Фискальный характер налогов в национальной экономике Таджикистана тема диссертации по экономике, полный текст автореферата
Автореферат
| Ученая степень | кандидат экономических наук |
| Автор | Рахматов, Бахромджон Баротжонович |
| Место защиты | Худжанд |
| Год | 2011 |
| Шифр ВАК РФ | 08.00.01 |
Диссертация
Автореферат диссертации по теме "Фискальный характер налогов в национальной экономике Таджикистана"
На правах рукописи
РАХМАТОВ БАХРОМДЖОН БАРОТЖОНОВИЧ
ФИСКАЛЬНЫЙ ХАРАКТЕР НАЛОГОВ В НАЦИОНАЛЬНОЙ ЭКОНОМИКЕ ТАДЖИКИСТАНА
Специальность 08.00.01 - экономическая теория (общая экономическая теория)
4849882
АВТОРЕФЕРАТ диссертации на соискание ученой степени кандидата экономических наук
1 6 ИЮН 2011
ХУДЖАНД - 2011
4849882
Работа выпонена в Институте экономики и торговли Таджикского государственного университета коммерции.
Научный руководитель: доктор экономических наук, профессор
Азизов Фаттох Ханмовнч
Официальные оппоненты: доктор экономических наук, профессор
Орипов Абдуло Орнпович,
кандидат экономических наук Конмирзоев Боймирзо Исмоилович
Ведущая оргаппзация: кафедра экономической теории
Таджикского государственного педагогического упнверснтета им. С. Айпп
Защита диссертации состоится л28 июня 2011 г. в 1300 на заседании диссертационного совета К 737.002.05 при Худжандском государственном университете имени акад. Б. Гафурова по адресу: 735700, Республика Таджикистан, Согдийская область, г. Худжанд, ул. Мавлонбекова, 1.
С диссертацией можно ознакомиться в библиотеке Худжандского государственного университета имени акад. Б. Гафурова Автореферат разослан сСо. 2011 г.
Ученый секретарь диссертационного совета, доктор экономических наук Ризокулое Т. Р.
Общая характеристика работы
Актуальность темы исследования. Одним из важнейших инструментов осуществления экономической политики государства являются налога. В период формирования рыночных отношений государство посредством налогов оказывает реальное воздействие на экономические процессы.
Государство только в том случае через присущие ему функции может реально использовать налоги, если в обществе сложилась атмосфера уважения к ним, основанная на понимании, как экономической необходимости существования этой системы, так и установленных государством правил взимания их. Бесперебойное финансирование предусмотренных бюджетом мероприятий требует систематического попонения финансовых ресурсов на республиканском и местном уровнях.
В структуре всех доходов бюджета государства налоги составляют, по разным оценкам 80-85%. Уровень собираемости налогов в Республике Таджикистан, по некоторым экспертным оценкам, составляет 45-50%. Отсюда возникает необходимость укрепления фискального характера налогов и нахождения новых форм и методов их собираемости.
Анализ системы налогообложения как средства регулирования предпринимательской активности требует установления баланса интересов государства и предпринимательства. Эта проблема актуальна еще и потому, что в настоящее время наиболее остро встает вопрос об уклонении от налогов и распространении различных схем ухода от них. Следовательно, необходимо разрабатывать мероприятия, способствующие укреплению налоговой дисциплины и ответственности, находить эффективные методы контроля и взыскания. Государство через налоги получает соответствующую сумму налоговых платежей и обеспечивает те экономические эффекты, которые на прямую зависят от налогов: рост объемов производства, увеличение капиталовложений, рост нормы прибыли.
Важнейшей задачей функционирования налоговой системы любой страны всегда являлась выработка оптимального уровня налогового бремени, позволяющего сочетать перспективные интересы государства и хозяйствующих субъектов. Государство и налогоплательщик находятся по разные стороны баррикад: первый заботится о максимальном напонении государственного бюджета, а второй стремится к сохранению собственного богатства и старается, используя все способы, меньше платить налога.
Введение новых налогов или изменение порядка уплаты действующих немедленно вызывает ответную реакцию налогоплательщиков, направленную на снижение налогового бремени, что часто приводит к уходу их в теневой сектор Это стремление впоне объяснимо: чем меньше сумма налогов, тем больше остается у предпринимателей финансовых средств в собственном распоряжении и чем позже налоги уплачены в казну, тем дольше эти средства находятся в обороте и приносят доход. Следовательно, снижение абсолютной величины налоговой нагрузки оказывает прямое влияние на увеличение чистой прибыли и финансовых ресурсов налогоплательщиков. В этом наиболее четко прослеживается фискальная функция налогов.
Наиболее сложной проблемой в системе налогов и налогообложения в национальной экономике Республики Таджикистан (РТ) является эффективное определение и сочетание фискального характера этой целостности с налоговой нагрузкой на экономику. Преобладание одной из этих черт приводит к дисбалансу в экономике и бегству от налогов. С другой стороны, установление их правильного соотношения определяется спецификой каждой отрасли, регионов, а иногда и крупных предприятий.
Превалирование фискальной функции налогов над другими их функциями придает национальной экономике РТ фискальный характер. В условиях жесткой конкуренции получение положительного финансового результата от осуществления хозяйственной деятельности является необходимым условием развития предприятия. Этот результат напрямую зависит от величины и структуры денежного потока, генерируемого предприятием, в том числе и от его налоговой составляющей.
Анализ проблем теории и практики фискального характера налогообложения в отечественной и зарубежной научной литературе позволяет сделать вывод о том, что многие вопросы, касающиеся фискальной функции налогов, их роли в регулировании развития экономики и социальной сферы, в формировании доходной базы бюджетов разных уровней, нуждаются в дальнейшей разработке.
Все вышеизложенное, несомненно, обусловливает актуальность темы данной диссертационной работы и требует ее дальнейшего исследования.
Степень разработанности проблемы. Среди наиболее известных авторов, внесших значительный вклад в изучение вопросов фискального характера налогообложения, можно выделить А. Вагнера, К. Викселя, С. Вобана, Д. Кейнса, А. Лаффера, Д. Локка, А. Маршала, Р. Масгрейва, Л. Милера, Дж.С. Миля, Ш. Монтескье, Ф. Ншти, В. Петти, А. Пигу, К. Pay, Д. Рикардо, Дж. Робинсона, П. Самуэльсона, Ж. Б. Сей, А. Смита, Дж. Стиглица, А.Тюрго, М. Фридмана, Д. Хикса, Л. Штейна и др.
Сущность и значение фискального характера налогов рассмотрены в трудах таких российских учёных-экономистов как А. Александрова, А. Бирмана, М. Боголепова, Б. Бодырева, А. Буковицкого, Н. Бунге, С. Витте, Э. Вознесен-скский,Т. Володина, П. Гензель, И. Горлова, В. Дьяченко, С. Иловайскский, И. Караваева, И. Кулишера, В. Лебедева, П. Мигулина, В.Микеладзе, Д. Миро-польского, Твердохлебова, А. Тривуса, Н. Тургенева, Т. Юткина, П. Янжула и др.
Вопросы совершенствования налоговой системы и фискального характера налогов изложены в работах академика АН РТ Назарова Т.Н., а также в работах ученых Абдугафорова А., Азизова Ф. X., Джабборова Р., Исмоиловой М. М., Комилова С., Махмадуло А., Орипова А. О., Ризокулова Т. Р., Умарова X. У., Салимовой М., Турсунова А., и др.
В формировании и развитии налоговой системы Республики Таджикистан и её дальнейшего совершенствования особо нужно отметить заслуги д.э.н., профессора А. О. Орипова.
Цель и задачи исследования. Целью данной диссертационной работы является исследование теоретических основ фискального характера налогов и разработка научной концепции (фискального характера) системы налогов и налогообложения применительно к сложившимся условиям национальной экономики Таджикистана. Для достижения этой цели поставлены следующие задачи.
Х Изучить теоретические основы фискального характера налогов и его соотношение с фискальной функцией налогов.
Х Проанализировать состояние и реализацию фискального характера налогов в трансформационной экономике.
Х Определить налоговую нагрузку на экономику и её соотношение с фискальным характером налогов.
Х Показать пути совершенствования реализации фискального характера налогов в РТ.
Х Выявить резервы собираемости налогов для повышения его фискальной роли в национальной экономике Таджикистана
Объектом исследования данной работы является фискальный характер системы налогов и налогообложения в Республике Таджикистан.
Предметом исследования является совокупность экономических отношений, в которых формируются налоговые поступления, а также пути реформирована налоговой системы в целях повышения уровня их собираемости в трансформационный период развития национальной экономики.
Теоретической и методологической основой исследования послужили общенаучная методология, предусматривающая использование диалектической логики и системного подхода, положения экономической теории, труды отечественных и зарубежных экономистов по налогообложению и регулированию экономики, так или иначе освещающие пути повышения уровня собираемости налогов и её влияние на экономический рост страны.
В ходе исследования применялись такие общенаучные и теоретические методы; как анализ и синтез, экономико-статистические способы, сравнения и группировки, а также графико-схематические методики.
Информационной базой для данного исследования послужили материалы Министерства финансов Республики Таджикистан, Министерства экономического развития и торговли РТ, данные Налогового Комитета при Правительстве РТ, Государственного комитета статистики РТ, тексты законов Республики Таджикистан, материалы решений и рабочих актов (указы, распоряжения) официальных государственных органов. В ходе работы были использованы законодательные и нормативные документы, а также материалы научных конференций и семинаров.
Научная новизна исследования. В работе системно исследуются вопросы фискального характера налогов в национальной экономике. Описано соотношение между фискальным характером налогов и их фискальной функцией, определяется налоговая нагрузка на экономику и анализируется состояние уровня собираемости налогов. Определены основные пути роста объема налогов в национальной экономике.
Научная новизна диссертации подтверждена следующими научными результатами исследования, выносимыми на защиту:,
- в диссертации обосновано, что понятие фискального характера налогов-более широкая категория, чем фискальная функция системы налогов и налогообложения, включающая второе в виде своей составной части. В данном случае речь идет об общей характеристике системы налогов и налогообложения. Другие функции системы налогов и налогообложения в этом случае ограничиваются и подчиняются этой функции. Фискальная функция подчиняет и заставляет работать другие функции в пользу себя, осуществляя интервенцию в сферу действия других функций. В этом плане налоговая система носит односторонний, ортодоксальный характер.
- обосновано положение о том, что существующая фискальная система национальной экономики носит разрушительный, конфискационный характер, что можно обяснить общей деиндустриализацией экономики, морально и физически устаревшими основными производственными фондами, низким уровнем использования производственных мощностей, слабыми стимулами к росту реальной экономики, низким уровнем развития малого и среднего предпринимательства, незначительными стимулами к активной инвестиционной деятельности, высокой долей теневой экономики.
- аргументировано, что между налоговой нагрузкой и фискальной функцией налогов имеется прямая пропорциональная зависимость: чем выше фискальный характер налогов, тем выше налоговая нагрузка; обычно высокая налоговая нагрузка сопровождается чрезмерным фискализмом; высокое давление налогов на экономику-признак неэффективного регулирования экономики, недооценки стимулирующих её механизмов, принижения социальных аспектов налогового регулирования и высокой доли теневой экономики.
- выдвинуто положение о том, что в официальной экономике налоговые резервы попоняющие бюджет в среднесрочном и догосрочном периодах связаны с нахождением источников финансирования новых инвестиций. Внутренние инвестиции ограничены. Единственным путем решения данной проблемы является максимальное использование внешних источников - прямых и портфельных инвестиций, кредитов и займов. Особое внимание уделяется допуску в экономику страны транс- и межнациональных корпораций. Эти ориентации позволят достигнуть следующего: будут задействованы неиспользуемые мощности национальной экономики, что расширит налогооблагаемую базу в среднесрочном и догосрочном периодах; рост занятости приведет к увеличению подоходного и социального налогов; произойдет заметная динамика в росте ВВП, и возрастут возможности бюджета страны в плане решения не только социальных проблем, но и роста удельного веса фонда накопления; повысятся доходы населения.
- доказано, что фискализм можно в значительной мере укрепить посредством ограничения теневой экономики национального хозяйства. Для осуществления этой задачи, думается, необходимо предпринять следующие мероприятия: сделать прибыльным и выгодным законное производство товаров и оказа-
ние услуг; для чего надо снизить налоговую нагрузку на официальную экономику, путем снижения ставок налогов и предоставлением налоговых каникул; сокращать до минимума всевозможные проверки объектов экономики; легализовать теневые доходы с государственной гарантией их сохранения в последующем. Здесь нет необходимости выяснить источник появления доходов, ибо необходимым и достаточным является само отчуждение их от подпольной экономики; надо скорректировать экономическую политику по принципу: То, что выгодно отдельной личности, выгодно государству.
Теоретическая и практическая значимость диссертации состоит в том, что ее результаты могут способствовать позитивным сдвигам в бюджетной сфере страны. Разработанные нами предложения по изменению отдельных элементов налогов позволят решить ряд социально-экономических проблем и таким образом, обеспечить повышение качества жизни населения и рост экономики и налогов на догосрочную перспективу. Отдельные положения и рекомендации диссертации могут быть учтены законодательными и испонительными органами власти при разработке законопроектов по внесению изменений в действующий Налоговый кодекс Республики Таджикистан, в том числе и Министерством финансов РТ при выработке мер по совершенствованию налогово-бюджетной политики в целях повышения уровня собираемости налогов и экономического роста страны.
Основные положения диссертационного исследования могут быть использованы в высших учебных заведениях при подготовке и переподготовке специалистов в области налогообложения и бухгатерского учета, а также в преподавании отдельных тем по учебным предметам Налоги и налогообложение, Основы национальной системы налогов, Налог с граждан и Налог с предприятий.
Апробация и внедрение результатов исследования. Основные положения диссертационного исследования неоднократного докладывались на научно-практических конференциях и семинарах.
Основные положения диссертации вошли в статьи, опубликованные в научных журналах и сборниках, общим объемом 3,2 п.л.
Объем и структура диссертации. Диссертация состоит из введения, трех глав, включающих восемь параграфов, где приведены таблицы и диаграммы, основных выводов и списка использованной литературы.
Основное содержание работы
Во введении обосновывается актуальность темы исследования, сформулированы цель и задачи исследования, раскрыты научная новизна и практическая значимость диссертационной работы.
В первой главе Теоретические основы фискального характера налогов, исследуется сущность и значение фискального характера налогов, формы, методы и пути повышения уровня собираемости налогов.
В работе проводится разграничение между фискальной функцией налогов и их фискальным характером. Фискальная функция налогов играет автономную роль наряду с контрольной, стимулирующей и социальной функциями налогов.
Основной упор, при этом делается на формах, методах и способах взимания налогов. Понятие фискального характера налогов-более широкая категория, чем фискальная функция системы налогов и налогообложения, включает второе как свою составную часть. В данном случае речь идет об общей характеристике системы налогов и налогообложения. Другие функции системы налогов и налогообложения в бюджете Таджикистана представлены налогами, пошлинами и сборами. Состояние и эффективность системы налогообложения непосредственно сказываются на благополучии страны и ее граждан и в первую очередь влияют на социально слабого, среднестатистического работающего гражданина.
С тридцатых годов XX в. налоги активно используются в мире как регулятор общего равновесия рыночного хозяйства. В частности, такое использование налогов предусматривается в многочисленных антициклических программах. Эти программы отводят различную роль налогам как регуляторам экономики, что зависит от концепции, которой руководствуется правительство. По мнению Дж. М. Кейнса, излишние сбережения надо изымать с помощью налогов, так как они представляют собой пассивный источник доходов и не вкладываются в производство. Поэтому государство дожно осуществлять "свое руководящее влияние на склонность к потреблению... путем соответствующей системы налогов..."1.
По Кейнсу, в период спада налоги снижаются для стимулирования производства. Во время подъема, наоборот, налоги возрастают, что позволяет затормозить рост инвестиций, предупреждая перегрев экономики нарастающими диспропорциями. Рост налоговых поступлений во время подъема позволит выплатить государственную задоженность, которая образовалась в депрессивный период для финансирования государственных расходов.
В диссертации раскрыто положение о том, что существует два типа регулирование системой налогов и налогообложения:
1) пассивное регулирование;
2) активное, сознательное регулирование.
Характерная черта первого типа заключается в том, что по мере роста ВВП страны пропорционально увеличивается общий объем налогов в экономике, имело место характерно в период до кейнсианского развития капитализма. Дж. М. Кейнс доказал, что системой налогов и налогообложения можно активно влиять на рост объёмов производства, занятости и цен. Налогами можно манипулировать в различных фазах цикла и особенно это эффективно в период подъема и падения экономики.
Мировая практика имеет эффективный опыт такого регулирования. В начале 80-х годов прошлого века американская экономика переживала спад. Теоретики экономики предложения разработали комплекс необходимых мероприятий, центром которых были налоговые реформы.
Преобладание фискальной направленности в налогообложении в нашей стране обусловлено Тем, что создание налоговой системы Таджикистана про-
1 Кейнс Дж.М. Общая теория занятости, процента и денег. - М.: 1978. - С. 364-365.
исходит в условиях системного экономического кризиса и главной задачей является максимально возможное напонение бюджета страны. По экспертным оценкам уровень собираемости налогов в Таджикистане достигает максимально 60%, что приводит к тому, что на официальных налогоплательщиков возложена основная нагрузка. В этом случае честные налогоплательщики, которые хотят работать законным путем, терпят убытки. Отсюда происходит процесс бегства от налогов и рост теневой экономики. Поэтому возникает проблема определения форм и инструментов, направленных на повышение усиления уровня собираемости налогов.
Известно, что если в структуре системы налогов и налогообложения преобладают налоги на производство по сравнению с потреблением, то сдерживается рост производства и инвестиций. Все налоги необходимо падают или на капитал, или на доход. Если они падают на капитал, то дожен соответственно уменьшиться тот фонд, размером которого всегда регулируется производительная деятельность страны, а если оно падает на доход, то они или уменьшают накопления, или заставляют налогоплательщиков уменьшать для покрытия их на соответствующую величину своё прежнее непроизводительное потребление предметов жизненной необходимости и комфорта1. У нас в экономике преобладают налога на производство. Такое положение в экономике носит закономерный характер. Подавляющее большинство потребителей - налогоплательщиков имеют низкие доходы и находятся за чертой бедности. Поэтому причина заключается в том, что потребители не имеют возможности платить налоги больше того, что могут. По экспертным оценкам, фактически 70% населения Таджикистана находятся за чертой бедности.
Задача политики правительства,- пишет Д. Рикардо, - и дожна состоять в том, чтобы поощрять это стремление к накоплению. Оно никогда не дожно вводить такие налоги, которые неминуемо надают на капитал. Поступая так, оно затрагивает фонд, предназначенный для содержания труда, и тем самым уменьшает будущее производство страны2.
Более 32% предприятий республики нерентабельные, и в 2008г. средняя прибыль на одно работающее предприятие составила 1239 дол. в месяц.
Кроме того имеет место значительное снижение абсолютного размера прибыли из-за коррупции. Схема здесь очень простая: по договоренности между продавцами и покупателями устанавливается завышенная цена, включающаяся в прибыль, которая была заложена в состав издержек производства.
Среди разных форм налогов, имеют место и такие которые по своей природе носят собирательный характер. НДС, имея каскадный эффект по самой своей натуре уже носит фискальный характер. Есть системные составляющие, которые усиливают собирательный характер налогов и налогообложения РТ. В настоящее время ставки налогов в Таджикистане не являются самыми низкими. Ставки подоходного налога до 13% дожны были сократить число неплательщиков налогов, но этого не случилось из-за высокой ставки социаль-
1 Рикардо Давид. Начало политической экономии и налогового обложения.-М.: Политиздат, 1955.- С. 130.
2 Рикардо Давид. Начало политической экономии и налогового обложения.-М.: Политиздат, 1955. -С. 131.
ных налогов, которая составляет 25% за счет работодателей и 1% за счет работников. Социальный налог в России и Казахстане составляет 7 и 8%, в Гонконге 10%.
Было бы целесообразно снизить также ставку налога на прибыль до 10% и исключить налог на минимальный доход предприятий, учитывая действующие ставки налога на прибыль в России-24%, в Узбекистане-8%, Гонконге-17%, в Латвии-15%, Лигве-15%1.
Надо отметить, что такие страны, как Россия, Казахстан и Гонконг, входят в когорту развивающихся стран с более высоким уровнем развития экономики, чем Таджикистан, а значит, существующая в этих странах система налогов и налогообложения более эффективная и позволяет развивать экономику более высокими темпами.
В республике сбор налогов проводит не только соответствующий орган управления, но и силовые структуры. Несмотря на это, уровень собираемости налогов стране не повышается. Недоимки по налогам составляют примерно один милиард сомони. Это латака навалом не дает эффекта, а приводит лишь к допонительной коррупционной нагрузке.
Если, несмотря на такой всесильный пресс, все-таки не удается максимально собрать налоги, значит, фискальный характер налогов ограничивает и сводит на нет действие принципов системы налогов и налогообложения, и в этом смысле данная система носит также ограниченный и односторонний характер.
Нарушается принцип эффективности системы налогов и налогообложения по трем основным направлениям: Во-первых, уровень собираемости налогов низкий; Во-вторых, видимой активности предпринимательской деятельности не наблюдается; В- третьих, налоговая система не стимулирует рост экономики и ВВП.
Заметное влияние на эти параметры оказывает денежная система. Фискальная система налогов и налогообложения нейтрально не воздействует на принятие решений предпринимателями в экономике, что приводит к односторонним и однобоким их решениям. Обычно это приводит к нарушению налогового законодательства и к уходу в подпольную экономику.
Во второй главе Анализ состояния и реализации фискального характера налогов в трансформационной экономике, анализируется динамика уровня собираемости налогов в прошлом, настоящем и прогнозируется в будущем, что позволяет определить резервы, и ставить, реальные цели и задачи, которые возможно решить. Определяется соотношение между фискальным характером налогов и налоговой нагрузкой на экономику.
Роль налогов в попонении доходной части государственного бюджета РТ очень велика. В 2006 году их удельный вес составлял 86 %. В последующие годы этот показатель резко уменьшися, что связано с замедлением роста экономики страны, неэффективностью функционирования предпринимательского
'Налоговая система Республики Таджикистан и перспектива её развития,- Материалы научно-практической конференции. Душанбе: Ирфон, 2008г.- С.49.
сектора и ростом подпольной экономики. С 2008 года был объявлен мораторий контролирующим средний и малый бизнес органам. Это частично положительно повлияло, на их деятельность и объем налоговых поступлений в казну государства каждый год увеличивася на 34%'.
Международная Финансовая Корпорация (МФК) в 2006 году провела исследование под названием Деловая среда глазами представителей малого и среднего предпринимательства в 2006г.. Её итоги показали, что бизнес среда часто подвержена несанкционированным и частным проверкам, что замедляет развитие предпринимательства. Благодаря этому исследованию был принят закон О проверках. Аналогичное исследование этой организации в 2010 году показало, что принятие названного закона и его реализация привели к ежегодной экономии в секторе малого и среднего предпринимательства Таджикистана в размере 9,3 мн. дол. Обобщая эту тенденцию, можно сделать следующие выводы:
1.Налоговые каникулы позитивно влияют на деятельность малого и среднего бизнеса, стимулируя их деятельность.
2. Данный мораторий не привел к заметному оживлению деятельности этих структур.
3. Для этого надо одновременно оживить эту деятельность и развивать инфраструктуру предпринимательства.
Анализ экономики РТ показал, что в стране в основном развивается торго-во-посредническая сфера экономики. Производственная же сфера развивается очень медленно и неравномерно.
На величину налоговых поступлений в бюджет влияют объем производства (реальный объем ВВП), индекс инфляции, дебиторская задоженность, недоимки по платежам в бюджет, обменный курс национальной валюты и др. Важны также техника исчисления и методы сбора налогов. Кроме того, в налоговой системе Таджикистана слишком велики налоговые льготы, предоставляемые испонительной и законодательной властями, а также масштабы уклонения от налогов.
Каждый из этих факторов по-своему и нередко противоречиво сказывается на поступлении налогов. Так, рост производства ведет (при прочих равных условиях) к увеличению сбора налогов в результате расширения налогооблагаемой базы. А инфляция как уменьшает, так и увеличивает налоговые поступления. В условиях инфляции прибыль предприятий завышается из-за недооценки используемых в производстве материальных ресурсов и амортизационных отчислений. При отсутствии систематической их переоценки уменьшается база налога на имущество физических лиц и предприятий. С ростом цен сокращается реальная величина необлагаемого минимума доходов физических лиц.
Под налоговым бременем, как правило, понимают меры экономических ограничений, создаваемых отчислением средств на уплату налогов. На макроэкономическом уровне показатель налогового бремени определяется как отношение общей суммы налоговых отчислений к совокупному национальному про-
1 Статистический сборник Республики Таджикистан за 2009 г.-Душанбе.: 2009г.-С. 410.
дукту. При исчислении налогового бремени как нам представляется необходимо внести изменения в методику расчёта данного показателя.
Налоговые платежи осуществляются только теми субъектами экономики, которые фактически их выплачивают, и поэтому при расчете ВВП необходимо это учесть. В этих целях из данного показателя надо вычесть долю теневой экономики, составляющую 20-25%, доходы мигрантов из-за рубежа, которые составляют 28-32% ВВП, и недоимки. Тогда числитель и знаменатель формулы расчета становятся сопоставимыми. Рассчитанная по данной формуле макроэкономическая налоговая нагрузка в экономике РТ составит примерно 58%. Средний уровень налогового бремени в зарубежных странах составляет обычно 40-45%.
Показатель налогового бремени конкретного налогоплательщика отражает долю его совокупного дохода (выручки от реализации продукции, от услуг и прочей реализации), изымаемую в бюджет. Она определяется как сумма начисленных налоговых платежей, разделенная на совокупный доход. Следует также отметить, что высокое налоговое бремя понуждает многих предпринимателей скрывать свои доходы (занижать величину декларируемых доходов) и переводить капитал в теневую экономику. Иными словами, эффективная налоговая система дожна обеспечивать разумные потребности государства, изымая у налогоплательщика, как правило, не более трети его доходов.
В принципе налоговая система Таджикистана построена таким образом, что перед ней все равны. Не существует какой-либо дискриминации налогоплательщиков, к примеру, по формам собственности или территориальному расположению. Но вместе с тем, в налоговой системе налоговое бремя перекладывается на определённый круг налогоплательщиков, вследствие чего они, несмотря на ряд решительных шагов по снижению налогового бремени продожают испытывать повышенное налоговое давление.
Для расчета налоговой нагрузки нужно брать во внимание показатель налоговой недоимки, потому что, это влияет на исчисление ВВП и это неуплаченная юридическими и физическими лицами сумма за отчетный период. Причем эта сумма находятся у населения или у предпринимателей и предприятий, и они используют её в обращение в процессе воспроизводства.
На показатель налогового изъятия ВВП в Республики Таджикистан влияет еще и так называемый кризис платежей. Дело в том, что налогоплательщики уплачивают налоги, в бюджет, исходя не из принципа сколько положено по закону и созданной конкретным налогоплательщиком налоговой базы, а исходя из своих реальных, а зачастую и созданных искусственно, низких финансовых возможностей. Иными словами, каждый налогоплательщик вносит в бюджет не сколько надо по закону, а сколько хочет или может. В результате сложилась парадоксальная ситуация, когда доги в бюджет по многим предприятиям стали существенно превышать их текущие налоговые платежи.
Другой показатель это производственный потенциал безработных. Если бы воспользовались им, то и ВВП значительно бы увеличися, и за счет экспорта
произведенных продуктов сальдо платежного баланса нашей страны стало бы более позитивным.
Между налоговой нагрузкой и фискальной функцией налогов имеется прямая пропорциональная зависимость. Это проявляется в следующем. 1. Чем выше фискальный характер налогов, тем выше налоговая нагрузка. 2. Обычно высокая налоговая нагрузка сопровождается чрезмерным фискализмом. 3. Высокое давление налогов на экономику признак ограниченного регулирования экономики, недооценки стимулирующих её механизмов, принижения социальных аспектов налогового регулирования и высокой доли теневой экономики.
В диссертации анализируются способы уклонения от налоговых платежей законными и незаконными путями. Они известны со времен возникновения обязанности по уплате безвозмездных платежей в пользу публичной власти. При этом законодательство предоставляет налогоплательщику право воспользоваться предусмотренными налоговыми льготами. Однако, налогоплательщик зачастую использует предоставленные действующим законодательством льготы в нарушение правовых норм или злоупотребляет ими. В самом широком абстрагированном виде это возможно в том случае, если действия налогоплательщика по форме соответствуют требованиям налогового законодательства, но отсутствуют как факт объективной реальности.
Несоответствие между формой действия и его фактом как раз и является причиной отказа налогоплательщику в возможности налоговой экономии. Однако именно эту корреляционную связь сложно выявить с помощью правовых норм, закрепленных в той или иной правовой системе. Способы, используемые для уклонения от уплаты налогов или снижения их размеров, разнообразны и многочисленны. Если уклонение от уплаты налогов незаконно, то под термином лизбежание от налогов понимаются попытки использовать все преимущества, содержащиеся в положениях налогового законодательства, для сокращения чьих-либо налоговых обязательств. Для примера можно привести налоговые обязательства, которые не выпонялись со стороны физических и юридических лиц в Согдийской области РТ.
Общая налоговая задожностъ
Налоговая
задожностъ крупных налогоплательщиков
Налоговая задожность налогоплательщиков Согдийской области (тыс сомони)
80000 70000 60000 50000 40000 30000 20000 10000 О
Как видно из диаграммы налоговая задоженность налогоплательщиков перед бюджетом увеличивалась с каждым годом. Отсюда можно сделать вывод, что налоговая система и её органы работают неэффективно, хотя в эти годы планы государственного бюджета со стороны налоговых органов городов и районов Согдийской области выпонялись. Особенно нужно тут отметить, что налоговая задоженность крупных налогоплательщиков в январе 2010 года по сравнению с 2007 годом увеличилась в три раза. Из данных налоговых недоимок можно анализировать, что и по его отдельным видам есть налоги, которые по сравнению с другими увеличились почти двукратно. Это такие налоги, как НДС и подоходный налог с физических лиц.
В третьей главе Пути совершенствования реализации фискальной функции налогов в Республике Таджикистан определены эффективные направления, способы и механизмы роста уровня собираемости налогов. Особый упор делается на путях привлечения субъектов теневой экономики в сферу налогообложения.
В диссертации нахождение резервов уровня собираемости налогов в РТ ведется в двух основных направлениях: недоиспользованные возможности, существующие, во-первых, в официальной экономике и, во-вторых, в подпольном секторе.
Роль и значение последнего в нашей экономике особенно велика. Огсутст-вие налогов в этом секторе тяжелым бременем ложится на формальную экономику. Практически главная причина сдерживающая стимулирование развития реального государственного и предпринимательского секторов национального хозяйства, заключается в этом.
Согласно кривой Артура Лаффера, при росте налоговых ставок сначала происходит рост объема налоговых платежей, а затем их сокращение. Политика в области налогообложения в национальной экономике очень слабо реагирует на данную теоретическую позицию. Свидетельством тому является предельная ограниченность эффекта регулирующей, стимулирующей и социальной функций системы налогов и налогообложения. Поэтому резервы и новые возможности роста налоговых платежей, прежде всего, находятся в этой плоскости.
В официальной экономике налоговые резервы, попоняющие бюджет, можно подразделить на две группы: возможный рост экономики, который в будущем приведет к росту налоговых платежей, и резервы, существующие в экономике в данный момент.
Первая группа затрагивает основополагающие факторы роста экономики, связанные как с экстенсивными, так и с интенсивными путями развития. Проблема здесь в выработке эффективной модели системы налогов и налогообложения, обеспечивающей реальный рост в экономике. Исходный и основной момент в данном случае - нахождение источников финансирования новых инвестиций.
Уровень накоплений за счет бюджета национальной экономики составляет 16,7%, и для того, чтобы решить проблему инвестиций в экономике необходи-
мо в 7 раз увеличить этот индикатор, что является практически не осуществимой задачей.
Объем амортизационного фонда в экономике превосходит чистые инвестиции, т. е. национальная экономика по существу является безинвестицион-ной. Объемов инвестиций субъектов частной собственности не хватает для того, чтобы осуществлять капитальные вложения, которые значительно повлияли бы на их конечные, качественные результаты. 90% основных производственных фондов промышленности и 100% мощностей электроэнергетики физически и морально устарели, и в недалеком будущем их можно превратить в металолом. Пока единственным путем решения данной проблемы является максимальное использование внешних источников - прямых и портфельных инвестиций, кредитов и займов.
При решении данной проблемы наиболее важно создать стимулирующий механизм системы налогов и налогообложения национальной экономики как элемента позитивного инвестиционного климата. Поэтому новые инвестиции, как на национальном уровне, так и со стороны международных источников, дожны в среднесрочном и догосрочном периоде не облагаться налогами. Это будущие доходы бюджета страны или отложенный фискализм. Особо следует стимулировать размещение иностранного капитала в произвольной форме и облагать их налогами по оптимальным ставкам, ибо и низкие и очень высокие налоги сдерживают развитие. Те инвестиции, которые будут направлены на перевооружение и модернизацию существующего парка оборудования, т. е. наиболее активной части основных фондов, дожны облагаться налогами по нулевой ставке. Аналогичная система налогообложения дожна иметь место и в части инвестиций в человеческий капитал.
В работе особое внимание уделяется допуску в экономику нашей страны транс- п межнациональных корпораций. Если мы сами не можем эффективно работать в новых международных рыночных условиях, то лучше использовать опыт и средства этих корпораций, правда, надо использовать с умом и с учетом критериев безопасности экономики республики. В этом отношении показательна экспансия международных корпораций в новых индустриальных странах Юго-Восточной Азии. За эффективное использование их деятельности в целях своего развития, эти страны прозвали бандой четырех.
Система налогообложения международных корпораций дожна быть максимально стимулирующей, но необходимо преодолеть и отрицательный опыт деятельности совместных предприятий, функционирующих в Таджикистане. Эти ориентации позволят дожным образом скорректировать фискальную функцию системы налогов и налогообложения по следующим направлениям: Во-первых, будут задействованы неиспользуемые мощности национальной экономики, что расширит налогооблагаемую базу в среднесрочном и догосрочном периоде. Во - вторых, рост занятости приведет к увеличению подоходного и социального налогов. В-третьих, появиться заметная динамика в росте ВВП национальной экономики, возрастут возможности бюджета республики в
плане решения не только социальных проблем, но и увеличат удельный вес фонда накопления. В-четвертых, возможно повысятся доходы населения, что приведет к более гармоничному сочетанию фискальной функции налогов с их социальной задачей, со всеми вытекающими отсюда политическими положительными последствиями.
Другая группа резервов усиления уровня собираемости налогов в эконо-мике-это те возможности, которые существуют на поверхности народного хозяйства. Одним из таких резервов является экономия доходной части бюджета за счет сокращение расходов. При получении бюджетных средств многие министерства и ведомства превышают необходимые затраты и приобретают материальные средства и пользуются услугами по завышенным расценкам. Так финансирование отраслей экономики снижается, а расходы на содержание госаппарата управления увеличивается.
Сокрытие экономической деятельности от государственного контроля и уклонение от уплаты налогов приводят к значительному сокращению доходной части бюджета, что является причиной недофинансирования социальных программ и государственных институтов регулирования экономики (контролирующих и правоохранительных органов).
Сокращение средств, предназначенных для осуществления социальных программ и инвестиций в РТ в целях развития, ставит под угрозу социальную стабильность и прогресс, обостряет структурный кризис и ставит в тяжелое экономическое положение предприятия отраслей обрабатывающей промышленности, где сосредоточены относительно высокие технологии и наиболее квалифицированный трудовой потенциал.
Недофинансирование государственных расходов - одна из основных причин кризиса неплатежей в экономике. Невыпонение бюджетом обязательств -одна из причин обострения проблемы неплатежей. Все это ухудшает финансовое положение предприятий реального сектора, лишая 10с оборотного капитала и поэтому побуждая к использованию экстремальных, а порой и противоправных, стратегий выживания.
Кроме того, уклонение от уплаты налогов одних налогоплательщиков приводит к возрастанию налогообложения доходов других, законопослушных налогоплательщиков. Возрастание налоговой нагрузки ведет к дальнейшему сокрытию доходов от налогообложения, усиливает неоправданную дифференциацию доходов и собственности.
Одним из важных резервов роста уровня собираемости налогов в бюджет Республики Таджикистан является борьба против уклонения от них. Способы, используемые для избежание от уплаты налогов или для снижения их размеров, разнообразны и многочисленны. Все многообразие налоговых преступлений и способов их совершения можно объединить в следующие группы и виды. 1. Поное или частичное неотражение результатов финансово-хозяйственной деятельности предприятия в документах бухгатерского учета: осуществление сделок без документального оформления, неоприходование товарно-материальных ценностей, и денежной выручки через кассу. Широкое распро-
странение получила практика использования операций с наличностью, не фиксируемых в бухгатерском учете и отчетности - практика "черного нала". 2. Использование необоснованных изъятий и скидок: отнесение к издержкам производства затрат, не предусмотренных законодательством; отнесение к издержкам производства затрат в размерах, превышающих установленные законодательством. З.Достаточно часто нарушителями применяется незаконное использование налоговых льгот, предоставленных предприятиям, на которых число работающих инвалидов составляет не менее 50%. В этом случае составляются фиктивные документы о приеме на работу инвалидов, фактически не работающих на предприятии. 4. Искажение экономических показателей, позволяющее уменьшить размер налогооблагаемой базы: завышение стоимости приобретенного сырья, топлива, услуг, относимых к издержкам производства и обращения; отнесение на издержки производства расходов в размерах, превышающих действительные; отнесение на издержки производства расходов, не имевших места в действительности. Например, самый распространенный способ занижения налогооблагаемой прибыли - это неправомерное включение в себестоимость разного рода затрат и расходов, а также неотражение или искаженное отражение курсовой разницы по оприходованной валюте. Сюда же относятся: неотражение или искаженное отражение результатов переоценки имущества предприятия; включение затрат по ремонту в себестоимость при наличии сформированного ремонтного фонда; неправильное списание убытков; и иные счетные ошибки. 5. Искажение объекта налогообложения через занижение объемов реализованной продукции, работ и услуг. Это один из самых распространенных способов уклонения от уплаты налогов, при котором в учетном регистре предпринимателя отражается реализация только части партии товара. Обычно все записи составлены, формально верно (род и наименование товара, цена за единицу и т.п.). Имеется различие лишь в объеме реализованной продукции, отраженной в учете. 6.Маскировка объекта налогообложения: фиктивный бартер; жеэкспорт; фиктивная сдача в аренду основных средств; подмена объекта налогообложения. В целях маскировки объекта налогообложения нарушители используют положение законодательства, согласно которому не подлежат налогообложению средства, объединяемые предприятиями в целях осуществления совместной деятельности. В целях неуплаты налогов составляются фиктивные договоры о совместной деятельности, но не предпринимаются реальные действия по их осуществлению. 7.Нарушение порядка учета экономических показателей: отражение цифровых результатов финансово-хозяйственной деятельности в ненадлежащих счетах бухгатерского учета. К числу неявных признаков налоговых преступлений относятся: несоблюдение правил ведения и учета отчетности, нарушение правил ведения кассовых операций и правил списания товарно-материальных ценностей, неправильное ведение документооборота и технологической дисциплины. К явным признакам налоговых преступлений относятся: поное несоответствие реальной хозяйственной операции ее документальному отражению, несоответствие записей в отчетных документах.
8. Использование особых отношений со специально созданными посредническими аффинированными фирмами, в том числе зарегистрированными в оффшорных зонах. Массовое использование руководителями крупных предприятий сложных схем сокрытия доходов с использованием фирм-посредников, кредиторов, поставщиков и потребителей их продукции остается одним из важнейших негативных факторов в налоговой сфере.
Экономика погрязла в коррупции, и это прямым образом разрушает основы безопасности Таджикистана как национального государства. Коррупцию во многом питает теневая экономика, которая, как было, отмечено имеет, высокий удельный вес в народном хозяйстве Таджикистана. Фискализм можно в значительной мере укрепить путем жесткого ограничения теневой экономики, применяя экономические методы управления. Её условно можно разделить на два сектора: 1) подпольная экономика производящая законные товары; 2) теневая экономика, выпускающая незаконные товары и оказывающие незаконные услуги. При ее вводе в официальную экономику подходы дожны быть разными. Нельзя, например, ограничивая наркотрафик, дать возможность дальше продожать эту деятельность. Производство законных товаров или их торговлю при выводе из теневой экономики надо дать возможность продожать.
Для решения этой задачи по нашему мнению необходимо осуществить следующее: 1. Сделать прибыльным и выгодным законное производство товаров и услуг, для чего надо снизить налоговую нагрузку на официальную экономику, путем снижения ставок налогов и объявлением налоговых каникул. 2. Максимально сократить всевозможные проверки объектов экономики. 3. Легализовать теневые доходы с государственной гарантией их сохранения в последующем. Здесь нет необходимости определять источник появления доходов, ибо необходимым и достаточным является само отчуждение их от подпольной экономики. 4. Надо скорректировать экономическую политику по принципу: То, что выгодно отдельной личности, выгодно государству. До сих пор развитие шло по принципу: Доходы отдельной личности, означают убыток для государства.
В диссертации обосновывается положение о том, что одним из важнейших внутренних источников финансирования инвестиций является капитал богатейших людей страны. По экспертным оценкам, эти доходы составляют примерно 12-13 мрд. дол. но они, в основном находятся в оффшорных зонах мировой экономики. Создание же благоприятного инвестиционного климата и использование этого капитала в национальной экономике - залог значительного роста доходной части бюджета Таджикистана.
Для привлечения предпринимателей из теневой экономики в официальную экономику правительству необходимо внедрить инвестиционный налоговый кредит. Эта практика уже применяется во многих странах. Цель внедрения налогового кредита заключается в том, чтобы заинтересовать предпринимателей возможностью привлекать их свои теневые доходы в легальный бизнес, и поностью отражая их в налоговых платежах и декларациях.
Государство, не изымая у юридических лиц налоговые недоимки, особенно у тех предприятий, которые заняты в производстве продукции, предоставляет им кредиты по низким ставкам, например, по 15% годовых. Благодаря этому бюджет может допонительно получить процентный доход с предприятий от кредитов. Тем самым государство может позитивно воздействовать на снижение процентной политики коммерческих банков.
В заключении сформулированы следующие основные выводы, полученные в процессе диссертационного исследования.
1. В работе проводится четкое разграничение между фискальной функцией налогов и их фискальным характером. Фискальная функция налогов играет свою автономную роль наряду с контрольной, стимулирующей и социальной функциями налогов. Основной упор делается на формах, методах и способах взимания налогов. Понятие фискального характера налогов более широкая категория, чем фискальная функция системы налогов и налогообложения, включая второе как свою составную часть.
2. В диссертации утверждается положение о том, что существует два типа регулирования системой налогов и налогообложения: 1) пассивное регулирование и, 2) активное, сознательное регулирование. Характерной чертой первого типа является то, что по мере роста ВВП страны пропорционально увеличивается общий объем налогов в экономике, что было характерно в период до кейн-сианского развития капитализма. Дж. М. Кейнс доказал, что системой налогов и налогообложения можно активно влиять на рост объёмов производства, занятости и цен. Налогами можно манипулировать в различных фазах цикла и особенно это эффективно в период подъема и падения экономики.
3. В работе определены формы и инструменты, способствующие повышению уровня собираемости налогов, мотивация которых следующие: а) известно, что если в структуре системы налогов и налогообложения преобладают налоги на производство по сравнению с потреблением, то оно сдерживает рост производства и инвестиций. У нас в экономике преобладают налоги на производство. Такое положение в экономике впоне объяснимо. Подавляющее большинство потребителей Ч налогоплательщиков имеют низкие доходы и находятся за чертой бедности. По этой причине потребители не имеют возможности платить налоги больше того, что могут. По экспертным оценкам фактически 70% населения Таджикистана находятся за чертой бедности, в) Более 32% предприятий страны нерентабельные, и в 2008г. средняя прибыль на одно работающее предприятия составила 1239 дол. в месяц г) Имеет место значительное снижение абсолютного размера прибыли из-за коррупции. Схема здесь очень простая: по договоренности между продавцами и покупателями устанавливается завышенная цена, включающаяся прибыль, которая была заложена в состав издержек производства.
4. Ставки налогов, предусмотренных в Налоговом кодексе Республики Таджикистан, соответствуют применяемым ставкам налогов в развитых странах, но они не учитывают слабый уровень социально-экономического развития страны.
Самое главное отличие финансовой системы Таджикистана от других стран - это степень централизации финансов и государственного регулирования налогово-бюджетной системы.
В Таджикистане налоговое законодательство определяется Налоговым кодексом и является фактически унифицированным с точностью до небольших вариаций в ставках налогов, отнесенных к пономочиям местных органов власти. В то же время финансовой основой собственных доходов местных бюджетов являются регулирующие налоги, переданные центральным правительством в текущем финансовом году в ведение нижестоящих органов государственной власти. Проведенные исследования раскрыли прямую связь между высокими налогами и низким экономическим ростом.
5. При исчислении налогового бремени как нам предоставляется необходимо внести изменения в методику расчёта этого показателя. Налоговые платежи осуществляются только теми субъектами экономики, которые фактически это осуществляют, и, поэтому при расчете ВВП это необходимо учесть. В этих целях из данного показателя надо вычесть долю теневой экономики, составляющую 20-25%, доходы мигрантов из - за рубежа, которые составляют 28-32% ВВП и недоимки. Тогда числитель и знаменатель формулы расчета становятся сопоставимыми. Рассчитанная по данной формуле макроэкономическая налоговая нагрузка в экономике РТ составляет примерно 58%. Средний уровень налогового бремени в зарубежных странах составляет обычно 40-45%.
6. Государственная налогово-бюджетная политика дожна быть направлена на выравнивание экономических условий разных регионов страны путем создания условий, для эффективного использования их экономического потенциала. Налоговая реформа дожна обеспечить: снижение общего бремени налогообложения общественно полезной деятельности; перенос тяжести налогообложения с производства на потребление и рентные платежи; освобождение от налогообложения части прибыли, направляемой на развитие производства и освоение новой техники, на научные исследования и разработку, на попонение оборотных средств предприятий; упрощение налоговой системы; перераспределение тяжести налогообложения граждан с малоимущих на лиц с высокими и сверхвысокими доходами. В целях стимулирования оживления производства, следует предоставлять налоговые кредиты предприятиям, расширяющим производство и наращивающим инвестиции.
7. Высокий уровень налогового бремени, а также неравномерное перераспределение доходов является одним из факторов сложившегося уровня бедности. В связи с этим необходимо снижение налогового бремени для производственных предприятий с целью стимулирования роста социальных затрат. Опыт налогово-бюджетного регулирования экономики, основанный на применении гибких и необременительных налоговых ставок, как например, во Франции (по подоходному налогу с корпораций), или Азербайджане (по налогу на прибыль и НДС), в условиях Таджикистана может оказаться весьма полезным. Открытая модель стимулирования экономики предложения, по мнению автора, является более предпочтительной.
8. В диссертации нахождение резервов уровня собираемости налогов в РТ анализируется в двух основных направлениях: недоиспользованные возможности, существующие в официальной экономике, и скрытые возможности в подпольном секторе. Роль и значение последнего в нашей экономике особенно велико. Отсутствие налогов в теневом секторе тяжелым бременем ложится на формальную экономику. Практически, главной причиной сдерживающей стимулирование развития реального государственного и предпринимательского секторов национального хозяйства, заключается именно в этом.
9. В официальной экономике налоговые резервы, попоняющие бюджет, можно подразделить на две группы: возможности роста экономики, которые в будущем дадут рост налоговых платежей, и резервы, уже существующие в данный момент в сложившиеся экономике. Исходный и основной момент в данном случае - нахождение источников финансирования новых инвестицш!. В работе особое внимание уделяется допуску в экономику республики транс- и межнациональных корпораций. Когда мы сами не можем эффективно работать в новых, международных рыночных условиях то лучше использовать уже имеющиеся опыт и средства корпораций но использовать с умом и с учетом критериев обеспечения безопасности экономики республики. Система налогообложения международных корпораций дожна быть максимально стимулирующей, и преодолевающей негативный опыт деятельности совместных предпршгпш, функционирующих в Таджикистане. Эти ориентации позволят позитивно скорректировать фискальную функцию системы налогов и налогообложения по следующим направлениям: Во-первых, будут задействованы неиспользуемые мощности национальной экономики, что расширит налогооблагаемую базу в среднесрочном и догосрочном периоде. Во-вторых, рост занятости приведет к увеличению подоходного и социального налогов. В-третьих, произойдет заметная динамика в росте ВВП, и возрастут возможности бюджета республики в плане решения не только социальных проблем, но и роста удельного веса фонда накопления. В-четвертых, возможно повысятся доходы населения, что приведет к более гармоничному сочетанию фискальной функции налогов с их социальной задачей, со всеми вытекающими отсюда политическими положительными последствиями.
10. Теневая экономика имеет высокий удельный вес в народном хозяйстве Таджикистана. Фискализм можно в значительной мере укрепить путем ограничения теневой экономики, применением экономических методов управления. Для практического осуществления этой задачи по нашему мнению, необходимо осуществить следующее мероприятия:
Х Сделать прибыльным и выгодным законное производство товаров и оказание услуг.
Х Дня этого надо снизить налоговую нагрузку на официальную экономику, путем снижения ставок налогов и объявлением налоговых каникул.
Х Сократить всевозможные проверки объектов экономики.
Х Легализовать теневые доходы с государственной гарантией их сохранения в последующем. Здесь нет необходимости определять источник по-
явления доходов, ибо позитивными и достаточными является само отчуждение от подпольной экономики. Х Надо строить экономическую политику по принципу: То, что выгодно отдельной личности, выгодно государству. До сих пор развитие шло по принципу: Доходы отдельной личности, означает убыток дня государства.
11. В диссертации аргументируется положение о том, что одним из важнейших внутренних источников финансирования инвестиций является капиталы богатейших людей республики. По экспертным оценкам эти доходы составляют примерно 12-13 мрд. дол. и находятся они, в основном в оффшорных зонах мировой экономики. Создание благоприятного инвестиционного климата и использование этого капитала в национальной экономике - залог значительного роста доходной части бюджета Таджикистана.
Основные публикации по теме диссертации в изданиях, рекомендованных ВАК России:
1. О содержании фискальной функции налогов в Республике Таджики-стан//Вестник Таджикского национального университета. -Душанбе, 2009-№ 7-0,5 и.л.
2. Некоторые аспекты фискальных отношений развитых и развивающихся стран и их адаптации в экономике Республики Таджикистан// Вестник Таджикского национального университета. -Душанбе, 2010-№ 6-0,6 п.л.
Публикации в других изданиях:
1. Сравнительный анализ налогового Кодекса РТ с налоговым кодексом РФ//Сборник научных трудов ХОНПИ. Худжанд: 2006, 0,4 п.л.
2. Роль налогов в переходной экономике РТ//Сборник научных трудов ХОНПИ. Худжанд: 2007,0,6 п.л.
3. Опыт фискализма в мировой экономике//Сборник научных трудов ХОНПИ. Худжавд: 2008, 0,5 ал.
4. Роль и значение фискальной функции налогов в попонении государственного бюджета РТУ/Сборник областной межвузовской научно-теоретической конференции. Худжанд: 2009,0,6 п.л.
Подписано в печать 25.05. 2011 г. Бумага типографическая. Формат 60 х 84 / 16. Объём 1,5 п. л. Заказ №199. Тираж 100
Типография НОШИР г. Худжапд ул. Сейтвелиева 2
Диссертация: содержание автор диссертационного исследования: кандидат экономических наук , Рахматов, Бахромджон Баротжонович
Введение.
Глава 1. Теоретические основы фискальной функции налогов.
1.1. Фискальная концепция налогов: содержание и эволюция.
1.2. Контуры фискализма в трансформационной экономике.
1.3. Опыт фискализма в мировой экономике.
Глава 2. Анализ состояния и реализации фискальной функции налогов в трансформационной экономике.
2.1. Анализ уровня собираемости налогов в РТ.
2.2. Факторы, воздействующие на фискальную функцию налогов.
2.3. Методы уклонения от налогов субъектами налогообложения в национальной экономике.
Глава 3. Пути совершенствования фискальной функции налогов в Республики Таджикистан.
3.1. Экономико-правовые основы привлечения субъектов теневой экономи- 94 ки в сферу налогообложения.
3.2. Трансакционные издержки налогов и налогообложения.
Диссертация: введение по экономике, на тему "Фискальный характер налогов в национальной экономике Таджикистана"
Актуальность темы исследования. Одним из важнейших инструментов осуществления экономической политики государства всегда были и продожают оставаться налоги. Особенно наглядно это проявляется в период формирования рыночных отношений, когда в условиях переходной экономики, государство оказывает воздействие на экономические процессы и налоги становятся реальным рычагом государственного регулирования экономики. Вместе с тем, государство может реально использовать налоги через присущие им функции: фискальную, экономическую (регулирующую) и контролирующую, если в обществе создана атмосфера уважения к налогу, основанная на понимании, как экономической необходимости существования налоговой системы, так и установленных государством правил взимания конкретных налогов.
Одним из важных факторов экономического роста страны является эффективная налоговая система.
В структуре всех доходов бюджета государства налоги составляют, по разным оценкам ВО-85%1. Уровень собираемости налогов в Республике Таджикистан, по некоторым экспертным оценкам, составляет 45-50%. Отсюда возникает необходимость укрепления фискального характера налогов и нахождения новых форм и методов их собираемости.
Баланс соблюдения интересов государства и предпринимательства актуален тем, что в настоящее время наиболее остро встает проблема уклонения от налогов. В рыночной экономике известны более 100 различных схем уклонения от налогов. Необходимо отметить, что механизм взимания налогов также играет существенную роль при расчете налоговой нагрузки, а, следовательно, необходимо разрабатывать мероприятия, способствующие укреплению налоговой дисциплины и ответственности, определения эффективных методов контроля и взыскания.
См.: Статистический сборник Республики Таджикистан за 2009 г. С.- 410.
Государство посредством налогов воздействует на экономическую систему страны, получая соответствующую сумму налоговых платежей и обеспечивая те экономические эффекты, которые обусловлены влиянием налогов: рост объемов производства, увеличение капиталовложений, рост нормы прибыли.
Взаимоотношения хозяйствующих субъектов и граждан с государством по поводу формирования государственных финансов выражают экономическое содержание налогов. С одной стороны, сумма налоговых поступлений обязана обеспечивать напонение государственной бюджета, а с другой - величина налоговой нагрузки на налогоплательщиков не дожна лишать их стимулов к дальнейшему развитию. Важнейшей задачей функционирования налоговой системы любой страны всегда являлось определение оптимального уровня налогового бремени, позволяющего сочетать перспективные интересы государства и хозяйствующего субъекта.
Государство и налогоплательщик находятся по разные стороны баррикад: государство заботится о максимальном напонении государственного бюджета, а налогоплательщик стремится к сохранению собственного и старается, используя все способы, чтобы меньше платить налоги. И сколько существуют сами налоги, столько предпринимаются и попытки уклониться от них или уменьшить их тяжесть. Введение новых налогов или изменение порядка уплаты действующих немедленно вызывает ответную реакцию налогоплательщиков, направленную на снижение налогового бремени, что часто приводит к уходу их в теневой сектор
Это стремление имеет под собой объективную основу. Чем меньше сумма налогов, тем больше остающийся в собственном распоряжении объем финансовых средств; чем позже налоги уплачены в казну, тем дольше деньги находятся в обороте и приносят доход. Следовательно, снижение абсолютной величины налоговой нагрузки оказывает прямое влияние на увеличение чистой прибыли и финансовых ресурсов налогоплательщика. Здесь наиболее четко видно фискальная функция налогов. Наиболее сложной проблемой в системе налогов и налогообложения в национальной экономике Республики Таджикистан (РТ) является эффективное определение и сочетание фискального характера этой целостности с налоговой нагрузкой на экономику.
Преобладание одной из этих черт приводит к дисбалансу в экономике и бегству от налогов. С другой стороны, установление их правильного соотношения- определяется- спецификой каждой отрасли; регионов, а иногда и крупных предприятий.
Превалирование фискальной функции налогов над другими их функциями придает национальной'экономике РТ фискальный характер. В условиях жесткой конкуренции получение положительного финансового результата от осуществления хозяйственной деятельности является необходимым условием развития предприятия. Этот результат напрямую зависит от величины и структуры денежного потока, генерируемого предприятием, в том числе и от его налоговой составляющей.
Анализ проблем теории и практики фискального характера налогообложения в отечественной и зарубежной научной литературе позволяет сделать вывод о том, что многие вопросы, касающиеся фискальной функции налогов, их роли в регулировании развития экономики и социальной сферы, в формировании доходной базы бюджетов разных уровней, нуждаются в дальнейшей разработке.
Все вышеизложенное, несомненно, обусловливает актуальность темы данной диссертационной работы и требует ее дальнейшего исследования.
Степень разработанности проблемы. Среди наиболее известных авторов, внесших значительный вклад в изучение вопросов фискального характера налогообложения, можно выделить А. Вагнера, К. Викселя, С. Вобана, Д. Кейнса, А. Лаффера, Д. Локка, А. Маршала, Р. Масгрейва, Л. Милера, Дж.С. Миля, Ш. Монтескье, Ф. Нитти, В. Петти, А. Пигу, К. Pay, Д. Рикар-до, Дж. Робинсона, П. Самуэльсона, Ж. Б. Сей, А. Смита, Дж. Стиглица, А.Тюрго, М. Фридмана, Д. Хикса, Л. Штейна и др.
Сущность и значение фискального характера налогов рассмотрены в трудах таких российских учёных-экономистов как А. Александрова, А. Бирмана, М. Боголепова, Б. Бодырева, А. Буковицкого, Н. Бунге, С. Витте, Э. Вознесенскский,Т. Володина, П. Гензель, И. Горлова, В. Дьяченко, С. Ило-вайскский, И. Караваева, И. Кулишера, В. Лебедева, П. Мигулина, В.Мике-ладзе, Д. Миропольского, Твердохлебова, А. Тривуса, Н. Тургенева, Т. Ют-кина, И. Янжула и др.
Вопросы совершенствования налоговой системы и фискального характера налогов изложены в работах академика АН РТ Назарова Т.Н., а также в работах ученых Абдугафорова А., Азизова Ф. X., Джабборова Р., Исмоило-вой М. М., Комилова С., Махмадуло А., Орипова А. О., Ризокулова Т. Р., Умарова X. У., Салимовой М., Турсунова А., и др.
В формировании и развитии налоговой системы Республики Таджикистан и её дальнейшего совершенствования особо нужно отметить заслуги д.э.н., профессора А. О. Орипова.
Цель и задачи исследования. Целью данной диссертационной работы является исследование теоретических основ фискального характера налогов и разработка научной концепции (фискального характера) системы налогов и налогообложения применительно к сложившимся условиям национальной экономики Таджикистана. Для достижения этой цели поставлены следующие задачи.
Изучить теоретические основы фискального характера налогов и его соотношение с фискальной функцией налогов.
Проанализировать состояние и реализацию фискального характера налогов в трансформационной экономике.
Определить налоговую нагрузку на экономику и её соотношение с фискальным характером налогов.
Показать пути совершенствования реализации фискального характера налогов в РТ. Выявить резервы собираемости налогов для повышения его фискальной роли в национальной экономике Таджикистана.
Объектом исследования данной работы является совокупность экономических отношений, в которых формируются налоговые поступления, а также пути реформирования налоговой системы в целях повышения уровня их собираемости в трансформационный период развития национальной экономики.
Предметом исследования является фискальный характер системы налогов и налогообложения в Республике Таджикистан
Теоретической и методологической основой исследования послужили общенаучная методология, предусматривающая использование диалектической логики и системного подхода, положения экономической теории, труды отечественных и зарубежных экономистов по налогообложению и регулированию экономики, так или иначе освещающие пути повышения уровня собираемости налогов и её влияние на экономический рост страны.
В ходе исследования применялись такие общенаучные и теоретические методы; как анализ и синтез, экономико-статистические способы, сравнения и группировки, а также графико-схематические методики.
Информационной базой для данного исследования послужили материалы Министерства финансов Республики Таджикистан, Министерства экономического развития и торговли РТ, данные Налогового Комитета при Правительстве РТ, Государственного комитета статистики РТ, тексты законов Республики Таджикистан, материалы решений и рабочих актов (указы, распоряжения) официальных государственных органов. В ходе работы были использованы законодательные и нормативные документы, а также материалы научных конференций и семинаров.
Научная новизна исследования. В работе системно исследуются вопросы фискального характера налогов в национальной экономике. Описано соотношение между фискальным характером налогов и их фискальной функцией, определяется налоговая нагрузка на экономику и анализируется состояние уровня собираемости налогов. Определены основные пути роста объема налогов в национальной экономике.
Научная новизна диссертации подтверждена следующими научными результатами исследования, выносимыми на защиту:
- в диссертации обосновано, что понятие фискального характера налогов-более широкая категория, чем фискальная, функция системы налогов и налогообложения, включающая второе в. виде своей составной части. В данном случае речь идет об лобщей характеристике системы налогов и налогообложения. Другие функции системы налогов и налогообложения в этом случае ограничиваются и подчиняются этой функции. Фискальная функция подчиняет и заставляет работать другие функции в пользу себя, осуществляя интервенцию в сферу действия других функций. В этом плане налоговая система носит односторонний, ортодоксальный характер.
- обосновано положение о том, что существующая фискальная система национальной экономики носит разрушительный, конфискационный характер, что можно объяснить общей деиндустриализацией экономики, морально и физически устаревшими основными производственными фондами, низким уровнем использования производственных мощностей, слабыми стимулами к росту реальной экономики, низким уровнем развития малого и среднего предпринимательства, незначительными стимулами к активной инвестиционной деятельности, высокой долей теневой экономики.
- аргументировано, что между налоговой нагрузкой и фискальной функцией налогов имеется прямая пропорциональная зависимость: чем выше фискальный характер налогов, тем выше налоговая нагрузка; обычно высокая налоговая нагрузка сопровождается чрезмерным фискализмом; высокое давление налогов на экономику-признак неэффективного регулирования экономики, недооценки стимулирующих её механизмов, принижения социальных аспектов налогового регулирования и высокой доли теневой экономики.
- выдвинуто положение о том, что в официальной экономике налоговые резервы попоняющие бюджет в среднесрочном и догосрочном периодах связаны с нахождением источников финансирования новых инвестиций. Внутренние инвестиции ограничены. Единственным путем решения данной проблемы является максимальное использование внешних источников Ч прямых и портфельных инвестиций;, кредитов и займов, йсобое внимание уделяется допуску в экономику страны транс - и межнациональных корпораций. Эти ориентации позволят достигнуть следующего: будут задействованы неиспользуемые мощности национальной экономики, что расширит налогооблагаемую базу в среднесрочном и догосрочном периодах; рост занятости приведет к увеличению подоходного и социального налогов; произойдет заметная динамика в росте ВВП, и возрастут возможности бюджета страны в плане решения не только социальных проблем, но и роста удельного веса фонда накопления; повысятся доходы населения.
- доказано, что фискализм можно в значительной мере укрепить посредством ограничения теневой экономики национального хозяйства. Для осуществления этой задачи, думается, необходимо предпринять следующие мероприятия: сделать прибыльным и выгодным законное производство товаров и оказание услуг; для чего надо снизить налоговую нагрузку на официальную экономику, путем снижения ставок налогов и предоставлением налоговых каникул; сокращать до минимума всевозможные проверки объектов экономики; легализовать теневые доходы с государственной гарантией их сохранения в последующем. Здесь нет необходимости выяснить источник появления доходов, ибо необходимым и достаточным является само отчуждение их от подпольной экономики; надо скорректировать экономическую политику по принципу: То, что выгодно отдельной личности, выгодно государству.
Теоретическая и практическая значимость диссертации состоит в том, что ее результаты могут способствовать позитивным сдвигам в бюджетной сфере страны. Разработанные нами предложения по изменению отдельных элементов налогов позволят решить ряд социально-экономических проблем и таким образом, обеспечить повышение качества жизни населения и рост экономики и налогов на догосрочную перспективу. Отдельные положения и рекомендации диссертации могут быть учтены законодательными и испонительными органами власти при разработке законопроектов по внесению изменений, в действующий Налоговый кодекс Республики Таджикистан, в том числе и Министерством финансов РТ при выработке мер по совершенствованию налогово-бюджетной политики в целях повышения уровня собираемости налогов и экономического роста страны.
Основные положения диссертационного исследования могут быть использованы в высших учебных заведениях при подготовке и переподготовке специалистов в области налогообложения и бухгатерского учета, а также в преподавании отдельных тем по учебным предметам Налоги и налогообложение, Основы национальной системы налогов, Налог с граждан и Налог с предприятий.
Апробация и внедрение результатов исследования. Основные положения диссертационного исследования неоднократного докладывались на научно-практических конференциях и семинарах.
Основные положения диссертации вошли в статьи, опубликованные в научных журналах и сборниках, общим объемом 3,2 п.л.
Объем и структура диссертации. Диссертация состоит из введения, трех глав, включающих восемь параграфов, где приведены таблицы и диаграммы, основных выводов и списка использованной литературы.
Диссертация: заключение по теме "Экономическая теория", Рахматов, Бахромджон Баротжонович
ЗАКЛЮЧЕНИЕ
В заключении данного исследования можно сделать следующие выводы.
1. В работе проводится четкое разграничение между фискальной функцией налогов и их фискальным характером. Фискальная функция налогов играет свою автономную роль наряду с контрольной, стимулирующей и социальной функциями налогов: Основной-упор делается на формах, методах и способах взимания налогов. Понятие фискального характера налогов более широкая категория, чем фискальная функция системы налогов и налогообложения, включая второе как свою составную часть.
2. В диссертации утверждается положение о том, что существует два типа регулирования системой налогов и налогообложения: 1) пассивное регулирование и, 2) активное, сознательное регулирование. Характерной чертой первого типа является то, что по мере роста ВВП страны пропорционально увеличивается общий объем налогов в экономике, что было характерно в период до кейнсианского развития капитализма. Дж. М. Кейнс доказал, что системой налогов и налогообложения можно активно влиять на рост объёмов производства, занятости и цен. Налогами можно манипулировать в различных фазах цикла и особенно это эффективно в период подъема и падения экономики.
3. Активная фискальная политика для Таджикистана более предпочтительна, чем пассивная.- В действующей налоговой системе Таджикистана по объективным причинам, роль регулирующей функции принижена, а фискальная значительно завышена.
4. Ставки налогов, предусмотренных в Налоговом кодексе Республики Таджикистан, соответствуют применяемым ставкам налогов в развитых странах, но они не учитывают слабый уровень социально-экономического развития страны. Самое главное отличие финансовой системы Таджикистана от других стран - это степень централизации финансов и государственного регулирования налогово-бюджетной системы. В Таджикистане налоговое законодательство определяется Налоговым кодексом и является фактически унифицированным с точностью до небольших вариаций в ставках налогов, отнесенных к пономочиям местных органов власти. В то же время финансовой основой собственных доходов местных бюджетов являются регулирующие налоги, переданные центральным правительством в текущем финансовом году в ведение нижестоящих органов государственной власти. Проведенные исследования указывают на прямую связь между высокими налогами и низким экономическим ростом. Накопленный в мире опыт подтверждает, что здесь существует корреляционная, причинно-следственная связь.
5. Налоговая нагрузка - как отношение совокупных налоговых изъятий к валовому внутреннему продукту, дожна быть оптимизирована. Сбор налогов не дожен носить только конфискационный характер, но и иметь функцию регулирования и стимулирования развития экономики.
6. При исчислении налогового бремени как нам предоставляется* необ4 ходимо внести изменения в методику расчёта этого показателя. Налоговые платежи осуществляются только теми субъектами экономики, которые фактически это осуществляют, и, поэтому при расчете ВВП это необходимо учесть. В этих целях из данного показателя надо вычесть долю теневой экономики, составляющую 20-25%, доходы мигрантов из - за рубежа, которые составляют 28-32% ВВП и недоимки. Тогда числитель и знаменатель формулы расчета становятся сопоставимыми. Рассчитанная по данной формуле макроэкономическая налоговая нагрузка в экономике РТ составляет примерно 58%. Средний уровень налогового бремени в зарубежных странах составляет обычно 40-45%.
7. Государственная налогово-бюджетная политика дожна быть направлена на выравнивание экономических условий регионов страны путем формирования условий, для эффективного использования их экономического потенциала. Налоговая реформа дожна обеспечить: снижение общего бремени налогообложения общественно полезной деятельности; перенос тяжести налогообложения с производства на потребление и рентные платежи; освобождение от налогообложения части прибыли, направляемой на развитие производства и освоение новой техники, научных исследований и разработок, попонение оборотных средств предприятий; упрощение налоговой системы; перераспределение тяжести налогообложения граждан с малоимущих на лиц с высокими и сверхвысокими доходами. В' целях стимулирования оживления производства, следует предоставлять налоговые кредиты предприятиям, расширяющим производство и наращивающим инвестиции.
8. Высокий уровень налогового бремени, а также неравномерное перераспределение доходов является одним из факторов сложившегося уровня бедности. В" связи с этим, необходимо снижение налогового бремени для производственных предприятий с целью стимулирования возрастания социальных затрат. Таким образом, опыт налогово-бюджетного регулирования экономики, основанный на применении гибких и необременительных налоговых ставок, как во Франции (по подоходному налогу с корпораций), Азербайджане (по налогу на прибыль и НДС), в условиях Таджикистана может оказаться весьма полезным. Открытая модель стимулирования экономики предложения, по мнению автора, является более предпочтительной.
9. По существующему налоговому законодательству, налогами облагаются и доходы, и затраты. Необходимо внести изменения в Налоговый кодекс Республики Таджикистан относительно того, чтобы налогами облагались только доходы.
10. В диссертации нахождение резервов уровня собираемости налогов в РТ анализируется в двух основных направлениях: недоиспользованные возможности, существующие в официальной экономике, и скрытые возможности в подпольном секторе. Роль и значение последнего в нашей экономике особенно велико. Отсутствие налогов в теневом секторе тяжелым бременем ложится на формальную экономику. Практически, главной причиной сдерживающей стимулирование развития реального государственного и предпринимательского секторов национального хозяйства, заключается именно в этом.
11. В официальной экономике налоговые резервы, попоняющие бюджет, можно подразделить на две группы: возможности роста экономики, которые в будущем дадут рост налоговых платежей, и резервы, уже существующие в данный момент вхложившиеся-экономике. Исходный и основной момент в данном случае - нахождение источников финансирования новых инвестиций. В. работе особое-внимание уделяется допуску в экономику республики транс- и межнациональных корпораций. Когда мы сами* не можем эффективно работать в новых, международных рыночных условиях то лучше использовать уже имеющиеся опыт и средства корпораций но использовать с умом и с учетом критериев обеспечения безопасности экономики республики. Система налогообложения международных корпораций дожна быть максимально стимулирующей, и преодолевающей негативный опыт деятельности совместных предприятий, функционирующих в Таджикистане. Эти ориентации позволят позитивно скорректировать фискальную, функцию системы налогов и налогообложения по следующим направлениям: Во-первых, будут задействованы неиспользуемые мощности национальной экономики, что расширит налогооблагаемую базу в среднесрочном и догосрочном периоде. Во-вторых, рост занятости приведет к увеличению подоходного и социального налогов. В-третьих, произойдет заметная динамика в росте ВВП, и возрастут возможности бюджета республики в плане решения не только социальных проблем, но и роста удельного веса фонда накопления. В-четвертых, возможно повысятся доходы населения, что приведет к более гармоничному сочетанию фискальной функции налогов с их социальной задачей, со всеми вытекающими отсюда политическими положительными последствиями.
12. Теневая экономика имеет высокий удельный вес в народном хозяйстве Таджикистана. Фискализм можно в значительной мере укрепить путем ограничения теневой экономики, применением экономических методов управления. Для практического осуществления этой задачи по нашему мнению, необходимо осуществить следующее мероприятия:
Х Сделать прибыльным и выгодным законное производство товаров и оказание услуг.
Х Для этого надо снизить налоговую нагрузку на официальную экономику, путем снижения ставок налогов и объявлением налоговых каникул.
Х Сократить всевозможные проверки,объектов экономики.
Х Легализовать теневые доходы с государственной гарантией их сохранения в последующем. Здесь нет необходимости определять источник появления доходов, ибо позитивными и достаточными является само отчуждение от подпольной экономики.
Х Надо строить экономическую политику по принципу: То, что выгодно отдельной личности, выгодно государству. До сих пор развитие шло по принципу: Доходы отдельной личности, означает убыток для государства.
13. В диссертации аргументируется положение о том, что одним из важнейших внутренних источников финансирования инвестиций является капиталы богатейших людей республики. По экспертным оценкам эти доходы составляют примерно 12-13 мрд. дол. и находятся они, в основном в оффшорных зонах мировой экономики. Создание благоприятного инвестиционного климата и использование этого капитала в национальной экономике - залог значительного роста доходной части бюджета Таджикистана.
Диссертация: библиография по экономике, кандидат экономических наук , Рахматов, Бахромджон Баротжонович, Худжанд
1. Конституция Республики Таджикистан от 6 ноября 1994 г.
2. Гражданский кодекс Республики Таджикистан // Ахбори Маджлиси Оли Республики Таджикистан. 1999: - № 6.
3. Налоговый кодекс Республики- Таджикистан- // Ахбори Маджлиси Оли Республики Таджикистан. 2004. - № 121 Часть 1. - Ст. ст. 688, 689.
4. Закон Республики Таджикистан от 15 мая 1997 г. № 430 О концессиях // Ахбори Маджлиси Оли РТ. 1997. - № 10. - Ст. 125.
5. Закон*Республики Таджикистан от 28 февраля 2004 г. № 10 О государственных предприятиях // Ахбори Маджлиси Оли Республики Таджикистан. 2004. - № 2. - Ст. 42.
6. Закон Республики Таджикистан от 17 мая 2004 г. № 37 О лицензировании отдельных видов деятельности // Ахбори Маджлиси Оли Республики Таджикистан. 2004. - № 5. - Ст. 348.
7. А. Абдугафоров, Д. Ахмедова Теоритеческие проблемы формирования модели рыночной экономики Таджикистана: Изд. Р.Джалила. г. Худ-жанд, 2006: с-72
8. Азизов Ф.Х., Орипов А.О., Турсунов А.Х. Бюджетно-налоговый терминологический словарь. Екатеринбург, 2004
9. Азизов Ф.Х., Орипов А.О., Турсунов А.Х. Региональные аспекты фискальной политики Ч М., 2008.
10. Азизов Ф.Х., Орипов А.О., Турсунов А.Х. Фискальная политика в структуре общественных экономических отношений. Худжанд, 2006
11. Акчурина, Е. В. Оптимизация налогообложения: учебно-практическое пособие.- М.: ОСЬ-89, 2003.
12. Александров, И. М. Налоги и налогообложение: Учебник. -М.: Дашков и К, 2004.
13. Алексеева, М. М. Планирование деятельности фирмы. М.: Финансы и статистика, 2003.
14. Аронов, А. В. Налоги и налогообложение. 2-е изд.-200415.
Похожие диссертации
- Конкурентоспособность национальной экономики и основные направления ее повышения
- Тенденции развития национальной экономики и вопросы ее макроэкономического регулирования
- Государственное регулирование национальной экономики Республики Таджикистан в переходный период
- Становление государственного сектора национальной экономики Таджикистана
- Эффективность промышленности национальной экономики