Формирование консолидированной отчетности по международным стандартам тема диссертации по экономике, полный текст автореферата
Автореферат
| Ученаd>кандидат экономических наук | |
| Автор | Григоренко, Инна Анатольевна |
| Место защиты | Орел |
| Год | 2009 |
| Шифр ВАК РФ | 08.00.12 |
Диссертация
Автореферат диссертации по теме "Формирование консолидированной отчетности по международным стандартам"
На правах рукописи
^шс^иссо
Григоренко Инна Анатольевна
ФОРМИРОВАНИЕ КОНСОЛИДИРОВАННОЙ ОТЧЕТНОСТИ ПО МЕЖДУНАРОДНЫМ СТАНДАРТАМ
08.00.12 - Бухгатерский учет, статистика
Автореферат диссертации на соискание ученой степени кандидата экономических наук
Орел - 2009
3461349
003461349
Работа выпонена в Государственном образовательном учреждении высшего профессионального образования Орловский государственный технический университет
Научный руководитель доктор экономических наук, профессор
Бархатов Анатолий Петрович
Официальные оппоненты: доктор экономических наук, профессор
Малявкина Людмила Ивановна
кандидат экономических наук, доцент Ложкина Светлана Леонидовна
Ведущая организация Ростовский государственный
строительный университет
Защита состоится 27 февраля 2009 г. в 12 часов в ауд. 212 на заседании диссертационного совета Д 212.182.04 при Государственном образовательном учреждении высшего профессионального образования Орловский государственный технический университет по адресу 302020, г. Орел, Наугорское шоссе, д. 29 (vvww.ostu.ru')
С диссертацией можно ознакомиться в библиотеке Государственного образовательного учреждения высшего профессионального образования Орловский государственный технический университет
Автореферат разослан 26 января 2009 г.
Ученый секретарь ^^
диссертационного совета /^(Х/ Дрожжина И.А.
ОБЩАЯ ХАРАКТЕРИСТИКА РАБОТЫ
Актуальность темы исследования обусловлена необходимостью совершенствования методики формирования консолидированной отчетности по международным стандартам в условиях реформирования российской учетной системы и развития новых форм международного сотрудничества.
Существенные и радикальные преобразования отечественной экономики затронули всю сферу производственных отношений и производительных сил в обществе. Становление и развитие рыночных отношений, ориентированных на потребителя, предъявляет к руководителям любого ранга такие требования, что многим из них они оказались просто не по силам из-за отсутствия методологических приемов и методов к их решению.
Мировая практика свидетельствует, что именно крупные хозяйственные образования формируют сейчас спрос и предложение, определяет важнейшие предпосыки для победы в конкурентной борьбе. Примечательной чертой развития капитала в настоящее время является вступление в стадию консолидированных процессов, отражающих высший уровень концентрации производства и капитала, присущих зрелой системе корпоративных отношений. Консолидация, имеющая целью более эффективное альтернативное использование высвобождаемых ресурсов, характерна для рынка.
Для устранения ошибок допущенных в развитии крупных предприятий при плановом ведении хозяйствования требуется проанализировать причины и способы влияния данной группы предприятий на экономическую систему страны, разработать, а так же сопоставить данные выводы с современными условиями хозяйствования субъектов экономики, развития нормативной и законодательной базы Российской Федерации и Международных правовых институтов. В этой связи встает вопрос о формировании и постановки теоретической базы методологии и методики учета на данных предприятиях.
Консолидированные процессы в экономике являются явной характеристикой ее успешного развития, представляя собой не что иное ка
зрелость экономической системы в целом, высокую концентрацию капитала и производства. Поэтому существует насущная потребность в разработке научно обоснованных методик, выступающих связующим звеном между национальными и международными стандартами в области бухгатерского учета в консолидированных организациях.
Степень изученности проблемы. Несомненный интерес на современном этапе развития рыночных отношений в России представляет исследование зарубежного опыта организации и методологии формирования консолидированной отчетности. Новшества учетной мысли, несомненно, могут и дожны быть использованы в практике построения ее элементов. 'Однако, необходима его адаптация к российским условиям. Этот вопрос и требует подробной научной и методической проработки.
Большой вклад в разработку этих проблем внесли отечественные исследователи Бакаев A.C., Бархатов А.П., Винслав Ю., Гетьман В.Г., Голубева С., Дементьев В., Ендовицкий Д.А., Качалин В.В., Кирьянова З.В., Ложкина C.JI., Малявкина Л.И., Маслова И.А., Мельник М.В., Мовсесян А., Николаева С.А., Новодворский В.Д., Островский О.М., Палий В.Ф., Попова Л.В., Рожнова О.В., Соловьева О.В., Соколов Я.В., Терехова В.А., Ткач В.И., Хвойник П., Шеремет А.Д., Шнейдман Л.З., и другие.
В современной зарубежной экономической литературе общетеоретические аспекты применения международных стандартов нашли свое отражение в трудах X. Андерсон, М.Ф. Ван Бреда, И. Бетге, Д. Даманта, Д. Кодуэл, Г. Мюлера, М.Р. Мэтьюса, Б. Нидз, С. Нобуса, М.Х. Перера, Б.А. Портер, А.Р. Рахман, Г.Д. Товер, Э.С. Хендриксена, X. Грюнинг и др.
Недостаточная разработанность теоретических и практических аспектов по вышеизложенным вопросам требуют дальнейших исследований, что и предопределило выбор темы и направлений ее разработки.
Целью диссертационного исследования является разработка теоретических положений, научно-методических основ и практических рекомендаций по формированию консолидированной отчетности по
международным стандартам. В соответствии с поставленной целью исследования определены следующие задачи:
- теоретически обосновать роль и влияние МСФО на формирование консолидированной отчетности организаций;
- разработать и обосновать понятие консолидированной группы предприятий как особый объект бухгатерского учета;
- на основе системного анализа разработать методические приемы и способы ведения консолидированного учета по принципам МСФО;
- предложить методику взаимодействия принципиальных позиций бухгатерского и налогового учета с учетом требований отечественного законодательства и МСФО;
- разработать усовершенствованные принципы внутриходингового движения первичной документации и ее отражения на счетах синтетического и аналитического учета.
Область исследования соответствует п 1.7 Адаптация различных систем бухгатерского учета, их соответствие международным стандартам, п. 1.11 Трансформация национальной отчетности в соответствии с международными стандартами и стандартами других стран Паспорта ВАК России по специальности 08.00.12 Бухгатерский учет, статистика (экономические науки).
Объектом исследования выбрана деятельность ходингов, состояние учета и отчетности в них.
Предмет исследования - теоретические, методические и практические положения и закономерности, связанные с формированием консолидированной отчетности.
Теоретической и методологической базой исследования явились труды выдающихся российских и зарубежных ученых по проблемам формирования консолидированной отчетности, российские и международные стандарты бухгатерского учета и аудита, статистические материалы, обследования.
В процессе диссертационного исследования использовались данные финансового, управленческого и налогового учета ряда ходингов, а также материалы научных публикаций. При этом использовались методы: табличный, системный, детализации, сопоставления, группировок.
Научная новизна диссертационного исследования состоит в разработке и теоретическом обосновании методики формирования консолидированной отчетности по международным стандартам, позволяющей учитывать высокий уровень концентрации производства и капитала, а также оценивать зрелость системы корпоративных и экономических отношений в современном обществе.
Научная новизна подтверждена следующими результатами:
- теоретически обоснован механизм формирования консолидированной отчетности в соответствии с принципами международных стандартов финансовой отчетности, позволяющий повысить эффективность управления с учетом всех факторов, влияющих на деятельность ходингов, а также оперативно реагировать на динамично изменяющуюся конкурентную среду (п. 1.7 паспорта специальности 08.00.12 ВАК);
выделен специфический объект бухгатерского учета по международным стандартам и предложена авторская трактовка понятия консолидированной группы, в качестве которой выступает единая хозяйствующая единица, осуществляющая общую финансово-хозяйственную политику с целью извлечения экономической выгоды из результатов своей деятельности (п. 1.7 паспорта специальности 08.00.12 ВАК);
- разработаны научно-методические рекомендации по ведению консолидированного учета в соответствии с принципами МСФО в разрезе элементов, непосредственно связанных с измерением финансового положения предприятия, и элементов, имеющих непосредственное отношение к оценке результатов деятельности предприятия (п. 1.11 паспорта специальности 08.00.12 ВАК);
- научно обоснована схема взаимодействия системы бухгатерского и налогового учета посредством сближения отечественного и международного учетно-налогового законодательства (п. 1.7 паспорта специальности 08.00.12 ВАК);
- предложены принципиальные позиции внутриходингового движения первичной документации с последующим отражением в системе синтетического и аналитического учета для целей формирования отчетности по принципам МСФО, способствующих унификации и автоматизации данного процесса (п. 1.7 паспорта специальности 08.00.12 ВАК).
Теоретическое значение диссертационного исследования заключается в обобщении современного практического опыта и достижений науки в сфере учета и контроля при переходе к МСФО, которые открывают возможности дальнейшего развития существующих теоретических основ и прикладных разработок в области финансового и управленческого учета, анализа и планирования в их взаимосвязи и взаимодействии.
Практическая значимость выводов и предложений заключается в разработке теоретических и практических рекомендаций формированию консолидированной отчетности по принципам МСФО. Реализация на практике выдвинутых положений и разработанных методик позволяет повысить эффективность управления с учетом всех факторов, влияющих на деятельность ходингов, а также оперативно реагировать на динамично изменяющуюся конкурентную среду.
Материалы диссертации могут быть использованы в учебном процессе в вузах при преподавании учебных курсов МСФО, Бухгатерская (финансовая) отчетность, Анализ финансовой отчетности.
Апробация и реализация результатов диссертационного исследования. Основные положения диссертационного исследования докладывались на международных, межрегиональных и межвузовских научно-практических конференциях (г. Ростов-на-Дону, 2000,2004, 2006гг.).
Разработанные практические рекомендации и научно-методические указания внедрены в организациях Тульской и Московской областей.
Автором также разработан и читается специальный курс Бухгатерский учет на основании МСФО для студентов специальности 080109 Бухгатерский учет, анализ и аудит.
Публикации. По теме диссертационного исследования опубликовано 16 печатных работ общим объемом 9,27 п.л., все авторские из них 4 статьи опубликованы в журналах, рекомендованных ВАК.
Структура работы. Диссертация состоит из введения, трех глав, выводов и рекомендаций. Содержание работы изложено на 186 страницах текста, включая 30 таблиц и 12 рисунков.
Во введении обоснована актуальность темы, определена степень разработанности проблемы, цель, задачи, объект и предмет диссертационного исследования, сформулированы положения, выносимые на защиту, раскрыта научная новизна и практическая значимость, представлены результаты апробации работы.
В первой главе Теоретические основы составления консолидированной финансовой отчетности в соответствии с Международными стандартами раскрыты теоретические основы использования международных стандартов финансовой отчетности для составления консолидированной финансовой отчетности в России, исследована консолидированная группа предприятий как субъект составления отчетности, а также развитие концепции формирования элементов консолидированной отчетности в соответствии с Международными стандартами финансовой отчетности.
Во второй главе л Методика формирования консолидированной финансовой отчетности в соответствии с Международными стандартами и российскими нормативными актами проведен анализ методов формирования консолидированной отчетности, а также обоснованы организация и функционирование системы бухгатерского учета в группе консолидированных предприятий.
В третьей главе Развитие методики составления консолидированной
финансовой отчетности в соответствии с Международными стандартами финансовой отчетности предложена методики формирования консолидированного бухгатерского баланса, отчета о прибылях и убытках, отчета о движении денежных средств группы консолидированных предприятий, разработаны научно-методические подходы отражения информации в консолидированном отчете об изменениях капитала, а также методика составления пояснений к консолидированной финансовой отчетности.
ОСНОВНЫЕ ПОЛОЖЕНИЯ И РЕЗУЛЬТАТЫ РАБОТЫ, ВЫНОСИМЫЕ НА ЗАЩИТУ
1 Теоретически обоснован механизм формирования консолидированной отчетности в соответствии с принципами международных стандартов финансовой отчетности, позволяющий повысить эффективность управления с учетом всех факторов, влияющих на деятельность ходингов, а также оперативно реагировать на динамично изменяющуюся конкурентную среду
Организация и методика обособленного консолидированного учета
внутри таких сложных хозяйствующих образования как ходинги, концерны дожны строиться с учетом особенностей функционирования входящих в него юридически обоснованных хозяйствующих субъектов.
Составленная финансовая отчетность на основании МСФО воспринимается пользователями финансовой информации, как внешними, так и внутренними, как допонительная уверенность в деятельности предприятия.
Направление реализации принципов МСФО в отечественной практике учета и факторы влияющие на их применение приведены на рисунке 1.
Раскрытие информации в консолидированной финансовой отчетности -наиболее сложная и трудоемкая работа заключительного этапа учетного процесса. Она не заканчивается составлением трех основных форм отчетности (бухгатерский баланс, отчет о прибылях и убытках, отчет о движении денежных средств).
Способы применения МСФО в российской учетной практике
Адаптация существующих национальных правил ведения бухгатерского учета к МСФО направленная на постепенное совершенствование российских правил учета и отчетности, для целей формирования финансовой информации высокого качества в соответствии с требованиями международных станлаптов^ _
Сопоставимость данных финансовой отчетности российских и иностранных организаций ,
Пользователи финансовой отчетности
Исторические факторы развития экономических систем
Роль профессиональных ассоциаций бухгатеров и
аудиторов в процессе разработки стандартов и правил учета и отчетности и в их практическом поименении
Факторы, оказывающие влияние на несоответствие МСФО и российской системы бухгатерского учета
Рисунок 1 - Направления реализации принципов МСФО в отечественной практике учета и факторы, влияющие на их применение
Наиболее релевантная информация подлежит раскрытию в примечаниях к отчетности и дожна обеспечивать ее пользователей сведениями о всех основных финансовых аспектах хозяйственной жизни ходинга. Именно консолидация отчетности предприятий показывает высокий уровень концентрации производства и капитала, а так же оценивает зрелость системы корпоративных и экономических отношений в современном обществе.
2 Выделен специфический объект бухгатерского учета по международным стандартам и предложена авторская трактовка понятия консолидированной группы, в качестве которой выступает единая хозяйствующая единица, осуществляющая общую финансово-хозяйственную политику с целью извлечения экономической выгоды из результатов своей деятельности
Основным источником экономической информации о состоянии активов,
обязательств и результатах финансово-хозяйственной деятельности предприятия в целом является такая отчетность, которая будет составлена на основании единых норм и которая представляет предприятие, как единый хозяйственный субъект. Существует несколько точек зрения на то, как именно называется такая отчетность - сводная или консолидированная, что она в себя включает - бухгатерскую или финансовую отчетность, какие показатели в ней отражаются и как происходит ее формирование.
В настоящее время все определения отчетности, составленной для взаимосвязанной группы предприятий, использующиеся в Российской Федерации основываются на понятиях принятых исходя из исторического развития бухгатерского учета в России и нормативных документов принятых в нашей стране. Различия понятий Сводная отчетность и Консолидированная отчетность приведены на рисунке 2.
Таким образом, в целях формирования отчетности группы взаимосвязанных компаний, требуется составлять консолидированную отчетность хозяйствующего субъекта, поскольку именно данный вид отчетности позволяет рассматривать группу взаимосвязанных компаний как единый объект учета.
Мы считаем, что консолидированная отчетность - это откорректированные индивидуальные отчеты материнского общества и ее дочерних компаний на основании принципов и требований пользователей данной отчетности составленная таким образом, что отчетность представляет собой информацию о финансово-хозяйственной деятельности и дает возможность квалифицированным пользователям данной информации
представить консолидированную группу предприятий, как единый хозяйственный субъект.
Период плановой экономики
Контроль намеченных к выпонению планов экономики страны
Обобщение статистических показателей отраслей хозяйствования
Рисунок 2 - Различия понятий Сводная отчетность и Консолидированная отчетность
Основной целью консолидированной отчетности предприятия является представление пользователям информации о группе как о едином хозяйственном субъекте. Для достижения этой цели применяются особые правила составления отчетности, для этого необходимо рассмотреть природу
консолидированной группы предприятий. Консолидированная группа предприятий - это экономическое объединение юридически самостоятельных организаций, созданных на основе контроля прав, обеспечивающих существенное влияние в дочерних и зависимых обществах, действующее как единая хозяйствующая единица и осуществляющее общую финансово-хозяйственную политику с целью извлечения экономической выгоды из результатов его деятельности.
3. Разработаны научно-методические рекомендации по ведению консолидированного учета в соответствии с принципами МСФО в разрезе элементов, непосредственно связанных с измерением финансового положения предприятия, и элементов, имеющих непосредственное отношение к оценке результатов деятельности предприятия
Исходя из экономической сущности консолидированной группы
предприятия, характерно для них не только потенциальная возможность одного из предприятий контролировать деятельность другого или других предприятий, но и реальное осуществление этого контроля, то есть осуществляется управление головным предприятием финансово-хозяйственной деятельностью дочернего предприятия с целью извлечения экономической выгоды из результатов его деятельности. Кроме того в зависимости от доли участия головного предприятия в деятельности дочернего в соответствии с МСФО дожны применяться различные методы составления консолидированной отчетности.
Наличие контроля над активами и операциями предприятий, входящих в консолидированную группу, является важным признаком группы консолидированных предприятий. Под контролем здесь следует понимать возможность оказания влияния на финансово-хозяйственную деятельность предприятия, на принятие управленческих решений и распределение финансового результата.
Зависимость методов составления консолидированной отчетности от доли участия головного предприятия в деятельности дочернего приведена в таблице 1.
Таблица 1 - Зависимость методов составления консолидированной отчетности от доли участия головного предприятия в деятельности дочернего_____
Доля участия Предполагаемое влияние Метод учета Стандарт МСФО Комментарий
100% Исключительный контроль Метод поной интеграции счетов МСФО 27 Консолидированная финансовая отчетность и учет инвестиций в дочерние компании 100% право собственности
75% полный контроль Метод приобретения МСФО 27 Консолидированная финансовая отчетность и учет инвестиций в дочерние компании Наличие совладельцев. Обеспечивается изменение устава, реорганизация и ликвидация общества. Возникают определенные ограничения: при ликвидации дочернего предприятия Группа будет иметь право лишь на 75% стоимости чистых активов дочерней фирмы, то же самое касается доходе и дивидендов. Группа имеет право лишь на 75% стоимости чистых активов дочерней фирмы.
51% Гарантированный контроль Метод приобретения МСФО 27 Консолидированная финансовая отчетность и учет инвестиций в дочерние компании Достаточный для формирования органов управления дочернего общества. Такой пакет гарантирует надежный контроль. Обеспечивает такое участие в акционерном капитале, которое позволяет иметь решающий голос при персональных назначениях на ключевые дожности компании.
33% Существенное влияние или Ограниченный контроль Метод долевого участия (метод учета по слиянию долей и метод учета по поглощению долей) МСФО 28 Учет инвестиций в ассоциированные компании Наличие блокировочного пакета акций если уставом предусмотрено право меньшинства. Реализация возможности управления и влияния на финансово-хозяйственную политику зависимого общества проявляется через совместный контроль, который предполагает совместно' осуществление всех видов контроля ограниченным числом участников, и не позволяет принимать принципиально важны; решений без единогласного соглашения.
20% Несущественное или Совместное влияние Метод учета пропорциональной консолидации (совместная деятельность) МСФО 39 Финансовые инструменты: признание и оценка Возможность участвовать в финансовой и операционной политике без получения исключительного - совместного прав контроля.
В целях формирования консолидированной отчетности предприятия в работе были исследованы и сформулированы основные элементы консолидированной финансовой отчетности в соответствии с Международными стандартами финансовой отчетности и российскими нормативными документами, изучена их структуру и определен их состав для формирования консолидированной отчетности в зависимости от использования различных методов консолидации.
Основные элементы отчетности предприятия, как в МСФО так и в Российском законодательстве, можно разделить на две категории, это элементы, непосредственно связанные с измерением финансового положения предприятия (активы, обязательства, капитал) и элементы, имеющие непосредственное отношение к оценке результатов деятельности предприятия (доходы и расходы).
Основные элементы консолидированной отчетности в соответствии с МСФО в условиях самостоятельности формирования ее форм приведены на рисунке 3.
Таким образом, МСФО и отечественное законодательство предусматривает использование различных методов для составления консолидированной отчетности.
4. Научно обоснована схема взаимодействия системы бухгатерского и налогового учета посредством сближения отечественного и международного учетно-налогового законодательства
Учетная информация, сформированная на основании российских
стандартов бухгатерского учета, имеет общие области с учетной системой для целей налогообложения, МСФО и формированием управленческой отчетности, в то же время имеются и принципиальные отличия. Мы считаем, что учетная информация - это компонент, сформированный исходя из конкретного требования законодательства.
Преимущества самостоятельной разработки форм отчетности в соответствии с принципами МСФО
учет особенностей и условий деятельности организации
повышение информативности отчетности за счет выбора наиболее подходящей формы представления данных
снижение трудоемкости работы пользователей отчетности с ней за счет концентрации только на существенных показателях
первоначальная подготовка отчетной информации в виде, пригодном для публикации
формирование отчетности приближенной своими показателями к отчетности сформированной на основании МСФО
Основные элементы консолидированной отчетности в соответствии с
МСФО в условиях самостоятельности формирования ее форм
Бухгатерский баланс Отчет о прибылях и убытках
1. Нематериальные активы 1. Выручка
2. Основные средства 2. Расходы по операционной
3. Финансовые активы деятельности
4. Запасы 3. Затраты по финансированию
5. Налоговые активы и обязательства 4. Доходы и расходы по финансовой
6. Дебиторская задоженность деятельности
7. Денежные средства и их эквиваленты 5. Прочие доходы и расходы
В. Капитал и резервы 6. Доля прибылей и убытков,
9. Нераспределенная прибыль ассоциированных компанией и
(непокрытый убыток - вычитается) совместной деятельности, учитываемых
Ю.Заемные средства по методу участия
11 . Кредиторская задоженность 7. Прибыль / убыток до
12. Прочие обязательства налогообложения
8. Налог на прибыль и иные
аналогичные обязательные платежи
9. Прибыль / убыток от обычной
деятельности
10.Чрезвычайные доходы
11. Чрезвычайные расходы
12.Чистая прибыль (нераспределенная
прибыль (непокрытый убыток)
Рисунок 3 - Основные элементы консолидированной отчетности в соответствии с МСФО в условиях самостоятельности формирования ее форм
Предлагаемая схема взаимодействия системы бухгатерского и налогового учета посредством сближения отечественного и международного учетно-налогового законодательства приведена на рисунке 4.
учета посредством сближения отечественного и международного учетно-налогового законодательства
Для достижения взаимодействия требуется внедрить интегрированную информационную систему учета. В силу того, что консолидированное предприятия одновременно ведет учет в нескольких форматах, данный принцип дожен действовать по отношению ко всем системам учета.
Считаем, что для подготовки консолидированной отчетности, на основании данных единого учета, следует разработать технологию формирования и отражения учетной информации по всем финансово-хозяйственным операциям. Внедрение технологии влечет за собой аудит всех программ.
5. Предложены принципиальные позиции внутриходннгового движения первичной документации с последующим отражением в системе синтетического и аналитического учета для целей формирования отчетности по принципам МСФО, способствующих унификации и автоматизации данного процесса
Принципиальные позиции внутриходингового движения первичной
документации с последующим отражением в системе синтетического и
аналитического учета для целей формирования отчетности по принципам
МСФО приведены на рисунке 6.
Рисунок 6 - Принципиальные позиции внутриходингового движения первичной документации с последующим отражением в системе синтетического и аналитического учета для целей формирования отчетности по принципам МСФО
Главной задачей в процессе формирования консолидированной отчетности является разработка модели таким образом, чтобы она трансформировалась в конкретные условия любого консолидированного предприятия. Мы считаем, что при формировании консолидированной
отчетности одним из важных моментов для пользователей является наличие поноты информации.
Состав методов консолидации отчетности для целей контроля поноты информации и предложенная общая процедура формирования консолидированной отчетности приведены на рисунке 7.
Описанная процедура формирования консолидированной отчетности позволяет вне зависимости от используемого метода, сформировать отчетность.
На основании единой процедуры, формирование консолидированной отчетности существенно облегчается, для консолидированных предприятий которые используют различные методы формирования консолидированной отчетности, что тем самым способствует унификации и автоматизации данного процесса.
ВЫВОДЫ И ПРЕДЛОЖЕНИЯ
Глобализация финансовых рынков капитала поднимает проблему несопоставимости финансовой отчетности компаний и неадекватности финансовой информации предоставляемой внешним пользователям данной информации для дальнейшего принятия обоснованных решений. В настоящее время все более очевидна необходимость стандартов бухгатерского учета и отчетности, признанных на международном уровне, с тем чтобы обеспечить инвесторов сопоставимой и качественной финансовой информацией.
Развитие рыночных отношений в России выдвинули в число актуальных вопрос о совершенствовании системы бухгатерского учета и отчетности и приведение ее в соответствие с международными стандартами.
В настоящее время поной гармонизации российского бухгатерского учета и отчетности с международными стандартами нет. Реформирование Российской системы учета происходит на основании международных принципов учета, одновременно с опорой на национально сложившиеся принципы, что в свою очередь вызывает несоответствие между системами.
Метод учета пропорциональной консолидации
Определение структуры группы
Расчет долей участников консолидированного предприятия
Расчет деловой репутации
Расчет резервов
Исключение из отчетности финансовых вложений головной организации в уставные капиталы дочерних обществ организации
Отражение дивидендов
Оценка догосрочных финансовых вложений
Комбинирование (элиминирование)
Исключение взаимных расчетов консолидированных предприятий
Исключение дебиторской и кредиторской задоженности по расчетам с предприятиями не входящими в консолидированное _предприятие_
Рисунок 7 - Общая процедура формирования консолидированной отчетности
Именно поэтому перед отечественными предприятиями и стоит проблема адаптации данных учета. Так как до настоящего времени не в поной мере разработаны теоретические и методологические основы адаптации российского бухгатерского учета и отчетности в соответствии с международными стандартами, то предприятиям приходится либо вести паралельный учет по двум стандартам, либо трансформировать отчетность в соответствии с международными стандартами.
На современном этапе процесс адаптации российского бухгатерского учета и отчетности к МСФО мог бы стать важной составляющей экономических реформ. Важность и актуальность всех названных проблем бухгатерской отчетности на стадии ее адаптации к международным стандартам, а также недостаточная их разработанность и обусловили актуальность темы диссертационного исследования.
На основании проведенного в данной работе исследования, по праву можно признать приоритет МСФО над отечественными положениями по ведению учета и составлению отчетности консолидированных организаций.
Однако, приоритет МСФО над Российскими положениями по ведению учета и составления отчетности никак не дожен оказывать доминирующую позицию в организации методологии и методики формирования консолидированной отчетности на основании МСФО. Ведение учета в консолидированных организациях дожно в обязательном порядке основываться на Российских стандартах учета и составления отчетности, и лишь некоторые отклонения с учетом специфики деятельности организации дожны присутствовать, которые позволяют приблизить учет российских принципов к МСФО.
В силу не достаточно развитого законодательства России в области консолидированного учета, нашей стране необходима единая методика и методология формирования и составления консолидированной отчетности институциональных единиц. В особенности данное утверждение относится к
консолидированным организациям, которые дожны составлять отчетность на основании МСФО.
Основные публикации по теме диссертации
Статьи, опубликованные в рекомендованных ВАК изданиях:
1. Григоренко, И.А. Основные элементы консолидированной отчетности в соответствии с Международными стандартами финансовой отчетности и российскими нормативными документами / И.А. Григоренко // Российское Предпринимательство,- 2008,- № 10 (1). - 0,6 п.л.
2. Григоренко, И.А. Консолидированная группа предприятий как субъект составления отчетности / И.А. Григоренко // Российское Предпринимательство.- 2008.- № 10 (2) - 0,6 п.л.
3. Григоренко, И.А. Процедура формирования консолидированной отчетности / И.А. Григоренко // Российское Предпринимательство.- 2008,- № 11 (1) - 0,5 п.л.
4. Григоренко, И.А. Методы формирования консолидированной отчетности / И.А. Григоренко // Управленческий учет,- 2008.- № 12 - 0,7 п.л.
Статьи в прочих научных и практических изданиях:
5. Григоренко, И.А. Практика применения аудиторских стандартов / И.А. Григоренко // Сборник тезисов межрегиональной научно-практической конференции. - Ростов-на-Дону.: Ростовская государственная экономическая академия, 2000. - 0,15 п.л.
6. Григоренко, И.А. Формирование бухгатерской отчетности за 2000 год / И.А. Григоренко // Диалог с руководителем, бухгатером, аудитором,- 2001,-спецвыпуск № 2. - 1,485 п.л.
7. Григоренко, И.А. Учетная политика для целей бухгатерского учета в 2002 году / И.А. Григоренко // Диалог с руководителем, бухгатером, аудитором. - 2002. - № 02 (22). - 0,825 пл.
8. Григоренко, И.А. ООО АФ Диалог-Аудит отвечает на вопросы читателей журнала Диалог / И.А. Григоренко // Диалог с руководителем, бухгатером, аудитором. - 2002. - № 02 (22) - 0,33 п.л.
9. Григоренко, И.А. Учетная политика для целей налогового учета в 2002 году / И.А. Григоренко // Диалог с руководителем, бухгатером, аудитором.-2002. -№03 (23)-0,413 п.л.
10. Григоренко, И.А. ООО АФ Диалог-Аудит отвечает на вопросы читателей журнала / И.А. Григоренко // Диалог с руководителем, бухгатером, аудитором. - 2002. - № 03 (23) - 0,165 п.л.
11. Григоренко, И.А. Пример запонения регистра по движению денежных средств / И.А. Григоренко // Диалог с руководителем, бухгатером, аудитором. - 2002.- № 03 (23) - 0,495 п.л.
12. Григоренко, И.А. Практика запонения налоговых регистров / И.А. Григоренко // Диалог с руководителем, бухгатером, аудитором.- 2002.- № 05 (25) -0,66 пл.
13. Григоренко, И.А. Правовая основа и налогообложение договоров безвозмездного пользования / И.А. Григоренко // Диалог с руководителем, бухгатером, аудитором. - 2002. - № 08 (28) - 0,495 п.л.
14. Григоренко, И.А. Ведение бухгатерского учета договоров безвозмездного пользования и передачи имущества, работ, услуг, прав / И.А. Григоренко // Диалог с руководителем, бухгатером, аудитором,- 2002.- № 09 (29) - 0,536 пл.
15. Григоренко, И.А. Ведение бухгатерского учета авансов полученных / И.А. Григоренко // Диалог с руководителем, бухгатером, аудитором.- 2002.- № 11 (31)- 0,495 пл.
16. Григоренко, И.А. НДС в валюте и условных единицах / И.А. Григоренко // Диалог с руководителем, бухгатером, аудитором.- 2003,- № 02 (34) - 0,825 пл.
Орловский государственный технический университет Лицензия № 00670 от 05.01.2000 Подписано к печати 22.01.09 Формат 60 х 841/16 Печать офсетная. Объем 1,0 усл. печ. л. Тираж 100 экз. Заказ №
Отпечатано с готового оригинал-макета На полиграфической базе ОреГТУ 302030, г. Орел, ул. Московская, 65.
Диссертация: содержание автор диссертационного исследования: кандидат экономических наук , Григоренко, Инна Анатольевна
ВВЕДЕНИЕ.
1 ТЕОРЕТИЧЕСКИЕ ОСНОВЫ СОСТАВЛЕНИЯ КОНСОЛИДИРОВАННОЙ ФИНАНСОВОЙ ОТЧЕТНОСТИ В СООТВЕТСТВИИ С МЕЖДУНАРОДНЫМИ СТАНДАРТАМИ.
1.1 Теоретические основы использования международных стандартов финансовой отчетности для составления консолидированной финансовой отчетности в России.
1.2 Консолидированная группа предприятий как субъект составления отчетности.
1.3. Развитие концепции формирования элементов консолидированной отчетности в соответствии с
Международными стандартами финансовой отчетности.
2 МЕТОДИКА ФОРМИРОВАНИЯ КОНСОЛИДИРОВАННОЙ ФИНАНСОВОЙ ОТЧЕТНОСТИ В СООТВЕТСТВИИ С МЕЖДУНАРОДНЫМИ СТАНДАРТАМИ И РОССИЙСКИМИ
НОРМА ТИВНЫМИ АКТАМИ.
2.1 Методы формирования консолидированной отчетности.
2.2 Организация и функционирование системы бухгатерского учета в группе консолидированных предприятий.
3 РАЗВИТИЕ МЕТОДИКИ СОСТАВЛЕНИЯ КОНСОЛИДИРОВАННОЙ ФИНАНСОВОЙ ОТЧЕТНОСТИ в СООТВЕТСТВИИ С МЕЖДУНАРОДНЫМИ СТАНДАРТАМИ ФИНАНСОВОЙ ОТЧЕТНОСТИ.
3.1 Методика формирования консолидированного бухгатерского баланса.
3.2 Методика составления консолидированного отчета о прибылях и убытках.
3.3 Механизм составления отчета о движении денежных средств группы консолидированных предприятий.
3.4 Научно-методические подходы отражения информации в консолидированном отчете об изменениях капитала.
3.5 Методика составления пояснений к консолидированной финансовой отчетности.
ЗАКЛЮ ЧЕНИЕ.
Диссертация: введение по экономике, на тему "Формирование консолидированной отчетности по международным стандартам"
Актуальность темы исследования обусловлена необходимостью совершенствования методики формирования консолидированной отчетности по международным стандартам в условиях реформирования российской учетной системы и развития новых форм международного сотрудничества.
Существенные и радикальные преобразования отечественной экономики затронули всю сферу производственных отношений и производительных сил в обществе. Становление и развитие рыночных отношений, ориентированных на потребителя, предъявляет к руководителям любого ранга такие требования, что многим из них они оказались просто не по силам из-за отсутствия методологических приемов и методов к их решению.
Мировая практика свидетельствует, что именно крупные хозяйственные образования формируют сейчас спрос и предложение, определяет важнейшие предпосыки для победы в конкурентной борьбе. Примечательной чертой развития капитала в настоящее время является вступление в стадию консолидированных процессов, отражающих высший уровень концентрации производства и капитала, присущих зрелой системе корпоративных отношений. Консолидация, имеющая целью более эффективное альтернативное использование высвобождаемых ресурсов, характерна для рынка.
Для устранения ошибок допущенных в развитии крупных предприятий при плановом ведении хозяйствования требуется проанализировать причины и способы влияния данной группы предприятий на экономическую систему страны, разработать, а так же сопоставить данные выводы с современными условиями хозяйствования субъектов экономики, развития нормативной и законодательной базы Российской Федерации и Международных правовых институтов. В этой связи встает вопрос о формировании и постановки теоретической базы методологии и методики учета на данных предприятиях.
Консолидированные процессы в экономике являются явной характеристикой ее успешного развития, представляя собой не что иное как зрелость экономической системы в целом, высокую концентрацию капитала и производства. Поэтому существует насущная потребность в разработке научно обоснованных методик, выступающих связующим звеном между национальными и международными стандартами в области бухгатерского учета в консолидированных организациях.
Степень изученности проблемы. Несомненный интерес на современном этапе развития рыночных отношений в России представляет исследование зарубежного опыта организации и методологии формирования консолидированной отчетности. Новшества учетной мысли, несомненно, могут и дожны быть использованы в практике построения ее элементов. Однако, необходима его адаптация к российским условиям. Этот вопрос и требует подробной научной и методической проработки.
Большой вклад в разработку этих проблем внесли отечественные исследователи Бакаев А.С., Винслав Ю., Гетьман В.Г., Голубева С., Дементьев В., Ендовицкий Д.А., Качалин В.В., Кирьянова З.В., Маслова И.А., Мельник М.В., Мовсесян А., Николаева С.А., Новодворский В.Д., Островский О.М., Палий В.Ф., Попова JI.B., Рожнова О.В., Соловьева О.В., Соколов Я.В., Терехова В.А., Ткач В.И., Хвойник П., Шеремет А.Д., Шнейдман JI.3., и другие.
В современной зарубежной экономической литературе общетеоретические аспекты применения международных стандартов нашли свое отражение в трудах X. Андерсон, М.Ф. Ван Бреда, И. Бетге, Д. Даманта, Д. Кодуэл, Г. Мюлера, М.Р. Мэтьюса, Б. Нидз, С. Нобуса, М.Х. Перера, Б.А. Портер, А.Р. Рахман, Г.Д. Товер, Э.С. Хендриксена, X. Грюнинг и др.
Недостаточная разработанность теоретических и практических аспектов по вышеизложенным вопросам требуют дальнейших исследований, что и предопределило выбор темы и направлений ее разработки.
Целью диссертационного исследования является разработка теоретических положений, научно-методических основ и практических рекомендаций по формированию консолидированной отчетности по международным стандартам. В соответствии с поставленной целью исследования определены следующие задачи:
- теоретически обосновать роль и влияние МСФО на формирование консолидированной отчетности организаций;
- разработать и обосновать понятие консолидированной группы предприятий как особый объект бухгатерского учета;
- на основе системного анализа разработать методические приемы и способы ведения консолидированного учета по принципам МСФО;
- предложить методику взаимодействия принципиальных позиций бухгатерского и налогового учета с учетом требований отечественного законодательства и МСФО;
- разработать усовершенствованные принципы внутриходингового движения первичной документации и ее отражения на счетах синтетического и аналитического учета.
Область исследования соответствует п 1.7 Адаптация различных систем бухгатерского учета, их соответствие международным стандартам, п. 1.11 Трансформация национальной отчетности в соответствии с международными стандартами и стандартами других стран Паспорта ВАК России по специальности 08.00.12 Бухгатерский учет, статистика (экономические науки).
Объектом исследования выбрана деятельность ходингов, состояние учета и отчетности в них.
Предмет исследования - теоретические, методические и практические положения и закономерности, связанные с формированием консолидированной отчетности.
Теоретической и методологической базой исследования явились труды выдающихся российских и зарубежных ученых по проблемам формирования консолидированной отчетности, российские и международные стандарты бухгатерского учета и аудита, статистические материалы, обследования.
В процессе диссертационного исследования использовались данные финансового, управленческого и налогового учета ряда ходингов, а также материалы научных публикаций. При этом использовались методы: табличный, системный, детализации, сопоставления, группировок.
Научная новизна диссертационного исследования состоит в разработке и теоретическом обосновании методики формирования консолидированной отчетности по международным стандартам, позволяющей учитывать высокий уровень концентрации производства и капитала, а также оценивать зрелость системы корпоративных и экономических отношений в современном обществе.
Научная новизна подтверждена следующими результатами: - теоретически обоснован механизм формирования консолидированной отчетности в соответствии с принципами международных стандартов финансовой отчетности, позволяющий повысить эффективность управления с учетом всех факторов, влияющих на деятельность ходингов, а также оперативно реагировать на динамично изменяющуюся конкурентную среду (п. 1.7 паспорта специальности 08.00.12 ВАК); выделен специфический объект бухгатерского учета по международным стандартам и предложена авторская трактовка понятия консолидированной группы, в качестве которой выступает единая хозяйствующая единица, осуществляющая общую финансово-хозяйственную политику с целью извлечения экономической выгоды из результатов своей деятельности (п. 1.7 паспорта специальности 08.00.12 ВАК); разработаны научно-методические рекомендации по ведению консолидированного учета в соответствии с принципами МСФО в разрезе элементов, непосредственно связанных с измерением финансового положения предприятия, и элементов, имеющих непосредственное отношение к оценке результатов деятельности предприятия (п. 1.11 паспорта специальности 08.00.12 ВАК);
- научно обоснована схема взаимодействия системы бухгатерского и налогового учета посредством сближения отечественного и международного учетно-налогового законодательства (п. 1.7 паспорта специальности 08.00.12 ВАК);
- предложены принципиальные позиции внутриходингового движения первичной документации с последующим отражением в системе синтетического и аналитического учета для целей формирования отчетности по принципам МСФО, способствующих унификации и автоматизации данного процесса (п. 1.7 паспорта специальности 08.00.12 ВАК).
Теоретическое значение диссертационного исследования заключается в обобщении современного практического опыта и достижений науки в сфере учета и контроля при переходе к МСФО, которые открывают возможности дальнейшего развития существующих теоретических основ и прикладных разработок в области финансового и управленческого учета, анализа и планирования в их взаимосвязи и взаимодействии.
Практическая значимость выводов и предложений заключается в разработке теоретических и практических рекомендаций формированию консолидированной отчетности по принципам МСФО. Реализация на практике выдвинутых положений и разработанных методик позволяет повысить эффективность управления с учетом всех факторов, влияющих на деятельность ходингов, а также оперативно реагировать на динамично изменяющуюся конкурентную среду.
Материалы диссертации могут быть использованы в учебном процессе в вузах при преподавании учебных курсов МСФО, Бухгатерская (финансовая) отчетность, Анализ финансовой отчетности.
Апробация и реализация результатов диссертационного исследования. Основные положения диссертационного исследования докладывались на международных, межрегиональных и межвузовских научно-практических конференциях (г. Ростов-на-Дону, 2000, 2004, 2006гг.).
Разработанные практические рекомендации и научно-методические указания внедрены в организациях Тульской и Московской областей.
Автором также разработан и читается специальный курс Бухгатерский учет на основании МСФО для студентов специальности 080109 Бухгатерский учет, анализ и аудит.
Публикации. По теме диссертационного исследования опубликовано 16 печатных работ общим объемом 7,77 п.л., все авторские из них 4 статьи опубликованы в журналах, рекомендованных ВАК.
Структура работы. Диссертация состоит из введения, трех глав, выводов и рекомендаций. Содержание работы изложено на 186 страницах текста, включая 30 таблиц и 12 рисунков.
Диссертация: заключение по теме "Бухгатерский учет, статистика", Григоренко, Инна Анатольевна
ЗАКЛЮЧЕНИЕ
Глобализация финансовых рынков капитала поднимает проблему несопоставимости финансовой отчетности компаний и неадекватности финансовой информации предоставляемой внешним пользователям данной информации для дальнейшего принятия обоснованных решений. В настоящее время все более очевидна необходимость стандартов бухгатерского учета и отчетности, признанных на международном уровне, с тем чтобы обеспечить инвесторов сопоставимой и качественной финансовой информацией.
Развитие рыночных отношений в России выдвинули в число актуальных вопрос о совершенствовании системы бухгатерского учета и отчетности и приведение ее в соответствие с международными стандартами.
В настоящее время поной гармонизации российского бухгатерского учета и отчетности с международными стандартами нет. Реформирование Российской системы учета происходит на основании международных принципов учета, одновременно с опорой на национально сложившиеся принципы, что в свою очередь вызывает несоответствие между системами.
Именно поэтому перед отечественными предприятиями и стоит проблема адаптации данных учета. Так как до настоящего времени не в поной мере разработаны теоретические и методологические основы адаптации российского бухгатерского учета и отчетности в соответствии с международными стандартами, то предприятиям приходится либо вести паралельный учет по двум стандартам, либо трансформировать отчетность в соответствии с международными стандартами.
На современном этапе процесс адаптации российского бухгатерского учета и отчетности к МСФО мог бы стать важной составляющей экономических реформ. Важность и актуальность всех названных проблем бухгатерской отчетности на стадии ее адаптации к международным стандартам, а также недостаточная их разработанность и обусловили актуальность темы диссертационного исследования.
На основании проведенного в данной работе исследования, по праву можно признать приоритет МСФО над отечественными положениями по ведению учета и составлению отчетности. В особенности данное утверждение касается формирования отчетности консолидированных организации. Однако, приоритет МСФО над Российскими положениями по ведению учета и составления отчетности никак не дожен оказывать доминирующую позицию в организации методологии и методики формирования консолидированной отчетности на основании МСФО. Ведение учета в консолидированных организациях дожно в обязательном порядке основываться на Российских стандартах учета и составления отчетности, и лишь некоторые отклонения с учетом специфики деятельности организации дожны присутствовать, которые позволяют приблизить учет российских принципов к МСФО.
В силу недостаточно развитого законодательства России в области консолидированного учета, нашей стране необходима единая методика и методология формирования и составления консолидированной отчетности институциональных единиц. В особенности данное утверждение относится к консолидированным организациям, которые дожны составлять отчетность на основании МСФО.
В данной работе для решения проблем консолидированного учета рассматриваются: бухгатерский, налоговый, правовой и общеэкономический ' подходы к формированию консолидированной отчетности. На основании проведенного исследования сделаны выводы о необходимости совершенствовать законодательную базу, а так же рассматривая консолидированную организацию как единую систему, совмещать воедино налоговые, бухгатерские и международные принципы учета.
Методика и методология ведения учета и составления отчетности групп предприятий, входящих в ходинговую организацию дожна быть единой и строиться с учетом особенностей функционирования входящих в нее юридически обоснованных хозяйствующих субъектов.
В диссертации в связи с этим рассматривается лишь общая схема, принципиальная модель консолидированного учета, опираясь на которую разрабатывается техника консолидированного учета для консолидированных групп предприятий различного типа. Особое внимание уделяется формированию единой методики отнесения затрат организации, классификация которых подчиняется положениям как Российского законодательства, так и МСФО.
Организация и методика обособленного консолидированного учета внутри таких сложных хозяйствующих образования как ходинги, концерны дожны строиться с учетом особенностей функционирования входящих в него юридически обоснованных хозяйствующих субъектов. Составленная финансовая отчетность на основании МСФО воспринимается пользователями финансовой информации, как внешними, так и внутренними, как допонительная уверенность в деятельности предприятия. 1
Раскрытие информации в консолидированной финансовой отчетности -наиболее сложная и трудоемкая работа заключительного этапа учетного процесса. Именно консолидация отчетности предприятий показывает высокий уровень концентрации производства и капитала, а так же оценивает зрелость системы корпоративных и экономических отношений в современном обществе.
Основным источником экономической информации о состоянии активов, обязательств и результатах финансово-хозяйственной деятельности предприятия в целом является такая отчетность, которая будет составлена на основании единых норм и которая представляет предприятие, как единый хозяйственный субъект. В целях формирования отчетности группы взаимосвязанных компаний, требуется составлять консолидированную отчетность хозяйствующего субъекта, поскольку именно данный вид отчетности позволяет рассматривать группу взаимосвязанных компаний как единый объект учета.
Консолидированная отчетность - это откорректированные индивидуальные отчеты материнского общества и ее дочерних компаний на основании принципов и требований пользователей данной отчетности составленная таким образом, что отчетность представляет собой информацию о финансово-хозяйственной деятельности и дает возможность квалифицированным пользователям данной информации представить консолидированную группу предприятий, как единый хозяйственный субъект.
Основной целью консолидированной отчетности предприятия является представление пользователям информации о группе как о едином хозяйственном субъекте. Для достижения этой цели применяются особые правила составления отчетности, для этого необходимо рассмотреть природу консолидированной группы предприятий. Консолидированная группа предприятий - это экономическое объединение юридически самостоятельных организаций, созданных на основе контроля прав, обеспечивающих существенное влияние в дочерних и зависимых обществах, действующее как единая хозяйствующая единица и осуществляющее общую финансово-хозяйственную политику с целью извлечения экономической выгоды из результатов его деятельности.
Наличие контроля над активами и операциями предприятий, входящих в консолидированную группу, является важным признаком группы консолидированных предприятий. Под контролем здесь следует понимать возможность оказания влияния на финансово-хозяйственную деятельность предприятия, на принятие управленческих решений и распределение финансового результата.
Исходя из экономической сущности консолидированной группы предприятия, характерно для них не только потенциальная возможность одного из предприятий контролировать деятельность другого или других предприятий, но и реальное осуществление этого контроля, то есть осуществляется управление головным предприятием финансово-хозяйственной деятельностью дочернего предприятия с целью извлечения экономической выгоды из результатов его деятельности. Кроме того в зависимости от доли участия головного предприятия в деятельности дочернего в соответствии с МСФО дожны применяться различные методы составления консолидированной отчетности.
В целях формирования консолидированной отчетности предприятия в работе были исследованы и сформулированы основные элементы консолидированной финансовой отчетности в соответствии с Международными стандартами финансовой отчетности и российскими нормативными документами, изучена их структуру и определен их состав для формирования консолидированной отчетности в зависимости от использования различных методов консолидации.
Основные элементы отчетности предприятия, как в МСФО так и в Российском законодательстве, можно разделить на две категории, это элементы, непосредственно связанные с измерением финансового положения предприятия (активы, обязательства, капитал) и элементы, имеющие непосредственное отношение к оценке результатов деятельности предприятия (доходы и расходы).
Учетная информация, сформированная на основании Российских стандартов бухгатерского учета имеет общие области с учетной системой для целей налогообложения, МСФО и формированием управленческой отчетности, в то же время имеются и принципиальные отличия. Мы считаем, что учетная информация Ч это компонент, сформированный исходя из конкретного требования законодательства.
Для достижения взаимодействия учетной информации требуется внедрить интегрированную информационную систему учета. В силу того, что консолидированное предприятия одновременно ведет учет в нескольких форматах, данный принцип дожен действовать по отношению ко всем системам учета.
В целях подготовки консолидированной отчетности, на основании данных единого учета, была разработана технология формирования и отражения учетной информации по всем финансово-хозяйственным операциям. Внедрение технологии влечет за собой аудит всех программных продуктов, используемых на предприятии, а так же соблюдение принципиальных позиций внутриходингового движения первичной документации с последующим отражением в системе синтетического и аналитического учета для целей формирования отчетности по принципам МСФО.
Главной задачей в процессе формирования консолидированной отчетности является разработка модели таким образом, чтобы она трансформировалась в конкретные условия любого консолидированного предприятия. Кроме того при формировании консолидированной отчетности одним из важных моментов для пользователей является наличие поноты информации.
Состав методов консолидации отчетности для целей контроля поноты информации и предложенная общая процедура формирования консолидированной отчетности позволяет вне зависимости от используемого метода, сформировать отчетность.
На основании единой процедуры, формирование консолидированной отчетности существенно облегчается, для консолидированных предприятий которые используют различные методы формирования консолидированной отчетности, что тем самым способствует унификации и автоматизации данного процесса.
Формирование консолидированной финансовой отчетности по международным стандартам, основанное на методике предложенной в данном исследовании будет способствовать улучшению достоверности и сопоставимости информации, используемой в целях управления предприятием.
Рассматриваемая в работе принципиальная концепция информационно-учетного обеспечения финансово-хозяйственного управления в многозвенных ходингах с интегрированными, ориентированными на конечный результат и расчетами, может быть использована в организациях любой отрасли.
Диссертация: библиография по экономике, кандидат экономических наук , Григоренко, Инна Анатольевна, Орел
1. Аскери. Международные стандарты финансовой отчетности: официальный перевод с английского языка. - М: Аскери- АССА, 2007, 752 с.
2. Бакаев А.С. Реформа бухгатерского учета 5 лет реализации правительственной программы //Финансовая газета. - 2003. - №28. - с. 15-26.
3. Барышникова А. Доработка учетных систем для целей МСФО //МСФО. 2007. - № 6. - с. 86-89.
4. Безруких П.С. О переходе российских организаций на международные стандарты финансовой отчетности //Бухгатерский учет. Ч 2001.-№5.-с. 9-14.
5. Бетге Й. Балансоведение. М.: Бухгатерский учет, 2000. Ч 83 с.
6. Богатырева, Екатерина Ивановна Информационное обеспечение составления консолидированной отчетности : Дис. . канд. экон. наук : 08.00.12 Москва, 2002
7. Большой экономический словарь/ под ред. А.Н.Азриеляна. Ч 3-е изд. стереотип. Ч М.: Институт новой экономики, 1998. Ч 864 с.
8. Бондаренко Н.П., Кольвах О.И. Матричная модель взаиморасчетов в банковской системе. Ростов н/Д: РГЭА, 1995. Ч 21 с.
9. Бородулин А. Н., Заложнев А. Ю., Шуремов Е. JI. Формализация бухгатерского учета в условиях автоматизации // Бухгатерский учет. Ч 2007.-№8.-с. 76-91.
10. Бурлакова О. В. Дочерние и ассоциированные организации: составление консолидированной финансовой отчетности // Бухгатерский учет. 2007. - № 7. - с. 83-92.
11. Бурлакова О. В. Консолидированный учет операционных и внереализационных доходов и расходов в корпоративной группе // Бухгатерский учет. 2006. - № 23. - с. 87-95.
12. Бухгатерский учет на совместных предприятиях /Под ред. С,М.Шапигузова. М.: Мир, 1998. - 263 с.
13. Ванющин А.П. Особенности составления и аудита консолидированной отчетности нефтяной компании : Дис. . канд. экон. наук : 08.00.12 Москва, 2004
14. Василевич И.П., Уткин Ф.А. Вопросы трансформации бухгатерский отчетности в соответствии с МСФО //Бухгатерский учет. -2003. -№ 12.- с. 14-18.
15. Вахрушева Е.В. Составление консолидированного отчета о денежных потоках // Корпоративная финансовая отчетность международные стандарты. 2007. - № 9 (15). - с. 75-89.
16. Вейцман Н.Р. Курс балансоведения. -М.: Центросоюз, 1928. 282с.
17. Вершинина, Галина Николаевна Учет финансовых результатов предприятий общественного питания в соответствии с международными стандартами финансовой отчетности : Дис. . канд. экон. Новосибирск, 2003
18. Ветрова И. Ф. Финансовые отчеты в составе корпоративной отчетности компании // Бухгатерский учет. Ч 2007. № 2. Ч с. 47-54.
19. Генералова Н. В. Реализация принципа сопоставимости информации в финансовой отчетности по МСФО // Бухгатерский учет. Ч 2007. № 9. - с. 36-42.
20. Гетьман В. Программа реформирования учета в России и международный опыт гармонизации //Международный бухгатерский учет. Ч 1999.-№7.- с.26-32.
21. Горбатова JI.B. Реформа бухгатерского учета в России: основные итоги и перспективы// Электронное учебное пособие- проект по международным стандартам. Проект фонда развития бухгатерского учета в России (FIAR).
22. Горбунов А.Р. Дочерние компании, филиалы, ходинги. Методические рекомендации. Организационные структуры. Консатинг. Издание 3-е, допоненное и переработанное. М.: Издательская фирма Анкил. 2000 - 176 с.
23. Горбунов А.Р. Управление финансовыми потоками и организация финансовых служб предприятий, региональных администраций и банков. Издание второе, допоненное и переработанное М.: Издательская фирма Анкил. 2000 - 224 с.
24. Горлова Н.А. Консолидированная отчетность и учетное обеспечение интегрированных формирований АПК : Дис. . канд. экон. наук : 08.00.12 Воронеж, 2004
25. Горшкова Н.В. Консолидированный учет и отчетность взаимосвязанных предприятий АПК : Дис. . канд. экон. наук : 08.00.12 Вогоград, 2005
26. Грюнинг X. Международные стандарты финансовой отчетности. -М.: Экономика, 2004. 593 с.
27. Донцова JT.B. Годовая бухгатерская отчетность : учебное пособие по сост.; Никифорова Н.А.-М.: Дело и сервис, 1998. 176 е.: ли.-Библиотека журнала Консультант бухгатера )
28. Дружиловская Т. Ю. Трансформация финансовых вложений в соответствии с МСФО// Бухгатерский учет. Ч 2006. № 12. Ч с. 84-89.
29. Дружиловская Т.Ю. Трактовка понятия нематериальных активов в российском и международном стандартах //Аудиторские ведомости. 2003. - № 2.- с. 47
30. Дружиловская, Татьяна Юрьевна Методологические аспекты адаптации бухгатерского учета в России к международным стандартам финансовой отчетности : Дис. канд. экон. наук : 08.00. Н. Новгород, 2001
31. Дымова И. Э. Бухгатерский учет в Испании //Бухгатерский учет. 1999. - № 10.- с. 22-26.
32. Дымова И. Э. Бухгатерский учет в Люксембурге //Бухгатерский учет. 2000. - № 9.- с. 29-34
33. Дымова И.А. Бухгатерская отчетность и принципы ее составления в соответствии с международными стандартами. М.: Издательский дом "Аудитор", 2001. -72 с
34. Дымова И.А. Международные стандарты бухгатерского учета. М.: Главбух, 2000.-156 с.
35. Емуранов.В. Комплексная автоматизация бухгатерского учета в промышленности. Ч М.: Финансы и статистика, 1987 Ч 143 с.
36. Жегар JI. Методология и организация бухгатерского учета на предприятиях Франции. Дагомыс: Препринт, 1990. Ч 19 с.
37. Иванилов Ю.П., Лотов А.В. Математические модели в экономике. Ч М.: Наука, Главная редакция физико-математической литературы, 1979. 304 с.
38. Использование зарубежного опыта в условиях перехода России на международные стандарты в области учёта и статистики / Сборник научных трудов кафедры учёта, статистики и аудита, под ред. Н.Е. Григорчук, МГИМО (У), Москва, 1998; Х
39. Калас К.Э. Организация автоматизированной информационной системы бухагтерского учета. Ч М.: Финансы и статистика, 1990. Ч 176 с.
40. Карзаева Н. Н. Новое в формировании бухгатерской отчетности при реорганизации организаций //Бухгатерский учет. 2003. - № 18.- с. 3643.
41. Карзаева Н. Н. Учет добавочного капитала // Бухгатерский учет.- 2005. № 22. - с. 27-34.
42. Кемтер В. Б., Мосин Е. Ф. Прибыли и убытки фирмы: структура, бухгатерский учет, налогообложение. СПб.: ЗАО ЭБИ, 1997. - 496 с.
43. Керимов Ф. В. Методика составления консолидированной отчетности в целях корпоративного управления // Бухгатерский учет. Ч 2007. № 3. - с. 58-64.
44. Кирьянова З.В., Одинушкина Е.В. Как трансформировать российскую отчетность в соответствии с GAAP //Бухгатерский учетЧ1998Ч № 3.-С.89 94.
45. Ковалев А. Как упростить консолидацию //МСФО. 2007. - № 5.- с. 65-69.
46. Ковалёв В.В. Стандартизация бухгатерского учёта: международный аспект //Бухгатерский учет. 1997. - № 11.-е. 23-27.
47. Кожинов В.Я. Перевод российского бухгатерского учёта в систему международных стандартов //Финансовый бизнес.- 1999.- № 1-2.-с.25-32.
48. Козлова Т.В. Консолидированная бухгатерская отчетность: методика составления //Бухгатерский учет 1997. - № 3. Ч с. 58 - 65.
49. Кокорев Н.А., Вашева JI.JL, Николаева К.А. Взаимосвязь управленческого, бухгатерского и налогового учета //Аудиторские ведомости. 2003. - № 7.- с. 24-31
50. Колычев, Андрей Викторович Учет финансовых результатов и составление отчетности в соответствии с международными стандартами : Дис. канд. экон. наук : 08.00.12 Вогоград, 2001
51. Кольвах О.И. Компьютерная бухгатерия для всех. Ч Ростов н/Д: Издательство Феникс, 1996. Ч 416 с.
52. Кольвах О.И. Математическая модель бухгатерского баланса //Строительство-98: Международная научно-практическая конференция: Тезисы докладов. Ростов н/Д: РГСУ, 1998. Ч с.43-46.
53. Коровайко А. Договоры о слиянии и присоединении хозяйственных обществ //Хозяйство и право. 2001. - № 2. - с. 53-126
54. Краева Т.А. Методология и организация учета в условиях автоматизации. М.: Финансы и статистика, 1992. - 160 с.
55. Кричевская О. Е. Автоматизация формирования показателей для составления отчетности по МСФО // Бухгатерский учет. Ч 2007. № 13. Ч с. 33-41.
56. Куликов А. А. Деловая репутация по МСФО: тестирование на обесценение // Бухгатерский учет. Ч 2007. № 19.-е. 52-58.
57. Ленский Е.В., Цветков В.А. Транснациональные финансово-промышленные группы и межгосударственная экономическая интеграция:реальность и перспективы. М.: АФПИ еженедельника "Экономика и жизнь", 1998. -296 с.
58. Литвиненко М.И, Обзор международных стандартов в финансовой отчетности // Главбух 1998-1
59. Литвиненко М.И. Принципы организации паралельного учета //Международный бухгатерский учет.- 1999.- № 2.- с. 26-31
60. Литвиненко М.И. Трансформация российской бухгатерской отчетности в соответствии со стандартами МСФО //Международный бухгатерский учет.- 1999. № 1,3,6.- с. 9-13.
61. Литвиненко М.И. Устранение влияния инфляции на показатели отчетности Трансформация бухгатерской отчетности // Электронное учебное пособие Учет по международным стандартам Проект фонда развития БУ в России (FIAR)
62. Литвиненко М.И. Устранение влияния инфляции на показатель финансовой отчетности //Международный бухгатерский учет.- 1999.- № 9. -с. 35-39.
63. Ложников И.Н О переходе российских организаций на международные стандарты финансовой отчетности //Налоговый вестник.-2002.- № 12.- с. 56-63.
64. Лытнева Н. А. Учет операций по слиянию организаций// Бухгатерский учет. Ч 2005. № 17. - с. 14-23.
65. Макаревич М.Э. Некоторые вопросы трансформации финансовой отчётности в соответствии с МСФО //Бухгатерский учет. 2000. - № 9.- с. 13-24.
66. Малькова Т.И. Теория и практика международного бухгатерского учета. М.: Финансы и статистика, 2004. -478 с.
67. Малькова Т.Н. Международные бухгатерские стандарты. Ч М.: Финансы и статистика, 2003. -369 с.
68. Международные стандарты финансовой отчетности (практическое пособие) (Hewwie van Grenwing Marius Koew изд. The World Bank)
69. Международный бухгатерский учет. GAAP И IAS. Справочник бухгатера от А до Я \ Сост. Матвеева В.М. М.: Издательства "Дело и Сервис", 1998. - 192 с.
70. Межникова Ю. JI. Реорганизация в форме слияния: права и обязанности плательщика НДС //Аудиторские ведомости. 2003. - № 8.- с. 27-38
71. Мешков А.В. Методика составления и анализа консолидированной отчетности организацией инвестиционной сферы : Дис. . канд. экон. наук : 08.00.12 Москва, 2005
72. Мещерякова М.А. Развитие системы балансовых обобщений в консолидированной финансовой отчетности : Дис. . канд. экон. наук : 08.00.12 Москва, 2003
73. Мизиковский Е.А., Дружиловская Т.Ю. Сопоставление принципов бухгатерской отчетности в российских и международных стандартах//Аудиторские ведомости. 1999. - № 8.- с. 29-38
74. Мизиковский Е.А., Дружиловская Т.Ю. Финансовые результаты предприятия: различные концепции //Финансовая газета.- 2000.- №33-34.- с. 6-11.
75. Михакевич А.П. Бухгатерский учёт на предприятиях зарубежных стран.- Минск.: ООО Митанта, 1998. Ч 183 с.
76. Морозова, Ольга Анатольевна Консолидированная бухгатерская отчетность организаций жилищно-коммунального хозяйства : Автореф. дис. . канд. экон. наук : 08.00.12 Сарат. гос. соц.-эконом. ун-т Сургут 2002
77. Муравьева А. Переход на международные стандарты финансовой отчетности и проблемы кредитования //Финансовая газета.- 2003,- №2.- с. 612.
78. Мюлер, Гернон X., Миик. Учет: международная перспектива: Пер. с англ./Под ред. Я.В.Соколова. Ч М.: Финансы и статистика, 1992. Ч 136 с.
79. Наймушин, Валерий Григорьевич Корпоративная собственность в трансформационной экономике (Специфика становления и развития) : Дис. . д-ра экон. наук : 08.00.01 Ростов н/Д, 2002
80. Нидз Б. И др. Принципы бухгатерского учета/ Б.Нидз, Х.Андерсон, Д.Кодуэл: пер. с англ./ Под ред. Я.В.Соколова. М.: Финансы и статистика, 1993. Ч 496 с.
81. Никитина В.З., Ставчиков А.И. Моделирование материально-финансовых отношений предприятий и отраслей. М.: Наука, 1977. - 206 с.
82. Николаева О.Е. Международные стандарты финансовой отчетности. М.: Наука, 2004. - 307 с
83. Николаева С.А. Международные и российские стандарты бухгатерского учета: сравнительный анализ принципы трансформации, направления реформирования. М.: Наука, 2004. - 254 с.
84. Николаева С.А. Особенности учета затрат в условиях рынка: система директ костинг: Теория и практика. Ч М.: финансы и статистика, 1993. - 128 с.
85. Новикова Е. Компьютерный учет и групповые операции //Бухгатерский учет, 1998 № 2. - с. 82.
86. Новикова М.В. Отчёт о движении денежных средств //Бухгатерский учет. 1999. - № 1, с. 48-54.
87. Новодворский В.Д. Об акционерном обществе, его уставном и резервном капитале. //Бухгатерский учет. 1996. № 11.
88. Новодворский В.Д., Хорин А.Н. Доход как учетная категория// Бухгатерский учет, 1998 № 6. - с. 99-103.
89. Новодворский В.Д., Хорин А.Н., Слабинский В.Т. Отчетная информация и ее пользователи. //Бухгатерский учет. 1993. - № 9.
90. Одинушкина, Елена Вячеславовна Обоснование этапов трансформации российского бухгатерского учета и отчетности в соответствии с МСФО и GAAP : Дис. . канд. экон. наук : 08.00.12 Москва, 1998
91. Орлов М.П., Крейнина Е.В. О концепции бухгатерского учета //Бухгатерский учет, 1998 Ч № 3. Ч с. 79 Ч 84.
92. Палий В.В. Консолидированная отчетность: учет операций, связаннных со слиянием предприятий. //Бухгатерский учет. 1995. - № 4.
93. Палий В.В. Консолидированная отчетность: учет операций, связанных со слиянием предприятий. //Бухгатерский учет. 1995. - № 5.
94. Палий В.Ф. Бухгатерский учёт в России и международные стандарты //Бухгатерский учет. 1997. - № 8, с. 17-23.
95. Палий В.Ф. Доклад на заседании международной академии менеджмента международные стандарты финансовой отчетности. Ч М.: Финансы и статистика, 2003. Ч 158 с.
96. Палий В.Ф. Комментарий к Международным стандартам Финансовой отчетности. М.: Аскери, 1999
97. Панженская И. Г. Методика учета транзакционных издержек // Бухгатерский учет. Ч 2006. № 19.-е. 92-103.
98. Патров В. В., Быков В. А. Пояснительная записка к годовой бухгатерской отчетности// Бухгатерский учет. 2005. - № 3. - с. 3-7.
99. Патров В.В. Как составить сводную отчетность //Бухгатерский учет. 2001. - № 7. - с. 34-47.
100. Перар Ж. Управление международными денежными потоками. -М.: Финансы и статистика, 1998. 208 е.: ил.
101. Петерсон Н., Пегасов С. Ведение паралельного учета в системе PLATIUM SQL // Финансовая газета, 2000-36
102. Петров А. Автоматизация подготовки отчетности по МСФО //МСФО. 2006. - № 1. - с. 23-26.
103. Плотников B.C. Основы консолидированного учета: Методологические аспекты. Саратов: Издат. Центр СГСЭУ, 2000. 192 с.
104. Плотникова, Любовь Константиновна Учет и анализ финансового состояния в консолидированных группах предприятий Дис. . канд. экон. наук : 08.00.12 Саратов 2000
105. Погинов А Переход на МСФО необходим //Acoounting Report нояб-дек 2004
106. Подольский В.И. Автоматизация обработки учетной информации на промышленных предприятиях Ч М.: Статистика, 1978Ч199 с.
107. Подольский В.И. Вопросы компьютеризации бухгатерского учета в журнале//Бухгатерский учет.Ч1997-Юбилейный выпуск.-с.74-76
108. Проект Дискуссионного материала "Промежуточная бухгатерская отчетность" Tacis, 2001.
109. Пугиев, Александр Сергеевич Особенности формирования и управления ФПГ в условиях рыночной трансформации в России : Дис. . канд. экон. наук : 08.00.01 Вогоград, 2001
110. Пучкова С.И. Инфляция и отчетность //Бухгатерский учет. -2003. -№ 8.- с. 38-41.
111. Пучкова С.И. Первичная консолидация отчетности //Бухгатерский учет, 1998, № 7. с. 92 Ч 95.
112. Пучкова С.И., Новодворский В.Д. Консолидированная отчетность: Учебное пособие /Под ред. Н.П. Кондракова. М.: ФСК-ПРЕСС, 1999. - 224 с. (Серия "Академия бухгатера и менеджера")
113. Радуцкий А.Г. Применение международных стандартов финансовой отчетности //Бухгатерский учет. 2001. - № 15.-е. 46-51.
114. Радуцкий, Александр Григорьевич Международные стандарты финансовой отчетности в мировом интеграционном процессе : Дис. . канд. экон. наук : 08.00.12 Москва, 2001
115. Райан Б. Стратегический учет для руководителей: Пер. с англ. и под ред. В.А.Микрюкова.-М.: Аудит, ЮНИТИ, 1998.-616 с.
116. Раппорт М.М. Международные стандарты учета и аудита: Пер. с англ.-М.: Аудит, ЮНИТИ, 2002.-528 с.
117. Рашитов Р.С. Логико-математическое моделирование в бухгатерском учете. -М.: Финансы, 1978. Ч 128 с.
118. Ревенко П.В., Вольфман Б.А., Киселева Т.Н. Финансовая бухгатерия: Учебное пособие в комплекте с рабочей программой для компьютера. В 3 книгах. Книга 3/ Бухгатерский учет на компьютере. Ч М.: Инфософт, ИНФРА-М, 1994. -176 с.
119. Ржаницына В. С. Деловая репутация: бухгатерский учет и налогообложение // Бухгатерский учет. 2007. - № 20. - с. 4-13.
120. Ришар Ж., Соколов Я.В., Ковалев В.В. Европейские планы счетов // Бухгатерский учет, 1996, № 9 с.47-50.
121. Рожнова О.В. МСФО// Международный бухгатерский учет.-1999.-№4-10.- с. 47-63
122. Рожнова О.В. Проблемы восприятия новых российских стандартов учета //Acoounting Report нояб-дек 2000
123. Романов А. Н. Задачи ИПБ России по реализации Концепции развития бухгатерского учета и отчетности в Российской Федерации// Бухгатерский учет. Ч 2005. № 2. Ч с. 4-13.
124. Российский учет и международные стандарты финансовой отчетности //Бухгатерский учет. 2003. - № 3.- с. 27-34.
125. Рудановский А.П. Оценка как цель балансового учета: Счетное исчисление. Л., 1928. - 176 с.
126. Руководство по проведению трансформации финансовой отчетности.: Корпорация КАРАНА, www.gaap.ru
127. Сатыкова А. Первая отчетность по МСФО: проблемы и решения // Финансовый директор. 2007. - № 3. - с. 40-47.
128. Сатыкова А.А., Шнейдман Л.З. Российская и международная финансовая отчетность: существенные различия //Бухгатерский учет. 2001. -№ 18.-е. 12-25.
129. Самышкина, Анна Николаевна Финансовая отчетность предприятий, ее реформирование в соответствии с международными стандартами : Дис. канд. экон. наук : 08.00.12 Казань, 1998
130. Севастьянова, Елена Владимировна Основы гармонизации российской системы бухгатерского учета с международными стандартами финансовой отчетности : Дис. канд. экон. наук : 08.00.12 Москва, 2000
131. Селезнева Н.Н., Скобелева И.П., Селезнева Л.П. Методика составления консолидированной бухгатерской отчетности в АО // Бухгатерский учет. 1997. - № 4.
132. Селезнева, Наталия Николаевна Консолидированная бухгатерская отчетность Н. Н. Селезнева, И. П. Скобелева СПб.: Изд.-тип. центр "Приоритет" 1996
133. Семенова М.В. Учетные и налоговые последствия амортизационной политики //Бухгатерский учет, 1998, № 8. с. 35 - 42.
134. Сироткина М. Внедрение системы бухгатерского учета: проблемы и решения //Acoounting Report сент-окт 99
135. Слепов Ю.В. Виды сводной отчетности взаимосвязанных организаций //Аудиторские ведомости. 2003. - № 7.- с. 13-23
136. Слепов Ю.В. Составление сводной (консолидированной) отчетности //Аудиторские ведомости. 2002. - № 3.- с. 11-30
137. Словарь иностранных слов. -М.: Юнвес, 1996 Ч 832 с.
138. Смирнова Н. Самостоятельная подготовка отчетности по МСФО // Финансовый директор. 2007. - № 10. - с. 36-45.
139. Советский энциклопедический словарь/Гл. ред. А.М.Прохоров-3-еизд. Ч М.:Советскаяэнциклопедия, 1984Ч1600 с.
140. Соколов Я.В. Моделирование и его роль в бухгатерском учете. //Бухгатерский учет, 1996 № 6. - с. 3 - 8.
141. Соколов Я.В., Пятков М.Л. Гудвил: "новая" категория бухгатерского учета. //Бухгатерский учет . 1997. - № 2.
142. Соколова Н. А. Мировой опыт применения МСФО// Бухгатерский учет. Ч 2006. № 9. - с. 42-51.
143. Соловьева О.В. Зарубежные стандарты учета и отчетности. Ч М.: Аудит, ЮНИТИ, 2004. 382 с.
144. Соловьева О.В. Концептуальные основы финансовой отчетности // Бухгатерский учет 1998 - № 7. - с. 96 - 100.
145. Соловьева О.В. МСФО и ГААП. М.: Аудит, ЮНИТИ, 2005.736 с.
146. Соловьева О.В. Старовойтова Е.В. Как трансформировать Российскую бухгатерскую отчетность //Бухгатерский учет. 2000. - № 2.-с. 14-26
147. Сравнительный анализ систем бухгатерского учета в 53 странах //Acoounting Report янв-февр 2001
148. Старудубцева B.C. Моделирование технологии оценки риска необнаружения //Аудиторские ведомости. 2001. - № 3. Ч с. 39-56.
149. Стаханов А. Ю. Бухгатерский баланс Ч международный и российский стандарты. М: Бизнес-информ, 1999;
150. Стаханов, Алексей Юрьевич Финансовая отчетность в рыночной экономике (Сравн. анализ рос. и зарубеж. опыта) : Дис. . канд. экон. наук : 08.00.12 Москва, 1998
151. Стельмашенко Н. Д. Раскрытие в отчетности информации о движении капитала // Бухгатерский учет. 2007. - № 24. - с. 62-68.
152. Стуков Л. С. Как внедряются МСФО в России //Бухгатерский учет. 2004. - № 6.- с. 11-17.
153. Стуков Л. С. Правовые аспекты использования МСФО //Бухгатерский учет. 2003. - № 7.- с. 23-29
154. Стуков Л.С. Практические аспекты внедрения МСФО в российскую практику //Аудиторские ведомости. 2003. - № 5.- с. 49-54
155. Стуков JI.C. Реформирование системы бухгатерского учета и международные стандарты финансовой отчетности //Аудиторские ведомости. -2002. -№3.- с. 62-64
156. Стуков С.А., Стуков Л.С. Международная стандартизация и гармонизация учёта и отчётности.- М.: Бухгатерский учёт, 1998.
157. Суворов А.В. Сравнительные аспекты американского и российского бухгатерского учета //Аудитор.- 2000. № 4.- с. 45-49.
158. Сухарев И. Как уменьшить количество корректировок отчетности // Финансовый директор. 2007. - № 9. Ч с. 46-51.
159. Ткач В.И., Ткач М.В. Международная система учета и отчетности. Ч М.: Финансы и статистика, 1992. Ч 160 с.
160. Ткач В.И., Ткач М.В. Управленческий учет: международный опыт. М.: Финансы и статистика, 1994. - 144 с.
161. Трубакова Л. Основные проблемы перехода на МСФО //МСФО. Ч 2006. -№ 1. Ч с. 14-18.
162. Удалищев В.Д. Аудит консолидированной отчетности : Дис. . канд. экон. наук : 08.00.12 Москва, 2005
163. Учет по международным стандартам электронное учебное пособие. Проект Фонда развития бухгатерского учета в России (FIAR)
164. Учет по международным стандартам: Учебное пособие. Ч 3-е изд. / А. М. Гершун, И. В. Аверчев, Е. Б. Герасимова и др.; Под ред. Л. В. Горбатовой. Ч М.: Фонд Развития Бухгатерского Учета, Издательский дом Бухгатерский учет, 2003. Ч 504 с.
165. Федоришин.В. Российские концептуальные принципы бухгатерского учета в сравнении с международными нормами //Налоговый вестник.- 1999. №8-10, с. 68-74.
166. Чесноков, Сергей Васильевич Адаптация бухгатерской отчетности промышленных предприятий к международным стандартам : Дис. канд. экон. наук : 08.00.12 Ростов н/Д, 2002
167. Чистов Д.В. О концепции искусственного интелелекта в автоматизированных системах бухгатерского учета. // Бухгатерский учет, 1996, № 3-е. 78-81.
168. Чистов Д.В. Основы бухгатерского учета в системе лWindows: Учебный практикум по ведению бухгатерского учета в л1 С: Бухгатерии Ч Проф 6.0. -М.: фирма л1 С: , 1996. 234 с.
169. Шаганов С.Д. Составление сводной (консолидированной) бухгатерской отчетности // Главбух. 1997. - № 6.- с. 46-53.
170. Шеремет А.Д. Подготовка профессиональных бухгатеров и аудиторов в соответствии с международными стандартами //Бухгатерский учет. 2003.- № 6. - с.5-7.
171. Шиткина И. Особенности корпоративного управления хозяйственными обществами, объединенными в ходинговую компанию //Хозяйство и право. 2003. - № 10.- с. 40-52.
172. Шиткина И. Положение о совете ходинговой компании как внутренний документ ходинга //Хозяйство и право. 2001. - № 8.- с. 32-47
173. Шиткина И. Создание ходинговой компании на базе имущественного комплекса единой коммерческой организации //Хозяйство и право. 2002. - № 11.- с. 59-67.
174. Шиткина И. Управление в ходинге //Хозяйство и право. 2004. -№4.- с. 59-73.
175. Шнайдерман JI.3 Как пользоваться МСФО //Бухгатерский учет. 2001.-№ 11.-е. 43-49.
176. Шнайдерман Л.З. Информационные характеристики учетных стандартов //Международный бухгатерский учет.- 2000,- №3.- с. 34-38.
177. Шнейдман Л. 3. Законодательное регулирование бухгатерского учета и аудиторской деятельности // Бухгатерский учет. 2006. - № 5. - с. 713.
178. Шнейдман Л.З. Как пользоваться международными стандартами финансовой отчётности //Бухгатерский учет. 2001. - № 11, с. 52-57.
179. Шнейдман JI.3. На пути к международным стандартам финансовой отчетности //Бухгатерский учет, 1998, № 1. Ч с. 4 Ч 8.
180. Шнейдман JI.3. От гармонизации к конвергенции национальных стандартов с МСФО //Бухгатерский учет. 2003. - № 11.- с. 4-15.
181. Шнейдман JI.3. Соответствие отчетности международным стандартам //Бухгатерский учет. 2001. - № 12, с. 34-36.
182. Шуклов Л. Отчетность по МСФО в MS Exel //МСФО. 2007. - № 4.-с. 77-81.
183. Шуремов Е.Л. Обработка первичных документов в системах автоматизации бухгатерского учета //Бухгатерский учет 1998 - № 6. - с. 104-106.
184. Яковлев М.В. Дочерние и зависимые общества АО. // Финансовая Россия. 1997. - № 36.
185. Ясин Е.Г. Теория информации и экономические исследования. Ч М.: Статистика, 1970. 112 с.
186. Ястребкова Е. Консолидированная отчетность: элиминирование дивидендов и выделение доли меньшинства //МСФО. 2007. - № 5. - с. 4047.187. www.pwc.com188. www.kpmg.com189. www.ey.com190. www.fasb.org191. www.gaap.ru
Похожие диссертации
- Организационно-методические аспекты перехода кредитных организаций Российской Федерации на международные стандарты финансовой отчетности
- Формирование методики адаптации российской системы бухгатерского учета к международным стандартам финансовой отчетности
- Развитие теории и методики аудита консолидированной отчетности
- Развитие системы финансовой отчетности по международным стандартам на российских предприятиях электросвязи
- Консолидированная отчетность в организациях нефтегазовой отрасли