Формирование рациональной системы управленческого учета по центрам ответственности в сельскохозяйственном производстве тема диссертации по экономике, полный текст автореферата
Автореферат
| Ученая степень | кандидат экономических наук |
| Автор | Насырова, Альмира Давлетовна |
| Место защиты | Ижевск |
| Год | 2004 |
| Шифр ВАК РФ | 08.00.12 |
Диссертация
Автореферат диссертации по теме "Формирование рациональной системы управленческого учета по центрам ответственности в сельскохозяйственном производстве"
На правахрукописи
Насырова Альмира Давлетовна
ФОРМИРОВАНИЕ РАЦИОНАЛЬНОЙ СИСТЕМЫ УПРАВЛЕНЧЕСКОГО УЧЕТА ПО ЦЕНТРАМ ОТВЕТСТВЕННОСТИ В СЕЛЬСКОХОЗЯЙСТВЕННОМ ПРОИЗВОДСТВЕ
Специальность 08.00.12 - Бухгатерский учет, статистика (бухгатерский учет и экономический анализ)
АВТОРЕФЕРАТ диссертации на соискание ученой степени кандидата экономических наук
Ижевск 2004
Работа выпонена на кафедре бухгатерского учета и аудита ФГОУ ВПО Ижевская государственная сельскохозяйственная академия
Научный руководитель - доктор экономических наук, профессор
Аборов Ролик Архипович
Официальные оппоненты: доктор экономических наук, профессор
Гарифулин Казим Мугалимович
кандидат экономических наук, профессор Кокорев Николай Александрович
Ведущая организация - Министерство сельского хозяйства и продовольствия
Республики Башкортостан
Защита состоится л28 декабря 2004г. в 14Ччасов на заседании диссертационного совета ДМ.212.275.04 в ГОУ ВПО Удмуртский государственный университет по адресу: 426034, г. Ижевск, ул. Университетская, 1, корп.4, ауд. 431.
С диссертацией можно ознакомиться в библиотеке ГОУ ВПО Удмуртский государственный университет.
Автореферат разослан л 26 ноября 2004 года
Ученый секретарь диссертационного совета кандидат экономических наук, профессор
С! о*Ч-
А.С. Баскин
ОБЩАЯ ХАРАКТЕРИСТИКА РАБОТЫ
Актуальность темы исследования. В современных условиях рыночной экономики возникает объективная необходимость перестройки системы управления сельскохозяйственными организациями и их сегментами, а также улучшения качества его функций путем широкого использования экономических методов управления процессами производства и одновременного развития внутрихозяйственных экономических отношений. Основополагающей для развития и совершенствования внутрихозяйственных экономических отношений дожно стать создание новых организационных форм производства, труда и его оплаты посредством формирования сегментов деятельности и центров ответственности, функционирующих на принципах хозяйственного расчета (самоуправления, самоконтроля, самоокупаемости и т.д.).
В этих условиях любое управленческое решение и оптимизация произведенных факторов, в том числе рациональное использование всего производственного потенциала по сегментам деятельности и центрам ответственности дожны базироваться на достоверной, своевременной, правдивой и поной учетной информации. Как свидетельствует международная практика, а также отечественный прогрессивный опыт - это может быть реализовано посредством организации гибкой системы управленческого учета и обеспечения на этой основе системы управления эффективностью деятельности сегментов релевантной информацией для осуществления взаимодействия всех функций управления центрами ответственности сельскохозяйственных организаций. Область исследования соответствует требованиям паспорта специальности ВАК 08.00.12 -Бухгатерский учет, статистика (1.7 - Адаптация различных систем бухгатерского учета. Их соответствие международным стандартам).
Состояние изученности проблемы. Проблемы развития теории, методологии и совершенствования управленческого учета и контроля освещены в трудах известных отечественных ученых-экономистов: А.Ф. Аксененко, П.С. Безруких, С.М. Бычковой, К.М.Гарифулина, В.Г. Гетьмана, В.Б. Ивашкевича, Н.П. Кондракова, М.И. Кутера, Е.А. Мизиковского, С.А. Николаевой, В.Ф. Палия, Я.В. Соколова, В.И. Ткача, А.Д. Шеремета и др.
Общие вопросы управленческого учета и контроля освещены в работах видных зарубежных ученых: X. Андерсона, Э.А. Арренса, П. Арнольда, М. Беккера, К. Друри, Д. Колдуэла, Ж. Ришара, Б. Нидза, И.Т. Хорнгрена, Ф. Шмаунца, Р. Энтони и др. Проблемам становления и развития управленческого учета и контроля, применительно к сельскому хозяйству, посвятили свои работы Р.А. Аборов, Н.Г. Белов, А.Я. Бажов, Ф.И. Васькин, Г.С. Клычова, Н.А. Кокорев, И.А. Ламыкин, А.Д. Ларионов, А.И. Павлычев, М.З. Пизенгольц, Л.И. Хоружий, Н.Н. Хорохордин, В.Г. Широбоков и др.
Вместе с тем вопросы организации, методики и практики управленческого учета и осуществления контроля применительно к деятельности центров ответственности сельскохозяйственных организаций исследованы недостаточно. Так, дискуссионными остаются вопросы сущности и водержания управленче-
ского учета, его роли в системе
ущноотн и водержания
центрами
ответственности и организации в целом. Не разработана методика практического ведения управленческого учета затрат и контроля их окупаемости продукцией центров ответственности в сельском хозяйстве. Недостаточно исследованными остаются также вопросы организации управленческой бухгатерии и децентрализации части управленческого учета и методические аспекты его практического ведения при различной ступенчатости системы управления производством. Недостаточная разработанность указанных вопросов, а также необходимость исследования взаимодействия управленческого учета с другими функциями управления производственной деятельностью центров ответственности сельскохозяйственных организаций обусловили выбор темы диссертации, ее цель, задачи и последовательность научного исследования.
Цель и задачи исследования. Целью диссертационной работы является обоснование теоретических положений и разработка организационно-методических рекомендаций функционирования управленческого учета в системе управления деятельностью центров ответственности сельскохозяйственных организаций.
В соответствии с поставленной целью определены основные задачи диссертации:
- исследование состояния эффективности сельскохозяйственного производства и обоснование объективной необходимости формирования рациональной модели управленческого учета по центрам ответственности и сегментам деятельности сельскохозяйственных организаций;
- обоснование теоретических положений, определяющих сущность, содержание, место и роль управленческого учета в системе управления центрами ответственности и сегментами деятельности сельскохозяйственных организаций;
- разработка рекомендаций по организации центров ответственности, совершенствованию внутрихозяйственных экономических отношений и методов управления хозрасчетными подразделениями на базе объективной оценки, анализа и нормирования их деятельности в сельском хозяйстве;
- моделирование и разработка методики управленческого учета и контроля деятельности центров ответственности при различных формах организации хозяйствования производственных подразделений сельскохозяйственных экономических субъектов.
Предмет и объект исследования. Предметом исследования являются теоретические и практические проблемы функционирования учета и контроля в системе управления деятельностью центров ответственности сельскохозяйственных организаций. Объектом практической реализации исследований явились сельскохозяйственные организации Республики Башкортостан. Более углубленные научно - методические исследования были проведены на примере СПК Большевик, СПК Ага Кушнаренковского района Республики Башкортостан.
Теоретической и методологической основой исследования послужили положения экономической теории, фундаментальные труды отечественных и зарубежных ученых по теории и методологии бухгатерского учета, контролю,
управлению и другим экономическим и аграрным наукам по широкому кругу вопросов; законодательные и нормативные акты, регулирующие бухгатерский учет и отчетность в Российской Федерации. В процессе исследования применялись системный и процессный подходы к изучаемым проблемам, общенаучные и специальные методы: анализ, синтез, моделирование и абстрагирование, рас-четно - конструктивный, экономико - статистический, приемы апробирования, обследования, систематизации изучаемого теоретического и практического материала. При разработке вопросов диссертации использовались данные сельскохозяйственных организаций Министерства сельского хозяйства и продовольствия Республики Башкортостан, материалы Госкомстата Республики Башкортостан, научных учреждений, а также результаты личных наблюдений автора.
Диссертация выпонена в соответствии с научным направлением кафедры бухгатерского учета и аудита Ижевской государственной сельскохозяйственной академии Совершенствование учета, контроля и финансово - кредитных отношений в организациях АПК в условиях рыночной экономики.
Научная новизна результатов исследования состоит в обосновании теоретических положений и разработке рекомендаций по организации и совершенствованию методики управленческого учета и контроля деятельности центров ответственности сельскохозяйственных организаций. В процессе исследования получены следующие основные результаты:
- проведена оценка состояния эффективности сельскохозяйственного производства и обоснованы теоретические положения сущности, содержания и необходимости формирования рациональной модели управленческого учета в системе управления центрами ответственности и сегментами деятельности сельскохозяйственных организаций;
- определены основные условия, принципы создания различных организационных форм функционирования центров ответственности, совершенствования экономических отношений между ними в системе управления сельскохозяйственным производством;
- разработаны рекомендации по совершенствованию нормирования показателей, методики анализа и трансфертного ценообразования для оценки деятельности центров ответственности сельскохозяйственных организаций;
- предложены модели формирования гибкой системы управленческого учета и разработана методика учета и контроля деятельности центров ответственности при различных формах хозяйствования, организации труда и его оплаты в сельском хозяйстве.
Практическая значимость исследования заключается в разработке рекомендаций по организации и функционированию методики управленческого учета и контроля деятельности центров ответственности сельскохозяйственных организаций. Практическое применение получаемых результатов позволит: создать в сельскохозяйственных организациях рациональную систему информационной базы управления центрами ответственности путем улучшения планирования, прогнозирования, нормирования, анализа и контроля их деятельности; обеспечить комплексный подход к оценке использования ресурсов, опта-
мизации производственных факторов посредством разработки реалистичных смет, бюджетов и хозрасчетных заданий центров ответственности сельскохозяйственных организаций.
Апробация и практическая реализация результатов исследования. Результаты исследования представлялись в форме научных докладов, рекомендаций и получили положительную оценку на научно - практических и научно -методических конференциях Башкирского государственного аграрного университета (1998 - 2004 г.г.), Ижевской государственной сельскохозяйственной академии (2003 - 2004 г.г.), Казанской государственной сельскохозяйственной академии (2004 г.). Основные научные результаты диссертации были приняты к практическому внедрению Министерством сельского хозяйства и продовольствия Республики Башкортостан. Отдельные разработки внедрены в СПК Большевик Кушнаренковского района Республики Башкортостан. Теоретические положения и методические аспекты, выдвинутые в диссертации могут быть использованы в учебном процессе подготовки экономистов, профессиональных бухгатеров при изучении дисциплины Бухгатерский управленческий учет.
Объем и структура диссертации. Диссертация состоит из введения, трех глав, заключения, списка литературы, приложений (9). Основное содержание работы изложено на 168 страницах машинописного текста, содержит 18 таблиц, 7 схем и рисунков.
Во ведении обоснована актуальность темы диссертации, сформулирована суть проблемы, определены цель и задачи исследования, раскрыта научная новизна и практическая значимость научных результатов.
В первой главе - Теоретические и методологические основы управленческого учета в системе управления центрами ответственности - проведена оценка состояния сельскохозяйственного производства и обоснованы положения, определяющие сущность, содержание, место и необходимость формирования информационной системы управленческого учета по центрам ответственности в сельскохозяйственном производстве; обоснованы рекомендации по классификации производственных затрат в управленческом учете деятельности центров ответственности.
Во второй главе - Управленческие аспекты организации, нормирования и оценки деятельности центров ответственности в сельском хозяйстве - определены предпосыки, сущность, необходимость, принципы организации и управления центров ответственности; предложена методика трансфертного ценообразования, анализа оценки деятельности и нормирования затрат центров ответственности как объекта учета и бюджетирования в сельском хозяйстве.
В третьей главе - Организация и совершенствование методики управленческого учета и контроля деятельности центров ответственности - разработан комплекс мероприятий по организации, моделированию и совершенствованию методики практического ведения управленческого учета и осуществления контроля деятельности центров ответственности в сельскохозяйственных организациях.
ОСНОВНЫЕ НАУЧНЫЕ ПОЛОЖЕНИЯ И РЕЗУЛЬТАТЫ ДИССЕРТАЦИОННОГО ИССЛЕДОВАНИЯ, ВЫНОСИМЫЕ НА ЗАЩИТУ
1. Теоретическое обоснование положений по формированию информационной системы управленческого учета по центрам ответственности в сельском хозяйстве. Анализ результатов проводимых преобразований в аграрном секторе Российской Федерации и в Республике Башкортостан за последние годы позволяет сделать выводы о том, что избранная модель аграрной реформы, включающая изменение форм собственности, переход на слабо регулируемые рыночные отношения и игнорирование ее социально-экономических последствий, не принесла заметных положительных результатов, которые дожны характеризоваться ростом объемов и повышением эффективности производства.
Производимые реформы дожны были дать мощный точок для динамичного развития агропромышленного комплекса, насыщения рынков собственными продовольственными товарами. Однако, в условиях общего кризиса экономики, спада производства, инфляции, бюджетного дефицита и финансовой нестабильности, начиная с 1990 года, в аграрном секторе нарастали негативные явления, которые не удалось приостановить и в последние годы. Производство продукции сельского хозяйства снижается из-за уменьшения посевных площадей, поголовья скота, сокращения фондооснощенности, фондовооруженности труда, трудовых ресурсов.
За последние годы (годы реформ) из-за падения производственного потенциала и объемов производства в сельскохозяйственных организациях Республики Башкортостан выросло число убыточных хозяйств с 2,6% в 1990 году до 39,2% в 2002 году. В сельском хозяйстве Республики Башкортостан за анализируемый период (1990-2003г.г.) наблюдается тенденция снижения обеспеченности хозяйств тракторами и сельскохозяйственной техникой, использования топлива и потребления электроэнергии, органических и минеральных удобрений. Несмотря на это, из года в год в республике снижается удельный вес инвестиций в основной капитал агропромышленного комплекса, результатом чего является низкий уровень ввода в действие производственных мощностей в сельском хозяйстве. Сокращение объемов производства объясняется следующими причинами: резкое сокращение уровня государственной поддержки, особенно в инвестиционной деятельности, систематическое увеличение диспропорций в ценах на сельскохозяйственную продукцию и материально-технические ресурсы, потребляемые сельскохозяйственными товаропроизводителями, отсутствие четкой финансово-кредитной политики, неплатежи, снижение платежеспособного спроса населения, несовершенство системы управления производством, функций управления.
По мнению автора, выход из существующего ныне положения не дожен происходить на основе отрицания всего ранее накопленного опыта, а на основе выбора и применения на практике всего прогрессивного, что было в прошлом и предлагается в настоящее время. Вместе с тем, без создания эффективной системы управления и активно-адаптивного применения его экономических мето-
дов невозможно эффективное ведение производственной деятельности в сельском хозяйстве, невозможно выявление и мобилизация внутренних резервов в производстве, что является самой актуальной задачей любой сельскохозяйственной организации, так как извне в сельское хозяйство (как показали результаты анализа) вряд ли скоро потекут капиталы или же существенные государственные дотации, субсидии и субвенции. Реализация экономических методов управления возможна путем организации центров ответственности в сельскохозяйственных организациях на принципах внутрихозяйственного и коммерческого расчета. В этих условиях любое управленческое решение и оптимизация производственных факторов, в том числе рациональное использование материальных, трудовых и финансовых ресурсов по центрам ответственности и сегментам деятельности дожны базироваться на достоверной, оперативной и поной информации.
Основной информационной базой эффективного управленческого труда в системе управления сельскохозяйственным производством является управленческий учет и контроль. Отсюда следует, что при организации управленческого учета по центрам ответственности и сегментам деятельности следует учитывать основные требования, предъявляемые к управленческому учету, свойства и качество его информации (рис.1).
Рис.1. Информационная система управленческого учета по центрам ответственности в системе управления сельскохозяйственным производством
С целью повышения эффективности управления сельским хозяйством, необходимо менять формы и методы представления информации управленческому аппарату, ее систематизации и обобщения для принятия управленческих решений по центрам ответственности, что требует совершенствования организации, методики управленческого учета и его сегментной отчетности в сельскохозяйственных организациях.
В последние годы на страницах различных изданий неоднократно поднимались проблемы управленческого учета, необходимости его внедрения в организациях сельского хозяйства. Возросший интерес к проблемам управленческого учета очевиден, однако далеко не всегда можно наблюдать среди специалистов единое мнение по вопросам о сущности, роли и назначении управленческого учета, его месте в системе управления организаций и их сегментами. По мнению автора, управленческий учет представляет собой подсистему общей системы бухгатерского учета для отражения, количественного и качественного измерения информации о фактах хозяйственной жизни, ее интерпретации и передачи управляющей системы в целях принятия оперативных управленческих решений и координации проблем будущего развития организации, ее сегментов, а также для осуществления планирования, контроля, прогнозирования и других функций управления производством. Следует отметить, что внедрение управленческого учета - это не самоцель. Управленческий учет объективно составляет необходимую подсистему управления хозяйствующими субъектами и их подразделениями при различных формах организации производства, труда и его оплаты в сельском хозяйстве.
2. Классификация затрат в системе управленческого учета деятельности центров ответственности сельскохозяйственных организаций. Основным объектом наблюдения управленческого учета в широком смысле является процесс производства, а объектами учета - затраты, выпуск продукции и результаты производства по центрам ответственности и сегментам деятельности сельскохозяйственных организаций. В связи с этим исследование теоретических аспектов и обоснование целостной системы классификации затрат в сельскохозяйственном производстве имеет существенное значение для организации управленческого учета.
Для того, чтобы принимать эффективные управленческие решения, необходимо иметь четкое представление о том, какие затраты несут информацию, необходимую для планирования, оценки расходов, осуществления процесса контроля и регулирования. При классификации затрат по тому или иному признаку, по мнению автора, необходимо учитывать: особенности технологии и организации производства внутри отдельных отраслей сельского хозяйства, обуславливающие формирование специфических видов затрат; экономические условия, сложившиеся при переходе к рынку и свободной конкуренции, являющиеся объективными предпосыками внедрения и развития управленческого (производственного) учета с использованием систем директ-костинг, стандарт-кост; наличие средств вычислительной техники и средств программного обеспечения для расширения сферы использования классификации затрат по разным признакам; внутрихозяйственные отношения при различных
формах организации производства и организационно-правовой структуре управления экономическим субъектом.
При этом деление издержек на различные группы дожно исходить из целей и задач организации управленческого учета: а) потребность в получении реальной информации в обобщенном виде, которая может быть извлечена из учетных записей; б) получаемая информация дожна быть уместной и гибкой; в) оказание информационной помощи управляющим в принятии оперативных управленческих решений; г) приоритета быстроты представления требуемой информации над ее точностью. На основании научного анализа в диссертации доказано, что наиболее объективной, полезной для организации управленческого учета, контроля, анализа и управления издержками хозрасчетных подразделений является классификация затрат в сельском хозяйстве (отвечающая современным требованиям перехода на международную систему учета) по следующим признакам: экономическому содержанию (затраты на потребление средств труда; затраты на потребление предметов труда; затраты на оплату стоимости живого труда; затраты на воспроизводство рабочей силы); отношению к технологическому процессу (основные - технологические; организационно-управленческие); месту возникновения (бригадные; отраслевые; хозяйственные); видам продукции, работ и услуг (единицы продукции; единицы работ, услуг); способу распределения на объект производства (учета) (прямые; косвенные); отношению к объему производства (переменные; условно-переменные; смешанные; постоянные); статьям и элементам расходов; отношению к плану (планируемые, нормируемые; отклонения от плановых, нормативных затрат); в зависимости от времени возникновения затрат и отнесения на себестоимость продукции (текущие; периодические; предстоящие; будущих периодов). Данная классификация позволит организовать учет затрат как в единой системе бухгатерского учета, так и по его подсистемам - финансовом и управленческом учете. Кроме того, данная классификация затрат может быть использована с большим успехом в текущем (оперативном), перспективном и стратегическом планировании, а также при разработке бюджетов всех уровней организационной структуры хозяйствующего субъекта, в т.ч. центров ответственности.
3. Организационные формы и показатели оценки деятельности центров ответственности в сельскохозяйственных организациях. Составной частью децентрализованной системы управления являются способы реализации методологии управленческого учета, позволяющие измерять и контролировать результаты деятельности внутренних структурных единиц. Преимущество децентрализации управления подразделениями заключается в том, что: менеджеры подразделений имеют больше информации о местных условиях для принятия решений; деятельность менеджеров и трудовых колективов становится более мотивированной путем проявления собственной инициативы; повышается уровень ответственности всех работников подразделений и их руководителей за эффективное решение всех производственных задач; формируется дружный колектив при решении определенных задач и др.
Благодаря спецификации делегирования пономочий подразделению, собственно и определяющих его статус как центра ответственности, любые отклонения от плановых показателей фиксируются не только по месту возникновения, но и по ответственному лицу (подразделению). Концепция учета, контроля и анализа по центрам ответственности предусматривает применение к различным Подразделениям предприятия различных целевых функций, которые наиболее эффективно стимулируют указанные подразделения в хозяйственной деятельности организации. Собственно, эффективная система материального стимулирования на предприятии становится возможной благодаря учету по центрам ответственности, который позволяет количественно сопоставлять и оценивать вклад различных подразделений в изменение конечных финансовых результатов предприятия. Следует отметить, что деление производственной организации на центры ответственности зависит от отраслевых особенностей деятельности организации, особенностей технологии и организации производственных процессов, методов управления производством, состава производимой продукции или выпоняемых работ (оказываемых услуг), уровня технической оснащенности производства и обеспеченности квалифицированным кадровым персоналом экономистов, бухгатеров, менеджеров и других факторов.
Поэтому, исходя из системы экономических методов управления деление организации на центры ответственности дожно определяться спецификой конкретной организации, ее целями и задачами достижения запланированного уровня эффективности предпринимательской деятельности. Для создания центров ответственности, не как формальной организационной структуры хозяйствующего субъекта, а как платформы построения современного внутреннего организационно Ч экономического механизма хозяйствования, необходимо выпонение основных требований: центры ответственности необходимо увязать с производственной и организационной структурой организации; каждый центр ответственности дожно возглавлять ответственное за эффективность деятельности дожностное лицо - менеджер (звеньевой, бригадир, завфермой и т.д.); для каждого центра ответственности дожны быть разработаны бюджеты (сметы, производственные задания) и определены показатели оценки эффективности их деятельности, а также параметры показателей материального и морального поощрения трудовых колективов центров ответственности; для каждого центра необходимо разработать систему производственного учета и определить формы и периодичность отчетности за свою деятельность; для каждого центра ответственности необходимо четко определить последовательность процесса внутрихозяйственного (управленческого) контроля с учетом среды контроля; при делении организации на центры ответственности возникает необходимость учета социально-психологических факторов, которые могут повлиять на мотивацию руководителей соответствующих центров. Значительное влияние на обоснованность создания центров ответственности оказывает не только децентрализация системы управления, не только методы управления, но и формы организации управления. Кроме того, при создании центров ответственности на принципах внутрихозяйственного расчета в сельскохозяйственном производстве, как показали исследования, необходимо учитывать следующие условия и
факторы: хозрасчетное подразделение (центр ответственности) дожно представлять собой в своей деятельности законченный технологический цикл производства продукции или самостоятельную, обособленную его часть, иметь постоянный состав работников, размер земельной площади и других средств производства; хозрасчетное подразделение (центр ответственности) дожно являться комплексным, самостоятельно формировать производственную программу на основе плана - заказа на продукцию; обеспечение прибыльности своего производства и рентабельности для самоокупаемости и для самофинансирования и т.д.
Исследования показали, что в сельскохозяйственных организациях приоритетными основаниями создания указанных центров могут быть организация внутри хозяйства различных колективных форм труда и его оплаты, самостоятельных подразделений: на принципах внутрихозяйственной кооперации (кооперация имущественных и земельных паев), внутрихозяйственной аренды (с правом и без права выкупа арендованного имущества); колективные и семейные подряды; простое товарищество и другие (табл. 1).
Таблица 1
Типы центров ответственности и показатели оценки их деятельности в сельско-
хозяйственных организациях
Тип центра ответственности Организационная форма центра ответственности Показатели оценки деятельности центра ответегьспно-сти Показатели ма!ериального поощрения трудового колектива центра ответственности
1. Центры управленческих затрат Службы аппарата управления, административные службы (отделы) 1. Строгое соблюдение сметы управленческих и хозяйственных затрат 2. Приемлемое выпонение целевого плана (бюджета) 1. Экономия сметы управленческих и хозяйственных затрат 2. Персональное материальное поощрение за выпонение целевого плана
2. Центры нормативных затрат Вспомогательные я обслуживающие подразделения, служба снабжения 1. Выпонение производственной программы (структуры и объема работ, услуг) 2. Непревышение совокупной нормативной себестоимости продукции (работ, услуг) 1. Экономия затрат 2. Выпонение производственной программы (структуры и объема работ)
3. Центры доходов Маркетинговая служба, отдел сбыта продукции 1. Непрсвышение бюджета подконтрольных расходов 2. Достижение планового объема выручки от продажи продукции 1. Экономия расходов на продажу 2. Выпонение или превышение планового объема выручки от продажи при ее плановом физическом объеме
4. Центры прибыли Производственные подразделения (колективные и семейные подряды; внутрихозяйственные арендные подразделения; внутрихозяйственные кооперативы) 1. Достижение нормативного объема валовой прибыли при нормативном уровне затрат I. Выпонение или превышение нормативного объема прибыли в расчете на единицу продукции
5. Центры инвестиций Самостоятельные производственные подразделения на отдельном балансе(внутрихозяйственные арендные подразделения; внутрихозяйственные кооперативы; крестьянское хозяйство в кооперации с подразделением организации) 1. Достижение нормативного объема валовой прибыли при бюджетных шдержках 2. Соблюдение нормативов финансовых инвестиций в свою деятельность 3. Выпонение централизованных квот инвестиционного бюджета организации 1. Выпонение или превышение нормативного объема прибыли в расчете на единицу продукции; 2. Выпонение всех финансовых инвестиций
Важным методологическим аспектом организации и внедрения указанных центров ответственности и их эффективного функционирования в условиях хозрасчетных (внутрихозяйственных рыночных) отношений, является создание стройной (единой) системы управления затратами и результатами деятельности подразделений по модели затраты - выпуск - результат. Основными элементами содержания такой системы управления на уровне центров ответственности дожны стать совокупность общих функций (рис.2).
Рис.2. Система управления производственной деятельностью центров ответственности (хозрасчетных подразделений)
При поном хозяйственном расчете эффективность работы каждого центра ответственности зависит не только от оптимизации деятельности и работы каждого трудового колектива центров ответственности, но и их взаимодействия с другими центрами ответственности, (например, с производственными). Оплата труда за конечные результаты и в целом эффективность деятельности всех центров в основном зависит от эффективности деятельности производственных центров ответственности растениеводства и животноводства. Поэтому все усилия других центров, особенно административно - управленческих, дожны быть направлены на всемерное повышение эффективности производства продукции растениеводства, животноводства и промышленного производства, т.е. в производственных центрах ответственности.
4. Методика расчета трансфертных цен и анализа оценки деятельности центров ответственности в сельскохозяйственном производстве. При организации учета по центрам ответственности важное значение имеет разработка методологии трансфертного ценообразования как инструмента оценки деятельности центров ответственности и трудовых колективов подразделений сельскохозяйственных экономических субъектов. Именно данная проблема занимает центральное место при реформировании внутрихозяйственных производственных отношений, внедрении колективных форм организации труда на принципах хозрасчета в хозяйствах Республики Башкортостан, где автором диссертации проводились базовые исследования.
При расчете трансфертных цен в составляемой модели целесообразно учитывать трудоемкость, качество и доходность произведенной продукции (или средний уровень рентабельности по организации для выравнивания условий функционирования центров ответственности).
В расчетной цене для оценки валовой продукции (или для расчета нормы арендной платы) в плане (смете), а потом и фактической ее суммы необходимо,
кроме выше сказанного, учитывать затраты центров ответственности при различных их экономических взаимоотношениях между собой и организацией в целом при централизованной, децентрализованной или смешанной (централизованной и децентрализованной) системе управления сельскохозяйственным производством. Трансфертные цены дожны обеспечивать равные условия для всех подразделений (центров ответственности) для получения прибыли (дохода); поностью учитывать спрос и предложение на услуги и продукцию внутри подразделений, а также основополагающие принципы планового ценообразования. Принцип планового ценообразования означает, что в условиях рыночных отношений трансфертные цены на продукцию и услуги для взаиморасчетов подразделений дожны устанавливаться исходя из необходимости не только обеспечения возмещения производственных затрат, но и воспроизводства как рабочей силы, так и средств производства. Это может быть достигнуто посредством включения в договорную цену нормативной прибыли на уровне, обеспечивающем такое воспроизводство. В диссертации для выравнивания экономических условий хозяйствования, при расчете трансфертных цен предложена следующая формула:
ТЦ ~ \У х(1+ Р: 100),
где ТЦ- трансфертная цена 1 ц продукции, руб.; ]№- нормативная переменная (технологическая) себестоимость 1 ц продукции, руб.; - средняя нормативная рентабельность по организации, %.
В условиях инфляции предлагается пересматривать трансфертные цены из расчета сохранения простого воспроизводства путем корректировки (ограничения) средней нормативной рентабельности по организации:
Р>1-(1 + 1):(1 + 1Г11:1Г1),
где Р - ограничение рентабельности; / - темп прироста затрат из-за инфляции за месяц; - число месяцев в производственном цикле; - затраты, не подверженные инфляции; - затраты, подверженные инфляции.
Значение ограничения рентабельности показывает, каков дожен быть минимальный уровень рентабельности, в связи с происходящими инфляционными процессами. Организация учета по центрам ответственности и использование предлагаемой методики расчета трансфертных цен позволяет оценивать по этим центрам: окупаемость переменных затрат доходом (валовой продукцией) подразделения и вклад его в конечные финансовые результаты в целом по хозяйству, планировать объемы производства с учетом имеющихся ресурсов (сырья, материалов, средств труда и т.д.) и устанавливать оптимальные пределы реализационных цен на продукцию (табл. 2). Данную методику анализа можно использовать также при составлении производственных заданий (смет, бюджетов). При помощи данных анализа легко просчитать различные варианты производственной программы, когда изменяются, например, переменные затраты, условно-переменные затраты, смешанные затраты или валовая продукция.
Таблица 2
Последовательность анализа затрат, формирования маржинального дохода и прибыли в бригаде по производству пшеницы СПК Большевик Кушнаренковского
района РБ (2002 г.)
При учете и формировании переменной производственной себестоимости Сумма, тыс. руб. При учете и формировании поной производственной себестоимости
факт норматив
1 2 3 4
1. Валовая продукция подразделения (центра) в оценке по трансфертным ценам 1760 1600 1. Валовая продукция подразделения (центра) в оценке по трансфертным ценам
2. Переменные затраты подразделения 708 600 2. Переменные затраты подразделения
3. Условно-переменные затраты подразделения 173 200 3.Условно-переменные затрата подразделения
4. Производственный маржинальный доход 879 800 4. Производственный маржинальный доход
5 Смешанные затраты подразделения 142 130 5. Смешанные затраты подразделения
6. Маржинальный доход подразделения 737 670 б.Маржинальный доход подразделения
7. Постоянные затраты подразделения 70 64 7. Постоянные затрагы подразделения
8. Прибыль подразделения 667 606 -
47 35 8. Доля постоянных расходов организации, относящихся к подразделению по расчету
- 620 571 9. Прибыль подразделения
Другими словами, анализ затраты - выпуск - результат по предлагаемой методике в планировании отвечает на вопрос, что мы будем иметь, если изменится один параметр производственного процесса или несколько таких параметров.
5. Рекомендации по организации и моделированию управленческого учета деятельности центров ответственности в сельском хозяйстве. Распределение ресурсов, создание запасов, а также оценка результатов противозатратных мероприятий, текущий контроль за использованием материальных средств производства и, безусловно, учет и материальное стимулирование ресурсосбережения только тогда будут эффективны, когда они поставлены на нормативную основу. Нормативы дожны обеспечивать рост эффективности производства, но при этом быть реально выпонимыми (социальный интерес).
По мнению автора, наиболее объективным является способ определения конечного лимита производственных затрат на основе установленных нормативов затрат при классификации их по функциональной связи с объемом произведенной продукции. С использованием подобных нормативов система планирования и материального стимулирования становится гибкой и экономически оправданной. Данные нормативы позволяют рассчитать сумму затрат на любые объемы производства, для различных бригад и подразделений, а также определить величину материального вознаграждения за экономию затрат при определенном фактически достигнутом уровне производства. В диссертации разработана концептуальная модель разработки системы норм и нормативов (виды нормативов; принципы и требования обоснования; факторы, влияющие на величину нормативов; методы обоснования).
Переход организаций на самоуправление и организация в них центров ответственности предполагает, что назрела необходимость четкого определения и разграничения обязанностей всех работников экономических служб хозяйств.
Одни служащие дожны заниматься совместно планированием, учетом, анализом, контролем и прогнозированием деятельности всего хозяйствующего субъекта в целом. Другие же, непосредственно, решают конкретные планово-учетные и контрольно-аналитические задачи на местах производства продукции (работ, услуг). Это позволяет, как показывает опыт работы многих организаций, упорядочить огромный поток бухгатерской и другой информации о затратах, объемах производства продукции и результатах производства по степени надежности, необходимости и полезности для управления по центрам ответственности, местам возникновения, отклонениям от нормативов, причинам отклонений во времени и пространстве и др. Все это требует передачи (децентрализации) части функций бухгатерского учета и планирования непосредственно в трудовые колективы и рассредоточения определенной части экономистов и бухгатеров по центрам ответственности (арендным подразделениям, кооперативам, цехам и т.п.). Вместо планово-экономического отдела и центральной бухгатерии целесообразно создать единую учетно-экономическую службу, т.е. финансово - расчетный центр (ФРЦ), на который следует возложить все функции как централизованного учета, так и планирования. Это позволит не только улучшить качество учета и планирования путем интеграции деятельности специалистов по учету и экономической работы (планированию, прогнозированию и т.д.), но и ликвидировать разногласия между службами, которые нередко возникают в организациях. Концентрация указанных служб и интеграция их работы в едином финансово - расчетном (информационном пространстве) центре будет способствовать действительному созданию, а не на словах, подсистем бухгатерской информации - финансового и управленческого учета.
Для оптимизации централизации и децентрализации бухгатерского учета и экономической работы и создания единой учетно-экономической службы необходимо учитывать ступенчатость организационной структуры и структуры управления организации. На состав, объем, трудоемкость и содержание функций управления, а следовательно и численность работников, занятых их выпонением, на формирование отделов данной службы влияют различные факторы производства. Поэтому, прежде чем выпонить работу по проектированию структуры данной службы, необходимо установить состав, содержание работ по каждой функции, которые объективно необходимы для достижения целей, стоящих перед организацией и ее сегментами.
Анализ различных типов организации структуры единой учетно-экономической службы (линейно-иерархической, линейно-штабной и комбинированной - функциональной) показал, что наиболее оптимальной пропорциональности централизации и децентрализации данной службы и ее работы можно добиться при функциональной (комбинированной) организации структуры указанной службы при любой степени ступенчатости организационной структуры и структуры управления сельскохозяйственной организации. Часть прав руководителя ФРЦ в этом случае передаются руководителям подразделений ФРЦ в пределах установленной компетентности (рис.3).
Рис. 3. Соотношение централизации и децентрализации бухгатерского учета в системе экономических методов управления сельским хозяйством
Из данной схемы (рис.3) видно, что бухгатерский учет функцию управления (обеспечения оперативной информацией менеджеров подразделений) осуществляет непосредственно на местах производства, что очень важно как для самоуправления, так и самоконтроля. Кроме того, бухгатер - экономист в подразделении занимается контролем затрат, анализом окупаемости затрат продукцией и прогнозированием производственной деятельности подразделения с целью получения максимальной прибыли (хозрасчетного дохода) от данной деятельности.
При освоении данной системы работы единой учетно-экономической службы организации, когда подразделения наделяются высокой степенью самостоятельности, основными задачами, решаемыми указанной службой, являются следующие: обеспечение руководителей подразделений и организаций данными, необходимыми для контроля и управления за выпонением производственной программы, формированием себестоимости, получением прибыли; контроль за наличием и движением имущества колектива, имущественных и земельных паев; контроль за рациональным и экономным использованием материальных, трудовых и финансовых ресурсов, доходностью совершаемых структурными формированиями операций; рациональная организация учета результатов деятельности организации и ее подразделений, правильное начисление и своевременное перечисление платежей в бюджет и различные фонды; формирование поной и достоверной информации о хозяйственных процессах и результатах деятельности подразделений и организаций, необходимых для оперативного, тактического и стратегического руководства и управления, а также для использования внутренними аудиторами и другими службами.
Для повышения эффективности системы управленческого учета по центрам ответственности особое значение приобретает внедрение нормативного метода учета затрат и исчисления себестоимости сельскохозяйственной продукции. Вместе с тем, нормативный метод учета дожен быть использован в сочетании с другими методами производственного учета и прогрессивными системами управленческого учета. Иначе один только нормативный метод не может обеспечить управляющую систему необходимой фактической информацией для принятия решений. В этой связи большое значение приобретает выбор и оптимальное сочетание методов и систем учета затрат в сельском хозяйстве.
Исследования показали, что наиболее эффективными методами учета затрат по центрам ответственности являются попроцессный, попередельный и
пофазный в сочетании с нормативным методом и системой директ-костинга также с другими системами учета затрат. С помощью предлагаемых методов и систем учета затрат можно определять, контролировать и анализировать затраты, выпуск продукции и результаты производственной деятельности центров ответственности на окончании каждого этапа технологического процесса, либо передела, либо фазы производства, что впоне отвечает требованиям управления деятельностью по схеме затраты - выпуск - результат. Учет затрат по поной себестоимости дожен применяться в условиях догосрочных управленческих решений, а учет затрат по ограниченной себестоимости наиболее эффективен при принятии оперативных управленческих решений по регулированию процессов и контролю за затратами, выпуском продукции и ее реализации, установлению нижних границ цен с учетом спроса и предложения на рынке, инфляционных процессов.
При организации учета затрат по центрам ответственности в сочетании с системой директ-костинп во внутрихозяйственных целях организация дожна иметь возможность выбора варианта (модуля) корреспонденции счетов. Одним из вариантов таких учетных схем может быть следующий: по дебету счета 20 Основное производство отражаются переменные производственные затраты; по дебету счета 44 субсчет Коммерческие расходы и 25 Общепроизводственные расходы в разрезе аналитических счетов - переменные и постоянные затраты; по дебету счета 26 Общехозяйственные расходы - постоянные. При закрытии счетов нами предлагаются следующие записи (табл.3).
Таблица 3
Схема отражения операций по списанию переменных и постоянных косвенных
расходов (вариант ла, б, в)
№ п/п Содержание операции Вариантла Вариант б Вариант в
дебет кредит Дебет кредит дебет Кредит
1 Списание общепроизводственных расходов на основное производство 20 25
2 Списание общехозяйственных расходов 90 26 90 26 99 26
3 Списание коммерческих расходов 90 44 90 44 99 44
4 Списание общепроизводственных переменных расходов на основное производство 20 25 20 25
5 Списание общепроизводственных постоянных расходов 90 ' 25 99 25
Для детализации информации о деятельности центров ответственности с целью оперативного, тактического и стратегического управления сельским хозяйством, объектами учета аналитических затрат дожны стать технологические процессы, переделы, фазы и традиционные объекты - сельскохозяйственные культуры, группы культур, сельскохозяйственные животные, группы животных, хозрасчетные подразделения, элементы и статьи затрат, смешанные объекты. Наиболее эффективными, хотя и трудоемкими, получаются модели попроцессного, попередельного и пофазного аналитического учета, используемые в сочетании с нормативной системой планирования, учета и контроля затрат. Вместе с тем, указанные модели определения объектов учета затрат в
сельском хозяйстве позволяют: оперативно сопоставлять затраты с нормативными их величинами, определять отклонения от нормативных затрат по местам возникновения, причинам, виновникам и т.д., анализировать окупаемость затрат продукцией по модели затраты - выпуск - результат; исчислять и анализировать показатели себестоимости продукции не только в конце года, как это предусмотрено в настоящее время действующими положениями, а на этапе окончания каждого передела, процесса, фазы (периода, цикла) производства, что очень важно для принятия управленческих решений и своевременного регулирования производственных процессов в случае риска и неопределенности.
Для доказательства вышесказанного раскроем содержание предлагаемой модели производственного учета в системе управленческого учета по центрам ответственности сельскохозяйственных организаций. Содержанием формы предлагаемой модели учета является его информация, которая раскрывается посредством осуществления функций и подфункций учета затрат на производство продукции в информационной системе управления (рис.4).
Управляющая система
Орган управления ----к 4---- Формы, методы и средства управления ---- 4---- Функции управления: планирование,контроль, анализ, регулирование и др.
' 1 А, |Б, АЛ Ц
Входная и выходная информация учета Учет и оценка деятельности:
Центров прибыли Цсигров инвестиций Центров доходов Центров нормативных затрат Центров управленческих затрат
с, Сг с, С, с.
1 Д| ' 1 Дг Дз Л Л
Управляемая система (объекты управления): объекты наблюдения учета; затраты на производство: материальные, трудовые, финансовые; движение продукции, результаты производства; стадии воспроизводства совокупного продукта
Рис. 4. Функциональная модель производственного (управленческого) учета по центрам ответственности в сельском хозяйстве
Приведенная схема (рис.4) содержания производственного учета по центрам ответственности отвечает свойствами многомерности, многоаспектно-сти и вариантности. Управленческий учет деятельности центров ответственности в данной схеме разделен на конкретные подфункции: подфункция учета С1 - Д, характеризует конкретное содержание фактов хозяйственной деятельности центров прибыли; С2 - Дг - конкретное содержание фактов хозяйственной деятельности центров инвестиций и т.д. Зная конкретное содержание подфункций производственного учета, то есть раскрывая посредством производственного учета содержательные аспекты фактов хозяйственной жизни центров ответственности можно успешно управлять за гратами, выпуском продукции и резуль-
татами производства сегментов и в целом организаций. Подфункции А] - Бь А2 - Б2 - означают прямые и обратные связи между управляемой и управляющими системами через коммуникационные процессы информации управленческого (производственного) учета.
6. Методика ведения управленческого учета и осуществления контроля деятельности центров ответственности в сельскохозяйственном производстве. Существенное значение для правильной организации учета деятельности центров ответственности имеет научнообоснованное построение статей и элементов учета затрат в планировании и учете. Для внедрения различных методов производственного и систем управленческого учета номенклатура статей и элементов затрат в сельском хозяйстве предлагается использовать в следующем составе и последовательности отражения (табл.4).
Таблица 4
Номенклатура статей и элементов учета затрат в сельском хозяйстве
Наименование элементов и статей затрат Учет и контроль затрат, исчисление себестоимости продукции
по центрам ответственности по организации в целом
1. Оплата труда: 1.1. Оплата труда основных работников 1.2. Оплата труда примеченных работников 1.3. Допонительная оплата труда 14 Натуральная оплата труда + + + + + + + +
2. Материальные расходы:
2.1. Семена и посадочный материал: а) прошлых лег, 6) текущего года + +
2 2 Корма, а) прошлых лет; 6) текущего года * +
2.3 Средства защиты растений 2.4 Средства защиты животных 2.5 Удобрения' а) органические, б) минеральные; в) прочие 2.6 Топливо: а) жидкое; б) твердое + + + + + + + +
З.Работы и услуги: 3.1. Работы и услуги сторонних организаций 3.2. Работы и услуги вспомогательных производств: а) автотранспортного хозяйства; б) машинотракторного парка, ь) ремонтно - технического производства; г) прочих вспомогательных производств + + +
4. Затраты на содержание основных средств: 4.1. Амортизация основных средств 4.2. Затраты на ремонт и техническое обслуживание 4.3. Арендная и лизинговая плата по основным средствам + + + + + +
5. Прочие расходы: 5 1.Ре.!ервы предстоящих расходов 5.2. Страховые резервы 5.3 Непроизводственные затраты 5 4. Потери от брака + + + + + + +
6. Организационно-управленческие расходы;
6.1. Общебригадные (фермские, цеховые) расходы + +
6 2. Общеотраслевые (общепроизводственные) расходы А. Бригадная (ферм-скаи) себестоимость +
Продожение таблицы 4
6.3. Общехозяйственные расходы - +
7. Страховые и финансовые платежи: 7.1. Отчисления на социальное страхование и обеспечение 7.2. Платежи по имущественному страхованию 7.3. Налоговые платежи + + + Б. Производственная себестоимость
8. Расходы на продажу: 8.1. Внепроизводственные расходы 8.2. Маркетинговые расходы 8.3. Прочие коммерческие расходы - + + + В. Поная коммерческая себестоимость
Предлагаемая номенклатура элементов и статей учета затрат отличается от типовой - последовательностью построения элементов и статей затрат, их детализацией. Она позволяет организовать управленческий учет затрат по центрам ответственности и финансовый учет расходов по элементам в целом по организации, а также способствует интеграции информации о затратах финансового и управленческого учета, исчислять сегментную, производственную и коммерческую себестоимость продукции (работ, услуг), анализировать затраты, маржинальный доход и прибыль на любой период (цикл) производственного процесса.
Следующей важной проблемой комплексной реализации (внедрения и эффективности использования) разработанной методологии управленческого учета по центрам ответственности является разработка методических и технико-практических аспектов учета и контроля деятельности центров ответственности. В этой связи нами разработана новая форма сегментной производственной отчетности. В этом отчете соединены возможности: использования любого из методов производственного учета затрат и способов калькулирования себестоимости продукции (работ, услуг); организации учета по любым выбранным из всего разнообразия объектов учета затрат в зависимости от принятой методологии иерархического уровня обобщения затрат; градации доходов и расходов, связанных с технологическим процессом, организацией производства и управлением, а также доходов и расходов, оказывающих влияние на формирование и размер маржинального дохода и прибыли подразделения; управления деятельностью центров ответственности по схеме затраты - выпуск - результат; учета затрат по разработанной классификации статей и признаку группировки их по отношению к объему производства; соединения систематической и хронологической записей; обеспечения мобильности и маневренности информации.
Данный регистр (отчет) состоит из трех разделов. Первый раздел предназначен для отражения производственных затрат и других показателей производства. Во втором разделе, соответственно, по графам отражается выход продукции с учетом ее качества (или объемы выпоненных работ во вспомогатель-
ных производствах). В данном разделе отражается также бригадная (цеховая) себестоимость продукции (работ, услуг). Третий раздел предназначен для отражения, контроля и анализа результатов производства продукции (работ, услуг). Общая схема документооборота при двухступенчатой организации и управлении, и, соответственно, организации оптимальной пропорциональности централизации и децентрализации бухгатерского учета, может быть представлена следующим образом (рис.5).
Рис. 5. Схема документооборота и коммуникации информации о производственной деятельности центров ответственности
Одним из важнейших направлений совершенствования системы экономических отношений является аренда. Арендные отношения представляют собой наиболее адекватную рынку форму реализации отношений собственности, которая обеспечивает реальное участие в этих отношениях всех субъектов: государства, колектива, индивида.
Оценка эффективности деятельности арендных колективов в условиях рынка также является актуальной задачей, что обусловлено практической необходимостью определения трудового вклада арендных колективов в общие конечные результаты деятельности организации, установления наиболее эффективных видов производств, выявления неиспользуемых резервов и их мобилизации в производство, а также теоретическими, экономическими, юридическими и социально-нравственными основами арендных отношений в сельском хозяйстве.
По мнению автора, наиболее обоснованным будет использование в качестве оценочных критериев себестоимости продукции (работ, услуг), маржинального дохода и прибыли. Использование этих показателей в качестве оце-
ночных позволяет: избежать множественности, разрозненности и разнопоряд-ковости системы критериев; удовлетворить информационные запросы арендных подразделений и управляющей системы организации; упростить систему оценочных критериев; приблизить подсистемы производственного учета, анализа и контроля затрат к принципам международной практики.
Существует мнение, что: реализация сельскохозяйственной продукции арендодателю по договорным ценам не позволяет определять фактическую прибыль. По мнению автора, в условиях внутрихозяйственных арендных отношений финансовый результат целесообразно определять на базе метода затраты - выпуск (с возможно максимальной степенью приближения к оригиналу). Реализация этого возможна только в условиях достоверного и своевременного определения результатов при условии рациональной организации учета затрат по местам их возникновения, объектам и центрам ответственности. При этом учетная система дожна быть направлена на организацию учета затрат, подконтрольных арендаторам (переменные, условно-переменные и смешанные затраты), а также на правильное измерение конечного результата арендного подразделения в приемлемые для управления сроки и обеспечивать контроль затрат и получение результатов на уровне технологических процессов, переделов, циклов производства, видов деятельности, центров ответственности и т.п.
В системе арендных отношений важное место занимают условия аренды имущества, включая определение размера и порядок проведения арендных платежей. Важно, по нашему мнению, реалистично подойти к расчетной базовой величине арендной платы. Арендную плату в этом случае надо устанавливать по договорным нормативам, в основе которых лежат расчетные показатели эффективности хозяйства. Исключительно важное значение при определении договорных нормативов имеет объективная оценка качества земли и амортизационных отчислений по основным средствам. При таком порядке определения арендной платы все допонительные результаты деятельности арендатора (хозрасчетный доход) остаются в поном его распоряжении. Внедрение в сельскохозяйственное производство арендных отношений требует также внесения значительных изменений в существующую методику учета затрат и доходов в сельскохозяйственных организациях. В связи с этим считаем, что синтетический учет доходов и расходов в условиях аренды необходимо вести на соответствующих счетах по учету производства (20 Основное производство, 23 Вспомогательные производства и т.д.).
Не все обстоит благополучно и с организацией первичного учета трудовых и материальных затрат. При решении данной проблемы целесообразно учитывать конкретные условия договоров, заключенных между арендодателем и арендаторами. Аналитический учет затрат целесообразно вести в финансово-расчетном центре по культурам (группам культур), видам и группам животных и т.д. и по статьям затрат. Это не только позволит улучшить информационную основу системы управления производством, но и будет способствовать определению фактической себестоимости продукции без произвольного распределения и перераспределения затрат; определению маржинального дохода, прибыли и других необходимых оценочных показателей, в т.ч. хозрасчетного дохода с
целью начисления оплаты труда за конечные результаты каждого объекта производства.
С учетом вышеуказанных условий и предварительно разработанных нами мероприятий для организации аналитического и синтетического учета затрат, доходов и производственных результатов в условиях арендных отношений и внутрихозяйственного расчета можно использовать предлагаемую форму сегментной производственной отчетности по центру (ам) ответственности (арендного подразделения), а в качестве носителей исходной информации о расходах - чеки из книжки чеков (ф. №249-АПК). В диссертации разработаны схемы отражения операций по учету: доходов и расходов арендаторов - центров ответственности; расчетных взаимоотношений арендаторов с организацией; расчетных отношений между арендаторами - центрами ответственности (табл.5).
Таблица 5
Расчеты между подразделениями и отражение операций на счетах ___бухгатерского учета ______
№ п/п Содержание хозяйственной операции Корреспонденция счетов Основание, документ
дебет кредит
1. Куплены материальные ценности (работы, услуги) у другого подразделения 10,23 78 Чеки-накладные
2. Списаны материальные ценности, стоимость работ, услуг на затраты подразделения 20 10,23 Документы по учету затрат
3. Оплата стоимости купленных материальных ценностей, работ и услуг с субсчета данного подразделения (ФРЦ) 78 51 Авизо
4. Отпущены (реализованы) материальные ценности другим подразделениям 78 10,43 Чеки-накладные
5. Зачисление стоимости проданных материальных ценностей на субсчет данного подразделения (ФРЦ) 51 78 Авизо
6. Выявлен финансовый результат подразделения 78 92 Расчет бухгатерии, 1 справка бухгатерии
Примечание: счет 78 Расчеты между центрами ответственности, 92 Потенциальные прибыли и убытки -
введен автором
Основные положения нашли отражение в следующих публикациях:
1. Насырова Л.Д., Шайнурова З.М. Основы управленческого учета деятельности центров ответственности в системе управления сельскохозяйственным производством. - Уфа: Изд-во БГАУ, 2003. - 65с (3,8 п.л., в т.ч. авт. 3 п.л.).
2. Насырова А.Д. Организация и совершенствование методики управленческого учета и контроля деятельности центров ответственности. - Уфа: Изд-во БГАУ, 2004. - 63с. (3,72 п.л.).
3. Насырова А.Д. Экономическое стимулирование производства в условиях многоукладной аграрной экономики // Человек, общество, образование. Материалы межвузовской конференции БГАУ. - Уфа: Изд-во БГАУ, 1997.-С.93-94 (0,14 п.л.).
4. Насырова А.Д. Экономическое стимулирование повышения эффективности сельскохозяйственного производства // Проблемы стабилизации АПК. Материалы межвузовской конференции, посвященной 30-летию эконо-
мического факультета БГАУ.- Уфа: Изд-во БГАУ, 1997. - С.97-99 (0,14 п.л.).
5. Насырова А.Д. Организация управленческого учета // Финансовое оздоровление предприятий АПК. Труды НАЭКОР. - М.: Изд-во МСХА, 2001.-С.258-262 (0,23 п.л.).
6. Насырова А.Д. Организация учета производственных затрат // Достижения аграрной науки производству. Материалы научно-практической конференции преподавателей и сотрудников экономического факультета 26-28 января 2004г. - Уфа: Изд-во БГАУ, 2004. - С.218-223 (0,2 п.л.).
7. Насырова А.Д. Учет производства как начальный этап управленческого учета // Достижения аграрной науки производству. Материалы научно-практической конференции преподавателей и сотрудников экономического факультета 26-28 января 2004г. - Уфа: Изд-во БГАУ, 2004. - С.213-218 (0,27 п.л.).
8. Насырова А.Д., Исмайлова Л.А. Организация учета производственных запасов во внутрихозяйственных кооперативах в условиях перехода к рынку // Человек, общество, образование. Материалы межвузовской конференции БГАУ. - Уфа: Изд-во БГАУ, 1997. - С.24-28 (0,31 п.л., в т.ч. авт. 0,22 п.л.).
9. Аборов Р.А., Мосунова Е.Л., Князева О.П.,Насырова А.Д. Методология нормирования и организация учета и контроля деятельности центров ответственности в сельском хозяйстве // Вестник Ижевской государственной сельскохозяйственной академии. - 2004. - №2. - С.37-41(0,65 п.л., в т.ч. авт. 0,15п.л.).
Насырова Альмира Давлетовна
Автореферат
Лицензия Р №020764 от 29.04.98 г.
Подписано в печать 18.11.2004. Формат 60x84 1/16. Отпечатано на ризографе. Уч.-изд.л. 2,11. Усл. печ.л. 1,41. Тираж 100 экз. Заказ № 231/1.
Издательство Института экономики УрО РАН 620014, г. Екатеринбург, ул. Московская - 29
Диссертация: содержание автор диссертационного исследования: кандидат экономических наук , Насырова, Альмира Давлетовна
ВВЕДЕНИЕ.
1. ТЕОРЕТИЧЕСКИЕ И МЕТОДОЛОГИЧЕСКИЕ ОСНОВЫ УПРАВЛЕНЧЕСКОГО УЧЕТА В СИСТЕМЕ УПРАВЛЕНИЯ ЦЕНТРАМИ ОТВЕТСТВЕННОСТИ.
1.1. Переход к рыночной экономике и необходимость формирования рациональной модели управленческого учета в системе управления сельскохозяйственным производством.
1.2. Сущность и содержание управленческого учета в системе управления деятельностью центров ответственности.
1.3. Классификация производственных затрат в управленческом учете деятельности центров ответственности.
2. УПРАВЛЕНЧЕСКИЕ АСПЕКТЫ ОРГАНИЗАЦИИ, НОРМИРОВАНИЯ И ОЦЕНКИ ДЕЯТЕЛЬНОСТИ ЦЕНТРОВ ОТВЕТСТВЕННОСТИ В СЕЛЬСКОМ ХОЗЯЙСТВЕ.
2.1. Сущность, необходимость, принципы организации и управления центров ответственности в сельскохозяйственных организациях.
2.2. Методика трансфертного ценообразования и анализа оценки деятельности центров ответственности.
2.3. Нормирование затрат центров ответственности как объекта учета и бюджетирования.
3. ОРГАНИЗАЦИЯ И СОВЕРШЕНСТВОВАНИЕ МЕТОДИКИ УПРАВЛЕНЧЕСКОГО УЧЕТА И КОНТРОЛЯ ДЕЯТЕЛЬНОСТИ ЦЕНТРОВ ОТВЕТСТВЕННОСТИ. i
3.1. Организация и моделирование управленческого (производственного) учета по центрам ответственности.
3.2. Методика управленческого учета и контроля деятельности центров ответственности сельскохозяйственных организаций.
3.3. Проблемы организации учета, контроля и оценки эффективности производственной деятельности центров ответственности при внутрихозяйственных арендных отношениях.
Диссертация: введение по экономике, на тему "Формирование рациональной системы управленческого учета по центрам ответственности в сельскохозяйственном производстве"
Актуальность темы исследования. В условиях переходного периода основной экономической задачей перед экономикой каждого сельскохозяйственного экономического субъекта дожно стать повышение эффективности производства путем постоянного поиска резервов снижения себестоимости продукции и получения максимума прибыли от данной деятельности при нормальных издержках. Несмотря на стратегическую направленность экономических реформ, переходный к рыночным отношениям период сопровождается в сельском хозяйстве такими негативными явлениями, как разрыв и натурализация хозяйственных связей, хронические неплатежи, всеобщий недостаток оборотных средств с одновременным спадом производства продукции. Инфляция, либерализация и диспаритет цен привели к значительному росту себестоимости продукции, ухудшению финансового состояния, к кризисному положению сельскохозяйственных организаций и в целом аграрного сектора экономики. Однако, с 1999 года начали просматриваться некоторые тенденции оживления сельскохозяйственного производства России (уровень рентабельности сельскохозяйственных организаций Минсельхоза РФ составил в 1999 г. 7,9%, в 2000 г. - 6,7%, в 2001 г. - 9,2%), но этого недостаточно, так как производство валовой продукции сельского хозяйства РФ за указанные годы по сравнению с 1990 годом колеблется в пределах лишь 38-42%. Кроме того, сельскохозяйственные организации имеют огромные суммы кредиторской задоженности (в 2001 г. -224,9 мрд. руб., что составляет 94% выручки от продажи продукции). Небольшое оживление в экономике сельского хозяйства было обусловлено многими факторахМИ, но главную роль здесь сыграло имевшее в последние годы место повышение государственных субсидий из бюджета (2000 г. - 8,9 мрд. руб., 2001 г. - 12,1 мрд. руб., 2002 г. - 12,7 мрд. руб.), а также благоприятными погодными условиями для производства с.х. продукции, особенно зерна.
В ходе аграрной реформы развитие новых экономических отношений дожно быть направлено на создание мобильных внутрихозяйственных структур, установление и совершенствование экономических взаимоотношений между ними.
Внутрихозяйственные отношения в новых рыночных условиях необходимо строить на основе оптимального сочетания личной и колективной заинтересованности работников и их ответственности за конечные результаты работы. Степень взаимной заинтересованности и ответственности определяется в зависимости от экономических условий функционирования организаций, меры готовности работников к самостоятельной деятельности и ответственности, а также выбранной модели внутрихозяйственных отношений. В настоящее время большое значение приобретают организационные и социально - экономические условия для эффективного функционирования экономических субъектов и их подразделений. Большинство бывших кохозов и совхозов приобрели новые организационно-правовые формы хозяйствования, которые позволяют самостоятельно определять пути развития, структуру и объемы производства, а также распоряжаться произведенной продукцией, создавая условия для расширенного воспроизводства. Однако организации, по - прежнему, используют старые методы хозяйствования, прежнюю структуру, исключающую возможность реального изменения отношений собственности и позитивного развития производственных хозрасчетных отношений.
Таким образом, из воспроизводственного процесса исключаются экономические рычаги, способные обеспечить условия для выхода сельскохозяйственных организаций из кризиса. Поэтому в современных условиях рыночной экономики возникает объективная необходимость перестройки системы управления сельскохозяйственными организациями и их сегментами, а также улучшения качества его функций путем широкого использования экономических методов управления процессами производства и одновременного развития внутрихозяйственных экономических отношений. Основополагающим для развития и совершенствования внутрихозяйственных экономических отношений дожно стать создание новых организационных форм производства, труда и его оплаты посредством формирования сегментов деятельности и центров ответственности, функционирующих на принципах хозяйственного расчета (самоуправления, самоконтроля, самоокупаемости и т.д.).
В этих условиях любое управленческое решение и оптимизация произведенных факторов, в том числе рациональное использование всего производственного потенциала по сегментам деятельности и центрам ответственности, дожны базироваться на достоверной, своевременной, правдивой и поной учетной информации. Как свидетельствует международная практика и подтверждает отечественный прогрессивный опыт, это может быть реализовано посредством организации гибкой системы управленческого учета и обеспечения на этой основе системы управления эффективностью деятельности сегментов организаций релевантной информацией для осуществления взаимосвязи и взаимодействия всех функций управления.
Состояние изученности проблемы. Проблемы развития теории, методологии и совершенствования управленческого учета и контроля освещены в трудах известных отечественных ученых-экономистов: А.Ф. Аксененко, П.С. Безруких, С.М. Бычковой, К.М.Гарифулина, В.Г. Гетьмана, В.Б. Ивашкевича, Н.П. Кондракова, М.И. Кутера, Е.А. Мизиковского, С.А. Николаевой, В.Ф. Палия, Я.В. Соколова, В.И. Ткача, А.Д. Шеремета и др.
Общие вопросы управленческого учета и контроля рассмотрены в работах видных зарубежных ученых: X. Андерсона, Э.А. Арренса, П. Арнольда, М. Беккера, К. Друри, Д. Колдуэла, Ж. Ришара, Б. Нидза, И.Т. Хорнгрена, Ф. Шмаунца, Р. Энтони и др. Проблемам становления и развития управленческого учета и контроля применительно к сельскому хозяйству посвятили свои исследования Р.А. Аборов, Н.Г. Белов, А.Я. Бажов, Ф.И. Васькин, Г.С. Клычова, Н.А. Кокорев, И.А. Ламыкин, А.Д. Ларионов, А.И. Павлычев, М.З. Пизенгольц, Л.И. Хоружий, Н.Н. Хорохордин, В.Г. Широбоков и др.
Вместе с тем вопросы организации, методики и практики управленческого учета и осуществления контроля применительно к деятельности центров ответственности сельскохозяйственных организаций исследованы недостаточно. Так дискуссионными остаются вопросы сущности и содержания управленческого учета, его роли в системе управления сегментами деятельности, центрами ответственности и организацией в целом. Не разработана методика практического ведения управленческого учета затрат и контроля их окупаемости продукцией центров ответственности в сельском хозяйстве.
Недостаточно исследованными остаются также вопросы организации управленческой бухгатерии и децентрализации части управленческого учета, методологические аспекты его практического ведения при различной ступенчатости системы управления производством.
Недостаточная разработанность указанных вопросов, а также необходимость исследования взаимодействия управленческого учета с другими функциями управления производственной деятельностью центров ответственности сельскохозяйственных организаций обусловили выбор темы диссертации, ее цель, задачи и последовательность научного исследования.
Цель и задачи исследования. Целью диссертационной работы является обоснование методологических положений и разработка организационно-методических рекомендаций функционирования управленческого учета в системе управления деятельностью центров ответственности сельскохозяйственных организаций.
В соответствии с поставленной целью определены основные задачи диссертации:
- исследование состояния эффективности сельскохозяйственного производства и обоснование объективной необходимости формирования рациональной модели управленческого учета по центрам ответственности и сегментам деятельности сельскохозяйственных организаций;
- обоснование теоретических положений, определяющих сущность, соt держание, место и роль управленческого учета в системе управления центрами ответственности и сегментами деятельности сельскохозяйственных организаций;
- разработка рекомендаций по организации центров ответственности, совершенствованию внутрихозяйственных экономических отношений и методов управления хозрасчетными подразделениями на базе объективной оценки, анализа и нормирования их деятельности в сельском хозяйстве;
- моделирование и разработка методики управленческого учета и контроля деятельности центров ответственности при различных формах организации хозяйствования производственных подразделений сельскохозяйственных экономических субъектов.
Предмет и объект исследования. Предметом исследования являются теоретические и практические проблемы функционирования учета и контроля в системе управления деятельностью центров ответственности в сельскохозяйстI венных организациях. Объектом практической реализации исследований явились сельскохозяйственные организации Республики Башкортостан. Более углубленные научно - методические исследования были проведены на примере СПК Большевик, СПК Ага Кушнаренковского района Республики Башкортостан.
Теоретической и методологической основой исследования послужили положения экономической теории, фундаментальные труды отечественных и зарубежных ученых по теории и методологии бухгатерского учета, контролю, управлению и другим экономическим и аграрным наукам по широкому кругу вопросов; законодательные и нормативные акты, регулирующие бухгатерский учет и отчетность в РФ. В процессе исследования применялись системный и процессный подходы к изучаемым проблемам, общенаучные и специальные методы: анализ, синтез, моделирование и абстрагирование, расчетно - констру-кивный, экономико - статистический, приемы апробирования, обследования, систематизации изучаемого теоретического и практического материала. При разработке вопросов диссертации использовались данные сельскохозяйственных организаций Министерства сельского хозяйства Республики Башкортостан, материалы органов статистики, научных учреждений, а также результаты личных наблюдений автора.
Научная новизна результатов исследования состоит в обосновании теоретических положений и разработке рекомендаций по организации и совершенствованию методики управленческого учета и контроля деятельности центров ответственности сельскохозяйственных организаций. В процессе исследования получены следующие основные результаты:
- проведена оценка состояния эффективности сельскохозяйственного производства и обоснованы теоретические положения сущности, содержания и необходимости формирования рациональной модели управленческого учета в системе управления центрами ответственности и сегментами деятельности сельскохозяйственных организаций;
- определены основные условия, принципы создания различных организационных форм функционирования центров ответственности, совершенствования экономических отношений между ними в системе управления сельскохозяйственным производством; ;
- разработаны рекомендации по совершенствованию нормирования показателей, методики анализа и трансфертного ценообразования для оценки деятельности центров ответственности сельскохозяйственных организаций;
- предложены модели формирования гибкой системы управленческого учета и разработана методика учета и контроля деятельности центров ответственности при различных формах хозяйствования, организации труда и его оплаты в сельском хозяйстве.
Практическая значимость исследования заключается в разработке рекомендаций по организации и функционированию методики управленческого учета и контроля деятельности центров ответственности сельскохозяйственных организаций. Практическое применение получаемых результатов позволит: создать в сельскохозяйственных организациях рациональную систему информационной базы управления центрами ответственности путем улучшения планирования, прогнозирования, нормирования, анализа, контроля и оценки их деятельности; обеспечить комплексный подход к оценке использования ресурсов, оптимизации производственных факторов посредством разработки реальных смет, бюджетов и хозрасчетных заданий центров ответственности сельскохозяйственных организаций.
Апробация и практическая реализация результатов исследования. Результаты исследования представлялись в форме научных докладов, рекомендаций и получили положительную оценку на научно - практических и научно -методических конференциях Башкирского государственного аграрного университета (1998 - 2004 г.г.), Ижевской государственной сельскохозяйственной академии (2003 - 2004 г.г.), Казанской государственна сельскохозяйственной академии (2004 г.).
Основные научные результаты диссертации были приняты к практическому внедрению Министерством сельского хозяйства Республики Башкортостан. Отдельные разработки внедрены в СПК Большевик Кушнаренковского района Республики Башкортостан. Теоретические положения и методические аспекты, выдвинутые в диссертации, могут быть использованы в процессе учебной подготовки экономистов, профессиональных бухгатеров при изучении дисциплины Бухгатерский управленческий учет.
Объем и структура диссертации. Диссертация состоит из введения, трех глав, заключения, списка литературы, приложений (9). Основное содержание работы изложено на 168 страницах машинописного текста, содержит 18 таблиц, 7 схем и рисунков.
Диссертация: заключение по теме "Бухгатерский учет, статистика", Насырова, Альмира Давлетовна
ЗАКЛЮЧЕНИЕ
На основании изучения состояния эффективности сельскохозяйственного производства, обоснованных теоретических положений и разработанных организационно-методических и практических рекомендаций по формированию рациональной модели управленческого учета и контроля деятельности центров ответственности сельскохозяйственных экономических субъектов, можно еде} лать следующие выводы и предложения:
1.Анализ результатов преобразований, проводимых в аграрном секторе экономики Республики Башкортостан в последние годы, позволяет сделать вывод о том, что избранная модель аграрной реформы, включающая изменения форм собственности, переход на слабо регулируемые рыночные отношения и игнорирование ее социально-экономических последствий, не принесла заметных положительных результатов, которые дожны характеризоваться ростом объемов и повышением эффективности производства продукции. Поэтому в современных условиях в сельском хозяйстве Республики Башкортостан ведется поиск эффективных форм хозяйствования на основе выбора и применения на практике всего прогрессивного, что было в прошлом и предлагается в настоящее время.
Вместе с тем без создания эффективной системы управления и активно-адаптивного применения ее экономических методов невозможно эффективное ведение производственной деятельности, невозможны выявление и мобилизация внутренних резервов в производство, что является самой актуальной задачей любой сельскохозяйственной организации, поскольку внешние инвестиции в сельское хозяйство в ближайшем будущем вряд ли реально.
Реализация экономических методов управления возможна путем создания в организациях центров ответственности и сегментов деятельности на принципах внутрихозяйственного и коммерческого расчетов. В этих условиях усиливаются роль и значение учета и контроля, так как любое управленческое решение и оптимизация производственных факторов, в том числе рациональное использование материальных, трудовых и финансовых ресурсов по центрам ответственности и сегментам деятельности, дожны базироваться на достоверной, оперативной и поной информации.
2. Бухгатерская и контрольно-аналитическая информация необходима как в управлении имуществом, так и в управлении людьми, подразделениями и в целом организацией. Сбор, хранение, поиск, передача, обработка и анализ информации, принятие решений составляют основное содержание управленческого труда. Через учетные данные проявляется эффективность принятых управленческих решений. Учетная информация позволяет успешно осуществлять все основные функции управления деятельностью центрами ответственности. Поэтому информационные материалы дожны обладать качественной и количественной сопоставимостью, быть достоверными и достаточно поными для осуществления функций управления. Все требования к информации, ее свойства и качественные характеристики проявляются в поной мере в системе управленческого учета по центрам ответственности, организованной путем оптимизации ее централизации и децентрализации в системе управления. Для проектирования указанных вопросов предлагаем пользоваться разработанной моделью информационной системы управленческого учета по центрам ответственности.
3. Управленческий учет представляет собой подсистему общей системы бухгатерского учета для отражения количественного и качественного измерения информации о фактах хозяйственной жизни, ее интерпретации и передачи-управляющей системе в целях принятия оперативных управленческих решений и координации проблем будущего развития организации, ее сегментов, а также для осуществления планирования, контроля, прогнозирования и других функций управления производством.
Внедрение управленческого учета - это не самоцель. Управленческий учет объективно составляет необходимую подсистему управления хозяйствующим субъектом. Переход хозяйств в условиях рынка на самоуправление предполагает использование свободных товарно-денежных отношений не только со сторонними организациями, но и со своими сегментами деятельности при колективных формах организации труда и его оплаты. Для управления данной системой экономических отношений необходима соответствующая релевантная информация управленческого учета, что предполагает ее организацию по модели управления затраты - выпуск - результат.
4. Основным объектом наблюдения управленческого учета по производственным центрам ответственности является процесс производства, а основным объектом учета - затраты на производство продукции (работ, услуг). Поэтому классификация затрат в системе управленческого учета по тому или иному признаку лежит в основе организации аналитического учета, контроля, планирования и анализа производственных затрат, их окупаемости продукцией в статич стике и динамике, а также калькулирования себестоимости продукции (работ, услуг). Отсюда следует, что классификация затрат для целей управления дожна отвечать главному требованию - базироваться на признаках, позволяющих дифференцировать затраты для управления в различных аспектах. Наиболее обоснованной, полезной для организации учета и планирования, контроля и анализа в системе управления издержками производства по центрам ответственности является предложенная классификация затрат по следующим признакам: экономическому содержанию; отношению к технологическому процессу производства; месту возникновения, видам продукции (работ, услуг); способу распределения на объекты производства (учета и планирования); отношению к объему производства; статьям и элементам расходов; отношению к плану; в зависимости от времени возникновения затрат и отнесению на себестоимость продукции.
5. Основными целями учета издержек производства по центрам ответственности является усиление контроля за определенными видами и общим объемом затрат, систематический анализ окупаемости переменных затрат продукцией, определение маржинального дохода и прибыли каждого центра ответственности и в целом по организации, оценка эффективности деятельности .лод-разделений и их вклада в общие качественные результаты деятельности организации. Центр ответственности Ч это часть организационной структуры хозяйствующего субъекта, где децентрализованная управляющая и управляемая системы данного сегмента организации тесно взаимодействуют посредством коммуникации информации управленческого учета с целью повышения эффективности деятельности. В сельскохозяйственных организациях в условиях колективных форм организации труда и внутрихозяйственного расчета можно организовать следующие центры ответственности: центр управленческих затрат; центр дохода; центр нормативных затрат; центр прибыли; центр инвестиции. При этом необходимо учитывать сформулированные в настоящей работе основные общие и частные условия; принципы создания и функционирования; особенности организации производства, труда и его оплаты в данном экономическом субъекте; особенности форм и методов управления, применяемых в сельскохозяйственной организации.
6. При организации управленческого учета, контроля и планирования деятельности центров ответственности важное значение имеет разработка научно обоснованной методики определения трансфертных (внутрихозяйственных расчетных) цен как инструмента оценки деятельности центров ответственности и трудовых колективов.
Трансфертные цены дожны обеспечивать равные условия для всех подразделений, учитывать спрос и предложение на услуги и продукцию внутри подразделений, а также основополагающие принципы планового ценообразования. Поэтому при разработке трансфертных цен необходимо принимать за основу нормативную технологическую себестоимость единицы продукции, нормативную рентабельность по предприятию с учетом ограничения рентабельности из-за влияния на показатели ее расчета инфляционных процессов и других факторов. В связи с этим предлагается использовать на практике разработанную в настоящей работе методику расчета трансфертных цен, а для контроля и анализа деятельности центров ответственности - методику последовательности анализа и контроля затрат, маржинального дохода и прибыли центра ответственности. Последняя методика может быть использована также для разработки бюджетов, смет, хозрасчетных заданий центров ответственности.
7. При нормировании затрат по центра*м ответственности предлагается использовать разработанную методику систвхМЫ норм и нормативов, а для их корректировки Ч методические варианты корректировки лимита затрат на фактический объем производства. Эти методики позволяют также устанавливать оптимальные трансфертные цены на продукцию, норм материального поощрения работников и организации нормативного метода производственного учета по центрам ответственности.
8. Организация центров ответственности и децентрализация системы управления требует также децентрализации части бухгатерского учета и создания в центральной бухгатерии единого финансово-расчетного центра. Для практического претворения указанных вопросов предлагается использовать сформулированные принципы, требования и условия, а также разработанную модель соотношения централизации и децентрализации бухгатерского учета в системе экономических методов управления. При этом с целью организации наиболее эффективной модели управленческого учета по центрам ответственности необходимо использовать разработанные модели сочетания методов производственного и систем управленческого учета в сельском хозяйстве.
9. Наиболее оптимальными моделями управленческого учета по центрам ответственности являются модели, в которых объектами учета затрат являются в целом центры ответственности, либо технологические процессы или переделы производства в сочетании с нормативным методом производственного учета и системой директ - костинг. При использовании системы учета переменных затрат или системы директ - костинг предлагается списывать общепроизводственные и общехозяйственные постоянные затраты, а также коммерческие постоянные расходы на счет 90 Продажи, либо на счет 99 Прибыли и убытки.
Для построения эффективной системы производственного учет в системе управленческого учета по центрам ответственности предлагается использовать разработанную функциональную модель производственного учета в системе управления сегментами деятельности организации. Данная модель отвечает свойствам многомерности, многоаспектности и многовариантности, ее содержание и форма выражают неразрывно связанные аспекты (организационные, методические и технические), составляющие бухгатерский производственный учет по центрам ответственности.
10. Для внедрения управленческого учета по центрам ответственности особо важное значение имеет методика и техника практического его ведения в сельскохозяйственных организациях. Для этой цели определены условия выбора объектов учета затрат в сельском хозяйстве, разработана классификация от1 клонений затрат от их нормативных (плановых) величин, а также установлены возможности учета, контроля и анализа отклонений затрат по причинам, местам возникновения, виновным лицам, подразделениям.
Для внедрения различных методов и систем управленческого учета по центрам ответственности предлагается использовать разработанную классификацию затрат по элементам и статьям учета затрат. Она позволяет интегрировать информацию о затратах финансового и управленческого учета, исчислять сегментную, производственную и коммерческую себестоимость продукции (работ, услуг), систематически анализировать затраты, маржинальный доход и прибыль на любой период (процесс) производственного цикла. Для систематизации информации по центрам ответственности с целью управления их деятельностью разработана новая форма сегментной производственной отчетности.
Практическое применение данной отчетности существенно меняет способы, методы, формы и периодичность представления бухгатерской и контрольно-аналитической информации управленческому персоналу с целью принятия решений и регулирования хода производственного процесса. При двухступенчатой организации системы производства и системы управления предлагается разработанная схема документооборота и коммуникации информации о производственной деятельности центров ответственности.
11. Одним из важнейших направлений совершенствования системы экономических отношений является аренда. Арендные отношения представляют собой наиболее адекватную рынку форму реализации отношений собственности, которая обеспечивает реальное участие в этих отношениях всех субъектов: государства, колектива и индивида. Для сельскохозяйственных организаций из всех форм аренды наиболее предпочтительной является внутрихозяйственная аренда. При этом в аренду могут выдаваться как земельные участки, ^ак и имущество. В этих условиях норму арендной платы необходимо определять ис ходя из объективной оценки стоимости земли, имущества и амортизационных отчислений по основным средствам. В условиях внутрихозяйственной аренды наиболее обоснованной будет использование в качестве критериев оценки эффективности работы арендных подразделений себестоимость продукции, маржинальный доход и прибыль данного центра ответственности. Для правильной организации учета расходов, доходов и конечных результатов арендных подразделений предлагается использовать разработанные модели управленческого учета и проекты аналитического учета затрат, доходов, расчетных операций между арендными подразделениями и организацией, конечных результатов подразделений и формирование хозрасчетного дохода.
Диссертация: библиография по экономике, кандидат экономических наук , Насырова, Альмира Давлетовна, Ижевск
1. Федеральный закон О бухгатерском учете от 21 ноября 1996г. № 129-ФЗ.
2. Положение по бухгатерскому учету Учетная политика организации (ПБУ 1/98), утверждено приказом Минфина РФ от 9 декабря 1998г. N
3. Положение по бухгатерскому учету Бухгатерская отчетность органиiзации (ПБУ 4/99), утверждено приказом Минфина РФ от 6 июля 1(^99г. N
4. Положение по бухгатерскому учету Учет материально-производственных запасов (ПБУ 5/01), утверждено приказом Минфина РФ от 9 июня 2001г. № 44н.
5. Положение по бухгатерскому учету Учет основных средств (ПБУ 6/01), утверждено приказом Минфина РФ от 30 марта 2001г. № 26н.
6. Положение по бухгатерскому учету Доходы организации (ПБУ 9/99), утверждено приказом Минфина РФ от 6 мая 1999г. № 32н.
7. Положение по бухгатерскому учету Расходы организации (ПБУ 10/99), утверждено приказом Минфина РФ от 6 мая 1999г. №33н.
8. Положение по бухгатерскому учету Информация по сегментам (ПБУ 12/2000), утверждено приказом Минфина РФ от 27 января 200г. № 11н.
9. Международные стандарты финансовой отчетности. М.: Аскери-АССА, 1998.-890с.
10. Методические рекомендации по бухгатерскому учету затрат на производство и калькулированию себестоимости продукции (работ, услуг) в сельскохозяйственных организациях, утверждены приказом Минсельхоза РФ от 6 июня 2003г. М.: Минсельхоз, 2003. - 205с.
11. П.Азизян В., Арендные отношения в советской деревне / В. Азизян,
12. И.Великович. М. - Л., 1928. - С. 116. 12.Акопян С.Э. Совершенствование учета доходов и расходов / С.Э. Акопян // Экономика сельскохозяйственных и перерабатывающих предприятий. Ч 1991. - № 7.-С.48-49.
13. Аборов Р.А. Аудит в организациях промышленности, торговли и АПК / Р.А. Аборов М.: Издательство Дело и сервис, 1998. - 464с.
14. М.Аборов Р.А. От цеховой структуры управления к кооперативам / Р.А. Аборов, Т.Б. Гуленок, Б.Н. Хосиев // Экономика сельскохозяйственных и перерабатывающих предприятий. 1989. - № 10. - С. 5-7.
15. Аборов Р.А. Совершенствование организации учета при внутрихозяйственной аренде / Р.А. Аборов, С.М. Концевая, Л.И. Хоружий // Экономика сельскохозяйственных и перерабатывающих предприятий. Ч 1991. -№7.-С. 41-44.
16. Аборов Р.А. Учет затрат и контроль эффективности производства продукции в сельском хозяйстве / Р.А. Аборов, И.А. Селезнева, И.П. Селезнева. Ижевск: Шеп (Колос), 2000. - 166с.
17. Аборов Р.А. Организация управленческого учета в сельском хозяйстве / Р.А. Аборов, Л.И. Хоружий, О.В. Шестакова. Ижевск: Шеп (Колос) - 1998.- 110с.
18. Аборов Р.А. Проблемы и пути совершенствования калькулирования себестоимости продукции растениеводства / Р.А. Аборов, О.В. Шестакова. // Научные труды ИжГСХА, 1997. С. 10-11.
19. Аборов Р.А. Развитие учета и контроля в системе управления сельскохозяйственным производством / Р.А. Аборов // Автореферат диссертации д.э.н. Казань, 2004. - 53с.
20. Аборов Р.А. Оценка производственных запасов и исчисление себестоимости продукции в условиях рынка / Р.А. Аборов // Экономика сельскохозяйственных и перерабатывающих предприятий. 1992. - № 11. - С.34-35.
21. Алахвердиев А.И. Опыт развития арендных отношений / А.И. Алах-вердиев, М.К. Камилов, М.А. Мусаев // Экономика сельскохозяйственных и перерабатывающих предприятий. 1991. - № 3. - С. 51-53.
22. Атамас П.И. Организация учета взаиморасчетов при индивидуальной аренде / П.И. Атамас // Экономика сельскохозяйственных и перерабатывающих предприятий. 1991. - № 9. - С.46-48.
23. Басманов И.А. Теоретические основы учета и калькулирования себестоимости промышленной продукции / И.А. Басманов. М.: Финансы, 1970. -187с.
24. Безруких П.С. Состав и учет издержек производства и обращения // Финансовая газета / П.С. Безруких. 1996. - № 23. - С.5.
25. Белебеха И.А. Учет и калькуляция себестоимости сельскохозяйственной продукции / И.А. Белебеха. Львов.: Высшая школа, 1975. - 175с.
26. Белов Н.Г. Управление и общественные отношения / Н.Г. Белов. М.: Мысль, 1985. 173 с.
27. Белов Н.Г. Единая система учета в сельском хозяйстве (Информационные аспекты управления) / Н.Г. Белов. М.: Статистика, 1975. - 208с.
28. Белов Н.Г. Совершенствовать учет в сельском хозяйстве / Н.Г. Белов // Бухгатерский учет. 1970. - №9. - С.7-9.
29. Бухгатерский учет: Учебник / П.С. Безруких, Н.П. Кондраков и др.,/ Под ред. П.С. Безруких. М.: Бухгатерский учет, 1994. - 528с.
30. Бухгатерский учет: Учебник / П.С. Безруких, В.Б. Ивашкевич, Н.П. Кондраков и др.; / Под ред. П.С. Безруких. 2-е изд., перераб. и доп. - М.: Бухгатерский учет, 1996. - 576с.
31. Варданян В.А. Первичный учет при арендном подряде / В.А. Варданян // Экономика сельскохозяйственных и перерабатывающих предприятий. Ч 1991.-№2.-С. 14-18.
32. Васин Ф.П. Управленческий учет: Учебное пособие / Ф.П. Васин. М.: Финансовая академия при Правительстве РФ, 1997. - 98с.
33. Вахрушина М.А. Бухгатерский учет: Учеб. пособие / И.А. Бахрушина // ВЗФЭИ. М.: ЗАО Финстатинформ, 2000. - 359с.
34. Внутрихозяйственный расчет в системе антикризисного управления / Р.С. Трикоз, Р.А. Аборов, В.А. Зверев, Т.Б. Гуленок. Ижевск: Шеп (Колос), 2001.- 111с.
35. Гакин А.Ф. Теория бухгатерского учета / А.Ф. Гакин, Н.ф. Огийчук, Г.И. Войчук. М.: Статистика, 1976. - 335с.
36. Гаррисон Р. Управленческий аспект перспектива / Р. Гаррисон // Кон-тролинг. - 1992. - №3. - С.36-92.
37. Гетьман В.Г. Учет в управлении экономикой сельскохозяйственных предприятий (теория и практика) / В.Г. Гетьман // Автореферат дисс. д-раэ.н.-Киев, 1991.-41с.
38. Голиков В.М. Анализ эффективности применения внутрихозяйственной аренды в сельскохозяйственных предприятиях / В.М. Голиков // Автореферат дисс. к.э.н. л., 1991. - 17с.
39. Голованов А.А. Учет затрат на производство, доходов и финансовых результатов в условиях рыночных отношений / А.А. Голованов // Экономика сельскохозяйственных и перерабатывающих предприятий. 1997. - № 12.-С. 27-32.
40. Гринева Н. Организационные и экономические проблемы внедрения аренды на госпредприятиях / Н.Гринева, А. Уманский, А. Воцко // Вопросы экономики. 1989. - № 11. - С.ЗО.
41. Гринман Г.И. Бухгатерский учет на предприятиях агропромышленного комплекса: Учебное пособие / Г.И. Гринман. Минск: Ураджай, 1997. -415с.
42. Додонов А.А. Производственный учет: как реализовать и повысить его контрольные функции / А.А. Додонов // Бухгатерский учет. Ч 1993.- № 10. С.45-48.
43. Друри К. введение в управленческий и производственный учет: Учеб. пособие для вузов / Пер. с анг.; / Под ред. Н.Д. Эрнашвили; П.С. Безруких.- 3-е изд., перераб. и доп. М.: Аудит, ЮНИТИ, 1998. - 783с.
44. Ермошенко Н.Н. Формы предпринимательства за рубежом / Под ред. Н.Н. Ермошенко, Э.И. Борусченко. Киев, 1991. - С. 16.
45. Жамьянова Н.Ц. Бухгатерский учет в системе управления сельскохозяйственным производством / Н.Ц. Жамьянова. Ч М.: Финансы и статистика, 1999.-220 с.
46. Жебрак М.Х. Основы планово-нормативного учета производства / М.Х. Жебрак. М.: Техника управления, 1938.
47. Ивашкевич В.Б. Бухгатерский учет / В.Б. Ивашкевич, К.М. Гарафулин.- Казань: Изд-во КГФЭИ, 1993.-1 Юс.
48. Ивашкевич В.Б. Проблемы учета и калькулирования себестоимости продукции / В.Б. Ивашкевич. М.: Финансы, 1974. - 160с.
49. Ивашкевич В.Б. Современные тенденции развития управленческого учета / В.Б. Ивашкевич, С.Н. Зайцев // Бухгатерский учет. 1996. - № 12. -С.34-35.
50. Ивашкевич В.Б. Использование данных учета издержек для обоснования заказов и цен / В.Б. Ивашкевич // Бухгатерский учет. 1992. - № 2. - С.9-10.
51. Индукаев В.П. Организация оперативного учета и контроля издержек производства/В.П. Индукаев. Ч М.: Финансы и статистика, 1986. 144с.
52. Кашаев А.Н. О группировках затрат в производственном учете / А.Н. Катаев // Бухгатерский учет. 1994. - №9. - С. 15-20.
53. Кантор JI.M. Себестоимость в социалистической промышленности /JI.M. Кантор. М.: Финансы, 1958.
54. Карпова Т.П. Управленческий учет: Учебник для вузов / Т.П. Карпова. -М.: ЮНИТИ, 200.- 350с.
55. Кондраков Н.П. Бухгатерский учет: Учеб. пособие / Н.П. Кондраков. -2-е изд., перераб. и доп. М.: ИНФРА - М., 1999. - 584с.
56. Комментарий к новому Плану счетов бухгатерского учета / А.С. Бакаев, Л.Г. Макарова, Е.А. Мизиковский и др.; / Под ред. А.С. Бакаева. М.: Инфор. агенство ИПБ-БИНФА, 2001. -435с.
57. Керимов В.Э. Бухгатерский учет на производственных предприятиях: Учебное пособие / В.Э. Керимов. Издат. Дом Дашков и К, 20Q1. Ч 348с.
58. Князев В.Г. Себестоимость, цены, финансы / В.Г. Князев // Финансы ССР. 1991. -№ 1. -С.7-13.
59. Кирсанов В.Д. Учет и контроль затрат на производство в объединениях легкой промышленности / В.Д. Кирсанов, В.И. Калинина, Б.И. Валуев. Ч М.: Легкая и пищевая промышленность, 1982. 224с.
60. Курбанов И.Д. Эффективность новых форм хозяйствования / И.Д. Курба-нов // Экономика сельскохозяйственных и перерабатывающих предприятий. 1991. - №8. - С.12-16.
61. Ламыкин И.А. Учет затрат и калькуляция сельскохозяйственной продукции / И.А. Ламыкин. М.: Статистика, 1980. - 168с.
62. Линник В.Г. Учет и анализ формирования хозрасчетного дохода / В.Г. Линник // Экономика сельскохозяйственных и перерабатывающих предприятий. 1990. - №9. - С.48-52.
63. Лисович Г.М. Бухгатерский управленческий учет в сельском хозяйстве и на перерабатывающих предприятиях АПК / Г.М. Лисович, И.Ю. Ткачен-ко. Ростов н/Д: Издательский центр Март, 2000 - 354с.
64. Литвин Ю. А. Теоретические основы нормативного метода учета затрат на производство в сельском хозяйстве / Ю.А. Литвин. Киев, 1970.-135 с.
65. Лунева Т.В. Учет и контроль в кормопроизводстве при арендном подряде / Т.В. Лунева, С.И. Ахманова // Экономика сельскохозяйственных и перерабатывающих предприятий. 1991. -№ 1. - С. 12-14.
66. Мазлоев В.З. Арендные отношения в АПК. Теория и практика / В.З. Маз-лоев. М.: Высшая школа управления АПК, 1998. - 169 с.
67. Майдебура П.И. Учет при арендном подряде / П.И. Майдебура, А.И. Ма-лышкин // Бухгатерский учет. Ч 1990. № 10. - С. 30-36.
68. Майданович П.Н. Эффективность арендного подряда / П.Н. Майданович // Экономика с.-х. и перераб. предприятий. 1991. Ч № 2. - С. 52-54.
69. Мацкевичюс И.С. Управление затратами в АСУП / И.С. Мацкевичюс, Г.Л. Кальчинскас. М.: Финансы и статистика, 1989. Ч 221с.
70. Маркс К. Немецкая идеология // Маркс К., Энгельс Ф. Соч. 2-е изд. - Т. 3. - С.9-454.
71. Мизиковский Е.А. Управленческий учет: необходимость и действительность / Е.А. Мизиковский // Бухгатерский учет. 1995. - № 8. - С. 44-47.
72. Мирченко В.Д. Все подразделения совхоза на арендном подряде / В.Д. Мирченко, Ф.К. Шакиров // Экономика сельскохозяйственных и перерабатывающих предприятий. 1990. - № 9. - С. 17-21.
73. Михакевич А.П. Совершенствование учета продукции пастбищ / А.П. Михакевич : Сб. науч. тр. БСХА / А.П. Михакевич. Вып. 76. - 1981. -С. 16-18.
74. Моссаковский В.Б. Классификация и обоснование состава расходов на производство /В.Б. Моссаковский // Экономика сельскохозяйственных и перерабатывающих предприятий. 1993. - №4. - С.12-15.
75. Мухина Т.В. Организация бухгатерского учета в условиях аренды в строительстве при переходе на рыночные отношения: Автореф. дис.канд.экон.наук/T.B. Мухина-М., 1991.-17 с.
76. Мюлендорф Р. Производственный учет. Снижение и контроль издержек. Обеспечение их рациональной структуры / Р. Мюлендорф, М. Каррен-бауэр: Перевод с немецкого М.И. Корсакова. М.: ЗАО ФБК ПРЕСС, 1996.- 160 с.
77. Невас И.И. Совершенствование учета при внутрихозяйственном расчете / И.И. Невас, Г.П. Гинкявинченс // Экономика сельскохозяйственных и перерабатывающих предприятий. 1987. - №1. - С. 10-12.
78. Николаева С.А. Особенности учета затрат в условиях рынка: Система директ-костинг. Теория и практика / С.А. Николаева. Ч М.: Финансы и статистика, 1993. 128 с.
79. Николаева С.А. Управленческий учет: проблемы адаптации к российской теории и практике / С.А. Николаева // Бухгатерский учет. 1996. - № 1, 2,3.-С. 16-21; 47-50; 47-51.
80. Николаева С.А. Принципы формирования и калькулирования себестоимости / С.А. Николаева. М.: Изд-во Аудит, 1997. - 158с.
81. Орехов И.Н. Учет и внутрихозяйственная аренда / И.Н. Орехов // Экономика сельскохозяйственных и перерабатывающих предприятий. Ч 1992. -№1. С.31-32.
82. Осипенко П. Концепция арендного хозяйствования общенародных предприятий / П. Осипенко // Экономические науки. 1989. - № 11. - С. 1623.
83. Палий В.Ф. Основы калькулирования / В.Ф. Палий. М.: Финансы и статистика. 1987.-288 с.
84. Пизенгольц М.З. Учет затрат и закрытие счетов в кохозах и совхозах / М.З. Пизенгольц. М.: Статистика, 1972. - 278 с.
85. Поклад М.И. Курс бухгатерского учета. 3-е изд., перераб. и доп. / ГЛ.И. Поклад. М.: Финансы, 1967. - 468с.
86. Поклад М.И. Учет, калькулирование и анализ себестоимости промышленной продукции / М.И. Поклад. М.: Финансы, 1966. - 256 с.
87. Пчелицева О. Талоны на собственность маскировка командной системы / О. Пчелицева // Экономика и жизнь. - 1991. - № 28. - С. 4.
88. Радостовец В.К. Калькуляция себестоимости в сельскохозяйственных предприятиях: Учебное пособие / В.К. Радостовец. 2-е изд., перераб и доп. - М.: Финансы и статистика, 1986. - 160 с.
89. Радостовец В.К. Арендный подряд: учет затрат, исчисление себестоимости продукции / В.К. Радостовец // Экономика сельскохозяйственных и перерабатывающих предприятий. 1989. - № 5. - С. 28-32.
90. Решения партии и правительства по хозяйственным вопросам (19171967). Соч. Черненко К.У., Смитрюков М.С. М.: Политиздат, 1967. -562 с.
91. Рудченко В.В. Достижения науки арендаторам - животноводам / В.В. Рудченко, А.С. Сидора И Экономика сельскохозяйственных и перерабатывающих предприятий. - 1991. - №3. - С.54-56.
92. Румак В.Г. Совершенствование бухгатерского учета в условиях внутрихозяйственной аренды / В.Г. Румак, О.Н. Харченко // В сб.: Экономический механизм хозяйствования в условиях поного хозрасчета и самофинансирования. Челябинск, 1990. - С.50-52.
93. Рутгайзер В.М. Аренда предприятия / В.М. Рутгайзер. М.: Знание. Серия: Экономика. - 1989. - № 5. - С. 9.
94. Саблук П.Т. Управление затратами сельскохозяйственных предприятий в условиях рынка / П.Т. Саблук // Экономика сельскохозяйственных и перерабатывающих предприятий. 1994. - №5. - С. 11-15.
95. Самигулин А.А. Моделирование в системе управленческого учета / А.А. Самигулин // Бухгатерский учет. 1995. - № 5. - С. 43-45.
96. Соколов Я.В. Очерки по истории бухгатерского учета /Я.В. Соколов. Ч М.: Финансы и статистика, 1991. Ч 400 с.
97. Соколов Я.В. Бухгатерский учет: от истоков до наших дней. Учеб ное пособие для вузов / Я.В. Соколов. М.: Аудит, ЮНИТИ, 1996. - С 38
98. Соколов Я.В. Значимость важнейшая категория бухгатерского учета / Я.В. Соколов // Бухгатерский учет. Ч 1996. - №3. - С.7-12.
99. Стуков С.А. Учет и хозрасчет в промышленности стран СЭВ / Под ред. С.В. Стукова. М., 1979. - С.59.
100. Сук Ф.Я. Учет затрат и калькуляция себестоимости сельскохозяйственной продукции / Ф.Я. Сук, С.Ш. Шергалиев. Ама-Ата: Кайнар, 1975. -504 с.
101. Такманов Ю.Г. Организация учета и анализа деятельности подразделений райсельхозхимии на арендном подряде / Ю.Г. Такманов, Р.Н. Марчук // Экономика с.-х. и перераб. предприятий. 1991. -№ 4. - С. 22-24.
102. Теория бухгатерского учета: Учебное пособие / Под ред. Е.А. Мизи-ковского. М.: Юристъ, 2001. - 398 с.t
103. Турецкий Ш.Я. Себестоимость, цена и хозрасчет / Ш.Я. Турецкий. М.: Знание, 1959.- 174 с.
104. Ткач В.И. Международная система учета и отчетности / В.И. Ткач, М.В. Ткач. М.: Финансы и статистика, 1991. - 160 с.
105. Управленческий учет / Под ред. В. Палия, Р. Вандер Вила. М.: ИН-ФРА, 1997.-480с.
106. Управление затратами на предприятии: Учебник / В.Г. Лебедев, Т.Г. Дроздова, В.П. Кустарев и др. Санкт - Петербург: Издат.дом Бизнес-пресса, 2000. - 277с.
107. Фасенко Д.М. Бухгатерский учет в сельском хозяйстве: Учебное пособие /Д.М. Фасенко, М.Я. Штейнман, И.В. Атрощенко. Киев: Выща школа, 1987.-360 с.
108. Харченко О.Н. Организация бухгатерского учета в сельскохозяйственном производстве в условиях перехода к рынку: Дис. канд.экон.наук / О.Н. Харченко. Красноярск, 1993. - 174 с.
109. Хонгрен Ч.Т. Бухгатерский учет: управленческий аспект / Ч.Т. Хон-грен, Дж. Фостер: Пер. с англ. / Под ред. Я.В. Соколова. М.: Финансы и статистика, 2000. - 416с.
110. Чумаченко Н.Г. Учет и анализ в промышленном производстве ClilA / Н.Г. Чумаченко. М., 1971.-С.121.
111. Чумаченко Н.Г. Методы учета и калькулирования себестоимости промышленной продукции / Н.Г. Чумаченко. М.: Финансы. 1965. - 124с.
112. Чумаченко Н.Г. Теория управленческих решений / Н.Г. Чумаченко, Р.И. Заботина. Киев: Вища школа, 1981. - 248.
113. Чурсин А.В. В себестоимость продукции реальные затраты / А.В. Чурсин// Экономика сельского хозяйства. - 1977. - № 2. - С. 87-88.
114. Шаманский Д.П. Опыт применения нормативно-чековой системы планирования, учета и контроля затрат / Д.П. Шаманский, Я.М. Бернгольц // Бухгатерский учет. 1989. Ч № 5. - С. 25-28.
115. Шим Джей К. Методы управления себестоимостью и анализ затрат /К. Джей Шим, Г.Джоэл Сигал: Пер. с англ. М.: Информациозно-издательский дом Филинъ, 1996. Ч 344 с.
116. Ширшов А.Ф. Бухгатерский учет в совхозах и кохозах / А.Ф. Ширшов, А.П. Добровольский. М.: Статистика, 1975. - 320 с.
117. Шнейдман JI.3. Рекомендации по переходу на новый план счетов / JI.3. Шнейдман. М.: Изд-во Бухгатерский учет, 2000. Ч 96с.
118. Щур JI.C. Учет затрат, калькуляция себестоимости и анализ рентабельности производства молока / Л.С. Щур // Автореф.дис.канд.экон.наук. -Харьков, 1974.-21 с.
119. Экономика сельскохозяйственных и перерабатывающих предприятий.1990.-№ 6.-С. 40-42; 1989.-№6.-С. 23-25; 1988.-№ 11.-С. 40-42.
120. Экономика сельскохозяйственных и перерабатывающих предприятий.1988.-№ 1.-С. 36-40.
121. Экономика сельскохозяйственных и перерабатывающих предприятий.1989. № 4. - С. 35-38; 1989. - № 10. - С. 5-7; 1990. - № 12. - С. 24-26;1991.- №7. С.41 -44.
122. Энтони Р. Учет: ситуации и примеры / Р. Энтони, Дж. Рис: Пер. с англ. / Под ред. и с предисловием A.M. Петрачкова. М.: Финансы и статистика, 1993.-560 с.
123. Яргутова А. Управленческий учет: опыт экономически развитых стран / Пер.с польск. Предисловие Я.В. Соколова. М.: Финансы и статистика, 1991.-240 с.
124. Clark Y. Maurice. Studies in Economics of Overhead Costs. Chicago: University of Chicago Press, 1923. - 319c.
125. Debits, Yreclits, Finance and Profits / Harold Edey, B.S. Yamey. London Sweet and Maxwell, 1974. - 160c.
126. Horngren Ch. T. nCost Accouting, 1997. №4.
127. Horngren Ch. Т., Sundem yary L. Introduction to Management Accounting. -New Yersey: Prentice Hall / Yns., 1990. 345 c.
128. Previts C.J. Merino B.D.A. History of Accounting in America. 1979. - № 4.
129. Solomonos. D. Economic and Accouting concepts of Income. Therory and Policy. San Diego
130. Рафикова H. Об анализе себестоимости сельскохозяйственной продукции / Н. Рафикова // Экономист. 1996. - № 5. - С.92-94.
131. Рахметов А.Х. Управленческий учет по сегментам деятельности предприятия / А.Х. Рахметов // Бухгатерский учет. 2000. - № 20. - С. 58-59.
132. Рожков B.C. Информационное обеспечение хозяйственной деятельности предприятия / B.C. Рожков. М.: Финансы и статистика, 1987. - 149с.
133. Шингерой М.Н. Управленческие аспекты бухгатерского учета затрат на производство продукции скотоводства / М.Н. Шингерой // Дис. к.э.н. Санкт-Петербург, 1999. - 177с.
134. Solomonos D. Economic and Accounting concepts of Income. Theory and Policy. San Diego, 1987.
135. Wood F, Hellingsj. Accounting and Finance. Yreat Britan: C. Nichols and Company Ltd. - 1975. - 128c.
136. Dewitt R.L. Jour cost sestem: a managemet or accounting tooi? // Manfu. Eng. USA, 1977, № 5, C.50-55.
137. Higgins H.A. Responsibility Accounting // Ihe Arthur Andersen s Chronicle Chicago April, 1952.141.1jiri Y.A Defence for Historical Cost Accounting in Accet valuation. Sterling Scholars Book й (s.a.).
138. Morard D. Direct costing et comptabibits des Variations // Eeonomic et comptabilits 1978. - № (124).
Похожие диссертации
- Формирование системы управленческого учета на многопрофильных пищевых комплексах
- Система управленческого учета на предприятиях ликероводочной промышленности
- Теория, методология и организация системы управленческого учета
- Формирование системы управленческого учета затрат по центрам ответственности на предприятиях технического сервиса агропромышленного комплекса
- Система управленческого учета, отчетности и бюджетирования на сельскохозяйственных предприятиях