Формирование системы финансового обеспечения муниципальных образований тема диссертации по экономике, полный текст автореферата
Автореферат
| Ученая степень | кандидат экономических наук |
| Автор | Синицына, Елена Сергеевна |
| Место защиты | Новосибирск |
| Год | 2008 |
| Шифр ВАК РФ | 08.00.05 |
Диссертация
Автореферат диссертации по теме "Формирование системы финансового обеспечения муниципальных образований"
На правах рукописи
СИНИЦЫНА ЕЛЕНА СЕРГЕЕВНА
ФОРМИРОВАНИЕ СИСТЕМЫ ФИНАНСОВОГО ОБЕСПЕЧЕНИЯ МУНИЦИПАЛЬНЫХ ОБРАЗОВАНИЙ
03447551
Специальность 08.00.05 - Экономика и управление народным хозяйством: муниципальная экономика и управление местным развитием
Автореферат
диссертации на соискание учёной степени кандидата экономических наук
Новосибирск 2008
003447551
Работа выпонена на кафедре налогообложения и учёта ФГОУ ВПО Сибирская академия государственной службы
Научный руководитель: кандидат экономических наук, доцент
Куницын Дмитрий Валерьевич
Официальные оппоненты: доктор экономических наук, профессор
Новосёлов Александр Сергеевич
кандидат экономических наук Наздрачёв Роман Борисович
Ведущая организация: ГОУ ВПО Тюменский государственный
университет
Защита состоится 24 октября 2008 г. в 13 часов на заседании диссертационного совета ДМ.502.012.01 при Федеральном государственном образовательном учреждении высшего профессионального образования Сибирская академия государственной службы по адресу: 630102, г. Новосибирск, ул. Нижегородская, 6, конференц-зал.
С диссертацией можно ознакомиться в научной библиотеке Сибирской академии государственной службы по адресу: 630102, г. Новосибирск, ул. Нижегородская, 6 (читальный зал).
Автореферат разослан 23 сентября 2008 г.
Учёный секретарь
диссертационного совета ДМ.502.012.01, доктор экономических наук, доцент
О. В. Симагина
ОБЩАЯ ХАРАКТЕРИСТИКА РАБОТЫ
Актуальность темы исследования. Проводимая в стране реформа местного самоуправления затрагивает все стороны социально-экономического развития муниципальных образований, в том числе и местные финансы.
Можно без преувеличения сказать, что сейчас перед местным сообществом стоят не просто проблемы своевременного попонения местных бюджетов, а жизненная необходимость поиска тех ресурсов, рычагов и методов, которые позволят эффективно функционировать всей социально-экономической системе муниципалитетов. Между тем в настоящее время всего 7% сельских и городских поселений в стране имеют самодостаточный бюджет. Это значит, что доходы большей части муниципальных образований не способны покрыть потребности органов местного самоуправления в области финансирования жизненно важных пономочий (например, в сфере жилищно-коммунального хозяйства, образовании, здравоохранении).
В сложившейся ситуации одной из первоочередных становится задача поиска источников укрепления финансовых основ местного самоуправления, в том числе и через налоговую составляющую.
Состояние изученности проблемы. Теоретические аспекты муниципальных финансов, формирования местных бюджетов на современном этапе исследовались такими учёными, как О. В. Врублевская, Г. Б. Поляк, М. В. Романовский, Н. А. Ширкевич, М. И. Яндиев, А. С. Новосёлов и др. Налоговые доходы местных бюджетов с точки зрения межбюджетных отношений нашли, в частности, отражение в работах Т. В. Грицюк, В. Б. Христенко. Вопросы исторического развития местных финансов проанализированы в трудах В. П. Дьяченко, Т. Ф. Ящук, И. В. Архипкина.
Общие вопросы местных налогов и налогообложения на местном уровне рассмотрены ещё в работах классиков российской налоговой и финансовой мысли - С. И. Иловайского, П. П. Гензеля, И. И. Янжула. Современные проблемы местного налогообложения исследуются, в частности, М. Ю. Березиным, А. В. Брызгалиным, В. Г. Пансковым, Н. В Пономарёвой, Д. Г. Черником, И. Д. Черником. Особо следует отметить исследования в области муниципальных финансов, в том числе и местных налогов, колективов Института экономики переходного периода (И. Стародубровская, М. Славгородская, Т. Летунова, И. Миронова и др.), Центра фискальной политики, Института экономики города.
Вопросы управления налогообложением еще достаточно новы для российской теории. Вместе с тем в основу данного исследования положен ряд трудов отечественных и зарубежных авторов по проблеме, которые могут быть сгруппированы следующим образом. Являясь частью общей теории управления, управление налогообложением базируется на основных его принципах, изложенных в трудах А. Файоля, Ф. Тейлора, С. О'Доннела, М. Мескона. Кроме того, управление налогообложением на местном уровне представляет собой часть общей системы муниципального управления, вопросы которого рассмотрены в работах А. Г. Гапоненко, А. Г. Новицкого, В. Б. Зотова, Р. В. Бабуна, Г. В. Атаманчука, В. Е. Чиркина, О. М. Роя.
Собственно вопросы управления налогообложением одной из первых в российской науке были подняты Т. Ф. Юткиной. Большой вклад в развитие теории управления налогообложением внесла С. Д. Надеждина. Проблемы управления налогообложением на уровне региона освещены в работах Л. В. Дуканич и Р. Б. Наздрачёва. Д. Г. Черником, С. В. Барулиным, М. В. Карпом, А. Г. Седовым, О. В. Врублевской, М. В. Романовским исследованы общие подходы к организации государственного налогового менеджмента и отдельных его составляющих.
Цель исследования - разработать методологические и методические подходы по совершенствованию финансового обеспечения муниципальных образований в части формирования доходов местных бюджетов на основе управления налогообложением.
Для достижения поставленной цели потребовалось решить комплекс взаимосвязанных задач, а именно:
- исследовать теоретические и правовые основы финансового обеспечения муниципальных образований с целью разработки предложений по его совершенствованию;
- обосновать необходимость выделения управления налогообложением на местном уровне как самостоятельного элемента в системе местных финансовых отношений, обозначить его место и роль в финансовом обеспечении местного самоуправления;
- выявить тенденции формирования финансовых ресурсов муниципальных образований Сибирского федерального округа;
- разработать научно обоснованные предложения по совершенствованию финансового обеспечения муниципальных образований;
- сформулировать научно-методические основы организации системы управления налогообложением на местном уровне как основного элемента совершенствования финансового обеспечения муниципальных образований.
Объектом исследования выступили финансовые основы развития социально-экономического потенциала муниципальных образований, в том числе процессы формирования налоговых доходов местных бюджетов.
Предметом исследования являются управленческие отношения, складывающиеся в системе финансового обеспечения муниципальных образований.
Областью исследования выступают местные финансы. Содержание диссертации соответствует специальности 08.00.05 - Экономика и управление народным хозяйством (муниципальная экономика и управление местным развитием), п. 16 Финансовое обеспечение процессов развития муниципальных образований Паспорта номенклатуры специальностей научных работников (экономические науки).
Объект наблюдения - муниципальные образования Сибирского федерального округа.
Теоретическая и методологическая база исследования - труды отечественных и зарубежных авторов в области финансов, общей теории
управления, теории налогов и налогообложения, бюджетно-налогового федерализма, управления налогообложением.
В ходе исследования использовася системный поход, методы общей теории статистики, методы маркетинга (обследование хозяйствующих субъектов), анализ нормативно-правовых актов, табличные и графические методы анализа и визуализации статистических данных.
Нормативно-правовой базой исследования послужили акты законодательства РФ о налогах и сборах, законодательства субъектов РФ о налогах и сборах, а также нормативно-правовые акты в сфере налогообложения муниципальных образований (городских округов, муниципальных районов, городских и сельских поселений) Сибирского федерального округа.
Эмпирической базой для проведения анализа выступили данные статистической налоговой отчётности о поступлении налогов и сборов, размерах налоговой задоженности и величине налоговой базы различной степени детализации, публикуемые на сайте Федеральной налоговой службы и ее региональных Управлений. При проведении расчётов использовались также данные Росстата о демографической ситуации и социально-экономическом положении в Российской Федерации, данные ресурса Муниципальная статистика, отчёты об испонении консолидированных бюджетов субъектов Российской Федерации, сведения, полученные в результате обследования ряда муниципальных образований Сибирского федерального округа.
Научная новизна заключается в обосновании ряда теоретических и методических положений, являющихся основой для разработки предложений по совершенствованию финансового обеспечения на местном уровне.
Выделены следующие результаты, обладающие новизной.
1. В системе финансового обеспечения муниципальных образований в качестве основной подсистемы выделено управление налогообложением, уточнено его понятие, а также определены основные элементы, позволяющие эффективно реализовывать управленческие действия, направленные на увеличение доходов местных бюджетов без подавления деловой активности хозяйствующих субъектов.
2. Уточнена характеристика системы местного налогообложения как специфического объекта управления в системе финансового обеспечения муниципальных образований. На базе предложенной характеристики разработан механизм организации процессов управления налогообложением на местном уровне, основанный на комплексном анализе и оценке использования финансовых пономочий в увязке с управлением социально-экономическими процессами на территории.
3. Разработан агоритм экономического мониторинга местного налогообложения, основанный на едином информационном массиве данных об объектах налогообложения, учитывающий двухуровневую модель местного самоуправления, а также особенности взаимодействия с налоговыми органами, позволяющий получить объективные данные для принятия органами местного самоуправления управленческих решений в финансово-экономической сфере.
4. Разработана форма налогового паспорта муниципального образования, основанная на результатах экономического мониторинга, которая, в отличие от существующих, учитывает специфику формирования налоговых доходов муниципалитета, что позволяет использовать её при планировании доходов местных бюджетов.
5. Предложена и апробирована методика установления органами местного самоуправления экономически обоснованного корректирующего коэффициента К2 по единому налогу на вменённый доход на основе комплексной оценки доходности бизнеса. Отличительной особенностью методики является использование маркетинговых методов, а также привлечение представителей предпринимательской среды при её проведении с целью недопущения установления необоснованных налоговых изъятий для субъектов малого предпринимательства и формирования благоприятного климата для его функционирования и развития.
Теоретическая и практическая значимость работы. Теоретические положения и выводы диссертации могут быть использованы при дальнейшем изучении научных и практических проблем, связанных с местными финансами, налогообложением на местном уровне, государственным и муниципальным налоговым менеджментом, управлением налогообложением, а также в разработке учебных курсов по указанным направлениям.
Практические рекомендации могут способствовать повышению качества управления налогообложением на уровне муниципальных образований (поселений, муниципальных районов и городских округов).
Апробация результатов исследования. Содержание и выводы исследования были представлены на конференциях в Сибирской академии государственной службы (2006-й, 2007 гг.), Хакасском государственном университете им. Н. Ф. Катанова (2007 г.), а также в отчётах о научно-исследовательских работах Налоговая политика муниципальных образований в современных условиях (СибАГС, 2006 г.) и Налоговые льготы как инструмент социально-экономического регулирования развития муниципального образования (СибАГС, 2007 г.).
Основные результаты работы в части предложений по внедрению механизмов управления налогообложением на местном уровне используются в деятельности финансовых органов муниципального образования Рабочий поселок Линёво Новосибирской области (справка об использовании результатов от 05.03.2008 № 12). Материалы исследования использовались в работе Межрегиональной инспекции ФНС России по Сибирскому федеральному округу при подготовке аналитических обзоров и предложений по совершенствованию законодательства. В частности, предложения по совершенствованию организационно-функциональных составляющих местного налогообложения и формирования доходов местных бюджетов направлялись в Аппарат пономочного представителя Президента РФ в Сибирском федеральном округе (справка об использовании результатов от 14.04.2008 № 04-10/420).
Отдельные положения работы используются в учебном процессе в рамках преподавания автором дисциплин Налоговый менеджмент, Специальные налоговые режимы в Сибирской академии государственной службы (г. Новосибирск), а также в рамках семинаров по повышению квалификации государственных и муниципальных служащих (справка об использовании результатов от 16.07.2008 № 925).
Публикации по теме исследования. По теме диссертации опубликовано 6 научных работ общим объемом 2,15 печатных листов, в том числе в изданиях, входящих в перечень рекомендованных ВАК России для опубликования основных результатов научных исследований, 2 работы объемом 1,14 печатных листов.
Логика, объём и структура диссертационного исследования. Исходя из поставленных целей, работа состоит из введения, трёх глав, заключения, списка использованной литературы, приложений и имеет следующую структуру.
Введение
Глава 1. Теоретические основы финансового обеспечения муниципальных образований
1.1. Финансовые основы местного самоуправления
1.2. Налоговые пономочия органов местного самоуправления
1.3. Управление налогообложением в системе местных финансов
Глава 2. Финансовое обеспечение муниципалитетов в Российской Федерации (на материалах Сибирского федерального округа)
2.1. Структура и динамика финансовых ресурсов муниципалитетов
2.2. Тенденции формирования налоговых доходов муниципальных образований
2.3. Роль малого предпринимательства в мобилизации налоговых доходов местных бюджетов
Глава 3. Совершенствование финансового обеспечения муниципальных образований
3.1. Управление налогообложением на местном уровне как элемент совершенствования финансового обеспечения муниципалитетов
3.2. Организационно-экономические мероприятия по укреплению социально-экономического потенциала муниципальных образований
3.3. Экономический инструментарий в сфере установления единого налога на вменённый доход и его роль в увеличении доходов местных бюджетов
Заключение
Список использованной литературы
Приложения
Работа изложена на 177 страницах печатного текста, содержит 26 таблиц, 21 рисунок. Список использованной литературы содержит 172 наименования, приложения приведены на 51 листе.
ОСНОВНЫЕ ПОЛОЖЕНИЯ ДИССЕРТАЦИОННОГО ИССЛЕДОВАНИЯ, ВЫНОСИМЫЕ НА ЗАЩИТУ
Социально-экономическое развитие муниципальных образований в первую очередь зависит от наличия ресурсов, в том числе и финансовых, за счёт которых органы местного самоуправления могут эффективно решать вопросы местного значения. Основное место в финансовых ресурсах муниципалитетов занимают доходы местных бюджетов. Исходя из норм законодательства, а также общенаучных подходов, можно сказать, что в настоящее время все доходы муниципальных образований делятся на налоговые, неналоговые и поступления из бюджетов других уровней. Значительную роль в формировании бюджетов любого уровня играют налоговые доходы, а в экономической литературе и практике вопросы обеспечения доходов бюджетов в конечном итоге сводятся к проблемам распределения именно налоговых доходов между ними. Наделение муниципальных образований налоговыми пономочиями и закрепление за ними налоговых доходов в России являются на сегодняшний день наиболее актуальными и дискуссионными вопросами, требующими более детального рассмотрения с учётом тех процессов, которые протекают на местном уровне.
1. В системе финансового обеспечения муниципальных образований в качестве основной подсистемы выделено управление налогообложением. Уточнено понятие, а также определены основные элементы управления налогообложением на местном уровне.
Основным способом финансирования местных бюджетов в настоящее время в России является перераспределение ресурсов, осуществляемое двумя способами - с использованием технологии разделения налогов или в форме прямых трансфертов. Местное налогообложение играет при этом вторичную роль. Сам по себе этот факт нейтрален, однако если сравнить его с принципами, закреплёнными в Европейской хартии местного самоуправления, и провозглашаемыми целями реформы местного самоуправления, то можно говорить о том, что за годы реформ не созданы условия и механизмы, обеспечивающие местному самоуправлению достаточную финансовую самостоятельность и независимость.
Одним из относительных показателей, характеризующих состояние финансового обеспечения местного самоуправления и свидетельствующих о степени самостоятельности органов местного самоуправления, является уровень обеспеченности расходов бюджета налоговыми доходами. Чем в большей степени муниципалитеты полагаются на налоговые доходы и обеспечены ими, тем больше их степень свободы в принятии решений и финансировании тех или иных расходов и программ.
Показатели бюджетной обеспеченности налоговыми доходами в 20012007 годах по регионам округа приведены в таблице 1. Как показали расчёты, в последние годы в целом в Сибирском федеральном округе наблюдается снижение уровня обеспеченности расходов налоговыми доходами с 52,7% в 2001 году до 26,7% в 2006 году. По итогам 2007 года как в целом по округу, так и в разрезе большинства субъектов Федерации обеспечение расходов местных
бюджетов налоговыми доходами возросло, однако говорить о существенном повышении самостоятельности муниципалитетов пока преждевременно.
Таблица 1 - Обеспеченность расходов бюджета налоговыми доходами в 20012007 годах, %
Территория 2001 2002 2003 2004 2005 2006 2007
А I 2 ч 4 5 6 7
СИБИРСКИЙ ФЕДЕРАЛЬНЫЙ ОКРУГ 52,7 45,1 47,7 44,1 29,5 26,7 32,8
Республика Атай 29,7 23,9 24,7 206 25,1 18,2 22,1
Республика Бурятия 31,5 23,4 23,5 22,4 21,0 28,3 37,0
Республика Тыва 146 14,9 17,9 178 9,7 9,6 12,0
Республика Хакасия 51,4 47,3 58,1 56,1 41,0 31,4 41 8
Атайский край 44,4 38,0 32,3 30,4 20.8 23,0 27,6
Красноярский край 60,3 53.3 65,2 55 6 41,4 30,3 38,2
в том числе Таймырский АО 57,3 54,8 49,7 44,0 13,3 6,8 .
Эвенкийский АО 23,4 78,1 61,4 89 8 95 2,1 -
Иркутская область 67.8 55 0 52.2 51 6 26 0 32.8 41,9
Кемеровская область 46.7 38,6 37,5 36.5 22,5 21,7 25.0
Новосибирская область 53 6 49,5 46,1 49 2 23,1 27,2 33,1
Омская область 52,9 59,1 54 0 49,3 30,1 26 0 36 4
Томская область 60,1 47,8 61,3 47,7 41,4 25,3 34,9
Читинская область 47,6 42,4 40,5 40,9 30,7 24,3 27,9
Агинский Бурятский АО 23,2 25,2 53,6 39,3 20 3 35,7 6,2
Усть-Ордынский Бурятский АО 18,8 16,8 19.0 17,0 8,8 10,7 12.1
Современный состав налоговых доходов муниципалитетов включает в сферу прямых интересов органов местного самоуправления как подведомственные местные налоги, так и отчисления от иных видов налогов, прежде всего федеральных. Поэтому на современном этапе перед муниципальными образованиями стоят не только цели реализации своих прямых пономочий в налоговой сфере (которые весьма ограничены), но и вопросы использования всех рычагов, направленных на поное и своевременное попонение местных бюджетов с учётом целей и задач социально-экономического развития территорий. При этом приоритетной дожна быть не только реализация фискальной функции налогообложения, но и наиболее поное использование регулирующей функции. То есть речь необходимо вести об управлении налогообложением на местном уровне с целью эффективного управления местным развитием. Управление налогообложением дожно отвечать идее претворения в жизнь мероприятий по увеличению налоговых доходов местных бюджетов без подавления деловой активности.
Исходя из общей теории государственного налогового менеджмента, под управлением налогообложением на местном уровне в рамках данной работы понимается совокупность действий органов местного самоуправления, направленных на достижение поставленных целей в сфере местного налогообложения и формирования доходной части бюджетов муниципальных образований путем использования всех имеющихся ресурсов и взаимодействия с внешней средой.
При этом управление налогообложением имеет двойственную природу. С одной стороны, это процесс, заключающийся в непрерывном взаимосвязанном осуществлении конкретных управленческих действий в сфере налогообложения. С другой - система, имеющая определенную организационную структуру, состоящая из взаимосвязанных элементов, объединяемых ресурсно-информационными потоками.
Опираясь на представленные в научной литературе теоретические наработки в области государственного налогового менеджмента на национальном уровне и те отношения в сфере налогообложения, которые складываются в настоящее время на уровне муниципальных образований в России, можно охарактеризовать субъектно-объектный состав рассматриваемой системы и обозначить основные функции такого управления как процесса. Управляющие воздействия в рассматриваемом случае дожны быть направлены на всю совокупность налоговых отношений на местном уровне, которую можно определить как систему местного налогообложения.
Система местного налогообложения - это система местных налогов и сборов государства, а также совокупность правомочий и взаимоотношений всех участников налогового производства на местном (муниципальном) уровне (рисунок 1).
В качестве отличительных признаков налоговых отношений, складывающихся на местном уровне, были выделены:
1) ограниченный территориально-пространственный характер. Они протекают в границах муниципальных образований;
2) комплексность. Они затрагивают различные сферы социально-экономической деятельности муниципалитета;
3) большое число разнородных субъектов, участвующих в этих отношениях.
Что касается цели управления налогообложением на местном уровне, то в наиболее общем виде это реализация налоговой политики муниципального образования. Можно сказать также, что реализацией налоговой политики в оптимальном варианте будет являться обеспечение догосрочного сбалансированного выпонения налогами всех своих основных функций, а не только фискальной.
В целом основные элементы системы управления налогообложением представлены в таблице 2.
Таблица 2 - Элементы системы управления налогообложением на местном уровне
Цель управления Реализация налоговой политики муниципального образования
Субъекты управления Органы местного самоуправления, налоговые органы
Объект управления Система местного налогообложения
Методы управления Административные, экономические (установление ставок налогов и налоговых льгот, регулирование социально-экономических процессов), социально-психологические (информационно-разъяснительная работа)
Внешняя среда Существующие в муниципальном образовании природно-рссурсные, социально-экономические условия, общегосударственное правовое пол с, домохозяйства, хозяйствующие субъекты
Функции > правления Планирование, организация, контроль
В рамках процесса управления налогообложением на местном уровне дожны непрерывно и последовательно реализовываться основные управленческие функции - планирование, организация и контроль.
Ввиду того, что их практическая реализация на современном этапе проходит непоследовательно, можно говорить лишь о частичном существовании отдельных элементов управления налогообложением на рассматриваемом уровне, несмотря на заложенные в законодательстве нормативно-правовые основы и процедуры взаимодействия субъектов управления. Все это свидетельствует о необходимости более чёткой организации данной системы с целью совершенствования финансового обеспечения муниципальных образований.
2. Уточнена характеристика системы местного налогообложения как специфического объекта управления в системе финансового обеспечения муниципальных образований. На базе предложенной характеристики разработан механизм организации процессов управления налогообложением на местном уровне.
Управление налогообложением на местном уровне, по-нашему мнению, дожно рассматриваться в трех аспектах - экономическом, функциональном и структурно-организационном. С экономической точки зрения управление налогообложением через методы управления дожно способствовать увеличению налоговых доходов местных бюджетов, формированию условий для развития и укрепления бизнеса (прежде всего малого и среднего) и, как следствие, повышению уровня занятости населения. С позиций функционального аспекта управление налогообложением дожно
последовательно реапзовывать все управленческие функции (планирование, организацию, контроль). С точки зрения структуры, управление налогообложением дожно быть организовано через назначение лиц в системе органов местного самоуправления, ответственных за отдельные процедуры и реальное (а не номинальное) взаимодействие со всеми участниками налоговых отношений на местном уровне.
Таким образом, вся система управления в ее процессно-функциональном разрезе дожна иметь вид, представленный на рисунке 2.
Социально-экономическая политика государства в целом
АНАЛИЗ ВНЕШНИХ ФАКТОРОВ _ВОЗДЕЙСТВИЯ_
Определение Ч> Разработка Ч> Разработка Ч> Выбор
целей задач вариантов варианта
УПРАВЛЕНИЕ НАЛОГОБЛОЖЕНИЕМ
Экономический аспект
1 Увеличение налоговых доходов
2 Стимулирование развития
видов экономической деятельности
3 Рост занятости населения
Функциональный аспект
1 Планирование
2 Организация 3 Контроль
Структурно-организационный аспект
1 Выдеюнне ответственных в структуре органов местного самоуправления 2 Организация взаимодействия со всеми участниками налогового производства
Внесение корректировок
Анализ проблем -7Г~
Выявление проблем
Формирование налоговых доходов и налогового климата территории
Социально-экономические условия и ресурсы развития муниципального __образования__
АНАЛИЗ ВНУТРЕННИХ РЕСУРСОВ ИИСТОЧНИКОВ
Рисунок 2 - Общая схема управления налогообложением на местном уровне
Успех внедрения системы управления налогообложением напрямую зависит качества и поноты реализации функций управления, среди которых отдельно необходимо вьщелить контрольную составляющую. Собственно функция налогового контроля в узком смысле в соответствии с законодательством РФ возложена на налоговые органы, относящиеся к федеральным органам испонительной власти. По своему содержанию налоговый контроль призван обеспечить правильность исчисления и поноту уплаты в бюджет налогов и сборов. Однако, по нашему мнению, эта цель не является поной. Так как контроль есть форма обратной связи, он позволяет не только обеспечивать поноту поступления налогов в бюджет, оценивать дисциплину испонения законодательных актов в сфере налогообложения, но и судить о том, насколько эффективно само правовое регулирование в этой сфере, какие изменения необходимо внести в нормативные акты для повышения степени их испонения, насколько нормы правовых актов о налогах
и сборах соответствуют реалиям современной экономики. А в этом контексте органы местного самоуправления становятся поноправными участниками и контрольных отношений через организацию обоюдно значимого информационного обмена с территориальными налоговыми органами. Он может способствовать повышению эффективности контрольной работы последних и получению поной информации о состоянии экономики муниципального образования. Например, местные органы власти могут стать основным звеном в сборе и передаче налоговым органам информации для осуществления контрольных мероприятий в отношении плательщиков ЕНВД. Это могут быть данные о количестве и структуре розничных рынков, объектов общественного питания, выданных разрешениях на размещение стационарных технических средств наружной рекламы, на организацию автостоянок, фактических установленных видах, масштабах и формах ведения налогоплательщиками бизнеса и т.д.
Базируясь на основных элементах управления налогообложением, в рамках этого процесса на местном уровне можно предложить ряд организационно-экономических мероприятий по укреплению финансовых основ местного самоуправления. Очевидно, что эффективное решение проблем, связанных с учётом налоговой базы и оформлением прав собственности на объекты недвижимости, возможно только через корректировку федерального законодательства. Поэтому для повышения уровня финансового обеспечения муниципальных образований необходимо:
1) законодательно определить сроки обязательной регистрации права собственности на здания, помещения и сооружения в Федеральном законе О государственной регистрации прав на недвижимое имущество и сделок с ним. Одновременно в Законе РФ О налогах на имущество физических лиц дожна быть закреплена обязанность уплачивать налог на имущество лицами, в чьем фактическом владении и пользовании находятся помещения и сооружения за пределами срока государственной регистрации;
2) установить нормативный срок индивидуального жилищного строительства и законодательно закрепить обязанность уплачивать налог на имущество физических лиц по тем объектам незавершенного строительства, по которым такой срок истёк в случае фактической эксплуатации строения;
3) закрепить за органами местного самоуправления право доставлять налоговые уведомления наряду с отделениями почтовой связи и признать такой способ доставки легитимным для целей налогообложения. При этом для более эффективного использования ресурсов целесообразно в случае установления муниципальными образованиями авансового платежа по уплате земельного налог, предусматривать срок его внесения в бюджет, аналогичный сроку уплаты налога на имущество физических лиц;
4) актуализировать и унифицировать в системе электронного похозяйственного учета данные лицевых счетов о земельных участках и объектах налогообложения налогом на имущество физических лиц с данными налоговых органов, органов технической инвентаризации, Роснедвижимости и Росрегистрации.
Что же касается действий самих муниципалитетов, то они дожны быть направлены прежде всего на улучшение организационной и контрольной составляющей, что позволит создать поноценную основу для эффективного налогового планирования на территории.
3. Разработан агоритм экономического мониторинга местного налогообложения, учитывающий двухуровневую модель местного самоуправления, а также особенности взаимодействия органов местного самоуправления с налоговыми органами.
Исходя из состава налоговых доходов местных бюджетов, помимо формирования и поддержания информационного ресурса о налоговой базе и объектах налогообложения по местным налогам, необходимо осуществлять мониторинг уровня и дисциплины оплаты труда в муниципальном образовании, а также оценку эффективности всех принятых решений в налоговой сфере. Целью такого мониторинга, по нашему мнению, является формирование единой целостной картины системы местного налогообложения. Собранная при этом информация необходима как для планирования и прогнозирования социально-экономического развития муниципальных образований, так и для эффективного взаимодействия налоговых органов и органов местного самоуправления в целях повышения качества администрирования местных налогов. Концептуальная модель организации мониторинга дожна выглядеть следующим образом (рисунок 3).
Формирование единой целостной картины системы местного налогообложения
Направления
Поселение/Городской округ Муниципальный район/Городской округ
Оценка эффективности льгот по местным налогам Анализ количества и структуры, поноты учета плательщиков ЕНВД
Оценка обоснованности установления размеров налоговых ставок
Оценка уровня и дисциплины оплаты труда
Понота учета объектов налогообложения
Оценка влияния налогообложения на структуру и развитие предпринимательской деятельности
Понота учета налогоплательщиков, выявление фактов ведения незарегистрированной предпринимательской деятельности
Анализ мотивации налогоплательщиков в части использования средств, высвободившихся в связи с применением налоговых льгот и пониженного коэффициента К2
Результаты
Данные Зафиксированы Формирование Оценка влияния льгот и Ведение Работа
о размерах факты налогового пониженного К2 реестра комиссий по
и эффективности уклонения от паспорта на развитие плательщиков легализации
налоговых льгот налогообложения муниципалитета приоритетных видов ЕНВД заработной
деятельности платы
Использование результатов
Внесение обоснованных изменений в нормативно-правовые акты о налогах
Публикация информации в печатных СМИ и в сети Internet
Предоставление сведений налоговым органам для проведения мероприятий налогового контроля
Информационный массив для планирования и оценки социально-экономического развития муниципального образования
Рисунок 3 - Агоритм экономического мониторинга местного налогообложения 14
Очевидно, что в рамках такого подхода система управления налогообложением дожна быть и становится поноценным элементом всей системы управления местным развитием.
Исходя из того, что налоговая база формируется именно на территории муниципальных образований, работа по совершенствованию управления налогообложением дожна строиться по восходящей цепочке сельское/городское поселение - муниципальный район. При этом на уровне поселений дожна аккумулироваться актуальная информация об объектах налогообложения земельным налогом и налогом на имущество физических лиц, а муниципальные районы в большей степени дожны реализовывать контрольную функцию. В её рамках органы местного самоуправления могут самостоятельно оценивать масштабы теневой экономики и участвовать в процедурах по её сокращению, прежде всего это касается легализации заработной платы и декларирования доходов физических лиц. В рамках этого направления специалисты районных администраций дожны широко использовать социально-психологические методы управления, формирующие общественное сознание и отношение к налогам в обществе.
4. Разработана форма налогового паспорта муниципального образования, основанная на результатах экономического мониторинга, учитывающая особенности формирования налоговых доходов муниципалитета.
Основные результаты мониторинга и данные, необходимые для оценки состояния финансового обеспечения на местном уровне и планирования налоговых доходов, могут аккумулироваться в налоговом паспорте муниципального образования. Налоговый паспорт как документ, содержащий комплексную характеристику налогового потенциала и налоговой нагрузки, достаточно широко используется на уровне регионов (субъектов Федерации). Однако он носит большей частью обобщающий, описательный характер. Попытки разработки налоговых паспортов местного уровня также предпринимались1, но их практическое применение было затруднено в первую очередь из-за использования показателей, которыми не располагают органы местного самоуправления.
Поэтому, по нашему мнению, формировать налоговый паспорт необходимо по типам муниципальных образований, включая в него максимально достоверную и поностью характеризующую все аспекты формирования налоговых доходов местных властей информацию. При выпонении такого требования налоговый паспорт может стать эффективным инструментом налогового планирования в частности и комплексного социально-экономического планирования развития территории в целом. Степень детализации данных паспорта дожна позволять оценивать величину налоговых поступлений как в рамках действующего налогового
1 Например, Правительством Республики Бурятии на основании Распоряжения от 30 05 2000 №512-р была утверждена форма налогового паспорта района (города), с рекомендацией введения в него данных по крупным бюджетообразующим организациям Аналогичный паспорт принят и в Кемеровской области (Распоряжение Администрации Кемеровской области от 24 06 2003 №662-р)
законодательства, так и с учётом возможных его изменений. Следовательно, в него дожны быть включены не только итоговые показатели, характеризующие поступление сумм налогов за периоды времени, но и данные о количестве налогоплательщиков и величине налоговой базы.
Например, налоговый паспорт муниципального района (городского округа) дожен содержать:
1) данные о количестве налогоплательщиков ЕНВД, осуществляющих деятельность на территории района, и физических показателях, используемых при расчёте налога (площадь стоянок, количество торговых точек и объектов общественного питания с указанием площади и т.д.);
2) данные о количестве плательщиков и налоговой базе по единому сельскохозяйственному налогу;
3) данные о налоговой базе и сумме начислений по налогу на доходы физических лиц.
Паспорт поселения (городского или сельского), помимо данных о налоговой базе и сумме начислений по налогу на доходы физических лиц, дожен содержать сведения о количестве, кадастровой стоимости и правообладателях земельных участков и количестве зданий, помещений, сооружений, находящихся в собственности физических лиц, с указанием их инвентаризационной стоимости. В паспорте также дожны фиксироваться сведения о количестве налогоплательщиков, которым предоставлены льготы по местным налогам, и количестве льготируемых объектов налогообложения.
полный учёт налогооблагаемой базы позволит представительным органам муниципальных образований эффективно реализовывать свои пономочия в налоговой сфере. В частности, установить дифференциацию ставок налога на имущество физических лиц или земельного налога, налоговые льготы и основания для их использования налогоплательщиками в конкретной привязке к качеству и размерам собственной налогооблагаемой базы и в дальнейшем оценить результативность принятых решений.
5. Предложена и апробирована методика установления органами местного самоуправления экономически обоснованного корректирующего коэффициента К2 по единому налогу на вменённый доход на основе комплексной оценки доходности бизнеса.
Регулирование экономических процессов на территории муниципальных образований может осуществляться посредством административных и экономических методов. К экономическим методам, в частности, относят размещение муниципального заказа, формирование договорных отношений с субъектами хозяйствования немуниципальной сферы, тарифно-ценовое регулирование, а также методы налогового регулирования. Среди последних чаще всего называют установление дифференцированных налоговых ставок и льгот. По нашему мнению, в состав инструментов налогового регулирования в настоящее время применительно к рассматриваемой ситуации необходимо включать и единый налог на вменённый доход.
Основной недостаток, препятствующий использованию ЕНВД в поной мере как инструмента экономического регулирования, заложен в самой
методике расчёта налога. Передача пономочий по установлению коэффициента К2 с регионального на муниципальный уровень была призвана сократить дистанцию между налогоплательщиками и органами, в компетенцию которых входит определении их уровня налогообложения. Налоговый кодекс ограничивает лишь минимальное и максимальное значение К2 (он может лежать в пределах от 0,005 до 1, то есть его применение может изменять налоговую нагрузку в 200 раз), а перед местными властями стоит двойственная задача: с одной стороны, обеспечить поступления налоговых доходов в бюджет, с другой - создать благоприятную среду для развития малого бизнеса. Однако практика применения такого подхода в 2006-2007 годах выявила одну из самых существенных проблем - на местном уровне отсутствует достаточное количество специалистов, способных разработать значения К2, как отвечающие фискальным интересам муниципалитета, так и отражающие принципы справедливости налогообложения.
Хотя в целом данная система налогообложения направлена на снижение налогового бремени, негибкая модель его исчисления в ряде случаев приводит к увеличению налоговой нагрузки на хозяйствующих субъектов при установлении ЕНВД на территории муниципального образования.
Возможность подобных последствий подтвердило, в частности, введение ЕНВД на бытовые услуги в г. Новосибирске с 1 января 2006 года, когда в число плательщиков попали и муниципальные унитарные предприятия бытового обслуживания. Агоритм расчёта налога, ставящий сумму ЕНВД в пропорциональную зависимость от численности работников, увеличил налоговые платежи в бюджет для муниципальных предприятий, которые характеризуются большой численностью, но являются малоприбыльными. Это привело к необходимости в середине года изменять в меньшую сторону значения К2, придав изменению обратную силу и распространив его действие на правоотношения, возникшие с 1 января 2006 года. Анализ нормативно правовых актов муниципальных образований - центров субъектов Федерации, входящих в округ, показал, что аналогичная ситуация была отмечена в 11 случаях в 8 муниципалитетах из 14 проанализированных.
Для того чтобы избежать подобных ситуаций, ведущих к ухудшению условий ведения предпринимательской деятельности и, в перспективе, к увеличению теневого сектора экономики муниципального образования, и необходим грамотный и экономически взвешенный подход к установлению представительными органами власти корректирующего коэффициента К2, находящегося во взаимосвязи с реальным уровнем доходности бизнеса.
Для эффективного управления налоговыми потоками от ЕНВД необходимо учитывать уровень доходности видов деятельности и степень влияния на неё различных факторов, которые дожны выделяться именно на уровне муниципального образования. При проведении такой оценки можно использовать два подхода. Первый подход базируется на обследовании хозяйствующих субъектов. В его рамках предлагается проведение анонимных опросов и анкетирования, которые сегодня используют, например, рейтинговые агентства. Использование данного метода целесообразно в крупных городских
округах с активным предпринимательским сообществом, заинтересованном во взаимовыгодном сотрудничестве в системе власть - налогоплательщик.
Второй подход основывается на измерении и изучении косвенных признаков, позволяющих делать вывод о величинах дохода. Это могут быть активы, число занятых, сведения о ценах и стоимости товаров, работ и услуг, обследование хозяйствующих субъектов (например, с применением метода среднего чека для таких сфер, как розничная торговля и общественное питание). Наибольший положительный эффект даст совмещение прямого обследования и оценки доходности того или иного вида предпринимательской деятельности по косвенным признакам.
Агоритм установления корректирующего коэффициента К2 может иметь вид, представленный на рисунке 4.
Рисунок 4 - Агоритм установления корректирующего коэффициента К2
Очевидно, что использование того или иного метода или источника оценки доходности будет зависеть прежде всего от вида деятельности, подлежащего оценке. При этом некоторые из них косвенно оценить крайне сложно, это касается сферы бытовых услуг, ветеринарных услуг, а также услуг по ремонту, техническому обслуживанию и мойке транспортных средств.
При проведении оценки необходимо исходить из того, что по замыслу законодателя вменённый доход - это эквивалент чистого дохода, иными словами, выручки за минусом всех понесённых расходов. То есть при использовании методики внимание дожно уделяться не только доходам налогоплательщика, но и его расходам, связанным с ведением бизнеса.
При отсутствии сведений о расходах налогоплательщика расчёт доходности, на наш взгляд, дожен строиться исходя из принципа равенства налоговых обязательств. То есть при установлении корректирующего коэффициента целесообразно предположить, что налоговая нагрузка на хозяйствующего субъекта-плательщика ЕНВД не дожна быть больше налоговой нагрузки в сопоставимых условиях при уплате аналогичным субъектом налогов и сборов, исходя из общей и (или) упрощённой систем налогообложения. Ставка ЕНВД (15%) соответствует ставке единого налога при упрощённой системе с объектом налогообложения в виде доходов, уменьшенных на величину понесенных расходов. Таким образом, для расчёта К2 в том случае, если размер расходов налогоплательщика неизвестен, предположим, что валовая выручка дожна облагаться налогом по ставке, установленной при упрощённой системе с объектом налогообложения в виде доходов, то есть 6%. Такое допущение, на наш взгляд, обосновано еще и потому, что оба налоговых режима изначально предназначались для субъектов малого предпринимательства.
Уравняв налоговые обязательства при ЕНВД и упрощённой системе налогообложения, исходя из величины оценённого ежемесячного дохода, получим следующее выражение:
чх6% = ВДхК\хК2х\5% ^
->04л _ доход, полученный оценочным путем;
- величина вменённого дохода, исчисленная по правилам ст.346.29 НК РФ;
К\ - индекс-дефлятор;
К2 - корректирующий коэффициент.
Из формулы 1 получаем выражение для определения расчётной величины коэффициента К2:
ВДхК\ ^ (2)
На наш взгляд, установление значений корректирующего коэффициента по предложенной методике позволит:
- максимально приблизить размер вменённого дохода к фактической доходности бизнеса и условиям его осуществления на территории конкретных муниципальных образований;
- не допустить необоснованного увеличения налоговой нагрузки хозяйствующих субъектов в случае изменения налогового законодательства на федеральном уровне;
- исключить ситуации наложения более высокого налогового бремени на плательщиков ЕНВД по сравнению с применением иных систем налогообложения в соответствии с законодательством РФ (общей и упрощённой), что позволит избежать прекращения деятельности
хозяйствующими субъектами и сократить объём теневой экономики в данной сфере.
В рамках исследования была проведена апробация предлагаемой методики по установлению К2 исходя из фактической оценки доходности деятельности на примере розничной торговли. Выбор объектов торговли был обусловлен необходимостью проверки возможности использования методики при условии разницы в местоположении и товарном ассортименте торговых точек.
Проведенная оценка доходности базировалась на методе среднего чека. В течение квартала по выбранным торговым точкам собиралась информация о количестве покупателей и на основе чеков ККМ определялась величина средней покупки по одному чеку, на основе которых затем была рассчитана ежемесячная выручка. На втором этапе проведения оценки доходности исходя из условия равенства налогового обязательства при применении ЕНВД, общей и упрощённой системы налогообложения определилось расчётное значение К2 по формуле 2. Результаты проведённых расчётов приведены в таблице 3.
Таблица 3. Определение расчётного значения К2
Условное наименование Коэффициент К2, установленный в городском округе Оценочная ежемесячная выручка (доход), руб. Вмененный доход в месяц (ФП х БД х К12), руб К2 расчетное
А 1 2 3 4
Зоомагазин 1 0,9 433 056,7 8756,1 19,78
Зоомагазин 2 0,9 546 254,9 26268,3 8,32
Фрукты 1 1 288 249,5 9729,0 11,85
Фрукты 2 1 336 360,2 9729,0 13,83
Бакалея 1 1 175 619,8 9729,0 7,22
Бакалея 2 1 279 561,8 19458,0 5,75
Обследование предприятий торговли г. Новосибирска показало, что установление пониженного значения К2 для налогоплательщиков, осуществляющих реализацию корма для домашних животных, необоснованно. Экономические последствия установления пониженного размера К2 для бюджета городского округа можно оценить через величину потерь налоговых поступлений. Потери городского бюджета в данном случае будут равны разнице между суммой налога с установленным К2 и максимальным его значением, равным 1 по каждой торговой точке. Исходя из общей методики исчисления ЕНВД, расчётная величина потерь бюджета от установления необоснованно низкой величины К2 для г. Новосибирска в 2008 году составила 236,4 тыс. рублей.
Также, основываясь на данных обследования, можно сказать, что установленные в настоящее время в НК РФ размеры базовой доходности в сфере розничной торговли соответствуют результатам деятельности хозяйствующих субъектов с малыми объёмами товарооборота. В крупных муниципальных образованиях это ставит плательщиков ЕНВД в очень
2 Индекс-дефлятор на 2008 год установлен в размере 1,081 (Приказ Министерства экономического развития от 19 11 2007 №401)
выгодные условия, так как налоговая нагрузка, особенно при торговле через объекты торговой сети, не имеющие торговых залов с физическим показателем торговое место, минимальна. При примерно равных размерах валовой выручки налоговая нагрузка существенно повышается в магазинах и павильонах (объектах стационарной торговой сети, имеющих торговые залы), что не совсем обосновано. Тем не менее даже в такой ситуации совокупная налоговая нагрузка остается низкой.
В таких обстоятельствах корректирующий коэффициент К2 теряет свое значение как регулятора налоговой базы исходя из особенностей осуществления предпринимательской деятельности на территории того или иного муниципального образования. Для более гибкого его использования необходимо увеличить размер базовой доходности по данному виду деятельности на федеральном уровне. Тогда в крупных городских округах при значении К2, равном 1, уровень налогового бремени будет соответствовать рыночным условиям, а в муниципальных образованиях с меньшей покупательной способностью населения установление дифференцированного значения К2 от 0,005 до 1 сгладит увеличение базовой доходности и приведёт сумму уплачиваемого налога в соответствие с экономической ситуацией на территории муниципалитета.
Подводя итог, необходимо отметить, что существенные различия в географических, природно-ресурсных, демографических, социально-экономических характеристиках территорий муниципальных образований даже в пределах Сибирского федерального округа не позволяют создать шаблонный сценарий реализации местными органами своих пономочий в сфере управления налогообложением. Очевидно, что реализация налоговой политики в небольших отдалённых сельских поселениях, несмотря на единые базовые принципы, цели и задачи, подразумевает решение проблем иного рода, чем те, которые возникают при управлении идентичными процессами в крупных городских округах и муниципальных районах. Тем не менее осуществление последовательных действий в каждом из представленных направлений позволит усовершенствовать управление налогообложением на уровне муниципальных образований и улучшить финансовое обеспечение местного самоуправления.
Основные положения диссертационного исследования отражены в следующих публикациях.
Публикации в изданиях, рекомендованных ВАК России
1. Синицына Е. С., Куницын Д. В. Единый налог на вменённый доход -инструмент управления налогообложением на местном уровне // ЭКО. - 2008. -№ 1. - 0,53 п.л. (авторский вклад 0,35 п. л.).
2. Синицына Е. С. Совершенствование информационного обеспечения управления налогообложением на местном уровне // Сиб. фин. школа. - 2008. -№ 2. - 0,79 п. л.
Статьи и тезисы докладов
1. Синицына Е. С. О международном опыте управления налогообложением на субнациональном уровне (на примере Канады и Швеции) // Политико-правовая система России: материалы Всероссийской научно-практической конференции. - Вогоград: Станица-2,2006. - 0,18 п. л.
2. Синицына Е. С. О французском опыте построения системы местного налогообложения // Материалы ХЫУ Международной научной студенческой конференции Студент и научно-технический прогресс: Управление. -Новосибирск: СибАГС, 2006. - 0,16 п. л.
3. Синицына Е.С. Некоторые аспекты управления налогообложением на местном уровне // Государственное и муниципальное управление в Сибири: состояние и перспективы (управление): материалы международной научно-практической конференции. - Новосибирск: СибАГС, 2007. - 0,44 п. л.
4. Синицына Е. С. Управление налогообложением: местный аспект//Актуальные проблемы экономического развития регионов России: материалы международной научно-практической конференции. - Абакан: изд-во ХГУ им. Н. Ф. Катанова, 2007. - 0,23 п. л.
Подписано в печать 22 09.2008.. Формат бумаги 60x84/16 Бумага офсетная. Печать Riso. Гарнитура Times New Roman Уч -изд. л. 1.2. Усл. п. л. 1.4. Тираж 100 экз. Заказ №553
630102, г. Новосибирск, ул. Нижегородская, 6, СибАГС
Диссертация: содержание автор диссертационного исследования: кандидат экономических наук , Синицына, Елена Сергеевна
ВВЕДЕНИЕ.
ГЛАВА 1. ТЕОРЕТИЧЕСКИЕ ОСНОВЫ ФИНАНСОВОГО ОБЕСПЕЧЕНИЯ МУНИЦИПАЛЬНЫХ ОБРАЗОВАНИЙ.
1.1 Финансовые основы местного самоуправления.
1.2 Налоговые пономочия органов местного самоуправления.
1.3 Управление налогообложением в системе местных финансов.
ГЛАВА 2. ФИНАНСОВОЕ ОБЕСПЕЧЕНИЕ МУНИЦИПАЛИТЕТОВ В РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ (НА МАТЕРИАЛАХ СИБИРСКОГО ФЕДЕРАЛЬНОГО ОКРУГА).
2.1 Структура и динамика финансовых ресурсов муниципалитетов.
2.2 Тенденции формирования налоговых доходов муниципальных образований.
2.3 Роль малого предпринимательства в мобилизации налоговых доходов местных бюджетов
ГЛАВА 3. СОВЕРШЕНСТВОВАНИЕ ФИНАНСОВОГО ОБЕСПЕЧЕНИЯ МУНИЦИПАЛЬНЫХ ОБРАЗОВАНИЙ.
3.1 Управление налогообложением на местном уровне как элемент совершенствования финансового обеспечения муниципалитетов.
3.2 Организационно-экономические мероприятия по укреплению социально-экономического потенциала муниципальных образований.
3.3 Экономический инструментарий в сфере установления единого налога на вмененный доход и его роль в увеличении доходов местных бюджетов.
Диссертация: введение по экономике, на тему "Формирование системы финансового обеспечения муниципальных образований"
Актуальность темы исследования. Проводимая в стране реформа местного самоуправления затрагивает все стороны социально-экономического развития муниципальных образований, в том числе и местные финансы. Можно без преувеличения сказать, что сейчас перед местным сообществом стоят не просто проблемы своевременного попонения местных бюджетов, а жизненная необходимость поиска тех ресурсов, рычагов и методов, которые позволят эффективно функционировать всей социально-экономической системе муниципалитетов. Между тем в настоящее время всего 7% сельских и городских поселений в стране имеют самодостаточный бюджет [125]. Это значит, что доходы большей части муниципальных образований не способны покрыть потребности органов местного самоуправления в области финансирования жизненно важных пономочий (например, в сфере жилищно-коммунального хозяйства, образовании, здравоохранении).
Кроме того, на фоне модернизации местного самоуправления в Российской Федерации продожается реформирование самой налоговой системы, а также идут реформы административного и бюджетного устройства государства. Всё это хотя и направлено на формирование эффективных институтов государственного управления и местного самоуправления, пока ещё не привело к стабильности формирования финансовых ресурсов муниципалитетов.
В сложившейся ситуации одной из первоочередных становится задача поиска источников укрепления финансовых основ местного самоуправления, в том числе и через налоговую составляющую. Всё это выводит на первый план необходимость комплексного анализа и теоретического осмысления проблем формирования налоговых доходов местных бюджетов, причем не только с фискальной точки зрения, но и с позиций эффективного управления в данной сфере, учитывающего и необходимость поноценной реализации регулирующей функции налогообложения, что особенно важно для развития территории и создания стимулов привлечения инвестиций в экономическую сферу.
Состояние изученности проблемы. Теоретические аспекты муниципальных финансов, формирования местных бюджетов на современном этапе исследовали такие ученые, как О. В. Врублевская, Г. Б. Поляк, М. В. Романовский, Н. А. Ширкевич, М. И. Яндиев и др. Налоговые доходы местных бюджетов с точки зрения межбюджетных отношений нашли, в частности, отражение в работах Т. В. Грицюк, В. Б. Христенко. Вопросы исторического развития местных финансов проанализированы в трудах В. П. Дьяченко, Т. Ф. Ящук, И. В. Архипкина.
Общие вопросы местных налогов и налогообложения на местном уровне рассмотрены ещё в работах классиков российской налоговой и финансовой мысли - С. И.'Иловайского, П. П. Гензеля, И. И. Янжула. Современные проблемы местного налогообложения исследуются, в частности, М. Ю. Березиным, А. В. Брызгалиным, В. Г. Пансковым, Н. В Пономаревой, Д. Г. Черником, И. Д. Черником. Особо следует отметить исследования в области муниципальных финансов, в том числе и местных налогов, колективов Института экономики переходного периода (И. Стародубровская, М. Славгородская, Т. Летунова, И. Миронова и др.), Центра фискальной политики, Института экономики города.
Вопросы управления налогообложением ещё достаточно новы для российской теории. Вместе с тем в основу данного исследования положен ряд трудов отечественных и зарубежных авторов по проблеме, которые с определённой долей условности могут быть сгруппированы следующим образом. Являясь частью общей теории управления, управление налогообложением базируется на основных его принципах, изложенных в трудах А. Файоля, Ф. Тейлора, С. О'Доннела, М. Мескона. Кроме того, управление налогообложением на местном уровне представляет собой часть общей системы муниципального управления, вопросы которого рассмотрены в работах А. Г. Гапоненко, А. Г. Новицкого, В. Б. Зотова, Р. В. Бабуна, Г. В. Атаманчука, В. Е. Чиркина, О. М. Роя. Собственно вопросы управления налогообложением одной из первых в российской науке были подняты Т. Ф. Юткиной. Большой вклад в развитие теории управления налогообложением внесла С. Д. Надеждина. Проблемы управления налогообложением на уровне региона освещены в работах JL В. Дуканич и Р. Б. Наздрачева. Д. Г. Черником, С. В. Барулиным, М. В. Карпом, А. Г. Седовым, О. В. Врублевской, М. В. Романовским исследованы общие подходы к организации государственного налогового менеджмента и отдельных его составляющих.
Цель исследования - разработать методологические и методические подходы по совершенствованию финансового обеспечения муниципальных образований в части формирования доходов местных бюджетов на основе управления налогообложением.
Для достижения поставленной цели потребовалось решить комплекс взаимосвязанных задач, а именно: исследовать теоретические и правовые основы финансового обеспечения муниципальных образований с целью разработки предложений по его совершенствованию; обосновать необходимость выделения управления налогообложением на местном уровне как самостоятельного элемента в системе местных финансовых отношений, обозначить его место и роль в финансовом обеспечении местного самоуправления; выявить тенденции формирования финансовых ресурсов муниципальных образований Сибирского федерального округа; разработать научно обоснованные предложения по совершенствованию финансового обеспечения муниципальных образований; сформулировать научно-методические основы организации системы управления налогообложением на местном уровне как основного элемента совершенствования финансового обеспечения муниципальных образований.
Объектом исследования выступили финансовые основы развития социально-экономического потенциала муниципальных образований, в том числе процессы формирования налоговых доходов местных бюджетов.
Предметом исследования являются управленческие отношения, складывающиеся в системе финансового обеспечения муниципальных образований.
Областью исследования выступают местные финансы. Содержание диссертации соответствует специальности 08.00.05 - Экономика и управление народным хозяйством (муниципальная экономика и управление местным развитием), п. 16 Финансовое обеспечение процессов развития муниципальных образований Паспорта номенклатуры специальностей научных работников (экономические науки).
Объект наблюдения - муниципальные образования Сибирского федерального округа.
Теоретическая и методологическая база исследования Ч труды отечественных и зарубежных авторов в области финансов, общей теории управления, теории налогов и налогообложения, бюджетно-налогового федерализма, управления налогообложением.
В ходе исследования использовались системный поход, методы общей теории статистики, методы маркетинга (обследование хозяйствующих субъектов), анализ нормативно-правовых актов, табличные и графические методы анализа и визуализации статистических данных.
Нормативно-правовой базой исследования послужили акты законодательства РФ о налогах и сборах, законодательства субъектов РФ о налогах и сборах, а также нормативно правовые акты в сфере налогообложения муниципальных образований (городских округов, муниципальных районов, городских и сельских поселений) Сибирского федерального округа.
Эмпирической базой для проведения анализа выступили данные статистической налоговой отчётности о поступлении налогов и сборов, размерах налоговой задоженности и величине налоговой базы различной степени детализации, публикуемые на сайте Федеральной налоговой службы и её региональных Управлений. При проведении расчётов использовались также данные Росстата о демографическом и социально-экономическом положении в Российской Федерации, данные ресурса Муниципальная статистика, отчёты об испонении консолидированных бюджетов субъектов Российской Федерации, сведения, полученные в результате обследования ряда муниципальных образований Сибирского федерального округа.
Научная новизна заключается в обосновании ряда теоретических и методических положений, являющихся основой для разработки предложений по совершенствованию финансового обеспечения на местном уровне.
Выделены следующие результаты, обладающие новизной.
1. В системе финансового обеспечения муниципальных образований в качестве основной подсистемы выделено управление налогообложением, уточнено его понятие, а также определены основные элементы, позволяющие эффективно реализовывать управленческие действия, направленные на увеличение доходов местных бюджетов без подавления деловой активности хозяйствующих субъектов.
2. Уточнена характеристика системы местного налогообложения как специфического объекта управления в системе финансового обеспечения муниципальных образований. На базе предложенной характеристики разработан механизм организации процессов управления налогообложением на местном уровне, основанный на комплексном анализе и оценке использования финансовых пономочий в увязке с управлением социально-экономическими процессами на территории.
3. Разработан агоритм экономического мониторинга местного налогообложения, основанный на едином информационном массиве данных об объектах налогообложения, учитывающий двухуровневую модель местного самоуправления, а также особенности взаимодействия с налоговыми органами, позволяющий получить объективные данные для принятия органами местного самоуправления управленческих решений в финансово-экономической сфере.
4. Разработана форма налогового паспорта муниципального образования, основанная на результатах экономического мониторинга, которая, в отличие от существующих, учитывает специфику формирования налоговых доходов муниципалитета, что позволяет использовать её при планировании доходов местных бюджетов.
5. Предложена и апробирована методика установления органами местного самоуправления экономически обоснованного корректирующего коэффициента К2 по единому налогу на вменённый доход на основе комплексной оценки доходности бизнеса. Отличительной особенностью методики является использование маркетинговых методов, а также привлечение представителей предпринимательской среды при её проведении с целью недопущения установления необоснованных налоговых изъятий для субъектов малого предпринимательства и формирования благоприятного климата для его функционирования и развития.
Теоретическая и практическая значимость работы. Теоретические г положения и выводы диссертации могут быть использованы при дальнейшем изучении научных и практических проблем, связанных с местными финансами, налогообложением на местном уровне, государственным и муниципальным налоговым менеджментом, управлением налогообложением, а также в разработке учебных курсов по указанным направлениям. Практические рекомендации могут способствовать повышению качества управления налогообложением на уровне муниципальных образований (поселений, муниципальных районов и городских округов).
Апробация результатов исследования. Содержание и выводы исследования были представлены на конференциях в Сибирской академии государственной службы (2006-й, 2007 гг.), Хакасском государственном университете им. Н. Ф. Катанова (2007 г.), а также в отчётах о научно-исследовательских работах Налоговая политика муниципальных образований в современных условиях (СибАГС, 2006 г.) и Налоговые льготы как инструмент социально-экономического регулирования развития муниципального образования (СибАГС, 2007 г.).
Основные результаты работы в части предложений по внедрению механизмов управления налогообложением на местном уровне используются в деятельности финансовых органов муниципального образования Рабочий поселок Линёво Новосибирской области (справка об использовании результатов от 05.03.2008 № 12). Материалы исследования использовались в работе Межрегиональной инспекции ФНС России по Сибирскому федеральному округу при подготовке аналитических обзоров и предложений по совершенствованию законодательства. В частности, предложения по совершенствованию организационно-функциональных составляющих местного налогообложения и формирования доходов местных бюджетов направлялись в Аппарат пономочного представителя Президента РФ в Сибирском федеральном округе (справка об использовании результатов от 14.04.2008 №04-10/420). Отдельные положения работы используются в учебном процессе в рамках преподавания автором дисциплин Налоговый менеджмент, Специальные налоговые режимы в Сибирской академии государственной службы (г. Новосибирск), а также в рамках семинаров по повышению квалификации государственных и муниципальных служащих (справка об использовании результатов от 16.07.2008 № 925).
Структура диссертационного исследования. Исходя из поставленных целей, диссертационная работа состоит из введения, трёх глав, заключения, списка использованной литературы, содержащего 172 наименования, и приложений. Работа изложена на 177 страницах печатного текста, содержит 26 таблиц, 21 рисунок. Приложения приведены на 51 листе.
Диссертация: заключение по теме "Экономика и управление народным хозяйством: теория управления экономическими системами; макроэкономика; экономика, организация и управление предприятиями, отраслями, комплексами; управление инновациями; региональная экономика; логистика; экономика труда", Синицына, Елена Сергеевна
Основные результаты мониторинга и данные, необходимые для оценки состояния системы местного налогообложения на местном уровне и планирования налоговых доходов, могут аккумулироваться в налоговом паспорте муниципалитета. Налоговый паспорт как документ, содержащий комплексную характеристику налогового потенциала и налоговой нагрузки, достаточно широко используется на уровне регионов (субъектов Федерации). Однако он носит большей частью обобщающий, описательный характер.
Попытки разработки налоговых паспортов местного уровня также уже предпринимались. Например, Правительством Республики Бурятии на основании Распоряжения от 30.05.2000 №512-р была утверждена форма налогового паспорта района (города), с рекомендацией введения в него данных по крупным бюджетообразующим организациям. Аналогичный паспорт принят и в Кемеровской области (Распоряжение Администрации Кемеровской области от 24.06.2003 №662-р).
Сложность их практического применения, на наш взгляд, заключается в использовании показателей, которыми не располагают органы местного самоуправления. Поэтому, по нашему мнению, необходимо формировать налоговый паспорт по типам муниципальных образований, включая в него максимально достоверную и поностью характеризующую все аспекты формирования налоговых доходов местных властей информацию. При выпонении такого требования налоговый паспорт может стать эффективным инструментом налогового планирования в частности и комплексного социально-экономического планирования в целом. Степень детализации данных паспорта дожна позволять оценивать величину налоговых поступлений как в рамках действующего налогового законодательства, так и с учётом возможных его изменений.
Таким образом, налоговый паспорт муниципального района (городского округа) дожен содержать:
1) данные о количестве налогоплательщиков ЕНВД, осуществляющих деятельность на территории района;
2) данные о количестве физических показателей, используемых при расчёте ЕНВД (площадь стоянок, количество торговых точек и объектов общественного питания, с делением их по видам, типам и указанием площади, количество предприятий бытового обслуживания и численность занятых в оказании бытовых услуг, количество размещённых на территории объектов наружной рекламы и т.д.);
3) данные о количестве плательщиков единого сельскохозяйственного налога;
4) данные о налоговой базе по единому сельскохозяйственному налогу;
5) данные о налоговой базе и сумме начислений по налогу на доходы физических лиц.
Паспорт поселения (городского или сельского), помимо данных о налоговой базе и сумме начислений по налогу на доходы физических лиц, дожен содержать сведения о количестве, кадастровой стоимости и правообладателях земельных участков и количестве зданий, помещений, сооружений, находящихся в собственности физических лиц, с указанием их инвентаризационной стоимости. В паспорте также дожны фиксироваться ? сведения о количестве налогоплательщиков, которым предоставлены льготы по местным налогам, и количестве льготируемых объектов налогообложения.
полный учёт налогооблагаемой базы позволит представительным органам муниципальных образований установить ставки налога на строения, помещения и сооружения, дифференциацию ставок в установленных пределах в зависимости от суммарной инвентаризационной стоимости, типа использования и по иным критериям, а также установить налоговые льготы и основания для их использования налогоплательщиками в конкретной привязке к качеству собственной налогооблагаемой базы. Предлагаемая форма налогового паспорта поселения (городского округа в части местных налогов) приведена в приложении У.
Для поноценного формирования предлагаемых видов налоговых паспортов необходимо расширение данных статистической налоговой отчётности, предоставляемых в органы местного самоуправления. Городским округам и муниципальным районам раз в полугодие дожны предоставляться сведения отчёта по форме №1-СНР, содержащие данные о количестве налогоплательщиков (организаций и индивидуальных предпринимателей), представивших декларации по единому налогу на вменённый доход. Требует корректировки и сама форма такого отчёта. Целесообразно предусмотреть в ней, а также в отчёте по форме 5-ЕНВД, деление показателей в разрезе отдельных видов экономической деятельности, переводимых на уплату единого налога. Своевременное систематическое аккумулирование информации в налоговом паспорте как едином документе позволит сократить временные затраты, необходимые для планирования налоговых доходов муниципального образования.
Исходя из того, что налоговая база формируется именно на территории муниципальных образований, работа по совершенствованию управления налогообложением дожна строиться по восходящей цепочке сельское/городское поселение - муниципальный район. При этом на уровне поселений, как уже было отмечено, дожна аккумулироваться актуальная информация об объектах налогообложения земельным налогом и налогом на имущество физических лиц, а муниципальные районы в большей степени дожны реализовывать контрольную функцию и взаимодействие с налоговыми органами. В её рамках органы местного самоуправления могут самостоятельно оценивать масштабы теневой экономики и участвовать в процедурах по её сокращению, прежде всего это касается легализации заработной платы и декларирования доходов физических лиц. В рамках этого направления специалисты районных администраций дожны не только участвовать в работе комиссий по легализации заработной платы, но и широко использовать социально-психологические методы управления, формирующие общественное сознание и отношение к налогам в обществе. Помимо указанных мероприятий, необходимо также на уровне муниципального района организовывать сбор и передачу налоговым органам информации, необходимой для осуществления контрольной работы. В расширенном варианте ещё одними из элементов мониторинга могут быть сбор и анализ информации об уровне налоговой нагрузки по федеральным региональным налогам. Цель подобных мероприятий - оценка налогового бремени с учётом различия в социально-экономическом развитии территорий. Результаты проведённого анализа могут служить основанием для направления в органы власти РФ и субъектов РФ предложений по внесению изменений в налоговое законодательство (Налоговый кодекс, Законы субъектов РФ о налогах).
Работа во всех обозначенных направлениях дожна вестись регулярно, с учётом преемственности даже при смене или ротации кадров в органах местного самоуправления.
3.3 Экономический инструментарий в сфере установления единого налога на вменённый доход и его роль в увеличении доходов местных бюджетов
Значимость ЕНВД для налоговых доходов муниципальных районов и городских округов, а также необходимость содействия развитию малого предпринимательства на местном уровне подчеркивают необходимость использования взвешенного подхода при установлении корректирующего коэффициента К2, используемого при расчёте сумм налога. Установление величин К2, как уже отмечалось, дожно быть экономически обоснованным, то есть базироваться на методике, учитывающей реальную способность субъекта малого предпринимательства к уплате налога. Вообще, в российской налоговой системе уже предпринималась попытка разработки такой методики. При введении системы вменённого налогообложения на основании Федерального закона от 31.07.1998 №148-ФЗ О едином налоге на вменённый доход для определенных видов деятельности Минэкономики России совместно с Минфином России, Госналогслужбой России и ГКРП России с учётом предложений органов государственной власти субъектов Российской Федерации были разработаны рекомендуемые формулы для расчёта сумм единого налога. [14] Для исчисления сумм ЕНВД предлагалось использование трех методов расчёта:
Метод А основывася на обработке существующей статистической информации о результатах хозяйственной деятельности организаций (предпринимателей), осуществляющих определённые виды деятельности;
Метод Б базировася на обработке информации налоговых органов о фактически поступивших суммах налоговых платежей от организаций (предпринимателей), осуществляющих интересующие виды деятельности, и данных статистического учёта;
Метод В предполагал использование рекомендуемых показателей базовой доходности единицы физического параметра и повышающих (понижающих) коэффициентов.
Интересно отметить, что по сути подходы, закреплённые в каждом из этих методов, использовались субъектами РФ как в период действия Закона О едином налоге на вменённый доход (с 1999-го по 2003 год), так и вплоть до передачи пономочий по установлению К2 на местный уровень. Более того, в проанализированных решениях муниципальных районов и городских округов СФО в большинстве своём используется эта же терминология и принципы установления коэффициента К2, что и в Методе В, что подтверждает необходимость создания и внедрения единой методики, отвечающей современному состоянию налогового законодательства и рыночной действительности. Применение приведённых методик в настоящее время невозможно по ряду причин, основными из которых являются непонота и искажение хозяйствующими субъектами форм статистической отчётности, а также режим налоговой тайны, распространяющийся на сведения о фактически поступивших суммах налогов и делающий их недоступными для органов местного самоуправления.
Для эффективного формирования налоговых доходов от ЕНВД при установлении К2 необходимо учитывать прежде всего уровень доходности видов деятельности, а затем степень влияния на неё различных факторов. Факторы дожны выделяться именно на уровне муниципального образования, а не быть шаблонными и обязательными к применению. При проведении такой оценки можно использовать два подхода.
Первый подход базируется на обследовании хозяйствующих субъектов. В его рамках предлагается проведение анонимных опросов и анкетирования, которое сегодня используется, например, рейтинговыми агентствами. Использование данного метода целесообразно в крупных городских округах с активным предпринимательским сообществом, заинтересованном в социально-частном партнерстве и взаимовыгодном сотрудничестве в системе власть Ч налогоплательщик. Второй подход основывается на измерении и изучении косвенных признаков, позволяющих делать вывод о величинах дохода. Это могут быть активы (наличие и размеры торговых площадей), число занятых, сведения о ценах и стоимости товаров, работ и услуг, обследование хозяйствующих субъектов. Конечно, прямое обследование, тем более с применением административных рычагов, в большинстве случаев невозможно и является незаконным вмешательством в деятельность бизнеса, однако современные маркетинг и менеджмент накопили достаточное количество приёмов и методов изучения рынка, которыми можно воспользоваться в подобных ситуациях.
Для таких сфер, как розничная торговля и общественное питание, возможно использование метода оценки дохода через так называемый средний чек. Конечно, данный метод является усреднённым и имеет погрешность, но позволяет оценить доходность наглядно и достаточно объективно. Средний чек Ч это средняя стоимость одной покупки в торговой точке или заказа на одного человека в объекте общественного питания. Он определяется путём деления суммы всех покупок на количество посетителей, сделавших покупки в магазине. Очевидно, что величина среднего чека может меняться в зависимости от дня недели, ассортимента реализуемого товара, места расположения магазина. Например, традиционно в небольших магазинах лу дома, куда покупатели чаще всего заходят после рабочего дня за товарами ежедневного спроса, величина среднего чека больше в будние дни, чем в выходные, когда люди предпочитают делать покупки в крупных торговых центрах. Данные о среднем чеке могут быть рассчитаны самостоятельно на основе фискальных чеков контрольно-кассовой техники, то есть получены путем обследования хозяйствующего субъекта. Применительно к крупным городским поселениям и городским округам они часто публикуются в деловых и профессиональных печатных изданиях, размещающих обзоры региональных торговых рынков и предприятий сферы услуг, а также на специализированных интернет-сайтах. В качестве примера приведём выдержку из публикации от 29.01.2008 на сайте www.retoranoff.ru. В 2008 г. Подорожник откроет в Новосибирске ещё пять кафе (площадь каждого - примерно 50 кв. м на 24 посадочных места). Средний чек в новосибирских кафе Подорожника - около 70 руб. Наиболее высокий трафик - в кафе у ДС Сибирь (в среднем более 400 человек в сутки). Средний чек Подорожника в Новосибирске Ч 45,3 руб.. Очевидно, что наибольший положительный эффект даст агоритм совмещения как прямого обследования, так и оценки доходности по косвенным признакам (рисунок 21).
Этапы установления корре ктиру юще го коэффицие нта
Возможные используемые подходы и методы
Возможные реализуемые варианты
1 Оценка доходности видов деятельности
2. Оценка влияния на доходность условий хозяйствования
3. Выбор варианта определения значения К2 для налогоплательщика
Прямое обследование хозяйствующих субъектов
Анкетирование, привлечение бизнес сообщества, рейтинговых агентств
Определение доходности по косвенным признакам
Анализ информации о ценах и активах из внутренних и внечних источников
Распределение налогоплательщиков на группы по виду деятельности, по уровню доходности, количеству физических показателей. Выделение условий, влияюиу|х на суммы дохода.
Группировка факторов по o6utiM для всех видов деятельности основаниям
Группировка факторов по каждому виду деятельности
Установление фиксированной величины К2
К2 фиксируется в разрезе видов деятельности и {или) группы налогоплательщиков
Установление К2 через систему подкоэ ффициен т ов
К2=КахКЬхКс. где Ka.Kb.Kc -подкоэ ффициен ты отражающее влияние Акторов
4 Оценка использования
К2 как механизма регулирования социально-экономических процессов
Применение пониженных коэффициентов для поддерживаемых водов деятельности, категорий налогоплат лат ельников. стимуливания самозанятости населения
Утаноаление коэффициентов для; -предпринимателей-инвалидов и лиц, используюинх труд инвалидов: -лиц, выплачивающих заработную плату не ниже прожиточного минимума на территории
5. Установление коэффициента К2 в нормативно-правовом акте
Рисунок 21 - Агоритм установления корректирующего коэффициента К2
Оценка в разрезе видов деятельности может базироваться на различных источниках информации, частью из которых располагают сами муниципальные образования (таблица 22).
Заключение
В условиях проводимой реформы местного самоуправления одними из наиболее дискуссионных являются вопросы наделения муниципальных образований доходными источниками, необходимыми для своевременного и поного финансирования жизнедеятельности местного сообщества. Очевидно, что немаловажную роль в этом процессе играют налоговые поступления. Несмотря на то что в России муниципальные образования обладают слабой степенью фискальной автономии, необходимы разработка и внедрение эффективных подходов к управлению налоговыми отношениями, складывающимися на местном уровне.
Вообще, специфика российской налоговой системы такова, что местным органам власти даётся право на установление ставок местных налогов в пределах тех значений, что закреплены в федеральном законодательстве, сроков их уплаты и на введение допонительных налоговых льгот. В настоящий момент указанные пономочия реализуются только в рамках двух установленных местных налогов - земельного и на имущество физических лиц. Это, в частности, послужило причиной малой исследованности проблем управления налогообложением на этом уровне в научной литературе. Вместе с тем на местном уровне реализуются основные управленческие функции - налоговое планирование, организация и контроль Ч в рамках структуры, формирование которой большей частью шло эмпирическим путем.
Ещё одной особенностью бюджетно-налоговой системы России является низкая значимость местных налогов в доходной части местных бюджетов при высокой составляющей отчислений от федеральных налогов (свыше 70% налоговых доходов). Основную роль в их формировании играет налог на доходы физических лиц. Анализ показал, что его удельный вес в налоговых доходах отдельных муниципалитетов колеблется от 44% до 80%.
В рамках реализации своих пономочий в налогообложении органы местного самоуправления по-разному подходят к решению вопроса о балансе фискальных интересов бюджета и соблюдению принципов справедливости налогообложения. В сфере местных налогов основными инструментами для этого выступают определение уровня налоговых ставок и установление налоговых льгот. Муниципальные районы и городские округа имеют в настоящее время возможность влиять на перераспределение налоговых потоков из федерального и регионального бюджетов через введение единого налога на вменённый доход, в рамках которого определяют переводимый на него перечень видов деятельности и размер корректирующего коэффициента К2.
Анализ нормативно-правовых актов о ЕНВД наглядно проилюстрировал, что в настоящее время муниципальными районами (городскими округами) СФО коэффициент К2 устанавливается либо через систему подкоэффициентов, учитывающих влияние различных факторов, либо путем определения фиксированного его значения для отдельных видов деятельности. В разрезе отдельных видов предпринимательской деятельности, облагаемых ЕНВД, установление корректирующих подкоэффициентов не имеет в большинстве случаев единого подхода. Крайне редко муниципальными образованиями используется возможность установления пониженного К2 как инструмента льготирования некоторых видов деятельности и (или) категорий налогоплательщиков. Нормативно-правовые акты о ЕНВД муниципальных районов (городских округов) одного субъекта Федерации в большинстве случаев содержат методологически единый подход к установлению К2, часто не совсем соответствующий экономическим условиям осуществления деятельность на территории конкретного района или округа.
Проведённое исследование выявило большое количество проблем, препятствующих эффективному управлению налогообложением на территории. Их особенность состоит в том, что в силу специфики субъектно-объектного состава рассматриваемой системы они выходят за рамки пономочий местных властей и носят комплексный характер. Среди основных из них можно назвать:
- проблемы администрирования местных налогов, вытекающие из несовершенства нормативно-правовой базы в сфере земельных отношений, технического учёта и инвентаризации, неурегулированности информационного взаимодействия между ведомствами - носителями информации об объектах налогообложения;
- проблемы администрирования налога на доходы физических лиц, связанные как с выплатой заработной платы в конвертах, так и с низким уровнем декларирования доходов самими физическими лицами.
Для решения выявленных проблем, помимо совершенствования нормативно-правового регулирования на федеральном уровне, необходимы также самостоятельные действия местных властей. На наш взгляд, в функциональном разрезе действия муниципалитетов дожны быть направлены прежде всего на улучшение организационной и контрольной составляющей механизма управления налогообложением на местном уровне, что позволит создать поноценную основу для эффективного налогового планирования на территории.
Этого можно достичь путем формирования системы мониторинга в налогообложении на уровне муниципалитета, которая дожна включать в себя:
- формирование и поддержание в актуальном состоянии информационного ресурса - массива данных о налоговой базе и объектах налогообложения;
- оценку уровня оплаты труда в муниципальном образовании;
- оценку эффективности принятых решений в налоговой сфере.
Существенные различия в географических, природно-ресурсных, демографических, социально-экономических характеристиках территорий муниципальных образований даже в пределах СФО не позволяют создать шаблонный сценарий реализации местными органами своих пономочий в сфере управления налогообложением. Очевидно, что реализация налоговой политики в небольших отдалённых сельских поселениях, несмотря на единые базовые принципы, цели и задачи, подразумевает решение проблем иного рода, чем те, которые возникают при управлении идентичными процессами в крупных городских округах и муниципальных районах. Большая экономическая и деловая активность, высокая стоимость жизни в городах ставят в качестве первоочередных задачи борьбы с теневой экономикой и легализации налоговой базы.
Одной из составных частей эффективного управления налогообложением на уровне муниципальных районов и городских округов может стать внедрение практики установления экономически обоснованной величины коэффициента К2, используемого при расчёте сумм единого налога на вменённый доход. Предлагаемая в исследовании методика определения этого показателя базируется как на использовании результатов проведенного мониторинга, так и на обследовании хозяйствующих субъектов с использованием маркетинговых подходов. Апробация данной методики на примере розничной торговли показала её состоятельность.
Таким образом, осуществление последовательных действий в каждом из представленных направлений позволит усовершенствовать управление налогообложением на уровне муниципальных образований и улучшить финансовое обеспечение местного самоуправления.
Вместе с тем необходимо помнить, что бюджетно-налоговая система государства не есть нечто постоянное, раз и навсегда данное. При общей стабильности отдельные её элементы могут (и дожны) модифицироваться исходя из общих социально-экономических задач, стоящих перед государством в конкретный период времени. Поэтому органы местного самоуправления всегда дожны быть готовы к возможным изменениям, в первую очередь с точки зрения обеспеченности информацией и квалифицированными кадрами. Тем более что в ближайшее время такие изменения планируются в виде введения в качестве местного налога на недвижимость, по замыслу разработчиков, заменяющего собой налоги на имущество физических лиц и, частично, организаций.
Как показало исследование, научный интерес к рассматриваемой теме не ослабевает. В дальнейшем, по нашему мнению, перспективным и практически значимым в данной области будет изучение вопросов наделения местных властей более широкими пономочиями в сфере налогообложения, а также использование ими в перспективе налога на недвижимость как фактора привлечения инвестиций в экономику муниципалитетов.
Диссертация: библиография по экономике, кандидат экономических наук , Синицына, Елена Сергеевна, Новосибирск
1. Конституция Российской Федерации М.: Юрид. лит., 1993. Ч21 с.
2. Налоговый кодекс Российской Федерации: Части первая и вторая // Справочно-правовая система Консультант Плюс: Электронный ресурс. / Компания Консультант Плюс. Ч Последнее обновление 20.03.2008.
3. Бюджетный кодекс // Справочно-правовая система Консультант Плюс: Электронный ресурс. / Компания Консультант Плюс. Послед, обновление 20.03.2008.
4. Европейская хартия местного самоуправления = European Charter of Local Self-Government. Обнинск: Ин-т муницип. упр., 2003. - 88 с. - (Б-ка муниципалитета. Док. Совета Европы).
5. Закон Российской Федерации от 27.12.1991 № 2118-1 Об основах налоговой системы в Российской Федерации Ч М.: Юрист, 2002.
6. Закон Российской Федерации от 09.12.1991 №2003-1 О налогах на имущество физических лиц // Справочно-правовая система Консультант Плюс: Электронный ресурс. / Компания Консультант Плюс. Последнее обновление 20.03.2008.
7. Приказ Министерства экономического развития от 19.11.2007 №401 // Справочно-правовая система Консультант Плюс: Электронный ресурс. / Компания Консультант Плюс. Последнее обновление 20.03.2008.
8. Письмо Правительства РФ от 7 сентября 1998 г. №4435п-П5 // Справочно-правовая система Консультант Плюс: Электронный ресурс. / Компания Консультант Плюс. Последнее обновление 20.03.2008.
9. Распоряжение Правительства Республики Бурятия от 30.05.2000 №512-р// Справочно-правовая система Консультант Плюс: Сводное региональное законодательство: Электронный ресурс. / Компания Консультант Плюс. Последнее обновление 20.03.2008.
10. Распоряжение Администрации Кемеровской области от 24.06.2003 №662-р // Справочно-правовая система Консультант Плюс: Сводное региональное законодательство: Электронный ресурс. / Компания Консультант Плюс. Последнее обновление 20.03.2008.
11. Анализ доходных источников и расходных обязательств муниципальных образований. Ч М.: ИЭПП, 2005. 283 с.
12. Аналитическая записка об отдельных проблемах налогового, таможенного и бюджетного законодательства Российской Федерации и предложения по его совершенствованию // Бюл. Счёт, палаты РФ. 2003. Ч №7. -С. 220-241.
13. Атаманчук Г. В. Теория государственного управления: Курс лекций /Г. В. Атаманчук. М.: Омега-Л, 2004. - 584 с.
14. Ачадов Н.А. О государственном и местном обложении в России // Из кн.: Вебер А. Налоги. М., 1906. - 84 с.
15. Бабун Р.В. Организация местного самоуправления: Учебное пособие / Р. В. Бабун. СПб.: Питер, 2005. - 192 с. - (Учебное пособие).
16. Барулин С. В. Налоги и налогообложение: учебник / С. В. Барулин, О. С. Кирилова, Т. В. Муравлева. М.: Экономисте., 2006. - 398 с. - (Homo faber).
17. Барулин С. В. Налоговые льготы как элемент налогообложения и инструмент налоговой политики / С. В. Барулин, А. В. Макрушин // Финансы. 2002. - № 2. - С. 39-42.
18. Батяева А. Р. Налоговые доходы и их роль в бюджетной политике государства / А. Р. Батяева // Фин. право. 2005. - № 1. Ч С. 15-19.
19. Берг О. В. О некоторых сложных вопросах правового регулирования финансовых основ местного самоуправления / О. В. Берг // Конституц. и муницип. право. 2002. - № 3. - С. 27-32.
20. Березин М. Ю. Региональные и местные налоги: правовые проблемы и экон. ориентиры / М. Ю. Березин. Ч М.: Вотерс Клувер, 2006. Ч 640 с.
21. Борозна Т. А. Вопросы методики расчёта единого налога на вменённый доход/ Т. А. Борозна // Рос. налог, курьер. 1999. - № 6. - С. 6163.
22. Буров А. Н. Местное самоуправление в России: Ист. традиции и соврем, практика / А. Н. Буров; Рост. гос. ун-т. Ростов-на-Дону, 2000. - 224 с.
23. Бюджетная система России: учебник / под ред. Г. Б. Поляка. 2-е изд., перераб. и доп. - М.: ЮНИТИ, 2007. - 703 с.
24. Бюджетная система Российской Федерации: Учебник / С.-Петерб. гос. ун-т экономики и финансов; Под ред. О. В. Врублевской, М. В. Романовского. 3 изд., испр. и перераб. - М.: Юрайт, 2004. - 838 с.
25. Валевич Ю. Предложения по дальнейшему совершенствованию системы вменённого налогообложения индивидуальных предпринимателей в Беларуси / Ю. Валевич, Д. Кизеветтер Электронный ресурс. Ч Режим доступа Ссыка на домен более не работаетA3/11/04.
26. Ветров Г. Ю. Проблемы и перспективы комплексного социально-экономического развития муниципальных образований России / Г. Ю. Ветров, Д. М. Ланцев // Гос. власть и мест, самоупр. 2007. - № 4. - С. 35-39.
27. Воробьева В. Н. О деятельности МНС России в области государственного управления налогообложением / В. Н. Воробьева // Налоговый вестник. 2003. - № 7. - С. 3-7.
28. Высоцкий М. А. О шведском опыте налогового администрирования/М. А. Высоцкий// Налоговый вестник. 2002. - № 1. Ч С. 121-125.
29. Гензель П. К вопросу о реформе местных финансов в России / П. Гензель// Городское дело. 1912. -№. 2. - С. 149-158.
30. Гордеева О. В. К вопросу о совершенствовании системы управления налогообложения / О. В. Гордеева // Налоги и налогообложение. -2007. -№3,- С. 51-53.
31. Гордеева О. В. Оценка эффективности налоговой политики / О. В. Гордеева // Налоги и налогообложение. 2006. - № 10. - С. 24-28.
32. Горлопанов В. В. Информационные технологии в органах государственной власти: аналитический обзор / В. В. Горлопанов, В. И. Яловецкий . М.: Изд-во МАГМУ, 2007. - 182 с.
33. Государственная политика и управление: учебник в 2 частях. Часть I. Концепции и проблемы государственной политики и управления / Под ред. Л. В. Сморгунова. М.: РОССПЭН, 2006. - 384 с.
34. Государственные и муниципальные финансы: учебное пособие/ Под ред. Г. Б. Поляка. 2-е изд., перераб. и доп. - М.: ЮТИТИ ДАНА, 2007. -319с.
35. Государственные и муниципальные финансы: учебник / Рос. экон. акад. им. Г. В. Плеханова. -М.: Экономиста, 2006. 763 с.
36. Государственные и муниципальные финансы: Учебник. Изд.2-е, доп. и перераб./ под общ. ред. И. Д. Мацкуляка. - М.: Изд-во РАГС, 2007. Ч 640 с.
37. Государственные финансы России: XIX первая четверть XX века: Учебное пособие для вузов/ Под ред. И. В. Караваевой. Ч М.: ЮНИТИ ДАНА, 2003.-304 с.
38. Грицюк Т. В. Фискальный федерализм и межбюджетные отношения / Т. В. Грицюк. Ч М.: Финансы и статистика, 2004. 320 с.
39. Грицюк Т. В Система государственного и муниципального управления: Учебник для вузов / Т. В. Грицюк. М.: Издательство РДЛ, 2005. - 592 с.
40. Децентрализация фискальной политики в условиях экономики переходного периода, кейс стади (анализ конкретных примеров) стран Баканского и Кавказского регионов. Программа развития ООН, Братислава, 2005. - 190 с.
41. Дуканич JI. В. Организационный аспект управления налогообложением в регионе: характеристика и некоторые направления совершенствования / JI. В. Дуканич // Экономический вестник Орловского государственного университета. 2003. - т. 1. Ч №2. - С. 101-105.
42. Дуканич JI. В. Управление системой регионального налогообложения : : Теория, методология и инструментальное обеспечение: диссертация . доктора экономических наук : 08.00.05 Ростов-на-Дону, 2002.-441 с.
43. Дьяченко В. П. История финансов СССР (1917-1950 гг.)/ В. П. Дьяченко. М.: Изд-во Наука, 1978. - 493 с.
44. Емельянов А. Организация местного самоуправления в зарубежных государствах. Опыт сравнительно-правового исследования / А. Емельянов // Вопр. мест, самоупр. 2006. - № 4. - С. 41-46.
45. Емельянов А. М. Некоторые подходы к правовому регулированию муниципальных отношений в зарубежных странах / А. М. Емельянов // международное публичное и частное право. Ч 2006. № 6. -С. 21-23.
46. Есипова М. С. Быть или не быть коэффициенту КЗ?/ М. С. Есипова //Налоговая политика и практика. 2006. - № 8. - С. 14-17.
47. Жихаревич Б. С. Современная экономическая политика городских и региональных властей / Б. С. Жихаревич. СПб.: Изд-во РАН ИСЭП, 1995.- 134 с.
48. Залогов Н. А. Финансовые основы городского самоуправления в России (1785-1870 гг.) / Н. А. Залогов // Финансы. 2005. - № 2. - С. 77-78.
49. Занадворов В. С. Экономика города: (Вводн. курс): Учебное пособие / В. С. Занадворов, А. В. Занадворова; Ин-т Открытое о-во (Фонд Сороса). М.: Магистр, 1998. - 272 с.
50. Зотов В. Б. Муниципальное управление: Учебник / В. Б. Зотов, 3. М. Макашева. М.: ЮНИТИ-ДАНА, 2003. - 279 с.
51. Зюльманова М. В. О показателях эффективности налоговой системы/ М. В. Зюльманова//Налоговая политика и практика. 2005. - № 6-С. 32-37.
52. Зюльманова М. В. Эффективность государственного управления налоговой системой: макроэкономический аспект : : диссертация . кандидата экономических наук : 08.00.05 Москва , 2005 178 е.: ил.
53. Иванова Н. В. Местное налогообложение в системе налогового федерализма : : диссертация . кандидата экономических наук : 08.00.01 Вогоград, 1998- 131 с.
54. Игонина JI. JI. Муниципальные финансы: учебное пособие / JI. JI. Игонина. -М.: Экономистъ, 2003. 330 с.
55. Игонина JI. JI. Принципы организации муниципальных финансов // Финансы. 2003. - № 8. - С. 18
56. Караваева И. В. Местные финансы в СССР / И. В. Караваева, И. В. Архипкин // Финансы. 2006. - № 11. - С. 70-72.
57. Караваева И. В., Архипкин И. В. Налоговая политика России в XX веке / И. В. Караваева. М.: Институт экономики РАН, 2002. - 167 с.
58. Карп М. В. Налоговый менеджмент: Учебник / М. В. Карп. М.: ЮНИТИ-ДАНА, 2001. - 477 с.
59. Кокнева Т. Ф. Взаимоотношения государства и муниципальных образований в финансовой сфере: пути совершенствования / Т. Ф. Кокнева // Гос. власть и мест, самоупр. 2004. - № 5. - С. 17-19.
60. Комментарий к Налоговому кодексу Российской Федерации, части первой: (в ред. Федер. закона от 9 июля 1999 г.) / Ин-т законодательства и сравн. правоведения; Под общ. ред. Г. В. Петровой. М.: Норма - Инфра-М, 1999. - 432 с.
61. Комплексные программы социально-экономического развития муниципальных образований: опыт, проблемы, рекомендации/ И. С. Головко, Т. В. Псарёва, Е. В. Репина-Гаврикова, И. А. Назаренко. Под общ. ред. Т. В. Псарёвой. Новосибирск, 2006. Ч 544 с.
62. Коровкин В. В. Основы теории налогообложения : учебное пособие/ В. В. Коровкин. Ч М.: Экономисте., 2006. Ч 576 е.: ил. Ч (Homo faber).
63. Костюков А. Местные налоги как основа финансовой самостоятельности муниципалитета / А. Костюков // Муницип. власть. Ч2002.-№4.-С. 81-83.
64. Куницын Д. В. Налоговый климат Сибирского федерального округа / Д. В. Куницын, А. В. Панченко, Е. С. Тимофеева // Сиб. фин. шк.2003.-№3.-С. 59-69.
65. Лавров А. Финансовые основы реформы местного самоуправления / А. Лавров // Муницип. экономика. 2003. - № 4. - С. 22-29.
66. Лапушинская Г. К. Планирование в условиях рынка: Учебное пособие /Г. К. Лапушинская, А. Н. Петров Ч М.: Издательско-торговая корпорация Дашков и Ко, 2003. 252 с.
67. Ларина С. Е. Перспективы развития муниципальных финансов / С. Е. Ларина // Финансы. 2007. - № 11. - С. 21-23.
68. Леруа М. Социология налога /М. Леруа. М.: Дело и сервис,2006.-96 с.
69. Лыкова Л. Н. Налоговая система России: общ. и особ. / Л. Н. Лыкова; Ин-т экономики РАН. М.: Наука, 2005. - 444 с.
70. Макаров А. В. Правовые проблемы формирования доходной части местных бюджетов / А. В. Макаров, О.В. Новиченко// Финансовое право. 2002. - № 3. - С. 11-13.
71. Малое предпринимательство в России. 2006: Стат. сб./Росстат. -М., 2006. 134 с.
72. Мескон М. X. Основы менеджмента: Пер. с англ. / М. X. Мескон, М. Альберт, Ф. Хедоури; Акад. нар. хоз-ва. -М.: Дело, 1997. 702 с.
73. Местное самоуправление (управление) в зарубежных странах: учебное пособие / Моск. ун-т МВД РФ. М.: ЮНИТИ-ДАНА: Закон и право,2007.-271 с.
74. Местные финансы в зарубежных странах. М: Московский общественный научный фонд, 2000. - 140 с.
75. Миляков Н. В. Финансы: Учебник. 2е изд. / Н. В. Миляков. -М.: ИНФРАМ, 2004. - 543 с.
76. Мониторинг хода муниципальной реформы/ Консорциум по вопросам прикладных экономических исследований. Ч М.: ИЭПП, 2006. -402 с.
77. Муниципальное управление: учебное пособие / авт.: О. Л. Савранская и др.; под общ ред. И. В. Стародубровской; Акад. нар. хоз-ва при Правительстве РФ. 2-е изд., перераб. и доп. - М.: АНХ, 2007. - 463, 1. с.
78. Муниципальные финансы: учебное пособие для преподавателей / авт.: В. В. Климанов и др.; Акад. нар. хоз-ва при Правительстве РФ; под общ. ред. О. Г. Бежаева. 2-е изд., перераб. и доп. - М.: АНХ, 2007. - 607, 1.с.
79. Муниципальный менеджмент: Учебное пособие для вузов / Под ред. Т. Г. Морозовой. М.: Банки и биржи: ЮНИТИ, 1997. - 263 с.
80. Надеждина С. Д. Совершенствование налогообложения в России / С. Д. Надеждина // Налоги и экономика. 2005. - № 5. - С. 89-97.
81. Надеждина С. Д. Управление налогообложением : : Теория и методология : диссертация . доктора экономических наук : 08.00.05, 08.00.10 Новосибирск , 2000 360 с.
82. Наздрачев Р. Б. Анализ концептуальных подходов к определению налогового потенциала региона / Р. Б. Наздрачев // Сиб. фин. шк. Ч 2001. Ч № 1.-С. 42-44.
83. Наздрачев Р. Б. Совершенствование организационных основ управления налогообложением в регионе : : На примере Атайского края: диссертация . кандидата экономических наук : 08.00.05 Барнаул, 2002 -205 с.
84. Налоги и налогообложение / Под ред. Романовского М. В., Врублевской О. В. СПБ : Питер, 2000. - 528 е.: ил. - (Серия Учебники для вузов).
85. Налоги и налогообложение: Учебник / С.-петерб. гос. ун-т экономики и финансов; Под ред. М. В. Романовского, О. В. Врублевской. 3 изд., испр. и доп. Ч СПб.: Питер, 2002. - 576 с.
86. Налоговое право России: Учебное пособие / А. В. Демин. -Красноярск: РУМЦ ЮО, 2006. 329 с.
87. Налоговый менеджмент: Учебник / Под ред. А. Г. Поршнева. -М.: ИНФРА-М, 2003. 442 с. - (Высш. образование).
88. Налоговый менеджмент: учебное пособие / С. В. Барулин, Е. А. Ермакова, В. В. Степаненко. М.: Омега - JI, 2008. - 269 с.
89. Николаенко Е. В. Формирование финансовых ресурсов муниципальных образований в условиях рыночной экономики : диссертация . кандидата экономических наук : 08.00.10 Москва, 2004 205 с.
90. Ногина О. А. Налоговый контроль: вопросы теории / О. А. Ногина. Ч СПб.: Питер, 2002. 160 с. - (Серия Учебные пособия)
91. О проблемах и перспективах укрепления финансовых основ местного самоуправления: круглый стол Ком. Госдумы по вопр. мест, самоупр. // Муницип. экономика. 2007. - № 1. - С. 12-51.
92. Общие вопросы практики управления муниципальными финансами // Муницип. экономика. 2003. - № 3. - С. 17-26.
93. Общий и специальный менеджмент: Учебник / Общ. ред. JI. А. Гапоненко, А. П. Петрухин. М.: Изд-во РАГС, 2002. - 568 с.
94. О'Саливан А. Экономика города: Пер. с англ. / А. О'Саливан. -4 изд. М.: Инфра-М, 2002. - 706 с. - (Унив. учебник).
95. Панайотов А. Местные налоги благо или зло? / А. Панайотов // Рос. муницип. практика. - 2006. - № 6. - С. 54-56.
96. Пансков В. Г. Аналитическая записка о проблемах налогового, таможенного и бюджетного законодательства Российской Федерации и предложения по его совершенствованию / В. Г. Пансков // Бюл. Счёт, палаты РФ. 2004. - № 8. - С. 209-234.
97. Пансков В. Г. Налоги и налогообложение в Российской Федерации: Учебник / В. Г. Пансков. 6-е изд., доп. и перераб. - М.: Междунар. центр финансово-экон. развития, 2004. - 576 с.
98. Петухова Н. Е. История налогообложения в России IX-XX вв.: учебное пособие. / Н. Е. Петухова. М.: Вузовский учебник, 2008. - 416 с.
99. Пешин Н. JI. Государственная власть и местное самоуправление в России: проблемы развития конституционно-правовой модели / Н. JL Пешин. М.: Статут, 2007. - 459, 1. с.
100. Полотнюк И. Межведомственный информационный обмен: пути оптимизации / И. Полотнюк // Финансовая газета. 2006. - № 4. - С. 14-15.
101. Полотнюк И. С. Межведомственная интеграция: пути оптимизации / И. С. Полотнюк // Информ. ресурсы России. 2006. Ч № 5. -С. 10-12.
102. Принципы эффективного и ответственного управления общественными финансами // Гос. власть и мест, самоупр. Ч 2006. Ч № 12. Ч С. 25-41.
103. Проблемы налоговой системы России: теория, опыт, реформа: том 1 / Под ред. М. Алексеева, С. Синельникова. М.: ИЭПП, 2000. - 614 с.
104. Проблемы налоговой системы России: теория, опыт, реформа: том 2 / Под ред. М. Алексеева, С. Синельникова. М.: ИЭПП, 2000. - 512 с.
105. Проблемы реформы местного самоуправления: структурные и финансовые аспекты. М.: ИЭПП, 2005. - 544 с.
106. Пронина JI. И. Местные финансы: проблемы и пути решения / Л. И. Пронина // Финансы. 2006. - № 12. - С. 25-27.
107. Пушкарёва В. М. История мировой и русской финансовой науки и политики / В. М. Пушкарёва. М.: Финансы и статистика, 2003. - 272 с.
108. Райзберг Б. А. Курс управления экономикой / Б. А. Райзберг. -СПб.: Питер, 2003. 528 с. - (Серия Учебники для вузов).
109. Регионы России. Социально-экономические показатели. 2006: Стат. сб. / Росстат. М., 2007. - 981 с.
110. Регионы России. Социально-экономические показатели. 2007: Стат. сб. / Росстат. М., 2007. - 991с.
111. Рой О. М. Исследования социально-экономических и политических процессов : Учебник для вузов / О. М. Рой . Ч СПб.: Питер, 2004 , Ч 364 с. (Серия Учебники для вузов).
112. Россия в цифрах. 2007: Крат. стат. сб./Росстат М., 2007. - 494 с.
113. Россия в цифрах. 2008: Крат. стат. сб./Росстат-М., 2008.-510 с.
114. Рязанцев Д. Б. Налоговая система России во второй половине XIX начале XX века (историко-правовой аспект) : : диссертация . кандидата юридических наук : 12.00.01 Нижний Новгород, 2004 - 170 с.
115. Саакян Р. А. Налоговый паспорт региона как инструмент планирования поступлений в бюджет / Р. А. Саакян // Рос. налоговый курьер. 2004. - № 4. - С. 70-71
116. Санжиев Д. Экономика муниципальных образований/Д. Санжиев// Экономика и жизнь. 2007. - № 29. - С. 29
117. Седов А. Г. Организация корпоративного и государственного налогового менеджмента в России : : диссертация . кандидата экономических наук : 08.00.10 Саратов, 2006 214 е.: ил.
118. Селезнева Н. Н. Налоговый менеджмент: администрирование, планирование, учёт: учебное пособие/ Н. Н. Селезнева. Ч М.: ЮНИТИ-ДАНА, 2007. 224 с.
119. Сердюков А. Э. Администрирование налогов в России: принципы и пути развития / А. Э. Сердюков// Рос. налог, курьер. 2006. - № 3 -С. 8-13.
120. Система муниципального управления: Учебник для вузов. / Под ред. В. Б. Зотова. СПб.: Лидер, 2005. - 493 е.: ил. - (Серия Учебник для вузов).
121. Суспицын С. А. Укрепление взаимодействия регионального и местного управления (на примере межбюджетных отношений) / С. А. Суспицын, Н. А. Чертов // Регион: экономика и социология. 1999. - № 3. -С. 38-64.
122. Таболин В. В. Экономика города: правовой аспект / В. В. Таболин, А. С. Емельянов, Н. Н. Черногор. М.: Финансы и статистика, 2004.- 144 с.
123. Тимощук В. Н. Финансовые основы местного самоуправления: вопросы распределения федеральных и региональных налогов между уровнями бюджетной системы / В. Н. Тимощук // Федератив. отношения и регион, соц.-экон. политика. Ч 1999. -№ 12. С. 17-21.
124. Токушкин А. В. История налогов в России / А. В. Токушкин. Ч М.: Юристъ, 2001. 432 с.
125. Торопицин В. С. Корректировка местного нормотворчества / B.C. Торопцин // Налоговые споры: теория и практика. 2007. - № 4. - С. 5862.
126. Тосунян Г. А. Государственное управление в области финансов и кредита в России: Учебное пособие / Г. А. Тосунян; Акад. нар. хоз-ва. М.: Дело, 1997.- 304 с.
127. Тютюгина О. В. Региональные налоговые льготы: оценка эффективности, влияние на экономическое развитие депрессивного региона :диссертация . кандидата экономических наук : 08.00.10 Хабаровск, 2006.- 172 с.
128. Уткин Э. А. Государственное и региональное управление: Учебное пособие / Э. А. Уткин, А. Ф. Денисов. М.: ЭКМОС, 2002. - 320 с.
129. Финансовое право/ под ред. О. Н. Горбуновой. М.: Юрист, 2000. - 496 с.
130. Финансовые основы местного самоуправления: материалы круглого стола // Финансы. 2006. - № 11. - С. 20-22.
131. Финансовые ресурсы местных органов власти во Франции. Ч Изд. 2-е. Б. м.: Экономика: Нац. центр подготовки территор. кадров, 1993. - 122 с. - (Информационные и учебные материалы; № 13).
132. Финансы в системе государственного и муниципального управления: учебное пособие / под ред. JI. А. Батурина. Изд. 2-е, доп. - М.; Ростов н/Д: МарТ, 2005. - 256 с.
133. Финансы: учебник. 2-е изд., перераб. и доп. / Под ред. В. В. Ковалёва. - М.: ТК Веби, Изд-во Проспект, 2006. - 640 с.
134. Финансы: учебник / Под ред. А. Г. Грязновой, Е. В. Маркиной. Ч М.: Финансы и статистика, 2004. 504 с.
135. Формирование комплексных программ социально-экономического развития муниципальных образований. Учебно-методическое пособие. / В. И. Иванков, А. В. Квашнин, В. И. Псарёв, Т. В. Псарёва. Под общ. ред. Т. В. Псарёвой. Новосибирск, 2005. - 342 с.
136. Ходасевич С. Г. Муниципальные финансы в системе реформирования федеративных отношений и местного самоуправления: автореф. дис. . д-ра экон. наук / С. Г. Ходасевич; Рос. акад. гос. службы при Президенте Рос. Федерации. М., 2005. - 41 с.
137. Христенко В. Реформа межбюджетных отношений: новые задачи / В. Христенко // Вопр. экономики. 2000. - № 8. - С. 4-14.
138. Христенко В. Б. Межбюджетные отношения и управление региональными финансами: Опыт, проблемы, перспективы / В. Б. Христенко. -М.: Дело, 2002.-608 с.
139. Чаркин С. А. Актуальные проблемы закрепления прав собственности на земли сельскохозяйственного назначения / С. А. Чаркин // Правовые вопросы недвижимости . 2007. - № 1.
140. Черник Д. Г. Налоги и налогообложение / Д. Г. Черник, JI. П. Павлова, А. 3. Дадашев, В. Г. Князев, В. П. Морозов. М.: ЮНИТИ, 2004.-386 с.
141. Черник Д. Г. Основы налоговой системы: Учебное пособие / Д. Г. Черник, А. П. Починок, В. П. Морозов; Под ред. Д. Г.Черника. М.: Финансы: ЮНИТИ, 1998. - 422 с.
142. Черник И. Д. Некоторые вопросы организации местных финансов в Финляндии / И. Д. Черник // Финансы. 2004. - № 2. - С. 75-76.
143. Черник И. Д. Некоторые вопросы правового регулирования местных налогов в европейских странах / И. Д. Черник // Налоговый вестн. Ч 2002.-№2.-С. 115-118.
144. Чернявский А. В. Анализ развития муниципальных финансов в России в 1992-2002 годах / А. В. Чернявский. Ч М.: Фонд Институт экономики города, 2003. 114 с.
145. Чиркин В. Е. Публичное управление: учебник / В. Е. Чиркин. -М.: Юристъ, 2004. 475 с.
146. Чирков М. О. Оценка эффективности налоговой политики региона: Препринт / М. О. Чирков. Барнаул: Изд-во Ат. ун-та, 2005. Ч 83 с.
147. Шабалина И. С. Формирование системы местного налогообложения в условиях развития налогового федерализма в РФ: диссертация . кандидата экономических наук : 08.00.10 Махачкала, 2005. -134 с.
148. Шаталов С. Д. Комментарий к Налоговому кодексу Российской Федерации части первой (постатейный): Учебное пособие / С. Д. Шаталов. Ч 2-е изд., перераб. и доп. М.: МЦФЭР, 2000. - 704 с.
149. Швецов А. Н. Экономические ресурсы муниципального развития: финансы, имущество, земля / А. Н. Швецов. М.: Эдиториал УРСС, 2004. Ч 224 с.
150. Ширкевич Н. А. Местные бюджеты / Н. А. Ширкевич. Ч М.: Финансы и статистика, 1991. Ч 128 с.
151. Шумянкова Н. В. Муниципальное управление: Учебное пособие / Н. В. Шумянкова. М.: Экзамен, 2004. - 640 с.
152. Шуткин А. С. Малый бизнес и местные бюджеты / А. С. Шуткин // Финансы. 2005. - № 5. - С.34-36.
153. Экономика муниципальных образований: учебное пособие / под общ. ред. В. Г. Игнатова. М.: МарТ; Ростов-на-Дону: МарТ, 2005. - 544 с.
154. Юнусов Н. Н. Корректирующие коэффициенты как инструмент легализации зарплаты / Н. Н. Юнусов // Налоговая политика и практика. Ч 2007. №3. - С.7-9.
155. Юткина Т. Ф. Налоги и налогообложение: Учебник, 2-е изд., перераб. и доп. / Т. Ф. Юткина. М.: ИНФРА - М, 2002. - 576 с. - (Серия Высшее образование).
156. Юткина Т. Ф. Налоговедение: от реформы к реформе / Т. Ф. Юткина. М.: ИНФРА - М, 1999. - 293 с.
157. Яндиев М. И. Финансы регионов / М. И. Яндиев. М.: Финансы и статистика, 2002. - 240 с.
158. Янжул И. И. Основные начала финансовой науки: Учение о государственных доходах/ И.И. Янжул. Ч М.: Статут, 2002. 555 с.
159. Ящук Т.Ф. Организация местной власти в РСФСР. 1921-1929 гг.: монография. / Т.Ф. Ящук. Омск: Изд-во ОмГУ, 2007. - 592 с.
160. Guide des relations entre la DGI, le Tresor public et les collectivites territoriales Электронный ресурс. // Режим доступа www.colloc.bercy.gouv.fr.
161. La fiscalite francaise Электронный ресурс. // Режим доступа Ссыка на домен более не работаетdeploiement/pl/fichedescriptive842//pdf.
162. Les collectivites locales en chiffres 2006: Statistiques financiers sur les collectivites locales // Direction generale des collectivites locales. P., 2006. -c. 133.
Похожие диссертации
- Роль Петербурга в социально-экономической жизни России начала XX века
- Управление формированием социально-финансовых групп муниципальных образований
- Моделирование территориальной логистической системы инфраструктурного обеспечения муниципальных образований
- Формирование системы финансового обеспечения жилищной политики