодательно регламентируемые системы организации аудиторской деятельности. В это понятие включаются: подготовка, стажировка и аттестация аудиторов; лицензирование аудиторской деятельности; стандарты аудита и методические рекомендации по их применению; контроль за деятельностью аудиторов и соблюдением законодательных и нормативных актов в области аудита и другие элементы системы. Поскольку значение и масштабы аудита в Королевстве Камбоджи будут непрерывно возрастать, исследование в историческом плане теоретического и практического опыта становления и организации российской аудиторской деятельности для нашей страны в настоящее время приобретает особую актуальность.

С большой остротой проблемы аудита проявляются при разработке аудиторских стандартов, других нормативных актов по аудиту, организации подготовки и аттестации аудиторов, защиты их интересов при рассмотрении споров в судах, обеспечении контроля аудиторской деятельности и некоторых других вопросах. По нашему, мнению такого положения можно избежать при анализе к учеш-.зарубежного опыта аудита и в первую очередь - опыта России. I Б

Степень изученности проблемы. Специальных исследований возможностей осуществления государственного финансового контроля и проблем развития частного аудита в Королевстве Камбоджи не проводилось. Однако решение вопросов, стоящих перед камбоджийским аудитом, невозможно без научного подхода ко всему многообразию проблемы- формам, организации, методикам проведения. Некоторые вопросы в этом плане уже нашли свое отражение в работах российских и зарубежных авторов, в том числе: Безруких П. С., Ветрова А. А., Данилевского Ю. А., Ивашкевича В. Б., Кондракова Н. П., Ковалева Л. А., Новодворского В. Д., Петровой В. И., Палия В. Ф., Подольского В. И., Полисюк Г. Б., Рыбаковой О. М., Соколова Я. В., Стукова С. А., Шеремета А. Д., Суйца В. П., Аренса А., Адамса Р., Бениса М., Доджа Р., КармайклаД., Лоббека Дж., Робертсона Дж. и других авторов. В настоящее время продожается работа по подготовке российских стандартов аудита, принят федеральный закон об аудите, создана Аудиторская Палата России, налаживаются связи с аудиторскими организациями, профессиональными объединениями аудиторов и государственными органами. В диссертации предпринимается попытка исследовать в историческом плане этот опыт для использования его при подготовке нормативных документов в Королевском Правительстве.

Цель и задачи исследования. Актуальность перечисленных выше проблем и практическая значимость их решения в условиях перехода Королевства Камбоджи к рыночным отношениям определили выбор темы диссертации и направления исследования. Цель диссертации Ч на основе раскрытия содержания государственного финансового контроля, исследования организации и структуры органов государственного финансового контроля в Королевстве Камбоджи, обобщения российского и зарубежного опыта, литературных источников и нормативных документов по аудиту разработать конкретные рекомендации по развитию, совершенствованию организации и повышению эффективности аудиторской деятельности в Королевстве Камбоджи.

Исходя из поставленной цели, в ходе исследования определены следующие логически взаимоувязанные задачи:

> исследовать сущность, роль, задачи и функции государственного финансового контроля;

> раскрыть понятия видов и форм государственного финансового контроля;

> определить возможности применения Международных стандартов государственного финансового контроля к камбоджийским органам управления;

> исследовать деятельность Национальной Аудиторской Палаты (НАЛ) в Королевстве Камбоджи;

> дать критическую оценку организационной структуре государственного финансового контроля Королевского Правительства и Национального банка Королевства Камбоджи и сформулировать рекомендации по его совершенствованию;

> обобщить опыт становления независимого аудита в России и определить возможности его использования в нашей стране;

> критически рассмотреть российские стандарты по аудиту с целью использовать их для внешнего аудита в Королевстве Камбоджи;

> проанализировать организацию, методы и практику аудиторских проверок в России на конкретном материале.

Объектом исследования в основном явилась организационная структура государственного финансового контроля в Королевстве Камбоджи и формы ее совершенствования в свете перехода к новым методам контроля, связанным с функционированием финансового рынка и становлением независимого, внешнего аудита. Представленные в диссертации исследования основываются на фактических материалах российских аудиторских организаций и предпринимателей. Предметом настоящего исследования являются исторический опыт и проблемы совершенствования организации и методов аудиторской деятельности в России с целью перенесения положительных элементов системы российского аудита на камбоджийскую экономику.

Методологической основой исследования стали основные положения диалектики, экономической теории и теории аудита. Анализируемые явления рассматривались в неразрывной связи содержания и формы, сущности и явления, причины и следствия, исторического и логического. В процессе изучения проблем организации, регулирования и эффективности аудиторской деятельности были проанализированы труды российских и зарубежных ученых, работающих в области аудита, нормативные документа, касающиеся вопросов темы, использованы' собственные аналитические материалы автора. Особое значение для методов исследования имеют законодательные акты Королевства Камбоджи по вопросам перехода к рыночной экономике, Международные стандарты финансовой отчетности 1998 г., материалы рабочей группы экспертов ООН, рекомендации Межгосударственного статистического комитета СНГ по составлению национальных счетов, национальные счета, составленные кафедрой статистики МГУ им. М.В. Ломоносова.

Научная новизна заключается в комплексном решении теоретических и практических проблем организации государственного финансового

контроля и перехода к частной аудиторской деятельности в Королевстве Камбоджи с использованием практического опыта Российской Федерации. Основные результаты:

>уточнен ряд фундаментальных положений теории государственного финансового контроля и нового его вида Ч аудита, в частности, дано определение контроля, финансового контроля и аудита, исследована организационная структура государственного финансового контроля в Королевстве Камбоджи, цели и задачи органов контроля, исследованы организация, формы и методы аудиторской деятельности в России;

>дана классификация исторических этапов развития российского и зарубежного аудита, обоснованы подходы и факторы перехода к механизму внешнего аудита, указаны принципы функционирования этого механизма;

> критически проанализирована совокупность элементов системы организации российской аудиторской деятельности, необходимая и достаточная для эффективного функционирования такой системы в любой стране с рыночной экономикой и, в частности, в нашей стране.

Научная значимость полученных результатов состоит в том, что ряд теоретических выводов и научных обобщений проведенного исследования может найти отражение- в соответствующих разделах курса Бухгатерский учет и аудит и разрабатываемых спецкурсов по проблемам аудиторской деятельности.

Практическая значимость полученных результатов. Результаты, полученные автором в ходе диссертационного исследования, могут быть использованы при принятии ряда объективно обоснованных решений при разработке методических и нормативных актов Королевства Камбоджи по, внедрению в практику хозяйствования системы внешнего аудита. В частности, реализация разработанных в диссертации предложений позволит обеспечить:

> проведение единой политики в аудите, определение его основных правил и процедур независимо от области аудиторской деятельности;

> эффективное взаимодействие государственных органов и аудиторских фирм и предпринимателей в вопросах организации аудиторской деятельности;

> координацию действий правительственных и местных органов испонительной власти по вопросам организации и регулирования рынка аудиторских услуг;

> сокращение сроков разработки и совершенствования нормативных документов по аудиту;

> действенный конгроль над участниками рынка аудиторских услуг и обеспечение соблюдения ими законодательных и нормативных актов по аудопу.

Основные положения диссертации, выносимые на защиту. К

наиболее существенным результатам, выносимым на защиту, относятся:

1. Автор определяет контроль как процесс, обеспечивающий функционирование объекта в соответствии с принятым заранее управленческим решением, направленным на успешное достижение поставленных целей. Еще более краткое определение - контроль есть минимизация неопределенности на объекте управления. Финансовый контроль есть минимизация неопределенности в образовании, распределении и использовании финансовых ресурсов.

2. Финансовый контроль в условиях рыночных отношений следует рассматривать как контроль функционирования финансового рынка, состоящего из четырех подсистем Ч фондового рынка, кредитного рынка, рынка страхования и валютного рынка. Рынок ценных бумаг, рынок кредитования и рынок страхования взаимно допоняют и взаимодействуют друг с другом. Валютный рынок питает, оздоровляет и рынок ценных бумаг, и рынок кредитования, и рынок страхования. В то же время он сам расширяется благодаря внешнеторговым операциям в системе кредитования и страхования, торговли акциями и облигациями иностранных эмитентов и отечественных инвесторов за пределами суверенных государств.

3. В результате исследования организации и структуры органов финансового контроля в Королевстве Камбоджи автор пришел к выводу, что по мере расширения рыночных отношений целесообразно выделить из Министерства экономики и финансов Королевства Камбоджи Департаменты: налогов и таможенных платежей, преобразовав их в Государственный налоговый комитет и Государственный таможенный комитет с подчинением их непосредственно Совету Министров Королевства Камбоджи. Напротив, Комитет по надзору за деятельностью страховых организаций вывести из подчинения Совета Министров и подчинить его Министерству экономики и финансов Королевства Камбоджи. Кроме того, в составе этого министерства целесообразно создать Департамент по ценам и Инспекцию по ценным бумагам. В условиях рыночных отношений государство обязано регулировать динамику цен и рынок ценных бумаг.

4. Исследования показали, что внешний, независимый аудит - это принципиально новая, отличная от других видов контроля, форма ревизии финансово-хозяйственной деятельности, которая связана с развитием

рыночных отношений и в недалеком будущем станет, по всей видимости, ведущей формой контроля финансово-хозяйственной деятельности коммерческих предприятий. Аудит - это эксклюзивный вид коммерческой деятельности, представляющий собой сбор, обработку и оценку данных о функционировании и финансово-экономическом положении организации, осуществляемый компетентным и независимым специалистом, который составляет заключение о достоверности информации об организации на основе определенных критериев.

5. Исследования показали, что без хорошей постановки бухгатерского учета и финансовой отчетности на микроэкономическом уровне и внедрения системы национального счетоводства (СНС) на макроэкономическом уровне невозможно организовать эффективный механизм учета, анализа, контроля и принятия решений со стороны органов управления государством.

Личный вклад соискателя. Диссертационная работа является научным трудом, выпоненным соискателем самостоятельно на основе изучения теоретического и практического материала, а также личного участия в аудиторской проверке российского предприятия.

Апробация результатов диссертации. Основные положения и выводы диссертационного исследования нашли отражение в опубликованных научных работах, докладах на кафедре бухгатерского учета и аудита Российского университета дружбы народов, в докладах на научно-практических конференциях.

Опубликованность результатов. Материалы исследования отражены в публикациях автора, в том числе в монографии статьях, материалах конференции. Общий объем научных публикаций составил 134 листа.

Структура и объем диссертации. Структура диссертации отражает логику и последовательность научного исследования, цели и задачи которого определили структуру работы, состоящей из введения, трех глав, заключения, списка использованной литературы. Общий объем диссертации составляет 139 страниц машинописного текста. Диссертационная работа содержит 3 таблицы, 3 рисунка. В список использованной литературы включено 173 наименования.

2. СОДЕРЖАНИЕ РАБОТЫ

Во введении обосновывается актуальность выбранной темы, объекта исследования и опытно-экспериментальной базы. Определяется цель и задачи диссертационной работы, теоретические и методологические основы, степень научной разработанности проблемы организации аудита в

Королевстве Камбоджи, научная новизна, теоретическая и практическая значимость.

В первой главе диссертации Содержание государственного финансового контроля отражены сущность, роль, задачи и функции государственного финансового контроля; виды и формы государственного финансового контроля; международные стандарты государственного финансового контроля.

В этой главе показано, что контроль - это процесс, обеспечивающий функционирование объекта в соответствии с принятым заранее управленческим решением, направленным на успешное достижение поставленных целей. Нельзя управлять, не проверяя ход испонения управленческих решений.

Финансовый контроль Ч это комплексное, органически взаимосвязанное изучение законности, достоверности, целесообразности и экономической эффективности хозяйственных операций и процессов на основе использования учетной, отчетной, прогнозной, нормативной и другой информации в сочетании с исследованием фактического состояния хозяйствующего субъекта.

Общее, что объединяет все виды финансового контроля, - единство содержания, предмета и метода.

В демократическом обществе контроль можно условно разделить на общественный и государственный.

В российской науке финансовый контроль делят на государственный, внутрихозяйственный и независимый.

Государственный контроль реализуется посредством специально создаваемых государством контрольных органов.

Внутрихозяйственный контроль осуществляется финансово-экономическими службами предприятий, организаций и учреждений. Объектом контроля выступает финансовая деятельность субъектов хозяйствования, включая уплату налогов в бюджет и налоговое планирование, использование выделенных бюджетных средств.

Независимый контроль - это контроль, осуществляемый аудиторскими организациями и индивидуальными аудиторами.

Главной целью аудиторской деятельности является установление достоверности бухгатерской (финансовой) отчетности экономических субъектов и соответствия совершенных ими финансовых и хозяйственных операций законодательным и нормативно-правовым действующим актам.

В 1953 г. для изучения и распространения положительного опыта в контрольной практике стран была создана международная неправительственная организация высших контрольных органов

(ИНТОСАИ). В ее состав входят контрольные органы 130 государств мира. Через каждые 3 года проводятся конгрессы ИНТОСАИ, издается журнал.

В соответствии с программой деятельности организации проводятся семинары, конференции, осуществляется обмен стажерами. В рамках ИНТОСАИ действует Международный центр развития контроля, главной задачей которого является подготовка, переподготовка контролеров.

В 1977 г. на IX Конгрессе, состоявшемся в Лиме, была принята Лимская декларация руководящих принципов контроля.

В 1984 г. был создан Комитет по ревизионным стандартам (МОВРО).

В 1989 г. на проходившей в Берлине 31-й встрече членов правления ИНТОСАИ были окончательно согласованы основные постулаты государственного ревизионного контроля и документ по стандартам.

Основные постулаты определяют следующие понятия: соответствие стандартам, беспристрастность суждений, общественная подотчетность, ответственность руководителя, доступность стандартов, согласованность стандартов, средства внутреннего контроля,- доступ к информации, контроль деятельности, улучшение техники ревизии, стокновение интересов.

В составе общих стандартов в государственном контроле изложены положения, определяющие:

> независимость ревизоров и высших ревизионных органов (ВРО) от органов законодательной власти, испонительной власти и ревизуемой единицы;

г компетентность высших ревизионных органов и ревизоров (аудиторов);

> дожное внимание в части объективного отношения к обнаруженным недостаткам и гарантии качества ревизионной работы.

Во второй главе Организация и структура государственного финансового контроля в Королевстве Камбоджи отражены деятельность Национальной Аудиторской Палаты, органов финансового контроля Королевского правительства и Национального банка- Королевства Камбоджи.

Особая роль в осуществлении финансового контроля принадлежит Национальному банку Камбоджи (Центральному Банку). Как орган государственного управления, наделенный властными пономочиями, он организует и контролирует денежно-кредитные отношения в стране. Национальный банк Камбоджи (НБК) осуществляет надзор за деятельностью коммерческих банков. С этой целью создано специальное подразделите - Департамент банковского надзора, который проверяет соблюдение коммерческими банками банковского законодательства и

установленных НБК нормативов банковской деятельности. При установлении фактов нарушений или при предоставлении банками непоной или недостоверной информации НБК в зависимости от вида нарушения вправе прибегнуть к определенным методам воздействия: штраф в размере от 0,01% до 1,0% от минимальной суммы уставного капитала.

Ведомственный финансовый контроль осуществляется структурными подразделениями министерств, ведомств, государственных комитетов и других органов государственного управления за финансово-хозяйственной деятельностью подведомственных им предприятий, учреждений, организаций. На рис. 1 показана структура органов финансового контроля Королевства Камбоджи.

Рис. 1. Структура органов финансового контроля Королевства Камбоджи.

Королевское правительство управляет процессом разработки и испонения национального бюджета, осуществляет единую полигаку в области финансов, денег, кредита и имущества. Оно контролирует и регулирует финансовую деятельность министерств, учреждений, предприятий и организаций: направляет деятельность подведомственных им специальных органов финансового контроля.

Важнейшее место в системе финансового контроля со стороны испонительных органов занимает Министерство экономики и финансов, которое не только разрабатывает финансовую политику страны, но и непосредственно контролирует ее осуществление. Все структурные подразделения Министерства экономики и финансов в той или иной форме контролируют финансовые отношения. Прежде всего, Министерство экономики и финансов осуществляет финансовый контроль в процессе разработки бюджета; контролирует поступление и расходование бюджетных средств; участвует в проведении валютного контроля; контролирует накопление и использование государственных инвестиций, выделяемых на основе решений Королевского правительства Камбоджи.

Оперативный финансовый контроль в рамках Министерства экономики и финансов осуществляют Департамент общего контроля и Департамент национального казначейства

В свете происходящего повышения роли налогов в доходах государства при переходе к рыночной экономике стало необходимым выделение органов налоговой службы в особую систему.

Для обеспечения экономической безопасности Королевства Камбоджи и укрепления государственной дисциплины в области налогообложения созданы органы налоговой полиции.

Для осуществления финансового контроля в сфере страхования образована служба государственного надзора за страховой деятельностью.

В третьей главе Перспективы развития внешнего аудита в Королевстве Камбоджи на основе обобщения российского опыта отражены опыт становления независимого аудита в Российской Федерации, стандарты как инструмент регулирования внешнего аудита, результаты аудиторской поверки и их оформление на практике.

Аудиторская деятельность в современной России прошла несколько этапов развития. Первый этап (с 1986 по 1991 гг.) характеризуется появлением первых институциональных элементов рыночного механизма - производственных кооперативов, малых предприятий, арендных колективов и первых совместных предприятий и акционерных обществ. Аудиторские организации того периода организационно создавались в форме малых предприятий при государственных структурах и

обслуживали потребности предприятий всех форм собственности, выпоняя заказы по разработке документов для перехода на новые формы хозрасчета, свободного ценообразования, диагностике и анализу финансово-хозяйственной деятельности и т. п. Однако уже в этот период выпонялись заказы на аудиторские проверки предприятий по уровню постановки и организации бухгатерского учета и финансовой отчетности, как в малом бизнесе, так и на крупных государственных предприятиях. Они проверялись аудиторскими организациями в основном по просьбам и по требованию следственных органов. Аудит возникал без соответствующей нормативной базы.

В теории создания системы внешнего аудита в экономической литературе появляется два основных подхода - классический и альтернативный. Классический подход основывается на предварительном выделении более общей системы, для которой аудит является лишь одной из подсистем. Затем описываются цели и задачи этой общей системы, на базе которой формируются требования к отдельным подсистемам (в том числе и к подсистеме внешнего аудита). В последующем осуществляется синтез интересующей нас подсистемы. В качестве такой более общей по-отношению к аудиту системы естественно принять систему бухгатерского учета и отчетности в российской экономике после завершения в ней переходного периода к рынку. Этот подход представляется безупречным с теоретических позиций, но недостаточно конструктивным с позиций практики. Во-первых, для того чтобы решить вопрос, какой дожна быть российская система бухгатерской отчетности, необходимо (но далеко не достаточно) сначала выяснить, какой дожна быть экономика страны; а до выяснения этого вопроса еще очень далеко. Во-вторых, каждый из элементов создания механизма аудита по системотехнической схеме требует затрат огромного количества сил, средств и, главное, времени. В третьих, при этом остается нерешенной животрепещущая проблема о том, каким дожен быть российский аудит в переходный период. В четвертых, при этом' пропадает (или в значительной степени остается невостребованным) бесценный вековой опыт зарубежных стран. Поэтому остается альтернативный подход. Альтернативный подход заключается в выборе некоторой базовой модели системы внешнего аудита, анализе, российской специфики и последующей коррекции базовой модели с учетом результатов такого анализа. Фактически по этому пути уже пошло создание различных новых (или по существу новых) секторов в российской экономике. Например, в качестве базовой модели рынка ценных бумаг в целом принята германская модель, а для регистрационно-депозитарного обслуживания этого рынка- американская. В России

альтернативный подход уже реализуется в течение нескольких лет.

На втором этапе (1992-1995 гг.) аудиторская деятельность в России получила дальнейшее развитие, как в организационном, так и в методическом обеспечении. Этот период характеризуется принятием целого ряда законодательных актов по вхождению в мировое рыночное хозяйство и реформированию системы бухгатерского учета и отчетности. Так, на этом этапе были внедрены новые Планы счетов бухгатерского учета для коммерческих предприятий, утверждены сначала Положение, а затем и Закон о бухгатерском учете.

На втором этапе рынок аудиторских услуг существенно расширися благодаря развитию приватизации, притоку иностранных инвестиций, стимулированию предпринимательской, финансово-банковской, торгово-закупочной деятельности и других элементов развития системы рынка Можно смело сказать, что это был этап становления внешнего аудита.в, России. Вместе с тем, внешний, независимый аудит в трансформационный период национальной экономики не мог не входить в некоторое' противоречие с органами государственного внутриведомственного контроля и налоговыми инспекциями. Как показывает опыт развития внешнего аудита, специфические особенности аудита, в России можно, разделить на два типа. Особенности первого типа связаны с переходом страны к рыночной экономике и исчезнут в недалекой перспективе. Особенности второго типа связаны с договременными отличиями России от других стран и здесь не рассматриваются.

Среди особенностей первого типа следует отметить новизну внешнего аудита. Переход к рыночной экономике начася в 90-х гг. относительно внезапно, без сколько-нибудь длительной и планомерной подготовки. Страна тогда не имела никакой законодательной базы по аудиту, никаких методических материалов, научной литературы, квалифицированных кадров, системы вузовской подготовки по этой специальности и т. п. Другая специфическая особенность заключается в наличии фактов мошенничества в российской экономике, что вообще характерно для переходных периодов ряда стран. В-третьих, аудиторские фирмы в-отличие от зарубежных, существуют всего несколько лет, ввиду чего многие из них заботятся о своей репутации гораздо меньше. В-четвертых, происходит переход бухгатерского учета на западную методологию в условиях высокого уровня инфляции, что существенно затрудняет работу аудиторов, объективно способствуя снижению результативности их деятельности. Пятая особенность заключается в том, что исторически в стране регулирование банковской деятельности осуществлялось одним, государственным органом, страховой - другим, бюджетной - третьим, а

производственной - сразу несколькими. Соответственно возникли существенные отличительные особенности в формах и методах организации бухгатерского учета и отчетности, и, как следствие этого, особенности в методах аудита. В шестых, это особая актуальность поставленных перед страной задач, таких как, например, важность создания среднего класса и острая необходимость активизировать инвестиционный процесс. Особая актуальность двух этих задач специфическим образом влияет на аудиторскую деятельность. Она дожна быть сориентирована на интересы функционирующих и потенциальных акционеров, внутренних и внешних инвесторов. Если потенциальные инвесторы не будут уверены в высоком качестве бухгатерской информации, то это серьезно затруднит инвестиционный процесс! Свободные средства при этом будут храниться в чуке, переводиться за рубеж, вкладываться в допонительное - излишнее - потребление и т. п., а не работать дожным образом на благосостояние страны. Соответственно замедлится процесс создания и консолидации среднего класса. Опыт аудиторских проверок показывает, что менеджеры обычно объективно заинтересованы в приукрашивании положения дел в акционерном обществе. В российских условиях акционеры тоже нередко заинтересованы в искажении действительности. Так, если владелец крупного пакета акций хочет округлить его до контрольного пакета или увеличить размеры последнего, то в его интересах ухудшение показателей бухгатерской отчетности акционерного общества с целью дешевой скупки недостающих ему акций. Это явление в России может стать массовым из-за предстоящей продажи государством своей доли акций в различных акционерных обществах.

Изложенные выше соображения имеют прямое отношение к аудиторской практике. Представляется необходимым делать более подробной, нежели сейчас, публикуемую часть аудиторского заключения, чтобы потенциальные и мекие инвесторы имели лучшее представление об экономическом субъекте. Например, в нее дожна обязательно войти оценка аудитором системы внутреннего контроля экономического субъекта.

Третий этап становления и развития внешнего аудита, в Российской Федерации (с 1996 по 2003 гг.) характеризуется усилением административного и экономического воздействия на институциональные единицы реального сектора, сектора финансовых организаций, сектора домашних хозяйств и сектора некоммерческих организаций со стороны правительства с целью всемерного регулирования коммерческой деятельности. Принят федеральный закон Об аудиторской деятельности.

Внешний, независимый аудит все больше подменяется внутриведомственным и государственным налоговым аудитом, тогда как в рыночных отношениях имеются существенные различия между ними. В отличие от внешнего, независимого аудита последние, прежде всего, преследуют ведомственные интересы и всегда могут быть коррумпированными. И разница не только в этом. Аудитор - не государственный служащий, а, пользуясь международными стандартами по аудиту, - независимый бухгатер-ревизор, высококвалифицированный специалист в области финансов, учета и контроля. В Российской Федерации к аудитору предъявляются более высокие требования: он дожен владеть, кроме того, знаниями по разгосударствлению и приватизации, ценообразованию и операциям на фондовом и валютном рынках.

Особо следует охарактеризовать отношения, которые складываются на проверяемом предприятии между работниками функциональных экономических служб и аудитором. Они видят в аудиторе своего помощника, консультанта, не скрывают от него необходимую для аудита документацию и не бояться задавать ему вопросы по постановке и организации на предприятии бухгатерского учета, планирования и калькулирования, других аспектов финансовой деятельности, договорных отношений.

Совершенно иные отношения к налоговым, ведомственным и другим проверяющим чиновникам. От них всячески скрываются недостатки в документообороте, оформлении хозяйственных операций, сохранности имущества, движении денежных средств и не решенные вопросы в области финансово-хозяйственной деятельности и налогового законодательства. Обычно современный главный бухгатер как специалист оказывается значительно выше по квалификации, чем проверяющие его специалисты государственных контрольных органов. Этого не скажешь о внешних, независимых аудиторах.

Мы вовсе не против государственного, налогового и ведомственного контроля. Но их функции и цели не дожны пересекаться с внешним аудитом. При рациональном разграничении функций между контрольными органами государства и внешним, независимым аудитом существенно повысилась бы эффективность всех субъектов финансового контроля. Было бы целесообразно на нынешнем этапе хотя бы принять решение, что после аудиторской проверки плательщика налоговый орган может не перепроверять его, а в случаях необходимости такой перепроверки Ч поспросить разрешение в органах управления и контроля над аудиторской деятельностью.

Таким образом, внешний, независимый аудит - это принципиально новая, отличная от других видов контроля, форма контроля финансово-хозяйственной деятельности, которая связана с развитием рыночных отношений в России и в недалеком будущем станет, по всей видимости, ведущей формой контроля финансово-хозяйственной деятельности коммерческих предприятий. Если дать наиболее поное определение аудиту, то по нашему мнению, аудит - это эксклюзивный вид коммерческой деятельности, представляющий собой сбор, обработку и оценку данных о функционировании и финансово-экономическом положении организации, осуществляемый компетентным и независимым специалистом, который составляет заключение о достоверности информации об организации на основе определенных критериев.

Целесообразно было бы оказывать всемерную поддержку аудиторам и аудиторским организациям со стороны государства. Важно не тормозить, а развивать в Российской Федерации движение по улучшению организации и постановки бухгатерского учета и отчетности в секторах и отраслях национального хозяйства. В этом длительном и весьма важном направлении видится' конечная цель - внедрение в практику управления страной на макроэкономическом уровне системы национального счетоводства (СНС), как это делается во многих цивилизованных странах с социально ориентированной рыночной экономикой. В Министерстве статистики и анализа РФ накоплен определенный опыт перехода к этой системе. Новый План счетов в банковской сфере позволяет отслеживать денежные потоки в разрезе секторов экономики. Министерство финансов РФ ввело формы бухгатерской отчетности, максимально приближенные к международным стандартам и позволяющие интегрировать их в национальные счета по секторам вплоть до получения балансов национального богатства в разрезе секторов экономики. СНС является наиболее достоверным и действенным инструментом предметного и целенаправленного руководства государством. Без хорошей постановки бухгатерского учета и финансовой отчетности на микроэкономическом уровне и внедрения СНС на макроэкономическом уровне невозможно организовать эффективный механизм учета, анализа, контроля и принятия решений со стороны органов управления государством.

В России на уровне государственной политики организовано движение среди главных бухгатеров за звание Лучший бухгатер, для получения аттестата аудитора, без которого нельзя оформить лицензии на аудит, созданы специальные учебные центры. Ежегодно в Москве практикуется проведение съездов бухгатеров и аудиторов России, в работе которых помимо видных ученых принимают участие первые лица из всех

экономических ведомств РФ. Этим вопросам дожно еще больше уделяться внимание в перспективе.

Стандарты российского аудита являются инструментом регулирования внешнего аудита. Разработка поного комплекса стандартов в России затянулась во времени из-за отсутствия национальных стандартов других стран; недостаточного количества обзорных статей и монографий на эту тему в России; отсутствия надлежащей нормативно-юридической базы и имеющихся организационных недостатков. Лучшим вариантом было бы создание небольшой - в несколько человек - руководящей группы, которая разрабатывала бы на основе своих представлений об отечественном аудите идеологию стандартов аудита. Руководящая группа могла бы включать в себя не только методологов аудита и аудиторов-практиков, но и юристов, специалистов по компьютерным проблемам аудита и других необходимых специалистов. И, таким образом, эта руководящая группа способствовала бы ускорению разработки стандартов аудита в России.

На сегодняшний день комиссией по аудиторской деятельности при президенте Российской Федерации разработано 35 стандартов аудита и 6 Хобновленных стандартов.

Опыт разработки российских стандартов аудита может быть использован при поведении этой работы в Королевстве Камбоджи.

Лично автором было принято участие в одной из аудиторских проверок на российском предприятии. Результаты этой и других проверок, по которым собраны материалы в аудиторских фирмах, позволили обобщить опыт практического внешнего аудита и разработать рекомендации по аудиту для камбоджийских аудиторов.

При проведении аудиторских проверок в качестве исходных документов были использованы учредительные, регистрационные и регламентирующие документы, бухгатерская и налоговая отчетность, первичные документы и бухгатерские регистры.

Сплошной проверке подвергнуты кассовые документы, лицензии и другие документы, носящие характер нематериальных активов, порядок начисления налогов и обязательных платежей во внебюджетные фонды, оборотно-сальдовые ведомости по месяцам и с начала года.

Выборочной проверке подвергнуты выписки по банковским операциям (по расчетному и валютным счетам с приложенными к ним оправдательными документами), первичные документы на отпуск товарно-материальных ценностей, первичные документы по отгрузке продукции к товаров, путевые листы грузового автотранспорта, договоры и ведомости по расчетам с поставщиками и покупателями, расчеты с подотчетными лицами, расчетные и платежные ведомости заработной платы персоналу

предприятия, ведомости по учету себестоимости продукции и издержек обращения, карточки учета основных средств, оборотные ведомости по синтетическим и аналитическим счетам бухгатерского учета.

При аудиторской проверке бухгатерского учета и отчетности уделено внимание вопросам соблюдения действующего законодательства Российской Федерации при совершении финансово-хозяйственных операций. Проверка соответствия ряда совершенных финансовых операций законодательству Российской Федерации проводилась для того, чтобы получить уверенность в том, что бухгатерский учет и отчетность предприятия не содержат существенных искажений.

Проведение аудиторской проверки проводилось по следующим направлениям:

1. Вопросы организации бухгатерского учета.

2. Анализ финансового состояния предприятия.

3. Учет банковских операций.

4. Учет кассовых операций.

5. Заработная плата, налоги и отчисления от нее. .

6. Доходность фирмы и учет реализации по отгрузке".

7. Амортизация основных средств и нематериальных активов.

8. Учет малоценных и быстроизнашивающихся предметов и их износа.

9. Издержки обращения.

10. Финансовые результаты.

Приведенные выше документы, как по форме, так и по содержанию могут принести большую пользу при внедрении их в практику частных аудиторских фирм Королевства Камбоджи.

В заключении изложены основные выводы и предложения по осуществлению государственного финансового контроля в Королевстве Камбоджи и решению проблем по развитию частного аудирования. Главные из них состоят в следующем:

1. Автором определяется контроль как процесс, обеспечивающий функционирование объекта в соответствии с принятым заранее управленческим решением, направленным на успешное достижение поставленных целей. Финансовый контроль есть минимизация неопределенности в образовании, распределении и использовании финансовых ресурсов. В диссертации рассматривается финансовый контроль в условиях рыночных отношений как контроль функционирования фондового рынка, кредитного рынка, рынка страхования и валютного рынка.

2. В диссертации проанализированы функции государственного финансового контроля в мировой практике и практике Королевства Камбоджи, его виды (государственный, ведомственный, внутрихозяйственный, общественный и независимый (аудит)) и формы (предварительный, текущий и последующий).

3. Исследование организации и структуры органов финансового контроля в Королевстве Камбоджи позволило сделать ряд рекомендаций по совершенствованию структуры управления государственным финансовым контролем. В частности, представляется целесообразным по мере расширения рыночных отношений, выделить из Министерства экономики и финансов Королевства Камбоджи Департамента налогов и таможенных платежей, преобразовав их в Государственный налоговый комитет и Государственный таможенный комитет с подчинением их непосредственно Совету Министров Королевства Камбоджи. Напротив, Комитет по надзору за деятельностью страховых организаций вывести из подчинения Совета Министров и подчинить его Министерству экономики и финансов Королевства Камбоджи. Кроме того, в составе этого министерства целесообразно создать Департамент по ценам и Инспекцию по ценным бумагам.

4. Исследованы этапы и теоретические основы становления внешнего аудита в России с целью использования этих данных для регулирования внешнего аудита в Королевстве Камбоджи. Из двух подходов -классического и альтернативного - к созданию механизма внешнего аудита, выбран альтернативный подход, который обеспечит создание работоспособной системы аудита в Королевстве Камбоджи.

5. Предлагается делать более подробной, нежели в России, публикуемую часть аудиторского заключения, чтобы инвесторы, в первую очередь, потенциальные и мекие, имели лучшее представление об экономическом субъекте. В нее дожна обязательно войти оценка аудитором системы внутреннего контроля экономического субъекта.

6. Дано определение аудита как эксклюзивного вида деятельности, представляющего собой сбор, обработку и оценку информации по функционированию и финансово-экономическому положению организации, осуществляемого компетентным и независимым специалистом, который составляет заключение о достоверности информации в организации на основе определенных критериев. Аудиторские стандарты обеспечивают высокое качество аудиторской проверки; содействуют внедрению в аудиторскую практику новых научных достижений; создают общественный имидж профессии; устраняют необходимость жесткого контроля за деятельностью аудиторов

со стороны государства; являются основанием для доказательства в суде качества проведения аудита и определения меры ответственности аудитора; обеспечивают взаимосвязь отдельных элементов процесса аудита.

7. В диссертации представлены конкретные результаты аудиторской проверки одной из московских организаций за 2001 г., в которой принял участие автор. Данные проверки свидетельствуют о том, что наибольшее число ошибок в учете возникает по тем операциям, которые оформляются бухгатерией без первичных документов (начисление' амортизации, отражение МБП в эксплуатации, их износа и т. п.).

Приведенные в диссертации данные аналитического доклада и аудиторского заключения как по форме, так и по содержанию могут принести большую пользу при внедрении их в практику частных аудиторских фирм Королевства Камбоджи.

СПИСОК ОПУБЛИКОВАННЫХ РАБОТ

1. Пеу Тхи. Национальный аудиторский авторитет. // РУДН. - М. Ч 2002. 9с. Деп. в ИНИОН РАН № 57464 от 2.10.2002.

2. Пеу Тхи. Теоретические основы аудита. // РУДН. - М. - 2002. 14с. Деп. в ИНИОН РАН № 57570 от 11.11.02.

3. Пеу Тхи. Этапы становления внешнего аудита в России. // Сборник статьей к 60-летию Пензенского государственного университета: Инновационные процессы в управлении предприятиями и организациями. - Пенза: Изд-во Пенза. - 2002. С. 202-204.

4. Рыбакова О. М., Пеу Тхи. Государственный финансовый контроль в Королевстве Камбоджи и проблемы развития частного аудирования. - Мн.: УП Гама-5. - 2002. - 108с.

Пеу Тхи (Камбоджа)

Государственный финансовый контроль в Королевстве Камбоджи и проблемы развития частного аудирования

Объектом исследования данной диссертации является организационная структура государственного финансового контроля в Королевстве Камбоджи и формы ее совершенствования в свете перехода к новым методам контроля, связанным с функционированием финансового рынка и становлением независимого внешнего аудита.

Даны классификация этапов развития российского и зарубежного аудита и обоснование подходов и факторов перехода к внешнему аудиту.

Проанализирована совокупность элементов системы организации аудита в России, необходимая и достаточная для эффективного функционирования в любой стране с рыночной экономикой.

Основные результаты, полученные в ходе диссертационного исследования, могут быть использованы при принятии ряда объективно обоснованных решений при разработке методических и нормативных актов Королевства Камбоджи по внедрению в практику хозяйствования системы внешнего аудита.

Peou Thy (Cambodia)

"The state financial control in Kingdom of Cambodia and developmental problems of private audit"

Object of research of the given dissertation is the organizational structure of the state financial control in Kingdom of Cambodia and form of its perfections in light of transition to new methods of the control connected to functioning of the financial market and formation of independent external audit.

Are given classification of stages of development of the Russian and foreign audit and substantiation of the approaches and factors of transition to external audit.

The set of elements of system of organization of audit in Russia necessary and sufficient for effective functioning in any country with market economy is analyzed.

The main results, received during the dissertated research, can be used at acceptance of a line of the objectively reasonable decisions by development of the methodical and normative acts Kingdom of Cambodia on introduction into practice of managing of system of external audit.

3-f.Hlf)0b. Pfeeus /се,?. ./>7. Зле. <<У.

- 3 О 2 9

Диссертация: содержание автор диссертационного исследования: кандидат экономических наук , Пеу Тхи

ВВЕДЕНИЕ.

Глава 1. СОДЕРЖАНИЕ ГОСУДАРСТВЕННОГО ФИНАНСОВОГО КОНТРОЛЯ.

1.1. Сущность, роль, задачи и функции государственного финансового контроля.

1.2. Виды и формы государственного финансового контроля.

1.3. Международные стандарты государственного финансового контроля.

Глава 2. ОРГАНИЗАЦИЯ И СТРУКТУРА ГОСУДАРСТВЕННОГО ФИНАНСОВОГО КОНТРОЛЯ В КОРОЛЕВСТВЕ КАМБОДЖИ.

2.1. Национальная Аудиторская Палата (НАЛ) (National Auditing Authority)

2.2. Органы финансового контроля Королевского Правительства и Национального банка Королевства Камбоджи.

Глава 3. ПЕРСПЕКТИВЫ РАЗВИТИЯ ВНЕШНЕГО АУДИТА В КОРОЛЕВСТВЕ КАМБОДЖИ НА ОСНОВЕ ОБОБЩЕНИЯ РОССИЙСКОГО ОПЫТА.

3.1. Опыт становления независимого аудита в Российской Федерации.

3.2. Стандарты как инструмент регулирования внешнего аудита.

3.3. Результаты аудиторских проверок и их оформление на практике.

Диссертация: введение по экономике, на тему "Государственный финансовый контроль в Королевстве Камбоджи и проблемы развития частного аудирования"

Актуальность темы диссертации. Возрождение в Королевстве Камбоджи рыночной экономики, потребности расширяющегося отечественного предпринимательства создали объективные предпосыки для реформы системы государственного финансового контроля. Перестройка камбоджийского контрольного механизма сопровождается не только сменой форм контроля, но и рождением новых идей, подходов, принципов. В стране образована и функционирует Национальная Аудиторская Палата (НАЛ), деятельность которой осуществляется в соответствии с основными принципами аудита, провозглашенными в Международных аудиторских стандартах -объективность, независимость, профессионализм, компетентность и др. Одним из новых для страны видов финансового контроля является внешний, независимый аудит. Он находится пока в начальной стадии своего развития и осуществляется в соответствии с приказом Министерства экономики и финансов Королевства Камбоджи от 14.10.94 г. № 227 О разрешении на открытие частных аудиторских фирм для проведения ревизии отчетов предпринимателей.

Анализ мировой практики аудита показал, что в связи с его высокой экономической и общественной значимостью, а также высокой степенью профессионального риска аудиторов, во всех странах с развитой рыночной экономикой функционируют законодательно регламентируемые системы организации аудиторской деятельности. В это понятие включаются: подготовка, стажировка и аттестация аудиторов; лицензирование аудиторской деятельности; стандарты аудита и методические рекомендации по их применению; контроль за деятельностью аудиторов и соблюдением законодательных и нормативных актов в области аудита и другие элементы системы. Поскольку значение и масштабы аудита в Королевстве Камбоджи будут непрерывно возрастать, исследование в историческом плане теоретического и практического опыта становления и организации российской аудиторской деятельности для нашей страны в настоящее время приобретает особую актуальность.

С большой остротой проблемы аудита проявляются при разработке аудиторских стандартов, других нормативных актов по аудиту, организации подготовки и аттестации аудиторов, защиты их интересов при рассмотрении споров в судах, обеспечении контроля аудиторской деятельности и некоторых других вопросах. По нашему мнению такого положения можно избежать при анализе и учете зарубежного опыта аудита и в первую очередь - опыта России.

Степень изученности проблемы. Специальных исследований возможностей осуществления государственного финансового контроля и проблем развития частного аудита в Королевстве Камбоджи не проводилось. Однако решение вопросов, стоящих перед камбоджийским аудитом, невозможно без научного подхода ко всему многообразию проблемы - формам, организации, методикам проведения. Некоторые вопросы в этом плане уже нашли свое отражение в работах российских и зарубежных авторов, в том числе: Безруких П. С., Ветрова А. А., Данилевского Ю. А., Ивашкевича В. Б., Кондракова Н. П., Ковалева JI. А., Новодворского В. Д., Петровой В. И., Палия В. Ф., Подольского В. И., Полисюк Г. Б., Рыбаковой О. М., Соколова Я. В., СтуковаС. А., Шеремета А. Д., СуйцаВ. П., АренсаА., АдамсаР., БенисаМ., Доджа Р., КармайклаД., ЛоббекаДж., Робертсона Дж. и др. В настоящее время продожается работа по подготовке российских стандартов аудита, принят федеральный закон об аудите, создана Аудиторская Палата России, налаживаются связи с аудиторскими организациями, профессиональными объединениями аудиторов и государственными органами. В диссертации предпринимается попытка исследовать в историческом плане этот опыт для использования его при подготовке нормативных документов в Королевском Правительстве.

Цель и задачи исследования. Актуальность перечисленных выше проблем и практическая значимость их решения в условиях перехода Королевства Камбоджи к рыночным отношениям определили выбор темы диссертации и направления исследования. Цель диссертации - на основе раскрытия содержания государственного финансового контроля, исследования организации и структуры органов государственного финансового контроля в Королевстве Камбоджи, обобщения российского и зарубежного опыта, литературных источников и нормативных документов по аудиту разработать конкретные рекомендации по развитию, совершенствованию организации и повышению эффективности аудиторской деятельности в Королевстве Камбоджи.

Исходя из поставленной цели, в ходе исследования определены следующие логически взаимоувязанные задачи: исследовать сущность, роль, задачи и функции государственного финансового контроля; раскрыть понятия видов и форм государственного финансового контроля; определить возможности применения Международных стандартов государственного финансового контроля к камбоджийским органам управления; исследовать деятельность Национальной Аудиторской Палаты (НАЛ) в Королевстве Камбоджи; дать критическую оценку организационной структуре государственного финансового контроля Королевского Правительства и Национального банка Королевства Камбоджи и сформулировать рекомендации по его совершенствованию; обобщить опыт становления независимого аудита в России и определить возможности его использования в нашей стране; критически рассмотреть российские стандарты по аудиту с целью использовать их для внешнего аудита в нашей стране; проанализировать организацию, методы и практику аудиторских проверок в России на конкретном материале.

Объект и предмет исследования. Объектом исследования в основном явилась организационная структура государственного финансового контроля в Королевстве Камбоджи и формы ее совершенствования в свете перехода к новым методам контроля, связанным с функционированием финансового рынка и становлением независимого, внешнего аудита. Представленные в диссертации исследования основываются на фактических материалах российских аудиторских организаций и предпринимателей. Предметом настоящего исследования являются исторический опыт и проблемы совершенствования организации и методов аудиторской деятельности в России с целью перенесения положительных элементов системы российского аудита на камбоджийскую экономику.

Методология и методы проведенного исследования. Методологической основой исследования стали основные положения диалектики, экономической теории и теории аудита. Анализируемые явления рассматривались в неразрывной связи содержания и формы, сущности и явления, причины и следствия, исторического и логического. В процессе изучения проблем организации, регулирования и эффективности аудиторской деятельности были проанализированы труды российских и зарубежных ученых, работающих в области аудита, нормативные документы, касающиеся вопросов темы, использованы собственные аналитические материалы автора. Особое значение для методов исследования имеют законодательные акты Королевства Камбоджи по вопросам перехода к рыночной экономике, Международные стандарты финансовой отчетности 1998 г., материалы рабочей группы экспертов ООН, рекомендации Межгосударственного статистического комитета СНГ по составлению национальных счетов, национальные счета, составленные кафедрой статистики МГУ им. М.В. Ломоносова.

Научная новизна и значимость научных результатов заключается в комплексном решении теоретических и практических проблем организации государственного финансового контроля и перехода к частной аудиторской деятельности в Королевстве Камбоджи с использованием практического опыта Российской Федерации. Основные результаты, составляющие научную новизну диссертации следующие: уточнен ряд фундаментальных положений теории государственного финансового контроля и нового его вида - аудита, в частности, дано определение контроля, финансового контроля и аудита, исследована организационная структура государственного финансового контроля в Королевстве Камбоджи, цели и задачи органов контроля, исследованы организация, формы и методы аудиторской деятельности в России; дана классификация исторических этапов развития российского и зарубежного аудита, обоснованы подходы и факторы перехода к механизму внешнего аудита, указаны принципы функционирования этого механизма; критически проанализирована совокупность элементов системы организации российской аудиторской деятельности, необходимая и достаточная для эффективного функционирования такой системы в любой стране с рыночной экономикой и, в частности, в нашей стране.

Научная значимость полученных результатов состоит в том, что ряд теоретических выводов и научных обобщений проведенного исследования может найти отражение в соответствующих разделах курса Бухгатерский учет и аудит и разрабатываемых спецкурсов по проблемам аудиторской деятельности.

Практическая значимость полученных результатов. Результаты, полученные автором в ходе диссертационного исследования, могут быть использованы при принятии ряда объективно обоснованных решений при разработке методических и нормативных актов Королевства Камбоджи по внедрению в практику хозяйствования системы внешнего аудита. В частности, реализация разработанных в диссертации предложений позволит обеспечить: проведение единой политики в аудите, определение его основных правил и процедур независимо от области аудиторской деятельности; эффективное взаимодействие государственных органов и аудиторских фирм и предпринимателей в вопросах организации аудиторской деятельности; координацию действий правительственных и местных органов испонительной власти по вопросам организации и регулирования рынка аудиторских услуг; сокращение сроков разработки и совершенствования нормативных документов по аудиту; действенный контроль над участниками рынка аудиторских услуг и обеспечение соблюдения ими законодательных и нормативных актов по аудиту.

Основные положения диссертации, выносимые на защиту. К наиболее существенным результатам, выносимым на защиту, относятся:

1. Автор определяет контроль как процесс, обеспечивающий функционирование объекта в соответствии с принятым заранее управленческим решением, направленным на успешное достижение поставленных целей. Еще более краткое определение - контроль есть минимизация неопределенности на объекте управления. Финансовый контроль есть минимизация неопределенности в образовании, распределении и использовании финансовых ресурсов.

2. Финансовый контроль в условиях рыночных отношений следует рассматривать как контроль функционирования финансового рынка, состоящего из четырех подсистем - фондового рынка, кредитного рынка, рынка страхования и валютного рынка. Рынок ценных бумаг, рынок кредитования и рынок страхования взаимно допоняют и взаимодействуют друг с другом. Валютный рынок питает, оздоровляет и рынок ценных бумаг, и рынок кредитования, и рынок страхования. В то же время он сам расширяется благодаря внешнеторговым операциям в системе кредитования и страхования, торговли акциями и облигациями иностранных эмитентов и отечественных инвесторов за пределами суверенных государств.

3. В результате исследования организации и структуры органов финансового контроля в Королевстве Камбоджи, автор пришел к выводу, что по мере расширения рыночных отношений целесообразно выделить из Министерства экономики и финансов Королевства Камбоджи Департаменты: налогов и таможенных платежей, преобразовав их в Государственный налоговой комитет и Государственный таможенный комитет с подчинением их непосредственно Совету Министров Королевства Камбоджи. Напротив, Комитет по надзору за деятельностью страховых организаций вывести из подчинения Совета Министров и подчинить его Министерству экономики и финансов Королевства Камбоджи. Кроме того, в составе этого министерства целесообразно создать Департамент по ценам и Инспекцию по ценным бумагам. В условиях рыночных отношений государство обязано регулировать динамику цен и рынок ценных бумаг.

4. Исследования показали, что внешний, независимый аудит - это принципиально новая, отличная от других видов контроля, форма ревизии финансово-хозяйственной деятельности, которая связана с развитием рыночных отношений и в недалеком будущем станет, по всей видимости, ведущей формой контроля финансово-хозяйственной деятельности коммерческих предприятий. Аудит - это эксклюзивный вид коммерческой деятельности, представляющий собой сбор, обработку и оценку данных о функционировании и финансово-экономическом положении организации, осуществляемый компетентным и независимым специалистом, который составляет заключение о достоверности информации об организации на основе определенных критериев.

5. Исследования показали, что без хорошей постановки бухгатерского учета и финансовой отчетности на микроэкономическом уровне и внедрения системы национального счетоводства (СНС) на макроэкономическом уровне невозможно организовать эффективный механизм учета, анализа, контроля и принятия решений со стороны органов управления государством.

Личный вклад соискателя. Диссертационная работа является научным трудом, выпоненным соискателем самостоятельно на основе изучения теоретического и практического материала, а также личного участия в аудиторской проверке российского предприятия.

Апробация результатов диссертации. Основные положения и выводы диссертационного исследования нашли отражение в опубликованных научных работах, докладах на кафедре бухгатерского учета и аудита Российского университета дружбы народов, в докладах на научно-практических конференциях.

Опубликованность результатов. Материалы исследования отражены в публикациях автора, в том числе в монографии статьях, материалах конференции. Общий объем научных публикаций составил 134 листа.

Структура и объем диссертации. Структура диссертации отражает логику и последовательность научного исследования, цели и задачи которого определили структуру работы, состоящей из введения, трех глав, заключения, списка использованной литературы. Общий объем диссертации составляет 139 страниц машинописного текста. Диссертационная работа содержит 3 таблиц, 3 рисунков. В список использованной литературы включено 173 наименования.

Диссертация: заключение по теме "Бухгатерский учет, статистика", Пеу Тхи

ЗАКЛЮЧЕНИЕ

Автор разделяет общепринятую позицию о выпонении финансами двух функций - распределительной и контрольной. При выпонении распределительной функции цель распределения и перераспределения национального дохода и валового внутреннего продукта, совершаемых с помощью финансов, состоит в развитии производительных сил, создании рыночных структур экономики, укреплении государства, обеспечении высокого качества жизни широких слоев населения.

Автором определяется контроль как процесс, обеспечивающий функционирование объекта в соответствии с принятым заранее управленческим решением, направленным на успешное достижение поставленных целей. Еще более краткое определение - контроль есть минимизация неопределенности на объекте управления. Финансовый контроль есть минимизация неопределенности в образовании, распределении и использовании финансовых ресурсов.

В диссертации рассматривается финансовый контроль в условиях рыночных отношений как контроль функционирования финансового рынка, состоящего из четырех подсистем - фондового рынка, кредитного рынка, рынка страхования и валютного рынка. Рынок ценных бумаг, рынок кредитования и рынок страхования взаимно допоняют и взаимодействуют друг с другом. Валютный рынок питает, оздоровляет и рынок ценных бумаг, и рынок кредитования, и рынок страхования. В то же время он сам расширяется благодаря внешнеторговым операциям в системе кредитования и страхования, торговли акциями и облигациями иностранных эмитентов и отечественных инвесторов за пределами суверенных государств.

Обычно финансовый контроль трактуется как одна из форм контроля рублем, что не в поной мере соответствует действительности. Наоборот, контроль рублем является одной из форм финансового контроля. Так, если формы и методы финансового контроля подразделить на объективные и субъективные, то контроль рублем можно отнести к объективным методам финансового контроля. При его помощи проводится объективное выявление отклонений от нормального процесса произведенных затрат и результатов на контролируемом объекте управления.

В диссертации проанализированы функции государственного финансового контроля в мировой практике и практике Королевства Камбоджи. Финансовый контроль, для которого характерны своя сфера применения и специфика, подразделяется на следующие виды: государственный, ведомственный, внутрихозяйственный, общественный и независимый (аудит). Описаны формы финансового контроля - предварительного, текущего и последующего.

Исследование организации и структуры органов финансового контроля в Королевстве Камбоджи позволило сделать ряд рекомендаций по совершенствованию структуры управления государственным финансовым контролем. В частности, представляется целесообразным, по мере расширения рыночных отношений, выделить из Министерства экономики и финансов Королевства Камбоджи Департаменты налогов и таможенных платежей, преобразовав их в Государственный налоговой комитет и Государственный таможенный комитет с подчинением их непосредственно Совету Министров Королевства Камбоджи.

Напротив, Комитет по надзору за деятельностью страховых организаций вывести из подчинения Совета Министров и подчинить его Министерству экономики и финансов Королевства Камбоджи. Кроме того, в составе этого министерства целесообразно создать Департамент по ценам и Инспекцию по ценным бумагам. В условиях рыночных отношений государство обязано регулировать динамику цен и рынок ценных бумаг.

В диссертации особенно тщательно исследованы этапы и теоретические основы становления внешнего аудита в России с целью использования этих данных для регулирования внешнего аудита в Королевстве Камбоджи.

Из двух подходов - классического и альтернативного - к созданию механизма внешнего аудита, исследованного в диссертации, выбран подробной, нежели сейчас, публикуемую часть аудиторского заключения, чтобы инвесторы, в первую очередь, потенциальные и мекие, имели лучшее представление об экономическом субъекте. В нее дожна обязательно войти оценка аудитором системы внутреннего контроля экономического субъекта.

В исследовании рассмотрены также специфические особенности России по организации внешнего аудита, вытекающие из ее отличия от других стран.

В отличие от органов государственного финансового контроля в диссертации особо отмечаются отношения, которые складываются на проверяемом предприятии между работниками функциональных экономических служб и аудитором. Они видят в аудиторе своего помощника, консультанта, не скрывают от него необходимую для аудита документацию и не бояться задавать ему вопросы по постановке и организации на предприятии бухгатерского учета, планирования и калькулирования, других аспектов финансовой деятельности* договорных отношений.

В исследовании делается вывод, что при правильном разграничении функций между контрольными органами государства и внешним,- независимым аудитом существенно повысится эффективность всех субъектов финансового контроля. Было бы целесообразно на нынешнем этапе хотя бы принять решение, что после аудиторской проверки иМтельщйка налоговой орган мбжёт не перёпрбёерять его, а в случая* необходимбсти такбй переярбверки -испросить разрешение в органах управления и контроля над аудиторской деятельностью. Подчеркивается, что внешний, независимый аудит - это принципиально новая, отличная от других видов контроля, форма ревизии финансово-хозяйственной деятельности, которая связана с развитием рыночных отношений и в недалеком будущем станет, по всей видимости, ведущей формой контроля финансово-хозяйственной деятельности коммерческих предприятий.

Аудит - это эксклюзивный вид коммерческой деятельности, представляющий собой сбор, обработку и оценку данных о функционировании и финансово-экономическом положении организации, осуществляемый компе= тентным и независимым специалистом, который составляет заключение о достоверности информации в организации на основе определенных критериев.

Автором сделан вывод, что без хорошей постановки бухгатерского учета и финансовой отчетности на микроэкономическом уровне и внедрения системы национального счетоводства (СНС) на макроэкономическом уровне невозможно организовать эффективный механизм учета, анализа, контроля и принятия решений со стороны органов управления государством.

В исследовании критически проанализированы внедренные в практику внешнего аудита государственные аудиторские стандарты (ГАС). Аудиторские стандарты определяют единые базовые требования к качеству, и надежности аудита и обеспечивают при их соблюдении объективность результатов аудиторской проверки. Стандарты определяют общий подход к проведению аудита, масштаб аудиторской проверки, виды отчетов аудиторов, вопросы методологии, а также базовые принципы, которым дожны следовать все представители этой профессии независимо от условий, в которых проводится аудит.

Таким образом, значение стандартов состоит в том, что они: обеспечивают высокое качество аудиторской проверки; содействуют внедрению в аудиторскую практику новых научных достижений; создают общественный имидж профессии; устраняют необходимость жесткого контроля за деятельностью аудиторов со стороны государства; являются основанием для доказательства в суде качества проведения аудита и определения меры ответственности аудитора; обеспечивают взаимосвязь отдельных элементов процесса аудита.

Финансовая сфера в странах с развитой рыночной экономикой подвергается - в отличие от производственной - довольно сильному регулированию. Как отражение и обеспечение этого обстоятельства в достаточной степени дожен регулироваться и аудит.

Основным видом регулирования аудита в Российской Федерации в обозримом будущем с учетом специфических особенностей дожно остаться государственное. Общественное регулирование (саморегулирование) аудита в условиях его становления дожно носить подчиненный характер, хотя его роль предполагается в ближайшее время несколько более высокой чем во многих других областях финансовой сферы, а со временем, ориентируясь на аналоги такого регулирования за рубежом, существенно возрастет.

Опыт разработки первых 35 стандартов российского аудита показывает, что эта работа чрезвычайно затянулась. Несколько лет в стране уже идет практический аудит, имеется неплохая заготовка в виде МСА и национальных I стандартов различных стран, а! до февраля 1996 г. в Российской Федерации не действовал ни один аудиторский стандарт. При организации этой работы в Королевстве Камбоджи следует использовать как положительный, так и отрицательный опыт по разработке ГАС в России.

В диссертации представлены конкретные результаты аудиторской проверки одной из московских организаций за 2001 г., в которой принял участие автор. Особое внимание с точки зрения методов аудита представляют собой разделы аналитического доклада Организация бухгатерского учета, Анализ финансового состояния предприятия, Амортизация основных средств и нематериальных активов, Учет малоценных и быстроизнашивающихся предметов и их износа.

Большое внимание при аудите, как свидетельствуют данные аналитического доклада, уделяется вопросам организации бухгатерского учета и, в особенности, анализу и диагностике финансового положения предприятия. В диссертации даны расчеты и сделано подробное описание коэффициентного метода анализа, широко применяемого западными специалистами.

Данные проверки свидетельствуют о том, что наибольшее число ошибок в учете возникает по тем операциям, которые оформляются бухгатерией без первичных документов (начисление амортизации, отражение МБП в эксплуатации, их износа и т. п.)

Приведенные в диссертации данные аналитического доклада и аудиторского заключения, как по форме, так и по содержанию могут принести большую пользу при внедрении их в практику частных аудиторских фирм Королевства Камбоджи, которые могут быть открыты в соответствии с приказом Министерства экономики и финансов Королевства Камбоджи от 14.10.94 г. № 227 О разрешении на открытие частных аудиторских фирм для проведения ревизии отчетов предпринимателей.

Диссертация: библиография по экономике, кандидат экономических наук , Пеу Тхи, Москва

1. Федеральный закон Об аудиторской деятельности от 7 августа 2001 г. № 119-ФЗ.

2. Гражданский кодекс Российской Федерации (часть первая). М.: Фонд Правовая культура, 1995.

3. Положение о Консультативном совете при Комиссии по аудиторской деятельности при Президенте Российской Федерации. Утверждено решением Комиссии по аудиторской деятельности при Президенте Российской Федерации от 01.06.94.

4. Порядок выдачи лицензий на осуществление аудиторской деятельности. Утвержден постановлением Правительства Российской Федерации от 06.05.94 № 482.

5. Порядок проведения аттестации на право осуществления аудиторской деятельности. Утвержден постановлением Правительства Российской Федерации от 06.05.94 № 482.

6. Порядок проведения квалификационных экзаменов на право осуществления аудиторской деятельности. Утвержден центральнойаттестационно- лицензионной аудиторской комиссией Минфина России от 05.06.94.

7. Порядок составления аудиторского заключения о бухгатерской отчетности. Утвержден Комиссией по аудиторской деятельности при Президенте РФ 09 февраля 1996.

8. Правило (стандарт) аудиторской деятельности Планирование аудита.

9. Правило (стандарт) аудиторской деятельности Аудиторские доказательства.

10. Правило (стандарт) аудиторской деятельности Документирование аудита.

11. Правило (стандарт) аудиторской деятельности Изучение и оценка систем бухгатерского учета и внутреннего контроля в ходе аудита.

12. Правило (стандарт) аудиторской деятельности Аудиторская выборка.

13. Правило (стандарт) аудиторской деятельности Письмо-обязательство аудиторской организации о согласии на проведение аудита.

14. Правило (стандарт) аудиторской деятельности Действия аудитора при выявлении искажений бухгатерской отчетности.

15. Правило (стандарт) аудиторской деятельности Использование работы эксперта.

16. Правило (стандарт) аудиторской деятельности Письменная информация аудитора руководству экономического субъекта по результатам проведения аудита.

17. Правило (стандарт) аудиторской деятельности Дата подписания аудиторского заключения и отражение в нем событий, происшедших после составления и представления бухгатерской отчетности.

18. План счетов бухгатерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций и инструкция по его применению. М.: Информационное агентство ИПБ-БИНФА. - 2001. - 170 с.

19. Рыночная экономика. Учебник. Теория рыночной экономики. -Микроэкономика. -М.: СОМИНТЭК. 1992. - 168 с.

20. Рыночная экономика. Учебник. Теория рыночной экономики. -Макроэкономика. -М.: СОМИНТЭК. 1992.-256 с.

21. Система Национальных Счетов. Издание ООН, 1993.

22. Европейская система интегрированных экономических счетов: Перев. с англ. -М.: Экономика. 1992.

23. Национальные счета для бывшего СССР, источники, методы, расчеты.- М.: Совместное издание ОЭСР и Статистического Комитета СНГ. 1994.

24. Международные стандарты финансовой отчетности. Первое официальное издание на русском языке. М.: Фирма Аскери. - 1998. - 890 с.30. 500 лет трактату JI. Пачоли. О счетах и записях// Бухгатерский учет-1994.-№5.-С. 6-9.

25. Андрей Агапов, Павел Хинкин, Надежда Бут, Жак Фурнъе и другие. Государственный контроль за экономикой. М.: Юристъ, Г72, 2000. - 319 с.

26. Арсеньева К. К. Энциклопедический словарь Брокгауза. Эфрона. Т. 35. СПД. 867 с.

27. Александров А. М. Вопросы теории финансов. М.: Госфиниздат. -1957. 94 с.

28. Адаме Р. Основы аудита: Перев. с англ. М.: Аудит, ЮНИТИ. - 1995.

29. Артемова Л. В Инвестиции и инновации. М.: Изд-во Дис. - 2001.- 224 с.

30. Аборов Р. А. Основы аудита. Учебное пособие. М.: Изд-во Дис. -2001.-224 с.

31. Ъ1. Абрютина М. С., Грачев А. В. Анализ финансово-экономической деятельности предприятия. М.: Изд-во Дис. - 2001. - 272 с.

32. Александров А. М., Вознесенский Э. А. и др. Проблемы финансов производственных объединений. -М.: Финансы. 1979. - 192 с.

33. Барышников Н. П. Организация и методика проведения общего аудита. М.: Информационно-издательский дом Филинь. - 1996.

34. Бринтон Э., Ватерсон К. Вводный курс по бухучету, аудиту, анализу.- М.: Финансы и статистика. 1998.

35. Бакаев А. С., КашаевА.Н., Островский О. М. Бухгатерский учет и статистика в период перехода к рыночным отношениям // Бухгатерский учет. -1994.-№5.-С. 3-5.

36. Бирман А. М. Экономические рычаги повышения эффективности производства. ЧМ.: Мысль. 1980. - 204 с.

37. Белобжецкий И. А. Бухгатерская отчетность и методы ее контроля. -М.: Финансы и статистика. 1985. - 272 с.

38. Белуха Н. Т. Информационное и методологическое обеспечение финансово-хозяйственного контроля и ревизии, в условиях АСУ: Учебное пособие. Киев.: Торгово-экономический институт. - 1987. - 92 с.

39. Белуха Н. Т. Основы теории финансово-хозяйственного контроля и ревизии. Учебное пособие. Киев. - 1986. - 93 с.

40. Бурцев В. В. Организация системы государственного финансового контроля в Российской Федерации: Теория и практика. М.: Издательско-торговая корпорация Дашков и К0, 2002. - 496 с.

41. Вознесенский Э. А. Методологические аспекты анализа сущности финансов. -М.: Финансы. 1974. - 128 с.

42. Вознесенский Э. А. Взаимосвязь финансов и хозрасчета. Тезисы доклада пленарного заседания и секции Совершенствование финансово-кредитного механизма в объединениях. М.: Финансы и статистика. - 1979. -92 с.

43. Вознесенский Э. А. Финансы как стоимостная категория. М.: Финансы и статистика. - 1985. - 159 с.

44. Грачева Е. Ю. Проблемы правого регулирования государственного финансового контроля. М.: Юриспруденция, 2000. - 192 с.

45. Додж Р. Краткое руководство по стандартам и нормам аудита: Перев. с англ. М.: Финансы и статистика. - 1992.

46. Дежнёва Э., Володин Л. Система национальных счетов: Реальность и возможности. Вопросы статистики. М. - 1994. - № 1. - С. 9-14.

47. Данилевский Ю. А. Повышение роли международных стандартов // Бухгатерский учет. 2000. - № 5. - С. 31-33.

48. Данилевский Ю. А. Аудит промышленных акционерных обществ. -М.: Финстатинформ. 1999. - 38 с.

49. Данилевский Ю. А. Ревизия расчетных операций: практическое пособие. М. - 1992. Финансовый институт повышения квалификации. - 24 с.

50. Данилевский Ю. А. Мезенцева Т. М. Финансовый контроль в отраслях народного хозяйства при различных формах собственности. М.: Финансы и статистика. - 1992. - 136 с.

51. Дробозина Л. А. Финансы. Денежное обращение. Кредит. М.: Финансы, ЮНИТИ, 1997. - 479 с.

52. Зудилин А. П., Ахмедов Ф.Н. Финансовый контроль: Учеб. пособие. -М.: Изд-во РУДН, 2000. 124 с.

53. Зудилин А. П. Теоретические основы аудит. Учеб. пособие. М.: Изд-во Международный ун-т, 1999. - 48 с.

54. Ивашкевич В. Б. Организация и методы аудита бухгатерской отчетности: Учебное пособие. Казань. - Изд-во КФЭИ. - 1995. - 87 с.

55. Иванов Ю.Н. Перспективы внедрения СНС в практику стран СНГ // Вопросы экономики. 1993. - № 5. - С. 7-9.

56. Иванов Ю. Н., Хоменко Т. А. Применение СНС в странах с переходной экономикой // Вопросы статистики. 1995. - № 2. - С. 19-22.

57. Ирвин Д. Финансовый контроль: Пер. С англ./Под ред. И. И. Елисеевой. М.: Финансы и статистика, 1998. - 256 е.: ил.

58. Кваши Ю. Ф. Налоговый контроль: налоговый проверки и производство по фактам налоговых правонарушений: Учебно- пратич. Пособие. М.: Юристь, 2001. - 540 с.

59. Ковалева А. М. Финансы. -М.: Финансы и статистика. 1997. - С 16.

60. Костюк П. А. Словарь бухгатера. Мн.: Вышэйшая школа. - 1990.240 с.

61. КарагодВ. С. Анализ российских и зарубежных стандартов финансовой отчетности. -М.: Изд-во Буквица, 2002. 112 с.

62. А. Козырев В. М. Основы современной экономики. Учебник. - М.: -1997.-377 с.

63. Козырин А. Н. Валютный контроль внешнеторговой деятельности. -М.: новый юрист, 1998 158 с.

64. Камышова П. И. Знакомьтесь: аудит (организация и методика проверок). М.: ИВЦ. Маркетинг. - 1994. - 37 с.

65. Кармайкл Д. Р., Бенис М. Стандарты и нормы аудита: Перев с англ. -М.: Аудит, ЮНИТИ. 1995. - 114 с.

66. Крикунов А.В., Дряхлое В. В. Еще раз об аттестации аудиторов. М.: АО Бизнес-Школа ИНТЕЛ-СИНТЕЗ, журнал Бухгатерский бюлетень, №3.- 1999.-С. 27-31.

67. Крикунов А.В., Дряхлое В. В. О проблемах рынка аудиторских услуг. -М.: АО Бизнес-Школа ИНТЕЛ-СИНТЕЗ, журнал Бухгатерский бюлетень, № 4. 1997. - С. 17-19.

68. Крикунов А.В., Дряхлое В. В. О проблемах профессиональной подготовки аудиторов. М.: Издание фонда им. Графа Сперанского. - 118 с.81 .Крикунов А.В. Аудит на старте нового года. Экономика и жизнь. -1997. -№ 1.-С. 33.

69. Крикунов А.В. Аудит в России период становления. Аудитор. - 1998. -С. 13-15.

70. Крикунов А. В. Государственный финансовый контроль: принципы организации, программы и порядок проведения. Сборник. М.: Финансовая газета, 2000. 208 с.

71. Ковалев Л. А. Система национального счетоводства как информационная база управления материальными и денежными потоками в стране // Белорусский экономический журнал. 2000. - № 4. - С. 99-107.

72. Кулагина Г. Д., Башкатов Б. И. Макроэкономические показатели исимстема национальных счетов. М.: Московский экономико-статистический институт. - 1994. - 111 с.

73. Монтгомери Р. Аудит. М.: Аудит. ЮНИТИ. - 1997. - 542 с.

74. Миддтон Д. Бухучет и принятие финансовых решений. М.: Аудит. ЮНИТИ. - 1997. - 124 с.

75. Михайлова-Станюта И. А., Ковалев JI. А., Шулейко О. 77. Оценка финансового состояния предприятия. Мн.: Навука i тэхшка, 1994. - 197 с.

76. Максимов И. Г. Счетоводство: Краткий исторический очерк развития счетоводства и его значение в торгово-промышленных и сельскохозяйственных предприятиях. СПб., 1996. - 87 с.

77. Макиевский В. И. Эволюционная экономика состояние и перспективы // Белоруссский экономический журнал . - 2000. - № 4. - С. 12-17.

78. Нитецкий В. В., Кудрявцев И. Н. Аудит предприятия. Методология аудиторской проверки хозяйственно-финансовой деятельности предприятия: Учебное пособие. М.: Дело. - 1997. - 46 с.

79. Нидз Б., Андерсон X., КодвэК. Принципы бухгатерского учета-М.: Финансы и статистика. 1993. 495 с.

80. Ожегов С. И. Словарь русского языка. М.: Государственное издательство иностранных и национальных словарей. - 1953. - 848 с.

81. Погосян 77. Д. Счетная палата российской Федерации. М.: Юрист, 1998.-302 с.

82. Прохоров А. М., Гимеров М. С., Жуков Е. М., Иноземцев Н. И., Кнунянц И. Л., Федосеев 77. И., Храпченко М. Б. Советский энциклопедический словарь. -М.: Изд-во Советская энциклопедия. 1980. - 1600 с.

83. Пономаренко А. Н. Проблемы измерения инфляции в национальных счетах России. Доклад на семинаре по национальным счетам, проведенный ООН и ОЭСР. Женева. - 1994. - 54 с.

84. Поукова М. А., Тейлора А. X Финансовое планирование и контроль: Пере, с англ. Пивовара А. Г. М.: ИНФРА-М, 1996. - 480 с.

85. Родионова В. М., Шлейников В. И. Финансовый контроль. Учебник. -М.: ИД ФБК-ПРЕСС, 2002. 320 с.

86. Романовский М. В. Финансы и управление научно-техническим прогресссом. -М.: Финансы и статистика. 1986. - 171 с.

87. Романовский М. В. и др. Финансирование, экономическое стимулирование, анализ и контроль работ по новой технике. Учебное пособие.- Л.: ФЭИ. 1985. - 81 с.

88. Робертсон Дж. Аудит. Перев. с англ. ML: KPMG. Аудиторская фирма Контакт. - 1993. - 496 с.

89. Романов А. И., Одинцов Б. Е. Компьютеризация аудиторской деятельности. -М.: Аудит. ЮНИТИ. 1996. - 107 с.

90. Рябушкин Б. Т., Хоменко Т. А. Система национальных счетов. М.: Финансы и статистика, 1993. - 95 с.

91. Рыбакова Е. М. Бухгатерская отчетность организаций (информационная база для составления системы национальных счетов и проведения анализа финансового состояния). Мн.: УП Гама-5, 2002, -148 с.

92. РыбаковаЕ. М. Система национальных счетов. Мн.: УП Гама-5, 2002. - 80 с.

93. Рыбакова О. М. Конспект лекций по курсу Международные бухгатерские стандарты / Моск. ин-т делового администрирования. М., 1997. -190 с.

94. Рыбакова О. М. Интеграция бухгатерского учета в систему национальных счетов России. Учебное пособие. Факультативный курс лекций.- Московский Государственный Институт электронной техники. М. - 1996. -134 с.

95. Рыбакова О. М. Расчет макроэкономических показателей и составление национальных счетов на базе сводного бухгатерского отчета России. Мн.: Международный книжный дом. 1997. - 140 с.

96. Рыбакова О. М. Основы бухгатерского учета и аудита: Учеб. пособие. Уфа. Восточный Экстерный Гуманитарный УниверситетЧ 1995. -104 с.

97. Рыбакова О. М. Самофинансирование как современная форма хозрасчетных отношений. Дисс. на соиск. степ. канд. эконом, наук. -М.: МГУ им. Ломоносова. 1990. 163 с.

98. Рыбакова О. М. Сборник заданий для курсовых работ по бухгатерскому учету. М.: МГИЭТ. - 1994. - 156 с.

99. Рыбакова О. М., Ковалев JI. А. Переход Российской Федерации на международную систему национальных счетов // Финансы. 1995. - № 10. -С. 48-54.

100. Рыбакова О. М. Интеграция финансовых показателей в балансовый счет//Финансы. 1996. -№ 8. -С. 51-52.

101. Рыбакова О. М. Интеграция бухгатерской отчетности в СНС // Бухгатерский учет. 1996. - № 7. - С. 48-49.

102. Рыбакова О. М. Интеграция финансовых показателей институционных единиц в финансовый счет СНС // Аудитор,- 1997. № 10. -С. 10-17.

103. Рыбакова О. М. Бухгатерская отчетность институционных единиц- информационная база для составления национальных счетов на макроуровне. -Мн.: Белорус, ассоциация бухгатеров, 1997. С. 40-47.

104. Рыбакова О. М. Исследование возможностей внедрения СНС и ведения национальных счетов на основе сводной бухгатерской отчетности институционных единиц: Автореф. дис. . д-ра эконом, наук. М.: МГИЭТ, 1997.-53 с.

105. Рыбакова О. М. Исследование возможностей внедрения СНС и ведения национальных счетов на основе сводной бухгатерской отчетности институционных единиц: Дис. . д-ра эконом, наук. -М., 1997. 303 с.

106. Рыбакова О. М., Рыбакова Е.М. Методы интеграции финансовой отчетности акционерных обществ в систему национальных счетов. Научное издание. Мн.: Технопринт, 2000. - 218 с.

107. Рыбакова О. М., Ковалев Л. А., Рыбакова Е.М. Переход России к социально ориентированной рыночной экономике: Науч. изд. Мн.: УП Гама-5, 2001,-154 с.

108. Стражева Н. С., Стражев А. В. Бухгатерский учет. Мн., 1999.336 с.

109. Сафронова В. П. Показатели системы национальных счетов в отечественной статистике М.: Финстатинформ, 1996. - 76 с.

110. Сергеева Л. И. и др. Государственные и территориальные финансы.- Калининград, Изд-во Янтарный сказ, 2000. 367 с.

111. Стоянов Е. А., Стоянова Е. С. Экспертная диагностика и аудит финансово-хозяйственного положения предприятия. М.: Изд-во Перспектива, 1993. - 97 с.

112. Солодов А. Рынок: контроль и аудит: вопросы теории и техники. -Воронеж. 1993. - 57 с.

113. Сущ В. П. Аудит. Практическое пособие для аудиторов. М.: АНКИЛ. - 1994. - 63 с.

114. Стаханов Ю. А. Бухгатерский баланс: Международные и Российские стандарты. М.: Бизнес-Информ. - 1999. - 92 с.

115. ТишковИ.Е. Бухгатерский учет под общей редакцией И. Е. Тишкова. Мн., Вышэйшая школа. - 1994. - 687 с.

116. Терехова В .А. Международные стандарты бухгатерского учета -М.: Перспектива. 1999. - 85 с.

117. Шеремет А. Д., Сущ В. П. Аудит. Учебное пособие. М.: Инфра. -2001.-240 с.

118. Шидловская М. С. Финансовый контроль и аудит. Учеб. пособие. -Мн.: Выш. Шк., 2001. 495 с.

119. Шохин С. Д., Воронина Л. И. Бюджетно-финансовый контроль и аудит. Теория и практика применения в России: Научно-методическое пособие. Контрольно счетная палата Москвы. М.: Финансы и статистика. - 1997. -238 с.

120. Шохин С. О. Проблемы и перспективы развития финансового контроля в россий ской Федерации. М.: Финансы и статистика, 1999. - 352 с.

121. Щадилова С. Н. Бухгатеру о внутреннем аудите. М.: Дис. - 1996.-71 с.

122. Черноморд П. В. Государственная поддержка социальной сферы и науки, государственный финансовый контроль. М.: Экономика. - 2000. -238 с.

123. Энтони Роберт Н. Самоучитель по бухучету. Международный стандарт. -М.: Бизнес-Информ. 1998. - 124 с.

124. Нормативные акты в Королевстве Камбоджи w 137. Конституция Королевства Камбоджи 1993.

125. Закон о валютном регулировании и валютном контроле 1997.

126. Налоговый закон Королевства Камбоджи 1997.

127. Закон об инвестициях Королевства Камбоджи 1994.

128. Закон о труде Королевстве Камбоджи от 10 января 1997.

129. Закон о коммерческих правилах и коммерческом реестре Королевства Камбоджи от 3 мая 1995.

130. Закон о торговой палате Королевстве Камбоджи от 16 мая 1995.

131. Закон о бухгатерском учете и обязанностях бухгатеров хозяйствующих субъектов от 11 августа 1992.

132. Закон № NS/RKM/0196/27 об организации и структуре Национального банка (центральный) от 26 января 1996.

133. Закон № Ch S/RKM/0897/0 об управлении обменом валют от 22 августа 1997.

134. Закон № CH S/RKM/0300/10 об Аудите от 03 мая 2000.

135. Постановление № 11 ANK-BK о порядке приватизации государственных предприятий от 19 февраля 1998.

136. Постановление № 11 ANK-BK о договоре строительства-экслуатации-передачи от 13 февраля 1998.i 150. Постановление № 82 SDK-BK об общих принципах бухгатерскогоучета от 16 ноября 1995.

137. Постановление № 17 о назначении роли и пономочиях ревизионной комиссии от 04 августа 1984.

138. Приказ (правительственный) № 1 SPK о приватизации государственных предприятий от 20 декабря 1994.

139. Приказ № 280 PK.SHV.TR о порядке приватизации государственных предприятий от 3 августа 1994.

140. Приказ № Тх797-153 147 Pr-К об условиях лицензирования Коммерческого банка от 29 декабря 1997.

141. Приказ № Тх998-44 Pr-К о валютных переводах коммерческих банков через Национальный Банк от 19 августа 1998.

142. Приказ № Тх898-385 Рг-К о структуре Национального Банка, роли и функциях его подразделений от 20 июля 1998.

143. Приказ № 012 SHV Pr-К об общем Плане счетов бухгатерского учета от 7 декабря 1993.

144. Циркуляр № 245 об организации поступления и испонения бюджета в Казначействе от 23 января 1994.

145. Приказ № 467 SHV Pr-К о применении системы бухгатерского учета для планирования кредита ADB от 23 июня 1998.

146. Приказ № 048 SHV.H Pr-К об организации государственного финансового контроля от 24 февраля 1996.

147. Приказ № 257 SHV.H Рг-К о выдаче контрольно- ревизионному управлению пономочий по регистрации использованных бюджетов государственными органами власти от 14 мая 1997.

148. Приказ об организации и функционировании внутреннего аудита.

149. Приказ № 09 SHV о программе сотрудничества с ревизионным органом от 09 октября 1998.

150. Приказ о национальном бюджете: его организация и классификация от 28 октября 1993.

151. Law on Environmental Protection and Natural Resource Management 24.12.1996.

152. Law on Development Credit Agreement between Kingdom of Cambodia and IDA (International Development Association dated April 19,1999.

153. Sub-Decree on the General Rules and Principles governing Public Accounting 1993.

154. Prakas № 7 on Labour Inspection 1995.

155. Prakas № 227 on the Authorization to open Private Auditing Firm of Business on October 14, 1994.

156. Prakasn on Public Accounting and Financial Controller reform 1996.

157. Prakas on the Identification of Business subject to profit and income1. Tax.

158. Circular № 63.5 on the Certification of the business Accounts.

159. Circular № 06 Kg on the measures to exchange the efficiency in managing and implementing economic and public finance reform dated July 11, 1999.

Похожие диссертации

• Влияние транснациональных корпораций на процесс регулирования национальной экономики
• Становление и развитие государственного финансового контроля в России XVII-XIX веков
• Экономический механизм обоснования технологий подземной разработки кимберлитовых месторождений
• Теория и методология рационализации деятельности промышленного предприятия
• Формирование эффективного государственного финансового контроля в условиях рыночной экономики