Темы диссертаций по экономике » Финансы, денежное обращение и кредит

Бюджетирование в системе управления финансами тема диссертации по экономике, поный текст автореферата



Автореферат



Ученая степень доктор экономических наук
Автор Траченко, Марина Борисовна
Место защиты Москва
Год 2012
Шифр ВАК РФ 08.00.10
Диссертация

Автореферат диссертации по теме "Бюджетирование в системе управления финансами"

На правах рукописи

ТРАЧЕНКО МАРИНА БОРИСОВНА

БЮДЖЕТИРОВАНИЕ В СИСТЕМЕ УПРАВЛЕНИЯ ФИНАНСАМИ

Специальность 08.00.10 - Финансы, денежное обращение и кредит

1 2 МДР 2012

Автореферат диссертации на соискание ученой степени доктора экономических наук

Москва-2012

005012570

005012570

Диссертация выпонена на кафедре Финансы, денежное обращение и кредит Федерального государственного бюджетного образовательного учреждения высшего профессионального образования Государственный университет управления

Официальные оппоненты: доктор экономических наук, профессор

Москвин Виктор Андреевич

доктор экономических наук, доцент Когденко Вера Геннадьевна

доктор экономических наук, доцент Морозова Елена Александровна

Ведущая организация: Федеральное государственное бюджетное

образовательное учреждение высшего профессионального образования Всероссийский заочный финансово-экономический институт

Защита состоится 23 апреля 2012 г. в 1400 часов на заседании совета по защите докторских и кандидатских диссертаций Д 212.049.05 при Федеральном государственном бюджетном образовательном учреждении высшего профессионального образования Государственный университет управления по адресу: 109542, Москва, Рязанский проспект, д. 99, зал заседаний Ученого Совета.

С диссертацией можно ознакомиться в научной библиотеке Федерального государственного бюджетного образовательного учреждения высшего профессионального образования Государственный университет управления.

Автореферат размещен на официальном сайте ВАК Минобрнауки РФ Ссыка на домен более не работаетp>

Автореферат разослан л /X1 2012 г.

Ученый секретарь совета по защите

докторских и кандидатских диссертаций, Д 212.049.05

кандидат экономических наук, доцент

1. ОБЩАЯ ХАРАКТЕРИСТИКА РАБОТЫ

Актуальность темы исследования. В условиях нестабильности мировой экономики и ресурсных ограничений особое значение приобретает информация для принятия своевременных и эффективных решений, возможность на стадии планирования проводить сценарные расчеты и осуществлять превентивный контроль расходов, их соответствия целям и задачам, поставленным собственниками предприятий и органами власти всех уровней. Бюджетирование, ориентированное на результат, в сфере централизованных финансов и бюджетирование в системе управления финансами коммерческих предприятий позволяет решать многогранные задачи управления финансами, концентрировать финансирование на приоритетных направлениях, достижении поставленных целей и получении запланированных результатов.

Современные представления о бюджетировании, ориентированном на результат, берут начало в концепции Программно-целевого планирования, активно развивавшейся в шестидесятые-восьмидесятые годы XX века в СССР, и системе РРВБ (Планирование - Программирование - Бюджетирование), разработанной в США в конце пятидесятых - начале шестидесятых годов для оптимизации распределения ресурсов в рамках бюджетных ограничений. В дальнейшем бюджетирование, ориентированное на результат, непрерывно развивалось и было внедрено в большинстве стран Организации экономического сотрудничества и развития, среди которых Австралия, Великобритания, Нидерланды, Новая Зеландия, Норвегия, США, Швеция и другие. В России, начиная с 2003 г., в Бюджетных посланиях прослеживается линия на совершенствование бюджетной политики на основе среднесрочного бюджетного планирования, внедрения программно-целевых методов и бюджетирования, ориентированного на результат. В Программе Правительства РФ по повышению эффективности бюджетных расходов на период до 2012 года отмечено поэтапное внедрение линструментов бюджетирования, ориентированного на результаты (приоритетных национальных проектов, докладов о результатах и основных направлениях деятельности, ведомственных целевых программ, обоснований бюджетных ассигнований, государственных (муниципальных) заданий, проектов по реализации Основных направлений деятельности Правительства Российской Федерации)1. В Бюджетном послании Президента России о бюджетной политике в 2012-2014 годах поставлена задача начать пономасштабное внедрение с 2012 года программно-целевого принципа организации деятельности органов испонительной власти и,

' О Программе Правительства Российской Федерации по повышению эффективности бюджетных расходов на период до 2012 года. Распоряжение Правительства Российской Федерации от 30.06.2010 № 1101-р.

соответственно, программных бюджетов на всех уровнях управления2, ориентировать бюджетные расходы не на содержание сети учреждений, а на обеспечение результативности их деятельности. Наиболее важной задачей бюджетной реформы в России является переход от управления бюджетными затратами к управлению результатами для максимально эффективного использования бюджетных ресурсов. Значительные резервы развития бюджетирования, ориентированного на результат, связаны с обобщением, научным осмыслением и разработкой инструментария, отражающего опыт использования бюджетирования в управлении финансами предприятий и групп компаний.

Бюджетирование в коммерческих структурах развивалось паралельно: в середине прошлого века начались массовые внедрения в развитых странах, а в конце XX века по этому пути пошли и российские предприятия. На протяжении нескольких десятилетий бюджетирование обогащалось новым инструментарием, адаптировалось для решения актуальных задач повышения конкурентоспособности, выявления резервов сокращения издержек, увеличения инвестиционной привлекательности. На современном этапе продожается дальнейшее развитие бюджетирования на предприятиях и в группах компаний Российской Федерации, в связи с чем актуальны исследования, направленные на решение проблем управления денежным потоком в группах компаний, разработки методологии бюджетирования ходинговых структур, создаваемых при акционировании государственной собственности, совершенствования методологии бюджетирования предприятий с проектно-ориентированным бизнесом и ряда других задач.

Развитие теории и методологии бюджетирования в управлении централизованными финансами происходит достаточно обособленно от бюджетирования в коммерческих структурах, равно как и совершенствование бюджетирования на предприятиях и в группах компаний недостаточно связано с лучшей практикой бюджетирования, ориентированного на результат. Востребованность бюджетирования в управлении финансами предприятий, групп компаний, муниципалитетов, субъектов и государства в сочетании с изолированностью развития теории и методологии бюджетирования в централизованных и децентрализованных финансах, а также целесообразность в дальнейшем развитии бюджетирования шире использовать возможности бюджетирования как универсальной технологии предопределили выбор темы, цель и задачи диссертационного исследования.

2 Бюджетное послание Президента России о бюджетной политике в 2012-2014 годах. [Электронный ресурс]. - Режим доступа: Ссыка на домен более не работаетacts/11779 (дата обращения: 11.09.11).

Степень разработанности проблемы. Основные концептуальные положения управления финансами разработаны, прежде всего, в трудах зарубежных специалистов, таких как: Р. Брейли, Ю. Бригхем, Л. Гапенски, С. Майерс, Джойл Г. Сигел, Д. Хан, Дж. Хорн, Джай К. Шим. В отечественной науке вопросам финансового менеджмента посвящены работы И.Т. Балабанова, И.А. Бланка, JI.A. Дробозиной, В.В. Ковалева, И.Я Лукасевича, Е.С. Стояновой, Г.Б. Поляка и целого ряда других авторов.

Теория и методология бюджетирования в системе управления централизованными и децентрализованными финансами развивается практически изолированно. Вопросам теории и практики бюджетирования на предприятиях и в группах компаний посвящены работы Д. Антоса, В.М. Аньшина, Ю.Д. Батрина, В.В. Бочарова, Д. Бримсона, А.П. Дугельного,

A.M. Карминского, А.Е. Карпова, В.Ф. Комарова, Р. Рэчлина, В.П. Савчука, Сигела Дж. Г., В.Е. Хруцкого, Шима Дж. К., а концептуальные и методологические подходы к решению проблем бюджетирования в сфере централизованных финансов изложены в трудах М.П. Афанасьева,

B.В. Гамукина, A.M. Лаврова, И.В. Стародубровской, В.Л. Тамбовцева,

C.Г. Хабаева, А.Е. Шаститко, Ханса де Брюйна, В.Ю. Чигирева, Л.И. Якобсона.

Таким образом, целесообразно научное осмысление опыта бюджетирования, накопленного предприятиями, а также субъектами и муниципалитетами при реализации бюджетирования, ориентированного на результат, и создание концепции бюджетирования, основанной на идее универсальности инструментария бюджетирования в сфере централизованных и децентрализованных финансов, что позволит более эффективно управлять финансами, используя синергетический эффект.

Цель и задачи исследования. Цель диссертационного исследования состоит в разработке новой концепции бюджетирования в системе управления финансами, в отличие от традиционного подхода решающей проблему взаимообогащения и дальнейшего развития инструментария бюджетирования в сфере централизованных финансов на основе моделей, подходов и агоритмов, применяемых в коммерческих структурах, а также совершенствования бюджетирования в группах компаний и на предприятиях, в том числе с учетом лучшей практики бюджетирования, ориентированного на результат.

В соответствии с поставленной целью сформулированы следующие задачи:

Разработать концепцию бюджетирования в системе управления финансами на основе изучения генезиса этой категории и ее взаимосвязи с управленческим учетом, финансовым планированием, хозрасчетом и

контролингом; систематизировать и уточнить функции и принципы бюджетирования.

Разработать логическую модель бюджетирования как единой универсальной технологии управления централизованными и децентрализованными финансами, отражающей интеграцию системы бюджетирования со стратегией развития, конкретизированной для среднесрочной перспективы и бюджетного периода.

Разработать предложения по развитию методологии бюджетирования, основанной на унификации основных компонентов бюджетирования в сфере централизованных и децентрализованных финансов (финансовой структуры, бюджетной модели, процессов реализации бюджетирования, а также ряда универсальных механизмов системы бюджетирования).

Обобщить данные анализа опыта США и других стран-членов организации экономического сотрудничества и развития (ОЭСР) по внедрению бюджетирования, ориентированного на результат (БОР), и сформулировать предложения по распространению лучшей практики при реализации бюджетирования, ориентированного на результат, в России.

Провести анализ нормативной базы и практики использования инструментов БОР в субъектах и муниципалитетах Российской Федерации, выявить основные проблемы.

Систематизировать методологические и организационные проблемы внедрения и развития бюджетирования на предприятиях и в группах компаний Российской Федерации.

Основываясь на опыте коммерческих структур, разработать методические подходы к решению важной проблемы внедрения БОР Ч обоснованию бюджетных ассигнований на государственные (муниципальные) услуги.

Разработать модель социально-ориентированной системы бюджетирования жилищно-коммунального хозяйства муниципалитета.

Разработать предложения по совершенствованию методологии бюджетирования на предприятиях производственной сферы и в группах компаний, в частности, в ходинговой структуре, создаваемой при акционировании государственной собственности (на примере Федерального агентства водных ресурсов).

Совершенствовать инструментарий управления денежным потоком в системе бюджетирования групп компаний на основе адаптации идей казначейского испонения бюджета, обосновать агоритм контроля достаточности источников финансирования НИОКР, согласованный с механизмом реализации бюджета движения денежных средств на основе Заявок на платеж.

Разработать принципиальную схему финансовой структуры процессного и проектного бюджетирования, бюджетную модель проектно-ориентированного бюджетирования и методические подходы к ее формированию, в частности, с применением нормативного бюджета проекта.

Объект и предмет исследования. Объектом диссертационного исследования является бюджетирование в системе управления централизованными и децентрализованными финансами. Предметом исследования выступают финансовые отношения, в которые вступают субъекты бюджетирования в системах управления территориальными, местными финансами и в коммерческих структурах.

Область исследования. Диссертационное исследование соответствует п. 2.3. Теория, методология, методика финансового планирования на уровне государства и муниципальных образований, п. 2.13. Финансирование государственных услуг, п. 2.5. Концепция и системный анализ территориальных и муниципальных финансов раздела 2 Общегосударственные, территориальные и местные финансы; п. 3.1. Теория, методология и концептуальные основы финансов хозяйствующих субъектов, п. 3.5. Управление финансами хозяйствующих субъектов: методология, теория; трансформация корпоративного контроля, п. 3.13. Теория, методология, методика финансового планирования на уровне хозяйствующих субъектов, п 3.28. Финансовый менеджмент, п. 3.29. Система финансового контроля в управлении предприятием: содержание, формы, методы и инструменты реализации раздела 3 Финансы хозяйствующих субъектов специальности 08.00.10 - Финансы, денежное обращение и кредит паспорта специальностей ВАК Российской Федерации (экономические науки).

Теоретической и методологической основой диссертационного исследования являются общая теория систем, системный анализ, современные положения экономической теории, раскрывающие закономерности управления сложными экономическими системами, основные положения теоретических исследований российских и зарубежных ученых в области проблем управления финансами. В процессе решения поставленных в диссертации задач применялись следующие методы научного исследования: прогнозирование, моделирование, научная абстракция, статистическое наблюдение, сравнительный анализ, методы математической статистики. В работе использованы законодательные и нормативно-правовые акты, статистические данные, специальная литература, материалы международных и всероссийских научно-практических конференций и семинаров.

Научная новизна диссертационного исследования заключается в разработке научно-методического обеспечения сформулированной концепции бюджетирования как универсальной технологии в системе управления централизованными и децентрализованными финансами; развитии системы бюджетирования, ориентированного на результат, на основе применения инструментария бюджетирования в коммерческих структурах и совершенствовании бюджетирования предприятий и групп компаний, в том числе с использованием элементов методологии бюджетирования, ориентированного на результат.

Наиболее существенные научные результаты, полученные лично автором в ходе исследования:

Выдвинута и научно обоснована новая концепция бюджетирования, в основе которой идея универсальности бюджетирования как технологии управления в сфере централизованных и децентрализованных финансов, а также системное видение бюджетирования как сложной системы, интегрируемой со стратегией, и включающей определенные компоненты.

Систематизированы и уточнены функции и принципы бюджетирования. Система принципов бюджетирования включает 4 подсистемы: общенаучные принципы, которые характеризуют бюджетирование с позиции теории управления, кибернетики и других наук; общие принципы, отражающие общие черты бюджетирования и финансов; специфические принципы, присущие исключительно бюджетированию как особой технологии и частные принципы, которые характерны бюджетированию в группах аналогичных объектов (например, в муниципалитетах, проектно-ориентированном бизнесе и т.д.).

Разработана логическая модель бюджетирования как единой универсальной технологии управления централизованными и децентрализованными финансами, отражающая интеграцию системы бюджетирования со стратегией развития, конкретизированной для среднесрочной перспективы и бюджетного периода.

Разработаны предложения по развитию методологии бюджетирования, основанному на унификации основных компонентов бюджетирования в сфере централизованных и децентрализованных финансов (финансовой структуры, бюджетной модели, этапов процесса реализации бюджетирования, а также ряда универсальных механизмов системы бюджетирования).

Разработана модель интеграции бюджетирования предприятия и сбалансированной системы показателей на основе ключевых показателей эффективности и стратегического бюджета и аналогичная ей модель

интеграции БОР субъекта (муниципалитета) с инструментами стратегического менеджмента.

Сформулированы предложения по распространению лучшей практики реализации бюджетирования, ориентированного на результат, в России на основе обобщения данных проведенного анализа опыта США и других стран-членов ОЭСР, а также нормативной базы и практики внедрения БОР в субъектах и муниципалитетах РФ: для повышения результативности государственных расходов необходимо встроить БОР в бюджетный процесс, а не использовать его наряду с действующим бюджетным процессом; инструментарий БОР следует развивать с учетом теории и методологии управления финансами в коммерческих структурах (это формулировка миссии и стратегий, интеграция сбалансированной системы показателей с бюджетами, использование индикаторов социальной и экономической эффективности как аналогов результатов хозяйственной деятельности, оценка рисков, учет расходов методом начислений и т.д.), в связи с этим внедрение БОР требует переход в государственном секторе от административных методов управления к развитию инициативы на местах в сочетании с большей ответственностью за результаты, совершенствование финансового менеджмента государственных и муниципальных структур (в частности, стандартизацию правил и процедур, расширение аналитики для принятия управленческих решений, интеграцию информационных потоков, выработку общих принципов отражения управленческих и иных косвенных расходов в бюджетной классификации, согласование бюджетной классификации и процедур представления отчетности в соответствии с организационной структурой программ и т.д.).

Систематизированы методологические и организационные проблемы внедрения и развития бюджетирования на предприятиях и в группах компаний Российской Федерации. В составе методологических проблем выделены группы проблем, связанных с формированием финансовой структуры, бюджетной модели, с разработкой и применением методики формирования планируемых и фактических версий бюджетов. Организационные проблемы классифицированы по этапам реализации бюджетирования: планирование, испонение бюджетов, формирование отчетности и контроль.

Основываясь на опыте коммерческих структур, разработаны методические подходы к решению важной проблемы развития БОР Ч обоснованию бюджетных ассигнований на государственные (муниципальные) услуги, в том числе:

Х разработан агоритм формирования стандарта государственной (муниципальной) услуги,

Х обоснована типовая структура Стандарта услуг,

разработан агоритм расчета стоимости государственной (муниципальной) услуги, в котором адаптирован маржинальный подход.

Разработана модель социально-ориентированной системы бюджетирования ЖКХ муниципалитета, которая позволяет решать ряд выявленных в ходе анализа проблем: усилить контроль за экономической обоснованностью потоков бюджетных средств на субсидирование населения, выпадающих доходов организаций от предоставления льгот по оплате жилищно-коммунальных услуг; проводить превентивный контроль финансового состояния управляющих компаний, предотвращать их банкротство; предоставлять населению информацию для контроля управляющих компаний (ЖК, ТСЖ) и ресурсоснабжающих организаций; осуществлять контроль выпонения в поном объеме услуг в соответствии с утвержденным перечнем и принятыми тарифами и стандартами.

Дальнейшее развитие получила методология бюджетирования на предприятиях производственной сферы и в группах компаний, в частности, разработаны:

методология бюджетирования ходинговой структуры, создаваемой при акционировании государственной собственности;

инструментарий управления денежным потоком в системе бюджетирования групп компаний на основе адаптации идей казначейского испонения бюджета государства;

Х агоритм контроля достаточности источников финансирования научно-исследовательских и опытно-конструкторских работ, согласованный с механизмом реализации БДДС на основе Заявок на платеж.

Разработана концепция проектного и процессного бюджетирования:

уточнены понятие и принципы проектного и процессного бюджетирования;

разработана принципиальная схема финансовой структуры для системы процессно-ориентированного и проектно-ориентированного бюджетирования;

разработаны бюджетная модель процессно-ориентированного бюджетирования и методические подходы к ее формированию, в частности, с применением Нормативного бюджета проекта.

Теоретическая и практическая значимость исследования заключается в возможности использования теоретических положений диссертационной работы для совершенствования бюджетирования в сфере централизованных и децентрализованных финансов. Теоретические положения и выводы диссертационной работы доведены до методологических и практических рекомендаций по развитию бюджетирования на предприятиях, в группах компаний, муниципалитетах и субъектах РФ.

Методологические и методические разработки диссертанта используются в трех группах компаний (строительно-производственном ходинге Газпрома, группе компаний, включающей дивизионы по производству автобусов, моторов, автомобилей и группе компаний, разрабатывающих и внедряющих программное обеспечение в машиностроении в России и СНГ), инжиниринговой компании и передвижной механизированной колонне Газпрома, заводе керамических материалов, винно-водочном заводе, компании бизнес-образования, научно-исследовательском институте министерства обороны, управляющей компании ЖКХ и аудиторской фирме.

Материалы исследования нашли применение при проведении курсов по повышению квалификации по программам Финансовый директор, Директор управляющей компании в ЖКХ, Бюджетирование: от теории к практике в НП ЦОМ РШМ, в обучении по программам МВА, подготовке кадров очной и заочной форм обучения по специальностям Финансы и кредит и Финансовый менеджмент в Государственном университете управления.

Апробация результатов исследования. Основные результаты исследования докладывались автором на международных и всероссийских научных, научно-методических конференциях, в частности, 10-ой Международной научно-практической конференции Актуальные проблемы управления - 2005 (Москва, 2005 г.), 12-ой Международной научно-практической конференции "Актуальные проблемы управления - 2007" (Москва, 2007 г.),. 13-ой Международной научно-практической конференции Актуальные проблемы управления - 2008 (Москва, 2008 г.), 14-ой Всероссийской научно-практической конференции Актуальные проблемы управления - 2009 (Москва, 2009 г.), 15-ой Международной научно-практической конференции Актуальные проблемы управления модернизация и инновации в экономике (Москва, 2010 г.), X Международной научно-практической конференции Актуальные проблемы экономики и новые технологии преподавания (Смирновские чтения) (Санкт-Петербург, 2011г.), Международной научно-практической конференции Модернизация финансово-кредитных отношений в условиях инновационной экономики (Москва, 2011 г.), 16-ой Всероссийской научно-практической конференции

Актуальные проблемы управления (Москва, 2011 г.).

Публикации. Основные теоретические положения диссертации нашли отражение в монографиях, научных статьях, учебниках и учебных пособиях Всего по теме диссертационного исследования опубликовано 46 работ объемом 458,15 п. л., из которых 73 п. л. принадлежит лично автору.

Структура работы определена целями и задачами диссертационного исследования. Диссертация состоит из введения, пяти глав, рисунков, таблиц, заключения, списка литературы и приложений. Введение

Глава 1. Теоретико-методологические аспекты бюджетирования в системе управления централизованными и децентрализованными финансами.

1.1. Сущность и генезис финансовой категории "бюджетирование" в системе управления финансами.

1.2. Функции и принципы бюджетирования.

1.3. Концептуальные основы бюджетирования, интегрированного со стратегией, в системе финансового менеджмента.

1.4. Методология бюджетирования в системе управления финансами. Глава 2. Анализ практического опыта бюджетирования в системе управления финансами макро- и микроуровня.

2.1. Анализ зарубежного опыта бюджетирования, ориентированного на результат, в системе централизованных финансов.

2.2. Оценка практики внедрения бюджетирования, ориентированного на результат, в субъектах и муниципалитетах Российской Федерации.

2.3. Анализ проблем внедрения и развития бюджетирования на предприятиях и в группах компаний РФ.

Глава 3. Бюджетирование в системе управления централизованными финансами.

3.1. Теоретико-методологические аспекты бюджетирования, ориентированного на результат, в управлении государственными и муниципальными финансами.

3.2. Модель социально-ориентированной системы бюджетирования ЖКХ муниципалитета.

Глава 4. Методология бюджетирования на предприятиях производственной сферы и в группах компаний.

4.1. Решение актуальных проблем построения финансовой структуры и бюджетной модели производственной компании.

4.2. Развитие методологии бюджетирования ходинговой структуры, создаваемой при акционировании.

4.3. Инструментарий управления денежным потоком в системе

бюджетирования групп компаний.

Глава 5. Концептуальные и методологические основы процессно-ориентированного и проектно-ориентированного бюджетирования.

5.1. Теоретические основы процессно-ориентированного и проектно-ориентированного бюджетирования.

5.2. Формирование финансовой структуры в компаниях с проектно-ориентированным бизнесом.

5.3. Методические подходы к разработке бюджетной модели при постановке проектно-ориентированного бюджетирования.

Заключение. Список литературы. Приложения.

2. ОСНОВНОЕ СОДЕРЖАНИЕ РАБОТЫ.

Во введении обоснована актуальность темы, сформулированы цель и задачи исследования, научная новизна и практическая значимость работы. Определены методология и степень разработанности темы диссертации.

В главе 1 Теоретико-методологические аспекты бюджетирования в системе управления централизованными и децентрализованными финансами прослежен генезис категории бюджетирования и ее связь с техпромфинпланом, финансовым планированием, хозяйственным и коммерческим расчетом, управленческим учетом и контролингом. Изучение позиции более ста двадцати авторов, раскрывающих сущность и формулирующих принципы и функции бюджетирования, позволило сделать вывод, что на современном этапе бюджетирование является универсальной технологией управления в системе управления централизованными и децентрализованными финансами, успешно сочетает черты хозяйственного расчета (в частности, мотивация субъектов бюджетирования зависит от финансового результата, в том числе соотношения доходов и расходов при достижении целевых показателей объектами бюджетирования), финансового планирования (на этапе планирования в системе бюджетирования планируются доходы, расходы и денежные потоки, позволяющие реализовать цели предприятия, муниципалитета и других объектов бюджетирования), управленческого учета (на этапе формирования фактической версии бюджетной модели данные поступают из учетных систем, в том числе из системы управленческого учета, что требует унификации структуры и аналитических разрезов этих систем). В диссертации обоснованы следующие функции бюджетирования в сферах централизованных и децентрализованных финансов: планирование, учет, контроль, координирование, стимулирование и обучение.

Разработана логическая модель бюджетирования в системе управления

финансами, в которой получила развитие концепция бюджетирования как единой универсальной технологии управления централизованными и децентрализованными финансами, а также идея интеграции системы бюджетирования, включающей ряд компонентов, со стратегией развития, конкретизированной для среднесрочной перспективы и бюджетного периода (см. рис. 1). Определены специфические черты субъекта и объекта, характерные системе управления финансами при использовании бюджетирования. Наряду со спецификой субъекта и объекта, новые черты присущи практически всем компонентам финансового менеджмента, а также появляются новые элементы (например, бюджетная модель, бюджет действующих и принимаемых обязательств, доклады о результатах и основных направлениях деятельности Ч ДРОНДы). В логической модели важное место отводится системе принципов, которым дожна удовлетворять система бюджетирования: 1) общенаучных, 2) общих принципов организации системы финансов в целом, 3) специфических принципов, присущих бюджетированию как особой технологии управления финансами, 4) частных принципов, распространяющихся на отдельные группы объектов бюджетирования централизованных или децентрализованных финансов.

На рис. 2 представлена авторская модель интеграции сбалансированной системы показателей (BSC) и бюджетирования на основе ключевых показателей эффективности и стратегического бюджета. Традиционная система бюджетирования используется как технология управления в пределах года с разбивкой на подпериоды (кварталы, месяцы и т.д.) и строится на основе бюджетной модели, включающей основные, операционные и вспомогательные бюджеты по предприятию (группе компаний) в целом и отдельным центрам финансовой ответственности (ЦФО). Для обеспечения достижения в процессе управления финансами стратегических целей предприятия целесообразна интеграция традиционной бюджетной модели и стратегического бюджета предприятия в разрезе ЦФО. В стратегическом бюджете взаимоувязаны в агрегированном виде доходы, расходы и денежные потоки, необходимые для достижения каждым ЦФО и предприятием в целом ключевых показателей эффективности по блокам Финансы, Клиенты, Персонал и Процессы. На рис. 2 {КР1ФКППрш} - это множество ключевых показателей эффективности k-го центра финансовой ответственности, обеспечивающих достижение i-ro KPI предприятия по каждому блоку сбалансированной системы показателей (верхние индексы означают: Ф - финансы, К - клиенты, П - персонал, Пр -процессы) в году t; КР1ФМ - i-ый ключевой показатель эффективности предприятия по блоку Финансы, достижение которого дожно быть обеспечено в году t.

Функции бюджетирования:

обеспечивающая,

распределительная

контрольная,

планирования,

координирования, согласования, стимулирования, обучающая

Субъекты управления децентрализованными финансами

Бюджетирование,

в т.ч. компоненты:

- финансовая структура;

- бюджетная модель;

- процессы (этапы) бюджетирования;

- методы бюджетирования;

- организация н регламентация процесса бюджетирования;

- аналитический блок

Объекты управления централизованными финансами

Объекты управления децентрализованными финансами

Рис. 1. Логическая модель бюджетирования в системе управления финансами

Интеграция системы бюджетирования и сбалансированной системы показателей может быть не только по блоку Финансы, на практике немало примеров использования и по другим блокам ключевых показателей эффективности, определяемых непосредственно на основе данных бюджетов. Так, рентабельность продаж (ROS), оборачиваемость дебиторской задоженности по отдельным товарным группам (каналам продаж или ключевым покупателям) могут быть в составе KPI по блоку Клиенты; производительность труда или фондовооруженность - по блоку Внутренние бизнес-процессы.

Изложенный агоритм интеграции бюджетирования и BSC, предложенный автором применительно к предприятиям и ходинговым структурам, можно тиражировать как универсальный подход и применять не только в коммерческой сфере, но и в системе управления централизованными финансами.

Концепция бюджетирования как универсальной технологии в системе управления централизованными и децентрализованными финансами, выдвигаемая автором, может быть проилюстрирована динамической моделью, изображенной на рис. 3. В современных условиях концепция бюджетирования в системе управления финансами универсальна и отражает интеграцию бюджетирования с системой стратегического менеджмента, что предполагает структурированность информации в соответствии с политическими и экономическими целями и задачами; создание финансовой структуры на основе делегирования управленческих прав и обязанностей; формирование бюджетной модели; формализацию взаимодействия субъектов и объектов бюджетирования на всех этапах управленческого цикла на основе утвержденных регламентов и нормативных актов, а также применение инструментария финансового менеджмента, начиная с этапа планирования (многовариантные расчеты в сочетании с финансовым и маржинальным анализом на основе планируемых показателей, превентивный контроль и т.п.) и завершая контролем фактических бюджетов, а также принятием управленческих решений. Важными компонентами современной концепции системы бюджетирования являются обучение персонала, интеграция с системой мотивации и автоматизация процесса бюджетирования.

В диссертационной работе получила развитие методология бюджетирования. Концептуальное единство бюджетирования в системе управления централизованными и децентрализованными финансами предопределило развитие согласованной методологической базы, унифицированного инструментария и механизмов. Обобщение опыта бюджетирования позволило выделить 18 разновидностей бюджетных моделей

Формирование стратегического бюджета предприятия в разрезе ЦФО

Уровень предприятия в целом

t+l ... Время

Бюджет ЦФО*

Бюджет ЦФОк

^Д ох оды

Расходы

Прибыль

Формирование основных и операционных бюджетов предприятия в разрезе ЦФО на год

Бюджет ЦФОн на год t+l

Бюджет ЦФОк на год t+l

Бюджет ЦФОк, на год t

Основные бюджеты ЦФОк

о. LQ БДДС с; ш из

Бюджет прямых накладных расходов ЦФОк

Бюджет расходов на оплату труда ЦФОк

Бюджет расходов на сырье ЦФОк

Бюджет запасов ЦФОк

производства

Бюджет продаж ЦФОк

Рис. 2. Модель интеграции BSC и бюджетирования на основе KPI и стратегического бюджета

и сделать вывод, что бюджетная модель дожна быть индивидуальна и ее формирование (выбор методического инструментария построения бюджетной модели) в каждом конкретном случае определяется целым рядом факторов, выявленных в диссертации. Автором определены этапы постановки бюджетирования: формулировка целей и задач системы бюджетирования, формирование финансовой структуры, бюджетной модели, методики планирования и сбора фактических данных, регламентация процесса бюджетирования, разработка аналитического блока и обеспечение кадровой и технической возможностей (обучение и автоматизация).

Прогноз динамики макроэкономических показателей Стратегические цели и задачи субъекта, муниципалитета, предприятия

- снижение финансирования неэффективных программ субъектов (муниципалитетов)/ ЦФО предприятий;

- мотивация государственных служащих/работников предприятий;

- корректировка планов;

Планирование и превентивный контроль

Принятие управленческих решений

- расширение пономочий и ответственности за результат;

- управление

программами и проектами, направленными на решение конкретных задач;

Испонение и текущий контроль

-подготовка управленческих решений на основе план/факт анализа; - формирование отчетности для лиц, принимающих решения;

Учет и отчетность План/факт анализ

I - мониторинг 5 системе управленческого учета;

/- испонение бюджетов ! соответствии с нормативными актами субъектов

(муниципалитетов)/

регламентами

предприятий;

Рис. 3. Универсальная динамическая модель бюджетирования в системе управления централизованными и децентрализованными финансами

Определены и конкретизированы для соответствующей сферы применения универсальные механизмы системы бюджетирования, использование которых повышает эффективность бюджетирования как технологии управления финансами, позволяет существенно снизить риски сбоев в организации бюджетного процесса как в сфере централизованных, так и

децентрализованных финансов (это механизмы отбора сценариев развития (дискретных структурных альтернатив), механизмы контроля (принуждения) и стимулирования, разрешения споров, механизмы обратной связи и механизмы обеспечения баланса формализации действий субъектов бюджетирования и стимулирования их инициативности).

В главе 2 Анализ практического опыта бюджетирования в системе управления финансами макро- и микроуровня проанализирован зарубежный опыт бюджетирования, ориентированного на результат, дана оценка практики внедрения БОР в субъектах и муниципалитетах Российской Федерации, систематизированы методологические и организационные проблемы бюджетирования в коммерческих структурах.

По данным международных исследований, уже в начале XXI века более 70% стран-членов ОЭСР регулярно использовали в бюджетной документации информацию, характеризующую результативность деятельности органов власти. Обобщение данных анализа опыта США и других стран-членов ОЭСР позволило сделать ряд выводов, актуальных в связи с внедрением БОР для России:

Повышение эффективности государственных расходов посредством внедрения БОР предполагает встраивание этой технологии управления в бюджетный процесс, а не использование БОР в качестве допонительного инструмента наряду с действующим бюджетным процессом.

Весь инструментарий БОР основан на управленческих принципах коммерческих структур, в частности, это формулировка миссии и стратегий, интеграция сбалансированной системы показателей с бюджетами, использование индикаторов социальной и экономической эффективности как аналогов результатов хозяйственной деятельности, оценка рисков, учет расходов методом начислений и т.д. В связи с этим внедрение БОР требует переход в государственном секторе от административных методов управления к развитию инициативы на местах в сочетании с большей ответственностью за результаты.

Развитие БОР дожно сочетаться с совершенствованием финансового менеджмента государственных и муниципальных структур, в частности, стандартизацией правил и процедур, расширением аналитики для принятия управленческих решений, интеграции информационных потоков.

Внедрение БОР сопряжено со значительными сложностями, обусловленными несопоставимыми даже с крупными корпорациями масштабами деятельности государства, отсутствием единого критерия

результативности работы государственных структур (таких как прибыль, EVA в частном секторе), принципиальными отличиями систем мотивации менеджеров коммерческих структур и государственных служащих. Поэтому реализация БОР может потребовать многолетних реформ и постоянного совершенствования.

Дожны быть выработаны общие принципы отражения управленческих и иных косвенных расходов в бюджетной классификации, а также необходимо согласовать бюджетную классификацию, организационную структуру программ и процедуры представления отчетности.

Успешное внедрение БОР предполагает обучение госслужащих новой технологии, распространение лучшей практики муниципалитетов и регионов, централизацию разработки методических документов, которые могут быть взяты за основу на местах.

Важным аспектом успешного использования инструментария БОР является повышение заинтересованности государственных и муниципальных служащих в его внедрении.

Реализация БОР предполагает использование современных информационных технологий, что позволяет интегрировать стратегические, трехлетние, годовые планы и испонение бюджета, проводить сценарные расчеты, вести мониторинг достижения стратегических целей и выпоненЩ ключевых показателей эффективности, увязывать программные цели с бюджетными ресурсами. Выборочный анализ нормативной базы бюджетного процесса в субъектах

и муниципалитетах (городов Сургут, Вогоград, Москва, Пермь, Соликамск, Пенза; Чайковского муниципального района; Астраханской, Ярославской, Брянской, Тамбовской, Вогоградской, Омской областей; Республик Камыкия, Бурятия, Татарстан) показал, что бюджетирование, ориентированное на результат, в поной мере не сопряжено с действующим бюджетным процессом, а реализуется фрагментарно: в основном применяются догосрочные и ведомственные целевые программы, реестр расходных обязательств, обоснование бюджетных ассигнований и не интегрированы в бюджетный процесс доклады о результатах и основных направлениях деятельности. Выявленные проблемы использования ДРОНДов в бюджетировании, ориентированном на результат, носят системный характер и присущи практически всем субъектам и муниципалитетам. Планирование программных и непрограммных расходов, а также капитальных и текущих расходов методологически не взаимоувязано, в нормативных документах субъектов и муниципалитетов нет процедур их взаимоувязки.

Более детальный анализ практики использования основных инструментов

БОР в субъектах и муниципалитетах Российской Федерации показал: * существенные трудности в применении ДРОНДов как инструмента бюджетирования: оторванность от бюджетного процесса, некорректное измерение целей (вместо конкретных измеримых целей перечислены процессы, причем такая подмена выявлена более, чем в 20% проанализированных случаев); наличие неиспользованных резервов повышения точности и обоснованности расчетов бюджетных ассигнований: менее половины бюджетных ассигнований в стоимостном выражении (или около 5% от общего числа бюджетных ассигнований) вычисляется с использованием наиболее точного нормативного метода (см. рис. 4);

Нормативный метод Я Метод индексации Плановый метод И Иной метод

Рис. 4. Методы расчета бюджетных ассигнований

л очень низкий уровень использования целевых программ (в Брянской области - менее 9%, в Республике Камыкия - около 1%) в сочетании с планируемым пономасштабным переходом на программно-целевое бюджетное планирование в 2012 г. Аналогичные выводы можно сделать по результатам анализа динамики расходов на целевые программы в бюджете г. Москвы, проведенного авторам по данным Законов о бюджете на 2004-2010 гг.: количество целевых программ и объем расходов на их финансирование остаются на низком уровне, причем не наблюдается устойчивой тенденции их роста (см. табл. 1).

Наряду с задачами более широкого распространения программно-целевого инструментария есть целый ряд дискуссионных методологических вопросов, связанных с применением показателей непосредственных и конечных результатов и совершенствованием методологии измерения результата, особенно его качественных характеристик, а также проблема методически некорректного применения целевых показателей выпонения мероприятий для измерения результата.

Динамика целевых программ в бюджете г. Москвы

Наименование показателя Единицы измерения 2004г. 2005г. 2006г. 2007г. 2008 г. 2009 г. 2010 г.

Количество целевых программ ед. 49 39 30 30 36 40 27

Расходы бюджета, мрд. руб. 370,0 428,1 561,2 829,3 1394,9 1462,0 1120,2

% 100 100 100 100 100 100 100

из них на целевые программы мрд. руб. 131,0 120,8 65,3 108,4 201,1 258,1 183,0

% 35,4 28,2 11,6 13,1 14,4 17,7 16,3

Анализ сформировавшейся нормативной базы и практики ее применения при реализации догосрочных и ведомственных целевых программ в ряде субъектов и муниципалитетов позволил выявить проблемы, требующие дальнейшего решения:

противоречивость понятийного аппарата, используемого в различных субъектах и муниципалитетах;

отсутствие единой методики по формированию целевых программ на уровне субъектов и муниципалитетов;

не формализованы агоритмы изменения и прекращения целевых программ по итогам рейтинговой оценки их результатов;

методически не проработан и нормативно не закреплен превентивный контроль проектов ВЦП и ДЦП, а также мониторинг действующих программ, вследствие чего не обеспечена объективная взаимосвязь объемов финансирования с достигнутыми и планируемыми результатами, конкурентное распределение ресурсов между программами;

не установлена ответственность дожностных лиц за обоснованность и прозрачность планируемой информации в целевых программах, а также за достижение запланированных результатов в рамках утвержденных затрат.

Анализ использования реестра расходных обязательств в субъектах и муниципалитетах показал, что применение этого инструмента также не отвечает в поной мере задачам БОР, а в ряде случаев носит чисто формальный характер. Выявлены проблемы применения традиционного инструмента бюджетирования - обоснования бюджетных ассигнований, который при реализации БОР приобретает определенную специфику. Обоснование бюджетных ассигнований дожно быть инструментом, системно описывающим показатели результатов, инструментом анализа эффективности бюджетных расходов и оценки качества бюджетного планирования. Анализ показал в ряде

случаев отсутствие увязки действующих расходных обязательств с целевыми статьями и (или) видами расходов, по которым предусматриваются ассигнования на испонение расходного обязательства, и планируемыми результатами, обеспечиваемыми испонением расходного обязательства, а также нарушение принципа гласности, установленного статьей 28 Бюджетного кодекса РФ. В частности, в бюджете города Москвы на 2010 год прочие расходы составили 8% (около 89 мрд. руб.), т.е. при выявленной положительной тенденции их сокращения состояние остается неудовлетворительным, и неоправданно большая часть бюджетных расходов не связана с результатами и является непрозрачной и неподконтрольной населению.

В целом ряде субъектов и муниципалитетов не завершено формирование стандартов качества услуг, что ограничивает возможности обосновать стоимость оказания услуги и контролировать качество фактически оказываемых услуг, регламентировать процесс оказания услуг и определить степень ответственности учреждения за качество оказания услуги. Выявлены типичные ошибки при формировании перечня услуг: названия услуг формулируются как процесс, вид деятельности или функция (цель, задача) органа испонительной власти; ряд услуг формулируется слишком широко. Анализ показал чисто формальное использование реестра услуг: в ряде субъектов и муниципалитетов данные по услугам в натуральном выражении невозможно увязать с расходами бюджета, разные статьи расходов имеют несопоставимую степень детализации.

Анализ проблем внедрения и развития бюджетирования на предприятиях и в группах компаний Российской Федерации позволил автору систематизировать методологические и организационные проблемы бюджетирования (см. табл. 2). В составе методологических проблем формирования основных компонент бюджетирования выделены проблемы, связанные с разработкой финансовой структуры, недостатки в формировании бюджетной модели, а также проблемы, связанные с разработкой и применением методики формирования планируемых и фактических версий бюджетов. Организационные проблемы бюджетирования сгруппированы по этапам планирования, испонения бюджетов, формирования отчетности и контроля испонения бюджетов.

В главе 3 Бюджетирование в системе управления централизованными финансами получили развитие теоретико-методологические основы бюджетирования, ориентированного на результат, в управлении государственными и муниципальными финансами, что сопряжено с адаптацией теории и методологии бюджетирования сферы децентрализованных финансов.

Систематизация методологических и организационных проблем бюджетирования

Методологические проблемы формирования основных компонентов бюджетирования и разработки методики планирования и формирования фактических данных Организационные проблемы бюджетирования

Проблемы, связанные с формированием финансовой структуры Финансовая структура формируется формально в поном соответствии с организационной структурой. Финансовая структура используется исключительно как справочник объектов бюджетирования (не определены как центры доходов, расходов и т.д.). Избыточная детализация или неоправданное укрупнение ЦФО. Не унифицированы ЦФО с одинаковыми бизнес-процессами (аналогичные по задачам и функциям ЦФО имеют разную структуру). Недостаточное использование матричной структуры в бюджетировании проектно-ориентированного бизнеса (проекты как ЦФО не выделены). Проблемы на этапе планирования Недостаточная регламентация планирования статей бюджета (нет адаптированных к конкретным рабочим местам инструкций). Делегирование финансовой службе планирования всех бюджетов. Не установлена ответственность за качество и своевременность планирования.

Проблемы на этапе испонения бюджетов Чрезмерная централизация оперативных решений по испонению заявок на платеж, отсутствие системы авторизации платежей. Отсутствие процедуры плановой корректировки бюджетов. Отсутствие процедуры актуализации аналитических показателей для принятия управленческих решений.

Недостатки, связанные с формированием бюджетной модели В бюджетной модели нет четкого разделения денежных потоков и показателей, определяющих финансовый результат. Бюджетная модель отражает только движение денежных средств или только формирование себестоимости и прибыли. Статичные бюджеты без деления расходов на постоянные и переменные. Включение инвестиционных затрат и расходов на развитие в операционную деятельность. Охват бюджетами отдельных функциональных областей (лоскутное бюджетирование).

Проблемы на этапе формирования отчетности Перегруженность отчетности (таблиц и диаграмм, графиков) для топ-менеджмента несущественной информацией. Оперативная реакция руководства на любые отклонения. Детально анализируются несущественные отклонения.

Методологические проблемы формирования основных компонентов бюджетирования и разработки методики планирования и формирования фактических данных Организационные проблемы бюджетирования

Недостатки, связанные с формированием бюджетной модели Статьи бюджетов не увязаны со стратегией, целевыми значениями КР1. Не стандартизованы бюджеты различных ЦФО. Бюджетная модель не увязана с системой мотивации. Отсутствие бюджета инвестиционной деятельности, особенно на стадии быстрого роста. Большая сложность или невозможность масштабирования бюджетной модели. Отсутствие интеграции между основными бюджетами (БДР и БДДС). Несоответствие форматов плановых и фактических бюджетов (перечня статей, аналитики и т.д.). Проблемы на этапе формирования отчетности Некорректно интерпретируются отклонения (например, экономия затрат всегда рассматривается как благоприятное отклонение). Анализируются только неблагоприятные отклонения. Не определен круг показателей, существенные отклонения по которым необходимо прокомментировать в отчете и выявить причины такого отклонения.

Проблемы, связанные с разработкой и применением методики формирования планируемых и фактических версий бюджетов Аналитические разрезы не достаточны или избыточны для принятия управленческих решений. Избыточная детализация статей на стадии планирования не обеспечена фактическими данными. Консолидация бюджетов группы компаний без исключения (с методическими ошибками при исключении) внутригрупповых оборотов. Справочники, используемые при формировании различных бюджетов, не согласованы между собой. Терминологические ошибки и неточности (смешение постоянных, переменных, прямых, косвенных и других видов расходов). Необоснованность трансфертных цен и тарифов. Отсутствие многосценарного подхода в планировании бюджетов. Преимущественно приростной метод формирования бюджетов. Ограниченное использование внутренних нормативов и лимитов. Несоответствие форматов и аналитических разрезов плановых и фактических бюджетов Проблемы на этапе контроля Не регламентирована периодичность контроля разных показателей. Не используются индикаторы для выявления проблемных зон и проведения углубленного анализа. Приоритет финансового контроля, подавляющего инициативу менеджеров. Контролируется достижение оперативных показателей в ущерб достижению стратегических целей. Мотивация на основе отклонений по показателям, на которые невозможно влиять. Осуществление исключительно контроля на основе план/факт анализа; отсутствие процедур превентивного контроля.

Автором разработана модель интеграции БОР субъекта (муниципалитета) с инструментами стратегического менеджмента, изображенная на рис. 5, и изложены предложения, направленные на решение методологических проблем сочетания бюджетирования с инструментами стратегического планирования. Определена специфика реализации сбалансированной системы показателей на региональном (муниципальном) уровне и ее интеграции с БОР. Выявлены особенности инструментов корпоративных систем бюджетного управления, которые целесообразно применять и адаптировать в бюджетировании, ориентированном на результат.

Разработаны рекомендации по совершенствованию БОР в части обоснования нормативов затрат на государственные (муниципальные) услуги и объема бюджетных ассигнований в целом на задание. Предложен агоритм разработки стандарта государственной (муниципальной) услуги, отражающий опыт корпоративных систем бюджетного управления. Разработана типовая структура Стандарта услуг, которую целесообразно применять во всех субъектах и муниципалитетах, что упростит решение этой задачи для субъектов и муниципалитетов и позволит сэкономить в масштабах страны немалые бюджетные средства. Автором разработан агоритм расчета стоимости государственной (муниципальной) услуги, в котором адаптирован маржинальный подход, широко используемый в коммерческом секторе.

Обоснована целесообразность применения бюджетирования как универсальной технологии управления финансами в таких сложных системах как жилищно-коммунальное хозяйство муниципалитета. В качестве участников финансовых отношений в сфере управления ЖКХ определены собственники и наниматели помещений многоквартирных домов; управляющие организации (ООО, ЗАО, ОАО частной формы собственности, индивидуальные предприниматели); кооперативы (ЖСК, ЖК) и товарищества собственников жилья (ТСЖ); ресурсоснабжающие организации; саморегулируемые организации и Национальное объединение СРО управляющих недвижимостью; Государственные учреждения (Заказчик по капитальному ремонту жилых и общественных зданий, Заказчик внешнего благоустройства, Городской центр жилищных субсидий и т.д.) и ОАО со 100% собственностью государства (муниципалитета), образованные в результате акционирования с целью дальнейшей приватизации; Государственная корпорация Фонд содействия реформам ЖСК; Органы испонительной власти (Управление ЖКХ в Администрации города, Департамент ЖКХ Правительства области, Министерство ЖКХ и т.д.); Органы надзора (Госжилинспекция, Ростехнадзор, Общество защиты прав потребителей и другие).

Инструменты государственного стратегического планирования

федеральный уровень:

- прогнозы научно-технологического и социально-экономического развития РФ на догосрочный период;

- концепция догосрочного социально-экономического развития РФ;

- догосрочная бюджетная стратегия РФ;

- отраслевые документы стратегического планирования на догосрочный период;

- государственные программы РФ;

- схемы территориального планирования РФ;

- федеральные целевые программы;

уровень субъекта РФ:

- стратегия социально-экономического развития субъекта РФ на догосрочную перспективу;

- государственные программы субъекта РФ;

- схема территориального планирования субъекта РФ;

Инструменты государственного среднесрочного планирования

федеральный уровень: - прогноз социально-экономического развития РФ; - основные направления деятельности Правительства; уровень субъекта РФ: - прогноз социально-экономического развития субъекта РФ; - программа социально-экономического развития субъекта РФ;

Получатели государственных (муниципальных) услуг

ОРГАНЫ ИСПОНИТЕЛЬНОЙ ВЛАСТИ

Персонал {КР1}

Эффективность расходов бюджета Социальная эффективность

Учреждение N

БЮДЖЕТИРОВАНИЕ, ОРИЕНТИРОВАННОЕ НА РЕЗУЛЬТАТ

Рис 5. Модель интеграции БОР субъекта (муниципалитета) с инструментами стратегического менеджмента

Разработана модель социально-ориентированной системы бюджетирования ЖКХ муниципалитета (см. рис. 6), которая позволяет решать основные проблемы, выявленные автором:

Предоставить населению информацию для контроля управляющих компаний, ТСЖ и ресурсоснабжающих организаций.

Способствовать ресурсосбережению благодаря оперативному формированию информации о потребляемых ресурсах и потерях, открытости этих данных.

Х Усилить контроль за экономической обоснованностью потоков бюджетных средств на субсидирование населения, выпадающих доходов организаций от предоставления льгот по оплате жилищно-коммунальных услуг.

Проводить превентивный контроль финансового состояния управляющих компаний, предотвращать их банкротство.

Осуществлять контроль выпонения в поном объеме услуг в соответствии с утвержденным перечнем и принятыми тарифами и стандартами.

Рис. 6. Модель социально-ориентированной системы бюджетирования

ЖКХ муниципалитета 28

Спецификой предлагаемой системы бюджетирования ЖКХ является ее социальная направленность: бюджет управляющей компании (ЖК, ТСЖ), позволяет формировать планы и отчеты по каждому многоквартирному дому для превентивного и последующего контроля населением, а также финансовую отчетность (основные бюджеты) в целом по УК (ЖК, ТСЖ), предоставляемую саморегулируемой организации, для анализа эффективности деятельности и предотвращения банкротства организаций, управляющих недвижимостью. Социальная направленность разработанной бюджетной модели состоит и в том, что она дает информацию о контролируемых органами испонительной власти потоках бюджетных средств, привлекаемых для финансирования льгот, выпадающих доходов управляющей компании и по другим основаниям, согласно принятому бюджету субъекта (муниципалитета).

Бюджетная модель управляющей компании ЖКХ, разработанная автором, играет ключевую роль в модели социально-ориентированной системы бюджетирования ЖКХ муниципалитета и решает, с одной стороны, задачи управления финансами Управляющей компании многоквартирного дома как коммерческой структуры, а с другой стороны, имеет социальную направленность - позволяет формировать планы и отчеты для населения, саморегулируемой организации и органов испонительной власти субъекта (муниципалитета). Достижение таких разнонаправленных целей возможно благодаря набору бюджетов, аналитическим разрезам и детализации бюджетных статей этой бюджетной модели.

Таким образом, бюджетирование как универсальная технология управления способствует решению широкого круга задач жилищно-коммунального хозяйства муниципалитета:

* Управляющая компания (ТСЖ, ЖК), реализуя предложенную бюджетную модель, становится поноценным участником рыночных отношений, обладающим современным эффективным финансовым инструментарием, повышает свою конкурентоспособность.

Население, благодаря социальной направленности системы бюджетирования, получает возможность контролировать деятельность управляющей компании, добиваться оптимального соотношения стоимости услуг (работ) и их объема и качества.

Органы надзора могут использовать систематизированную и структурированную информацию системы бюджетирования ЖКХ в целях более эффективного контроля механической, инженерной, экологической и эпидемиологической безопасности зданий и коммуникаций.

Органы испонительной власти могут более эффективно использовать средства бюджета, направляемые на субсидирование населения,

управляющих и ресурсоснабжающих компаний ЖКХ.

Саморегулируемые организации управления недвижимостью на основе данных предложенной модели могут разрабатывать системы оценки эффективности деятельности управляющих компаний, контролировать их финансовое состояние, проводить мониторинг вероятности банкротства. В главе 4 Методология бюджетирования на предприятиях производственной сферы и в группах компаний получила дальнейшее развитие методология бюджетирования как универсальная технология, и предложенные решения были апробированы в ряде групп компаний и предприятий различных отраслей.

Разработан агоритм формирования финансовой структуры производственного предприятия, в котором предусмотрены этапы актуализации организационной структуры, совершенствования бизнес-процессов, а при необходимости - и реинжиниринга, направленного на оптимизацию цепочки создания стоимости, управления денежным потоком и финансовым результатом. Апробация изложенного агоритма в ходе постановки системы бюджетирования на одном из заводов по производству керамических материалов потребовала проведение реинжиниринга бизнес-процессов обслуживающего производства, что позволило своевременно предоставлять руководству информацию о вспомогательных бизнес-процессах и стоимости услуг обслуживающих производств, усилить контроль за ними. Концептуальные положения интеграции бюджетирования со стратегией адаптированы и реализованы при разработке сбалансированной системы показателей, ключевых показателей эффективности и бюджетной модели завода керамических материалов.

Апробированы разработанные методические подходы к решению ряда актуальных проблем, связанных с управлением основным производством, в частности, контролем затрат в незавершенном производстве. Разработаны методические подходы к управлению финансами подразделений вспомогательных, обслуживающих производств и аппарата управления как центров затрат и центров маржинальной прибыли.

Разработана методология бюджетирования ходинговой структуры, создаваемой при акционировании государственной собственности (на примере Федерального агентства водных ресурсов). Сформулированы требования к создаваемой системе бюджетирования в разрезе следующих компонентов: финансовая структура, бюджетная модель, методики планирования и получения фактических данных, процесс бюджетирования, аналитический блок системы бюджетирования. На основе сформулированных требований разработана трехуровневая финансовая структура и даны

рекомендации ее дальнейшего развития (изложен агоритм выделения четвертого уровня). Разработана бюджетная модель и дана характеристика всем входящим в нее основным, операционным и вспомогательным бюджетам. Особое внимание уделено Бюджетам инвестиций и комплексных программ, которые связаны с реализацией проектно-ориентированного подхода к бюджетированию. Разработанная модель бюджетирования, отражающая интересы основного собственника - государства, позволяет эффективно использовать рыночные подходы и повышать капитализацию государственной корпорации.

Развитие инструментария управления денежным потоком в системе бюджетирования групп компаний в значительной степени связано с адаптацией идей казначейского испонения бюджета. В частности, в диссертационном исследовании сформулированы задачи финансового контроля, актуальные для групп компаний, которые аналогичны задачам Федерального казначейства. Казначейская система испонения БДДС Группы компаний или Ходинга по расходам позволяет реализовать на практике принцип единства кассы; контролировать целевое использование средств предприятий; централизовать ряд однотипных платежей или все денежные потоки; оптимизировать процесс планирования платежей предприятий Ходинга как в догосрочном, так и в краткосрочном периоде; сократить неиспользуемые остатки денежных средств и предотвратить рост кредиторской задоженности по Ходингу в целом; сконцентрировать неиспользованные остатки средств предприятий; оперативно предоставлять руководству объективную информацию о направлениях использования финансовых потоков с детализацией по ЦФО, видам деятельности и другим аналитическим разрезам.

Рассмотрены три варианта организации работы Казначейства в Группе компаний, особое внимание уделено организации Казначейства в виде отдельного юридического лица банковского типа. Разработан регламент взаимодействия Объединенного казначейства и его филиалов с предприятиями Группы компаний, в состав которой входят предприятия по производству автомобилей, моторов и автобусов. В частности, предусмотрены процедура централизации поступлений денежных средств и механизм использования аккумулированных средств по направлениям: уплата налогов; обслуживание кредитного портфеля; междевизиональный оборот; осуществление централизованных платежей; покупка бизнесов.

На основе обобщения опыта разработки систем бюджетирования в Группах компаний уточнены следующие инструменты управления денежным потоком: Заявка на платеж, авторизация платежей, лимитирование обязательств, система приоритетов платежей.

Рассмотрены различные методические подходы к финансированию приоритетных задач и направлений развития бизнеса, прежде всего, НИОКР, Обоснован агоритм контроля достаточности источников финансирования НИОКР, согласованный с механизмом реализации БДДС на основе Заявок на платеж, для нефтегазового ходинга.

В главе 5 Концептуальные и методологические основы процессно-ориентированного и проектно-ориентированного бюджетирования уточнены понятия процессно-ориентированное бюджетирование и проектно-ориентированное бюджетирование, определены их характерные особенности и принципы. Разработана принципиальная схема финансовой структуры процессного и проектного бюджетирования. Предложена бюджетная модель процессно-ориентированного бюджетирования (см. рис. 7) и методические подходы к ее разработке, в том числе агоритм формирования бюджетной модели на основе бюджетов ЦФО-провайдеров расходов в разрезе ЦФО-подразделений (см. рис. 8) и агоритм на основе бюджетов бизнес-процессов, структурированных по аналитическим разрезам (отличным от ЦФО-подразделений).

Разработана модель взаимодействия бюджетов ЦФО-проектов и ЦФО-подразделений в системе проектно-ориентированного бюджетирования. Предложено использовать Нормативный бюджет проекта, разрабатываемый на весь срок жизни проекта, в сочетании с Бюджетом проекта, показатели которого характеризуют проект в определенном бюджетном периоде. Использование Нормативного бюджета проекта на этапе заключения договора дает обоснование нижней границы стоимости работ по договору, а на этапе реализации договора Ч возможность вести превентивный контроль безубыточности и выпонения норматива рентабельности проектных работ, утвержденного на предприятии.

Разработана матричная финансовая структура Группы компаний, в которой использован агоритм формирования бюджетной модели процессно-ориентированного бюджетирования на основе бюджетов ЦФО-провайдеров в разрезе ЦФО-подразделений. Апробировано выделение ЦФО-провайдеров расходов и доходов, которые контролируют финансовые показатели ЦФО-подразделений, связанные с определенным бизнес-процессом. ЦФО-провайдерами расходов являются Департамент маркетинга и Департамент управления разработкой программных комплексов, провайдерами расходов и доходов Ч Департамент технической поддержки и обучения, Департамент внедрения и Департамент управления сетью.

С ТРАТ Е Г И Я

Процессы {КР1Пр} Клиенты {КР1к} Финансы {КР1Ф} Персонал {КР1П}

ОСНОВНЫЕ БЮДЖЕТЫ

Операционные и функциональные бюджеты отражают текущую деятельность

проекта I

проекта I

О. е О С

-п-9, и

Бюджет ЦФО бизнес-процесса К

Бюджет ЦФО бизнес-процесса Ь

Бюджет ЦФО бизнес-процесса М

Бюджет ЦФО бизнес-процесса N

ВСПОМОГАТЕЛЬНЫЕ БЮДЖЕТЫ отражают инвестиционную и финансовую деятельность_

Бюджет инвестиционной деятельности

Бюджет финансовой деятельности

КшТТЖРТ НППРГТШТЧПТПЮГО

Бюджет инвестиционного проекта II

1>го 13

Бюджет финансового проекта П

Рис. 7. Бюджетная модель процессно-ориентированного бюджетирования

Апробированы методические подходы к формированию бюджетной модели проектно-ориентированного бюджетирования. Практическая реализация бюджетных моделей подтвердила универсальный характер предложений и возможность применения в разных отраслях. В частности, получены положительные результаты при постановке или совершенствовании системы проектно-ориентированного бюджетирования в аудиторской компании, инжиниринговой компании, строительной организации, научно-исследовательском институте и компании бизнес-образования. В разработанных бюджетных моделях использован Нормативный бюджет проекта (формируется на протяжении всего срока жизни проекта в версиях план, факт и норма) и Бюджет проекта, который является финансовым инструментом управления проектной деятельностью в каждом бюджетном периоде.

Вмененные расходы по статье 1 в разрезе ЦФО

Вмененные расходы по статье] в разрезе ЦФО

Прогноз на основе экспертных оценок и статистических данных

Формирование вмененных расходов по статье к

Заявки ЦФО

Формирование вмененных расходов по статье к на основе заявок ЦФО

Вмененные расходы по статье к в разрезе ЦФО

Формирование собственных расходов ЦФО-провайдера Ъ

Собственные расходы ЦФО-провайдера 7,

Рис. 8. Агоритм формирования бюджетной модели процессного бюджетирования на основе бюджетов ЦФО-провайдеров

В заключении работы представлены основные выводы и подведены итоги диссертационного исследования.

ОСНОВНЫЕ ПУБЛИКАЦИИ ПО ТЕМЕ ДИССЕРТАЦИИ Статьи в изданиях, рекомендованных ВАК.

1. Траченко М.Б. Специфика управленческого учета и бюджетирования в управляющих компаниях по управлению многоквартирными домами // Вестник университета (Государственный университет управления) - М.: ГУУ, №9,2008. - 0,4 п. л.

2. Траченко М.Б. Система бюджетирования компаний бизнес-образования в России // Вестник университета (Государственный университет управления) - М.: ГУУ, №10,2008. - 0,4 п. л.

3. Траченко М.Б. Маркетинговая служба в системе бюджетирования предприятия // Маркетинг, №6, 2008 - 0,5 п. л.

4. Траченко М.Б. Система бюджетирования строительной компании // Экономика и учет в строительстве. №11,2008. - 0,6 п. л.

5. Траченко М.Б. Вигилева О.О. Превентивный контроль финансовой устойчивости в системе бюджетирования предприятия // Вестник университета (Государственный университет управления) - М.: ГУУ, №10,2008. - 0,5 п. л., из них 0,3 п. л. лично автора.

6. Траченко М.Б. Цена контрольного пакета акций // Мясная промышленность. 1994 г. №1. - 0,5 п. л.

7. Траченко М.Б. Взгляд в будущее: инвестиции и инвестиционные проекты // Мясная промышленность. 1995 г. №3. - 0,5 п. л.

8. Траченко М.Б. Роль бюджетирования в реформировании Федерального агентства водных ресурсов // Вестник университета (Государственный университет управления) - М.: ГУУ, №9, 2009. - 0,8 п. л.

9. Траченко М.Б. Расходы на персонал и бюджет службы персонала в бюджетной модели предприятия // Кадровик. Кадровое делопроизводство. №12,2010. - 0,7 п. л.

10.Траченко М.Б. Принципы бюджетирования в системе централизованных и децентрализованных финансов // Вестник университета (Государственный университет управления) - М.: ГУУ, №21, 2011. - 0,5 п. л.

11.Траченко М.Б. Целевые программы в системе бюджетирования, ориентированного на результат // Вестник университета (Государственный университет управления) - М.: ГУУ, №22, 2011. - 0,5 п. л.

12.Траченко М.Б. Специфика компонентов финансового менеджмента при реализации бюджетирования // Вестник университета (Государственный университет управления) - М.: ГУУ, №23,2011. - 0,5 п. л.

13.Траченко М.Б. Развитие методологии процессно-ориентированного и проектно-ориентированного бюджетирования //Вестник МарГТУ. Серия Экономика и управление, №3,2011. - 0,5 п. л.

М.Траченко М.Б. Развитие методологии бюджетирования в системе общественных финансов // Государственный университет Минфина России. Финансовый журнал. №1, 2012. - 0,9 п. л.

15.Траченко М.Б. Модель социально-ориентированной системы бюджетирования ЖКХ муниципального образования // Государственное управление. Электронный вестник. 2012. № 30. URL: Ссыка на домен более не работает30_2012Trachenko.html. - 0,7 п. л.

Монографии, справочники, учебники и учебные пособия для вузов с грифами Минобрнауки РФ и УМО

16.Траченко М.Б. Бюджетирование в системе управления финансами. Монография. - М.:ГУУ, 2011. - 168 с. - 10,5 п. л.

17.Траченко М.Б. Актуальные проблемы бюджетирования. В книге: Актуальные проблемы финансового менеджмента. /Под общей редакцией проф., Н. Ф. Самсонова. Монография. Государственный Университет Управления, Институт финансового менеджмента ГУУ. - М.: ГУУ, 2009.

- 220с. - 13,75 п. л., из них 1,2 п. л. лично автора.

18.Траченко М.Б. Генезис и развитие методологии бюджетирования. В книге: Управление финансами в современной России: теория и методология. /Под общей редакцией проф. Н. Ф. Самсонова. Монография. М.: Издательский дом СИНЕРГИЯ, 2009. - 332 с. - 20,75 п. л., из них 3,1 п. л. лично автора.

19.Траченко М.Б. Финансы, денежное обращение и кредит: Учебник / Под ред. проф. Н. Ф. Самсонова. - М.: ИНФРА-М, 2001.-448 с. - 28 п. л., из них 1,6 п. л., лично автора.

20.Траченко М.Б. Оборотные средства предприятия. В книге: Управление организацией: энциклопедический словарь. - М.: Инфра - М, - 2001. -822с. - 87,36 п. л., из них 0,1 п. л., лично автора.

21.Траченко М.Б. Справочник финансиста предприятия: Учебное пособие. -3-е изд. доп. и перераб. - М.: Инфра - М., 2001. - 493с., - 4-е изд. доп. и перераб. - М.: Инфра - М., 2002, 576с. - 68 п. л. в 2-х изданиях, из них 4,5 п. л. лично автора.

22.Траченко М.Б. Финансы, денежное обращение и кредит: Учебник. Краткий курс./Под ред. д.э.н., проф. Н. Ф. Самсонова. - М.: ИНФРА-М, 2002.-302 с. -19 п. л., из них 0,9 п. л. лично автора.

23.Траченко М.Б. Финансовый менеджмент: Учебник / Под ред. д.э.н., проф. А. М. Ковалевой. - М.: ИНФРА-М, 2002. - 284с., 2-е изд., перераб. и доп.

- М.: Инфра-М, 2009. - 336 с. - (Серия Высшее образование), 39 п. л. в 2-х изданиях, из них 2,5 п. л. лично автора.

24.Траченко М.Б. Финансы: учебник / Под ред. Н. Ф. Самсонова. - М.: Высшее образование, Юрайт-Издат, 2009. - 591 с. - (Основы наук). - 33,3 п. л., из них 1,7 п. л. лично автора.

25.Траченко М.Б. Управление финансами (Финансы предприятий): Учебник / Под ред. проф. A.A. Володина. - М.: ИНФРА-М, 2012,- 504 с. - (Серия Высшее образование). - 64 п. л. в 2-х изданиях, из них 9,8 п. л. лично автора.

Статьи, тезисы научных докладов на конференциях, учебные и учебно-методические пособия

26.Траченко М.Б., Агафонов В.А., Грачева М.В., Кочергин A.B. и др. Экономические задачи и их программное обеспечение: Учебно-методическое пособие. - М.: Изд-во МГУ, 1986 - 55 с. - 3,5 пл., из них 1 п. л. лично автора.

27.Траченко М.Б. Экономика производства. Анализ инвестиционных проектов: Учебное пособие. - М.: МГАПБ.1996. - 62 с. - 4 п. л.

28.Траченко М.Б. Формирование рациональной структуры финансирования предприятия / Материалы международной научно-практической конференции Актуальные проблемы управления - 2001. Выпуск 2. -М.: ГУУ, 2001.-0,2 п. л.

29.Траченко М.Б., Барабанов A.B. Совершенствование налогообложения внешнеэкономической деятельности нефтяного сектора / Материалы международной научно-практической конференции Актуальные проблемы управления - 2002. Выпуск 2. М.: ГУУ, 2002. - 0,3 п. л., из них 0,2 п. л. лично автора.

30.Траченко М.Б. Налоговое планирование в системе бюджетирования. Материалы международной научно-практической конференции Актуальные проблемы управления - 2004. Выпуск 2. М.: ГУУ, 2004. -0,2 п. л.

31.Траченко М.Б. Ключевые показатели эффективности в системе бюджетирования ходинга / Материалы 10-ой Международной научно-практической конференции Актуальные проблемы управления - 2005. Выпуск 2. М.: ГУУ, 2005. - 0,2 п. л.

32.Траченко М.Б. Тюнинг для бюджетирования / Консультант, , М.: Издательство "Бератор-Пресс", №1, 2006. - 0,3 п. л.

33.Траченко М.Б. Ошибок бюджетирования можно избежать / Консультант,, М.: Издательство "Бератор-Пресс", №11,2006. - 0,3 п. л.

34.Траченко М.Б. Советы бывалых путешественников / Консультант, М.: Издательство "Бератор-Пресс", №7,2007. - 0,1 п. л.

35.Траченко М.Б. Интеграция проектного управления и системы бюджетирования / Материалы 12-ой Международной научно-практической конференции Актуальные проблемы управления - 2007. Выпуск 2. М.: ГУУ, 2007. - 0,2 п. л.

36.Траченко М.Б., Вигилева О.О. Превентивный контроль финансовой устойчивости в системе бюджетирования предприятия / Материалы 13-ой

Международной научно-практической конференции Актуальные проблемы управления - 2008. Выпуск 2. М.: ГУУ, 2008. - 0,2 п. л., из них 0,1 п. л. лично автора.

37.Траченко М.Б. Контроль финансирования НИОКР в системе бюджетирования / Материалы 14-ой Всероссийской научно-практической конференции Актуальные проблемы управления - 2009. М.: ГУУ, 2009. - 0,3 п. л.

38.Траченко М.Б. Принципы бюджетирования в системе управления общественными и децентрализованными финансами / Материалы 15-ой Международной научно-практической конференции Актуальные проблемы управления - модернизация и инновации в экономике. М.: ГУУ, 2010.-0,4 п. л.

39.Траченко М.Б. Проблемы применения инструментария БОР в субъектах Российской Федерации / Материалы X Международной научно-практической конференции Актуальные проблемы экономики и новые технологии преподавания (Смирновские чтения). С-Пб, 2011. - 0,2 п. л.

40.Траченко М.Б. Теоретические основы процессно-ориентированного и проектно-ориентированного бюджетирования / Материалы 16-ой Всероссийской научно-практической конференции Актуальные проблемы управления. - М.: ГУУ, 2011. - 0,3 п. л.

41.Траченко М.Б. Модернизация управления финансами научно-исследовательских институтов на основе системы бюджетирования / Материалы Международной научно-практической конференции Модернизация финансово-кредитных отношений в условиях инновационной экономики - М.: ГУУ, 2011. - 0,2 п. л.

42.Траченко М.Б. Инвестиционная политика предприятия. Финансовая несостоятельность (банкротство) предприятия. В книге: Финансовый менеджмент /Под ред. д.э.н., проф. Самсонова Н.Ф. - М.: ЮНИТИ-ДАНА, 2000. - 269с. - 14,28 п. л., из них 1,6 п. л., лично автора.

43.Траченко М.Б. Рабочая тетрадь к учебнику Управление организацией. Раздел 6 Финансовый менеджмент: Учебное пособие / Под редакцией Ковалевой A.M. - M.: ИНФРА-М, 2000 - 112 с. - 6,86 п. л., из них 0,6 п. л., лично автора.

44.Траченко М.Б. Экономика и организация производства: Учебное пособие / Под ред. В.Г.Ларионова. - М.:МГУПБ, 2000. - 148 с. - 9,25 п. л., из них 3,8 п. л., лично автора.

45.Траченко М.Б. Менеджер по системам качества субъекта хозяйственной деятельности: Учебное пособие. - М.: Изд-во МАРТИТ, 2001,- 285 с. -10,7 п. л., из них 0,6 п. л., лично автора.

46.Траченко М.Б. Финансовый менеджмент: Учебное пособие для слушателей е-МВ1.-М.: Академия АйТи, 2006. - 220 с. - 14 п. л.

Подп. в печ. 06.02.2012. Формат 60x90/16. Объем 2,0 п.л.

Бумага офисная. Печать цифровая.

_Тираж 70 экз. Заказ № 72_

ФГБОУВПО Государственный университет управления Издательский дом ФГБОУВПО ГУУ

109542, Москва, Рязанский проспект, 99, Учебный корпус, ауд. 106

Тел./факс: (495) 371-95-10, e-mail: diric@guu.ru

www.guu.ru

Диссертация: содержание автор диссертационного исследования: доктор экономических наук , Траченко, Марина Борисовна

Введение

Глава 1. Теоретико-методологические аспекты бюджетирования в системе управления централизованными и децентрализованными финансами.

1.1. Сущность и генезис финансовой категории "бюджетирование" в системе управления финансами.

1.2. Функции и принципы бюджетирования.

1.3. Концептуальные основы бюджетирования, интегрированного со стратегией, в системе финансового менеджмента.

1.4. Методология бюджетирования в системе управления финансами

Глава 2. Анализ практического опыта бюджетирования в системе управления финансами макро- и микроуровня.

2.1. Анализ зарубежного опыта бюджетирования, ориентированного на результат, в системе централизованных финансов.

2.2. Оценка практики внедрения бюджетирования, ориентированного на результат, в субъектах и муниципалитетах Российской Федерации.

2.3. Анализ проблем внедрения и развития бюджетирования на предприятиях и в группах компаний РФ.

Глава 3. Бюджетирование в системе управления централизованными финансами.

3.1. Теоретико-методологические аспекты бюджетирования, ориентированного на результат, в управлении государственными и муниципальными финансами.

3.2. Модель социально-ориентированной системы бюджетирования ЖКХ муниципалитета.

Глава 4. Методология бюджетирования на предприятиях производственной сферы и в группах компаний.

4.1. Решение актуальных проблем построения финансовой структуры и бюджетной модели производственной компании.

4.2. Развитие методологии бюджетирования ходинговой структуры, создаваемой при акционировании.

4.3. Инструментарий управления денежным потоком в системе бюджетирования групп компаний.

Глава 5. Концептуальные и методологические основы процессно-ориентированного и проектно-ориентированного бюджетирования

5.1. Теоретические основы процессно-ориентированного и проектно-ориентированного бюджетирования.

5.2. Формирование финансовой структуры в компаниях с проектно-ориентированным бизнесом.

5.3. Методические подходы к разработке бюджетной модели при постановке проектно-ориентированного бюджетирования.

Диссертация: введение по экономике, на тему "Бюджетирование в системе управления финансами"

Актуальность темы исследования. В условиях нестабильности мировой экономики и ресурсных ограничений особое значение приобретает информация для принятия своевременных и эффективных решений, возможность на стадии планирования проводить сценарные расчеты и осуществлять превентивный контроль расходов, их соответствия целям и задачам, поставленным собственниками предприятий и органами власти всех уровней. Бюджетирование, ориентированное на результат, в сфере централизованных финансов и бюджетирование в системе управления финансами коммерческих предприятий позволяет решать многогранные задачи управления финансами, концентрировать финансирование на приоритетных направлениях, достижении поставленных целей и получении запланированных результатов.

Современные представления о бюджетировании, ориентированном на результат, берут начало в концепции Программно-целевого планирования, активно развивавшейся в шестидесятые-восьмидесятые годы XX века в СССР, и системе РРВ8 (Планирование - Программирование - Бюджетирование), разработанной в США в конце пятидесятых - начале шестидесятых годов для оптимизации распределения ресурсов в рамках бюджетных ограничений. В дальнейшем бюджетирование, ориентированное на результат, непрерывно развивалось и было внедрено в большинстве стран Организации экономического сотрудничества и развития, среди которых Австралия,

Великобритания, Нидерланды, Новая Зеландия, Норвегия, США, Швеция и другие. В России, начиная с 2003 г., в Бюджетных посланиях прослеживается линия на совершенствование бюджетной политики на основе среднесрочного бюджетного планирования, внедрения программно-целевых методов и бюджетирования, ориентированного на результат. В Программе Правительства

РФ по повышению эффективности бюджетных расходов на период до 2012 года отмечено поэтапное внедрение линструментов бюджетирования, ориентированного на результаты (приоритетных национальных проектов, докладов о результатах и основных направлениях деятельности, ведомственных целевых программ, обоснований бюджетных ассигнований, государственных муниципальных) заданий, проектов по реализации Основных направлений 4 деятельности Правительства Российской Федерации) [37]. В Бюджетном послании Президента России о бюджетной политике в 2012-2014 годах поставлена задача начать пономасштабное внедрение с 2012 года программно-целевого принципа организации деятельности органов испонительной власти и, соответственно, программных бюджетов на всех уровнях управления [1], ориентировать бюджетные расходы не на содержание сети учреждений, а на обеспечение результативности их деятельности. Наиболее важной задачей бюджетной реформы в России является переход от управления бюджетными затратами к управлению результатами для максимально эффективного использования бюджетных ресурсов. Значительные резервы развития бюджетирования, ориентированного на результат, связаны с обобщением, научным осмыслением и разработкой инструментария, отражающего опыт использования бюджетирования в управлении финансами предприятий и групп компаний.

Бюджетирование в коммерческих структурах развивалось паралельно: в середине прошлого века начались массовые внедрения в развитых странах, а в конце XX века по этому пути пошли и российские предприятия. На протяжении нескольких десятилетий бюджетирование обогащалось новым инструментарием, адаптировалось для решения актуальных задач повышения конкурентоспособности, выявления резервов сокращения издержек, увеличения инвестиционной привлекательности. На современном этапе продожается дальнейшее развитие бюджетирования на предприятиях и в группах компаний Российской Федерации, в связи с чем актуальны исследования, направленные на решение проблем управления денежным потоком в группах компаний, разработки методологии бюджетирования ходинговых структур, создаваемых при акционировании государственной собственности, совершенствования методологии бюджетирования предприятий с проектно-ориентированным бизнесом и ряда других задач.

Развитие теории и методологии бюджетирования в управлении централизованными финансами происходит достаточно обособленно от бюджетирования в коммерческих структурах, равно как и совершенствование бюджетирования на предприятиях и в группах компаний недостаточно связано 5 с лучшей практикой бюджетирования, ориентированного на результат. Востребованность бюджетирования в управлении финансами предприятий, групп компаний, муниципалитетов, субъектов и государства в сочетании с изолированностью развития теории и методологии бюджетирования в централизованных и децентрализованных финансах, а также целесообразность в дальнейшем развитии бюджетирования шире использовать возможности бюджетирования как универсальной технологии предопределили выбор темы, цель и задачи диссертационного исследования.

Степень разработанности проблемы. Основные концептуальные положения управления финансами разработаны, прежде всего, в трудах зарубежных специалистов, таких как: Р. Брейли, Ю. Бригхем, JI. Гапенски, С. Майерс, Джойл Г. Сигел, Д. Хан, Дж. Хорн, Джай К. Шим. В отечественной науке вопросам финансового менеджмента посвящены работы И.Т. Балабанова, И.А. Бланка, J1.A. Дробозиной, В.В. Ковалева, И .Я Лукасевича, Е.С. Стояновой, Г.Б. Поляка и целого ряда других авторов.

Теория и методология бюджетирования в системе управления централизованными и децентрализованными финансами развивается практически изолированно. Вопросам теории и практики бюджетирования на предприятиях и в группах компаний посвящены работы Д. Антоса, В.М. Аныпина, Ю.Д. Батрина, В.В. Бочарова, Д. Бримсона, А.П. Дугельного,

A.M. Карминского, А.Е. Карпова, В.Ф. Комарова, Р. Рэчлина, В.П. Савчука, Сигела Дж. Г., В.Е. Хруцкого, Шима Дж. К., а концептуальные и методологические подходы к решению проблем бюджетирования в сфере централизованных финансов изложены в трудах М.П. Афанасьева,

B.В. Гамукина, A.M. Лаврова, И.В. Стародубровской, В.Л. Тамбовцева,

C.Г. Хабаева, А.Е. Шаститко, Ханса де Брюйна, В.Ю. Чигирева, Л.И. Якобсона. Таким образом, целесообразно научное осмысление опыта бюджетирования, накопленного предприятиями, а также субъектами и муниципалитетами при реализации бюджетирования, ориентированного на результат, и создание концепции бюджетирования, основанной на идее универсальности инструментария бюджетирования в сфере централизованных и децентрализованных финансов, что позволит более эффективно управлять финансами, используя синергетический эффект.

Цель и задачи исследования. Цель диссертационного исследования состоит в разработке новой концепции бюджетирования в системе управления финансами, в отличие от традиционного подхода решающей проблему взаимообогащения и дальнейшего развития инструментария бюджетирования в сфере централизованных финансов на основе моделей, подходов и агоритмов, применяемых в коммерческих структурах, а также совершенствования бюджетирования в группах компаний и на предприятиях, в том числе с учетом лучшей практики бюджетирования, ориентированного на результат.

В соответствии с поставленной целью сформулированы следующие задачи:

Разработать концепцию бюджетирования в системе управления финансами на основе изучения генезиса этой категории и ее взаимосвязи с управленческим учетом, финансовым планированием, хозрасчетом и контролингом; систематизировать и уточнить функции и принципы бюджетирования.

Разработать логическую модель бюджетирования как единой универсальной технологии управления централизованными и децентрализованными финансами, отражающей интеграцию системы бюджетирования со стратегией развития, конкретизированной для среднесрочной перспективы и бюджетного периода.

Разработать предложения по развитию методологии бюджетирования, основанной на унификации основных компонентов бюджетирования в сфере централизованных и децентрализованных финансов (финансовой структуры, бюджетной модели, процессов реализации бюджетирования, а также ряда универсальных механизмов системы бюджетирования).

Обобщить данные анализа опыта США и других стран-членов организации экономического сотрудничества и развития (ОЭСР) по внедрению бюджетирования, ориентированного на результат (БОР), и сформулировать предложения по распространению лучшей практики при реализации бюджетирования, ориентированного на результат, в России.

Провести анализ нормативной базы и практики использования инструментов БОР в субъектах и муниципалитетах Российской Федерации, выявить основные проблемы.

Систематизировать методологические и организационные проблемы внедрения и развития бюджетирования на предприятиях и в группах компаний Российской Федерации.

Основываясь на опыте коммерческих структур, разработать методические подходы к решению важной проблемы внедрения БОР Ч обоснованию бюджетных ассигнований на государственные (муниципальные) услуги.

Разработать модель социально-ориентированной системы бюджетирования жилищно-коммунального хозяйства муниципалитета.

Разработать предложения по совершенствованию методологии бюджетирования на предприятиях производственной сферы и в группах компаний, в частности, в ходинговой структуре, создаваемой при акционировании государственной собственности (на примере Федерального агентства водных ресурсов).

Совершенствовать инструментарий управления денежным потоком в системе бюджетирования групп компаний на основе адаптации идей казначейского испонения бюджета, обосновать агоритм контроля достаточности источников финансирования НИОКР, согласованный с механизмом реализации бюджета движения денежных средств на основе Заявок на платеж.

Разработать принципиальную схему финансовой структуры процессного и проектного бюджетирования, бюджетную модель проектно-ориентированного бюджетирования и методические подходы к ее формированию, в частности, с применением нормативного бюджета проекта.

Объект и предмет исследования. Объектом диссертационного исследования является бюджетирование в системе управления централизованными и децентрализованными финансами. Идея универсальности бюджетирования, обоснованная в концепции автора диссертации, предопределила выбор конкретных объектов для анализа и 8 апробации результатов исследования: это системы БОР различных субъектов и муниципалитетов Российской Федерации (городов Сургут, Вогоград, Москва, Пермь, Соликамск, Пенза; Чайковского муниципального района; Астраханской, Ярославской, Брянской, Тамбовской, Вогоградской, Омской областей; Республик Камыкия, Бурятия, Татарстан), системы бюджетирования производственных предприятий и групп компаний различных отраслей а также компаний проектно-ориентированного бизнеса (НИИ, аудиторских фирм, организаций бизнес-образования и инжиниринговых компаний). Предметом исследования выступают финансовые отношения, в которые вступают субъекты бюджетирования в системах управления территориальными, местными финансами и в коммерческих структурах.

Теоретической и методологической основой диссертационного исследования являются общая теория систем, системный анализ, современные положения экономической теории, раскрывающие закономерности управления сложными экономическими системами, основные положения теоретических исследований российских и зарубежных ученых в области проблем управления финансами. В процессе решения поставленных в диссертации задач применялись следующие методы научного исследования: прогнозирование, моделирование, научная абстракция, статистическое наблюдение, сравнительный анализ, методы математической статистики. В работе использованы законодательные и нормативно-правовые акты, статистические данные, специальная литература, материалы международных и всероссийских научно-практических конференций и семинаров.

Научная новизна диссертационного исследования заключается в разработке научно-методического обеспечения сформулированной концепции бюджетирования как универсальной технологии в системе управления централизованными и децентрализованными финансами; развитии системы бюджетирования, ориентированного на результат, на основе применения инструментария бюджетирования в коммерческих структурах и совершенствовании бюджетирования предприятий и групп компаний, в том числе с использованием элементов методологии бюджетирования, ориентированного на результат.

Наиболее существенные научные результаты, полученные лично автором в ходе исследования:

Выдвинута и научно обоснована новая концепция бюджетирования, в основе которой идея универсальности бюджетирования как технологии управления в сфере централизованных и децентрализованных финансов, а также системное видение бюджетирования как сложной системы, интегрируемой со стратегией, и включающей определенные компоненты.

Систематизированы и уточнены функции и принципы бюджетирования. Система принципов бюджетирования включает 4 подсистемы: общенаучные принципы, которые характеризуют бюджетирование с позиции теории управления, кибернетики и других наук; общие принципы, отражающие общие черты бюджетирования и финансов; специфические принципы, присущие исключительно бюджетированию как особой технологии и частные принципы, которые характерны бюджетированию в группах аналогичных объектов (например, в муниципалитетах, проектно-ориентированном бизнесе и т.д.).

Разработана логическая модель бюджетирования как единой универсальной технологии управления централизованными и децентрализованными финансами, отражающая интеграцию системы бюджетирования со стратегией развития, конкретизированной для среднесрочной перспективы и бюджетного периода.

Разработаны предложения по развитию методологии бюджетирования, основанному на унификации основных компонентов бюджетирования в сфере централизованных и децентрализованных финансов (финансовой структуры, бюджетной модели, этапов процесса реализации бюджетирования, а также ряда универсальных механизмов системы бюджетирования).

Разработана модель интеграции бюджетирования предприятия и сбалансированной системы показателей на основе ключевых показателей эффективности и стратегического бюджета и аналогичная ей модель интеграции БОР субъекта (муниципалитета) с инструментами стратегического менеджмента.

Сформулированы предложения по распространению лучшей практики реализации бюджетирования, ориентированного на результат, в России на основе обобщения данных проведенного анализа опыта США и других стран-членов ОЭСР, а также нормативной базы и практики внедрения БОР в субъектах и муниципалитетах РФ: для повышения результативности государственных расходов необходимо встроить БОР в бюджетный процесс, а не использовать его наряду с действующим бюджетным процессом; инструментарий БОР следует развивать с учетом теории и методологии управления финансами в коммерческих структурах (это формулировка миссии и стратегий, интеграция сбалансированной системы показателей с бюджетами, использование индикаторов социальной и экономической эффективности как аналогов результатов хозяйственной деятельности, оценка рисков, учет расходов методом начислений и т.д.), в связи с этим внедрение БОР требует переход в государственном секторе от административных методов управления к развитию инициативы на местах в сочетании с большей ответственностью за результаты, совершенствование финансового менеджмента государственных и муниципальных структур (в частности, стандартизацию правил и процедур, расширение аналитики для принятия управленческих решений, интеграцию информационных потоков, выработку общих принципов отражения управленческих и иных косвенных расходов в бюджетной классификации, согласование бюджетной классификации и процедур представления отчетности в соответствии с организационной структурой программ и т.д.). Систематизированы методологические и организационные проблемы внедрения и развития бюджетирования на предприятиях и в группах компаний Российской Федерации. В составе методологических проблем выделены группы проблем, связанных с формированием финансовой структуры, бюджетной модели, с разработкой и применением методики формирования планируемых и фактических версий бюджетов. Организационные проблемы классифицированы по этапам реализации бюджетирования: планирование, испонение бюджетов, формирование отчетности и контроль.

Основываясь на опыте коммерческих структур, разработаны методические подходы к решению важной проблемы развития БОР Ч обоснованию бюджетных ассигнований на государственные (муниципальные) услуги, в том числе: разработан агоритм формирования стандарта государственной (муниципальной) услуги, обоснована типовая структура Стандарта услуг, разработан агоритм расчета стоимости государственной (муниципальной) услуги, в котором адаптирован маржинальный подход.

Разработана модель социально-ориентированной системы бюджетирования ЖКХ муниципалитета, которая позволяет решать ряд выявленных в ходе анализа проблем: усилить контроль за экономической обоснованностью потоков бюджетных средств на субсидирование населения, выпадающих доходов организаций от предоставления льгот по оплате жилищно-коммунальных услуг; проводить превентивный контроль финансового состояния управляющих компаний, предотвращать их банкротство; предоставлять населению информацию для контроля управляющих компаний (ЖК, ТСЖ) и ресурсоснабжающих организаций; осуществлять контроль выпонения в поном объеме услуг в соответствии с утвержденным перечнем и принятыми тарифами и стандартами.

Дальнейшее развитие получила методология бюджетирования на предприятиях производственной сферы и в группах компаний, в частности, разработаны: методология бюджетирования ходинговой структуры, создаваемой при акционировании государственной собственности; инструментарий управления денежным потоком в системе бюджетирования групп компаний на основе адаптации идей казначейского испонения бюджета государства; агоритм контроля достаточности источников финансирования научно-исследовательских и опытно-конструкторских работ, согласованный с механизмом реализации БДДС на основе Заявок на платеж. Разработана концепция проектного и процессного бюджетирования: уточнены понятие и принципы проектного и процессного бюджетирования; разработана принципиальная схема финансовой структуры для системы процессно-ориентированного и проектно-ориентированного бюджетирования; разработаны бюджетная модель процессно-ориентированного бюджетирования и методические подходы к ее формированию, в частности, с применением Нормативного бюджета проекта.

Теоретическая и практическая значимость исследования заключается в возможности использования теоретических положений диссертационной работы для совершенствования бюджетирования в сфере централизованных и децентрализованных финансов. Теоретические положения и выводы диссертационной работы доведены до методологических и практических рекомендаций по развитию бюджетирования на предприятиях, в группах компаний, муниципалитетах и субъектах РФ.

Методологические и методические разработки диссертанта используются в трех группах компаний (строительно-производственном ходинге Газпрома, группе компаний, включающей дивизионы по производству автобусов, моторов, автомобилей и группе компаний, разрабатывающих и внедряющих программное обеспечение в машиностроении в России и СНГ), инжиниринговой компании и передвижной механизированной колонне Газпрома, заводе керамических материалов, винно-водочном заводе, компании бизнес-образования, научно-исследовательском институте министерства обороны, управляющей компании ЖКХ и аудиторской фирме.

Материалы исследования нашли применение при проведении курсов по повышению квалификации по программам Финансовый директор, Директор управляющей компании в ЖКХ, Бюджетирование: от теории к практике в

НП ЦОМ РШМ, в обучении по программам МВА, подготовке кадров очной и заочной форм обучения по специальностям Финансы и кредит и Финансовый менеджмент в Государственном университете управления.

Апробация результатов исследования. Основные результаты исследования докладывались автором на международных и всероссийских научных, научно-методических конференциях, в частности, 10-ой Международной научно-практической конференции Актуальные проблемы управления - 2005 (Москва, 2005 г.), 12-ой Международной научно-практической конференции "Актуальные проблемы управления - 2007" (Москва, 2007 г.),. 13-ой Международной научно-практической конференции Актуальные проблемы управления - 2008 (Москва, 2008 г.), 14-ой Всероссийской научно-практической конференции Актуальные проблемы управления - 2009 (Москва, 2009 г.), 15-ой Международной научно-практической конференции Актуальные проблемы управления -модернизация и инновации в экономике (Москва, 2010 г.), X Международной научно-практической конференции Актуальные проблемы экономики и новые технологии преподавания (Смирновские чтения) (Санкт-Петербург, 2011г.), Международной научно-практической конференции Модернизация финансово-кредитных отношений в условиях инновационной экономики (Москва, 2011 г.), 16-ой Всероссийской научно-практической конференции Актуальные проблемы управления (Москва, 2011 г.).

Структура работы определена целями и задачами диссертационного исследования. Диссертация состоит из введения, пяти глав, заключения, списка литературы и приложений. Объем работы составляет 341 страницу основного текста, включая 43 рисунка, 38 таблиц и 356 источников литературы, а также 44 приложения.

Диссертация: заключение по теме "Финансы, денежное обращение и кредит", Траченко, Марина Борисовна

Заключение

В диссертационном исследовании изучен генезис категории бюджетирование и выявлено, что на современном этапе бюджетирование успешно сочетает черты хозрасчета, финансового планирования, управленческого учета, финансового менеджмента. Разработана концепция бюджетирования как универсальной технологии управления в системе централизованных и децентрализованных финансов, саморазвивающейся системы, к компонентам которой отнесены: финансовая структура, бюджетная модель, процессы (этапы) и методы бюджетирования, организация и регламентация процесса бюджетирования, аналитический блок, обеспечение кадровой и технической возможностей.

На основе системного подхода уточнены и систематизированы принципы бюджетирования: общенаучные принципы, которые характеризуют бюджетирование с позиции теории управления, кибернетики и других наук, общие принципы, отражающие общие черты бюджетирования и финансов, специфические принципы исключительно бюджетирования, частные принципы бюджетирования, присущие бюджетированию в группах аналогичных объектов (например, в муниципалитетах, проектно-ориентированном бизнесе и т.д.).

Раскрыты особенности реализации специфических принципов проектного бюджетирования, предложено допонить перечень принципов проектного бюджетирования принципом проектной структурированности и принципом согласованности проектов.

Бюджетирование выпоняет или используется при выпонении функций, присущих системе управления финансами, а также проявляет особенности при реализации ряда функций. Обоснованы следующие функции бюджетирования как универсальной технологии в системе управления централизованными и децентрализованными финансами: обеспечивающая, распределительная, контрольная, а также функции планирования, учета, координирования, согласования, стимулирования и обучающая функция.

Разработана логическая модель бюджетирования в системе управления финансами, в которой получила развитие концепция бюджетирования как единой универсальной технологии управления централизованными и децентрализованными финансами, а также идея интеграции системы бюджетирования, включающей ряд компонентов, со стратегией развития, конкретизированной для среднесрочной перспективы и бюджетного периода. Определены специфические черты субъекта и объекта, характерные системе управления финансами при использовании бюджетирования. Наряду со спецификой субъекта и объекта, новые черты присущи практически всем компонентам финансового менеджмента, а также появляются новые элементы (например, бюджетная модель, бюджет действующих и принимаемых обязательств, доклады о результатах и основных направлениях деятельности -ДРОНДы).

Разработана авторская модель интеграции сбалансированной системы показателей и бюджетирования на основе ключевых показателей эффективности и стратегического бюджета. Модель предполагает структурированность информации в соответствии с политическими и экономическими целями и задачами; создание финансовой структуры на основе делегирования управленческих прав и обязанностей; формирование бюджетной модели; формализацию взаимодействия субъектов и объектов бюджетирования на всех этапах управленческого цикла на основе утвержденных регламентов и нормативных актов, а также применение инструментария финансового менеджмента, начиная с этапа планирования (многовариантные расчеты в сочетании с финансовым и маржинальным анализом на основе планируемых показателей, превентивный контроль и т.п.) и завершая контролем фактических бюджетов, а также принятием управленческих решений. Важными компонентами современной концепции системы бюджетирования являются обучение персонала, интеграция с системой мотивации и автоматизация процесса бюджетирования.

В диссертационной работе получила развитие методология бюджетирования в системе управления централизованными и децентрализованными финансами, унифицированный инструментарий для следующих компонентов:

Система распределения пономочий и обязанностей, финансовая структура. Обосновано делегирование больших прав в сочетании с возрастающей ответственностью при реализации БОР, что создает целостную иерархическую систему подотчетности, устанавливающую, кто, когда, перед кем и за достижение каких показателей отчитывается, какую ответственность несет за ненадлежащее управление. Формирование финансовой структуры предполагает распределение ответственности и пономочий по управлению доходами, расходами, денежными потоками и капиталом предприятия, а также рядом нефинансовых показателей и неразрывно связано с эффективной системой мотивации. Принципы построения финансовой структуры зависят от целей и задач, которые предстоит решать с применением системы бюджетирования.

Бюджетная модель - ключевой компонент системы финансового менеджмента при реализации бюджетирования в управлении централизованными и децентрализованными финансами. Дана авторская классификация бюджетов в системе управления централизованными и децентрализованными финансами. Выделено 18 разновидностей бюджетных моделей, определены их достоинства и недостатки. Обоснован авторский подход к формированию бюджетной модели: бюджетная модель дожна быть индивидуальна, а выбор методического инструментария построения бюджетной модели для каждого объекта бюджетирования дожен определяться целым рядом факторов, систематизированных в диссертационном исследовании.

Процессы реализации бюджетирования в управлении централизованными и децентрализованными финансами, по мнению автора, универсальны. Обобщение личного опыта и различных подходов более двадцати авторов и авторских колективов позволило автору определить и конкретизировать этапы процесса бюджетирования.

Определены и конкретизированы для соответствующей сферы применения (микроуровня и макроуровня) универсальные механизмы системы бюджетирования, использование которых повышает эффективность бюджетирования как технологии управления финансами: механизмы отбора сценариев развития (дискретных структурных альтернатив), механизмы контроля (принуждения) и стимулирования, механизмы разрешения споров, механизмы обратной связи, механизмы обеспечения баланса формализации действий субъектов бюджетирования и стимулирования их инициативности.

Дальнейшее развитие методологии бюджетирования как универсальной технологии финансового менеджмента в сфере централизованных и децентрализованных финансов дожно быть направлено на интеграцию инструментария, обогащение методологии бюджетирования в управлении централизованными финансами моделями, методами, механизмами и другими компонентами, апробированными в коммерческих структурах.

Обобщение данных анализа опыта США и других стран-членов ОЭСР позволило автору сделать ряд выводов, актуальных в связи с внедрением БОР для России.

Выборочный анализ нормативной базы бюджетного процесса в субъектах и муниципалитетах (городов Сургут, Вогоград, Москва, Пермь, Соликамск, Пенза; Чайковского муниципального района; Астраханской, Ярославской, Брянской, Тамбовской, Вогоградской, Омской областей; Республик Камыкия, Бурятия, Татарстан) показал, что бюджетирование, ориентированное на результат, в поной мере не сопряжено с действующим бюджетным процессом, а реализуется фрагментарно: в основном применяются догосрочные и ведомственные целевые программы, реестр расходных обязательств, обоснование бюджетных ассигнований и не интегрированы в бюджетный процесс доклады о результатах и основных направлениях деятельности. Выявленные проблемы использования ДРОНДов в бюджетировании, ориентированном на результат, которые носят системный характер и характерны практически для всех субъектов и муниципалитетов. Планирование программных и непрограммных расходов, а также капитальных и текущих расходов методологически не согласовано, в нормативных документах субъектов и муниципалитетов нет процедур их взаимоувязки.

Более детальный анализ практики использования основных инструментов БОР в субъектах и муниципалитетах Российской Федерации показал, что в целом ряде субъектов и муниципалитетов не завершено формирование стандартов качества услуг, что ограничивает возможности обосновать стоимость оказания услуги и контролировать качество фактически оказываемых услуг, регламентировать процесс оказания услуг и определить степень ответственности учреждения за качество оказания услуги. Выявлены типичные ошибки при формировании перечня услуг: названия услуг формулируются как процесс, вид деятельности или функция (цель, задача) органа испонительной власти; ряд услуг формулируется слишком широко. Анализ показал чисто формальное использование реестра услуг: в ряде субъектов данные по услугам в натуральном выражении невозможно увязать с расходами бюджета, разные статьи расходов имеют несопоставимую степень детализации.

Анализ проблем внедрения и развития бюджетирования на предприятиях и в группах компаний Российской Федерации позволил автору систематизировать методологические и организационные проблемы бюджетирования. В составе методологических проблем формирования основных компонент бюджетирования выделены проблемы, связанные с формированием финансовой структуры, недостатки в формировании бюджетной модели, а также проблемы, связанные с разработкой и применением методики формирования планируемых и фактических версий бюджетов. Организационные проблемы бюджетирования сгруппированы по этапам планирования, испонения бюджетов, формирования отчетности и контроля испонения бюджетов.

В диссертационном исследовании получили развитие теоретико-методологические основы бюджетирования, ориентированного на результат, в управлении государственными и муниципальными финансами. Разработаны рекомендации по совершенствованию БОР в части обоснования нормативов затрат на государственные (муниципальные) услуги и объема бюджетных ассигнований в целом на задание. Автором предложен агоритм разработки стандарта государственной (муниципальной) услуги, отражающий опыт корпоративных систем бюджетного управления, который можно рекомендовать субъектам и муниципальным образованиям. Разработана типовая структура Стандарта услуг, которую целесообразно применять во всех субъектах и муниципалитетах, что упростит решение этой задачи и позволит сэкономить в масштабах страны немалые бюджетные средства. Автором разработан агоритм расчета стоимости государственной (муниципальной) услуги, в котором адаптирован маржинальный подход, широко используемый в коммерческом секторе.

Обоснована целесообразность применения бюджетирования как универсальной технологии управления финансами в таких сложных системах как жилищно-коммунальное хозяйство муниципалитета. Разработана модель социально-ориентированной системы бюджетирования ЖКХ муниципалитета, которая позволяет решить основные проблемы, выявленные автором:

Предоставить населению информацию для контроля управляющих компаний (ЖК, ТСЖ) и ресурсоснабжающих организаций.

Усилить контроль за экономической обоснованностью потоков бюджетных средств на субсидирование населения, выпадающих доходов организаций от предоставления льгот по оплате жилищно-коммунальных услуг.

Проводить превентивный контроль финансового состояния управляющих компаний, предотвращать их банкротство.

Осуществлять контроль выпонения в поном объеме услуг в соответствии с утвержденным перечнем и принятыми тарифами и стандартами.

Способствовать ресурсосбережению благодаря оперативному формированию информации о потребляемых ресурсах и потерях, открытости этих данных.

Бюджетная модель управляющей компании ЖКХ, разработанная автором, играет ключевую роль в модели социально-ориентированной системы бюджетирования ЖКХ муниципалитета и решает, с одной стороны, задачи управления финансами Управляющей компании многоквартирного дома как коммерческой структуры, а с другой стороны, имеет социальную направленность - позволяет формировать планы и отчеты для населения, саморегулируемой организации и органов испонительной власти. Достижение таких разнонаправленных целей возможно благодаря набору бюджетов, аналитическим разрезам и детализации бюджетных статей этой бюджетной модели.

Методология бюджетирования как универсальной технологии получила дальнейшее развитие и предложенные решения были апробированы в ряде групп компаний и предприятий различных отраслей. Разработан агоритм формирования финансовой структуры производственного предприятия, в котором предусмотрены этапы актуализации организационной структуры, совершенствования бизнес-процессов, а при необходимости - и реинжиниринга, направленного на оптимизацию цепочки создания стоимости, управления денежным потоком и финансовым результатом. Апробация изложенного агоритма в ходе постановки системы бюджетирования на одном из заводов керамических материалов потребовала проведение реинжиниринга бизнес-процессов обслуживающего производства, что позволило своевременно предоставлять руководству информацию о вспомогательных бизнес-процессах и стоимости услуг обслуживающих производств, усилить контроль за ними. Апробированы разработанные методические подходы к решению ряда актуальных проблем, связанных с управлением основным производством, в частности, контролем затрат в незавершенном производстве. Разработаны методические подходы к управлению финансами подразделений вспомогательных, обслуживающих производств и аппарата управления как центров затрат и центров маржинальной прибыли. Концептуальные положения интеграции бюджетирования со стратегией адаптированы и реализованы при разработке сбалансированной системы показателей, ключевых показателей эффективности и бюджетной модели завода керамических материалов.

Разработана методология бюджетирования ходинговой структуры, создаваемой при акционировании государственной собственности (на примере Федерального агентства водных ресурсов). Сформулированы требования к создаваемой системе бюджетирования в разрезе следующих компонентов: финансовая структура, бюджетная модель, методики планирования и получения фактических данных, процесс бюджетирования, аналитический блок системы бюджетирования. На основе сформулированных требований разработана трехуровневая финансовая структура и даны рекомендации ее дальнейшего развития (изложен агоритм выделения четвертого уровня). Разработана бюджетная модель и дана характеристика всем входящим в нее основным, операционным и вспомогательным бюджетам. Особое внимание уделено Бюджетам инвестиций и комплексных программ, которые связаны с реализацией проектно-ориентированного подхода к бюджетированию. Разработана типовая структура Положения о бюджетировании, в котором дожны быть отражены все данные, необходимые для организации бюджетирования в создаваемой ходинговой структуре.

Развитие инструментария управления денежным потоком в системе бюджетирования групп компаний в значительной степени связано с адаптацией идей казначейского испонения бюджета. В частности, в диссертационном исследовании сформулированы задачи финансового контроля, актуальные для групп компаний, которые аналогичны задачам Федерального казначейства. Казначейская система испонения БДДС Группы компаний или Ходинга по расходам позволяет реализовать на практике принцип единства кассы; контролировать целевое использование средств предприятий; централизовать ряд однотипных платежей или все денежные потоки; оптимизировать процесс планирования платежей предприятий Ходинга как в догосрочном, так и в краткосрочном периоде; сократить неиспользуемые остатки денежных средств и предотвратить рост кредиторской задоженности по Ходингу в целом; сконцентрировать неиспользованные остатки средств предприятий; оперативно предоставлять руководству объективную информацию о направлениях использования финансовых потоков с детализацией по ЦФО, видам деятельности.

Рассмотрены три варианта организации работы Казначейства в группе компаний, особое внимание уделено организации Казначейства в виде отдельного юридического лица банковского типа. Разработан регламент взаимодействия Объединенного казначейства и его филиалов с предприятиями Группы компаний, в котором предусмотрена процедура централизации поступлений денежных средств и механизм использования аккумулированных средств по направлениям: уплата налогов; обслуживание кредитного портфеля; междевизиональный оборот; осуществление централизованных платежей; покупка бизнесов.

На основе обобщения опыта разработки систем бюджетирования в Группах компаний уточнены следующие инструменты управления денежным потоком: Заявка на платеж, авторизация платежей, лимитирование обязательств, система приоритетов платежей.

Рассмотрены различные методические подходы к финансированию приоритетных задач и направлений развития бизнеса групп компаний, прежде всего, НИОКР. Обоснован агоритм контроля достаточности источников финансирования НИОКР, согласованный с механизмом реализации БДДС на основе Заявок на платеж.

Уточнены понятия процессно-ориентированное бюджетирование и проектно-ориентированное бюджетирование, определены их характерные особенности. Разработана принципиальная схема финансовой структуры процессного и проектного бюджетирования. Предложена бюджетная модель процессно-ориентированного бюджетирования и методические подходы к ее разработке, в том числе агоритм формирования бюджетной модели на основе бюджетов ЦФО-провайдеров расходов в разрезе ЦФО-подразделений и агоритм на основе бюджетов бизнес-процессов, структурированных по аналитическим разрезам (отличным от ЦФО-подразделений).

Разработана модель взаимодействия бюджетов ЦФО-проектов и ЦФО-подразделений в системе проектно-ориентированного бюджетирования.

Предложено использовать Нормативный бюджет проекта, разрабатываемый на весь срок жизни проекта, в сочетании с Бюджетом проекта, показатели которого характеризуют проект в определенном бюджетном периоде. Использование Нормативного бюджета проекта дает возможность вести превентивный контроль безубыточности и выпонения норматива рентабельности проектных работ, утвержденного на предприятии.

Апробированы методические подходы к формированию бюджетной модели проектно-ориентированного бюджетирования. Практическая реализация бюджетных моделей подтвердила универсальный характер предложений и возможность применения в разных отраслях. В частности, получены положительные результаты при постановке или совершенствовании системы проектно-ориентированного бюджетирования в аудиторской компании, инжиниринговой компании, строительной организации, научно-исследовательском институте и компании бизнес-образования.

На протяжении нескольких десятилетий своего существования система бюджетирования активно развивается и совершенствуется. Исследование, проведенное автором, показало, что бюджетирование является эффективной универсальной технологией управления финансами. Дальнейшее развитие бюджетирования связано с распространением и адаптацией инструментов и моделей бюджетирования коммерческих организаций в сфере централизованных финансов и, наоборот, привнесения положительного опыта бюджетирования, ориентированного на результат, в управление децентрализованными финансами.

Диссертация: библиография по экономике, доктор экономических наук , Траченко, Марина Борисовна, Москва

1. Бюджетное послание Президента России о бюджетной политике в 2012Ч 2014 годах. Электронный ресурс. Режим доступа: Ссыка на домен более не работаетacts/l 1779 (дата обращения: 11.09.11).

2. Бюджетный кодекс Российской Федерации. Федеральный закон от 31.07.1998 N 145-ФЗ.

3. Концепция реформирования бюджетного процесса в Российской Федерации в 2004-2006 гг. Постановление Правительства РФ от 22 мая 2004 г. № 249.

4. Методические рекомендации по подготовке докладов о результатах и основных направлениях деятельности субъектов бюджетного планирования на 2006-2008 гг. Письмо Министерства финансов РФ от 27 июня 2005 г. № 02-АЛ/2008.

5. Методические указания по разработке и утверждению карт проектов по реализации Основных направлений деятельности Правительства Российской Федерации на период до 2012 года. Приказ Минэкономразвития России от 6 апреля 2009 года №114.

6. Об организации предоставления государственных и муниципальных услуг. Федеральный закон от 27 июля 2010 г. № 210-ФЗ.

7. Об организации проведения мониторинга качества финансового менеджмента, осуществляемого главными распорядителями средств федерального бюджета. Приказ Минфина России № 123н от 10.12.2007 г.

8. Об основах системы профилактики безнадзорности правонарушений несовершеннолетних. Федеральный закон от 24.06.1999 г. № 120-ФЗ.

9. Об основах стратегического планирования в Российской Федерации. Указ Президента РФ от 12 мая 2009 года № 536.

10. Об оценке эффективности деятельности органов испонительной власти субъектов Российской Федерации. Указ Президента РФ от 28.06.2007 № 825 (ред. от 13.05.2010).

11. Об оценке эффективности деятельности органов местного самоуправления городских округов и муниципальных районов. Указ Президента РФ от 28.04.2008 № 607.

12. Об утверждении положения о представлении докладов о результатах и основных направлениях деятельности главных распорядителей бюджетных средств Вогограда. Постановление Главы Вогограда от 7 августа 2009 г. N 1909.

13. Об утверждении положения по бухгатерскому учету "Учет нематериальных активов" ПБУ 14/07. Приказ Минфина РФ от 27 декабря 2007 г. N 153н.

14. Об утверждении положения по бухгатерскому учету "Учет расходов на научно-исследовательские, опытно-конструкторские и технологические работы" ПБУ 17/02. Приказ Минфина РФ от 19 ноября 2002 г. N 115н.

15. Об утверждении Программы реформирования муниципальных финансов городского округа Вогоград на 2009-2010 годы. Постановление Главы Вогограда от 15.12.2008 № 2618.

16. Об утверждении стандарта раскрытия информации организациями, осуществляющими деятельность в сфере управления многоквартирными домами. Постановление Правительства РФ от 23.09.2010 N 731.

17. Об утверждении стандартов качества бюджетных услуг, предоставляемых за счет средств республиканского бюджета населению Республики Атай. Постановление правительства Республики Атай от 25 июня 2007 г. № 124.

18. О бюджете города Москвы на 2007 год . Закон города Москвы от 22.11.2006 №58.

19. О бюджете города Пензы на 2011 г. и плановый период 2012 и 2013 годов. Решение городской Думы от 21.12.2010 № 488-24/5, Приложение № 14.

20. О бюджетном процессе. Закон Ярославской области № 28-з от 24 июня 2008 года (в ред. законов ЯО от 06.04.2009 № 14-з, от 30.04.2009 № 24-з, от0906.2009 № 29-з, от 29.09.2009 № 47-з, от 05.04.2010 № 7-з).

21. О внесении изменений в постановление Правительства Астраханской области от 22.06.2007 № 227-П. Постановление Правительства Астраханской области от 30.06.2008 № 333-П.

22. О Городской целевой программе по капитальному ремонту многоквартирных домов города Москвы "Ответственным собственникам отремонтированный дом" на 2008-2014 гг. Постановление Правительства Москвы от 4 декабря 2007 г. № 1032-ПП.

23. О концепции управления по результатам и бюджетирования, ориентированного на результат, в Ярославской области. Постановление Правительства Ярославской области от 12 марта 2008 г. N 103-п.

24. О методических рекомендациях по подготовке ДРОНД ОИВ Республики Камыкия. Решение Правительственной комиссии по проведению административной реформы в Республике Камыкия от 16.02.2007 г. № 1.

25. О муниципальной адресной программе "Проведение капитального ремонта МКД на территории Вогограда с использованием средств Фонда содействия реформы ЖКХ в 2010г." Постановление Главы Вогограда от1503.2010 № 525.

26. О Положении о бюджетном процессе в Вогограде. Решение Вогоградской городской Думы от 25.06.2008 N 6/171 (в ред. решений Вогоградской городской Думы от 27.10.2009 "№ 25/730", от 06.10.2010 "№ 37/1121").

27. О порядке ведения реестра расходных обязательств. Тигильского муниципального района Постановление администрации муниципального образования Тигильский муниципальный район № 91 от 18 февраля 2011 г.

28. О порядке организации испонения проектов по реализации Основных направлений деятельности Правительства Российской Федерации на период до 2012 года. Постановление Правительства Российской Федерации от 17 октября 2009 г. №815.

29. О порядке разработки, утверждения и реализации ведомственных целевых программ. Постановление администрации Липецкой области от 30 апреля 2008 г. N 93. (в ред. Постановления администрации Липецкой области от 07.11.2008 №298).

30. О порядке формирования, размещения и контроля испонения муниципального задания на оказание муниципальных услуг. Постановление Главы Чайковского муниципального района от 9 июня 2008 г. № 1022.

31. О предельных нормах накладных расходов и нормах плановых накоплений для ремонтно-строительных организаций системы министерства жилищ-но- коммунального хозяйства РСФСР. Постановление Совета Министров РСФСР от 19 октября 1984 г. № 445.

32. О Программе Правительства Российской Федерации по повышению эффективности бюджетных расходов на период до 2012 года. Распоряжение Правительства Российской Федерации от 30.06.2010 № 1101-р.

33. О развитии конкурентной среды в сфере управления многоквартирными домами в городе Москве. Постановление Правительства Москвы от 27 июля 2010 г. № 644-ПП.

34. О федеральном бюджете на 2005 год. Федеральный закон 173-ФЭ от 23 декабря 2004 г.

35. О Фонде содействия реформированию жилищно-коммунального хозяйства. Федеральный закон от 21 июля 2007 г. № 185-ФЗ.

36. Основные направления деятельности Правительства до 2012 года. Распоряжение Правительства Российской Федерации от 17 ноября 2008 года № 1663-р.

37. Положение о докладах о результатах и основных направлениях деятельности субъектов бюджетного планирования. Постановление Правительства РФ от 22 мая 2004 г. № 249.

38. Положение о ДРОНД органов испонительной власти Республики Камыкия. Постановление Правительства Республики Камыкия от 22.12.2006 г. № 497.

39. Положение о порядке формирования и ведения Реестра государственных услуг города Москвы. Постановление Правительства Москвы от 14.12.2010 г. № 1065-ПП.

40. Положение о разработке, утверждении и реализации ведомственных целевых программ. Постановление Правительства Республики Камыкия от 28.04.2007 г. № 159.

41. Порядок разработки, реализации и оценки эффективности государственных программ Российской Федерации. Постановление Правительства Российской Федерации от 2 августа 2010 г. № 588.

42. Порядок разработки, утверждения, реализации и мониторинга реализации ведомственных целевых программ. Постановление Правительства Республики Карелия от 2 июня 2009 года № 118-П.

43. Проект Федерального закона О государственном стратегическом планировании Электронный ресурс. Режим доступа: Ссыка на домен более не работаетminec/about/structure/depstrategy/doc20111121 005.

44. Распоряжение Правительства Российской Федерации от 01.12.2009 № 1840-р.

45. Распоряжение Правительства Российской Федерации от 02.11.2009 N 1622-Р

46. Распоряжение Правительства Российской Федерации от 14.12.2009 № 1926-р.

47. Рекомендации по предоставлению управляющей организацией ежегодного отчета о выпонении договора управления многоквартирным домом. Приказ Министерства регионального развития Республики Хакасия от 17.05.2011 г. № 090-111-п.

48. Решение Думы города Сургута от 30.05.2007 № 215-IV ДГ, Приложение 2.

49. Сводный доклад Республики Бурятия о результатах мониторинга эффективности деятельности органов местного самоуправления городских округов и муниципальных районов за 2009 год.

50. Стратегические цели и задачи Правительства Республики Камыкия для разработки ДРОНД ОИВ Республики Камыкия. Постановление Правительства Республики Камыкия от 25.05.2007 г. № 204г.

51. Абилова М.Г. Концептуальные подходы к бюджетированию в государственном вузе . Бюджетная реформа. 2009. №48(384), с. 82.

52. Адамов Н., Тилов А. Сущность, функции и методы бюджетирования // Финансовая газета. 2007. №8.

53. Аксененко A.B. Бюджетирование, ориентированное на результат: региональный опыт внедрения // Финансы. 2009. -№1.

54. Анализ практики локального бюджетирования в муниципальных образованиях РФ при реализации реформы местного самоуправления / Е. А. Ка-чанова; Уральская акад. гос. службы Екатеринбург: Уральская акад. гос. службы, 2008 г.

55. Анискин Ю.П., Павлова A.M. Планирование и контролинг. Учебник 3-е изд-е, стер. -М.: Омега-Jl, 2007. -280с. (Высшая школа менеджмента).

56. Аныиин В.М., Царьков И.Н., Яковлева А.Ю. Бюджетирование в компании: Современные технологии постановки и развития: Учеб. пособие. М.: Дело, 2005.-240 с.

57. Афанасьев А. Особенности бюджетной модели компании // Финансовый директор. 2004. - № 3.

58. Афанасьев М., Кривогов И. Модернизация государственных финансов. Второе издание Издательский дом ГУ ВШЭ. М., 2007.

59. Бадокина Е.А. Бюджетирование / Е.А.Бадокина, Н.В. Ружанская. Сыктывкар: Изд-во Сыктывк. Ун-та, 2002. - 170 с.

60. Балабанов И.Т. Финансовый анализ и планирование хозяйствующего субъекта. М.: Финансы и статистика, 2002. - 208 с.

61. Баранова И.В. Оценка эффективности использования бюджетных средств: теория и практика. Новосибирск: НГУЭУ, 2009. - 218 с.

62. Батина И.Н., Тульская А.Ю. БОР как инструмент повышения эффективности бюджетных услуг // Финансы. 2008, №8.

63. Батрин Ю.Д. Бюджетное планирование деятельности промышленных предприятий. М.: Высшая школа, 2001.

64. Баумгартен Л. Бюджетирование как основа реализации стратегии и управления ресурсами предприятия // Управление корпоративными финансами. 2008, №2.

65. Белоглазова Г.Н. , Романовский М.В. Финансы и кредит. Учебник 2-е изд. -М.: Высшее образование, 2008.

66. Бженникова Д.Г. Совершенствование механизма управления финансами корпораций в современных условиях.: Дис. канд. экон. Наук. 08.00.10 -Ставрополь: 2005. 170 с.

67. Бланк H.A. Основы финансового менеджмента. Т. 1. Ч К.: Ника-Центр, 1999 592 с.

68. Бланк И.А. Управление прибылью. К.: Ника-Центр, 1998. - 544 с. (Серия Библиотека финансового менеджера; Вып. 2.

69. Бобылева, А. 3. Финансовые управленческие технологии : учебник для студ. вузов / А. 3. Бобылева , кол. авт. МГУ им. М. В. Ломоносова, Фак. гос. упр. М. : ИНФРА-М , 2007. - 491 е.).

70. Бобылева, А. 3. Финансовый менеджмент : проблемы и решения : учеб. пособие / А. 3. Бобылева , кол. авт. МГУ им. М. В. Ломоносова, Фак. гос. упр. , кол. авт. Акад. нар. хоз-ва при Правительстве РФ 2-е изд., испр. - М. : Дело , 2008. - 335 е.).

71. Боровков П. Процессно-ориентированное бюджетирование// Финансовый директор. 2008. №3.

72. Боровских И. В. , Светник Т. В. Бюджетирование в стратегически ориентированной системе управления на предприятии / Федеральное агентство по образованию, Байкальский гос. ун-т экономики и права. Иркутск: Издательство БГУЭП , 2009 - 174 с.

73. Бородушко, И. В. Финансы : учеб. пособие для студ. вузов / И. В. Боро-душко , Э.К. Васильева , H.H. Кузин 2-е изд. - СПб.: Питер , 2009. - 185 с.

74. Бочаров В.В. Коммерческое бюджетирование. СПб.: Питер, 2003. - 368с.

75. Бочаров В.В., Леонтьев В.Е. Финансовый менеджмент: Учебное пособие. -СПб.: ИВЭСЭП, Знание, 2004.

76. Брейли Р., Майерс С. Принципы корпоративных финансов. -2-е русск. изд. (пер. с 7-го междунар. изд.) М.: Олимп-Бизнес, 2008. Ч 1008 с.

77. Бригхем Ю., Гапенски JI. Финансовый менеджмент, в 2-х томах. СПб.: "Экономическая школа", 2005.

78. Бримсон Д., Антос Д. Процессно-ориентированное бюджетирование. М.: Вершина. - 2007. -336 с.

79. Бурцев В.В. Через бюджетирование к эффективному менеджменту // Финансовый менеджмент. 2005. №1.

80. Бухаков М.И. Внутрифирменное планирование. М.: ИНФРА-М, 2006. -400 с.

81. Бухгатерский управленческий учет: Учеб. для студентов вузов обучающихся по экон. специальностям / М.А.Вахрушина. 3-е изд., доп. и пер.-М.: Омега-Л, 2004. - 576 с.

82. Бюджетирование в системе управления финансами организации: монография / Е. И. Молокова, А. В. Томачев. Невинномысск: Невинномысский ин-т экономики, упр. и права , 2006 - 158 с.

83. Бюджетирование и контроль затрат на предприятии: практическое пособие / Красова О. С. 4-е изд., стер. .- Москва : ОМЕГ А-Л , 2009 - 169

84. Бюджетирование как современный инструмент управления / А. П. Ларин ; М-во образования и науки Рос. Федерации, Новосиб. гос. ун-т экономики и упр. Препринт,- Новосибирск : НГУЭУ, 2004: ИПК НГУЭУ - 48 с.

85. Бюджетирование на микро и макроуровне. Учебное пособие, Попова Л.В., Константинов В.А., Издательство "Дело и сервис", 2009.

86. Бюджетирование, ориентированное на результат, в здравоохранении: монография / С. Г. Хабаев .- М.: Финансы и Кредит , 2009 135 с.

87. Бюджетирование, ориентированное на результат, и экономические технологии организации и управления деятельностью учреждений: монография / Митрохин О. В. и др.- Ростов на Дону: Омега-Принт: 2008 400 с.

88. Бюджетирование, ориентированное на результат: международный опыт и возможности применения в России: отчет о НИР / Центр фискальной политики при поддержке Агентства Международного развития США. ~ М., 2002. 48 с. - №OUT-PER-I-00-99-00003-00.

89. Бюджетирование, ориентированное на результат: опыт, результаты, проблемы.- Бюджет. 2008. №8.

90. Бюджетирование, ориентированное на результаты: анализ мирового опыта и возможностей его распространения в России. Фонд Институт экономики города. М., 2004.

91. Бюджетирование: задачи и решения: учебно-практическое пособие / Г. И. Просветов.- Москва : Альфа-Пресс , 2009 373 с.

92. Бюджетирование: методологическое осмысление и проблемы практической постановки / О. В. Грушина ; Федеральное агентство по образованию, Байкальский гос. ун-т экономики и права .- Иркутск : БГУЭП , 2006 102 с.

93. Бюджетирование: теория и практика: учеб. пособие для студентов / Л.С.Шаховская и др. М. : КноРус, 2009.

94. Бюджетирование: шаг за шагом. Добровольский Е.,Карабанов Б., Боровков П., Глухов Е., Бреслав Е. СПб.: Питер. - 2009. - 448 с.

95. Бюджетирование., а вы не ошибаетесь? Экономика и жизнь, № 45, 06 ноября 2004, С. 9

96. Веретеникова О.Б. Опыт бюджетирования в многопрофильных больницах // Здравоохранение. 2008. - №1.

97. Веретеникова О.Б. Опыт бюджетирования в многопрофильных больницах // Здравоохранение. 2008, №1.

98. Виды бюджетов. Экономика и жизнь, № 41, 13 октября 2007, С. 42.

99. Виткалова А.П., Милер Д.П., Бюджетирование и контроль затрат в организации.-М.: Омега-Л, 2006. -125с.

100. Вихров А, Лекомцев П. Опыт интеграции систем Key Performance Indicators/Balanced Scorecard и бюджетирования в единый инструмент управле-ния//Управление компанией. 2005. - №10.

101. Вихров А., Филимонова А. Бюджетные проблемы крупного бизне-са//Консультант. 2005. - №13.

102. ПЗ.Войко Д.В. Центры финансовой ответственности предприятия в системе бюджетирования: Учебное пособие/ГУУ. М., 2005. - 78 с.

103. Вокова О. Н. Бюджетирование и финансовый контроль в коммерческих организациях. М.: Финансы и статистика, 2007. 272 с.

104. Воробьев П., Земеров Ф. Бюджетирование деятельности производственных предприятий (опыт разработки и внедрения) // Проблемы теории и практики управления. 2001. №6.

105. Воробьева Е.Е. Бюджетирование в системе управления жилищно-коммунальным хозяйством муниципального образования: автореферат дис. . канд. экон. наук: 08.00.10 / М., 2007. 23 с.

106. Всесоюзная научно-техническая конференция "Внедрение в строительных организациях поного хозрасчета и самофинансирования, совершенствование управления", Воронеж, 17-18 авг. 1988: Сб. тез., докл. и сообщ. М., 1988.-С. 39-41.

107. Гавриков М. От бюджетирования к сбалансированной системе показателей/ Управление корпоративными финансами. 2006, №1.

108. Гамукин В. Новации бюджетного процесса: бюджетирование, ориентированное на результат. Вопросы экономики. 2005, №2.

109. Ганина О.А. Инвестиционное бюджетирование как система многоуровневого стратегического планирования инвестиционного процесса/ Аудит и финансовый анализ. №4, 2009. с. 357-361.

110. Гареев Б.Р. Интегральные показатели и формы их представления в учетно-аналитическом обеспечении внутрифирменного бюджетирования/ Аудит и финансовый анализ. №1, 2009. с. 64-73.

111. Гнездилов В.И. Проектное бюджетирование. Опыт Российской государственной библиотеки по организации оперативного управления финансами// Справочник руководителя учреждения культуры. 2007. - № 2. - С.8-16.

112. Горохова H.A. Налоговое бюджетирование как неотъемлемая часть стратегического планирования финансовых расходов организации / Аудит и финансовый анализ. №5, 2009. с. 29-34.

113. Грачева М.В. Финансовый менеджмент в органах государственного управления: зарубежный опыт. Государственное управление. Электронный вестник.

114. Гречаный А. Рецепт успеха. Бюджетирование в торгово-промышленном ходинге// Финансовый директор. 2005. - №8.

115. Гринь A.M. Бюджетирование вуза как необходимое условие его экономической устойчивости/Университетское управление. 2002. № 4(23). С. 2332.

116. Гриценко А. Особенности бюджетирования финансово-промышленных групп// Финансовый директор. 2005. - №5.

117. Демидова И. Основа основ всех технологий планирования. Экономика и жизнь, №41,13 октября 2007, С. 42.

118. Деревянко М. С. Бюджетирование социально-финансовых результатов субфедерального проекта "здоровье": автореферат дис. . кандидата экономических наук : 08.00.10 / Вогоград, 2008.

119. Дронченко О.Б. Принципы эффективного бюджетирования. Финансовый директор. 2002. - №5. - с.56-65.

120. Друкер П. Эффективное управление. Экономические задачи и оптимальные решения // П. Друкер. М.: ФАИР-ПРЕСС, 2001. - 288 с.

121. Дугельный А.П., Комаров В.Ф. Бюджетное управление предприятием. -М.: Дело.-2007. 432 с.

122. Дурново Д. В. Отчет управляющей организации перед клиентами // Жилищно-коммунальное хозяйство: бухгатерский учет и налогообложение. 2010.-№3.

123. Едронова В.Н. Методы коммерческого бюджетирования: учеб. Пособие. -М.: Экономисту 2005. 189 с.

124. Ермакова H.A. Бюджетирование в системе управленческого учета. -М. :Экономистъ, 2004. 187 с.

125. Ермакова H.A. О некоторых аспектах организации бюджетирования во французских компаниях// Международный бухгатерский учет. 2003. -№12 (60). - с.34 - 36.

126. Жарыгасова Б. Бюджетирование как информационная основа финансового менеджмента и внутреннего экономического контроля. Проблемы теории и практики управления 2008 №3 с. 60-67

127. Жикина А.Н. Применение категории Бюджетирование в современной экономической науке/ Вестник университета, 2008, №16 (26).

128. Жикина А.Н. Финансовое планирование на предприятии. М.ЮОО Фирма Благовест-В, 2004 г. 248.

129. Захаров И. В., Формулевич Я. В. Автоматизация процесса бюджетирования на предприятии. ЭКО. Всероссийский экономический журнал, 2008, № 12, С. 106-119.

130. Золотарёв С.Н. Зарубежный опыт бюджетирования как метода финансового планирования // Финансы. 2009. -№1.

131. Иванова Н.В. Принципы проектного бюджетирования в проектно-ориентированных организациях/ Вестник университета, 2009, №14.

132. Игудин А.Г. О бюджетировании, ориентированном на результат, во взаимоотношениях с региональными и местными бюджетами // Финансы -2008.-№11.

133. Иозайтис B.C., Лепин В.В. Разработка концепции финансовоjэкономического управления как важнейший этап успешной постановки бюджетирования (часть 2). Управленческий учет и финансы // 2007, № 2.

134. Каверина О.Д. Организация бюджетирования на предприятии / О.Д. Каверина// Бухгатерский учет. 2003. № 11. С.57-60.

135. Каплан Р., Нортон Д. Сбалансированная система показателей. От стратегии к действию. / 2-е изд., испр. и доп./ М.: ЗАО Олимп-Бизнес, 2008.

136. Карминский A.M., Фалько С.Г. Контролинг: Учебник. 2-е изд., М.: Финансы и статистика, 2009, 336 с.

137. Карпов А.Е. 100% практического бюджетирования. Бюджетирование как инструмент управления. Изд. 4-е. М.: Результат и качество. - 2007. - 400 с.

138. Кашев С.А. Организационно-методические аспекты интегрирования контролинга в систему управления предприятием. Диссертация на соискание ученой степени кандидата экономических наук. Иваново, 2002.- стр. 11.

139. Керимов Вагиф Эльдар оглы. Учет затрат,калькулирование и бюджетирование в отдельных отраслях производственной сферы : учеб.для студентов вузов / В.Э.Керимов М.: Дашков и К, 2008.

140. Кислов Д.В., Башилов Б.Е. Составление финансовых планов: методы и ошибки. М.: Вершина, 2006. - 384 с.

141. Кисляков Е. Ю. Система бюджетирования, ориентированного на результат, как эффективное средство управления органами власти : Дис. . канд. экон. наук : 08.00.05 Москва, 2006 191 с.

142. Кобенко А. Бюджет всему голова. / Экономика и жизнь. 03 июля 2004. -№ 27. С. 36.

143. Ковалев В.В. Финансовый менеджмент: теория и практика. 2-е изд., пере-раб. и доп. М.: ТК Веби, Проспект, 2007. Ч 1024 с.

144. Коваленко С. Бюджетирование в строительных организациях// Финансовый директор. 2005. - № 10.

145. Когденко В.Г. Финансовое прогнозирование в системе ценностно-ориентированного менеджмента/Экономический анализ. 2011, № 22.

146. Колесников О., Ступин В. Контролинг в современном менеджменте. Журнал для акционеров. №11-12 (178) 2007 г.

147. Колесникова Е. Ю. Бюджетирование в системе финансового управления проектно-изыскательскими организациями: автореферат дисс. к. э.н.: 08.00.10 / Санкт-Петербург, 2008.

148. Колесниченко В. Построение системы бюджетирования //Финансовая газета. 2007.-№34(818) - С. 15.

149. Колосков А.А. Бюджетирование на предприятии: современный опыт и перспективы. Автореферат диссертации на соискание учёной степени кандидата экономических наук 08.00.10 Финансы, денежное обращение и кредит М., - 2008.

150. Колосков А.А. Теоретические и методические аспекты комбинированной стратегически-ориентированной системы бюджетирования// Вестник Финансовой академии. М., 2008 №3. С. 119-128.

151. Контролинг в бизнесе. Методологические и практические основы построения контролинга в организациях / А.М. Карминский, Н.И. Оленев, А.Г. Примак, С.Г.Фалько. 2-е изд. М.: Финансы и статистика, 2002. - 256 с.

152. Контролинг как инструмент управления предприятием / Под ред. Н.Г.Данилочкиной. М.: ЮНИТИ-ДАНА, 2004. 279 с. Стр. 6.

153. Контролинг, анализ деятельности, бюджетирование: экономические инструменты рыночного саморегулирования : монография / В. В. Сыроижко ; Воронежский кооп. ин-т (фил.) Бегородского ун-та потребительской кооп. .- Воронеж : Артефакт , 2009 619.

154. Концепция Business Performance Management: начало пути/ Е.Ю. Духонин, Д.В. Исаев, E.JI.Мостовой и др.; Под ред. Г.В.Генса. Альпина Букс, 2004. -269 с.

155. Концепция контролинга : управленческий учет, система отчетности, бюджетирование : перевод с немецкого / Horvath & Partners ; науч. ред. В. Токач. 4-е изд. .- Москва : Альпина Паблишерз , 2009 - 268 с.

156. Кочнев А. Что важно знать о бюджетировании Генеральному Директору// Генеральный директор. 2006. - №1.

157. Кубышкин И. Бюджетирование в нестандартных организационных структурах// Консультант. 2007. - №15.

158. Кубышкин И. Инструмент регулярного менеджмента. Экономика и жизнь, №41,13 октября 2007, С. 47.

159. Кулаев М.Ю. Бюджетирование как система управления кредитной организацией. Автореферат диссертации. М., 2008, 24 с.

160. Кулемин А.Г. Способно ли ЖКХ к реформированию?// ЖКХ: журнал руководителя и главного бухгатера. 2010. - Часть I. №8 С. 38-40.

161. Курс предпринимательства: учебник /Под редакцией проф. В.Я. Горфин-келя, проф. В.А. Швандара.- М.: ЮНИТИ, 1997.

162. Лавров A.M. Логика бюджетных реформ.//Бюджетная реформа и повышение качества управления общественными финансами: сборник докладов; отв. ред. A.M. Лавров. ЛЕНАНД, 2007, с 8-41.

163. Лавров A.M. Среднесрочное бюджетирование, ориентированное на результаты: международный опыт и российские перспективы// Финансы. 2004. - №3 - с. 9-14.

164. Ларина С., О. Реформирование бюджетного процесса и модернизация управления финансами в бюджетных организациях// Государственная служба. 2008. №1.

165. Лейкин Д. Управление по центрам ответственности// Управление компанией. 2005. - №8. - С. 8-16.

166. Ленин В.И. Поное собрание соч., 5 изд., т. 44.

167. Лихачева О. Н. Финансовое планирование на предприятии: учеб.-практ. пособие / О. Н. Лихачева. М.: Проспект: ТК Веби, 2003. 263 с.

168. Лопатников Л.И. Экономико-математический словарь. -М.: Наука, 1987. -509 с.

169. Лукасевич И.Я. Финансовый менеджмент: учебник/ И.Я. Лукасевич. М.: Эксмо, 2008. - 768 с.

170. Лукша П.О. Выбор наилучшего сценария в бюджетном процессе на муниципальном и региональном уровне // Бизнес, 2009. № 2. - С. 19-2.

171. Майер Э. Контролинг как система мышления и управления: пер. с нем. -М.: Финансы и статистика, 1992. -96с.

172. Макашина О.В. Бюджетирование, ориентированное на результат/ Вестник ИГЭУ. 2008. Вып. 1.

173. Максимов А. Любой показатель бюджета дожен быть ориентирован на достижение стратегических целей компании // Финансовый директор.2003. №12.

174. Мамочкин Е. Взаимосвязь стратегического планирования, бизнес-планирования и бюджетирования// Финансовая газета. 2007. - №42.

175. Манн Р. Контролинг для начинающих -М.: Финансы и статистика, 1992. -208с.

176. Манюшко Е.В. Процессно-ориентированное бюджетирование в промышленной компании : автореферат дис. . кандидата экономических наук : 08.00.0, Ростов-на-Дону, 2009.

177. Масленченков Ю.С. Практика бюджетирования на предприятиях России: Практ. Пособие/ Ю.С. Масленченков, Ю.Н. Тронин. М.: БДЦ - пресс,2004.

178. Методы программно-целевого управления, включая бюджетирование, ориентированное на результат: учебно-методическое пособие / Ириков В. А.; Российский новый университет.- М.: Стеле , 2007 80 с.

179. Мизиковский И.Е. Генезис управленческого учета на отечественных предприятиях. М.: Экономистъ, 2006. - 199 с.

180. Мовинский А. Построение финансовой структуры компании. Финансовый директор. 2006, №2.

181. Мороз О. Н. Технология бюджетирования в системе финансового управления: монография. / Сибирский ун-т потребительской кооп. Новосибирск: Сибирский ун-т потребительской кооп., 2008.

182. Муниципальная реформа и межбюджетные отношения в российских регионах / Экономические науки, М.: 2008, № 14(39).

183. Никифоров С.М., Стрелец O.A. Оценка поной стоимости бюджетных услуг в государственном и муниципальном управлении. М.: Фонд Институт экономики города, 2006.

184. Никифоров СМ. Бюджетирование, ориентированное на результат: проблемы и перспективы внедрения в российскую практику управления общественными финансами / СМ. Никифоров, O.A. Стрелец //Городской альманах. -2005. -№7. С. 131-143.

185. Николаева С.А. Управленческий учет / С.А. Николаева. М.: ИПБ-ИНФРА, 2002. 251 с.

186. Никулина С.Н., Акатьев С.А. Роль бюджетирования в обеспечении взаимосвязи производственного и финансового планирования. / Аудит и финансовый анализ. №5, 2009. с. 78-93.

187. Ниязова М.В. Оценка результатов деятельности ВУЗа и система сбалансированных показателей / /Проблемы современной экономики. 2007, N 4 (24).

188. Новоселов A.B. Бюджетирование: метод и проблемы // Финансы. 2000. №11.

189. Новые принципы государственного управления в США / НИИ экономики Госплана СССР -М.: 1967.

190. Нырова Н.Г. Управление развитием промышленного предприятия на основе бюджетирования. Автореферат диссертации на соискание ученой степени к.э.н., Ижевск, 2008 С. 12.

191. Орлов А.И. "Шесть сигм" система внедрения контролинга и его эконо-метрических инструментов // Контролинг. - 2005, №1.

192. Оценка эффективности использования бюджетных средств в части расходов на оказание бюджетных услуг: монография / Е. В. Берездивина и др. -М.: ГУ ВШЭ, 2004.- 83 с.

193. Панде П., Хоп JI. Что такое Шесть сигм? Революционный метод управления качеством / Пер. с англ. М.: Альпина Бизнес Букс, 2004. - 158 с.

194. Панов М. Сбалансированная система показателей в процессно-ориентированном бюджетировании деятельности коммерческого банка. // Управление корпоративными финансами. 2008, №4.

195. Письменская Е. Бюджетирование как процесс достижения результата деятельности компании. // Управленческий учет и финансы. 2006 г., №3.

196. Плистик H.A. Бюджетирование как инструмент управления финансами инновационного предприятия: автореферат дис. . кандидата экономических наук: 08.00.10, Москва, 2011.

197. Покалюхин Д. Как составить скользящий бюджет// Финансовый директор.- 2007. №9.

198. Полежаев А.П., Шорин В.Г. Основы целевого (программного) планирования развития и размещения отраслей народного хозяйства. М.: Изд-во ИУНХ, 1972.

199. Попов В. М. Бизнес фирмы и бюджетирование потока денежных средств / В.М.Попов, С.И.Ляпунов, Т.А.Воронова М.: Финансы и статистика, 2003.

200. Попова Л. В. Бюджетирование на микро- и макроуровне: учеб.пособие для студентов / Л.В.Попова,В .А.Константинов М.: Дело и Сервис, 2009.

201. Попова Л.В., Исакова P.E., Головина Т.А. Контролинг. Учебное пособие.

202. М: Издательство Дело и Сервис, 2003. Ч 192 с.

203. Программно-целевое бюджетирование в управлении социально-экономической системой: зарубежный опыт и практика применения в России / Л. В. Калимулин; под ред. А. Н. Романцова Саратов: Наука, 2007.

204. Пронина Л.И. Совершенствование системы тарифного и нормативного регулирования ЖКХ // ЖКХ: журнал руководителя и главного бухгатера. -2011,Часть I, №4. С. 38-40.

205. Райзберг Б. А., Лозовский Л. Ш., Стародубцева Е. Б. Современный экономический словарь. 5-е изд., перераб. и доп. Ч М.: ИНФРА-М, 2007. Ч 495 с.

206. Ромашова И.Б. Финансовый менеджмент. Основные темы. Деловые игры: учебное пособие. 2-ое изд., стер. - КНОРУС, 2007. - 336 с.

207. Рубис A.B. Гвтореферат диссертации на соискание учёной степени к.э.н. Управление системой внутрифирменного планирования промышленного предприятия на основе бюджетирования, Хабаровск, 2008 г.

208. Рустамова С.Р. Бюджетирование, ориентированное на результат, как инструмент повышения эффективности бюджетных расходов : автореферат дис. . кандидата экономических наук : 08.00.10; Ч Махачкала. 2007.

209. Рыбакова О.В. Бухгатерский управленческий учет и управленческое планирование. М.: Финансы и статистика, 2006. 464 с.

210. Рэчлин Р. Эффективное бюджетирование бизнеса: Пошаговое руководство с фрмами: Пер с англ. М.: Издательство Интернет-трейдинг. - 2005. -269 с.

211. Ряписов Н. А. Экзамены в контексте бюджетных процессов. ЭКО. Всероссийский экономический журнал, № 4, Апрель 2007, С. 114-130.

212. Сабетова Т.А. Повышение результативности программно-целевого бюджетирования публично-правового образования: на примере города Москвы: автореферат дис. . канд. экон. наук: 08.00.10 /Москва, 2010.

213. Савчук В.П. Годовое бюджетирование: цели, способы, подходы и последовательность составления// Финансовый директор ISSN 1680-1148 (Украина). -2004. -№ 11(27).

214. Савчук В.П. Контроль выпонения бюджета//Финансовый директор ISSN 1680-1148 (Украина). 2005. - №5.

215. Савчук В.П. Стратегические принципы бюджетирования: теория, реальность и реализация//Финансовый директор ISSN 1680-1148 (Украина) -2004. №9.

216. Савчук В.П. Текущее бюджетирование (Continuous Budgetingy/Финансовый директор ISSN 1680-1148 (Украина). 2004. -№27.

217. Савчук В.П. Финансовое планирование и разработка бюджета предприятия. Киев: Издательский дом "Максимум", 2001. - 480 с.

218. Самочкин В. Н. Гибкое развитие предприятия: эффективность и бюджетирование / В.Н.Самочкин, Ю.Б.Пронин, Е.Н.Логачева и др.; Акад.нар.хоз-ва при Правительстве Рос. Федерации М.: Дело, 2002. 432 с.

219. Секретт М. Бюджеты и прогнозы в электронных таблицах: Пер. с англ. -М.: Баланс-Клуб. 2003. 264 с.

220. Семь нот менеджмента. Издание третье, допоненное. - М.: ЗАО "Журнал Эксперт", 1998.-424 с.

221. Сергеев С.Н. Бюджетная отчетность: модернизация неизбежна // Бюджетный учет. 2011. - №4.

222. Сидоров С.А. Организация бюджетирования в системе управленческого учета. Диссертация на соискание ученой степени к.э.н., Москва, 2005.

223. Синицын Е. Стратегическое бюджетирование // Управленческий учет и финансы, №1, 2007 г.

224. Советский энциклопедический словарь / Научно-редакционный совет: А.М.Прохоров (пред.). М.: Советская энциклопедия, 1981.-1600 с.

225. Старинская А. Управление бюджетом проекта // Финансовый Директор. -2007.-№6.

226. Стародубровская И. В. Бюджетирование, ориентированное на результат, на региональном и муниципальном уровнях: подходы и рекомендации /. Москва: ИЭПП, Научные труды № 119Р, 2008.

227. Стратегическое управление предприятиями на основе бюджетных моделей: монография / Ю. В. Кунах, Л. А. Серебрякова. Ставрополь: Мысль, 2009.

228. Стрижова О. И. Формирование методов управления процессом бюджетирования промышленных предприятий: автореферат дис. канд. экон. наук : С-Пб, 2006.

229. Стуков С.А. Система производственного учета и контроля. М.: Финансы и статистика, 1988.

230. Сурмин Ю.П. Теория систем и системный анализ. К.: МАУП, 2003.

231. Тамбовцев В. Л., Шаститко А. Е. Работоспособность бюджетирования, ориентированного на результат // Экономическая политика. 2006. N 3.

232. Тамбовцев В. Л., Шаститко А. Е. Реформы государственного регулирования и бюджетного процесса: формы и способы взаимодействия / VIII Международная научная конференция "Модернизация экономики и общественное развитие". Москва, 3-5 апр. 2007 г.).

233. Теплова Т.В. Планирование в финансовом менеджменте: учеб. метод. Пособие/ Т.В. Теплова. - М. ВШЭ, 1998. - 140 с.

234. Терешин А.П. Бюджетирование в системе управленческого учета нефтедобывающих компаний: Автореф. дис. канд. экон.наук / МГУ им.М.В.Ломоносова.Экон.фак. М., 2005.

235. Товб А.С, Ципес Г.Л. Управление проектами: стандарты, методы, опыт. -2-е изд., стер. М.: ЗАО Олимп-Бизнес, 2005. - 240 с.

236. Токаренко Г.С. Управление предприятием на базе реализации концепции контролинга. Научное издание, М.:Изд-во Рос. Экон. Акад., 1999. - 135 с.

237. Траченко М.Б. Тюнинг для бюджетирования//Консультант, Издательство "Бератор-Пресс", М., 2006, - №1.

238. Управление и бюджетирование по результатам на муниципальном уровне: международная и российская практика, перспективы внедрения в России:сборник статей / A. JI. Александрова и др.- Москва: Ин-т экономики города, 2007- 173.

239. Управление организацией: Энциклопедический словарь. М.: Издательский Дом ИНФРА-М, 2001. - X, 822 с.

240. Управление финансами (Финансы предприятий): Учебник/ А .А. Володин и др. M.: ИНФРА-М, 2006. 504 с. - (Высшее образование).

241. Управленческий учет 1. Учебное пособие/Пер. с англ., Днепропетровск: Баланс Бизнес Букс, 2007. - 624 с.

242. Управленческий учет: Учеб.-практ. Пособие / Е.В.Акчурина, Л.П.Солодко, А.В.Казин. M.: ТК Веби, Изд-во Проспект, 2004. - 480 с.

243. Фалько С.Г. От конкуренции к конкордации //Экономика и жизнь. 2007. -№33.

244. Фалько С.Г., Носов В.М. Контролинг на предприятии. М.: Знание России, 1995. - 80 с.

245. Филиппов О. С. Бюджетирование как система управления финансами предприятий: автореферат дис. . кандидата экономических наук: 08.00.10 / Гос. ун-т упр. М. 2003.

246. Философский энциклопедический словарь.- М.: Советская энциклопедия, 1989 г.

247. Финансовый менеджмент, Carana Corporation US AID - RPC. - M.: 1998.

248. Финансовый менеджмент: теория и практика: Учебник/ Под ред. Е.С.Стояновой. 5-е изд., перераб и доп. - М.: Изд-во Перспектива, 2000.-656 с. 330

249. Финансы и бюджетирование для нефинансовых менеджеров: Практический инструментарий по построению системы бюджетирования и управлению финансами/Пер. с англ. Днепропетровск: Баланс Бизнес Бук, 2005. -680 с.

250. Финансы: учебник / B.B. Бочаров, В.Е. Леонтьев, Н.П. Радковская СПб.: Питер, 2009. - 395 с.

251. Финансы: учебник/ под ред. Н.Ф. Самсонова. М.: Высшее образование, Юрайт-Издат, 2009. - 591 с.

252. Фольмут X. Й. Инструменты контролинга от А до Я: Пер. с нем./Под ред. и с предисл. М. JI. Лукашевича и Е. Н. Тихоненковой. М.: Финансы и статистика, 2001.-288 с.

253. Фомин П.А. Бюджетирование теория и практика производственно-финансового планирования и анализа// Финансы и кредит, 2003. - №1 (115).

254. Фомина Р.Ф. Первые результаты и дальнейшие планы. Внедрение в процесс бюджетного планирования Омской области механизмов БОР/ Бюджет. 2008. - №9.

255. Фролов И. Бюджетирование операционной деятельности дистрибьюте-ров.//Проблемы теории и практики управления. 2009 №7.

256. Хабаев С.Г. ДРОНДы. Опыт применения / Бюджет . 2010 . - №6.

257. Хан Д., Планирование и контроль: концепция контролинга /Пер. с нем. -М.: Финансы и статистика, 1997. 800 е.- с. 773.

258. Ханс де Брюйи. Управление по результатам в государственном секторе/ Пер с англ. М.: Институт комплексных стратегических исследований, 2005.-192 с.

259. Харитонова E.H. Бюджетирование как инструмент оперативного управления предприятием. Текст. : дис. . канд. экон. наук : 08.00.05-М., 2002.

260. Хорват П. Концепция контролинга. Управленческий учет. Система отчетности. Бюджетирование . М.: Альпина Бизнес-Букс, 2006. 269 с.

261. Хорн Дж. К. Основы управления финансами М.: "Финансы и статистика", 1996.

262. Хруцкий В.Е. Внутрифирменное бюджетирование: настольная книга по постановке финансового планирования / В.Е.Хруцкий, В.В.Гамаюнов М.: Финансы и статистика, 2008 400 с.

263. Цветков М. Бюджетирование как реальный инструмент управления бизнесом. Генеральный директор. 2008 № 8.

264. Черных Е.Н. БОР новый вектор развития информационных технологий в Новосибирской области / Бюджет. - 2010. - №5.

265. Чигирев В. Ю. Бюджетирование, ориентированное на результат, и его реализация в органах федерального казначейства: автореферат дис. . кандидата экономических наук: 08.00.10. Саратов, 2007.

266. Чигирев В. Ю. Проблемы методологии БОР//Финансы, 2007, №5.

267. Чурин А.В. Как заставить систему бюджетирования работать // Финансовый менеджмент. 2007. - № 2.

268. Шаститко А. Е., Овчинников М. Бюджетный процесс в стратегиях социально-экономического развития (постановка проблемы) / / Вопросы экономики. 2008. - N3. - С.134-151.

269. Шаститко А.Е., Овчинников М. Стратегия догосрочного развития: Сделать бюджетный процесс понятным// Ведомости. 2008. - 11 сентября. - № 171.

270. Шевченко О.А. Роль бюджета движения денежных средств в системе управления организацией//Финансовые и бухгатерские консультации. -2002. №8.

271. Шейкин Г. Организация бюджетирования/Справочник экономиста. 2005. - №4.

272. Шим Джай К., Сигел Джойл Г. Основы бюджетирования и больше. Справочник по составлению бюджетов . М.: Вершина, - 2007 г. - 368 с.

273. Щиборщ К.В. Бюджетирование деятельности промышленных предприятий России М.: Издательство Дело и Сервис, 2005.

274. Эшби У.Р. Введение в кибернетику. М., 1959. - С.294.

275. Якобсон Л. Бюджетная реформа: федерализм или управление по результатам? Препринт WP8/2006/03. М.: ГУ ВШЭ, 2006.

276. Яценко Н.Е. Токовый словарь обществоведческих терминов. СПб.: Издательство "Лань", 1999. - 528с.

277. A Case Study on Activity-Based Budgeting" // Journal of Cost Management. -Winter 1997. Vol. 10. № 4. - p. 7.

278. Bram Scheers, Miekatrien Sterck, Geert Bouckaert. Lessons fromAustralian and British Reforms in Resultsoriented Financial Management/OECD Journal on Budgeting/Volume 2005 №. 2.

279. Burrows G., Syme B. Zero-base budgeting: origins and pioneers. Abacus, Vol. 36, Issue 2, June 2000.

280. Daum Juergen H. Beyond Budgeting: Ideas for a Fundamental Redesign of the Management Control Model. SAP INFO.net, 08. August 2005.

281. Hansen Stephen C., Otley David, Van der Stede Wim A. Practice Developments in Budgeting: An Overview and Research Perspective. Journal of Management Accounting Research, Vol. 15, 2003

282. Jensen Michael C. Paying People to Lie: the Truth about the Budgeting Process. European Financial Management. Vol. 9, 2003.

283. Kristensen J.K. Overview of Results Focused Management and Budgeting in OECD Member Countries. OECD/ Paris, 2002.

284. Mathew Andrews. Beyond 'Best Practice' and 'Basics First' in Adopting Performance Budgeting Reform. Public Administration and Development, 2006, 26, pp. 147-61.

285. Schick A. The Role of Fiscal Rules in Budgeting // OECD Journal on Budgeting. 2003. Vol. 3,№3.P. 8.

286. Serritzlew Soren. Linking Budgets to Activity: A Test of the Effect of Output-Purchase Budgeting. Public Budgeting & Finance, Vol. 26, Issue 2, pp. 101-120, June 2006.

287. Sevil Qaisk. and Canan (^ilingir. Performance Budgeting in Turkey/ OECD Journal on Budgeting/Volume 2010/3.

288. Shim Jae K., Siegel Joel G. Budgeting Basics and Beyond. 3-th ed., New Jersey: John Weley & sons, inc. 2008.

289. The CIPFA FM model. Statements of good practice in public financial management. CIPFA, United Kingdom, 2005. P. 3.

290. Visser C., Erasmus P. The management of public finance: a practical guide. Cape Town, 2002.

291. Большая советская энциклопедия Электронный ресурс. Режим доступа: Ссыка на домен более не работаетarticlel 19431.html (дата обращения: 21.12.08).

292. БОР: зарубежный опыт /Бюджет, 2010. №5 Электронный ресурс. - Режим доступа: Ссыка на домен более не работаетarticle/77758.php (дата обращения: 22.05.11).

293. Боровков П. Балансовая модель бюджетов как новый инструмент менеджмента для крупного бизнеса Электронный ресурс. Режим доступа: Ссыка на домен более не работает?id=23880 (дата обращения: 21.12.10).

294. Боровков П.Энергетика и госбюджет: от затратного бюджетирования к программно-целевому Электронный ресурс. Режим доступа: Ссыка на домен более не работаетbiblio/corpfin/guide/047.asp (дата обращения: 21.12.10).

295. Бюджетирование, ориентированное на результат, чрезвычайно важно/Деловая пресса/ №13(338) от 03.04.2006. Электронный ресурс. Режим доступа: Ссыка на домен более не работаетnewspaper/article (дата обращения: 30.11.10).

296. Бюджетирование, ориентированное на результаты: цели и принципы / Отчет Московского отделения Нидерландского Экономического Института, Москва, 2002. Электронный ресурс. Режим доступа: Ссыка на домен более не работает/www.ecorys.ru (дата обращения: 22.05.10).

297. Бюджетирование. Технология Business Unit Management . Электронный ресурс. Режим доступа: Ссыка на домен более не работает2078 (дата обращения: 02.05.11).

298. Гребень И., Максимова О. Решение конфликтных ситуаций при разработке сводного бюджета предприятия. Электронный ресурс. Режим доступа: Ссыка на домен более не работаетbiblio/corpfin/guide/021.asp (дата обращения: 17.07.09).

299. Группа компаний Проектная ПРАКТИКА. Электронный ресурс. Режим доступа: Ссыка на домен более не работаетstandarts/budget/ (дата обращения: 13.08.11).

300. Дискин И. Как управлять ходингом на основе финансовой структуры. Электронный ресурс. Режим доступа: Ссыка на домен более не работаетr-91314.html (дата обращения: 13.08.09).

301. Егоров Д. Экзамен для бюджетирования. Оценка эффективности. Электронный ресурс. Режим доступа: Ссыка на домен более не работаетbiblio (дата обращения: 21.12.10).

302. Ефремов А.А. Стратегическое планирование в субъектах Российской Федерации: проблемы регионального законодательства (на примере Воронежской области). Электронный ресурс. Режим доступа: Ссыка на домен более не работаетpr/2010/nl00303a.rtf (дата обращения: 06.05.11).

303. Информация о результатах мониторинга местных бюджетов Российской Федерации за 2006-2008 годы. Электронный ресурс. Режим доступа: Ссыка на домен более не работаетru/reforms/localgovernment/monitoring/ (дата обращения: 11.02.11).

304. Кандалинцев В. Бюджетирование: с чего начать. Электронный ресурс. -Режим доступа: Ссыка на домен более не работаетbiblio/coфfln/guide/014.asp (дата обращения: 17.07.09).

305. Карпов А. Как не наступить на бюджетные грабли. Электронный ресурс. Режим доступа: Ссыка на домен более не работаетbiblio/corpfin/guide/020.asp (дата обращения: 17.07.09).

306. Колесников С.Н. Бюджетирование: теория, реальность и реализация. Электронный ресурс. Режим доступа: Ссыка на домен более не работаетbiblio/coфfln/gшde/022.asp (дата обращения: 30.11.10).

307. Краткие выводы социологического исследования по работе организаций, управляющих жилыми домами, в оценке горожан. Электронный ресурс. -Режим доступа: Ссыка на домен более не работаетp>

308. Краткий обзор опыта зарубежных стран (Австралии, Новой Зеландии, Канады, США, Великобритании, Нидерландов, Швеции). Электронный ресурс. Режим доступа: Ссыка на домен более не работает/www.ecorys.ru (дата обращения: 22.05.10).

309. Лабзунов П., Попов Р. Об организации системы контролинга на промышленных предприятиях России Электронный ресурс. Режим доступа: Ссыка на домен более не работаетmaterials/lich/view/2621.html (дата обращения: 18.07.09).

310. Лаврушин О.И. Бюджетирование: кратко о главном Электронный ресурс.

311. Режим доступа: Ссыка на домен более не работает2008/07/02bjudzhetirovanieglavnoje.html (дата обращения: 17.07.09).

312. Лебедев П. Бюджетирование: GAAP inside. Электронный ресурс. Режим доступа: Ссыка на домен более не работаетbiblio/corpfin/guide/010.asp (дата обращения: 19.07.09).

313. Материалы III Межрегионального научно-практического семинара в г. Элисте 26-27 апреля 2007 г. Электронный ресурс. Режим доступа: www.leontief.ru (дата обращения: 13.11.10).

314. Методика проведения ежегодной оценки потребности в предоставлении государственных услуг государственными учреждениями здравоохранения

315. Омской области Электронный ресурс. Режим доступа: Ссыка на домен более не работает (дата обращения: 19.04.11).

316. Минина Е. Методическое руководство по бюджетному планированию. Электронный ресурс. Режим доступа: Ссыка на домен более не работаетbiblio/ corpfin/guide/005.asp (дата обращения: 19.07.09).

317. Новые принципы бюджетного планирования (Министерство финансов РФ) Электронный ресурс. Режим доступа: Ссыка на домен более не работаетcontent/view/153 (дата обращения: 10.02.11).

318. Портал государственных и муниципальных услуг. Электронный ресурс. -Режим доступа: Ссыка на домен более не работает (дата обращения: 21.04.11).

319. Программные мероприятия, реализованные в СибГМУ с целью инновационного развития Электронный ресурс. Режим доступа: Ссыка на домен более не работаетofice/sciencedeps/innovmer.shtml (дата обращения: 1.12.10).

320. Пушкарев Е. Типы бюджетных моделей и их применимость в современных условиях. Электронный ресурс. Режим доступа: Ссыка на домен более не работает?id=15413 (дата обращения: 17.07.09).

321. С.Фалько, К.Рассел, Л.Левин. Контролинг в России. Электронный ресурс. Режим доступа: Ссыка на домен более не работаетmanagement/ control-ling/controlling.shtml (дата обращения: 18.07.09).

322. Сазанов А. С. Организация бюджетных процессов на предприятии оптовой торговли. Электронный ресурс. Режим доступа: Ссыка на домен более не работаетbiblio/corpfm/guide/008.asp (дата обращения: 17.07.09).

323. Сафаров А. Практика бюджетирования. Типичные ошибки. Электронный ресурс. Режим доступа: Ссыка на домен более не работаетbiblio/coфfm/guide/037.asp (дата обращения: 17.07.10).

324. Стенограмма круглого стола Управление по результатам итоги и новые возможности. Центр стратегических разработок. - 30 марта 2010 г. Электронный ресурс. - Режим доступа: Ссыка на домен более не работаетp>

325. Субботин А. Управление стоимостью проекта: теория, реальность и реализация. Электронный ресурс. Режим доступа: Ссыка на домен более не работаетbiblio/corpfm/guide/024.asp. (дата обращения: 19.07.09).

326. Федосеев А. Как создать систему консолидации финансовой плановой и фактической отчётности в ходинге. Электронный ресурс. Режим доступа: Ссыка на домен более не работаетbiblio/corpfin/guide/046.asp (дата обращения: 19.07.09).

327. Хруцкий В.Е. 12 главных проблем бюджетирования Электронный ресурс.

328. Режим доступа: Ссыка на домен более не работает2004/12/03/12glavnykhproblembjudzhetirovanija.html (дата обращения: 19.07.10).

329. Шава О. Бюджетное планирование как способ управления предприятием . Электронный ресурс. Режим доступа: Ссыка на домен более не работаетbiblio/corpfin/ guide/053.asp (дата обращения: 13.08.09).

330. Эрик Крел. Оценка состояния управления эффективностью корпорации. Электронный ресурс. Режим доступа: Ссыка на домен более не работаетbiblio/corpfin/ guide/011.asp. (дата обращения: 25.07.09).

331. Anwar Shah and Chunli Shen. A Primer on Performance Budgeting. Электронный ресурс. Режим доступа: Ссыка на домен более не работаетPSGLP/Resources/ShahandShenpaper.pdf (дата обращения: 20.09.11).

332. Appendix Е: Texas's Stratgie Planning and Performance Budgeting System Электронный ресурс. Режим доступа: Ссыка на домен более не работаетreports/ AppE518.pdf (дата обращения: 20.09.11).

333. Australian Exprience of Public sector Reform Australian/Public Service Commission. 2003, Электронный ресурс. - Режим доступа: www.apsc.gov.au/about/exppsreform8.htm (дата обращения: 23.09.11).

334. Budgeting in Thailand by Jon R. Blndal and Sang-In Kim. OECD JOURNAL ON BUDGETING VOLUME 5 - NO. 3 - ISSN 1608-7143 й OECD 2006 Электронный ресурс. - Режим доступа: Ссыка на домен более не работает data-oecd/52/59/40140263.pdf (дата обращения: 20.09.11).

335. Fiscal Year 2009. Performance Budget. Performance Plan / U.S. DEPARTMENT OF EDUCATION FY 2009. Электронный ресурс. Режим доступа: Ссыка на домен более не работаетabout/reports/annual/2009plan/fy09perfplan.pdf (дата обращения: 22.09.11).

336. Performance Budgeting in OECD Countries/ OECD. 2007, Электронный pe-сурс. - Режим доступа: www.bmf.gv.at/Budget/./ OECDStudiePerformanceBudgeting.pdf (дата обращения: 23.09.11).

337. Федеральное государственное бюджетное образовательное учреждение высшего профессионального образования ГОСУДАРСТВЕННЫЙ УНИВЕРСИТЕТ УПРАВЛЕНИЯ1. На правах рукописи1. ПС О ГН "> С А /.Л/.1. V к. V I Ь. ^ ( -т^т

338. Траченко Марина Борисовна Бюджетирование в системе управления финансами08.00Л 0 Финансы, денежное обращение и кредит

Похожие диссертации