Формирование и развитие налогового мониторинга в России тема диссертации по экономике, полный текст автореферата
Автореферат
| Ученая степень | кандидат экономических наук |
| Автор | Кизимов, Андрей Сергеевич |
| Место защиты | Мичуринск |
| Год | 2009 |
| Шифр ВАК РФ | 08.00.10 |
Диссертация
Автореферат диссертации по теме "Формирование и развитие налогового мониторинга в России"
КИЗИМОВ АНДРЕЙ СЕРГЕЕВИЧ
ФОРМИРОВАНИЕ И РАЗВИТИЕ НАЛОГОВОГО МОНИТОРИНГА В РОССИИ
Специальность 08.00.10 - Финансы, денежное обращение и кредит
АВТОРЕФЕРАТ
диссертации на соискание ученой степени кандидата экономических наук
Москва - 2009
003464621
Работа выпонена на кафедре финансов и кредита Мичуринского государственного аграрного университета.
Научный руководитель: кандидат экономических наук,
профессор
Коновалова Тамара Васильевна
Официальные оппоненты: доктор экономических наук,
профессор
Кирина Людмила Сергеевна
кандидат экономических наук, профессор
Гончаренко Любовь Ивановна
Ведущая организация: Санкт-Петербургский государственный
университет экономики и финансов
Защита диссертации состоится 14 апреля 2009 года в 12.00 на заседании диссертационного совета Д.226.003.01 при Всероссийской государственной налоговой академии Министерства финансов Российской Федерации по адресу: 109456, Москва, 4-й Вешняковский проезд, д.4, ауд. 113.
С диссертацией можно ознакомиться в библиотеке Всероссийской государственной налоговой академии Министерства финансов Российской Федерации по адресу: 109456, Москва, 4-й Вешняковский проезд, д.4.
Автореферат разослан марта 2009 года
Ученый секретарь диссертационного совета, кандидат экономических наук
I. ОБЩАЯ ХАРАКТЕРИСТИКА РАБОТЫ
Актуальность темы исследования. С начала 90-х годов в России происходит формирование налоговой системы в новых экономических условиях хозяйствования. Следует отметить, что для первого этапа становления налоговой системы было характерно массовое уклонение от налогообложения. Такое положение дел на тог период, по нашему мнению, можно объяснить отсутствием развитых правовых институтов, низким уровнем налоговой дисциплины и слабым государственным налоговым контролем.
Активно проводимая налоговая реформа последних лет, заключающаяся в унификации налогового законодательства, а также в усилении системы налогового контроля со стороны государства, на наш взгляд, смогла переломить эту негативную тенденцию. Вместе с тем, успех создания эффективной налоговой системы зависит от дальнейшего совершенствования механизмов управления налоговыми отношениями, который включает в себя налоговое регулирование и налоговое администрирование. Стоит отметить, что в научной литературе до настоящего времени ведется дискуссия по поводу сущности и взаимосвязи вышеупомянутых понятий. Придерживаясь точки зрения ученых, считающих, что налоговое администрирование Ч это деятельность налоговых органов по осуществлению контроля за соблюдением налогового законодательства, полагаем, что понятия налоговое регулирование и налоговое администрирование требуют обособления друг от друга. Присоединяясь к точке зрения ряда ученых, считаем, что налоговое регулирование - это совокупность мер косвенного воздействия государства на экономику, предполагающая создание и совершенствование налогового законодательства путем введения, взимания и отмены налогов, определения субъектов и объектов налогообложения, порядка формирования налоговой базы, а также использования налоговых ставок и льгот.
Динамичный характер развития налоговых отношений, на наш взгляд, требует дальнейшего совершенствования, так как в условиях глобализации мировой экономики, ведущей к свободному переливу финансовых, трудовых и мате- (
риальных ресурсов, возникает необходимость обеспечения конкурентоспособности российской налоговой системы на фоне налоговых систем других стран. По нашему мнению, от того, насколько качественно настроена налоговая система, зависит способность экономики страны привлекать иностранные инвестиции, развивать отдельные сектора экономики, обеспечивать инновационный путь развития государства.
В связи с потребностью совершенствования налогового регулирования и повышения эффективности налогового администрирования в условиях постоянно изменяющихся экономических процессов считаем необходимым создать в России специализированную систему постоянного наблюдения, оценки и прогноза изменения состояния налоговой системы государства. Полагаем, что для определения данной системы можно использовать термин налоговый мониторинг, который, во-первых, дожен выступать своего рода барометром конкурентоспособности налоговой системы государства, а во-вторых, способствовать качественному отбору объектов контроля и направлений контрольных мероприятий, осуществляемых налоговыми органами.
Степень разработанности проблемы. Вопросы управления налоговыми отношениями явились предметом исследования многих российских и зарубежных экономистов. Теоретической основой данного исследования послужили труды отечественных исследователей финансовой науки, теории и практики налогообложения, таких как C.B. Барулин, Л.И. Гончаренко,
B.В. Гусев, Л.А. Дробозина, Е.А. Ермакова, В.А. Зубков, JI.C. Кирина, J1.H. Красавина, О.И. Лаврушин, Л.П. Павлова, В.Г. Пансков, В.М. Родионова, М.В. Романовский, P.A. Саакян, А.Э. Сердюков, В.В. Степаненко, Д.Г. Черник,
C.Д. Шаталов, Т.Ф. Юткина.
Среди зарубежных исследований наибольший интерес представляют работы Ф. Брассила, М. Мюррей, М. Портера, Э. Райса, Р. Томсона, X. Эфферса.
В то же время большинство отечественных и зарубежных работ по управлению налоговой системой в настоящее время связано с исследованием общих вопросов налогообложения, а также отдельных проблем налогового администри-
рования. Вопросы же мониторинга в системе государственного управления рассматриваются в основном применительно к финансовому мониторингу, направленному на борьбу с отмыванием доходов, полученных преступным путем, и мониторингу финансового состояния организаций, осуществляемому Банком России.
При этом следует отметить, что отдельные направления налогового мониторинга уже успешно реализуются в практике налоговых органов, в частности, при отборе налогоплательщиков в рамках планирования выездных налоговых проверок. Однако до настоящего времени научных исследований, связанных с систематизированным теоретическим изучением налогового мониторинга как механизма управления налоговой системой, не существует, а отдельные элементы его реализации в практической деятельности налоговых органов требуют дальнейшего совершенствования.
Таким образом, необходимость разработки и внедрения новых современных методов управления налоговой системой подтверждает актуальность данной темы, обусловливает цель, задачи и структуру настоящего диссертационного исследования.
Цель диссертационного исследования. Основная цель данной диссертационной работы заключается в разработке предложений по созданию системы налогового мониторинга и рекомендаций по его применению в российской практике.
Задачи исследования. В соответствии с целью диссертационного исследования нами были поставлены и решены следующие задачи:
- выявить необходимость использования налогового мониторинга в процессе управления налоговыми отношениями, раскрыть сущность и системообразующие признаки налогового мониторинга;
- обозначить методологические подходы к организации налогового мониторинга в виде определения его цикла, уровней организации и необходимого инструментария;
- проанализировать на основе российского и международного опыта основные подходы к организации и осуществлению налогового мониторинга финансово-хозяйственной деятельности организаций;
- оценить современное состояние развития налоговой системы Российской Федерации и ранжировать возникающие налоговые риски в процессе испонения государственного бюджета Российской Федерации в современных условиях;
- выдвинуть и обосновать предложения по совершенствованию существующей Концепции планирования выездных налоговых проверок с целью проведения эффективного и своевременного отбора налогоплательщиков для мероприятий налогового контроля;
- разработать систему комплексного налогового мониторинга финансово-хозяйственной деятельности на примере кредитных организаций, позволяющую, во-первых, осуществлять отбор банков с наибольшим риском уклонения от налогообложения для проведения выездных налоговых проверок, а во-вторых, устанавливать направления финансово-хозяйственной деятельности банков, требующих наиболее пристального контроля при проведении проверок;
- выдвинуть предложения по использованию инструментов налогового мониторинга в системе государственного регулирования инновационной деятельности, позволяющих оценивать эффективность и конкурентоспособность налоговых стимулов для инноваций по сравнению с налоговыми стимулами, принятыми в налоговых системах других стран, а также выявлять возможные злоупотребления льготами.
Предметом исследования служит совокупность отношений в целях эффективного управления налоговой системой государства.
Объектом исследования является действующая система налогового регулирования и налогового администрирования.
Теоретическая и методологическая основа работы. Методологической основой диссертационного исследования является диалектическая теория науч-
ного познания. В работе использованы методы единства исторического и логического подходов, сравнения, анализа и синтеза, математического и статистического анализа.
Методы математического и статистического анализа использовались при исследовании развития налоговой системы России в современных условиях и оценке налоговых рисков, а также при формировании предложений по совершенствованию системы налогового мониторинга финансово-хозяйственной деятельности организаций.
Обоснованность и достоверность полученных выводов и результатов исследования базируется на использовании фундаментальных концепций современной экономической теории, подходов зарубежных и отечественных ученых, исследующих проблемы налогообложения, налогового законодательства, а также на проведении комплексного анализа действующей практики налогового администрирования.
Информационно-статистическую базу исследования составляют статистические материалы, законодательная и нормативная база, публикации в периодической печати, монографии. В частности, при написании работы были использованы данные Министерства финансов РФ, Федеральной налоговой службы, Центрального банка РФ, Федеральной службы государственной статистики и другие.
Анализ международного опыта налогового регулирования финансовых институтов опирается на материалы Всемирного банка, Международного валютного фонда, Организации экономического сотрудничества и развития, материалы налоговых ведомств иностранных государств и другие.
Научная новизна состоит в следующем.
1. Проведено исследование понятийного аппарата и систематизированы точки зрения ученых по поводу сущности мониторинга, используемого в экономической теории и практике; раскрыто содержание и дано определение налогового мониторинга с учетом его специфики, сферы действия и
объекта осуществления в сопоставлении с другими экономическими категориями.
2. Установлено, что налоговый мониторинг дожен иметь самостоятельное значение как с точки зрения налогового регулирования, так и налогового администрирования в таких направлениях как мониторинг конкурентоспособности налоговой системы и мониторинг налоговых рисков государства.
3. Определен методологический цикл налогового мониторинга и дано предложение классифицировать его по следующим уровням: налоговый мониторинг макроуровня, отраслевой налоговый мониторинг и налоговый мониторинг хозяйствующих субъектов.
4. На основе анализа международного опыта сформулированы концептуальные подходы к организации налогового мониторинга как составной части государственного управления налоговой системой, оценена возможность его применения в российской практике.
5. Систематизированы ключевые проблемы российского налогового законодательства и налогового администрирования, составляющие налоговые риски Российской Федерации на современном этапе.
6. Предложена классификация схем налоговой оптимизации с учетом ряда признаков и даны концептуальные предложения для построения системы налогового мониторинга с учетом международного опыта.
7. Обоснована необходимость введения в Критерии самостоятельной оценки налоговых рисков таких показателей, как трудоёмкость, фондоёмкость и эффективная ставка единого социального налога, на основе разработанной модели нормативной налоговой нагрузки организаций.
8. С целью повышения результативности налогового контроля разработана авторская методика комплексного налогового мониторинга кредитных организаций, позволяющая производить отбор банков с характерно высоким налоговым риском, а также определять конкретные направления для проведения выездной налоговой проверки.
9. Внесены предложения по осуществлению налогового мониторинга инновационной деятельности путем отслеживания основных инструментов налогового регулирования с использованием интегрированного показателя оценки его эффективности.
Практическая значимость результатов исследования заключается в разработке научно-обоснованных предложений по формированию системы налогового мониторинга финансово-хозяйственной деятельности организаций и, в частности, системы налогового мониторинга кредитных организаций, внедренной в практическую деятельность ФНС России.
Содержащиеся в диссертационном исследовании теоретические разработки могут использоваться в научно-исследовательской работе и преподавании дисциплин по налогообложению и налоговому контролю в высших учебных заведениях. Кроме того, возможно применение ряда содержащихся в диссертационном исследовании предложений при совершенствовании отдельных направлений налогового регулирования, включая налоговое стимулирование инновационной деятельности.
Апробация работы. Основные положения диссертации, а также конкретные результаты исследований докладывались на научно-практических конференциях и семинарах различного уровня: в рамках Пятой и Шестой Всероссийских Олимпиад развития народного хозяйства России (Москва, 2005г., 2006г.), IV Международной научной студенческой конференции Проблемы активизации инвестиционного процесса как существенного фактора развития экономики России (Москва, Финансовая академия при Правительстве РФ, 2005г.), 60-ой и 61-ой сессий Налогового комитета Организации экономического сотрудничества и развития (Париж, 2007г., 2008г.), Всероссийских семинаров-совещаний по вопросам контрольной работы ФНС России (Москва, 2006-2008гг.), XIII Международной конференции студентов, аспирантов и молодых ученых Ломоно-сов-2006 (Москва, МГУ, 2006г.), Третьей Международной Олимпиады по экономическим, финансовым дисциплинам и вопросам управления (Москва,
2006г.), научных конференций Мичуринского государственного аграрного университета (Мичуринск, 2004-2006гг.).
Отдельные предложения диссертационного исследования нашли применение в практической работе ФНС России.
Материалы диссертации, в том числе разработанные автором вопросы налогового мониторинга организаций, а также проанализированный международный опыт налогового администрирования используются в учебном процессе Академии народного хозяйства при Правительстве РФ при повышении квалификации сотрудников налоговых органов, в частности, при чтении автором лекций и проведении практических занятий в рамках спецкурсов Совершенствование налогового администрирования и Совершенствование контроля налогообложения юридических лиц. Также отдельные положения диссертации используются в учебном процессе кафедры Налоги и налогообложение Мичуринского государственного аграрного университета.
Практическое внедрение результатов исследования подтверждено соответствующими документами.
Наиболее существенные положения и научные результаты диссертационного исследования опубликованы в 13 работах общим объемом 7,3 п.л., из них 7 статей (4,4 п.л.) - в изданиях, рекомендованных ВАК.
Объем и структура работы. Структура диссертационной работы определена логикой анализа взаимосвязанных аспектов изучаемого предмета и совокупностью решаемых задач. Диссертация состоит из введения, трех глав, заключения, списка использованной литературы и приложений. Работа изложена на 184 страницах машинописного текста, эмпирические данные отражены в 11 таблицах, 43 рисунках и 13 приложениях. Список использованной литературы включает в себя 236 наименований.
Диссертационная работа имеет следующее содержание: Введение
Глава 1. Теоретические основы организации налогового мониторинга
1.1. Сущность и необходимость налогового мониторинга
1.2. Методологические подходы к формированию системы налогового мониторинга
1.3. Основы финансового анализа деятельности организаций в системе налогового мониторинга развитых стран
Глава 2. Оценка международного опыта и российской практики налогового мониторинга
2.1. Международный опыт осуществления налогового мониторинга
2.2. Практика применения налогового мониторинга как элемента управления российской налоговой системой
2.3. Мониторинг налоговых рисков как механизм повышения эффективности российской системы налогового администрирования
Глава 3. Развитие системы налогового мониторинга
3.1. Совершенствование организации налогового мониторинга
3.2. Система налогового мониторинга кредитных организаций
3.3. Использование инструментов налогового мониторинга в системе налогового стимулирования инновационной деятельности
Заключение
Список использованной литературы Приложения
II. ОСНОВНЫЕ ПОЛОЖЕНИЯ И РЕЗУЛЬТАТЫ ИССЛЕДОВАНИЯ
Научные результаты, полученные в рамках диссертационного исследования, положения и выводы, выносимые на защиту, соответствуют задачам диссертационного исследования.
1. Проведено исследование понятийного аппарата и систематизированы точки зрения ученых по поводу сущности мониторинга, используемого в экономической теории и практике, раскрыто содержание и дано определение налогового мониторинга в сопоставлении с другими экономическими категориями. Исследование показало, что мониторинг, являясь универсальным способом познания окружающих явлений, применяется в различных аспек-
тах научной и практической деятельности, в том числе и в экономике. Его универсальность заключается в том, что он может быть использован как способ исследования окружающей реальности, так и как инструмент обеспечения управленческих решений качественной и своевременной информационной поддержкой.
Следует отметить, что в российской и зарубежной финансово-экономической литературе отсутствует определение термина налоговый мониторинг, при этом понятие используется в практической деятельности налоговых органов в основном в связи с осуществлением предпроверочного анализа налогоплательщиков, примером чему служит создание Концепции планирования выездных налоговых проверок. В зарубежной литературе применяется термин мониторинг налоговой дисциплины.
Проведенные исследования позволили нам сформулировать следующее определение налогового мониторинга как экономической категории. Налоговый мониторинг Ч это совокупность форм и методов управления налоговыми отношениями, основанная на постоянном наблюдении, оценке и прогнозе изменения состояния налоговой системы государства.
Выделяя налоговый мониторинг в качестве экономической категории, нами определены его функции и принципы. К функциям налогового мониторинга, на наш взгляд, следует отнести: информационную, аналитическую, управленческую, контрольную. Среди принципов налогового мониторинга можно выделить: непрерывность, своевременность, комплексность.
Содержание налогового мониторинга, на наш взгляд, наиболее отчетливо проявляется в сравнении его с такими экономическими категориями как государственный налоговый менеджмент, налоговый контроль, предпроверочный анализ налогоплательщиков, финансовый анализ, на основе ключевых системообразующих признаков: сущности, цели, субъекта, объекта, предмета и задачи. Сопоставление данных категорий представлено в Таблице 1.
Таблица 1
Сравнительный анализ понятийного аппарата для характеристики налогового мониторинга ___на основе системообразущих признаков
Системообразующие признаки Государственный налоговый менеджмент Налоговый контроль Налоговый мониторинг Предпроверочный анализ налогоплательщиков Финансовый анализ
Сущность система управления, процесс принятия решения форма надзора метод комплексного исследования налоговой системы в динамике комплекс мер по исследованию финансово-хозяйственной деятельности перед проведением налоговой проверки метод исследования финансового состояния
Цель рост налоговых поступлений, стабильное развитие экономики контроль за соблюдением законодательства о налогах и сборах оперативное управление налоговой системой сбор и анализ информации о финансово-хозяйственной деятельности перед проведением налоговой проверки выявление эффективности и финансовой устойчивости хозяйствующего субъекта
Субъект государственные органы законодательной и испонительной власти ФПС России ФНС России Минфин России ФНС России любое лицо, заинтересованное в получении информации о финансовом состоянии хозяйствующего субъекта
Объект налоговая система налогоплательщики налоговая система налогоплательщики любые хозяйствующие субъекты
Предмет налоговые отношения государства и хозяйствующих субъектов финансово-хозяйственная деятельность налогоплательщиков Ч конкурентоспособность налоговой системы; - налоговые риски государства ф ннансо во-хозяйственн &я деятельность налогоплательщиков финансовое состояние хозяйствующего субъекта
Задачи - обеспечение налоговыми доходами государства; - повышение уровня налоговой дисциплины; - обеспечение благоприятных условий для развития приоритетных отраслей и сегментов экономики; - повышение эффективности мер государственного регулирования и администрирования - обеспечение достоверности декларируемых показателей финансово-хозяйственной деятельности и, соответственно, налогов реальным показателям; - своевременное поступление налогов в поном объеме; - уменьшение уровня те-невнзацин экономики - выявление налогоплательщиков, входящих в группу риска; - отслеживание и систематизация пробелов налогового законодательства; - анализ эффективности налоговой системы для выявления тенденций, причин, перспектив развития Ч дистанционный анализ финансово-хозяйственной деятельности с целью выявления наиболее вероятных нарушений налогового законодательства, которые необходимо исследовать в рамках контрольных мероприятий - анализ деятельности хозяйствующего субъекта для выявления тенденций, факторов, зависимостей
2. Выявлено, что налоговый мониторинг дожен иметь самостоятельное значение как с точки зрения налогового регулирования, так и налогового администрирования в таких направлениях как мониторинг конкурентоспособности налоговой системы и мониторинг налоговых рисков государства. Налоговый мониторинг, на наш взгляд, является одним из инструментов государственного налогового менеджмента, при этом объектом управления выступает налоговая система государства. Полагаем, что налоговый мониторинг имеет самостоятельное значение, во-первых, с точки зрения налогового регулирования, а во-вторых, с точки зрения налогового администрирования.
В свою очередь, выделим два ключевых направления налогового мониторинга:
- мониторинг конкурентоспособности налоговой системы;
- мониторинг налоговых рисков государства.
Налоговый мониторинг
Механизм управления налоговой системой
Мониторинг конкурентоспособности налоговой системы
Мониторинг налоговых рисков государства
Направления налогового мониторинга
Налоговое регулирование
Налоговое администрирование
Налоговая система
Объект управления
Рис. 1 - Налоговый мониторинг как механизм управления налоговой системой
С точки зрения налогового регулирования, по нашему мнению, можно выделить следующие ключевые направления использования налогового мониторинга:
- выявление пробелов налогового законодательства, связанных с недостаточной проработанностью отдельных вопросов налогообложения;
- отслеживание несоответствия результатов налогового регулирования его первоначальным целям;
- динамичный анализ конкурентоспособности налоговой системы государства в сопоставлении с системами других стран.
Практика показывает, что существование налоговых рисков государства связано с наличием пробелов в законодательстве, а также зависит от действенности созданной в государстве системы налогового администрирования: способна ли она обеспечить поноту и своевременность испонения налогоплательщиками своих обязательств исходя из реальных, а не декларируемых показателей финансово-хозяйственной деятельности. В связи с этим у налоговых органов появляется необходимость создания специализированной системы по выявлению проблемных налогоплательщиков с целью применения к ним санкций налогового контроля. В этом и проявляется необходимость налогового мониторинга с точки зрения налогового администрирования, при этом основным направлением налогового мониторинга является непрерывное отслеживание финансового состояния налогоплательщиков.
3. Определен методологический цикл налогового мониторинга и дано предложение классифицировать его по следующим уровням: налоговый мониторинг макроуровня, отраслевой налоговый мониторинг и налоговый мониторинг хозяйствующих субъектов. Полагая, что налоговый мониторинг следует рассматривать как систему управления налоговыми отношениями, определим его методологический цикл, который будет влиять на подходы к его организации и применяемый инструментарий. На наш взгляд, налоговый мониторинг дожен включать в себя четыре основных этапа: формирование информационной базы; первичная обработка и анализ информации; формулировка ги-
потезы; обработка и утверждение гипотезы; формулировка выводов и утверждений.
ГИПОТЕЗА
Опыт и интуиция
Приемы и методы
ПЕРВИЧНАЯ ОБРАБОТКА И АНАЛИЗ
ОБРАБОТКА УТВЕРЖДЕНИЙ
Критические замечания к качеству и объели' инсЬоомаиии
ИНФОРМАЦИЯ
ВЫВОДЫ II ЗАКЛЮЧЕНИЯ
Рис. 2. Методологический цикл налогового мониторинга
При рассмотрении методологического цикла предлагаем классифицировать налоговый мониторинг по следующим уровням: макроуровень, отраслевой уровень, уровень хозяйствующих субъектов.
Налоговый мониторинг макроуровня предполагает анализ налоговой дисциплины на федеральном и региональном уровнях. Важным направлением данного вида мониторинга является комплексный анализ налоговых поступлений, оценка теневой экономики, оценка макроэкономических тенденций.
Специфика отрасли оказывает детерминирующее влияние на особенности операционной, инвестиционной и финансовой деятельности организаций и, соответственно, на величину их налоговых обязательств. Поэтому следует при планировании контрольных мероприятий учитывать отраслевую специфику деятельности налогоплательщиков.
Особое место в рамках налогового мониторинга дожен занимать мониторинг хозяйствующих субъектов, так как разработка специальных методов ана-
лиза финансово-хозяйственного состояния организаций и усреднённых относительных показателей выпонения налоговых обязательств налогоплательщиками по видам экономической деятельности позволяет повысить эффективность и прозрачность налогового администрирования.
4. На основе анализа международного опыта сформулированы концептуальные подходы к организации налогового мониторинга как составной части государственного управления налоговой системой, оценена возможность его применения в российской практике. Мировая практика налогового администрирования исходит из предпосыки наиболее эффективного расходования ресурсов налоговых органов и максимальной результативности и адресности налоговых проверок.
Налоговыми органами иностранных государств широко применяется практика оценки налоговых рисков, базирующаяся на анализе ключевых факторов, влияющих на налоговые поступления (или недопоступления) в государственный бюджет, а также на анализе используемых компаниями и физическими лицами налоговых схем Ч данный подход позволяет в условиях ограниченности ресурсов осуществлять эффективное налоговое администрирование экономики.
Нами установлено, что в качестве основного источника налогового риска в зарубежной практике выделяют использование налогоплательщиками инструментов международного налогового планирования, в том числе с участием оффшорных компаний. Кроме того, налоговые органы большинства стран в качестве существенных рисков выделяют злоупотребление соглашениями об избежании двойного налогообложения, создание искусственных убытков и в целом использование несовершенства налогового законодательства.
В ходе осуществления мониторинга налоговой дисциплины в практической работе налоговых органов иностранных государств используются как внутренние источники информации (включая информацию из других государственных органов), так и сведения, поступающие из внешних источников (отраслевые аналитические исследования, базы данных аналитических и рейтинговых
агентств, прочая информация, позволяющая более глубоко понять экономику и специфику ведения бизнеса предприятиями различных секторов экономики).
В результате изучения международного опыта формирования системы показателей для выявления налогоплательщиков, входящих в группу налогового риска, было выявлено, что налоговые органы широко применяют теоретическую базу финансового анализа хозяйствующих субъектов, в частности, концепцию выхода за рамки предельных значений финансовых коэффициентов. Следует отметить, что при этом налоговыми органами раскрываются только некоторые значения применяемых финансовых коэффициентов и общие подходы к анализу налоговых рисков.
Таким образом, анализ международной опыта позволяет сделать вывод о применимости концептуальных подходов к осуществлению налогового мониторинга и в российской практике.
5. Систематизированы ключевые проблемы российского налогового законодательства и налогового администрирования, составляющие налоговые риски Российской Федерации на современном этапе. Результаты проведенного нами анализа свидетельствуют о том, что основными зонами риска налогового администрирования в России в настоящее время являются:
- налоговая оптимизация вертикально-интегрированных компаний;
- фирмы-однодневки;
- занижение фонда оплаты труда.
На наш взгляд, проблематичность снижения рисков по вышеуказанным направлениям в нашей стране связана с отсутствием соответствующей нормативно-правовой базы и практики проведения системного налогового мониторинга.
В частности нами выявлено, что к основным рискам российской налоговой системы следует отнести использование ходинговыми структурами различных налоговых схем: выведение дивидендов в государства с низким уровнем налогов; трансфертное ценообразование, торговля соглашениями об избежании двойного налогообложения (treaty shopping), включая тонкую капитализацию и выведение рояти в низконалоговые юрисдикции. Особенно острая ситуация,
как показало проведенное исследование, складывается в отношении трансфертного ценообразования в экспортноориентированных отраслях.
Следующей важной проблемой налогового администрирования в России является занижение фонда оплаты труда. Для выведения фонда оплаты труда лиз тени Федеральной налоговой службой было инициировано создание специализированных комиссий по легализации заработной платы. Целью этих комиссий стало обеспечение достоверности декларирования фонда оплаты труда. В результате их деятельности была выявлена группа риска, в которой оказалось более 400 тыс. налогоплательщиков (или 17 % от общего количества).
Проведенный анализ выездных проверок показал, что их результативность постоянно растет. Так, в 2007 году по сравнению с 2003 годом количество выездных налоговых проверок сократилось в 4 раза, а их результативность выросла в 7 раз. Кроме того, за счет выявления групп налогового риска сократилось количество выездных проверок, а их охват снизися с 21,3% в 2003 году до 1,5% в 2007 году. Таким образом, динамика последних лет свидетельствует о том, что акцент в контрольной работе делается не на количество, а на качество контрольных мероприятий.
Более того, настоящее исследование позволило сделать вывод о том, что качественные мероприятия налогового контроля с учетом финансово-экономической оценки деятельности хозяйствующих субъектов дает мультиплицирующий эффект в отношении всей отрасли. Первый такой эффект наблюдася в отношении нефтяной отрасли, также получивший название лэффект ЮКОСа. Следующей отраслью, в которой наблюдается мультиплицирующий эффект, стало строительство.
Следует отметить позитивную тенденцию последних лет, заключающуюся в стремлении налоговых органов выстраивать открытые взаимоотношения с налогоплательщиками. Так, в 2007г. налоговыми органами была утверждена Концепция системы планирования выездных налоговых проверок. Несмотря на положительную динамику, существующая система налогового администрирования, как показали проведенные нами исследования, нуждается в
дальнейшем развитии и совершенствовании на основе инструментов налогового мониторинга.
В связи с вышеизложенным полагаем, что налоговый мониторинг дожен осуществляться по следующим этапам: идентификация риска, совершенствование законодательства или системы налогового администрирования, оценка результативности мер по минимизации риска. Результатом широкого внедрения налогового мониторинга в практику налогового администрирования дожно стать повышение эффективности налогового контроля.
6. Предложена классификация схем налоговой оптимизации с учетом ряда признаков и даны концептуальные предложения для построения системы налогового мониторинга с учетом международного опыта. В рамках налогового мониторинга макроуровня детерминирующее значение принадлежит анализу и систематизации существующих и потенциальных способов налоговой оптимизации, так как действенность механизмов управления налоговыми рисками напрямую зависит от успешности выявления болевых точек налоговой системы как в законодательстве, так и в поведении отдельных налогоплательщиков.
Практика показывает, что большинство схем снижения налоговых обязательств основываются на одинаковых принципах и различаются лишь незначительными нюансами. Классификация схем даст возможность, во-первых, выявить ключевые факторы несовершенства системы налогового администрирования и регулирования, а во-вторых, прогнозировать появление новых налоговых схем, что, в свою очередь, по нашему мнению, значительно повысит эффективность и оперативность принятия решений в области управления налоговой системой на различных уровнях.
Главной задачей создания классификатора налоговых схем является формирование базы данных при постоянном её обновлении. Предлагаем классифицировать схемы налоговой оптимизации по следующим признакам:
- организационная структура схемы (рис.3);
- стадия реализации, искажаемый объект и метод реализации схемы (рис.4);
- отраслевая специфика.
Классификация схем по организационной структуре ^
Реализуемые в рамках одной организации (без привлечения сторонних организаций)
Реализуемые с участием сторонннх организаций
Использование российских фирм лоднодневок Участие в схеме иностранных организаций
Участие в схеме оффшорных компаний
Рис. 3. Классификация схем налоговой оптимизации по организационной структуре
Налоговые схемы
Искажение реальных налоговых обязательств
Уклонение от уплаты начисленных налогов
по стадии реализации
ДОХОДЫ -
Зашгжение цен
реализации (трансфертов ценсюираювание)
С окрьгтне ре ал ьн ых объемов реализации
РАСХОДЫ
Сошнис фиктивных (и с хилой
Завышение покупной стоимости товаров (работ, усл)т)
Сокрытие реальных
рас-ходов (в отношении расходов на оплату труда)
Выведение активов с баланса аршпшшш
Сокрытие объектов н илогиоб.' южен ня
Нскажсшю информации о свистах активов
льготы -
1 {ссихкнованнос применение льгот
по искажаемому объекту
по методу реа.ишцнн
Рис. 4. Классификация схем по стадии реализации, искажаемому объекту и
методу реализации
Считаем, что для построения системы налогового мониторинга необходима реализация следующих мероприятий:
- организовать систематическую комплексную оценку налоговых рисков с целью выявления налоговых проблем, характерных для отдельных групп налогоплательщиков и тематических направлений;
- создать организационную структуру для быстрого и эффективного реагирования на факты агрессивного налогового планирования;
- законодательно установить обязательность раскрытия информации для налоговых консультантов и налогоплательщиков по сдекам с высокими налоговыми рисками, что позволит обеспечить налоговые органы информацией и станет сдерживающим фактором для использования данных схем;
- учитывая зарубежный опыт, дать в нормативных документах определение неправомерности осуществления сдеки, приводящей к уклонению от налогообложения, что позволит, во-первых, ограничить склонность налоговых консультантов и налогоплательщиков к использованию значительного числа налоговых схем, во-вторых, уточнить понятие деловой цели в Общедоступных критериях и, в-третьих, использовать данную нормативную базу в судебной практике;
- обеспечить доступ налоговых органов к базам данных финансово-кредитных учреждений и, в частности, к информации банков, эмитентов банковских карт, страховых компаний, регистраторов, клиринговых центров и др.;
- усилить интенсивность международного сотрудничества между налоговыми ведомствами для повышения эффективности налогового мониторинга с целью выявления налоговых схем и круга налогоплательщиков, их использующих, для своевременности идентификации фактов налогового риска, а также для совершенствования законодательной и административной налоговой практики;
- усилить использование компьютерных систем и программ, включая элементы искусственного интелекта для исследования данных, и специализированных поисковых систем в Интернет с целью выявления схем агрессивного налогового планирования, а также их текущих и потенциальных пользователей.
Отдельного внимания заслуживает необходимость совершенствования Концепции системы планирования выездных налоговых проверок, при этом основ-
ным направлением является совершенствование системы показателей на основе комплексного моделирования налоговых обязательств хозяйствующих субъектов с целью создания интегрированной системы финансово-хозяйственной деятельности налогоплательщиков.
7. Обоснована необходимость введения в Критерии самостоятельной оценки налоговых рисков таких показателей, как трудоёмкость, фондоёмкость и эффективная ставка единого социального налога на основе разработанной модели нормативной налоговой нагрузки организаций. С целью совершенствования системы мониторинга финансово-хозяйственной деятельности организаций предлагаем использовать модель нормативной налоговой нагрузки организации на основе ключевых факторов, влияющих на налоговые обязательства. Для этого в работе нами проанализирован порядок формирования налоговой нагрузки по таким основным налогам как: налог на прибыль, ЕСН, НДС, налог на имущество организаций.
Налоговая нагрузка по ЕСН
Расходы на оплату труда
Выручка Выручка
Трудоёмкость X Эффективная ставка ЕСН (до 26%)
Эффективная ставка X ЕСН
(до 26%)
Налоговая нагрузка по налогу на имущество организации
Налог на имущество организаций
Выручка
Остаточная стоимость основных средств
Выручка
Ставка налога на имущество организаций (до 2,2%)
Фондоёмкость X Ставка налога на имущество организаций (до 2,2%)
Налоговая нагрузка по налогу _ на прибыль организации
Налог на прибыль
Выручка
Прибыль до налогообложения
Выручка
Ставка налога на прибыль
(24%, 20% с 2009г.)
Рентабельность продаж X Ставка налога на прибыль (24%, 20% с 2009г.)
Налоговая нагрузка по НДС
Выручка (начисленная сумма налога)
Материальные расходы (налоговые вычеты)
Ставка НДС (18%)
Выручка
Выручка
Прибыль до Расходы
налогообло- + на оплату + ЕСН +
Прочие налоги, относимые на расходы (в т.ч. налог на имущество организаций)
Ставка X НДС (18%)
Выручка
Добавленная стоимость X Ставка НДС (18%)
Таким образом, нами установлено, что основными факторами, влияющими на формирование налоговой нагрузки организации, являются: рентабельность продаж (влияет на величину налога на прибыль и НДС); трудоёмкость (влияет на величину ЕСН, налога на прибыль и НДС); эффективная ставка ЕСН (напрямую влияет на величину ЕСН и косвенно - на налог на прибыль); фондоёмкость организации (напрямую влияет на величину налога на имущество организаций и косвенно - через амортизационные отчисления - на налог на прибыль).
При этом следует отметить, что Критерии самостоятельной оценки налоговых рисков содержат только показатель рентабельности продаж, а другие факторы, влияющие на налоговую нагрузку, отсутствуют. Этот факт непосредственно отражается на эффективности принимаемых налоговыми органами решений. Следует отметить, что в настоящее время у налогоплательщиков существует возможность занижения налоговых обязательств при формальном соблюдении действующих критериев, что и продемонстрировано нами в диссертационном исследовании. Введение предлагаемых нами допонительных критериев (трудоёмкость, фондоёмкость и эффективная ставка единого социального налога) позволит повысить эффективность механизма отбора налогоплательщиков для проведения выездных налоговых проверок. Учитывая, что специфика отрасли оказывает детерминирующее влияние на особенности операционной, инвестиционной и финансовой деятельности организаций, предлагаем использовать показатели в разрезе отраслей экономики.
8. С целью повышения результативности налогового контроля разработана авторская методика комплексного налогового мониторинга кредитных организаций, позволяющая производить отбор банков с характерно высоким налоговым риском, а также определять конкретные направления для проведения выездной налоговой проверки. В диссертационном исследовании автором доказано, что основными критериями, позволяющими оценить адекватность налоговых обязательств кредитных организаций, являются налоговая нагрузка и рентабельность собственного капитала, которые дают возможность осуществлять наиболее качественное проведение мониторинга банков с целью выявления группы организаций для включения в план выездных налоговых проверок.
Учитывая специфику деятельности кредитных организаций, налоговую нагрузку предлагаем рассчитывать по следующей формуле:
Налог на прибыль + ЕСН
налоговая
нагрузка = Доходы (за исключением сумм восстановленных резервов на воз-банка можные потери по ссудам и доходов от переоценки счетов в ино-
странной валюте)
Распределение налоговой нагрузки 200 крупнейших банков в 2004-2006гг. по предлагаемой нами методике представлено на рис. 5.
Следует отметить, что, помимо налоговой нагрузки, точным индикатором эффективной деятельности кредитных организаций является рентабельность собственного капитала.
Рентабельность Прибыль
собственного = ЧЧ^Ч-ЧЧЧ капитала Собственный капитал
На наш взгляд, мониторинг рентабельности собственного капитала необходимо проводить в сопоставлении с безрисковой ставкой инвестирования, так как прибыль банка является тем доходом, который получают собственники бан-
ка от своих вложений. Безрисковая ставка отражает тот уровень доходности, который инвестор может получать без активного участия в бизнесе, осуществляя портфельные инвестиции. При этом в отдельные периоды (в связи с проблемами управления или со становлением бизнеса) доходность может быть ниже безрисковой ставки. Но если подобная ситуация повторяется в течение нескольких периодов, то перед налоговыми органами закономерно возникает вопрос о целях собственников, осуществляющих инвестиции в низкодоходный бизнес. В этом случае практическое применение нашей методики показало, что рентабельность собственного капитала является объективным индикатором использования банками налоговых схем для занижения прибыли.
более 10
= от 8 до 10
менее 2
10% 20%
Уд. вес группы банков
2006 год 2005 год 2004 год
Рис.5 - Распределение налоговой нагрузки по группам банков в 2004 - 2006 гг.
Для мониторинга видов деятельности кредитных организаций, на которых дожна концентрироваться проверка, автором предложена методика углубленного анализа формирования прибыли банка, базирующаяся на 43 показателях, позволяющих оценить адекватность декларируемых доходов и расходов. В целях наглядности и удобства применения индикаторов в практической работе на-
лотовых органов мы предлагаем использовать цветовую шкалу. Графически система показателей на примере одного из банков выглядит следующим образом:
На рис.6 видно, что в банке, анализируемом нами в качестве примера, наблюдается существенное отклонение показателя №27 Уровень расходов по выпущенным векселям от отраслевого значения в 2004 году, что сопоставимо с 33% декларируемой банком прибыли до налогообложения. Данный факт в последствии нашёл свое подтверждение по результатам выездной налоговой проверки.
К преимуществам разработанной методики можно отнести следующие:
- носит углубленный характер и дает возможность изучения поведения коммерческого банка как в целом, так и по видам его деятельности;
- основывается на показателях риск-менеджмента по всей совокупности организаций, а не на анализе среднеотраслевых индикаторов, что позволяет учесть допустимые отклонения;
- дает возможность осуществить оценку отклонений показателей в соответствующей риску цветовой гамме.
Таким образом, предложенная нами методика позволяет налоговым органам выявить до выхода на выездную налоговую проверку болевые точки в деятельности банка, где высока вероятность нарушения налогового законодательства, с целью последующего исследования данных фактов в рамках проверки.
9. Внесены предложения по осуществлению налогового мониторинга инновационной деятельности путем отслеживания основных инструментов
налогового регулирования с использованием интегрированного показателя оценки его эффективности. Важность налогового мониторинга при создании инструментов налогового стимулирования инновационной деятельности объясняется необходимостью постоянного наблюдения за конкурентоспособностью российской налоговой системы на фоне иностранных государств в данной сфере. Учитывая международный опыт мониторинга налоговой дисциплины, в качестве индикатора автор предлагает использовать Индекс конкурентоспособности условий для инновационной деятельности, рассчитываемый как дисконтированная стоимость дохода организации до уплаты налогов, необходимая для покрытия первоначальных инновационных расходов и уплаты налога на прибыль организации, по следующей формуле:
Индекс конкурентоспособности условий для инновационной деятельности
Ставка Дисконтированная стоимость амор-
1- налога на X тизации и налоговых преференций прибыль для инновационной деятельности
1 - Ставка налога на прибыль
Проведенные в диссертационном исследовании расчеты на основе предлагаемого нами индекса показали, что в настоящее время в России фактически происходит налоговое дестимулирование инноваций, что видно из сравнительного анализа России с остальными странами ВМСБ1. Следует отметить, что в российских условиях не задействованы такие успешно зарекомендовавшие себя за рубежом инструменты налогового стимулирования инноваций, как налоговый кредит и увеличение налоговых вычетов из налоговой базы по налогу на прибыль.
Полагаем, что в результате внедрения мониторинга налоговых условий осуществления инновационной деятельности появится возможность получения своевременной и достоверной информации о конкурентоспособности системы её налогообложения. Кроме того, мониторинг позволит контролировать послед-
1 Бразилия, Россия, Индия, Китай, ЮАР
ствия для государственного бюджета от введения налоговых льгот, так как, помимо положительного эффекта от введения льгот, необходимо учитывать потенциальные налоговые злоупотребления с использованием налоговых преференций.
СПИСОК РАБОТ, ОПУБЛИКОВАННЫХ ПО ТЕМЕ ДИССЕРТАЦИИ
Статьи в журналах, рекомендованных ВАК Минобрнауки РФ:
I .Кизимов A.C. Международный опыт и российская практика налогового
стимулирования инновационной деятельности// Финансы. - 2008. - №7. -0,7 п.л.
2.Кизимов A.C. Мировая практика налогового мониторинга рисков // Налоговая политика и практика. - 2008. - № 8. - 0,5 п.л.
Ъ.Кизимов A.C. Налоговое регулирование трансфертного ценообразования// Налоговая политика и практика. - 2007. - №9. - 0,7 п.л.
4.Кизимов A.C. Особенности налогового мониторинга кредитных организаций// Налоговая политика и практика. - 2007. - № 8. - 0,6 п.л.
5.Кизимов A.C. Рояти в международном налоговом планировании// Налоговая политика и практика. Ч 2007. - №12. - 0,7 п.л.
(.Кизимов A.C., Коновалова Т.В. Паевые инвестиционные фонды и особенности их налогообложения// Финансы и кредит. Ч 2007. - №13. 0,7 п.л. (в т.ч. авторские - 0,6 п.л.)
7.Кизимов A.C. Инвестиционные фонды: международный опыт и проблемы российской практики налогового регулирования// Налоговая политика и практика. - 2007. - №10. - 0,6 п.л.
Статьи и тезисы докладов в других изданиях:
8. Кизимов A.C., Назаров М.Г., Саакян P.A. и др. Практикум по статистике финансов. Учебное пособие / кол. авторов под ред. М.Г. Назарова. - М., 2009 Ч 19 п.л. (в т.ч. авторские - 0,4 п.л.)
9. Кизимов A.C. К вопросу о сущности налогового мониторинга // Совершенствование финансово-кредитного механизма в современных условиях. Перспективы использования ИПО ГАРАНТ при подготовке будущих специалистов. Сборник научных статей по итогам Всероссийской научно-практической конференции преподавателей, аспирантов и студентов Ч Тамбов, 2009-0,4 п.л.
10.Кизимов A.C. Налогообложение иностранных кредитов и займов// Российский налоговый курьер. - 2007. -.№ 17-1,0 п.л.
II .Кизимов A.C. Налогообложение лицензионных выплат иностранным партнерам // Российский налоговый курьер. - 2007. -.№ 20 - 0,8 п.л.
12 .KtauMoe A.C. Налоговое стимулирование колективных инвести-ций//Ломоносовские чтения. Сборник тезисов международной конференции студентов, аспирантов и молодых ученых по фундаментальным наукам. МГУ им. И.В. Ломоносова. - М, 2006.-0,1 п.л.
\Ъ.Кшимов A.C., Коновалова Т.В. Лизинг: проблемы налогообложения// Бухгатер и закон. - 2005. -.№ 12 - 0,3 п.л. (в т.ч. авторские - 0,2 п.л.)
Напечатано с готового оригинал-маюла. Издательский центр ГОУ ВПО ВГНА Минфина России Лицензия ИДК 00510 от 01.12 .99 г. Формат А5. Усл.леч.л. 1,2. Тираж 100 экз. Заказ № 0173. Подписано в печать 11.03.2009г. Тел/факс 371-45-66. 109456, Москва, Вешняковский 4-й пр-д. д 4
Диссертация: содержание автор диссертационного исследования: кандидат экономических наук , Кизимов, Андрей Сергеевич
ВВЕДЕНИЕ.
Глава 1. ТЕОРЕТИЧЕСКИЕ ОСНОВЫ ОРГАНИЗАЦИИ НАЛОГОВОГО
МОНИТОРИНГА.
1.1. Сущность и необходимость налогового мониторинга.
1.2. Методологические подходы к формированию системы налогового мониторинга.
1.3. Основы финансового анализа деятельности организаций в системе налогового мониторинга развитых стран.
Глава 2. ОЦЕНКА МЕЖДУНАРОДНОГО ОПЫТА И РОССИЙСКОЙ
ПРАКТИКИ НАЛОГОВОГО МОНИТОРИНГА.
2.1. Международный опыт осуществления налогового мониторинга.
2.2. Практика применения налогового мониторинга как элемента управления российской налоговой системой.
2.3. Мониторинг налоговых рисков как механизм повышения эффективности российской системы налогового администрирования.
Глава 3. РАЗВИТИЕ СИСТЕМЫ НАЛОГОВОГО МОНИТОРИНГА.
3.1. Совершенствование организации налогового мониторинга.
3.2. Система налогового мониторинга кредитных организаций.
3.3. Использование инструментов налогового мониторинга в системе налогового стимулирования инновационной деятельности.
Диссертация: введение по экономике, на тему "Формирование и развитие налогового мониторинга в России"
С начала 90-х годов в России происходит формирование налоговой системы в новых экономических условиях хозяйствования. Следует отметить, что для первого этапа становления налоговой системы было характерно массовое уклонение от налогообложения. Такое положение дел на тот период, по нашему мнению, можно объяснить отсутствием развитых правовых институтов, низким уровнем налоговой дисциплины и слабым государственным налоговым контролем.
Активно проводимая налоговая реформа последних лет, заключающаяся в унификации налогового законодательства, а также в усилении системы налогового контроля со стороны государства, на наш взгляд, смогла переломить эту негативную тенденцию. Вместе с тем, успех создания эффективной налоговой системы зависит от дальнейшего совершенствования механизмов управления налоговыми отношениями, который включает в себя налоговое регулирование и налоговое администрирование. Стоит отметить, что в научной литературе до настоящего времени ведется дискуссия по поводу сущности и взаимосвязи вышеупомянутых понятий. Придерживаясь точки зрения ученых, считающих, что налоговое администрирование - это деятельность налоговых органов по осуществлению контроля за соблюдением налогового законодательства, полагаем, что , понятия налоговое регулирование и налоговое администрирование требуют обособления друг от друга. Присоединяясь к точке зрения ряда ученых, считаем, что налоговое регулирование - это совокупность мер косвенного воздействия государства на экономику, предполагающая создание и совершенствование налогового законодательства путем введения, взимания и отмены налогов, определения субъектов и объектов налогообложения, порядка формирования налоговой базы, а также использования налоговых ставок и льгот.
Динамичный характер развития налоговых отношений, на наш взгляд, требует дальнейшего совершенствования, так как в условиях глобализации мировой экономики, ведущей к свободному переливу финансовых, трудовых и материальных ресурсов, возникает необходимость обеспечения конкурентоспособности российской налоговой системы на фоне налоговых систем других стран. По нашему мнению, от того, насколько качественно настроена налоговая система, зависит способность экономики страны привлекать иностранные инвестиции, развивать отдельные сектора экономики, обеспечивать инновационный путь развития государства.
В связи с потребностью совершенствования налогового регулирования и повышения эффективности налогового администрирования в условиях постоянно изменяющихся экономических процессов считаем необходимым создать в России специализированную систему постоянного наблюдения, оценки и прогноза изменения состояния налоговой системы государства. Полагаем, что для определения данной системы можно использовать термин налоговый мониторинг, который, во-первых, дожен выступать своего рода барометром конкурентоспособности налоговой системы государства, а во-вторых, способствовать качественному отбору объектов контроля и направлений контрольных мероприятий, осуществляемых налоговыми органами.
Степень разработанности проблемы. Вопросы управления налоговыми отношениями явились предметом исследования многих российских и зарубежных экономистов. Теоретической основой данного исследования послужили труды отечественных исследователей финансовой науки, теории и практики налогообложения, таких как С.В. Барулин, Л.И. Гончаренко, В.В. Гусев, Л.А. Дробозина, Е.А. Ермакова, В.А. Зубков, Л.С. Кирина, Л.Н. Красавина, О.И. Лаврушин, Л.П. Павлова, В.Г. Пансков, В.М. Родионова, М.В. Романовский, Р.А. Саакян, А.Э. Сердюков, В.В. Степаненко, Д.Г. Черник, С.Д. Шаталов, Т.Ф. Юткина.
Среди зарубежных исследований наибольший интерес представляют работы Ф. Брассила, М. Мюррей, М. Портера, Э. Райса, Р. Томсона, X. Эфферса.
В то же время большинство отечественных и зарубежных работ по управлению налоговой системой в настоящее время связано с исследованием общих вопросов налогообложения, а также отдельных -проблем налогового администрирования. Вопросы же мониторинга в системе государственного управления рассматриваются в основном применительно к финансовому мониторингу, направленному на борьбу с отмыванием доходов, полученных преступным путем, и мониторингу финансового состояния организаций, осуществляемому Банком России.
При этом следует отметить, что отдельные направления налогового мониторинга уже успешно реализуются в практике налоговых органов, в частности, при отборе налогоплательщиков в рамках планирования выездных налоговых проверок. Однако до настоящего времени научных исследований, связанных с систематизированным теоретическим изучением налогового мониторинга как механизма управления налоговой системой, не существует, а отдельные элементы его реализации в практической деятельности налоговых органов требуют дальнейшего совершенствования.
Таким образом, необходимость разработки и внедрения новых современных методов управления налоговой системой подтверждает актуальность данной темы, обусловливает цель, задачи и структуру настоящего диссертационного исследования.
Цель диссертационного исследования. Основная цель данной диссертационной работы заключается в разработке предложений по созданию системы налогового мониторинга и рекомендаций по его применению в российской практике. '
Задачи исследования. В соответствии с целью диссертационного исследования нами были поставлены и решены следующие задачи:
Х выявить необходимость использования налогового мониторинга в процессе управления налоговыми отношениями, раскрыть сущность и системообразующие признаки налогового мониторинга;
Х обозначить методологические подходы к организации налогового мониторинга в виде определения его цикла, уровней организации и необходимого инструментария;
Х проанализировать на основе российского и международного опыта основные подходы к организации и осуществлению налогового мониторинга финансово-хозяйственной деятельности организаций;
Х оценить современное состояние развития налоговой системы Российской Федерации и ранжировать возникающие налоговые риски в процессе испонения государственного бюджета Российской Федерации в современных условиях;
Х выдвинуть и обосновать предложения по совершенствованию существующей Концепции планирования выездных налоговых проверок с целью проведения эффективного и своевременного отбора налогоплательщиков для мероприятий налогового контроля;
Х разработать систему комплексного налогового мониторинга финансово-хозяйственной деятельности на примере кредитных организаций, позволяющую, во-первых, осуществлять отбор банков с наибольшим риском уклонения от налогообложения для проведения выездных налоговых проверок, а во-вторых, устанавливать направления финансово-хозяйственной деятельности банков, требующих наиболее пристального контроля при проведении проверок;
Х выдвинуть предложения по использованию инструментов налогового мониторинга в системе государственного регулирования инновационной деятельности, позволяющих оценивать эффективность и конкурентоспособность налоговых стимулов для инноваций по сравнению с налоговыми стимулами, принятыми в налоговых системах других стран, а также выявлять возможные злоупотребления льготами.
Предметом исследования служит совокупность отношений в целях эффективного управления налоговой системой государства.
Объектом исследования является действующая система налогового 6 регулирования и налогового администрирования.
Теоретическая и методологическая основа работы.
Методологической основой диссертационного исследования является диалектическая теория научного познания. В работе использованы методы единства исторического и логического подходов, сравнения, анализа и синтеза, математического и статистического анализа.
Методы математического и статистического анализа использовались при исследовании развития налоговой системы России в современных условиях и оценке налоговых рисков, а также при формировании предложений по совершенствованию системы налогового мониторинга финансово-хозяйственной деятельности организаций.
Обоснованность и достоверность полученных выводов и результатов исследования базируется на использовании фундаментальных концепций современной экономической теории, подходов зарубежных и отечественных ученых, исследующих проблемы налогообложения, налогового законодательства, а также на проведении комплексного анализа действующей практики налогового администрирования.
Информационно-статистическую базу исследования составляют статистические материалы, законодательная и нормативная база, публикации в периодической печати, монографии. В частности, при написании работы были использованы данные Министерства финансов РФ, Федеральной налоговой службы, Центрального банка РФ, Федеральной службы государственной статистики и другие.
Анализ международного опыта налогового регулирования финансовых институтов опирается на материалы Всемирного банка, Международного валютного фонда, Организации экономического сотрудничества и развития, материалы налоговых ведомств иностранных государств и другие.
Наиболее важные результаты, полученные соискателем, обладающие научной новизной и выносимые на защиту, состоят в следующем.
1. Раскрыто содержание и дано определение налогового мониторинга с учетом его специфики, сферы действия и объекта осуществления в сопоставлении с другими экономическими категориями.
2. Определен методологический цикл налогового мониторинга и дано предложение классифицировать его по следующим уровням: налоговый мониторинг макроуровня, отраслевой налоговый мониторинг и налоговый мониторинг хозяйствующих субъектов.
3. На основе анализа международного опыта сформулированы концептуальные подходы к организации налогового мониторинга как составной части государственного управления налоговой системой, оценена возможность его применения в российской практике.
4. Систематизированы ключевые проблемы российского налогового законодательства и налогового администрирования, составляющие налоговые риски Российской Федерации на современном этапе; предложена классификация схем налоговой оптимизации и даны концептуальные предложения для построения системы налогового мониторинга с учетом международного опыта.
5. Обоснована необходимость введения в Критерии самостоятельной оценки налоговых рисков таких показателей, как трудоёмкость, фондоёмкость и эффективная ставка единого социального налога, на основе разработанной модели нормативной налоговой нагрузки организаций.
6. С целью повышения результативности налогового контроля разработана авторская методика комплексного налогового мониторинга кредитных организаций, позволяющая производить отбор банков с характерно высоким налоговым риском, а также определять конкретные направления для проведения выездной налоговой проверки.
7. Внесены предложения по осуществлению налогового мониторинга инновационной деятельности путем отслеживания основных инструментов налогового регулирования с использованием интегрированного показателя оценки его эффективности.
Практическая значимость результатов исследования заключается в разработке научно-обоснованных предложений по формированию системы налогового мониторинга финансово-хозяйственной деятельности организаций и, в частности, системы налогового мониторинга кредитных организаций, внедренной в практическую деятельность ФНС России.
Содержащиеся в диссертационном исследовании теоретические разработки могут использоваться в научно-исследовательской работе и преподавании дисциплин по налогообложению и налоговому контролю в высших учебных заведениях. Кроме того, возможно применение ряда содержащихся в диссертационном исследовании предложений при совершенствовании отдельных направлений налогового регулирования, включая налоговое стимулирование инновационной деятельности.
Апробация работы. Основные положения диссертации, а также конкретные результаты исследований докладывались на научно-практических конференциях и семинарах различного уровня: в рамках Пятой и Шестой Всероссийских Олимпиад развития народного хозяйства России (Москва, 2005г., 2006г.), IV Международной научной студенческой конференции Проблемы активизации инвестиционного процесса как существенного фактора развития экономики России (Москва, Финансовая академия при Правительстве РФ, 2005г.), 60-ой и 61-ой сессий Налогового комитета Организации экономического сотрудничества и развития (Париж, 2007г., 2008г.), Всероссийских семинаров-совещаний по вопросам контрольной работы ФНС России (Москва, 2006-2008гг.), XIII Международной конференции студентов, аспирантов и молодых ученых Ломоносов-2006 (Москва, МГУ, 2006г.), Третьей Международной Олимпиады по экономическим, финансовым дисциплинам и вопросам управления (Москва, 2006г.), научных конференций Мичуринского государственного аграрного университета (Мичуринск, 20042006гг.).
Отдельные предложения диссертационного исследования нашли применение в практической работе ФНС России. Материалы диссертации, в 9 том числе разработанные автором вопросы налогового мониторинга организаций, а также проанализированный международный опыт налогового администрирования используются в учебном процессе Академии народного хозяйства при Правительстве РФ при повышении квалификации сотрудников налоговых органов, в частности, при чтении автором лекций и проведении практических занятий в рамках спецкурсов Совершенствование налогового администрирования и Совершенствование контроля налогообложения юридических лиц. Также отдельные положения диссертации используются в учебном процессе кафедры Налоги и налогообложение Мичуринского государственного аграрного университета.
Практическое внедрение результатов исследования подтверждено соответствующими документами.
Наиболее существенные положения и научные результаты диссертационного исследования опубликованы в 13 работах общим объемом 7,3 п.л., из них 7 статей (4,4 п.л.) - в изданиях, рекомендованных ВАК Минобрнауки РФ.
Объем и структура работы. Структура диссертационной работы определена логикой анализа взаимосвязанных аспектов изучаемого предмета и совокупностью решаемых задач. Диссертация состоит из введения, трех глав, заключения, списка использованной литературы и приложений. Работа изложена на 184 страницах машинописного текста, эмпирические данные отражены в 11 таблицах, 43 рисунках и 13 приложениях. Список использованной литературы включает в себя 236 наименования.
Диссертация: заключение по теме "Финансы, денежное обращение и кредит", Кизимов, Андрей Сергеевич
ЗАКЛЮЧЕНИЕ
Проведенное исследование охватило вопросы, решение которых, по нашему мнению, дожно способствовать совершенствованию управления налоговой системой Российской Федерации. По мнению автора, ключевым приоритетом дальнейшего развития налоговой системы России дожно стать создание благоприятных условий для экономического роста и финансовой стабильности государства.
Налоговый мониторинг как механизм управления налоговой системой дожен способствовать реализации данной задачи. В качестве цели налогового мониторинга следует выделить возможность получения комплексной аналитической информации о состоянии налоговой системы, необходимой для принятия управленческих решений. Внутренние пользователи, т.е. налоговые органы, дожны применять получаемую информацию в целях повышения эффективности налогового администрирования в части принятия управленческих решений по улучшению налогового контроля. Внешними пользователями комплексной аналитической информации, прежде всего, являются администрация Президента РФ и Правительство РФ, а также заинтересованные федеральные органы испонительной власти, принимающие управленческие решения по налоговому регулированию и планированию доходов бюджетной системы.
Проведенные в диссертационной работе исследования позволяют констатировать следующее:
1. Анализ международного опыта построения системы налогового администрирования показывает, что налоговые ведомства исходят из предпосыки наиболее эффективного расходования ресурсов и максимальной результативности мероприятий налогового контроля. Налоговыми органами иностранных государств широко применяется практика оценки налоговых рисков. Международная практика формирования системы показателей для выявления налогоплательщиков, входящих в группу налогового риска, свидетельствует о широком применении теоретической базы финансово-экономического анализа хозяйствующих субъектов. Вместе с тем, налоговыми органами публично раскрываются только некоторые применяемые финансовые коэффициенты и общие подходы к анализу налоговых рисков. Комплексная методика налогового мониторинга не раскрывается ни одной из проанализированных стран.
2. При осуществлении налогового мониторинга финансово-хозяйственной деятельности в практике налоговых органов иностранных государств используются как внутренние источники информации (включая информацию из других государственных органов), так и сведения, поступающие из внешних источников (отраслевые аналитические исследования, базы данных аналитических и рейтинговых агентств, прочая информация, позволяющая более глубоко понять экономику и специфику ведения бизнеса предприятиями различных секторов экономики).
3. Следует отметить, что в качестве основного источника налогового риска проанализированные государства выделяют использование налогоплательщиками инструментов международного налогового планирования, в том числе с участием оффшорных компаний. Кроме того, большинство стран в качестве риска рассматривают злоупотребление соглашениями об избежании двойного налогообложения, создание искусственных убытков и в целом использование несовершенства налогового законодательства.
4. Результаты диссертационного исследования позволяют сделать вывод о применимости концептуальных подходов, используемых иностранными контролирующими и регулирующими органами при осуществлении налогового мониторинга, и в российской практике.
5. Автором проведен анализ налоговых рисков, присущих российской налоговой системе. Результаты анализа позволяют сделать вывод о том, что в большинстве случаев российские риски идентичны рискам, с которыми стакиваются иностранные государства: трансфертное ценообразование, тонкая капитализация, выведение доходов и прибыли в низконалоговые юрисдикции. При этом такие проблемы, как фирмы-однодневки и выплата заработной платы в конвертах, в значительно большей степени присущи российской действительности.
6. По нашему мнению, качественная настройка налоговой системы дожна строиться на основе непрерывного анализа по принципу идентификация риска - совершенствование законодательства или системы налогового администрирования - оценка результативности мер по минимизации риска, т.е. на основе инструментов налогового мониторинга.
7. В последнее время финансово-экономический анализ всё больше входит в контрольную практику налоговых органов, примером чему служит создание комиссии по теневой заработной плате и убыточным организациям. Автором отмечается положительная динамика роста эффективности налогового администрирования, являющегося результатом широкого внедрения методов налогового мониторинга в деятельность налоговых органов.
При этом автором предлагается комплекс мер по повышению эффективности налогового мониторинга и, как результат, по усилению системы налогового администрирования в России.
Отдельного внимания заслуживают предложения по совершенствованию Концепции системы планирования выездных налоговых проверок. Обращается внимание на необходимость ранжирования критериев по степени значимости показателей, что позволит более адекватно применять Концепцию на практике. При этом совершенствование системы показателей, по нашему мнению, дожно осуществляться на основе комплексного моделирования налоговых обязательств хозяйствующих субъектов с целью создания интегрированной системы финансово-хозяйственной деятельности налогоплательщиков. Для эффективного использования восьмого критерия Концепции (деловой цели) требуется разработка интегрированной системы на основе правовой оценки, экономического и финансового анализа деятельности налогоплательщиков.
Налоговая нагрузка организации является интегральным показателем испонения налоговых обязательств хозяйствующим субъектом. С целью совершенствования системы мониторинга финансово-хозяйственной деятельности организаций предлагаем использовать модель нормативной налоговой нагрузки организации на основе ключевых факторов, влияющих на налоговые обязательства.
Проведенный анализ показал, что основными факторами, влияющими на формирование налоговой нагрузки организации, являются: рентабельность продаж (влияет на величину налога на прибыль и НДС); трудоёмкость (влияет на величину ЕСН, налога на прибыль и НДС); эффективная ставка ЕСН (напрямую влияет на величину ЕСН и косвенно - на налог на прибыль); фондоёмкость организации (напрямую влияет на величину налога на имущество организаций и косвенно - через амортизационные отчисления Ч на налог на прибыль).
Как показывает мировая практика, особое место в системе налогового администрирования развитых стран отводится налоговому мониторингу кредитных организаций, являющихся кровеносной системой всей экономики и проводниками финансовых потоков других отраслей.
С учетом специфики деятельности кредитных организаций мониторинг их деятельности предлагается осуществлять по следующим направлениям: анализ деятельности самих кредитных организаций и анализ финансовых потоков, проходящих через банковский сектор.
Учитывая тот факт, что основную долю налоговых поступлений банков составляют налог на прибыль и единый социальный налог, акцент при анализе кредитных организаций, на наш взгляд, следует делать на оценке формирования финансового результата и расходов на оплату труда.
В диссертации предлагается к рассмотрению разработанная методика углубленного анализа деятельности банка на основе 43 показателей. Расчет основывается на сопоставлении фактического значения показателя с предельными уровнями этого показателя и влияния соответствующего отклонения на прибыль до налогообложения. Методика основывается на показателях риск-менеджмента по всей совокупности кредитных организаций. Система показателей на основе охвата всех групп доходов и расходов кредитной организации в сопоставлении с соответствующими статьями баланса позволяет изучать поведение коммерческого банка с точки зрения налогообложения в рамках планирования контрольных мероприятий.
На наш взгляд, отдельные элементы налогового мониторинга, затрагивающие фискальную функцию налогов, уже достаточно успешно работают в российской практике.
Вместе с тем, анализ показал, что в России отсутствует комплексный подход к формированию налоговой политики: зачастую изменения в законодательство принимаются без оценки влияния данных нововведений на экономику страны, отдельные хозяйствующие субъекты, а также на возможности их администрирования. Данное обстоятельство особенно актуально в современных российских условиях, когда перед российским правительством стоит задача создания налоговых стимулов для развития российской экономики на инновационных рельсах.
В диссертации обосновывается важность налогового мониторинга при создании механизмов налогового стимулирования инновационной деятельности. Это связано с необходимостью непрерывного наблюдения за конкурентоспособностью российской налоговой системы по отношению к механизмам налогового стимулирования, созданным в иностранных государствах.
Представленная диссертационная работа не претендует на охват всех возможных аспектов, существующих в области управления налоговой системой. Необходимо отметить, что тема исследования достаточно широка, и данная работа является одним из подходов к исследованию данной области. Настоящее исследование является научнообоснованным и экономически целесообразным для его реализации в области совершенствования и развития технологий налогового регулирования и налогового администрирования.
Диссертация: библиография по экономике, кандидат экономических наук , Кизимов, Андрей Сергеевич, Мичуринск
1. Конституция Российской Федерации от 12 декабря 1993г. Электронный ресурс. // Компьютерная справочная правовая система ГАРАНТ Платформа F1 ЭКСПЕРТ Режим доступа: www.garant.ru
2. Бюджетный кодекс Российской Федерации от 31 июля 1998 г. № 145-ФЗ Электронный ресурс. // Компьютерная справочная правовая система ГАРАНТ Платформа F1 ЭКСПЕРТ Режим доступа: www.garant.ru
3. Гражданский кодекс Российской Федерации от 30 ноября 1994г. № 51-ФЗ: Часть первая Электронный ресурс. // Компьютерная справочная правовая система ГАРАНТ Платформа F1 ЭКСПЕРТ Режим доступа: www.garant.ru
4. Налоговый кодекс Российской Федерации от 31 июля 1998г. № 146-ФЗ: Часть первая Электронный ресурс. // Компьютерная справочная правовая система ГАРАНТ Платформа F1 ЭКСПЕРТ Режим доступа: www.garant.ru
5. Налоговый кодекс Российской Федерации от 5 августа 2000г. № 117-ФЗ: Часть вторая Электронный ресурс. // Компьютерная справочная правовая система ГАРАНТ Платформа F1 ЭКСПЕРТ Режим доступа: www.garant.ru
6. Положение О Федеральной налоговой службе Электронный ресурс.: утв. постановлением Правительства Российской Федерации от 30 сентября 2004 г. № 506 // Компьютерная справочная правовая система ГАРАНТ Платформа F1 ЭКСПЕРТ Режим доступа: www.garant.ru
7. Положение Центрального банка Российской Федерации от 19.03.2002 №186-П О проведении мониторинга предприятий Банком России// Вестник Банка России. Ч 2002. №20.
8. Основные направления налоговой политики на 2009 год и на плановый период 2010 и 2011 годов Электронный ресурс. Ссыка на домен более не работаетp>
9. Аверьянов Ю.И., Афанасьев А.П., Глаголев B.C. Энциклопедический словарь Политология Текст. /ред. Кол. Аверьянов Ю.И., Афанасьев А.П., Глаголев B.C. и другие Ч М.: Издательство Московского коммерческого университета, 1993, с.185.
10. Азрилиян А.И. Большой энциклопедический словарь Текст./ Азрилиян А.И. М.: Институт новой экономики, 1999, 1245 с.
11. Азрилиян А.Н. Большой экономический словарь Текст. / Под ред. А.Н.Азрилияна-М.: Фонд Правовая культура, 1994, с. 235.
12. Акопов B.C., Борисов Д.А. Некоторые вопросы управления организациями типа "ходинг" Текст. / Акопов B.C., Борисов Д.А. // Менеджмент в России и за рубежом. 2000. - № 4.
13. Алещев И., Сергеева И. Ходинги и ФПГ: объективная необходимость или пятое колесо? Текст. / Алещев И., Сергеева И. //Эж-Юрист. 2000. - № 11.
14. Атухова В.Е. О практике применения ст. 40 НК РФ / Атухова В.Е. // Налоговый вестник. 2005. - № 4.
15. Аникин А.В. Англо-Русский словарь по экономике и финансам. Текст. / Под ред. проф., д-ра экон. наук А.В. Аникина. СПб.: Экономическая школа, 1993.-с. 590.
16. Аронов А.В., Кашин В.А. Налоговая политика и налоговое администрирование Текст. / Аронов А.В., Кашин В.А. М.: Экономистъ, 2006. 240 с.
17. Аснер JI. Нейронные сети и классифицирующая функция альтернативных методик выбора налогоплательщиков для проверки Текст. / Аснер, JI. // Исследовательский Бюлетень Внутренней налоговой службы США, Публикация 1500 Вашингтон.
18. Российская экономика в 2006 г. Тенденции и перспективы Текст./ Астафьева Е., Бобылев Ю., Изряднова О., Луговой О., Саакян Р. М.: ИЭПП, 2007. С. 297-365.
19. Баев С.А. Правовое регулирование трансфертного ценообразования: мировой опыт и российская практика Текст. / Баев С.А. // Законодательство. Ч М., 2005. Ч№ 9.
20. Балакина А.П., Кваша Ю.Ф., Цыпин И.С Экономическая безопасность Российской Федерации Текст.: Учеб. пособие / Под общ. ред. С.В.Степашина М.: Лань, 2001, 602 с.
21. Барулин С.В. Налоговый менеджмент Текст.: Учебное пособие / С.В. Барулин, Е.А. Ермакова, В.В. Степанепко. М: Омега-1, 2008.
22. Барулин С.В., Кирилова О.С., Муравлева Т.В. Налоги и налогообложение Текст./ Барулин С.В., Кирилова О.С., Муравлева Т.В. М.:Экономистъ; 2006 г., 398 стр.
23. Бедоев Н.Н. Государственные финансы и регулирование денежных потоков Текст.: диссертация на соиск. уч. степени канд. экон. наук: 08.00.10/ Бедоев Н.Н. СПб, 2006.
24. Белова И.А. Толинг, как экономическое явление Текст. / Белова И.А. // Менеджмент в России и за рубежом. 2000. - №3.
25. Берестов С.В. Налоговые проверки в Соединенных Штатах Америки Текст. / Берестов С.В. // Российский налоговый курьер. 2004. - №13.
26. Бланк И.А. Основы финансового менеджмента Текст. / Бланк И.А. К.: Эльга, Ника-Центр, 2004.
27. Бланк И.А. Словарь-справочник финансового менеджера Текст. / Бланк И.А. Киев: НИКА-ЦЕНТР: Эльга, 1998. - с.201.
28. Блохина JI.H. Методы отбора налогоплательщиков для проведения налоговых проверок в США Текст. / Л.Н. Блохина// Налоговая политика и практика. 2004г. - №12.
29. Бондарчук Н.В. Относительные показатели налоговой нагрузки Текст. / Бондарчук Н.В. //Научная сессия МИФИ-2005, том 13.
30. Брейли Р., Майерс С. Принципы корпоративных финансов Текст./ Брейли Р., Майерс С. М.: ЗАО Олимп-Бизнес, 1997, 1120с.
31. Бригхем Ю., Гапенски Л. Финансовый менеджмент Текст.: полный курс. В 2-х т. Т. 2 / Пер. с англ. под. ред. В.В.Ковалева. СПб.: Экономическая школа, 1998. -с.245.
32. Брызгалин А. В. Налоги и налоговое право Текст. / Брызгалин А. В. М.: Центр Налоги и финансовое право, 1997, 602 с.
33. Брызгалин А.В., Берник В.Р., Головкин А.Н. Виды налоговых правонарушений: теория и практика применения Текст. / Под ред. А.В. Брызгалина. Екатеринбург: Налоги и финансовое право, 2004.
34. Брызгалин А.В.,Берник В.П., Головкин А.Н. Брызгалин О.В. Методы налоговой оптимизации Электронный ресурс. // Компьютерная справочная правовая система ГАРАНТ Платформа F1 ЭКСПЕРТ Режим доступа: www.garant.ru
35. Бурцева A.M. Обзор практики применения статей 20 и 40 Налогового кодекса Текст. / Бурцева A.M. // Налоговая политика и практика, 2005. -№4.
36. Васильев В.П. Налоговая полиция совершенствует методы борьбы с налоговыми преступлениями Текст. / Васильев В.П. // Налоговые споры. -2002. № 2.
37. Васильева С. Фирмы-однодпевки Текст. / Васильева С. // Налоги. -2002. № 1.
38. Вафина И.Х., Трансфертное ценообразование: зарубежный опыт Текст. / Вафина И.Х. // Финансы и кредит. 2003. - 9 (123).
39. Вахитов В. Трансфертное ценообразование в ЕС и СНГ (обзор изменений за 2004 год) Текст. / Вахитов В.// Налоговед. 2005. - № 1.
40. Винслав Ю. Результаты мониторинга деятельности финансово-промышленных групп Текст. / Винслав Ю. // Российский экономический журнал. 1997. - № 10, с. 29-32.
41. Витте С.Ю. Конспект лекций о государственном хозяйстве Текст., 1902.
42. Гарбузов В.Ф. Финансово-кредитный словарь Текст. / гл.ред. В.Ф.Гарбузов. Ч М.: Финансы и статистика, 1994.
43. Глухов В.В., Дольдэ И.В., Некрасова Т.П. Налоги: теория и практика Текст.: Учебник/ Глухов В.В., Дольдэ И.В., Некрасова Т.П.- СПб.: Лань, 2002, 148с.
44. Годин A.M. Статистические средние и другие величины и их применение в различных отраслях деятельности Текст.: Учебник / Годин A.M. М: Дашков и К, 2007. - 252 с.
45. Гончаренко Л.И. Налогообложение организаций финансового сектора экономики Текст.: Учебник/ Л.И. Гончаренко. М.: Финансы и статистика, 2004. - 304с.
46. Горбунов А.Р. Налоговое планирование и создание компании за рубежом Текст. / Горбунов А.Р. М.: Издательская фирма Анкил, 2000.
47. Грязнова А.Г. Финансово-кредитный энциклопедический словарь Текст. / кол. авторов; под общей ред. А.Г. Грязновой.- М.: Финансы и статистика, 2002.- 1168с.
48. Гусев В.В. Акцент сделан на предварительной подготовке контрольных мероприятий и высоком качестве их проведения Текст. / Гусев В.В. // Российский налоговый курьер. 2007 - № 8, с. 4
49. Дадашев А. Сущность налогов и принципы налогообложения Текст. / Дадашев А. М.: Финансы и статистика, 1996, 517 с.
50. Дворкович А.В. О целях, направлениях налоговой реформы и ее влиянии на экономику Текст. / Дворкович А.В. // Налоговая политика и практика. -2003 № 6, с.3-6.
51. Демин А.В. Цена товаров (работ, услуг) для целей налогообложения Электронный ресурс.: Научно-практический комментарий к статье 40 НК РФ // Компьютерная справочная правовая система Консультант Плюс: Версия Проф. Режим доступа: www.consultant.ru
52. Дернберг Р.Д. Международное налогообложение Текст. / Дернберг Р.Д. // Дернберг Р.Д. М.: ЮНИТИ, 1997.
53. Доклад об экономике России Электронный ресурс. //Всемирный банк. -2004.- №7. www.worldbank.ru
54. Домбровский М. Фискальный кризис в период трансформации: динамика процесса и некоторые концептуальные проблемы Текст./ Домбровский М. // Варшава: CASE, 1996, 43 с.
55. Драчева E.JL, Либман A.M. Формирование системы внутренних рынков ТНК и место России в этом процессе Текст./ Драчева Е.Л., Либман A.M. // Менеджмент в России и за рубежом. 2000. - №6.
56. Дробозина Л.А. Финансы. Денежное обращение. Кредит Текст.: Учеб. для вузов. /Окунева Л.П., Андросова Л.Д. и др.; Под ред. Л.А. Дробозиной М.: ЮНИТИ, 2000, 568с.
57. Елисеева И.И. Популярный экономико-статистический словарь-справочник Текст. / под ред. И.И.Елисеевой М.: Финансы и статистика, 1993. - с. 81.
58. Елисеев А.Н. Криминологическая характеристика налоговой преступности Текст. / Елисеев А.Н., Кикин А.Ю., Кучеров И.И., Соловьев И.Н., Тамбовцев В.Jl.ll Налоговый вестник. 2002. - №7.
59. Жуков В.И., Краснова В.И. Общая и прикладная политология Текст.: Учебное пособие/ Под общей редакцией В.И.Жукова, Б.И. Краснова. М.: МГСУ; Изд-во Союз, 1997, 992с.
60. Завидов Б.Д., Попов И.А., Сергеев В.И. Уклонение от уплаты налогов Текст./ Завидов Б.Д., Попов И.А., Сергеев В.И. М., 2001.
61. Завьялова Ю.Н., Хаменушко И.В. Правовые проблемы контроля над трансфертными ценами. (Продожение) Текст. / Завьялова Ю.Н., Хаменушко И.В.// Налоговед 2005. - № 5.
62. Завьялова Ю.Н., Хаменушко И.В. Трансфертное ценообразование: объект уничтожения или насущная потребность? (Начало) Текст. / Завьялова Ю.Н., Хаменушко И.В.// Налоговед 2005. - № 4.
63. Заикин А.А. Трансфертное ценообразование в системе управленческого учета Текст.: диссертация на соиск. уч. степени канд. экон. наук / Заикин А.А. Казань, 2006.
64. Замирович Е.Н. Налоговая политика организации Текст. / Замирович Е.Н. // Финансовая газета. Региональный выпуск. 2004. - №11-12, с. 23.
65. Зубков В.А., Осипов С.К. Российская Федерация в международной системе противодействия легализации (отмыванию) преступных доходов и финансированию терроризма Текст. / Зубков В.А., Осипов С.К. М.: Издательский Дом Городец, 2006, 752с.
66. Каримов P.M. Мониторинг предприятий важное условие эффективного управления региональной экономикой Текст. / Каримов P.M. // Деньги и кредит. - 2000. - № 11, с. 30-32.
67. Карташова Г.Н. Об оценке эффективности функционирования налоговых органов или концептуальный подход к некоторым аспектам аналитической работы в сфере налогообложения Текст. / Карташов Г.Н. // Налоговый вестник. 1999. - № 1, с. 10-12.
68. Инструменты реализации финансовых интересов государства и корпораций в области трансфертного ценообразования в РФ Текст.: диссертация на соиск. уч. степени канд. экон. наук / Касаткин Д.М. Москва, 2005.
69. Касаткин Д.М., Степина А.Ф. Маркетинговая политика и налоговые обязательства компании Текст. / Касаткин Д.М., Степина А.Ф. // Управление корпоративными финансами. 2004. - №3.
70. Кирина JI. С. Формирование рынка услуг налогового консультирования в России Текст. / Кирина JT.C. // Экономика и управление. 2006. - №4. - с. 126-130.
71. Ковалев В.В., Вокова О.Н. Анализ хозяйственной деятельности предприятия Текст.: Учебник. -М.: ТК Веби, Изд-во Проспект, 2007.
72. Коваль JI.C. Налогообложение коммерческих организаций Текст. Учебное пособие. М.: Гелиос АРВ, 2001, 304с.
73. Налоговое право зарубежных стран: вопросы теории и практики Текст. / Козырина Ф.Н. М.: Манускрипт, 1993, 123 с.
74. Конторович В.К. Проблемы возмещения НДС при экспорте: выход из тупика есть Текст./ Конторович В.К.// Финансы. 2001. - № 10.
75. Коттке К. Грязные деньги как с ними бороться? Текст. / Справочник по налоговому законодательству в области грязных денег: Пер. 9-го прераб. нем. изд. / Науч. ред. к.э.н. К.К. Баранова. - М.: Издательство Дело и Сервис, 2005, 688 с.
76. Красавина JI.H. Международные валютно-кредитные и финансовые отношения Текст. / Под редакцией JI. Н. Красавиной. М.: Финансы и статистика, 2001, 412с.
77. Кудашева Ю.С. Оценка конкурентоспособности коммерческих банков Текст. / Кудашева Ю.С. // Деньги и кредит. 2006. -№11.
78. Кузнецов С.А. Большой токовый словарь русского языка Текст. / Под редакцией С.А. Кузнецова. СПб: Норипт, 2000, 1536 с.
79. Лаврушин О.И. Деньги, кредит, банки Текст.: Учебник/ Под ред. О.И. Лаврушина. М.: Финансы и статистика, 2002, 464с.
80. Лермонтов Ю.М. Налоговый контроль трансфертного ценообразования в Российской Федерации Текст. / Лермонтов Ю.М. // Законодательство. -2005. № 9.
81. Липник Л., Тихонов Д. Налоговое планирование и минимизация налоговых рисков Текст. / Липник Л., Тихонов Д. М.: Альпина Бизнес Букс, 2004, 350с.
82. Люсов А.Н. Налоговая система России. Налогообложение банков Текст./ Люсов А.Н. М.: Учебный центр Банкцентр, 2004.
83. Маглакелидзе Т. Устойчивая денежно-кредитная система важный инструмент обеспечения финансовой безопасности Текст. / Маглакелидзе Т. // Деньги и кредит. - 2006. - №2.
84. Макконнел К.Р., Брю С.Л. Экономикс: принципы, проблемы и политика Текст.: Пер. с 13-го англ. изд. -М.: ИНФРА-М, 1999, 974с.
85. Материалы круглого стола на тему Трансфертное ценообразование: вопросы совершенствования налогового законодательства Российской Федерации Текст., Совет Федерации РФ. 9 марта 2005г.
86. Мещерякова О.В. Налоговая система развитых стран мира Текст.: Справочник. М.: Фонд Правовая культура, 1995, 240 с.
87. Миронов М. Подноготная экономики: оценка налоговых неуплат в России Электронный ресурс. / М. Миронов Ссыка на домен более не работает~mmironol/research
88. Мишустин М.В. Механизм государственного налогового администрирования в России Текст.: диссертация на соиск. уч. степени канд. экон. наук: 08.00.10 / Мишустин М.В. Москва, 2003.
89. Мокрецов М.П. Из интервью руководителя Федеральной налоговой службы М.П.Мокрецова Текст.// Российский налоговый курьер. 2008. -№7, с. 10-12.
90. Муравлева Т.Н. Налогообложение банков Текст. / Муравлева Т.Н.- М., 2006.
91. Непесов К.А. Налоговое регулирование трансфертного ценообразования в российском и зарубежном праве Текст.: диссертация на соиск. уч. степени канд. юрид. наук / Непесов К.А. Москва, 2005.
92. Осипов Г.В. Социологический энциклопедический словарь Текст. / редактор-координатор Г.В.Осипов М.: Издательская группа ИНФРА-М. -Норма, 1998 -с. 188.
93. Павлова Л.П. Организация и методика проведения налоговых проверок Текст.: Учебное пособие / Л.П. Павлова, Г.В. Удовенко. М.: ФА, 2000.
94. Павлова Л.П., Гончаренко Л.И. Федеральные налоги и сборы с организаций Текст.: Учебник.Ч М.: Налог-Инфо, 2005.
95. Панова Г.С. Анализ финансового состояния коммерческого банка Текст. /Панова Г.С.-М, 1996.
96. Пансков В.Г. Налоги и налоговая система в Российской Федерации Текст.: Учебник. М.: Финансы и статистика, 2006, 320с.
97. Паскачев А. Б. Налоговый потенциал экономики России Текст. / Паскачев А.Б.-М.,2001.
98. Паскачев А.Б. Влияние трансфертных цен на налоговые поступления от предприятий нефтяной отрасли Текст. / Паскачев А.Б. // Налоговый вестник. 2001. - №3.
99. Теория трансфертного ценообразования в современной организации: понятия, модели, проблемы Текст. / Пашкус В.Ю., Пашкус Н.А. // Вестник СПбГУ. -2006. -№12.
100. Пепеляев С.Г. Правовые проблемы налогового администрирования крупнейших налогоплательщиков Текст.: по материалам науч.-практ. конф. 7 июля 2005 г. Москва / под. ред. С.Г. Пепеляева. М.: Вотерс Клувер, 2006, 224с. - с. 143-177.
101. Петрова И.Г., Шалаева Г.А. Мониторинг предприятий в Санкт-Петербурге Текст. / Петрова И.Г., Шалаева Г.А. // Деньги и кредит. 2000. - №12. - с. 52.
102. Плещинский А.С., Динамическая эффективность механизма трансфертных цен Текст. / Плещинский А.С. // Экономика и математические методы. -2001. №4.
103. Понкратов В.В. Использование оффшорных зон в международном налоговом планировании Текст. / Понкратов В.В. // Проблемы региональной экономики. 2000. - №1-4.
104. Разгулин С.В., О проверке налоговыми органами правильности применения цен по сдекам Текст. / Разгулин С.В. // Налоговый вестник. 2004 - №5.
105. Райзберг Б.А:, Лозовский Л.Ш. Современный экономический словарь Текст. / Райзберг Б.А., Лозовский Л.Ш. и др. М.: Инфра-М, 1998, с. 199.
106. Реш В.К., Алехин С.Н. О работе налоговых органов в современных экономических условиях России Текст. / Реш В.К., Алехин С.Н. // Налоговый вестник. 2001. - № 4, с.27-31.
107. Родионова В. М. Финансы Текст. / Родионова В.М. М.: Финансы и статистика, 1993, 365с.
108. Розенберг Дж. И. Бизнес-менеджмент: Терминологический словарь Текст. / Розенберг Дж. И. М.: ИНФРА-М, 1997 - с. 259.
109. Романов Н. Ю. Мониторинг предприятий центральным банками Ч инструмент исследования конъюнктуры Текст. / Романов Н. Ю. // Финансовый бизнес. 2003. - №4.
110. Романовский М.В., Выкова Е.С. Налоги и налогообложение Текст. / Учебник для вузов. М.: Финансы, 2004.
111. Россия в цифрах: Стат.сб./ Госкомстат России. Электронный ресурс. М., 2004, 2005, 2006,2007 - www.gks.ru.
112. Русакова И.Г. Налоги в развитых странах Текст. / Под ред. И.Г. Русаковой. М.: Финансы и статистика, 1991, 285с.
113. Саакян Р., Астафеева Е. Среднесрочное прогнозирование налоговых поступлений с использованием структурных моделей Текст. / Саакян Р., Астафеева Е. // Проблемы теории и практики управления. 2007. - №3.
114. Саакян Р.А. Анализ и планирование налоговых поступлений: теория и практика Текст. / Саакян Р.А. М.: Издательство экономико-правовой литературы, 2004, 230с.
115. Саакян Р.А. Методология анализа и планирования налоговых поступлений в бюджетную систему Российской Федерации Текст.: диссертация на соиск. уч. степени докт. экон. наук / Саакян Р.А. Москва, 2007.
116. Саакян Р.А. Теоретические принципы формирования системы анализа и планирования налоговых поступлений в бюджетную систему Российской Федерации Текст. / Саакян Р.А. М.: ИЭПП, 2005, 95 с.
117. Саакян Р.А., Киреева А.В. Правовые аспекты организационного и информационного взаимодействия между налоговыми и правоохранительными органами Текст. / Саакян Р.А. // Российское предпринимательство. 2007. - №2.
118. Савицкая Г.В. Налоговое планирование внутри ходинга Текст. / Савицкая Г.В. // Новое в бухгатерском учете и отчетности. 2007. - №2.
119. Савсерис С.В. Категория недобросовестность в налоговом праве Электронный ресурс. // Компьютерная справочная правовая система Консультант Плюс: Версия Проф. Режим доступа: www.consultant.ru.
120. Саськов В.А. Организация работы с крупнейшими налогоплательщиками в сфере добычи и переработки нефти Текст. / Саськов В.А. // Налоговая политика и практика. 2003. - № 6, с.29-31.
121. Седова И.Ю. Транспарентность кредитных организаций в свете перехода банков на МСФО Текст. / Седова И.Ю. // Деньги и кредит. 2006. - №2.
122. Сеидов А., Контроль над трансфертным ценообразованием и принцип вытянутой руки в российском законодательстве Текст. / Сеидов А. // Банковское право. 2002. - №4.
123. Сердюков А.Э. Администрирование налогов в России: принципы и пути развития Текст. / Сердюков А.Э. // Российский налоговый курьер 2006 -№3.
124. Сердюков А.Э., Выкова Е.С., Тарасевич A.JL Налоги и налогообложение Текст.: Учебник для вузов. СПб.: Питер, 2005, 752с.
125. Синельников С. Проблемы налоговой системы России: анализ ситуации и перспективы развития Текст. / Синельников С., Анисимова Л., Баткибеков С., Медоев В., Резников К., Шкребела Е. М.: Евразия, 1998.
126. Синикова Н.В. Налоговое администрирование в мегаполисе Текст. / Синикова Н.В. // Российский налоговый курьер. 2007. - № 13-14. - с. 6.
127. Словарь иностранный слов Текст. /М.: Русский язык, 1988, с.230.
128. Смирнов А.В. Задачи налоговых органов по совершенствованию организации налогового контроля Текст. / Смирнов А.В. // Налоговая политика и практика. 2003. - № 6. Ч с. 7Ч9.
129. Соловьева И.Н. Мошенничество в сфере налогообложения Текст. / Соловьева И.Н. // Налоговый вестник. 2001. - № 7.
130. Хаменушко И.В. Финансовый контроль над трансфертными цепами Текст. / Хаменушко И.В. // Финансовое право. 2005. - № 6.
131. Характеристика налоговой системы Российской Федерации. Правовой статус участников налоговых правоотношений Текст. / Под ред. Павловой Л.П. М.: л0ргсервис-2000, 2004.
132. Хаустова Е.И. Отклоняйся, но с умом. Порядок применения ст. 40 НК РФ Текст. / Хаустова Е.И. // Ваш налоговый адвокат. 2006. - № 4.
133. Черник Д.Г. Введение в экономико-математические модели налогообложения Текст.: Учеб. Пособие / под ред. Д.Г. Черника. М.: Финансы и статистика, 2000.
134. Черник Д.Г. Налоги Текст. / под ред. Д.Г. Черника. М.: Финансы и статистика, 2001.
135. Чернов В.В., Алехин С.В. Снижение налоговых ставок: утопия или эффективное решение Текст. / Чернов В.В., Алехин С.В. // Российский налоговый курьер. 2006. - №18. - с.7.
136. Шаталов С.Д. Развитие налоговой системы России: проблемы, пути решения и перспективы Текст./ Шаталов С.Д. М.: МЦФЭР, 2000, 176с.
137. Шевцова Т.В. Итоги контрольной работы за 2007 год Текст. / Шевцова Т.В. // Российский налоговый курьер 2008. - №8, с. 12-17.
138. Шевцова Т.В. Результаты работы по легализации налоговой базы Текст. / Шевцова Т.В. // Российский налоговый курьер. 2007. - №22. - с. 16.
139. Шевцова Т.В. Федеральная налоговая служба предлагает налогоплательщикам зону налоговой стабильности Текст. / Шевцова Т.В. // Российский налоговый курьер. Ч 2007. №7 - с.26.
140. Ширинская Е.Б. Операции коммерческих банков: российский и зарубежный опыт Текст. / Ширинская Е.Б. М., 1995.
141. Ширшова B.C. Экономический мониторинг образовательных учреждений Текст.: диссертация на соиск. уч. степени канд. экон. наук/ Ширшова B.C. -Москва, 1995.
142. Шуклов JI. Чтение и анализ международной отчетности Текст. / Шуклов JL // МСФО: практика применения. 2007. - №6. - с. 60.
143. Юткина Т.Ф. Налоги и налогообложение Текст. / Юткина Т.Ф. М.: ИНФРА-М, 1998.1. Зарубежная литература
144. Ackerman, Robert; Hobster, John; Landau, Jerome, Managing transfer pricing audit risks, CPA Journal, Feb2002, Vol.72 Issue 2.
145. Aim, James (1991) "Did TRA86 Simplify Tax Matters?" Paper at the American Economic Association meeting, Washington, DC, December 28-30 1991
146. Atkinson A.A. Intra-firm Cost and Resource Allocations: Theory and Practice. Ч Totonto, 1987.
147. Australian Taxation Office Ruling TR 99/1, as adapted by the New Zealand Source: IRD, Transfer Pricing Guidelines, Appendix to TIB, Vol.12, No. 10, October 2000.
148. Bernard, Jean Thomas; Genest Laplante, Eric, Transfer Pricing by the Canadian Oil Industry: A Company Analysis, Applied-Economics-Letters. May 1996; 3(5).
149. Bernard, Jean Thomas; Weiner, Robert J, Multinational Corporations, Transfer Prices, and Taxes: Evidence from the U.S. Petroleum Industry, National Bureau of Economic Research Working Paper: 3013 June 1989.
150. Boidman, Nathan, Revenue Canada releases details of АРА programm. Tax Executive, Jul-August2001, Vol.53 Issue 4.
151. Brassil, Frank (1995) "Guidelines for Managing Risk in the Australian Public Service". Paper presented at the ATO 1995 Compliance Research Conference, Canberra, Australia
152. Canadian Customs and Revenue Agency (CCRA) Information Circular "International Transfer Pricing and Other International Transactions". 27 February 1987. No. 872 1С 872R.
153. Canadian Department of Finance News Release. Transfer Pricing Rules And Guidelines Clarified of 7 January 1994.
154. CCRA New Release, Bilateral APAs: Revenue Canada Reaches Agreement with Australia, Japan and The United States on Bilateral Advance Pricing Arrangements, No. 67T94, 28 October 1994.
155. Chinese Tax Administration Rules and Procedures for Transactions between Associated Enterprises (Trial). SAT. 23 April 1998, Guo Shui Fa 1998) No. 59.
156. Compliance measurement Practice Note (2001), Prepared by the OECD Committee of Fiscal Affairs Forum on Strategic Management.
157. Convention 90/436/EEC on the Elimination of Double Taxation in Connection with the Adjustment of Profits of Associated Enterprises of 23 July 1990.
158. Council Directive 2003/49/EC of 3 June 2003 on a common system of taxation applicable to interest and royalty payments made between associated companies of different Member States Official Journal L 157.
159. DeWulf, Luc, лReforming Tax Systems: Lessons from the 1990s, PREM Notes. No. 37. Washington, D. C: World Bank, April, 2000.
160. Drucker, Peter. лManagement Challenges for the 21st Century. New York: HarperCollins, 2001.
161. Due, J. and J. Mikesell. (1995) лSales Taxation: State and Local Structure and Administration, 2nd ed., Washington, DC: The Urban Institute Press.
162. Eden, Lorraine, Taxing multinationals: Transfer pricing and corporate income taxation in North America, Toronto; Buffalo and London: University of Toronto Press, 1998; xvi.
163. Eiteman D.K., Stonehill A.I. and Moffett M.H. лMultinational Business Finance, 1992.-p. 320.
164. Elffers, Henk (1991) Income Tax Evasion: Theory and Measurement Deventer: Kluwer
165. Ernst & Young, Transfer Pricing 2003 Global Survey. Practices, Perception and Trends in 22 Countries Plus Tax Authority Approaches in 44 Countries. 2004.
166. Feinstein, J S (1991) лAn Econometric Analysis of Income Tax Evasion and Its Detection, Rand Journal of Economics
167. Framework for Growth and Development. The World Bank Working Paper, 1993.
168. General Agreement on Tariffs and Trade (GATT) of 30 October 1947.
169. German Decree of the Federal Ministry of Finance. Administrative Principles for the Examination of Income Allocation in the Case of Internationally Related Enterprises of 23 February 1983, BStBl, I 1983.
170. German Decree of the Federal Ministry of Finance. Administrative Principles on Auditing CostSharing Arrangements between Internationally Related Enterprises of 30 December 1999, BStBl. I 1999.
171. German Decree of the Federal Ministry of Finance. Administrative Principles on Auditing the Income Allocation between Internationally Related Enterprises in Cases of Employee Secondments of 9 November 2001, BStBl. I 2001.
172. Gill, Jit В. А Diagnostic Framework for Revenue Administration. World Bank Technical Paper No. 472. Washington, D. C: IBRD, 2000.
173. Greer H.C. Divisional profit calculation: notes on the "transfer rate" problem // NAA Bulletin. Ч 1962. Ч 43 (11).
174. Herbert M., Morris D. Accounting data for value chain analysis // Strategic Management Journal. Ч 1989. Ч 10.
175. Ingstrup, Ole and P. Crookall. The Three Pillars of Public Management. Montreal, Canada.
176. Internal Revenue Manual Examination of Income (2006) (публикуемые руководства налоговой службы США).
177. James С.Van Home. лFundamentals of Financial Management.-New Jersey, 1989.-800 p.
178. Model Tax Convention on Income and Capital (2003). Transfer Pricing Database. International Organizations. OECD."www.ibfd.org".
179. Monitoring Taxpayers" Compliance: A practical guide based on Revenue Body Experience// OECD. 22.06.2008, c.7.
180. Murray, M. N. (1995) лSales Tax Compliance and Audit Selection, National Tax Journal (48:4), 515Ч530.
181. Netherlands State Secretary for Finance, Transfer Pricing Decree, IFZ2001/295M, 30 March 2001.
182. OECD Commentary on Model Tax Convention on Income and Capital (2003). Transfer Pricing Database. International Organizations. OECD."www.ibfd.org".
183. OECD Declaration on International Investment and Multinational Enterprises (1976) (Guidelines for Multinational Enterprises).
184. OECD Report on Transfer Pricing and Multinational Enterprises (1979).
185. OECD Science, Technology and Industry Scoreboard 2007: Innovation and performance in the global economy, 232p.
186. OECD Transfer Pricing Guidelines for Multinational Enterprises and Tax Administrations of 27 June 1995 as amended in 1996, 1997, 1999.
187. PATA. BAPA Operational Guidance for Member Countries of the Pacific Association of Tax Administrators of 25 June 2004.
188. Porter M.E. Competitive Strategies: Techniques for Analyzing Industries and Competitors. N.Y.: Free press, 1980.
189. Rice, Eric M (1992) лThe Corporate Tax Gap: Evidence on Tax Compliance by Small Corporations in лWhy People Pay Taxes, Joe Slemrod (ed.), University of Michigan Press, pi26
190. Sanchez, Luis Alvaro, Jaime Vazquez-Caro, and William V. Mayville. лTax Administration, 2003.
191. Scientific Committee on problems of the environment (SCOPE). Global Environmental Monitoring, 1971, c. 68.
192. Sporken, Eduard. Netherlands Takes Further Step Towards Arm's-Length Principle. International Tax Review, Jun2001, Vol.12 Issue 6.
193. Stewart, J C, Transfer Pricing: Some Empirical Evidence from Ireland, Joumal-of-Economic-Studies. 1989.
194. Stoughton, Neal M, A Mechanism Design Approach to Transfer Pricing by the Multinational Firm, European-Economic-Review. January 1994.
195. Tax administration in OECD and selected Non-OECD countries: comparative series (2006) October 2006
196. Tax Executive Institute, Pacific Association of Tax Administrators' transfer pricing documentation package. Tax Executive, Sep/0ct2002, Vol.54 issue 5
197. Taxation statistics 2005-06 Overview for Politicians/Governments/General public- www.ato.gov.au
198. Thomson R. (1997) лRisk Assessment at Revenue Canada: Notes on Computer Assisted Audit Selection (CAAS), Mimeograph, March, 5, Ottawa: Revenue Canada.
199. Tisdell, С A, Transfer Pricing: Technical and Productivity Change within the Firm, Managerial-and-Decision-Economics. September 1989.
200. Tyrrall, David; Atkinson, Mark; International transfer pricing: A practical guide for finance directors; Financial Times Management, 1999.
201. UK Inland Revenue Notes. Transfer Pricing: New OECD Report: Guidance on Revenue Procedures, Tax Bulletin Issue of 25 October 1996.
202. UK Inland Revenue Tax Bulletin. Transfer Pricing: Nonresident Landlords of April 2000.
203. US Dep. of the Treas., IRS, Intercompany Transfer Pricing and Cost Sharing Regulations under Sec. 482 of 24 January 1992.
204. US Intercompany Transfer Pricing Regulations under Section 482, Department of the Treasury, Internal Revenue Service, 26 CFR Parts 1 and 602 (TD 8552) RIN 1545AL80, 8 July 1994.
205. Vogele, Alexander; Brem, Markus, How to comply with German's transfer pricing rules. International Tax Review, Nov 2003.