Темы диссертаций по экономике » Бухгатерский учет, статистика

Формирование системы операционного аудита на предприятиях мясоперерабатывающей промышленности тема диссертации по экономике, полный текст автореферата

Автореферат

Ученая степень	кандидат экономических наук
Автор	Епинин, Герман Александрович
Место защиты	Орел
Год	2003
Шифр ВАК РФ	08.00.12

Диссертация

Автореферат диссертации по теме "Формирование системы операционного аудита на предприятиях мясоперерабатывающей промышленности"

На правах рукописи

Епинин Герман Александрович

ФОРМИРОВАНИЕ СИСТЕМЫ ОПЕРАЦИОННОГО АУДИТА НА ПРЕДПРИЯТИЯХ МЯСОПЕРЕРАБАТЫВАЮЩЕЙ ПРОМЫШЛЕННОСТИ

08.00.12 - Бухгатерский учет, статистика

Автореферат диссертации на соискание ученой степени кандидата экономических наук

Орел-2003

Работа выпонена в Орловском государственном техническом университете

Научный руководитель доктор экономических наук, профессор

Бархатов Анатолий Петрович

Официальные оппоненты доктор экономических наук, профессор

Закиров Ахнаф Исрафилович

кандидат экономических наук, доцент Суворова Светлана Павловна

Ведущая организация Московский государственный универси-

тет сервиса

Защита состоится 30 апреля 2003 года в 12 часов на заседании диссертационного совета Д 212.182.04 при Орловском государственном техническом университете в аудитории 212 по адресу: 302020, г. Орел, Наугорское шоссе, 29.

С диссертацией можно ознакомиться в библиотеке Орловского государственного технического университета.

Автореферат разослан 29 марта 2003г.

Ученый секретарь диссертационного совета

Трубина И.О.

ОБЩАЯ ХАРАКТЕРИСТИКА РАБОТЫ

Актуальность темы исследования. Рыночная конкуренция ставит перед российскими коммерческими предприятиями задачу по структурной перестройке системы корпоративного управления. Необходимость в этом продиктована целями и задачами, связанными с обеспечением конкурентоспособности, эффективным функционированием и развитием организации в перманентно меняющихся условиях хозяйствования. Одним из ключевых элементов системы управления на предприятиях мясоперерабатывающей промышленности является система операционного аудита, которая приобретает характер основы, присутствующей на всех уровнях управления и обеспечивает оптимальный ход процесса управления на всех других его стадиях (планирование, организация и регулирование, учет, анализ). В более широком смысле в конкурентной среде рыночных отношений эффективная операционная система аудита является главной для успешной деятельности любой коммерческой организации, так как операционный аудит преследует три цели: оценить систему внутреннего контроля, оценить эффективность функционирования предприятия и проверить соблюдения необходимых принципов и правил. Первые две цели могут быть внутренней подсистемой аудита, последняя цель выпоняет функции внешнего аудита. Один из фундаментальных аспектов миссии операционного аудита заключается в разработке системы референций и сводится к оценке функционирования объекта на предмет определения пригодности применяемых методов управления и руководства путем оценки внутреннего административного контроля с одной стороны и оценки эффективности его работы с другой.

При операционном аудите необходимо исследовать учетную политику и процедуры, применяемые на предприятиях.

В диссертации освещена целесообразность и необходимость совершенствования и внедрения операционного аудита на предприятиях мясоперерабатывающей промышленности как комплекс приемов анализа и оценки деятельности

предприятия, так как аудиторский контроль отражает эволюцию потребности предприятия в лучшем управлении и в оптимизации информации о результатах деятельности в усложняющихся условиях.

Значительный вклад в исследования в области операционного аудита отечественные авторы: А.П. Бархатов, A.M. Богомолов, А.Ал. Ветров, Е.М. Гут-цайт, Ю.А. Данилевский, И.М. Дмитриева, А.И. Закиров, Н.Т. Лабынцев, О.М. Островский, В.Ф. Палий, Л.В.Попова, В.Я. Соколов, С.П. Суворова и др.

Попытку более подробно рассмотреть операционный аудит принимают и многие зарубежные ученые: Р. Додж, Ф. Дюбуа, Д. де Менонвиль, Ж. Рафежо, П. Фридман и др.

До настоящего времени вопросы операционного аудита являются не впоне проработанными. Анализ отдельных аспектов предмета исследования в специальной литературе освещен фрагментарно. Недостаточная изученность операционного аудита на предприятиях мясоперерабатывающей промышленности обусловили выбор темы диссертации, определили ее цель и задачи.

Цель исследования. Целью диссертационного исследования является разработка теоретических и методических положений по внутреннему операционному аудиту на предприятиях мясоперерабатывающей промышленности. В соответствии с указанной целью поставлены следующие задачи:

- рассмотреть основные теоретические принципы операционного аудита, как часть процедур и методов функционирования хозяйственной системы в целях оценки производительности и эффективности;

- показать проблемы операционного аудита в отечественной аудиторской практике;

- разработать методические рекомендации по совершенствованию организации проведения внутреннего операционного аудита;

- предложить принципы построения модели внутреннего операционного аудита по производству и выходу готовой продукции

- исследовать влияние технологических особенностей мясоперерабатывающих предприятий на организацию внутреннего операционного аудита;

- разработать концептуальную модель совершенствования внутреннего операционного аудита производства и выхода готовой продукции.

Область исследования. Исследование соответствует п.2.1 Методология и технология аудита специальности 08.00.12 - Бухгатерский учет, статистика Паспорта специальностей ВАК России.

Предметом исследования является система внутреннего операционного аудита как средство повышения производительности и эффективности промышленного производства.

Объектом исследования выступает совокупность производственных предприятий мясоперерабатывающей промышленности РФ.

Теоретическая и методологическая основа диссертационного исследования. Теоретической основой диссертационного исследования послужили материалы, содержащиеся в научных трудах отечественных и зарубежных ученых по теории, методологии и практике аудита, законодательные и нормативные документы Российской Федерации по бухгатерскому учету и аудиту; научно-методическая литература; периодические издания. Информационной основой исследования являются учетные и аналитические данные предприятий мясоперерабатывающей промышленности Московской, Орловской, Брянской, Курской, Тульской и Калужской областей. Положения аргументированы результатами исследований и наблюдений, полученных сравнительно-историческим, диалектико-синтетическим, абстрактно-логическим, экономико-синтетическим, аналитическим и другими методами.

Положения, выносимые на защиту. Как совокупный результат на защиту выносятся:

1) теоретическое обоснование необходимости разработки принципов и внедрения системы внутреннего операционного аудита на предприятиях мясопе-

рсрабатывающей промышленности;

2) направления внутреннего операционного аудита применительно к производственному циклу мясоперерабатывающих предприятий;

3) предложения по совершенствованию контрольных функций субъектов внутреннего контроля и аудита на мясоперерабатывающих предприятиях;

4) методика внутреннего операционного аудита расходов на производство мясопродуктов с учетом технологических особенностей мясоперерабатывающих предприятий;

5) концептуальная модель совершенствования внутреннего операционного аудита производства и выхода готовой продукции.

Научная новизна исследования заключается в теоретико-методических предложениях по совершенствованию принципов, функций и инструментов операционного аудита при организации внутреннего контроля на предприятиях мясоперерабатывающей промышленности.

Научная новизна подтверждена следующими научными результатами:

- теоретически обоснована необходимость разработки принципов и внедрения системы внутреннего операционного аудита на предприятиях мясоперерабатывающей промышленности;

- определены направления внутреннего операционного аудита применительно к производственному циклу мясоперерабатывающих предприятий, заключающиеся в контроле использования производственных ресурсов по этапам технологического процесса;

- разработаны предложения по совершенствованию контрольных функций субъектов внутреннего контроля и аудита на мясоперерабатывающих предприятиях;

- разработана методика внутреннего аудита расходов на производство мясопродуктов с учетом технологических особенностей мясоперерабатывающих предприятий;

- предложена концептуальная модель совершенствования внутреннего операционного аудита производства и выхода готовой продукции на основе требований международных стандартов;

- предложен усовершенствованный аналитический метод повышения эффективности производства готовой продукции на основе использования системы внутреннего операционного аудита.

Практическая значимость работы заключается в том, что научные положения и выводы могут быть использованы на предприятиях промышленности в виде разработанных в диссертации предложений и рекомендаций по организации и методике проведения операционного аудита на мясоперерабатывающих предприятиях и позволят создать на них эффективную службу внутреннего операционного аудита, которая повысит прибыльность и эффективность основной хозяйственной деятельности.

Основные положения исследования могут быть использованы в учебном процессе по дисциплинам Внутренний аудит и Аудит в высших учебных заведениях.

Методика организации и проведения операционного аудита на предприятиях мясоперерабатывающей промышленности может быть реализована службами внутреннего аудита и ревизионными комиссиями без существенных допонительных затрат.

Рекомендации по проведению внутреннего операционного аудита приняты к внедрению в практическую деятельность аудиторских фирм г. Москвы, Брянска, Орла и на ООО Мясоперерабатывающий завод Купавна Московская область, пос. Светлый, ОАО Комбинат мясоптица Орловский г. Орла, АО Мценский мясокомбинат, Орловская область, г. Мценск, АО Ливенский мясокомбинат Орловская область, г. Ливны.

Реализация и апробация результатов исследования. Основные результаты исследования, сформулированные в диссертации, опубликованы, апроби-

рованы в установленном порядке и доложены на научно-практических конференциях профессорско-преподавательского состава и аспирантов в городах Москва, Орел (1999-2002гг).

Публикации. Основные положения и результаты исследования опубликованы в 4 работах, общим объемом 8,9 п.л. (авторских 1,9 п.л.).

Объем и структура работы. Диссертация состоит из введения, трех глав, заключения, списка литературы, включающего 134 источников. Содержание работы изложено на 175 страницах машинописного текста, включает 20 таблиц, 19 рисунков, 8 приложений.

ОСНОВНОЕ СОДЕРЖАНИЕ РАБОТЫ

Во введении обоснована актуальность темы исследования, степень ее разработанности; обозначена цель и перечислены задачи диссертационной работы; указаны область исследования, объект, и предмет исследования; упомянута теоретическая, методологическая и методическая основа исследования; перечислены положения, выносимые на защиту и научные результаты, показана научная новизна и практическая ценность работы; приведены сведения о апробации, реализации и внедрении результатов исследования, основных публикациях по теме исследования об объеме и структуре работы.

В первой главе - Теоретические основы формирования системы операционного аудита обоснована необходимость разработки принципов и внедрения системы внутреннего операционного аудита на предприятиях мясоперерабатывающей промышленности, определены направления внутреннего операционного аудита применительно к производственному циклу мясоперерабатывающих предприятий, заключающиеся в контроле использования производственных ресурсов по этапам технологического процесса.

Существенной проблемой внедрения аудита на российских предприятиях является то обстоятельство, что как таковой аудит догое время отсутствовал в отечественной практике. Из-за этого формирование аудита в Российской Феде-

рации как внешнего, так и внутреннего сопряжено в заимствовании зарубежного опита, которое требует значительных усилий по адаптации к отечественным экономическим реалиям. Зарубежные специалисты используют различные термины для обозначения отдельных направлений внутреннего аудита. В основном получило распространение деление внутреннего аудита на три вида, обозначенных следующими терминами: операционный аудит (управленческий аудит), аудит на соответствие требованиям, аудит финансовой отчетности.

По мнению ряда отечественных и зарубежных теоретиков операционный аудит это проверка части процедур и методов функционирования хозяйственной системы в целях оценки производительности и эффективности. Операционный аудит помимо проверки бухгатерской информации может включать оценку организационной структуры подразделения или предприятия в целом, методов производства. Он носит более сложный характер, чем процедура оценки операций на их соответствие инструкциям, стандартам бухгатерского учета и другим нормативным актам и похож на консатинг администрации.

По нашему мнению операционный аудит представляет собой независимую и систематическую оценку управленческой деятельности на разных уровнях с целью повышения производительности и эффективности функционирования предприятия.

Управленческий, финансовый анализ и контролинг целесообразно проводить после того, как закончит свою работу операционный аудит. Особенно это касается управленческого анализа, поскольку цель операционного аудита соприкасается с задачами повышения производительности и эффективности функционирования хозяйственных механизмов. В пользу такого сочетания свидетельствует рисунок 1.

Как видно из рисунка 1 операционный аудит, в конечном счете, в состоянии играть значительную роль в системе подготовки управленческих решений, способствуя значительному снижению управленческого риска, существующего из-за искажений отчетной информации.

Подсистема управленческого учета

Поток учетной информации

Непроверенные данные

Система операционного аудита

Достоверные данные

:г ж:--Щ:Щ т. ШЛ г им// Г 1

Подсистема управленческого анализа

Рисунок 1 Место операционного аудита в системе повышения эффективности производства.

Поэтому операционный аудит в качестве потребителя своего продукта предполагает в первую очередь администрацию предприятия. К настоящему периоду потребность администрации состоит в оценке производительности и предоставлении рекомендации по управлению предприятия в целом. Это еще одна цель операционного аудита.

Необходимость именно во внутреннем операционном аудите обусловлена, на наш взгляд, несколькими причинами:

1) усложнением организационной структуры акционерных обществ и обществ с ограниченной ответственностью;

2) разнообразием ассортимента выпускаемой продукции;

3) сложностью и разнообразностью основных и вспомогательных технологических процессов;

4) удаленностью структурных подразделений от головного предприятия;

5) стремлением организации получить достаточно объективную и независимую оценку действий сотрудников всех уровней управления;

6) активным внедрением в хозяйственную деятельность промышленных предприятий систем управленческого учета;

7) необходимостью повышения степени доверия к предприятию со стороны деловых партнеров;

Определение этих причин обусловлено обобщением данных, полученных в результате диссертационного исследования, таблица 1.

Таблица 1 Использование аудита в управленческой деятельности мясоперерабатывающих предприятий в зависимости от особенностей структуры, при-

меняемых технологий управления и масштаба деятельности

Наименование показателей Объем выпуска продукции в 2002 году, мн. руб. От общего числа

до 9 от 9 до 22 св. 22

Количество исследованных предприятий в группе 26 14 6 46

Наличие территориально удаленных подразделений, % - 21 100 19

Систематическое применение управленческого учета, % 11 64 100 39

Систематическое применение внутреннего операционного аудита, % - - - -

Применение аудита на соответствие требованиям и аудита финансовой отчетности 27 86 100 54

Как видно из таблицы 1 на предприятиях мясоперерабатывающей промышленности практически не применяется операционный аудит, хота необходимость в его внедрении с каждым днем ощущается все острее. Контрольные функции по традиции выпоняют ревизоры, но у ревизии другие цели и задачи. Напрашивается вывод о том, что в ходе эволюционного развития мясоперерабатывающей промышленности России время всеобщего внедрения операционного

аудита еще не настало, но неотвратимо приближается в связи с появлением на предприятиях систем управленческого учета. По нашему мнению, дальнейшая эволюция учетно-аналитической системы приведет к интеграции операционного аудита и управленческого учета в единую неразрывную систему, ведь только такой подход создает возможности надежного и эффективного управления. В современной ситуации задача теоретиков - подготовить теоретическую и методическую базу для внедрения на промышленных предприятиях систематического операционного аудита.

Как известно, целью аудита является формирование мнения об общей деятельности организации. Аудит предполагает обширную работу по проверке достоверности и оценке эффективности бухгатерского и внутреннего учета, системы внутреннего контроля, проверки правильности исчисления и уплаты налогов, соблюдения применимого законодательства при осуществлении хозяйственной деятельности аудируемого предприятия. Для внутреннего операционного аудита дожна быть характерна профессиональная и независимая оценка отдельных сторон деятельности организации, включающая детальные рекомендации по их улучшению. В рамках аудиторских проверок проводятся консультации по вопросам бухгатерского учета, налогообложения и применения законодательства. При этом внутренний аудит может проводить как специализированная аудиторская организация, так и индивидуальные предприниматели, привлеченные предприятием специально для этой цели и, наконец, собственное структурное подразделение предприятия, в целях соблюдения независимости аудита подконтрольное только заказчику заключения.

Высокое качество внутреннего операционного аудита обеспечивается:

- нацеленностью на достижение конечного результата в процессе решения проблем организации;

- учетом специфики бизнеса и понимания его проблем;

- подробным планированием работ по проекту;

- наличием отработанных аудиторских стандартов, тестов и процедур;

- высокой квалификацией персонала и контролем со стороны руководства за качеством его работы и графиком проведения аудита.

В зависимости от конкретных задач операционного аудита возникает необходимость проведения проверок по направлениям и разделам показанным на рисунке 2.

аудит внутрифирменных стандартов управленческого учета аудит учета краткосрочных финансовых вложений аудит формирования бухгатерской отчетности аудит кассы, расчетов с подотчетными лицами аудит учета расчетов с персоналом аудит учета затрат

Рисунок 2. Разделы и направления внутреннего операционного аудита на мясоперерабатывающем предприятии.

В ходе проверок по упомянутым выше направлениям операционного аудита выделим следующие оперативные критерии аудиторских оценок:

- соответствие законам, нормативам, стандартам и требованиям технологии;

- целесообразность операций;

- достоверность отчетов

- важность операций;

- своевременность операций;

Внутренний операционный аудит проводится в одном из следующих режимов, обусловленных его конкретными задачами:

- разовый аудит на любую отчетную или промежуточную дату;

- непрерывный аудит с текущим консультированием;

- аудит отдельных объектов учета.

Определив необходимость, место, роль, основные направления и критерии внутреннего операционного аудита на промышленном предприятии, можно перейти к освещению специфики отрасли и коснуться основных моментов методики внутреннего операционного аудита, адаптированной для применения на мясоперерабатывающем производстве.

Во второй главе - Система и методы внутреннего аудита на мясоперерабатывающих предприятиях разработаны предложения по совершенствованию контрольных функций субъектов внутреннего контроля и аудита на мясоперерабатывающих предприятиях и методика внутреннего аудита расходов на производство мясопродуктов с учетом технологических особенностей мясоперерабатывающих предприятий.

Важнейшим процессом для мясокомбинатов, предприятий, занятых производством кобасных изделий, консервов и мясных полуфабрикатов, является переработка мяса. Значимость этого направления определяется не только сложностью и трудоемкостью операций, но и тем, что в структуре себестоимости получаемой продукции мясо в качестве сырья составляет 90-95%.

Прогнозы развития мясоперерабатывающей промышленности показывают, что повышение эффективности использования мясного сырья базируется прежде всего на снижении реализации мяса в виде полутуш, увеличении выпуска бескостных и костных отр>убов мяса, ширюкого ассортимента полуфабрикатов и кобасных изделий для диетического, детского и лечебного питания с применением бековых компонентов растительного и животного прюисхождения. Необходимо более поно использовать имеющееся сырье и вторичные ресурсы. Например, при переработке скота в зависимости от его упитанности на вторичные ресурсы приходится 31 -56% массы туши, рисунок 2.

Практическими тагами к реализации задач по снижению потерь, увеличению количества и качества мясной продукции, повышению производительности и, как следствие, повышению экономической эффективности производства являются:

- совершенствование технологии переработки;

- внедрение малоотходных и безотходных технологий;

- внедрение передовых технических средств.

л 1- Кишечно-кожевенное сырье 7-12% Субпродукты 22- 36% Переработка крови 3-7% -Чг- Эндокринно-фер- ментное сырье до 4%

Рисунок 3. Использование мясного сырья

Тактические и оперативные участки внутреннего операционного аудита на мясоперерабатывающем предприятии определяются статьями потерь сырья:

- потери живой массы животных из-за несовершенства транспортных средств и предубойного содержания;

- ветеринарный брак мяса и субпродуктов, связанный с заболеваниями животных;

- отходы при убое животных и раздеке туш (побитости и кровоподтеки, прирези на шкурах);

- перерасход сырья и низкий выход продукции, связанные с устаревшим оборудованием и технологией;

- недостаточный контроль за использованием пищевого и непищевого сырья (некачественная обвака, недобор пищевой крови, использование мездрового жира на технические цели и др.);

- брак продукции при нарушении технологических режимов производства;

- потери при холодильной обработке.

Аудит на этих участках позволит контролировать использование производственных ресурсов по этапам технологического процесса, повысит выход продукции, производительность, снизит себестоимость, что в целом положительно скажется на эффективности работы предприятия.

Предлагаемая в диссертационном исследовании методика внутреннего операционного аудита {исходов на производство мясопродуктов в мясоперерабатывающей промышленности базируется на трех основных блоках операционного аудита: аудите использования труда, аудите использования сырья, и аудите использования мощностей. В ходе аудита в рамках этих блоков, кроме проверки по обязательным критериям - соответствия, целесообразности, достоверности, важность, своевременности, определяются причины возникновения отклонений, их размеры и тенденции возникновения. Аудиторские отчеты по представленной методике илюстрируются сводками, позволяющими наглядно представить сложившуюся ситуацию. Авторские разработки сводок, дающие представление о сущности методики приведены в таблицах со 2 по 4.

Таблица 2 Аудиторская сводка эффективности рабочих операций по кобасному цеху ООО Мясоперерабатывающий завод Купавна

Кобасный цех

Партия № 4 от 26 февраля 2002 года__Кобаса сырокопченая Новая

№ операции Количество изготовленной продукции Количество нормо-часов на 100 кг Возмещенные по нормам затраты чел.час., гр.2*грЗ Фактические затраты чел.час. (по табелям и ведомостям) Производительность гр.4/гр.5 Причина

1 2 3 4 5 6 7

14 115 1,5 1,73 1,54 112% нарушение технологии, потери сырья

15 112 0,65 0,73 0,85 86% недостаточная квалификация рабочего

16 107 2,45 2,62 2,43 108% применение НОТ

17 101 1,8 1,82 1,35 135% ошибка в определении нормо-часов

18 100 3,05 3,05 2,63 116% нарушение технологии, снижение качества

Итого: 9,45 9,94 8,79 113%

В сводке, представленной таблицей 2 аналитические процедуры для целей аудиторских расчетов опираются на значения нормативной и фактической про-

изводитсльности труда. Эта авторская разработка позволяет проследить отклонения производительности в абсолютных и относительных показателях и определить их причины не только по структурному подразделению (центру затрат, центру ответственности, цеху) но и по отдельным операциям, а так же в разрезе отдельных партий продукции.

Таблица 3 Аудиторская сводка по контролю над потерями сырья по видам операций и причинам ООО Мясоперерабатывающий завод Купавна

Кобасный цех

За период с января по март 2002 года Кобаса сырокопченая Но-

Тип потерь Сумма, руб. Операция Шифр причины/рассчитанный

норма факт № Объем, руб. процент

4-6 950 1/30% 2/15% 3/55%

Допустимые 2500 1800 14 50 7/100%

8-17 800 5/63% 4/37%

3-4 600 6/23% 7/14% 4/63%

В результате брака 1700 2400 12-16 780 8/68% 6/32%

21-23 1020 4/53% 6/47%

По вине администрации 26 40 1/100%

300 1200 11 170 1/86% 2/14%

1-2 890 6/82% 9/12% 8/6%

ИТОГО: 4500 5400

№ Описание шифра

1. Потери живой массы животных из-за несовершенства транспортных средств и предубойного содержания.

2. Ветеринарный брак мяса и субпродуктов, связанный с заболеваниями жи-

; вотных.

3. Отходы при убое животных и раздеке туш (побитости и кровоподтеки, прирези на шкурах).

4. Перерасход сырья и низкий выход продукции, связанные с устаревшим оборудованием и технологией.

5. Недостаточный контроль над использованием пищевого и непищевого сы-

' рья (некачественная обвака, недобор пищевой крови, использование мезд-

рового жира на технические цели и др.).

' 6. Брак продукции при нарушении технологических режимов производства.

I 7. Потери при холодильной обработке.

| 8. Погодные условия

9. Прочие потери

В сводке, представленной таблицей 3 аналитические процедуры для целей аудиторских расчетов опираются на значения нормативных и фактических производственных потерь сырья. Эта авторская разработка позволяет прюследить отклонения потерь в абсолютных и относительных показателях по операциям и причинам их возникновения. Данная сводка может бьпъ составлена как за квартал отчетного года так и за отдельный месяц, полугодие или девять месяцев в разрезе ассортиментных наименований.

Таблица 4 Аудиторская сводка по контролю труда в ассортименте продук-

ции ООО Мясопер>ерабатывающий завод Купавна

Изделие Кобаса Новая, с/к Кобаса Любительская,в Сосиски Молочные

Время норматив, % факт выделено норматив, % факт выделено норматив, % факт выделено

Нормативный живой труд 85 100,0 85,0 95 185,0 175,8 63 350,0 220,5

Ненормативный живой труд 70 10,0 7,0 75 0,0 0,0 75 86,0 64,5

Общее производственное время _ 110,0 92,0 . 185,0 175,8 . 436,0 285,0

Избыток живого труда Ремонтные работы 5 10,0 5,0 5 10,0 9,0 5 20,0 16,0

Простой 1 5,0 1,0 1 - 4,0 1 5,0 3,5

Гарантированная норма 3 - 3,0 3 10,0 3,0 3 30,0 7,4

Подготовка по вопросам качества 4 10,0 4,0 4 5,0 2,0 4 - 6,0

Общий избыток живого труда 25,0 13,0 25,0 18,0 55,0 32,9

Совокупное фактическое время 135,0 105,0 210,0 193,8 491,0 317,9

допустимая Эффективность факгиче. 77,8 92,3 64,8 екая

В сводке, представленной таблицей 4 аналитические процедуры для целей

аудиторских расчетов опираются на значения нормативных и фактических затрат живого труда. Эта авторская разработка позволяет прюследить отклонения затраченного труда в абсолютных и относительных показателях по основному и допонительному затраченному времени, в разрезе ассортиментных наименований. Соотнесение допустимого и фактически затраченного прямым и косвенным образом времени дает представление о фактической эффективности использова-

ния живого труда. В свою очередь фактическая эффективность, может быть проанализирована в сопоставлении с базовой с целью выявления слабых и узких мест по ассортименту и подразделениям предприятия.

Аналогичным образом могут быть произведены аудиторские расчеты по используемым в производстве основным машинам и оборудованию. Комплексный операционный аудит по трем базовым направлениям - труду, сырью (материалам, добавкам) и оборудованию дает наиболее поную картину технологического процесса, что в сочетании с процедурами управленческого учета и управленческого анализа позволяет администрации предприятия принимать выверенные, взвешенные и потому высоко эффективные решения.

В третьей главе - Внутренний операционный аудит выхода готовой продукции и её реализациил, мы предлагаем концептуальную модель операционного аудита выпуска и реализации готовой продукции, промышленного предприятия. Специфика аудита на этом уровне предполагает использование показателей за предыдущий отчетный период и отраслевых нормативов рентабельности и затрат по основным экономическим элементам, разработанных аудиторами. Кроме того, специфичным является еще и то обстоятельство, что негативное влияние на показатели эффективности часто оказывает администрация самого предприятия. В связи с этим для проведения операционного аудита выпуска и реализации готовой продукции, внутреннего по своей сути и потребителям заключения, необходимо привлекать сторонние аудиторские ораганизации с большим опытом работы в этой области, это поможет предприятию во-первых, экономить на разработке нормативов и сборе информации для этих целей, во-вторых, получить действительно независимое аудиторское заключение. В то же время нельзя недооценивать участие в этом процессе внутренних контролирующих структур, владеющих знаниями специфики конкретного предприятия, что положительно скажется на качестве и оперативности аудита.

Для достижения высокого качества внутреннего операционного аудита необходимо выпонение следующих условий: нацеленность аудиторов на дости-

жение конечного результата в процессе решения проблем организации, учет специфики предприятия понимание его проблем. В связи с этим начинать аудиг целесообразно с результатов деятельности проверяемого предприятия, то есть с оценки финансовых результатов и себестоимости готовой продукции. Дальнейшую проверку необходимо проводить последовательно с использованием древовидной структуры документального анализа в направлении уменьшения масштаба и значимости аудирз'емых результатов - от общего к частному. Предлагаемая схема которого представлена на рисунке 4.

Финансовый результат

Операционные Внереализаци-доходы н ряс- онные доходы ходы и расходы

Доходы и расходы Чрезвычайно обычным видам ные доходы деятельности и расходы

Незав. Пр-во Остаток ГП с-до 20 с-др 43

Себестоимость Выручка от

проданных то- продажи то-

варов (90/2) варов (90/1)

Сч. 60 Сч. 76

Сч. 70 Сч. 10 Сч. 69 Сч. 02 Сч. 20

Естеств. убыль

г~Ь Нп г~Ь 1~Ь

Анак- Анали- Анали- Анапи-тичес- тичес- тичес- тичес-кие сче- кие сче- кие сче- кие сче-

Сч. 70 Сч. 10 Сч. 69 Сч. 02

та та та та

Сч. 70 Сч. 10 Сч. 69 Сч. 02

Рисунок 4 Схема древовидной структуры документального анализа в рамках модели операционного аудита выпуска и реализации готовой продукции, промышленного предприятия

Аудит по этой схеме следует начать с оценки соответствия финансового результата организации отраслевым нормативам, рассчитанным аудиторами или иными авторитетными источниками, плановым или базисным показателям, в зависимости от конкретных задач проверки. Дальнейшей инициацией проверки служат либо существенные отклонения от нормативных и плановых показателей, либо требования администрации предприятия - заказчика. И так по всей схеме, т.е. затем, при необходимости, проводится аудит по укрупненной структуре затрат, расходов и доходов (по обычным видам деятельности, операционные, внереализационные, чрезвычайные), где в первую очередь оценивают правильность отнесения сумм. В случае необходимости, дальнейшей проверки аудиту подвергаются синтетические регистры бухгатерского учета, причем только те, в которых обнаружены данные не соответствующие предъявляемым требованиям или нормативам. Это позволяет избежать непроизводительной и нецелесообразной (нецеленаправленной) работы аудиторов, получить выигрыш во времени проверки. Глубина проверки по такой концепции ограничивается только существенностью и принципом затраты-результаты.

Операционный аудит выпуска и реализации готовой продукции в качестве ориентиров при проверке учетных регистров (рис.4) и показателей деятельности предполагает использование нормативных отраслевых и базисных данных проверяемого предприятия. Такой подход позволяет применять аудиторский анализ затрат на рубль реализованной продукции с использованием нормативов. Достоинство показателя в его универсальности: возможен анализ как сравнимой, так и несравнимой (новой) продукции, что позволяет отслеживать показатель в динамике за любой период, показатель можно рассчитывать для любого предприятия, что дает возможность осуществлять межпроизводственный анализ. Показатель затрат на рубль продаж выходит за рамки характеристик себестоимости, являясь обобщающим показателем эффективности, так как показывает, сколько затрат на производство и реализацию пришлось произвести, чтобы получить одну денежную единицу продаж.

Не смотря на универсальность показателя затраты на рубль продаж администрация часто нуждается в операционном аудите себестоимости. И здесь существуют два пути проведения проверки: один - по экономическим элементам затрат, другой - по группам и статьям затрат. Так аудит по элементам включает следующие направления проверок:

- материальные затраты;

- затраты на оплату труда;

- отчисления на социальные нужды;

- амортизация основных средств;

- прочие затраты, не вошедшие в предыдущие группы (арендная плата, проценты по кредитам, налоги и сборы, включаемые в себестоимость, и т. д.).

Классификация по статьям затрат увязывает те или иные затраты с местами их возникновения, что является одним из важнейших принципов управленческого учета и анализа, которые тесно взаимосвязаны с внутренним операционным аудитом и являются в известной степени потребителями аудиторской отчетности. В случае аудита по группам или статьям затрат предполагается проверить правильность формирования затрат на:

I группу Прямые материальные затраты, в состав которой входят статьи:

- сырье и материалы;

- возвратные отходы (вычитаются);

- покупные изделия, полуфабрикаты и услуги сторонних организаций;

- топливо и энергия на технологические цели.

II группу Прямые расходы на оплату труда, включающая статьи:

- заработная плата основных производственных рабочих;

- отчисления на социальные нужды.

III группу Комплексные статьи затрат, в которую входят статьи:

- расходы на содержание и эксплуатацию оборудования1;

- общепроизводственные (цеховые) расходы;

- общехозяйственные (общезаводские) расходы.

- потери от брака;

- прочие производственные расходы;

- коммерческие (реализационные или внепроизводственные) расходы.

Таким образом, основные положения концепции внутреннего операционного аудита выпуска и реализации готовой продукции состоят в следующем:

1) привлечение для проверки внешнего аудитора, при участии внутренних контролирующих органов предприятия;

2) начало аудита с результатов деятельности проверяемого предприятия;

3) использование древовидной структуры документального анализа в направлении уменьшения масштаба и значимости аудируемых результатов;

4) использование при проверке нормативных отраслевых и базисных показателей проверяемого предприятия;

5) основная цель аудита - выявление резервов повышения производительности и эффективности предприятия;

6) пользователи аудиторского заключения и отчетов Ч управленческий персонал аудируемого предприятия;

7) применение аудиторского анализа затрат на рубль реализованной продукции с использованием нормативов;

8) применение операционного аудита выпуска и реализации готовой продукции на разных уровнях: - по экономическим элементам, группам и статьям затрат.

Такое построение операционного аудита выпуска и реализации готовой продукции позволит качественно и своевременно в оперативном порядке находить недостатки в управлении, выявлять проблемные участки производства, контролировать бухгатерскую отчетность на предмет достоверности, соответствия законам, нормативам, стандартам, и оценивать технологические и управленческие операции с точки зрения целесообразности, важности, своевременности и требований применяемой на предприятии технологии производства.

ВЫВОДЫ И ПРЕДЛОЖЕНИЯ

На основе проведенных исследований можно утверждать, что система операционного аудита является одним из ключевых элементов системы управления на предприятиях мясоперерабатывающей промышленности. Она приобретает характер основы контроля, на всех уровнях управления и обеспечивает оптимальный ход процесса управления на всех других его стадиях Операционный аудит преследует три цели: оценить систему внутреннего контроля, оценить эффективность функционирования предприятия и проверить соблюдения необходимых принципов и правил. Первые две цели могут быть достигнуты внутренней подсистемой аудита, последняя цель достигается как внутренним так и внешним аудитом.

Операционный аудит не ограничивается бухгатерской информацией. Он включает оценку организационной структуры, методов производства и др. Операционный аудит несколько шире, чем трактовка процедур по оценке операций и их соответствие известным инструкциям, нормам, стандартам, положениям бухгатерского учета. Он более похож на консатинг администрации.

В качестве главных результатов и достижений настоящей диссертационной работы выделяются следующие:

1. Исследована и обоснована необходимость разработки принципов системы внутреннего операционного аудита на предприятиях мясоперерабатывающей промышленности.

2. Определены и обоснованы основные направления внутреннего операционного аудита мясоперерабатывающих предприятий.

3. Предложены меры по совершенствованию контрольных функций субъектов внутреннего контроля и аудита на мясоперерабатывающих предприятиях.

4. Разработана методика внутреннего аудита расходов на производство мясопродуктов с учетом технологических особенностей мясоперерабатывающих предприятий.

5. Разработана концептуальная модель совершенствования внутреннего операционного аудита производства и выхода готовой продукции на основе требований международных стандартов.

6. Предложен усовершенствованный аналитический метод повышения эффективности производства готовой продукции на основе использования системы внутреннего операционного аудита.

Теоретическое значение полученных результатов заключается в развитии теоретических и методических основ операционного аудита, в рассмотрении специализированных прикладных теоретических аспектов операционного аудита в мясоперерабатывающей отрасли, что вносит существенный вклад в развитие теории аудита и учетно-аналитических дисциплин.

Практическая ценность работы заключается в том, что достигнутые результаты, в виде разработанных в диссертации предложений и рекомендаций по организации и методике проведения операционного аудита на мясоперерабатывающих предприятиях готовы к использованию и позволят создать эффективную службу внутреннего операционного аудита, способную повысить производительность и эффективность основной хозяйственной деятельности предприятия.

Основные положения диссертации изложены в следующих публикациях:

1. Епинин Г.А., Ведение учета и аудита по российским и международным стандартам. Комплексная автоматизация предприятия. Материалы международной научно-практической конференции Финансовый менеджмент, учет и контроль с использованием современных информационных технологий. - Орел: Орел-ГТУ, 2001.-С. 27-29 (0,2 пл.)

2. Епинин Г.А., Отчет по налогу на прибыль в обособленном подразделении. Материалы Всероссийской научно-практической конференции Реформирование системы бухгатерского учета и финансового контроля при переходе на международные стандарты. -Орел: ОреГТУ, 2001. - С. 145-147 (0,2 п.л.)

3. Епинин Г.А., Бархатов А.П., Зиновьева A.A., Александров O.A. Основные средства: бухгатерский учет и аудит М.: изд. Торговая корпорация Дашков, 2003. - (7,7 п.л., авторских 1 п.л.).

4. Епинин Г.А., Бархатов А.П. Программа внутреннего аудита в организации. -Аудиторские ведомости № 3 С. 52-60,2003. - (0,8 п.л., авторских 0,5 п.л.).

Орловский государственный технический университет

Лицензия № 00670 от 05.01.2000 Подписано к печати 06.03.2003. Формат 60 х 841/16 Печать офсетная. Объем 1,0 усл. печ. л. Тираж 100 экз. Заказ №

Отпечатано с готового оригинал-макета На полиграфической базе ОреГТУ 302030, г. Орел, ул. Московская, 65.

Диссертация: содержание автор диссертационного исследования: кандидат экономических наук , Епинин, Герман Александрович

Введение

1 Теоретические основы формирования системы операционного 9 аудита.

V 1.1 Теоретические принципы построения системы операционного аудита

1.2 Становление и развитие внутреннего и внешнего аудита.

1.3 Направления внутреннего операционного аудита.

2 Система и методы внутреннего аудита на мясоперерабатывающих предприятиях.

2.1 Субъекты внутреннего контроля и аудита и их функции.

2.2 Внутренний аудит, как фактор повышения эффективности и составляющая системы внутреннего контроля.

2.3 Теория и практика внутреннего аудита производства мясных и кобасных изделий.

2.4 Внутренний аудит затрат, включаемых в себестоимость продукции.

3 Внутренний операционный аудит выхода готовой продукции и её реализации.

3.1 Аудиторские процедуры проверки реализации продукции.

3.2 Методика определения критериев существенности с применением ^ более одного базового показателя аудируемой бухгатерской отчетности

3.3 Методы сбора доказательств достоверности исчисленного финансового результата от реализации продукции.

Диссертация: введение по экономике, на тему "Формирование системы операционного аудита на предприятиях мясоперерабатывающей промышленности"

Актуальность темы исследования. Рыночная конкуренция ставит перед российскими коммерческими предприятиями задачу по структурной перестройке системы корпоративного управления. Необходимость в этом продиктована целями и задачами, связанными с обеспечением конкурентоспособности, эффективным функционированием и развитием организации в перманентно меняющихся условиях хозяйствования. Одним из ключевых элементов системы управления на предприятиях мясоперерабатывающей промышленности является система операционного аудита, которая приобретает характер основы, присутствующей на всех уровнях управления и обеспечивает оптимальный ход процесса управления на всех других его стадиях (планирование, организация и регулирование, учет, анализ). В более широком смысле в конкурентной среде рыночных отношений эффективная операционная система аудита является главной для успешной деятельности любой коммерческой организации, так как операционный аудит преследует три цели: оценить систему внутреннего контроля, оценить эффективность функционирования предприятия и проверить соблюдения необходимых принципов и правил. Первые две цели могут быть внутренней подсистемой аудита, последняя цель выпоняет функции внешнего аудита. Один из фундаментальных аспектов миссии операционного аудита заключается в разработке системы референций и сводится к оценке функционирования объекта на предмет определения пригодности применяемых методов управления и руководства путем оценки внутреннего административного контроля с одной стороны и оценки эффективности его работы с другой.

При внутреннем операционном аудите необходимо исследовать учетную политику и учетные процедуры, применяемые на предприятиях.

Наибольшая эффективность внутреннего операционного аудита возможно при его тесном взаимодействии с системой внутреннего контроля предприятия.

Понятие внутреннего контроля отнюдь не новое. Как система контроля деятельности предприятия эта концепция сформировалась к началу XX столетия в виде совокупности трех элементов: разделение пономочий, ротация персонала, использование и анализ учетных записей. Позже функции внутреннего контроля значительно расширились, преобразовавшись в организацию и координирование действий, направленных на обеспечение сохранности активов, проверку надежности учетной информации, повышение эффективности операций, следование предписанной политике и процедурам компании. Новые функции вывели понятие внутреннего контроля за рамки обычного бухгатерского учета. Эволюционируя и расширяя сферу своего приложения, внутренний контроль превратися в инструмент контроля за рисками, где его функции пересекаются с функциями управления рисками.

В диссертации освещена целесообразность и необходимость совершенствования и внедрения внутреннего операционного аудита на предприятиях мясоперерабатывающей промышленности как комплекс приемов анализа и оценки деятельности предприятия, так как аудиторский контроль отражает эволюцию потребности предприятия в лучшем управлении и в оптимизации информации о результатах деятельности в усложняющихся условиях.

Значительный вклад в исследования в области операционного аудита отечественные авторы: А.П. Бархатов, A.M. Богомолов, А.Ал. Ветров, Е.М. Гутцайт, Ю.А. Данилевский, И.М. Дмитриева, А.И. Закиров, Н.Т. Лабынцев, О.М. Островский, В.Ф. Палий, Л.В.Попова, В .Я. Соколов, С.П. Суворова и др.

Попытку более подробно рассмотреть операционный аудит принимают и многие зарубежные ученые: Р. Додж, Ф. Дюбуа, Д. де Менонвиль, Ж. Рафежо, П. Фридман и др.

До настоящего времени вопросы операционного аудита являются не впоне проработанными. Анализ отдельных аспектов предмета исследования в специальной литературе освещен фрагментарно. Недостаточная изученность операционного аудита на предприятиях мясоперерабатывающей промышленности обусловили выбор темы диссертации, определили ее цель и задачи.

Цель исследования. Целью диссертационного исследования является разработка теоретических и методических положений по внутреннему операционному аудиту на предприятиях мясоперерабатывающей промышленности. В соответствии с указанной целью поставлены следующие задачи:

- рассмотреть основные теоретические принципы операционного аудита, как часть процедур и методов функционирования хозяйственной системы в целях оценки производительности и эффективности;

- показать проблемы операционного аудита в отечественной аудиторской практике;

- разработать методические рекомендации по совершенствованию организации проведения внутреннего операционного аудита;

- предложить принципы построения модели внутреннего операционного аудита по производству и выходу готовой продукции

- исследовать влияние технологических особенностей мясоперерабатывающих предприятий на организацию внутреннего операционного аудита;

- разработать концептуальную модель совершенствования внутреннего операционного аудита производства и выхода готовой продукции.

Область исследования. Исследование соответствует п.2.1 Методология и технология аудита специальности 08.00.12 - Бухгатерский учет, статистика Паспорта специальностей ВАК России.

Предметом исследования является сис!ема внутреннего операционного аудита как средство повышения производительности и эффективности промышленного производства.

Объектом исследования выступает совокупность производственных предприятий мясоперерабатывающей промышленности РФ.

Теоретическая и методологическая основа диссертационного исследования. Теоретической основой диссертационного исследования послужили материалы, содержащиеся в научных трудах отечественных и зарубежных ученых по теории, методологии и практике аудита, законодательные и нормативные документы Российской Федерации по бухгатерскому учету и аудиту; научно-методическая литература; периодические издания. Информационной основой исследования являются учетные и аналитические данные предприятий мясоперерабатывающей промышленности Московской, Орловской, Брянской, Курской, Тульской и Калужской областей. Положения аргументированы результатами исследований и наблюдений, полученных сравнительно-историческим, диалектико-синтетическим, абстрактно-логическим, экономико-синтетическим, аналитическим и другими методами.

Положения, выносимые на защиту. Как совокупный результат на защиту выносятся:

1) теоретическое обоснование необходимости разработки принципов и внедрения системы внутреннего операционного аудита на предприятиях мясоперерабатывающей промышленности;

2) направления внутреннего операционного аудита применительно к производственному циклу мясоперерабатывающих предприятий;

3) предложения по совершенствованию контрольных функций субъектов внутреннего контроля и аудита на мясоперерабатывающих предприятиях;

4) методика внутреннего операционного аудита расходов на производство мясопродуктов с учетом технологических особенностей мясоперерабатывающих предприятий;

5) концептуальная модель совершенствования внутреннего операционного аудита производства и выхода готовой продукции.

Научная новизна исследования заключается в теоретико-методических предложениях по совершенствованию принципов, функций и инструментов операционного аудита при организации внутреннего контроля на предприятиях мясоперерабатывающей промышленности.

Научная новизна подтверждена следующими научными результатами:

- теоретически обоснована необходимость разработки принципов и внедрения системы внутреннего операционного аудита на предприятиях мясоперерабатывающей промышленности;

- определены направления внутреннего операционного аудита применительно к производственному циклу мясоперерабатывающих предприятий, заключающиеся в контроле использования производственных ресурсов по этапам технологического процесса;

- разработаны предложения по совершенствованию контрольных функций субъектов внутреннего контроля и аудита на мясоперерабатывающих предприятиях;

- разработана методика внутреннего аудита расходов на производство мясопродуктов с учетом технологических особенностей мясоперерабатывающих предприятий;

- предложена концептуальная модель совершенствования внутреннего операционного аудита производства и выхода готовой продукции на основе требований международных стандартов;

- предложен усовершенствованный аналитический метод повышения эффективности производства готовой продукции на основе использования системы внутреннего операционного аудита.

Практическая значимость работы заключается в том, что научные положения и выводы могут быть использованы на предприятиях промышленности в виде разработанных в диссертации предложений и рекомендаций по организации и методике проведения операционного аудита на мясоперерабатывающих предприятиях и позволят создать на них эффективную службу внутреннего операционного аудита, которая повысит прибыльность и эффективность основной хозяйственной деятельности.

Основные положения исследования могут быть использованы в учебном процессе по дисциплинам Внутренний аудит и Аудит в высших учебных заведениях.

Методика организации и проведения операционного аудита на предприятиях мясоперерабатывающей промышленности может быть реализована службами внутреннего аудита и ревизионными комиссиями без существенных допонительных затрат.

Рекомендации по проведению внутреннего операционного аудита приняты к внедрению в практическую деятельность аудиторских фирм г. Москвы, Брянска, Орла и на ООО Мясоперерабатывающий завод Купавна Московская область, пос. Светлый, ОАО Комбинат мясоптица Орловский г. Орла, АО Мценский мясокомбинат, Орловская область, г. Мценск, АО Ливенский мясокомбинат Орловская область, г. Ливны.

Реализация и апробация результатов исследования. Основные результаты исследования, сформулированные в диссертации, опубликованы, апробированы в установленном порядке и доложены на научно-практических конференциях профессорско-преподавательского состава и аспирантов в городах Москва, Орел (1999-2002гг.).

Публикации. Основные положения и результаты исследования опубликованы в 4 работах, общим объемом 8,9 п.л. (авторских 1,9 п.л.).

Объем и структура работы. Диссертация состоит из введения, трех глав, заключения, списка литературы, включающего 134 источников. Содержание работы изложено на 175 страницах машинописного текста, включает 20 таблиц, 19 рисунков, 8 приложений.

Диссертация: заключение по теме "Бухгатерский учет, статистика", Епинин, Герман Александрович

Основные результаты деятельности

По итогам проверок предоставляется письменная информация руководству экономического субъекта, а так же рекомендации по устранению недостатков и совершенствованию различных сторон управления организацией. По итогам проверок финансово-хозяйственной деятельности за год на основании актов ревизии составляется заключение. По итогам иных проверок составляются промежуточные акты, ведомости нарушений.

- осуществление контроля за выпонением требований предъявляемых к составлению документов, регламентирующих финансово-хозяйственную деятельность предприятия;

- совершенствование организации бухгатерского учета и повышение его роли в рациональном и экономном использовании материальных, трудовых и финансовых ресурсов;

- контроль за сохранностью собственности организаций ;

- контроль за своевременностью и достоверностью отражения хозяйственных и финансовых операций в первичных документах, учетных регистрах и отчетности предприятия, и т.д.

Задачи, стоящие перед внутренним аудитом охватывают намного больше вопросов. Служба внутреннего аудита, помимо выше перечисленных задач, которые выпонят ревизионная комиссия, дожна вести работу по таким направлениям, как:

- анализ бухгатерской отчетности;

- анализ эффективности и надежности применяемых на предприятии форм и методов бухгатерского учета;

- выявление и мобилизация имеющихся резервов производства, сверхнормативных запасов, исключение расточительства и их перерасхода, усиление режима экономии денежных средств и материальных ресурсов;

- предоставление информации руководству для принятия управленческих решений;

- оценка достаточности пассивов;

- проверка правильности и законности отражения хозяйственных операций в учете;

- контроль за правильностью составления отчетности;

- экспертиза достоверности оперативного, статистического и бухгатерского учета;

- разработка мероприятий по повышению эффективности деятельности предприятия в целом;

- взаимодействие с внешними аудиторами;

- принятие активного участия в проверках и реализации материалов проверок;

- предупреждение и устранение фактов, отрицательно влияющих на эффективную работу предприятия;

- консультирование специалистов предприятия, его структурных подразделений по вопросам, входящим в компетенцию внутреннего аудита;

- организация служебных расследований по различным чрезвычайным происшествиям на предприятии;

- предупреждение санкций со стороны налоговых и других органов и т.д.

Внутренние аудиторы могут решать и другие задачи связанные со спецификой своей деятельности, определенные внутренними документами хозяйствующего субъекта.

Из выше сказанного следует, что постановка задач внутреннего аудита не противоречит задачам ревизии по ряду организационных аспектов, но сама цель проверки существенно отличается: для внутреннего аудита основная цель проверки связана с оценкой достоверности отчетности, что является близким к цели внешнего аудита. В отличие от внешнего аудита, где высказывается мнение аудитора по этому поводу, при внутреннем аудите необходимо подтверждение достоверности данной отчетности.

Существенным различием между внутренним аудитом и ревизией является также и то, что внутренний аудит направлен в первую очередь на оказание помощи, а ревизия - на выявления недостатков с целью их устранения и наказания виновных.

ХU. Различают и схему проведения аудита по сравнению с ревизией. Например, ревизор дожен в первую очередь провести ревизию наличия денежных средств. Аудитор же дожен подтвердить достоверность отчетности, которая уже составлена, и ревизия кассы не изменит сложившейся картины, а проверка кассы здесь нужна для оценки состояния системы внутреннего контроля.

Практическая сторона работы в изучении различий между внутренним аудитом и ревизией позволяет сопоставить все за и против для принятия решения либо о необходимости создания службы внутреннего аудита, либо о преобразовании существующих контрольно-ревизионных служб.

В связи с этим, необходимость во внутреннем аудите обусловлена, на у л наш взгляд, несколькими причинами: S

1) усложнением организационной структуры акционерных обществ и обществ с ограниченной ответственностью;

2) разнообразием видов деятельности и возможностью их кооперирования;

3) удаленностью структурных подразделений от головного предприятия;

4) стремлением организации экономического субъекта получить достаточно объективную и независимую оценку действий сотрудников всех уровней управления;

5) повышением степени доверия к предприятию со стороны деловых партнеров.

Изучение существующего опыта проведения ревизий позволяет обобщить ряд отрицательных моментов:

- существующая методика не предусматривала проверки правильности начисления налогов, и соответственно не предупреждала наложение штрафных санкций при проверке налогообложения налоговыми инспекциями;

- недостаточно разработан раздел имеющейся методики по проверки финансовых результатов;

- методика проверки не позволяла принимать управленческие решения, так как не была поставлена задача по группировки информации и выделении финансовых показателей, необходимых для оперативной и перспективной оценки финансового состояния предприятия и т.д.

Несмотря на выше перечисленные недостатки, в существующей методике ревизии есть очень много положительных моментов, которые необходимо взять за основу при разработке методики внутреннего аудита. Они в основном касаются проведении проверок состояния бухгатерского учета и ч эффективности состояния системы внутреннего контроля. Поэтому, для перехода от ревизии к внутреннему аудиту, в первую очередь, необходимо разработать организационно-административную схему внутреннего аудита, которая будет в определенной степени базироваться на существовавшей ранее организационной структуре контрольно-ревизионных служб с учетом необходимых изменений, связанных со спецификой деятельности службы внутреннего аудита.

Зарубежные специалисты используют различные термины для обозначения отдельных направлений внутреннего аудита. В основном получило распространение деление внутреннего аудита на три вида, обозначенных следующими терминами: операционный аудит (управленческий аудит), аудит на соответствие требованиям, аудит финансовой отчетности. Указанная классификация укрупнена и, следовательно, упрощена. По нашему мнению, следует разработать более детальную классификацию видов внутреннего аудита. Разнообразные контрольные функции внутренних аудиторов многочисленны и глубоко интегрированы, поэтому классифицировать внутренний аудит предлагается в разрезе определенных признаков. Классификация внутреннего аудита по трем признакам контрольной функции представлена рисунком 1.2.

Внутренний аудит

По аспектам производства и управления организацией

Функциональный аудит систем производства и управления

Организационно-технический аудит систем производства и управления организацией

Всесторонний аудит системы производства и управления организацией

Рисунок 1.2 Классификация внутреннего аудита по трем основным признакам

Функциональный аудит систем производства и управления проводиться для оценки качества испонения функций производства и управления каким-либо подразделением организации.

К организационно-техническому аудиту можно отнести: контроль целесообразности организационной структуры; контроль целесообразности приемов управления; контроль реализационных систем производства и т. д.

К всестороннему аудиту системы производства и управления организацией относится более глубокий контроль организации, который выражается в совокупности аудита систем производства и управления, и контроля элементов и процессов, связывающих организацию с внешней средой.

Здесь определяются все сильные и слабые стороны деятельности организации, оцениваются перспективы ее развития.

Аудит на соответствие целесообразности выражает процедуры аудиторского контроля деятельности, разумности, обоснованности, полезности ее продуктов.

Плановый аудит выражает процедуры контроля, осуществляемого по последовательным программам, разработанным в соответствии с генеральными планами деятельности отделов внутреннего аудита.

Внеплановый аудит выражает процедуры контроля, осуществляемого по внеплановым специальным заданиям администрации, а также при возникновении входе планового аудита отдельных вопросов.

В процессе внутреннего аудита осуществляется предварительный, текущий и последующий контроль за совершением финансово-хозяйственных операций.

Предварительный контроль осуществляется перед совершением хозяйственных операций, на стадии подготовки производственного процесса, заключению контрактов на поставку сырья. Предварительный контроль предупреждает не целесообразные расходы, выплаты, потери.

Текущий контроль дожен осуществляться ежедневно за совершением хозяйственных операций, поэтому он позволяет принять меры к устранению упущений в финансово-хозяйственной деятельности организаций. Текущий контроль может быть осуществлен посредством инвентаризации имущества и обязательств.

Последующий контроль осуществляется после совершения хозяйственных операций. Он позволяет путем всестороннего анализа финансово-хозяйственной деятельности разработать план мероприятий по улучшению финансового состояния организации, оценить влияние социальных и прочих факторов.

В стандартах Основные принципы проведения аудита, являющимися частью международных стандартов (IAG) определены принципы, которыми дожен руководствоваться внешний аудитор при проведении аудиторских проверок. Для внутренних аудиторов также подходят некоторые из этих принципов. Так, внутренний аудитор при проведении проверки руководствуется принципами: добросовестность, объективность и независимость, конфиденциальность, использование результатов работы других внутренних аудиторов, документирование, проверка сделанных выводов и составления заключения.

Приведенные ниже принципы являются базой внутреннего аудита, руководящим правилом деятельности внутренних аудиторов, основой целесообразности и эффективности функционирования отдела внутреннего аудита.

Принцип независимости внутренних аудиторов. Независимость внутреннего аудитора определяется статусом отдела внутреннего аудита. Внутренний аудитор дожен быть независимым от тех лиц, чью работу он проверяет. Независимость характеризуется численностью определенных прав и обязанностей, а также подотчетностью непосредственно высшему руководителю организации.

Принцип обособленности внутреннего аудитора. Внутренний аудитор не дожен обладать правом требования испонения своих рекомендаций, а также не дожен быть ответственным за организацию их внедрения и результаты. Кроме того, он не дожен принимать участие и нести ответственность за корректировку обнаруженных им отклонений. В противном случае не будет объективен последующий контроль этих же объектов. Иными словами, подготовить рекомендации и довести их до администрации - право внутреннего аудитора, но принимать решения по пунктам рекомендаций - прерогатива администрации.

Принцип конфиденциальности программ внутреннего аудита. Контрольная деятельность внутренних аудиторов осуществляется по специальным программам конфиденциального характера во избежание подтасовок фактов со стороны лиц, деятельность которых подвергается аудиторскому контролю.

Принцип регламентации. Деятельность внутренних аудиторов дожна осуществляться только на базе детального регламента, чтобы исключить необъективность и опасность узкого ведения проблем на каждом из соподчиненных уровнях объектов, вовлеченных в систему аудирования.

Подводя итог, следует сказать - внутренний аудит является важнейшим звеном управленческой структуры организации. При принятии управленческих решений роль внутреннего аудита заключается в уменьшении информационного риска, помощи руководителю организации и ее подразделениям, и поэтому служба внутреннего аудита дожна занять подобающее место в структуре управления.

1.3 Направления внутреннего операционного аудита

Существенной проблемой внедрения аудита на российских предприятиях является то обстоятельство, что как таковой аудит догое время отсутствовал в отечественной практике. Из-за этого формирование аудита в Российской Федерации как внешнего, так и внутреннего сопряжено в заимствовании зарубежного опыта, которое требует значительных усилий по адаптации к отечественным экономическим реалиям. Зарубежные специалисты используют различные термины для обозначения отдельных направлений внутреннего аудита. В основном получило распространение деление внутреннего аудита на три вида, обозначенных следующими терминами: операционный аудит (управленческий аудит), аудит на соответствие требованиям, аудит финансовой отчетности.

По мнению ряда отечественных и зарубежных теоретиков операционный аудит это проверка части процедур и методов функционирования хозяйственной системы в целях оценки производительности и эффективности. Операционный аудит помимо проверки бухгатерской информации может включать оценку организационной структуры подразделения или предприятия в целом, методов производства. Он носит более сложный характер, чем процедура оценки операций на их соответствие инструкциям, стандартам бухгатерского учета и другим нормативным актам и похож на консатинг администрации.

По нашему мнению операционный аудит представляет собой независимую и систематическую оценку управленческой деятельности на разных уровнях с целью повышения производительности и эффективности функционирования предприятия.

Управленческий, финансовый анализ и контролинг целесообразно проводить после того, как закончит свою работу операционный аудит. Особенно это касается управленческого анализа, поскольку цель операционного аудита соприкасается с задачами повышения производительности и эффективности функционирования хозяйственных механизмов. В пользу такого сочетания свидетельствует рисунок 1.3. тивности производства.

Как видно из рисунка 1.3 операционный аудит, в конечном счете, в состоянии играть значительную роль в системе подготовки управленческих решений, способствуя значительному снижению управленческого риска, существующего из-за искажений отчетной информации. Поэтому операционный аудит в качестве потребителя своего продукта предполагает в первую очередь администрацию предприятия.

К настоящему периоду потребность администрации состоит в оценке производительности и предоставлении рекомендации по управлению предприятия в целом. Это еще одна цель операционного аудита.

Необходимость именно во внутреннем операционном аудите обусловлена, на наш взгляд, несколькими причинами:

1) усложнением организационной структуры акционерных обществ и обществ с ограниченной ответственностью;

2) разнообразием ассортимента выпускаемой продукции;

3) сложностью и разнообразностью основных и вспомогательных технологических процессов;

4) удаленностью структурных подразделений от головного предприятия;

5) стремлением организации получить достаточно объективную и независимую оценку действий сотрудников всех уровней управления;

6) активным внедрением в хозяйственную деятельность промышленных предприятий систем управленческого учета;

7) необходимостью повышения степени доверия к предприятию со стороны деловых партнеров;

Определение этих причин обусловлено обобщением данных, полученных в результате диссертационного исследования, таблица 1.7.

Как видно из таблицы 1.7 на предприятиях мясоперерабатывающей промышленности практически не применяется операционный аудит, хотя необходимость в его внедрении с каждым днем ощущается все острее. Контрольные функции по традиции выпоняют ревизоры, но у ревизии другие цели и задачи.

Напрашивается вывод о том, что в ходе эволюционного развития мясоперерабатывающей промышленности России время всеобщего внедрения операционного аудита еще не настало, но неотвратимо приближается в связи с появлением на предприятиях систем управленческого учета.

Заключение

В результате проведенных исследований можно сделать выводы и предложения:

В условиях рыночной экономики, усиления конкуренции производства возникает потребность в контроле и его разграничении и обособлении. Центры тяжести контрольной работы все более перемещаются внутрь предприятия, что определяет возрастание роли и значения внутреннего контроля. Система внутреннего контроля существует на каждом предприятии, однако на одних предприятиях она функционирует эффективно, а на других нет. На отдельных предприятиях осуществляется реальный, а в других формальный контроль.

В целях повышения эффективности производства, усиления финансовой устойчивости организации, возникает необходимость повседневного контроля за рациональным использованием производственных ресурсов, за своевременным и поным выпонением обязательств перед государством по налогам и другим платежам, перед поставщиками и подрядчиками, за своевременным погашением дебиторской задоженности покупателей, а также за эффективной организацией и достоверностью бухгатерского учета и отчетности. Такой контроль возможен по средствам одного из перспективных и эффективных видов внутреннего контроля - внутренний аудит.

Главной задачей внутреннего аудита производственного цикла мясоперерабатывающих предприятий является контроль за формированием затрат по местам их возникновения и центрам ответственности с выявлением конкретных причин отклонений от нормативной информации, выявлением виновников, влияющих на издержки производства, качества готовой продукции и обеспечение необходимой информацией специалистов для принятия управленческих решений.

Внутренний аудит имеет много общего с внутрихозяйственным контролем. Однако, система внутреннего контроля понятие более емкое, так как это совокупность организационной структуры, методик и процедур, принятых руководством экономического субъекта в качестве средств для упорядоченного и эффективного ведения хозяйственной деятельности, которая, в том числе, включает организованные внутри данного экономического субъекта и его силами надзор и проверку: соблюдения требований законодательства; точности и поноты документации бухгатерского учета; своевременности подготовки достоверной бухгатерской отчетности; предотвращении ошибок и искажений; испонении решений Правления, Совета. Кроме того, под контролем следует понимать комплексное изучение различных аспектов деятельности предприятия и экономической эффективности осуществляемых им хозяйственных операций.

Внутренний аудит не отвечает за состояние системы внутреннего контроля, но в его обязанности входит контроль и оказание помощи в эффективном действии системы внутреннего контроля.

Важное значение для определения эффективности системы внутрихозяйственного контроля имеет оценка того, насколько обоснованно составлены планы внутреннего контроля и четко выпоняются все запланированные работы по отношению к отдельным объектам контроля во времени, какие при этом процедуры проверки использовались и насколько они будут эффективны. Для этой цели могут быть использованы методы и приемы, которые разрабатываются службой внутреннего аудита, а также специальные аудиторские процедуры, с учетом требований российского стандарта аудиторской деятельности Изучение и оценка систем бухгатерского учета и внутреннего контроля в ходе аудита.

Служба внутреннего аудита создается с целью минимизации затрат на производство и максимизации прибыльности. При создании службы внутреннего аудита на мясоперерабатывающем предприятии основные направления работы будут заключаться в оценке системы бухгатерского учета и проверке: наличия и правильности составления первичных документов; соблюдения трудового законодательства и достоверности расчетов по оплате труда, расчетных операций, операций по движению и наличию производственных запасов; правильности включения затрат на производство и реализацию готовой продукции; правильности формирования финансовых результатов и включение затрат, уменьшающих чистую прибыль предприятия. По итогам проверок составляется отчет (справка, служебная записка) председателю Правления.

Созданная на мясоперерабатывающем предприятии, в виде отдельного отдела, служба внутреннего аудита дожна являться самостоятельным подразделением аппарата управления и подчиняться только Правлению общества, так как такая подчиненность придаст службе внутреннего аудита независимость с определением прав и пономочий, согласованных с советом общества. Она дожна тесно взаимодействовать с Общим собранием учредителей, Советом, Правлением, юридической службой, ревизионной комиссией, бухгатерией и другими подразделениями предприятий. Структура службы внутреннего аудита во многом зависит от специфики организации, ее величины и конкретных целей ее администрации.

Создание службы внутреннего аудита существенно меняет содержание работы руководителей структурных подразделений, специалистов по обеспечению имущественных интересов организации и вызывает необходимость внесения изменений в дожностные инструкции всех служб управления по оформлению хозяйственных операций, обеспечению надлежащего контроля за выпонением технологических процессов и использованием производственных ресурсов.

В целях повышения эффективности контроля за функционированием подразделений мясоперерабатывающих предприятий целесообразно: разработать положения для каждого функционального отдела службы с особенностями их деятельности, по которым можно судить не только о выпонении работ по функциональному признаку, но и об уровне контроля за производственным процессом со стороны менеджера; разработать дожностные инструкции для управленцев всех уровней с четким определением их прав, обязанностей и ответственности за выпонение контрольных функций за производственной деятельностью;

- контроль за обязательным выпонением работниками соблюдения технологии производства и качества ее выпонения, в том числе за затратами по центрам ответственности.

Разработка положений о структурных подразделениях позволит устранить имеющиеся недостатки и дублирование контрольных действий специалистами, что зачастую приводит к многократной проверке одних и тех же вопросов и к отсутствию контроля за другими. Устранение этого возможно только тогда, когда на предприятии положениями и инструкциями будут охвачены все стадии и уровни управления, предусмотрена преемственность в контрольных действиях, проведено строгое разграничение ответственности, как между структурными подразделениями, так и отдельными испонителями.

Субъекту контроля нельзя предписывать контрольные функции, не обеспеченные средствами для их выпонения, а так же не дожно быть средств, не связанных той или иной функцией. При определении обязанностей субъекта внутреннего аудита дожен быть предусмотрен соответствующий объем прав и возможностей и, наоборот, каждый субъект внутреннего аудита за ненадлежащее выпонение контрольных функций дожен нести экономическую, административную и дисциплинарную ответственность. Ответственность дожна быть установлена за выпонение каждой контрольной функции закрепленной за конкретным субъектом.

Важным звеном в выпонении заданий по выпуску изделий является контроль за производственным процессом. Контроль производства является основным средством наблюдения за правильностью ведения технологического процесса и при необходимости его исправления. Кроме того, данные производственного контроля служат основанием для принятия оперативных решений по устранению потерь. Постоянно и правильно организованный контроль производства дает возможность следить за качеством готовых изделий и водства дает возможность следить за качеством готовых изделий и позволяет обеспечить выпуск продукции высокого качества.

В процессе осуществления внутреннего контроля объектами контроля являются не сами по себе производственные ресурсы и технологический процесс производства, а действия работников (мастера, лаборантов, экспедитора, зав. складом) ответственных за обеспечение сохранности и эффективности использования производственных ресурсов и готовой продукции. Следовательно, за любое нарушение технологического процесса производства продукции мя-сопереработки (несоблюдение условий хранения сырья, перерасход мяса и допонительного сырья, несоблюдение продожительности термообработки продукции, неправильное хранение) дожны нести ответственность конкретные лица, причинившие своими действиями или бездействиями ущерб организации или приведшими к ухудшению качества производимой продукции.

Для осуществления реального контроля необходимо более часто по времени осуществлять проверки выпонения производственных заданий, законности осуществления хозяйственных операций, рациональному использованию производственных ресурсов. При этом целесообразно применение разнообразных методов контроля, из которых наиболее приемлемыми являются: инвентаризация, контрольный запуск сырья и материалов в производство, альтернативный баланс выхода готовой продукции.

При обобщении материалов проверки раскрывается управленческая функция внутреннего аудита, позволяющая оказывать помощь руководителю в принятии управленческих решений, путем создания внутренней отчетности. Эффективность работы внутренних аудиторов следует оценивать, не по количеству проверок, справок, записок, решений, а по тому насколько их предложения способствовали повышению устойчивости финансового состояния предприятия.

Целью внутреннего аудита затрат на изготовление мясопродукции является проверка целесообразности и законности отнесения затрат на производство; соответствия отнесения расходов к отчетному периоду, принятой методологии учета затрат на производство и калькулирования себестоимости продукции в учетной политике и ее неизменности в течение года; поноты и точности отражения в учете хозяйственных операций, обусловленных производством мя-сопродукции; обоснованность сверхнормативного списания сырья и материалов; соответствие учетной политике списанных сумм накладных расходов и способов их распределения по объектам калькуляции; выявление внутрихозяйственных резервов снижения себестоимости продукции.

Внутренние аудиторы обязаны знать особенности технологии производства, что позволит им выявить ошибки, неточности в учете и упущения в производственной деятельности и оказать помощь в их устранении.

Затраты, включаемые в себестоимость, группируются в зависимости от их экономического содержания по элементам. Осуществляя аудит законности, достоверности, целесообразности затрат производственных ресурсов на изготовление мясных и кобасных изделий целесообразно сбор доказательств осуществлять по только по каждому элементу, а и по статьям затрат.

В структуре себестоимости мясных и кобасных изделий материальные затраты составляют около 30% всех затрат. Основными элементами аудита основных и вспомогательных материалов на мясоперерабатывающих предприятиях являются: соответствие действующих норм современному уровню технологии и организации производства; правильность оценки материальных ценностей, списанных на производство.

Для обеспечения экономии расхода сырья и материалов на мясоперерабатывающих предприятиях необходимо осуществлять строжайший контроль за количественными показателями технологического процесса - затратами и потерями. Большие затраты и потери указывают на неэффективность контроля со стороны администрации предприятия, а так же на недостатки в организации и ведении производственного процесса, устранение которых приводит к более экономному расходованию сырья и повышению финансовых показателей деятельности предприятия в целом.

Основными материалами для производства мясопродукции являются мясо, дрожжи, сахар, соль, яйца, молоко, сливочное и растительное масло и другие материалы, в соответствии с производственной рецептурой. Их выдача дожна лимитироваться исходя из объема производственной программы и действующих норм расходов согласно рецептуре с учетом остатков материалов.

В мясоперерабатывающих предприятиях планируемый объем выпуска мясопродукции, а также их ассортимент определяется исходя из ежедневных заказов покупателей, в которых они указывают количество и ассортимент мясопродукции, а так же время поставки продукции. Поэтому одной из задач аудитора является проверка достоверности списания материалов в соответствии с утвержденной производственной программой, нормами расхода сырья и материалов, что возможно по средствам предлагаемых процедур.

В условиях рыночной экономики предприятия получили право в определении размеров и порядка оплаты труда, в применении различных выплат компенсационного и стимулирующего характера, в предоставлении трудовых и социальных льгот. В связи с этим работники бухгатерии дожны обеспечивать руководство предприятия своевременной и объективной информацией о составе средств, направляемых на потребление, а так же о состоянии расчетов с персоналом по оплате труда. Исходя из определенной выше задачи учета расчетов по оплате труда аудитор дожен проверить правильность и своевременность начисления и выплат работникам предприятия.

Основной целью аудита операций по учету основных средств является правильность начисления амортизации, как одного из составных элементов себестоимости продукции мясопереработки. В связи с этим аудитору следует установить источник получения объектов основных средств и правильность отнесения их к классификационным группам. Предлагаемая программа внутреннего аудита амортизации основных средств включает: проверку правильности и поноты документального оформления, обоснованность применяемых норм амортизации, обоснованность операций по ремонту основных средств и т.д.

Реализация готовой продукции является завершающей стадией производственно-хозяйственной деятельности предприятий и организаций. На этой стадии изучают конъюнктуру рынка и производственные возможности предприятия производить пользующуюся спросом продукцию, составляют планы продаж, на основе которых дожны формироваться планы снабжения и производства. Рациональная организация системы контроля реализации готовой продукции позволяет обеспечить конкурентоспособность предприятий. Для контроля за реализацией готовой продукции автором разработаны аудиторские процедуры, способствующие более эффективной деятельности предприятий. В целях повышения точности получаемых данных целесообразно сбор доказательств осуществлять с применением методов.

По итогам проведения аудиторской проверки внутренний аудитор проводит анализ результатов реализации продукции. Используя различные приемы, выясняет влияние отдельных факторов на величину получаемой прибыли от реализации и разрабатывает мероприятия, направленные на ускорение реализации продукции, снижение себестоимости, предотвращение не планируемых потерь, обращая внимание на перспективу и ближайшие периоды.

Практическое внедрение рекомендаций по организации внутреннего аудита на мясоперерабатывающих предприятиях, содержащихся в диссертационном исследовании, будут способствовать совершенствованию функций внутреннего аудита, повышению эффективности аудиторских проверок. Уровень организации внутреннего аудита и степень их действенности является одним из основных факторов, влияющих на эффективность работы предприятия.

Диссертация: библиография по экономике, кандидат экономических наук , Епинин, Герман Александрович, Орел

1. Адаме Р. Основы аудита. ЮНИТИ, 1995. - 398 с.

2. Аксененко А.Ф. Аудит: современная организация и развитие // Бухгатерский учет. Ч 1994. №4, с. 7-9.

3. Аборов Г.А. Выбор учетной политики предприятия: Принципы и практические рекомендации. М.: 1995. Ч288 с.

4. Аборов Р.А. Аудит (методика и практика проведения). Ижевск: РФ Фон, 1994.-45 8с.

5. Аборов Р.А. Аудит в организациях промышленности, торговли и АПК. -М.: Дело и Сервис, 1998. 464 с.

6. Андреев В.Д. Практический аудит / Справочное пособие. М.: Экономика, 1994.-365 с.

7. Андреев В.Д. Ревизия и контроль в потребительской кооперации. М.: Экономика, 1987. - 268 с.

8. Арэнс Э.А., Лоббек Дж. К. Аудит / Пер. с англ. М.: Финансы и статистика, 1995. - 560 с.

9. Аудит в России. М.: Инвест Фонд, 1994. - 185 с.

10. Аудит и ревизия / Справочное пособие (А.А. Бадвей, И.Н. Белый, Н.П. Дробышевский и др. Под общей ред. И.Н. Белого). Мн.: ООО Мисанта, 1994.-254 с.

11. Аудит Монтгомери /Ф.Л. Дефлиз, Г.Р. Дженик, В.М. О Рейли, М.Б. Хирш. Пер. с англ. / Под ред. Я.В. Соколова. М.: Аудит, ЮНИТИ, 1997. -542 с.

12. Аудит предприятия: Методология аудиторской проверки хозяйственно-финансовой деятельности: Учебное пособие / сост. В.В. Нитецкий, Н.Н. Кудрявцев/. М.: Дело, 1996. - 448 с.

13. Аудит. Под ред. Подольского В.И. М.: Аудит, ЮНИТИ, 1997. - 320 с.

14. Бавдей А.Л., Белый И.Н. и др. Аудит и ревизия: справочное пособие. -М.: ООО Мисанта, 1994. 221 с.

15. Барышников Н.П. В помощь бухгатеру и аудитору: Нормативные документы, комментарии, проводки // Справ. мет. пособ. -4-е изд. (перераб. и доп.). - М: МИД Филинъ, 1996. - 122 с.

16. Барышников Н.П. Организация и методика проведения общего аудита. -* М.: ИИД Филинъ, 1996. 486 с.

17. Безруких П.С., Кашаев А.Н., Комисарова И.П. Учет затрат и калькулирование в промышленности. М.: Финансы и статистика, 1989. -348 с.

18. Белобжецкий И.А. Бухгатерский учет и внутренний аудит. 4.1. М.: Бухгатерский учет, 1994. Ч 122 с.

19. Белобжецкий И.А. Бухгатерский учет и внутренний аудит. 4.1. Ч М.: Бухгатерский учет, 1994. Ч 123 с.

20. Белобжецкий И.А. Ревизия и контроль в промышленности / Учебное пособие. М.: Финансы и статистика, 1987. - 326 с.

21. Белобжецкий И.А. Финансово-хозяйственный контроль в управлении экономикой. М.: Финансы, 1979. - 158 с.

22. Белуха Н.Г. Контроль и ревизия в отраслях народного хозяйства. Ч М.:V

23. Финансы и статистика, 1992. -163 с.

24. Богданов С.И., Сарабская Л.П. Организация и планирование материально-технического снабжения и сбыта в народном хозяйстве: Учебное пособие / Свердловский институт народного хозяйства. Ч Свердловск: СИНХ, 1988.-256с.

25. Богомолов A.M., Голощапов Н.А. Внутренний аудит, организация и методика проведения Ч М.: Экзамен, 2000. Ч 86 с.

26. Большой бухгатерский словарь/Под ред. А.Н. Азрилияна. М.: Институт новой экономики, 1999. - 688 с.

27. Булавина Л.Н. Финансовые результаты: учет, отчетность, аудит / Учебное , пособие. Ставрополь.: СГАНХ, 1996. - 96 с.

28. Бурцев В.В. Классификация внутреннего аудита // Бух. учет. 1998. Ч №7.

29. Бурцев В.В. Организация системы внутреннего контроля коммерческой организации. М.: Экзамен, 2000. - 198 с.

30. Бурцев В.В. Управленческий аудит системы сбыта готовой продукции. -М.: Информационно-внедренческий центр Маркетинг, 1999. -156 с.

31. Бычкова С.М. Доказательства в аудите. М.: Финансы и статистика, 1998.

32. Валуев Б.И. Проблемы развития учета в промышленности. М.: Финансы и статистика, 1984. - 215 с.

33. Васин Ф.П. К вопросу о классификации затрат на производство // Бухгатерский учет. 1995. Ч №1. - с. 52-53.

34. Ветров А. А. Операционный анализ аудит. - М.: Перспектива, 1996. Ч 127с.

35. Ветров А.Ал. Операционный аудит-анализ/Под ред. акад. А.Ан. Ветрова. -М.: Перспектива, 1996. 127 с.

36. Внутренний аудит: методика проведения. М.: Международный центр по вопросам налогообложения, 1994. - 56 с.

37. Внутрихозяйственный контроль и внутренний аудит // Главбух. Ч 1994. Ч №4.-с. 28-33.

38. Внутрихозяйственный расчет: ответственность и оценка результатов / А.Ф. Аксененко, В.В. Новиков, С.И. Полякова. М.: Экономика, 1988. - 78 с.

39. Воронина Л.И. Основы бухгатерского учета и аудита: Учебное пособие. В2-хч. М.: ПРИОР, 1999. - 384 с.

40. Воронов Д.И. Организация сбыта продукции на основе прямых связей. -М.: ЦНИИТЭИМС, 1969. 98 с.

41. Временные правила аудиторской деятельности в Российской Федерации, утвержденные Указом Президента Российской Федерации от 22 декабря 1993г. №2263 // Бухгатерский учет. 1994, №2.

42. Гражданский кодекс российской Федерации. Часть 1 и 2.

43. Гуслякова Г.И. Учет и'отчетность на хлебопекарном предприятии Ч М.: Экономика, 1983. 142 с.

44. Гутцайт Е.М., Островский О.М., Ремизов Н.А. Отечественные правила (стандарты) аудита и их использование. М.: ФБК - ПРЕСС, 1998. - 86 с.

45. Давыдов С.Б. Аудиторский риск // Бухгатерский учет, 1994, - №4, - с. 51-53.

46. Данилевский Ю.А. Аудит и основные направления аудиторской деятельности / Учебное пособие. М.: ФИЛИ, 1994. - 96 с.

47. Данилевский Ю.А. Аудит промышленных акционерных обществ. М.: Финстатинформ, 1995. - 78 с.

48. Данилевский Ю.А. Аудит: организация и методика проведения. Ч М.: Бухгатерский учет, 1992. 77 с.

49. Данилевский Ю.А., Шапигузов С.М., Резимов Н.А., Старовойтова Е.В. Аудит: Учебное пособие. М: ФБК ПРЕСС, 1999. - 97 с.

50. Данилевский Ю.А., Шапигузов С.М., Ремизов Н.А., Старовойтова Е.В. Аудит: Учеб. Пособие. 2-е изд., перераб. И доп. М.: ИД ФБК-ПРЕСС, 2002.

51. Додонов А.А. Об учете затрат на производство // Бухгатерский учет. -1993.-№8. -с. 33-36.

52. Дробот В.И. Повышения качества хлебобулочных изделий. Ч Киев: Техника, 1984 191 с.

53. Друри К. Введение в управленческий и производственный учет / Пер. с англ., Под ред. С.А. Табалиной. М.: Аудит, ЮНИТИ, 1994. - 557 с.

54. Дубровина Т.А., Сухов В.А., Шеремет А.Д. Аудиторская деятельность в страховании / Учебное пособие / Под. ред. заслуженного деятеля науки РФ, проф. А.Д. Шеремета. М.: ИНФРА -М, 1997. - 384 с.

55. Ерофеева В.А., Принцева С.А. Бухгатерский учет и внутренний аудит в системе управления организацией в условиях становления рыночных отношений / Учебное пособие. Спб.: изд-во СПб Университета экономики и финансов, 1995. - 62 с.

56. Жук Ю.Т., Журавлева М.К., Рут В.А., Федотова Т.К. Товароведение продовольственных товаров / Учебник для вузов. М.: Экономика, 1980. Ч 709с.

57. Зубова Е.В. Технология аудита: организация проверки, критерии проверочных процедур, рабочие документы / Практическое руководство. Ч М.: Аналитика Пресс, Аудиторская фирма ЦБА, 1998. - 106 с.

58. Интин Ю.Т. Проблемы становления аудита. М.: Финансы и статистика, 1992.- 190с.

59. Камышанов П.И. Знакомьтесь: аудит. (Организация и методика проверок). М.: ИВЦ и Маркетинг, 1994. - 79 с.

60. Камышанов П.И. Практическое пособие по аудиту. Ч М.: Инфра Ч М, 1996.-552с.

61. Карпова Т.П. Управленческий учет: Учебник для вузов. М.: Аудит, ЮНИТИ, 1998.

62. Катаев JI.M. Организация бухгатерского учета в производственных объединениях. -М.: Финансы и статистика, 1986. 192 с.

63. Козлова Е.П., Парашутин Н.В., Бабченко Р.Н., Галанина Е.И. Бухгатерский учет. 2-е изд., доп. Ч М.: Финансы и статистика, 1996. -432с.

64. Козьяков Н. Основы аудита и организация аудиторской деятельности: Методическое пособие. Орел.: Б.И., 1996. - 169 с.

65. Краморовский JI.M. Ревизия и контроль: Учебник для студентов вузов, обучающихся по специальности Бухгатерский учет и анализ хозяйственной деятельности. 4 изд., перераб. и доп. - М.: Финансы и статистика, 1988. Ч 256 с.

66. Крикунов А. Регулирование аудиторской деятельности: Методическое пособие. Орел: Б.И., 1996. - 169 с.

67. Ластовецкий В.Е. Учет затрат по факторам производства и центрам ответственности. М.: Финансы и статистика, 1998. - 165 с.

68. Левина А.С. Себестоимость хлеба и хлебобулочных изделий и пути ее снижения. М.: Агропромиздат, 1985. - 62 с.

69. Луговой В.А. Учет основных средств, нематериальных актов и догосрочных инвестиций: Методика и практикум. М.: Финансы и статистика, 1995. Ч 17 с.

70. Луговой В.А. Учет производственных запасов: материалов, топлива, запасных частей, малоценных быстроизнашивающихся предметов: Методика и практикум // А.О. Инконсаудит / М.: Финансы и статистика, 1995. Ч 142 с.

71. Лычагин М.В. Аудит и внутренний контроль: Консультация //ЭКО. Ч 1994. -№2.-с. 14-16.71. ЧМ.:МГУ, 1984.-200с.

72. Майер Э. Контролинг, как система мышления и управления. Ч М.: Финансы статистика, 1993. Ч 96 с.

73. Манн Г., Майер Э. Контролинг для начинающих. Ч М.: Финансы и статистика, 1992. 396 с.

74. Маренков Н.Л. и др. Международные стандарты бухгатерского учета, аудита и учетная политика российских фирм. М.: Эдиторал УРСС, 2001.

75. Международные стандарты учета и аудита / Сборник с комментариями. Выпуск 1 -8. Ч М.: Аудит Ч трейнинг, 1992. 73 с.

76. Методика учета трудоемкости производства хлебобулочных изделий. Ч М.: ЦНТИИТЭН Министерства хлебопродуктов СССР, 1989. 347 с.

77. Миддтон Д. Бухгатерский учет и принятие финансовых решений/ Пер. с англ.: Под ред. И.И. Елисеевой. М.: Аудит, ЮНИТИ, 1997.

78. Мстиславский В.А. О Правилах (стандартах) аудиторской деятельности // Аудиторские ведомости. 1997, - №11. - с. 12-19.

79. Мстиславский В.А., Воков B.C. Финансовый контроль: проблемы и перспективы // Бухгатерский учет. 1996, - №7. - с. 30.

80. Мулахметов Х.Ш. Внутренний аудит: проблемы организации и развития // Бухгатерский учет. 1993. - №8. - с. 18-22.

81. Налоговый кодекс Российской Федерации. Часть 1 и 2. М.: ТД ЭЛИТ-2000, 2002. -320с.

82. Нарицкий А.С., Гаджиев Н.Г. Контроль в условиях рыночной экономики. -М.: Финансы и статистика, 1994. 174 с.

83. Нитецкий В.В., Кудрявцев Н.Н. Справочник аудитора / Методология аудиторской проверки некоторых аспектов аудиторской деятельности предприятия М.: Дело, 1996

84. Новак Э.П. Учет основных средств на предприятиях хлебопродуктов / Учебное пособие. М.: Экономика. - 1983. - 54 с.

85. Новак Э.П. Учет труда и заработной платы на предприятиях отрасли хлебопродуктов в условиях поного хозрасчета: Учебное пособие. Ч М.: Экономика, 1988.-83 с.

86. Новиченко П.П., Тимошенко С.С., Рендухов И.М. Контроль и ревизия хозяйственной деятельности промышленных предприятий. Ч М.: Финансы и статистика, 1987. 186 с.

87. Новодворский В.Д. Бухгатерский учет производственных ресурсов: Вопросы теории и практики. М.: Финансы и статистика, 1988. - 93 с.

88. О бухгатерском учете: Федеральный закон Российской Федерации от 21 ноября 1996г. №ФЗ-129 // Российская газета, №228 от 28 ноября 1996 г.

89. Об аудиторской деятельности: Федеральный закон Российской Федерации от 07.08.2001г. № 119-ФЗ // Финансовая газета. 2001, №34.

90. Овсийчук М.Ф. Аудит. Организация и методика проведения. М.: ТОО Интетех, 1996. - 152 с.

91. Овсийчук М.Ф. Аудиторское дело: Учеб. пособие. М.: МУПК, 1995. - 96 с.

92. Палий В.Ф. Бухгатерский учет в Российской Федерации и международные стандарты // Бухгатерский учет, -1997, -№7. с. 3.

93. Петрова Ю.В. Система внутреннего контроля предприятия в условиях предпринимательских рисков // Аудиторские ведомости. 1998. - №1. с. 7Ч14.

94. Планирование аудита: (Рук -во) М.: Изд. Дом Аудитор, 1996. - 74 с.

95. Подольский В.И., Сотников А.В. О Методике проведения аудиторских проверок. // Аудиторские ведомости, 1997, - №12. - с. 23-32.

96. Правила (стандарты)аудиторской деятельности (составление и комментарии Ю.А. Данилевского). Ч М.: Бухгатерский учет, 1997. 160 с.

97. Программа стабилизации и развития потребительской кооперации российской Федерации на 1998-2002г. // Российская кооперация. 1998, №34-35.

98. Пулонина Ю.В., Жетов П.А. Система внутреннего контроля предприятия // Финансовая газета. Региональный выпуск. 1997. - №12.

99. Пучкова Л.И. Лабораторный практикум по технологии мясоперерабатывающего производства. М.: Легкая и пищевая промышленность, 1982. - 286 с.

100. Рапопорт М.М. Аудит: российская практика. Вып. 1. 1995. 95 с.

101. Рафежо Жан, Фернан Дюбуа, Дидье де Менонвиль. Оперативный аудит. -М.: Композит, 1996. 130 с.

102. Ришар Жак. Аудит и анализ хозяйственной деятельности. М.: Юнити,1997.-356 с.

103. Робертсон Дж. Аудит. / Пер. с англ. М.: КОРМС, аудиторская фирма контакт, 1993. - 496 с.

104. Рой Дж. Краткое руководство по стандартам и нормам аудита. М.: Статистика, ЮНИТИ, 1992. - 240 с.

105. Ройтер И.М. Сырье мясоперерабатывающего производства. М.: Пищевая промышленность, 1972. Ч 324 с.

106. Рябчиков М.П. Контроль финансово-хозяйственной деятельности на промышленных предприятиях. -М.: Финансы и статистика, 1989. 157 с.

107. Семенов В.А., Сюсюра Н.П., Мороз Л.В. Организация внутреннего аудита в акционерном обществе // Экономика с/х и перерабатывающих предприятий. -1994. -№3. с. 21-25.

108. Сидельникова Л.Б., Овсийчук М.Ф., Шаповалова И.В. Методика организации проведения аудита на предприятиях с различной формой собственности. М: МУПТ, 1993. - 146 с.

109. Скобара В.В. Аудит: методология и организация. М.: Дело и Сервис,1998.-576с.

110. Скотт Синк Д. Управление производительностью: планирование, измерение и оценка, контроль и повышение. М.: Прогресс, 1989. - 493 с.

111. Смекалов П.В., Терехов А.А., Терехов М.А. Теория и практика аудита. Ч СПб.: СПб Госагроуниверситет и АОЗТ Батийский аудит, 1995. 138 с.

112. Солодов А. К. Рынок: Контроль и аудит. Вопросы теории и практики. -Воронеж, 1993. 4.2. - 160 с.

113. Солодов А.К. Рынок: Контроль и аудит. Вопросы теории и практики. Ч Воронеж, 1993.-ч. 1-160с.

114. Справочник для работников лабораторий мясоперерабатывающих предприятий / К.Н. Чижова, Т.И. Шкваркина, Н.П. Вокова, A.M. Чинчук. Ч М.: Пищевая промышленность, 1978.

115. Сталь В.Н., Серый-Козак И.Н. Внешний и внутренний аудит: Учебное пособие. Барнаул: Изд. Ат. гос. ун-та, 1994. - 80 с.

116. Стуков С. А., Голышев В.Д. Введение в аудит. М.: ТАРВЕР, 1992. - 128 с.

117. Стуков С.А. ,Стуков П.С. Ответственность при аудиторских проверках // Бухгатерский учет. 1994. - № 11, Ч с. 23-26.

118. Стуков С.А. Система производственного учета и контроля. М.: Финансы и статистика, 1988. - 223 с.

119. Суйц В. П., Ахметбеков А.Н., Дубровина Т.А. Аудит: общий, банковский, страховой: Учебник. М: ИНФРА - М, 2001. -556 с.

120. Суйц В.П. Аудит: Практическое пособие для аудиторов. М.: Изд. Центр Анкил, 1994 - 108с.

121. Суйц В.П. Внутрипроизводственный контроль. М.: Финансы и статистика, 1987. - 95 с.

122. Суйц В.П., Смирнов Н.Б. Основы российского аудита. Руководителю предприятия, финансовому директору, главному бухгатеру. М.: Изд. Центр Анкил, 1997.-265 с.

123. Суйц В.П., Царев М.В. Аудит системы внутреннего контроля на предприятии // Бухгатерский бюлетень АО БИСНЕС-ШКОЛА ИНТЕЛ-СИНТЕЗ. 1997. -№1.- с. 23-26.

124. Сухарев JI.А. Внутренний аудит хозяйственных систем. // Бухгатерский учет. 1994.-№3-23-28.

125. Сухарева Л.А. Внутренний аудит хозяйственных систем // Бухгатерский учет.- 1994.-№3- 13-17.

126. Терли Стюарт. Внутренний и внешний аудит и управление // Контролинг. -1991.-№4.-с. 16-18.

127. Фридман П. Аудит. Контроль затрат и финансовых результатов при анализе качества продукции. / Пер. с англ. М.: Аудит, 1994. - 286 с.

128. Хабарова А.В., Мальцева З.Ф. Сборник задач по технологии мясоперерабатывающего производства. Ч М.: Легкая и пищевая промышленность, 1982.-486с.

129. Хозяева С.Г. Бухгатерский учет на производственных предприятиях потребительской кооперации: Учебник для кооперативных техникумов. ЧМ.: Экономика, 1990. 157 с.

130. Чекин В.Д. Курс лекций по аудиту: Учебное пособие (для ВУЗов). ВЗФЭИ. М.: Финстатинфо, 1995.

131. Чернуха Е. Внутренний аудит: Консультация // Бизнес и учет в России. Ч 1994.-№2/3 .-с. 14-16/23-25.

132. Шеремет А.Д. Учет, калькулирование и анализ себестоимости продукции.

133. Шеремет А.Д., Суйц В.П. Аудит: Учебное пособие. М.: Инфра - М, 2001.-352с.

134. Шишкин А.К., Микрюков В.А., Дышкант И.Д. Учет, анализ, аудит на предприятиях. М.: Аудит, ЮНИТИ, 1996. - 146 с.

Похожие диссертации

• Формирование стратегий брендинга на российском рынке мясной продукции
• Управленческий учет и анализ материально-производственных запасов в предприятиях пищевой промышленности
• Становление управленческого учета на мясоперерабатывающих предприятиях АПК
• Учет и анализ затрат на предприятиях мясоперерабатывающей промышленности
• Управленческий учет и анализ материально-производственных запасов на предприятиях пищевой промышленности