Бухгатерский учет и оценка земельных ресурсов тема диссертации по экономике, полный текст автореферата
Автореферат
| Ученая степень | кандидат экономических наук |
| Автор | Петрова, Елена Алексеевна |
| Место защиты | Новосибирск |
| Год | 2003 |
| Шифр ВАК РФ | 08.00.12 |
Диссертация
Автореферат диссертации по теме "Бухгатерский учет и оценка земельных ресурсов"
На правах рукописи
ПЕТРОВА ЕЛЕНА АЛЕКСЕЕВНА БУХГАТЕРСКИЙ УЧЕТ И ОЦЕНКА ЗЕМЕЛЬНЫХ РЕСУРСОВ
Специальность 08.00.12 Бухгатерский учет, статистика
АВТОРЕФЕРАТ
ДИССЕРТАЦИИ НА СОИСКАНИЕ УЧЕНОЙ СТЕПЕНИ КАНДИДАТА ЭКОНОМИЧЕСКИХ НАУК
НОВОСИБИРСК 2003 '
Работа выпонена на кафедре аудита Новосибирской государственной академии экономики и управления
Научный руководитель: кандидат экономических наук, доцент
Останова Вера Владимировна
Официальные оппоненты: доктор экономических наук, профессор
Каз Семен Маркович кандидат экономических наук, доцент Терепина Роза Семеновна
Ведущая организация: Атайский государственный университет
Защита состоится 19 декабря 2003 г. в 13.00 часов на заседании диссертационного совета Д 212.169.03 при Новосибирской государственной академии экономики и управления по адресу:
630099, г. Новосибирск, ул. Каменская, 56, в аудитории 29.
С диссертацией можно ознакомиться в библиотеке Новосибирской государственной академии экономики и управления.
Автореферат разослан 18 ноября 2003 г.
Ученый секретарь диссертационного совета, кандидат экономических наук, доцент 0!?жРВ В Остапова
е.. НАЦИОНАЛЬНАЯ | БИБЛИОТЕКА С. Петеру ОЭ 50
Общая характеристика работы
Актуальность темы исследования. Земля представляет собой природный ресурс, характеризующийся пространством, рельефом, почвами, водами, недрами, растительным и животным миром. По мере развития производительных сил земля превращается в объект социально-экономических связей, главное средство производства в сельском хозяйстве и пространственный базис развития и размещения всех отраслей хозяйства, территориальную основу бытия в целом. Издавна земля составляла богатство нации, имела свою цену, являясь специфическим товаром. Ввиду своих особенностей земля является особенным объектом бухгатерского учета. В составе земельных ресурсов есть особая группа земель - сельскохозяйственные угодья. В сельском хозяйстве земля является одновременно и средством и предметом труда. Затраты, связанные с земельными угодьями и землями составляют значительную долю в общей сумме затрат аграрных формирований, поэтому достоверность отражения в бухгатерском учете операций с земельными ресурсами является объективной необходимостью. Анализ организации бухгатерского учета земельных ресурсов на сельскохозяйственных предприятиях показал очень низкий уровень учета этих операций, а в некоторых хозяйствах и поное отсутствие такого учета. Это связано с тем, что в российском бухгатерском учете вопросы учета земельных участков является наименее методологически разработанными. Отечественная система бухгатерского учета до настоящего времени практически поностью игнорировала земельные участки как экономическую категорию, имеющую стоимостную оценку. Рыночные отношения предопределили необходимость совершенствования бухгатерского учета земельных участков и изучения трудов тех русских экономистов, во времена которых учет земель включася в общую систему бухгатерского учета. Действующие учетные стандарты и правила не отражают необходимую информацию о хозяйственных процессах с земельными ресурсами, происходящих на сельскохозяйственных предприятиях в условиях новых экономических отношений. Необходимость разработки методоло-гаче^опптодходгус^ учету и оценке земельных участков обусловливается реформированием всей системы бухгатерского учета в России в соответствии с Международными стандартами финансовой отчетности. На современном этапе развития экономических отношений усовершенствованная методика бухгатерского учета земельных ресурсов позволит точнее определять цену бизнеса предприятия, трансформировать отчетность при переводе ее на международные стандарты, а также принимать более взвешенные управленческие решения.
На основе и в развитие исследований зарубежных и российских ученых в диссертационной работе предпринята попытка проанализировать состояние и дать научно обоснованные рекомендации по совершенствованию методики бухгатерского учета и оценки земель сельскохозяйственного назначения с целью эффективного использования этих данных в системе управления сельскохозяйственным производством.
Цель и задачи исследования. Цель диссертационной работы состоит в разработке методологического подхода к бухгатерскому учету и оценке земель.
Поставленная цель предполагает решение следующих задач:
определить сущность и выявить особенности земель как объекта бухгатерского учета;
разработать научно-обоснованную классификацию земельных угодий для целей бухгатерского учета;
обозначить цели и задачи финансового, управленческого, налогового учета земельных ресурсов;
проанализировать нормативно-законодательную базу по бухгатерскому учету земель и дать рекомендации по ее совершенствованию;
2 обосновать необходимость оценки земельных ресурсов для целей бухгатерского учета;
2 систематизировать основные принципы и методы оценки земельных ресурсов для отражения стоимости земли в бухгатерском учете;
проанализировать и усовершенствовать документацию операций бухгатерского учета с земельными ресурсами сельскохозяйственного назначения;
разработать комплекс мер по совершенствованию отражения операций с земельными ресурсами сельскохозяйственного назначения в синтетическом, аналитическом учете и отчетности.
Предметом исследования являются теоретические, методологические, правовые и практические вопросы бухгатерского учета и оценки земельных ресурсов.
Объектом исследования являются аграрные формирования Республики Атай, имеющие в собственности, на правах пользования или аренды земли сельскохозяйственного назначения.
Наиболее существенные результаты, полученные автором. В ходе исследования автором получены следующие научные результаты:
обоснована целесообразность совершенствования бухгатерского учета и оценки земель сельскохозяйственного назначения;
определено место учета земельных угодий в системе финансового, управленческого и налогового учета;
выявлены основные проблемы существующей нормативно-законодательной базы по бухгатерскому учету земель;
разработана методика бухгатерского учета земель сельскохозяйственного назначения, обеспечивающая более детальное отражение операций с земельными ресурсами в учете;
предложены формы первичных документов по земельным ресурсам сельскохозяйственного назначения, позволяющие вести достоверный учет операций с земельными ресурсами;
о разработана методика проведения нового ценового зонирования земель г.Горно-Атайска, а также новая шкала ставок земельного налога и арендной платы, дающая возможность не только более точно вести учет городских земель по категориям, но и повысить поступления в бюджет. Теоретической и методологической основой диссертации являются труды отечественных и зарубежных ученых по проблемам бухгатерского учета, оценки
земельных ресурсов. Для решения поставленных задач изучалась отечественная и зарубежная фундаментальная и специальная литература, материалы научных конференций и семинаров, нормативно- законодательная база по бухгатерскому учету, международные и российские стандарты бухгатерского учета, законодательная база но сдекам с землей и недвижимостью федерального и регионального уровней.
При написании изучались работы ведущих авторов в области бухгатерского учета: P.A. Аборова, С.М. Концевой, A.C. Бакаева, Н.В. Бочкова, Дамари Р., В.Ф Палия, Н.П. Кондракова, Лаура Э., Пизенгольца М.З., Куликовой Л.И., Варавы А.П, Петрова В.Г1., Пестержецкого И.И., Соколова В.Я., Утехина Н.И. и др.
В работе использованы труды ведущих зарубежных и отечественных специалистов и ученых в области оценки: Дж. Фридмана, Н. Ордуэй, Григорьева В.В, Ковалева А.П., В.М., Рабиновича Б.М., Прорвича В.А., Ромма А.П., Воловича Н.В., Неймана Е.И., Беленького В.В., Штундюка В.Д., Березина М.Ю., Выскре-бенцева И.К., Габбасова Р.Г., Голубевой Н.В и др.
Исследования проводились с применением диалектического метода научного познания, а также следующих приемов и способов анализа: наблюдения, сравнения, группировки, выборки, обобщения, абсолютных и относительных величин. В работе применялись программные продукты Microsoft Word, Microsoft Excel.
Информационной базой диссертационного исследования послужили данные Комитета по земельным ресурсам Республики Атай, отдела по управлению государственным имуществом при Правительстве Республики Атай, городской и республиканской налоговых инспекций по Республике Атай и г. Горно-Атайску, данные Госкомстата РФ, данные сельхозпредприятий Республики Атай, а также статистические данные по Республике Атай за 2000-2003 годы.
Научная новизна исследования обусловлена актуальностью выбранной темы и заключается в следующем:
> определена и обоснована экономическая сущность земли как объекта бухгатерского учета;
> обозначены цели и задачи финансового, управленческого, налогового учета земельных ресурсов;
^ разработана классификация сельскохозяйственных земель для целей бухгатерского учета, обеспечивающая дифференцированный подход к осуществлению сделок с землей;
> систематизированы принципы, подходы и методы оценки земельных ресурсов для формирования их первоначальной и восстановительной стоимости в бухгатерском учете;
> уточнены и допонены формы первичной бухгатерской документации, обеспечивающие более достоверную информацию по операциям с земельными ресурсами сельскохозяйственного назначения;
> сформулированы рекомендации по совершенствованию синтетического, аналитического учета, а также по формированию отчетности земельных ресурсов сельскохозяйственного назначения.
Практическая значимость. Результаты данного исследования могут быть использованы аграрными формированиями для совершенствования бухгатерского учета и оценки земельных ресурсов. Реализация результатов диссертационного исследования позволяет создать необходимое информационное обеспечение для управленческого учета и отчетности земельных ресурсов с целью оперативного принятия управленческих решений.
Предложенные методические рекомендации могут быть использованы для совершенствования существующего стандарта по учету основных средств, в части земельных ресурсов.
Апробация работы. Разработанная методика бухгатерского учета земель сельскохозяйственного назначения прошла апробацию на международной конференции Переход Российских компаний на МСФО. Тенденции. Особенности и практический опьп ( г. Новосибирск, 2003 г).
Методика проведения нового ценового зонирования земель г. Горно-Атайска, шкала ставок земельного налога и арендной платы включена в "Программу социально- экономического развития г. Горно-Атайска до 2005 года".
Теоретические части исследования докладывались на Конференции в г. Иваново (1998 г.), посвященной вопросам кризиса в экономической, социальной, политической сферах, на Межрегиональной научно-практической конференции, посвященной 50-ю высшей школы Республики Атай "Проблемы развития региона в условиях общего кризиса: политического, экономического, социального" (г.Горно-Атайск, 1999 г.)
Предложенные формы документов по ведению первичного учета земель аграрных формирований внедрены в ООО АПК Горный Атай и Шебалинском ОПХ.
Разделы работы по совершенствованию методики бухгатерского учета земель аграрных формирований использовались в учебном процессе на экономическом факультете Горно-Атайского государственного университета по курсу Бухгатерский учет и налогообложение в сельском хозяйстве.
Структура и объем диссертации. Диссертация состоит из введения, трех глав, заключения, библиографического списка и приложений. Диссертационная работа изложена на 174 страницах машинописного текста, включает 11 таблиц, 9 рисунков и 15 приложений.
Во введении обоснована актуальность темы, сформулированы цель и основные задачи работы, определены предмет и объект диссертационного исследования, его научная новизна.
В первой главе Земля как объект и составляющая бухгатерского учета определены особенности земли как объекта бухгатерского учета, изучены проблемы и приведены перспективы рынка земельных ресурсов в России, раскрыто понятие стоимости и цены земли, обобщена практика оценки земель в дореволюционной России. Определена роль нормативно-законодательной базы по бухгатерскому учету земель в процессе совершенствования земельных отношений в стране и проведен критический ее анализ.
Во второй главе Виды и методы оценки земельных ресурсов обоснована роль земельного кадастра как основы информационного обеспечения для бухгал-
терского учета и оценки земельных ресурсов, выявлена необходимость достоверной оценки земельных ресурсов для целей бухгатерского учета и систематизированы основные принципы и методы оценки земельных ресурсов для отражения их в бухгатерском учете.
В третьей главе Методика бухгатерского учета земельных участков даны рекомендации по совершенствованию документального оформления операций с земельными ресурсами, разработан комплекс мер по совершенствованию отражения операций с земельными ресурсами сельскохозяйственного назначения в синтетическом, аналитическом учете и отчетности.
В заключении обобщены теоретические выводы и прикладные результаты проведенного исследования.
Основные положения диссертационной работы, выносимые на защиту 1. Сущность и классификация земель как объекта бухгатерского учета.
Специфическим объектом бухгатерского учета является земля - всеобщий базис, созданный самой природой. Земельные угодья - это однородная площадь земли, которая имеет то или иное производственное значение. В диссертации доказывается, что земля является специфическим объектом бухгатерского учета и требует индивидуального подхода в разработке методики учета.
В системе бухгатерского учета все хозяйственные средства подразделяются по видам и размещению, и по экономическому содержанию. По их признакам земельные угодья в отраслях сельского хозяйства выступают в качестве средств производства, а внутри этой классификационной группы - как средство труда. По экономическому содержанию земельные угодья - это основные средства.
Основой для построения методики бухгатерского учета земель, является, с нашей точки зрения, классификация земель. На основании терминов и их определений по классификации земельных угодий нами составлена и предлагается в диссертационной работе схема классификации земельных угодий как объекта бухгатерского учета (рис.1).
На наш взгляд, классификация земель по категориям в зависимости от целевого назначения позволяет обеспечить дифференцированный подход к осуществлению сделок с землей. Предложенная классификация повысит аналитичность бухгатерского учета земельных угодий и позволит разработать группу аналитических счетов к синтетическому счету Земля.
Рис. 1. Классификация земель как объекта бухгатерского учета.
Учет земельных угодий занимает определенное место в системе бухгатерского учета, в его финансовой, управленческой и налоговой подсистемах. Целью
учета земель в подсистеме финансового учета является формирование информации в количественном, качественном и стоимостном измерителях о землях в собственности, пользовании и аренде на основании данных первичных документов и регистров аналитического и синтетического учета.
В подсистеме бухгатерской отчетности целью является предоставление информации внешним пользователям. Данные в отчетность переносят из регистров синтетического и аналитического учета. Таким образом, в финансовом учете дожна быть своевременно сформирована информация, перенесена в отчетность и предоставлена для рассмотрения внешними и внутренними пользователями.
В системе налоговой отчетности происходит формирование отчетности по земельному налогу в "Таблице по определению земельного налога за земли сельскохозяйственного назначения" и "Сводном расчете земельного налога". Специализированная отчетность разделена нами на два вида: бухгатерскую и статистическую. Специализированную бухгатерскую отчетность для сельскохозяйственных организаций утверждает Минсельхозпрод России по согласованию с Минфином России.
Целью управленческого учета является подготовка информации для управленческого персонала и других внутренних пользователей по центрам ответственности для принятия ими решений по планированию, регулированию, повышению эффективности производства, осуществлению контроля за производственным процессом. В части учета земель сельскохозяйственного пользования и права пользования и аренды земельными участками, по нашему мнению, главной целью управленческого учета является формирование сведений для расчета показателей эффективности использования земельных угодий. Поэтому, если в системе финансового учета земель важно показать земельные угодья, права пользования в денежном измерителе, то в системе управленческого учета важное месю занимают количественные и качественные характеристики земель.
В этой связи в управленческом учете земельных ресурсов возникли новые задачи, связанные с отраисением земель переданных собственниками в уставные капиталы других организаций. Адекватное отражение этих операций способствует повышению эффективности ведения сельскохозяйственного производства и оперативному определению стоимости внесенных земельньнГдолейГ Каждый собственник дожен знать трансформацию количественных, качественных и стоимостных показателей их земельной доли, переданной в качестве вклада в уставный капитал конкретной сельскохозяйственной организации.
Изменения содержания хозяйственного учета земельных ресурсов, связанные с развитием рыночных отношений, можно представить в виде схемы (рис.2.)
Основными задачами финансового учета в части учета земель, прав пользования и аренды земельных участков, являются правильное документальное оформление их поступления, выбытия и отражение этих операций в учетных регистрах, точное определение результатов при списании и при выбытии земель; правильное документальное оформление выпоненных мелиоративных работ и начисления по ним амортизации.
Рис.2. Отражение информации об учете земель в системе хозяйственного учета.
В управленческом учете земель сельскохозяйственного пользования дожны быть решены следующие задачи: контроль за правильностью списания на затраты производства стоимости внесенных минеральных удобрений; оценка правильности начисления и отнесения на себестоимость сельскохозяйственной продукции
амортизации по выпоненным мелиоративным работам; формирование в регистрах аналитического учета информации в количественном, качественном и денежном измерителях для характеристики эффективности и контроля за целевым использованием земли.
2. Совершенствование нормативно-правовой базы но бухгатерскому учету земельных ресурсов.
В диссертационной работе критически проанализированы правовые и нормативные акты, регламентирующие бухгатерский учет операций с земельными ресурсами. Поскольку рынок земельных ресурсов в Российской Федерации находится еще в стадии становления, то законодательная база требует значительной доработки.
В отношении Земельного кодекса - документа первого уровня в любых отношениях с земельными ресурсами - в диссертации определены положительные и отрицательные его черты. К положительным, на наш взгляд, можно отнести то что:
^ в Земельном кодексе выстроена четкая и прозрачная система прав на землю, которая максимально приближена к имеющейся мировой практике;
введен принцип единства земельного участка и построенных на нем зданий. Ведение этих земель в оборот является важным шагом в создании привлекательного инвестиционного климата в России.
В тоже время Земельный кодекс недостаточно отражает вопросы:
^ государственного регулирования оборота земли и контроля эффективности ее использования; / кодекс не защищает интересы граждан в части злоупотреблений местных органов самоуправления при приватизации земель, в том числе и тех, которые находятся под многоквартирными домами и т.д.
В настоящее время методы оценки земельных ресурсов в бухгатерском учете регулируются в нормативном порядке. Нами составлена схема порядка нормативного регулирования способов исчисления первоначальной стоимости земельных участков при их оприходовании (рис.3). На схеме представлен перечень нормативных документов, регламентирующих порядок оценки земель в бухгатерском учете, способы исчисления первоначальной стоимости земельных участков и каналы их поступления в организацию. В первую очередь руководствуются Земельным кодексом Российской Федерации ог 25.10.01. № 136-Ф3. Вторым по значимости нормативным документом, имеющим законодательную силу, является Федеральный Закон "О бухгатерском учете" от 21.11.96 г. №129-ФЗ , которым и следует руководствоваться в первую очередь при исчислении первоначальной стоимости земельных участков. Данные схемы показывают, что Положение по ведению бухгатерского учета и бухгатерской отчетности и Положение по бухгатерскому учету догосрочных инвестиций находятся в поном соответствии с Законом "О бухгатерском учете" , а Инструкция по применению плана счетов финансово-хозяйственной деятельности предприятий и Методические рекомендации по бухгатерскому учету в условиях рыночной экономики в системе агропромыш-
ленного комплекса токугаг порядок оценки более широко по сравнению с Законом и, с нашей точки зрения, более поно. Следовательно, два последних нормативных документа входят в противоречие с Законом "О бухгатерском учете". Однако в Законе "О бухгатерском учете" есть оговорка, где сказано, что применение других методов оценки допускается в случаях, предусмотренных законодательством Российской Федерации и нормативными актами органов, осуществляющих регулирование бухгатерского учета.
Рис. 3. Схема нормативного регулирования способов исчисления первоначальной стоимости земельных участков при их оприходовании.
Таким образом, представляется возможным применение методов оценки прямо не обозначенных в Законе О бухгатерском учете, например, оценка по договоренности сторон.
Учет земельных участков в Российской Федерации осуществляется на основе Положения по бухгатерскому учету 6/01 Учет основных средств, принятого в рамках программы перехода на международные стандарты учета. После принятия данного ПБУ российская система учета была существенно приближена к международным стандартам, хотя между ними все еще имеется целый ряд отличий. Проведя критический анализ данного нормативного документа, применительно к учету земельных участков, нами определены основные отступления от подходов, заложенных в МСФО.
Так в ПБУ 6/01, как и во многих других, в отличие от МСФО, нет, в частно-^ сти, раздела "Определения", содержащего дефиниции основных терминов. Отсут-* ствие его весьма нежелательно, поскольку в экономической литературе встречает-в ся неодинаковое токование терминов балансовая стоимость основных средств, ликвидационная стоимость, лубыток от обесценения основных средств. Введение рекомендуемого раздела в ПБУ способствует однозначному пониманию бухгатерами заложенных в него норм и упорядочению понятийного аппарата, используемого в учете.
В диссертационном исследовании определены неточности и погрешности ПБУ 6/01, которые, на наш взгляд, дожны быть пересмотрены, для того, чтобы в конечном итоге национальный стандарт поностью вписывася в концепции рыночной экономики.
3. Оценка сельскохозяйственных земель в бухгатерском учете.
В бухгатерском учете земель сельскохозяйственного пользования вопрос оценки особенно сложен, поскольку более семидесяти лет земли вообще не отражались в бухгатерском учете и не имели цены. Современный этап развития рыночных отношений в сфере земельных отношений требует новых подходов в ; оценке земель. Степень же развития этого вопроса определяет характер развития
^ земельного рынка.
Способы оценки оказывают влияние на финансовое состояние предприятия, структуру активов, обязательств и капитала и финансовые результаты. В диссертационном исследовании рассмотрены различные подходы к оценке земельных ресурсов, проводится паралель между способами оценки земельных ресурсов в бухгатерском учете и проведением оценочных мероприятий для других целей.
В ПБУ 6/01 определены виды стоимости основных средств, используемые в бухгатерском учете. В части земельных ресурсов мо1уг применяться только два вида стоимости: первоначальная и восстановительная, так как земля не является амортизируемым объектом.
В результате проведенного исследования установлено, что для определения первоначальной стоимости могут использоваться принципы, подходы и методы применяемые профессиональными оценщиками. В работе систематизированы эти принципы, подходы и методы с целью использования их в бухгатерском учете. В частности уточнены принципы оценки стоимости земельных ресурсов учете.
Для определения первоначальной стоимости земельных участков в равной степени имеют значение принципы пользователей земельного участка, принципы внешней рыночной среды и принципы, связанные с земельным участком.
Профессиональными оценщиками осуществляется индивидуальная и массовая (кадастровая) оценка земельных ресурсов. В работе проведен анализ сущест- | вующих способов в массовой оценке недвижимости: раздельный способ в оценке двух составляющих недвижимости - земли и зданий; единый способ, когда недвижимость оценивается как нераздельный объект оценки. В результате сделан | вывод, что первый способ представляется более авторитетным, так как позволяет непосредственно анализировать факторы, определяющие стоимость земли и зданий, и строить оценку на глубоком знании оцениваемых явлений и применении необходимых расчетных методов. Для целей бухгатерского учета первый способ является приоритетным так как позволяет выделить стоимость земельного участка ^ отдельно от здания. В работе делае!ся вывод, что использование принципов, подходов и методов для определения рыночной стоимости земельных участков воз- г можно лишь при поноценном функционировании рынка земельных ресурсов в Х стране.
В оценочной практике существует более двадцати методов оценки земельных ресурсов. Определение функции оценки земельного участка для целей бухгатерского учета предполагает выбор наиболее выгодного и объективного метода расчета стоимости. Формирование стоимости земельных ресурсов в настоящее время дожно осуществляться с учетом фактора инфляции. Поэтому возникает необходимость определения рыночной цены земельных ресурсов на аналогичные участки земли. В насюящее время рынок земель сельскохозяйственного пользования на территории Республики Атай не сложися, поэтому использование рыночного подхода в оценке земель для целей бухгатерского учета не приемлем. Целесообразно, на наш взгляд, в порядке исключения применять в бухгатерском учете нормативную цену земли до момента решения этой проблемы в ходе развития 1
рынка сельскохозяйственных земель. .
При оприходовании земельных участков в случаях безвозмездной передачи или дарения часто возникают сложности с их рыночной оценкой. Возможно при '
определении рыночной стоимости объекта дифференцировать рыночные цены на л
цены при купле-продаже земельного участка и средние арендные рыночные цены. Нормативную оценку необходимо осуществлять, используя несколько разрабо- 1
танных ранее способов экономической оценки земли. При этом выбор того или иного способа экономической оценки для целей бухгатерского учета дожны осуществлять совместно бухгатер и экономист сельскохозяйственной организации.
В диссертационной работе определено, что предпосыкой совершенствования методики бухгатерского учета и оценки земель, прав пользования и аренды является создание системы земельного кадастра. Кадастр является источником информации при оценке земельных ресурсов для целей бухгатерского учета, поскольку только он несет основную информацию о регистрации и оценке всех землевладений России. В условиях рыночной экономики земельный кадастр вы-
поняет, главным образом, роль инструмента бухгатерского учета и налогообложения в сфере землепользования.
В условиях высоких темпов инфляции, следует проводить переоценку земель, принадлежащих предприятию на правах собственности, чтобы обеспечить сопоставимость в денежной оценке основных средств и земли. Если же земли не переоценивать, то они, практически, не будут иметь достоверной денежной оценки.
На основе сравнительного анализа в диссертации делается вывод о невозможности выделения одного универсального метода при оценке земельных ресурсов, что обусловлено специфичностью самого объекта учета и многообразием совершаемых с ним сделок.
4. Первичная документация по учету земель сельскохозяйственного назначения.
Первичные документы являются исходной информацией для всех уровней управления хозяйственной деятельностью. От качества предоставляемой первичной информации в значительной степени зависит достоверность отчетности, результаты оценки и анализ показателей, характеризующих эффективность использования земельных ресурсов. В диссертации предложено построить аналитический учет земель сельскохозяйственного назначения модифицируя имеющиеся формы статистического наблюдения в бухгатерские формы: инвентарные карточки (в разрезе полей и массивов); ведомости аналитического учета, сводные инвентарные карточки. В целях рациональной организации первичного учета сельскохозяйственных земель необходимо составить график документооборота в части первичных документов, регистров аналитического и синтетического учета.
В практике аграрных формирований применяется две унифицированные формы: "Акт на оприходование земельных угодий" (ф. №111-АПК) и "Акт на выбытие земельных угодий" (ф. №112-АПК). Акты используют во всех случаях оприходования и выбытия земельных ресурсов, независимо от того, находятся земельные участки в собственности, пользовании или аренде. Однако в этих документах отсутствует необходимый объем информации по земельным угодьям. Анализ документации с земельными долями позволяет сделать вывод о нецелесообразности использования актов двух форм - на оприходование и на выбытие земельных участков, поскольку при оприходовании и выбытии следует производить приемку-передачу земельного участка в составе двух комиссий (принимающей стороны и передающей). Важным обстоятельством является и то, что в большинстве физические лица обладают правом собственности не на сами земельные участки, а на земельные доли, то есть земельный участок является выделенным в натуре, а земельная доля в натуре не выделяется и чертежа границ по ней, соответственно, не имеется. Это отличие также дожно учитываться при оприходовании земельных долей. Исходя из этого, целесообразно произвести совершенствование первичного документа "Акт на оприходование земельных угодий" (ф. №111-АПК) и изменить его наименование - "Акт на оприходование и выбытие (приема-передачи) земель (земельной доли)". В акт целесообразно ввести ряд допонительных реквизитов, раскрывающих допонительную информацию по земельным учасгкам: наимено-
вание передающей стороны, юридический статус земельного участка, бал бонитета, номер поля и севооборота. Данные реквизиты повысят аналитичность предложенного документа.
Таблица 1.
Реквизиты действующих и рекомендованных документов по учету опе-
рацнй поступлении и выбытия земельных участков (долей)
№ п/п Содержание реквизитов Наименование документов
применяемого рекомендуемого
1. Наименование передающей стороны нет есть
2. Наименование принимающей стороны есть есть
3. Юридический статус земельного участка нет есть
4. Бал бонитега нет есть
5. Номер поля и севооборота (только по земельным участкам) нет есть
На основании обобщения методик учета мелиоративных работ, разработанных различными авторами и нормативных документов по бухгатерскому учету, считаем необходимым затраты по культуртехнической, агротехнической, химической и структурной мелиорации учитывать на счете "Земля", конкретно по тем земельным участкам, на которых были проведены соответствующие мероприятия. Если же сельскохозяйственные угодья находятся в пользовании или аренде и отражены на забалансовых счетах, то затраты на мелиоративные работы можно отражать на отдельном субсчете в составе синтетического счета "Земля". По каждому виду мелиоративных работ дожен составляться акт приема-сдачи мелиоративных работ. В предлагаемой форме "Акт приема-сдачи мелиоративных работ", дожны быть отражены следующие данные: наименование выпоненных мелиора! явных работ; дата принятия выпоненных работ на баланс организации; первоначальная стоимость произведенных мелиоративных работ, корреспонденция счетов; наименование видов угодий, на которых произведены эти работы; номер севооборота, поля, участка, количество гектаров; шифр и норма амортизации. При поном начислении амортизации необходимо мелиоративные работы списы-Ч вать с баланса и оформлять эту операцию^"Актом на списание мелиоративных работ", в котором отражаются следующие данные: дата списания с баланса; наименование видов работ; их первоначальная стоимость и начисленная сумма амортизации; корреспонденция счетов; наименование угодий, номер севооборота, поля и участка, а также их площадь в гектарах. В акте необходимо отразить номер инвентарной карточки земельных угодий, в которой учитывались эти виды работ. Внедрение в практику бухгатерского учета этих форм документов позволит систематизировать информацию о затратах на мелиорацию.
Проанализировав первичные документы, на основании которых формируются затраты и подтверждается выход продукции растениеводства по таким видам основных средств, как многолетние насаждения, сделан вывод о необходимости включения в эти документы следующих реквизитов: номер севооборота и/или номер участка.
Применение предлагаемых форм первичных документов позволит повысить уровень организации первичног о учета и обеспечить достоверность данных для
управления земельными ресурсами уже на стадии первичного учета. Эффективность внедрения в практику предложенных форм первичных документов достигается за счет повышения достоверности первичной информации, уменьшения трудоемкости первичного документооборота, усиления контроля за расходованием средств и использованием ресурсов, повышения информационной содержательности первичных документов для целей оценки, анализа и т.п.
5. Совершенствование синтетического и аналитического учета операций с землями сельскохозяйственного назначения.
Как уже отмечалось ранее, в состав земельных ресурсов входит особая группа земель - сельскохозяйственные угодья. Поскольку все земли сельскохозяйственного пользования являются средством производства, а именно -средством труда, и только часть их выступает еще и как предмет труда, целесообразно включать земли в состав внеоборотных активов и учитывать обособленно от других основных средств на отдельном синтетическом счете "Земля". К счету "Земля" предлагаем открыть одиннадцать субсчетов в соответствии с классификацией земель как объекта бухгатерского учета:
1. Сельскохозяйственные угодья.
2. Земли, находящиеся в стадии мелиоративного строительства.
3. Земли, находящиеся в стадии восстановления плодородия.
4. Лесные площади.
5. Древесно-кустарниковые насаждения.
6. Земли, используемые под торфоразработки.
7. Земли под водой.
8. Земли под дорогами, прогонами и просеками.
9. Земли под общественными дворами, улицами и площадями.
10.Земли под общественными постройками.
11 .Прочие земли.
Аналитический учет в разрезе предложенных субсчетов целесообразно организовать в соответствии с детализацией земель внутри отдельных Классификационных групп (рис.1.). Например, к счету Земля, субсчет Сельскохозяйственные угодья рекомендуем открыть аналитические счета: Пашня, Многолетние насаждения, Пастбища, Сенокосы, Залежь. Предложенный подход к формированию информации о земельных ресурсах сельскохозяйственного назначения позволит избежать ошибок и неточностей при отражении операций с земельными ресурсами.
По землям сельскохозяйственного назначения привычная система бухгатерских записей по выбытию основных средств нарушается ввиду того, что они не амортизируются. В диссертационном исследовании обосновано применение в синтетическом учете операций по оприходованию и выбытию земельных угодий следующей системы счетов: сч. 08 Вложения во внеоборотные активы, субсчет Приобретение земельных участков, сч. Земля и сч. 91 Прочие доходы и расходы. С использованием этих счетов рекомендуется следующая корреспонденция счетов по движению (поступлению и выбытию) земельных угодий.
При поступлении: Дебет 08 Вложения во внеоборотные активы, субсч. Приобретение земельных участков Кредит 60 Расчеты с поставщиками и подрядчиками
Дебет 08 Вложения во внеоборотные активы, субсч. Приобретение земельных участков Кредит 19 Налог на добавленную стоимость Дебет Земля, соответствующий субсчет Кредит 08 Вложения во внеоборотные активы, субсч. Приобретение земельных участков
При выбытии: Дебет сч. 62 Расчеты с покупателями, сч. 76 Расчеты с разними дебиторами и кредиторами
Кредит сч. 91 Прочие доходы и расходы Дебет сч. 91 Прочие доходы и расходы Кредит сч. Земля, соответствующий субсчет Дебет сч. 91 Прочие доходы и расходы Кредит сч. 68 Расчеты по налогам и сборам, субсчет Налог на добавленную стоимость Дебет сч. 91 Прочие доходы и расходы Кредит сч. 10 Материалы, сч. 70 Расчеты с персоналом по оплате фуда, сч. 69 Расчеты по социальному сфахованию и обеспечению
При этом в аналитическом учете необходимо вести количественный учет по отдельным объектам учета и отражать эффективность использования отдельных земельных участков. Это позволит формировать данные для управления затратами и себестоимостью продукции предприятия, а также предоставлять необходимую информацию собственникам земельных участков (долей) о целевом использовании земельных ресурсов.
Исследования по учету земель, находящихся в пользовании и аренде сельскохозяйственных организаций Республики Атай показали, что необходим их учет на отдельных забалансовых счетах, исходя из потребности обеспечения контроля за исчислением земельного налога за земли, находящиеся в пользовании организаций, и арендной платы по землям, полученным в аренду от органов испонительной власти. С этой целью предусматривается использование следующих забалансовых счетов: по землям в аренде - 012 "Арендованные земельные участки", в пользовании - счет 013 "Земельные участки в пользовании". К забалансовым счетам следует открывать аналитические счета аналогично предлагаемому нами счету Земля.
В настоящее время затраты на коренное улучшение земель и на проведение культуртехнических работ на землях, не требующих осушения, включаются в состав основных средств ежегодно в сумме, относящейся к принятым в эксплуатацию площадям, независимо от окончания всего комплекса работ. По культуртех-ническим затратам ежегодно начисляют амортизацию по установленным нормам и по истечении амортизационного срока списывают с баланса в порядке, принятом для списания основных средств. При этом стоимость мелиорации учитывается от-
- на покупную стоимость земельных участков;
- на сумму НДС;
- на стоимость поступивших земельных угодий.
- на продажную стоимость земельного участка;
- на балансовую стоимость земельных угодий;
- на сумму НДС с выручки за реализованные земельные угодья;
- на сумму прочих расходов по реализации земельного участка.
дельно от стоимости земли. По землям сельскохозяйственного пользования, находящимся в собственности организаций, оценка может меняться на стоимость осуществленных мелиоративных мероприятий. Затраты по мелиоративным работам необходимо прибавлять к стоимости тех земельных участков, находящихся в собственности организации, на которых проведены эти работы. Таким образом, оценка земельных участков в собственности будет слагаться из их первоначальной стоимости и затрат по мелиоративным работам. Стоимость мелиоративных работ целесообразно погашать путем начисления амортизации.
Для учета начисленной амортизации по проведенным мелиоративным работам предлагаем использовать разработанную нами "Ведомость начисления амортизации по проведенным мелиоративным работам". В этой ведомости целесообразно отражать наименование мелиоративных работ, год проведения, номер инвентарной карточки учета земельных угодий, наименование угодий, номера севооборотов и полей, площадь в гектарах, стоимость мелиоративных работ, норму амортизационных отчислений (%), сумму амортизации за год и за месяц, распределение амортизации на объекты учета, шифр счета.
Учет производства продукции растениеводства дожен быть организован по полям и массивам с той целью, чтобы аналитический учет позволил правильно выявлять степень использования и эффективности земельных угодий и предоставления данных для экономической оценки земли. Однако учет производственных затрат и выхода продукции растениеводства не способствует этому, поскольку основным его объектом являются культуры вне связи с участками, на которых они произрастали. Поэтому учет в растениеводстве следует вести не только по культурам, но и севооборотам и полям.
Списание стоимости удобрений, внесенных в земельные угодья, можно отражать с использованием сч.97 Расходы будущих периодов:
Дебет счета 97 "Расходы будущих периодов"
Кредит счета 10 субсчет 1 "Сырье, материалы, удобрения, средства защиты растений и животных".
При этом необходимо отражать затраты в аналитических ведомостях по видам удобрений и времени (году) их внесения. Информация, содержащаяся в данных ведомостях, послужит основанием для запонения производственного отчета и журнала-ордера №10-АПК. Предлагаемый способ отнесения на затраты производства внесенных удобрений позволит более верно исчислять себестоимость продукции растениеводства.
6. Значение инвентаризации земельных угодий для формирования достоверных данных отчетности сельскозянственных предприятий.
Инвентаризация является одним из основных элементов бухгатерского учета. Поскольку земли являются объектом бухгатерского учета и входят в состав основных средств, то по ним следует проводить инвентаризацию. Инвентаризации дожны быть подвергнуты все земли, как принадлежащие предприятию на правах собственности, так и на правах пользования и аренды. Считаем, однако, что инвентаризация документов на право собственности, пользования и аренды дожна проводиться перед составлением годового отчета ежегодно, поскольку в течение
года проводятся такие операции, как выход участников со своей земельной долей из состава участников, а также по переоформлению или окончанию договоров по краткосрочной аренде земель и другие. Одновременно следует проверять и производить взаимосверку всех первичных учетных документов, регистров аналитического и синтетического учета и отчетности.
В бухгатерском балансе (ф.№1) вся информация по основным средствам представлена в одной строке, поэтому для аграрных формирований необходимо допонить пояснительную записку к годовому бухгатерскому балансу данными о земельных ресурсах, находящихся в собственности, предприятия и эффективности их использования. Форма № 5 "Приложение к бухгатерскому балансу" дожна содержать сведения о земельных участках (строка 360), отражая их состояние на начало года, поступление, выбытие и остаток на конец года . Для запонения раздела 13 специализированной бухгатерской отчетности по землепользованию (ф. № 9-АПК) регистров в аналитическом учете не предусмотрено, поэтому и запоняется она в настоящее время по данным государственного учета земель. В современных условиях запонение раздела 13 специализированной бухгатерской отчетности по землепользованию (ф. № 9-АПК) затруднено из-за отсутствия регистров аналитического учета, содержащих количественную информацию. По мнению автора необходимо в этом случае использовать инвентарные карточки земельных угодий, ведомости аналитического учета земель и сводные инвентарные карточки.
В связи с тем, что в настоящее время в уставный капитал физические лица-учредители вкладывают не земельные участки, а земельные доли, то отчитаться по их использованию сельскохозяйственная организация может только по их совокупности. Если же учредители в качестве вклада вносят земельные участки, то целесообразно для этих целей ввести форму отчетности перед учредителями об использовании их земельных участков "Отчет об использовании земельных участков".
В инвентаризационной описи следует указывать, соответствует ли фактическое использование земель их целевому назначению, указанному в юридических документах (свидетельствах, актах, договорах аренды). Эти сведения можно отразить на основе визуального наблюдения, а в необходимых случаях путем контрольных обмеров. Поскольку в договорах аренды одним из условий является целевое использование земель, то инвентаризационные описи по землям, предоставленным в пользование и аренду, дожны представляться в земельный комитет, который в соо1ветствии с юридическими документами проверяет их целевое использование.
Данные инвентаризации служат достоверным источником информации для составления специализированной форма годовой бухгатерской отчетности и данных бухгатерского баланса сельскохозяйственного предприятия.
По теме диссертации опубликованы следующие работы:
1. Петрова Е.А. Проблемы приватизации переходного периода российской экономики П Проблемы экономики, финансов и управления производством. Межвузовский сборник научных трудов. - Иваново: ИГХТИ, 1999.-0,4 п.л.
2. Петрова Е.А. Проблемы налогообложения физических лиц // Проблемы развития региона в условиях общего кризиса: политического, экономического, социального. Материалы межрегиональной научно-практической конференции-Горно-Атайск: ГАГУ, 1999.- 0,3 п.л.
3. Петрова Е.А. и колектив авторов. Программа социально- экономического развития г. Горно-Атайска на период до 2005 г. Раздел Муниципальное имущество.- Горно-Атайск: Администрация города Горно-Атайска, ГорноАтайский городской Совет депутатов, 2000.- 0,3 п.л.
4. Петрова Е.А. Бухгатерский учет и оценка земельных ресурсов сельскохозяйственного назначения: Препринт. - Горно-Атайск: ГАГУ 2003 .- 1,2 п.л.
Петрова Елена Алексеевна
БУХГАТЕРСКИЙ УЧЕТ И ОЦЕНКА ЗЕМЕЛЬНЫХ РЕСУРСОВ
Автореферат
Подписано в печать 09.11.2003 г. Формат 60х84'/16 Тираж 100 экз. Гарнитура Times New Roman Суг Усл.печ. л. 1,3 Уч.-изд. л. 1,0
Отпечатано в ИПК
Заказ № 61
И1 R 8 12
Диссертация: содержание автор диссертационного исследования: кандидат экономических наук , Петрова, Елена Алексеевна
Введение
Глава 1. Земля как объект бухгатерского учета
1.1. Экономическая сущность и особенности земли
1.2. Анализ и перспективы совершенствования нормативно- законодательной базы по бухгатерскому учету земельных ресурсов в 22 РФ
1.3. Формирование рынка земельных ресурсов: проблемы и перспективы
1.4. Понятие стоимости и цены земли в бухгатерском учете 4 О
1.5. Оценка земель в дореволюционной России
Глава 2. Виды и методы оценки земельных ресурсов в современных условиях
2.1. Кадастр как информационное обеспечение оценки земельных ресурсов в бухгатерском учете
2.2. Принципы оценки земельных ресурсов
2.3. Основные подходы и методы оценки земельных ресурсов для отражения их в бухгатерском учете
2.4. Оценка земель сельскохозяйственного назначения в бухгатерском учете
2.5. Оценка земельных ресурсов на примере земель г. Горно-Атайска ф
Глава 3. Методика бухгатерского учета операций с земель ными ресурсами
3.1. Первичный учет операций с земельными ресурсами
3.2. Направления совершенствования синтетического и аналитиче- 112 ского учета земель
3.3.Формирование отчетности по земельным ресурсам сельскохозяйственного назначения
3.4. Зарубежный опыт и международные стандарты бухгатерского учета земель, прав пользования и аренды ф 3.5 .Налогообложение операций с земельными ресурсами в РФ
Диссертация: введение по экономике, на тему "Бухгатерский учет и оценка земельных ресурсов"
Актуальность исследования. Любая деятельность человека Ч производственная, коммерческая и пр. Ч неразрывно связана с землей, которая является важнейшими объектом и составной частью бухгатерского учета. Земля, как и другие объекты недвижимости отражаемые в бухгатерском учете, характеризуется следующими свойствами:
Х пространственной ограниченностью;
Х невозможностью перемещения без существенного нарушения ее характеристик;
Хтем, что является непременным условием любой хозяйственной и общественной деятельности.
Наряду с общими свойствами, характерными для всех видов недвижимости отражаемых в бухгатерском учете, земля имеет отличительные, свойственные только ей качества. Это:
О производительная способность;
О возможность улучшения качества при рациональном использовании;
О существенное повышение ценности при изменении целевого назначения.
Земля представляет собой природный ресурс, характеризующийся пространством, рельефом, почвами, водами, недрами, растительным и животным миром. По мере развития производительных сил этот ресурс превращается в объект социально-экономических связей, главное средство производства в сельском хозяйстве и пространственный базис развития и размещения всех отраслей хозяйства, территориальную основу бытия в целом.
Уникальное свойство земли Ч ее способность с помощью природных сил производить в массовом порядке сельскохозяйственную и другую сырьевую продукцию. Как и человек, который в первую очередь биологический объект, а уж затем мыслящее, разумное существо, земля Ч также объект, созданный природой, и только потом Ч средство производства, пространственный базис, недвижимость.
Издавна земля составляла богатство нации, имела свою цену и являлась специфическим товаром. Вопросы учета земельных ресурсов и их оценки стояли очень остро в дореволюционной России. Развитию земельного рынка в России способствовала столыпинская аграрная реформа. В последней четверти XIX и в начале XX веков издавалось много печатных работ по бухгатерскому учету в сельском хозяйстве известных в то время учёных и практиков: Пестер-жецкого И.И., Утехина Н.И., Зацепиной А.Д. , Заломанова Н.П., Рейнбота П.И. и других. Все они считали, что бухгатерский учёт земель сельскохозяйственного пользования необходим и рассматривали землю, как один из его объектов.
С 1917 года Декретом о земле, а затем и Земельным кодексом от 30 октября 1922 года, право частной собственности на землю было отменено и провозглашено, что земля не может быть ни продаваема, ни покупаема, ни сдаваема в аренду либо в залог, ни каким-либо другим способом отчуждаема. Это ликвидировало основу рынка земли. Земля перестала быть объектом бухгатерского учёта. В учебниках по сельскохозяйственному счетоводству учёные давали рекомендации только по натуральному учёту земель.
С провозглашением в конституционном порядке различных форм и видов собственности, в том числе на землю была определена система сведений и документов о правовом режиме земель, их распределении по собственникам земли, землевладельцам, землепользователям и арендаторам, категориям земель, их качественной характеристике и ценности. С этого же времени вновь после длительного перерыва появилась необходимость в бухгатерском учёте земель. Положением по ведению бухгатерского учета и бухгатерской отчётности в Российской Федерации определено, что земельные участки, находящиеся в собственности организаций, являются основными средствами. Однако методология и методики бухгатерского учета и оценки земель сельскохозяйственного пользования на сегодня разработаны ещё недостаточно и на практике это вызывает определённые затруднения.
В настоящее время многие понимают земельный рынок только, как куплю-продажу земельных участков. Однако во всём мире в качестве товара на рынке земли выступают ещё и права аренды без смены собственников. Например, в Гонконге, где нет земельных участков, находящихся в частной собственности, но существует рынок по продаже прав аренды на земельные участки.
Ввиду своих особенностей земля является особенным объектом бухгатерского учета. Затраты, связанные с земельными угодьями и землями составляют значительную долю в общей сумме затрат аграрных формирований, поэтому достоверность отражения в бухгатерском учете операций с земельными ресурсами является объективной необходимостью. В существующей практике российских предприятий, занимающихся сельским хозяйством, наблюдается очень низкий уровень бухгатерского учета этих операций, а в некоторых хозяйствах и поное отсутствие такого учета. Основная причина состоит в отсутствии доступной методики бухгатерского учета земель, прав пользования и аренды. Для разработки и применения такой методики необходимо совершенствование нормативно- законодательной базы по бухгатерскому учету земельных ресурсов. В национальном стандарте ПБУ 6/01 и Отраслевых методических рекомендациях по учету основных средств в сельскохозяйственных организациях нет рекомендаций касающихся конкретно земель и земель сельскохозяйственного назначения, а даются только общие положения по учету основных средств. Нет рекомендаций и по вопросам отражения земельных ресурсов в отчетности. Однако земля является особенным ресурсом требует индивидуальных рекомендаций и указаний в части её учета.
Зарубежный опыт, международные стандарты и дореволюционный российский опыт позволяют дать ответы на многие вопросы, возникающие в учете и оценке земель. Семидесятилетний опыт командно-административной системы наложил свой отпечаток на развитие земельных отношений в стране. Ввиду этого, методология бухгатерского учета земель, прав пользования и аренды на сегодня разработана не в достаточной степени. Это касается прежде всего оценки земель, так как земля догое время не была объектом куплиЧпродажи и не имела цены. Между тем усовершенствованная методика учета земель и оценки позволила бы точнее определять цену бизнеса предприятия, облегчала, в случае необходимости, трансформацию отчетности при переводе ее информации на международные стандарты, а также расширило возможности различных пользователей отчетности для принятия более взвешенных управленческих решений.
Проведённый анализ состояния и развития рынка земельных ресурсов свидетельствует об актуальности проводимых исследований в области совершенствования бухгатерского учета и оценки земель сельскохозяйственного назначения. Фактически, как республика Атай, так и многие регионы России, на сегодня не готовы к поноценным рыночным отношениям в этой области экономики из-за отсутствия информации, позволяющей установить объективную цену земли, цену права пользования землёй или цену ее аренды. Круг этих вопросов и определяет актуальность диссертационного исследования
Цель и задачи исследования. Цель диссертационной работы состоит в разработке методологического подхода к бухгатерскому учету и оценке земель.
Поставленная цель предполагает решение следующих задач:
Х определить сущность и выявить особенности земель как объекта бухгатерского учета;
Х разработать научно-обоснованную классификацию земельных угодий для целей бухгатерского учета;
Х обозначить цели и задачи финансового, управленческого, налогового учета земельных ресурсов;
Х проанализировать нормативно-законодательную базу по бухгатерскому учету земель и дать рекомендации по ее совершенствованию;
Х обосновать необходимость оценки земельных ресурсов для целей бухгатерского учета;
Х систематизировать основные принципы и методы оценки земельных ресурсов для отражения стоимости земли в бухгатерском учете;
Х проанализировать и усовершенствовать документацию операций бухгатерского учета с земельными ресурсами сельскохозяйственного назначения;
Х разработать комплекс мер по совершенствованию отражения операций с земельными ресурсами сельскохозяйственного назначения в синтетическом, аналитическом учете и отчетности.
Предметом исследования являются теоретические, методологические, правовые и практические вопросы бухгатерского учета и оценки земельных ресурсов.
Объектом исследования являются аграрные формирования Республики Атай, имеющие в собственности, на правах пользования или аренды земли сельскохозяйственного назначения.
Наиболее существенные результаты, полученные автором. В ходе исследования автором получены следующие научные результаты: обоснована целесообразность совершенствования бухгатерского учета и оценки земель сельскохозяйственного назначения; определено место учета земельных угодий в системе финансового, управленческого и налогового учета; выявлены основные проблемы существующей нормативно-законодательной базы по бухгатерскому учету земель; разработана методика бухгатерского учета земель сельскохозяйственного назначения, обеспечивающая более детальное отражение операций с земельными ресурсами в учете; предложены формы первичных документов по земельным ресурсам сельскохозяйственного назначения, позволяющие вести достоверный учет операций с земельными ресурсами; разработана методика проведения нового ценового зонирования земель г.Горно-Атайска, а также новая шкала ставок земельного налога и арендной платы, дающая возможность не только более точно вести учет городских земель по категориям, но и повысить поступления в бюджет.
Теоретической и методологической основой диссертации являются труды отечественных и зарубежных ученых по проблемам бухгатерского учета, оценки земельных ресурсов. Для решения поставленных задач изучалась отечественная и зарубежная фундаментальная и специальная литература, материалы научных конференций и семинаров, нормативно- законодательная база по бухгатерскому учету, международные и российские стандарты бухгатерского учета, законодательная база по сдекам с землей и недвижимостью федерального и регионального уровней.
При написании изучались работы ведущих авторов в области бухгатерского учета: Р.А. Аборова, С.М. Концевой, А.С. Бакаева, Н.В. Бочкова, Дама-ри Р., В.Ф Палия, Н.П. Кондракова, Лаура Э., Пизенгольца М.З., Куликовой Л.И., Варавы А.П, Петрова В.П., Пестержецкого И.И., Соколова В.Я., Утехина Н.И. и др.
В работе использованы труды ведущих зарубежных и отечественных специалистов и ученых в области оценки: Дж. Фридмана, Н. Орду эй, Григорьева В.В, Ковалева А.П., В.М., Рабиновича Б.М., Прорвича В.А., Ромма А.П., Воловича Н.В., Неймана Е.И., Беленького В.В., Штундюка В.Д., Березина М.Ю., Выскребенцева И.К., Габбасова Р.Г., Голубевой Н.В и др.
Исследования проводились с применением диалектического метода научного познания, а также следующих приемов и способов анализа: наблюдения, сравнения, группировки, выборки, обобщения, абсолютных и относительных величин. В работе применялись программные продукты Microsoft Word, Microsoft Excel.
Информационной базой диссертационного исследования послужили данные Комитета по земельным ресурсам Республики Атай, отдела по управлению государственным имуществом при Правительстве Республики Атай, городской и республиканской налоговых инспекций по Республике Атай и г. Горно-Атайску, данные Госкомстата РФ, данные сельхозпредприятий Республики Атай, а также статистические данные по Республике Атай за 2000-2003 годы.
Научная новизна исследования обусловлена актуальностью выбранной темы и заключается в следующем: определена и обоснована экономическая сущность земли как объекта бухгатерского учета; обозначены цели и задачи финансового, управленческого, налогового учета земельных ресурсов; разработана классификация сельскохозяйственных земель для целей бухгатерского учета, обеспечивающая дифференцированный подход к осуществлению сделок с землей; систематизированы принципы, подходы и методы оценки земельных ресурсов для формирования их первоначальной и восстановительной стоимости в бухгатерском учете; уточнены и допонены формы первичной бухгатерской документации, обеспечивающие более достоверную информацию по операциям с земельными ресурсами сельскохозяйственного назначения; сформулированы рекомендации по совершенствованию синтетического, аналитического учета, а также по формированию отчетности земельных ресурсов сельскохозяйственного назначения.
Практическая значимость. Результаты данного исследования могут быть использованы аграрными формированиями для совершенствования бухгатерского учета и оценки земельных ресурсов. Реализация результатов диссертационного исследования позволяет создать необходимое информационное обеспечение для управленческого учета и отчетности земельных ресурсов с целью оперативного принятия управленческих решений.
Предложенные методические рекомендации могут быть использованы для совершенствования существующего стандарта по учету основных средств, в части земельных ресурсов.
Апробация работы. Разработанная методика бухгатерского учета земель сельскохозяйственного назначения прошла апробацию на международной конференции Переход Российских компаний на МСФО. Тенденции. Особенности и практический опыт ( г. Новосибирск, 2003 г).
Методика проведения нового ценового зонирования земель г. Горно-Атайска, шкала ставок земельного налога и арендной платы включена в "Программу социально- экономического развития г. Горно-Атайска до 2005 года".
Теоретические части исследования докладывались на Конференции в г. Иваново (1998 г.), посвященной вопросам кризиса в экономической, социальной, политической сферах, на Межрегиональной научно-практической конференции, посвященной 50-ю высшей школы Республики Атай "Проблемы развития региона в условиях общего кризиса: политического, экономического, социального" (г.Горно-Атайск, 1999 г.)
Предложенные формы документов по ведению первичного учета земель аграрных формирований внедрены в ООО АПК Горный Атай и Шебалин-ском ОПХ.
Разделы работы по совершенствованию методики бухгатерского учета земель аграрных формирований использовались в учебном процессе на экономическом факультете Горно-Атайского государственного университета по курсу Бухгатерский учет и налогообложение в сельском хозяйстве.
Структура и объем диссертации. Диссертация состоит из введения, трех глав, заключения, библиографического списка и приложений. Диссертационная работа изложена на 174 страницах машинописного текста, включает 11 таблиц, 9 рисунков и 15 приложений.
Диссертация: заключение по теме "Бухгатерский учет, статистика", Петрова, Елена Алексеевна
Заключение
В силу ряда обстоятельств земля догое время не отражалась в бухгатерском учёте. Поэтому, на современном этапе для создания системы бухгатерского учёта земель по-прежнему требуется изучение и осмысление как теории вопроса, так и практической организации учёта земель, прав их пользования и аренды в сельскохозяйственных предприятиях различных организационно-правовых форм.
Землю как объект бухгатерского учёта рассматривали ещё в Древнем Египте, Шумере, Вавилоне и Древней Греции. Методика бухгатерского учёта земель была описана в трактате Луки Пачоли "О счетах и записях". В последней четверти XIX начале XX века в России осуществляся бухгатерский учёт земель, учёные ставили целью в растениеводстве исчислить результат деятельности по каждому полю, севообороту и культуре, что свидетельствует о достаточном развитии его методики. Поэтому в настоящее время требуется восстановление бухгатерского учёта земель, но на качественно ином уровне, исходя из потребностей пользователей в информации о землях. Исходя из этого нами, предложена методика отражения информации о землях в системе хозяйственного учёта и его подсистемах. В системе финансового учёта предложенная методология даст пользователям информацию о землях, принадлежащих предприятию на правах собственности, пользования и аренды, изменение в течение года её стоимости в денежном выражении. В управленческом - даст информацию, на основании которой можно принимать решения об уровне эффективности и целевом использовании земель. В налоговом - на основе данных финансового и управленческого учёта исчислить земельный налог и арендную плату.
Особенность сельскохозяйственных угодий состоит в том, что они являются не только средством труда, но и сами являются предметом труда, благодаря воздействию человека. В этой связи целесообразно включать земли в состав внеоборотных активов, учитывая их обособленно от основных средств.
Поскольку рынок земли ещё не сложися, между тем земли нуждаются в оценке для отражения в системе бухгатерского учёта, целесообразно временно использовать в бухгатерском учёте нормативную цену земли и разрешить организациям производить первоначальную оценку земель с применением разработанных методик экономической оценки земли. В процессе развития рынка земель необходимо, на наш взгляд, конкретизировать термин "рыночные цены" на рыночные цены при купле-продаже и средние рыночные арендные цены. Развитие методики оценки будет способствовать правильному отражению хозяйственных операций в бухгатерском учёте и развитию содержательного анализа эффективности использования земли.
Во введении диссертационного исследования обоснована актуальность темы, сформулированы цель и основные задачи работы, определены предмет и объект диссертационного исследования, его научная новизна.
В первой главе Земля как объект бухгатерского учета определены особенности земли как объекта бухгатерского учета, изучены проблемы и приведены перспективы рынка земельных ресурсов в России, раскрыто понятие стоимости и цены земли, обобщена практика оценки земель в дореволюционной России, проведен критический анализ нормативно-законодательной базы по бухгатерскому учету земель, прав пользования и аренды.
Земля занимает особое место в бухгатерском учете, имея свои специфические свойства. Цена земли выступает как капитализированная рента. Основой для построения методики бухгатерского учета земель, является классификация земель. Предложенная классификация земель по категориям в зависимости от целевого назначения позволит обеспечить дифференцированный подход к осуществлению сделок с землей, повысит аналитичность бухгатерского учета земельных угодий и позволит разработать группу аналитических счетов к синтетическому счету Земля.
Учёт земельных угодий занимает определённое место в системе бухгатерского учёта, в его финансовой, управленческой и налоговой подсистемах. Целью учёта земель в подсистеме финансового учёта является формирование информации в количественном, качественном и стоимостном измерителях о землях в собственности, пользовании и аренде на основании данных первичных документов и регистров аналитического и синтетического учёта. В управленческом учёте в части земель сельскохозяйственного пользования считаем, что дожны быть решены следующие задачи: контроль за правильностью списания на затраты производства стоимости внесённых минеральных удобрений с учётом их последствий и за правильностью начисления и списания на затраты производства амортизации по выпоненным мелиоративным работам; формирование в регистрах аналитического учёта информации в количественном, качественном и денежном измерителях для характеристики эффективности и контроля за целевым использованием земли.
Рынок земельных ресурсов в России находится на стадии начального развития. Наиболее развитым к настоящему времени является рынок городских земель. Для снятия депрессивного состояния современного рынка земельных ресурсов необходимо, на наш взгляд, уделить внимание ряду мероприятий и прежде всего это созданию соответствующей законодательной базы о земле на региональном уровне, создание единого кадастра российских земель.
Анализ правовой и нормативно-законодательной базы по бухгатерскому учету земель, прав пользования и аренды показал, что в ней имеются множество неточностей и недоработок, требующих от законотворцев пересмотра. Особенно это необходимо в отношении национального стандарта ПБУ 6/01 Учет основных средств в свете реформирования бухгатерского учета на основе международных стандартов финансовой отчетности, для того, чтобы в конечном итоге оно поностью вписывалось в концепции рыночной экономики.
Земля имеет свою стоимость и цену. Вопросы стоимости и цены земельных участков в настоящее время представляют собой большой интерес и сложность для большинства пользователей информации. На наш взгляд, цена земли в бухгатерском учете дожна в поной мере соответствовать экономическим реалиям конкретного этапа общественного развития, то есть быть соразмерной общественно необходимым затратам на производимую продукцию, платежеспособности населения и его потребительским предпочтениям, средней норме прибыли в разных сферах деятельности.
Во второй главе Виды и методы оценки земельных ресурсов в современных условиях определены особенности оценки земельных ресурсов как специфического объекта бухгатерского учета. Для проведения оценки земель в бухгатерском учете необходимо большое количество допонительных знаний для экономистов и бухгатеров. Иногда процедура оценки становится попросту невозможна без профессиональных оценщиков земельных ресурсов, так как в России пока отсутствует развитый рынок земельных ресурсов, дающий информацию об аналогичных сдеках, для сопоставления их с целью оценки.
Анализ информации, содержащейся в земельном кадастре, и принципов его построения позволяет сделать вывод, что он может служить источником достоверной и надежной информации для сбора данных о земельных ресурсах на этапе их оприходования и постановки на учет.
В результате диссертационного исследования установлено, что для определения первоначальной стоимости могут использоваться принципы, подходы и методы применяемые профессиональными оценщиками. В работе систематизированы эти принципы, подходы и методы с целью использования их в бухгатерском учете. В частности уточнены принципы оценки стоимости земельных ресурсов учете.
Профессиональными оценщиками осуществляется индивидуальная и массовая (кадастровая) оценка земельных ресурсов. В работе проведен анализ существующих способов в массовой оценке недвижимости: раздельный способ в оценке двух составляющих недвижимости - земли и зданий; единый способ, когда недвижимость оценивается как нераздельный объект оценки. В результате сделан вывод, что первый способ представляется более авторитетным, так как позволяет непосредственно анализировать факторы, определяющие стоимость земли и зданий, и строить оценку на глубоком знании оцениваемых явлений и применении необходимых расчетных методов. Для целей бухгатерского учета первый способ является приоритетным так как позволяет выделить стоимость земельного участка отдельно от здания.
В оценочной практике существует более двадцати методов оценки земельных ресурсов. Определение функции оценки земельного участка для целей бухгатерского учета предполагает выбор наиболее выгодного и объективного метода расчета стоимости. Формирование стоимости земельных ресурсов в настоящее время дожно осуществляться с учетом фактора инфляции. Поэтому возникает необходимость определения рыночной цены земельных ресурсов на аналогичные участки земли. В настоящее время рынок земель сельскохозяйственного пользования на территории Республики Атай не сложися, поэтому использование рыночного подхода в оценке земель для целей бухгатерского учета не приемлем. Целесообразно, на наш взгляд, в порядке исключения, временно применять в бухгатерском учёте нормативную цену земли до момента решения этой проблемы в ходе развития рынка сельскохозяйственных земель.
При оприходовании земельных участков в случаях безвозмездной передачи или дарения часто возникают сложности с их рыночной оценкой. Возможно при определении рыночной стоимости объекта дифференцировать рыночные цены на цены при купле-продаже земельного участка и средние арендные рыночные цены. Нормативную оценку необходимо осуществлять, используя несколько разработанных ранее способов экономической оценки земли. При этом выбор того или иного способа экономической оценки для целей бухгатерского учёта дожны осуществлять совместно бухгатер и экономист сельскохозяйственной организации.
В предложена методика проведения нового ценового зонирования земель г. Горно-Атайска, а также предложена новая шкала ставок земельного налога и арендной платы. (Приложение 4 и 5). Проведение этих мероприятий поможет дать достаточную информацию для учета городских земель по категориям с учетом их стоимости.
Необходимо сказать, что вышеуказанные мероприятия не требуют введения допонительных законов, что явно облегчит процедуру их осуществления. Тем ни менее, они способны значительно увеличить поступления в бюджет г. Горно-Атайска (Приложение 6).
В третьей главе Методика бухгатерского учета операций с земельными ресурсами изложена усовершенствованная методология бухгатерского учета земель сельскохозяйственного назначения.
Документирование является одним из важных элементов метода бухгатерского учёта, обеспечивая его информационную базу и достоверность произведённых хозяйственных операций. Поэтому, исследовав состояние первинного учёта, предложено усовершенствовать форму "Акта на оприходование и выбытие (приёма-передачи) земель (земельной доли)", разработаны "Акт приёма-сдачи мелиоративных работ", "Акт на списание мелиоративных работ". Для более рациональной организации бухгатерского учёта считаем необходимым допонить график документооборота этой документацией.
Организация бухгатерского учёта земель зависит от организационно-правовой формы предприятия, вида его деятельности, размера, финансового состояния и других факторов. В части земельных угодий в бухгатерском учёте дожно предусматриваться отражение состава землепользования, размеров землевладения и организационно-правовой формы предприятия.
Исследуя этот вопрос в сельскохозяйственных организациях Республики Атай, сделан вывод о поном отсутствии первичного и аналитического учёта земель. Это нередко приводит к неправильному отражению хозяйственных операций в бухгатерском учёте. Так, отдельные сельскохозяйственные предприятия поставили на баланс право пользования землями, в то время как эти земельные доли следовало оприходовать в состав основных средств. Если бы был составлен первичный документ на оприходование земельных долей, то в бухгатерском учёте эти операции отражались бы правильно. Отсутствие правильно составленных первичных бухгатерских документов на постановку и списание при покупке земельных долей у физических лиц при выходе их из состава учредителей, привело в одном из сельскохозяйственных предприятий к тому, что земельные участки, на которые у хозяйства имеется свидетельство на право собственности и которые дожны стоять на балансе в составе основных средств, в учёте вообще не отражены.
Проанализировав первичные документы, на основании которых формируются затраты, а также подтверждается выход продукции растениеводства по таким видам основных средств, как многолетние насаждения, делается вывод, что они, в основном, удовлетворяют целям бухгатерского учёта земель сельскохозяйственного пользования, почти во всех предусмотрено проставление номера поля. Предлагаем лишь допонить их номером севооборота, а при необходимости, отдельных участков.
Система управления земельными ресурсами дожна основываться на данных бухгатерского учёта, которые позволят проводить экономическую оценку и анализ эффективности и использования земель на уровне отдельного поля и участка. Это можно сделать только в системе аналитического учёта. Чтобы накапливать информацию для экономической оценки земель, следует аналитический учёт на счёте 20 "Основное производство", субсчёт "Растениеводство" в лицевом счёте (производственном отчёте) формы №83-АПК вести не только по сельскохозяйственным культурам, но и полям, массивам и севооборотам.
Затраты по мелиоративным работам предложено прибавлять к стоимости тех земельных участков, которые находятся в собственности организации. Оценку этих земель рекомендуем слагать из их первоначальной стоимости и прибавлять к ней затраты по мелиоративным работам. Впоследствии стоимость мелиоративных работ необходимо относить на затраты производства путём начисления амортизации на основании расчетов в "Ведомости начисления амортизации по проведённым мелиоративным работам". Считаем логично, производить списание стоимости удобрений с использованием счета 97 Расходы будущих периодов на основании предложенной "Ведомости расчёта сумм по внесённым минеральным, органическим и другим видам удобрений". Предлагаемый способ отнесения на затраты производства внесенных удобрений позволит более верно исчислять себестоимость продукции растениеводства.
В учётной политике организации следует разработать и утвердить подробный рабочий план счетов бухгатерского учёта. Исследовав землю как объект бухгатерского учёта и установив, что земли сельскохозяйственного пользования являются одновременно и средством труда и предметом труда, считаем целесообразным учитывать землю в составе внеоборотных активов на отдельном синтетическом счёте "Земля".
К счёту "Земля" предлагаем открывать субсчета, в соответствии с классификацией земель как объекта бухгатерского учёта. Предложена корреспонденция счетов по учету поступления и выбытия земельных ресурсов с использованием предложенного счета Земля.
Поскольку земли стали объектом бухгатерского учёта и входят в состав основных средств, то по ним следует проводить инвентаризацию. Инвентаризации дожны быть подвергнуты все земли, как принадлежащие предприятию на правах собственности, так и па правах пользования и аренды. Один раз в пять лет обязательно, а если произошли существенные изменения в составе угодий, то чаще следует проводить инвентаризацию с привлечением землеустроителя или специалиста, назначенного земельным комитетом, для уточнения картографических материалов путём контрольных обмеров.
Анализируя перспективы введения нового налога на недвижимость необходимо, по нашему мнению, учесть следующие моменты. Дифференциация "налога на землю" и "налога на застройку" определит регулирующую функцию в имущественном налогообложении. Дифференциация налогов поможет решить проблему рационального использования городских земель, благодаря повышению налогового бремени на "земельную составляющую" недвижимости. Вариант дифференцированного подхода к налогообложению недвижимости является наиболее приемлемым для российских условий, так как позволит использовать уже сложившуюся информационную базу относительно земель, зданий и сооружений (при условии её унификации и консолидации в единую систему, применяемую для целей налогообложения).
Развитие земельного рынка, необходимость в контроле со стороны государства за целевым использованием земель, а также в анализе степени эффективности их использования на более глубоком уровне сельскохозяйственными организациями, в дальнейшем поставят новые задачи перед бухгатерским учетом и потребуют новых знаний от бухгатерских кадров.
Диссертация: библиография по экономике, кандидат экономических наук , Петрова, Елена Алексеевна, Новосибирск
1. Гражданский кодекс РФ. М.: ИНФРА., М- НОРМА, 1999.
2. Закон Республики Атай "О праве граждан на получение в частную собственность и на продажу земельных участков для ведения личного подсобного и дачного хозяйства, садоводства и индивидуального жилищного строительства" от 4 мая 1994 г, №3-6.
3. Земельный кодекс Российской Федерации от 25.10.01. № 136-Ф3
4. Методические рекомендации о порядке формирования показателей бухгатерской отчетности организаций, утвержденные приказом Министерства финансов РФ от 28.06.2000 г. №60н.
5. Методические указания по бухгатерскому учету основных средств, утвержденные приказом Министерства финансов РФ от 20.07.1998 г. № ЗЗн (в ред. Приказа Минфина РФ от 28.03.2000 г. №32н).
6. Методические указания по инвентаризации имущества и финансовых обязательств, утвержденные приказом Министерства финансов РФ от 13.06.1995 г. №49.
7. О плате за землю: все о налогах. // Экономика сельского хозяйства -1995, №9, с. 38.
8. Отраслевые методические рекомендации по учету основных средств в сельскохозяйственных организациях (предприятиях), утвержденные приказом Минсельхозпрода РФ от 16.12.98 г.№769
9. Письмо Департамента методологии бухгатерского учета Министерства финансов РФ от 27.12.2001 г. № 16-00-14/573 Об учете основных средств.
10. План счетов бухгатерского учета финансово Ч хозяйственной деятельности организаций и Инструкция по его применению, утвержденный Приказом Минфина от 31.10.2000 № 94н;
11. Положение по бухгатерскому учету Бухгатерская отчетность организации ПБУ 4/99, утвержденное приказом Министерства финансов РФ от 06.07.1999 г. № 43н далее - ПБУ 4/99.
12. Положение по бухгатерскому учету Доходы организации ПБУ 9/99, утвержденное приказом Министерства финансов РФ от 06.05.1999 г. № 32н (в редакции приказов от 30.12.1999 г. № 107н, от 30.03.2001 г. № 27н).
13. Положение по бухгатерскому учету Расходы организации ПБУ 10/99, утвержденное приказом Министерства финансов РФ от 06.05.1999 г. № ЗЗн (в редакции приказов от 30.12.1999 г. № 107н, от 30.03.2001 г. № 27н).
14. Положение по бухгатерскому учету Учет основных средств ПБУ 6/2001, утвержденное приказом Министерства финансов РФ от 30.03.2001 г. №26н.
15. Положение по бухгатерскому учету догосрочных инвестиций, утвержденное письмом Министерства финансов РФ от 30.12.1993 г. № 160.
16. Положение по ведению бухгатерского учета и отчетности в Российской Федерации, утвержденное приказом Министерства финансов РФ от 29.07.1998 г., № 34н.
17. Постановление Правительства Республики Атай №45 от 22.02.2003 г. Об утверждении результатов государственной кадастровой оценки земель поселений Республики Атай// Звезда Атая , 27 марта 2003 г.
18. Указ Президента РФ "О реализации конституционных прав граждан на землю" от 7.03. 96 г. Изменения внесены Указом Президента РФ от 25.01.99 №112.
19. Федеральный закон Об упрощенной системе налогообложения, учета и отчетности для субъектов малого предпринимательства от 29.12.95 г. №222-ФЗ
20. Федеральный закон от 21.11.1996 г, №129-ФЗ О бухгатерском учете (с изменениями и допонениями по федеральному закону от 23.07.1998г. № 123-Ф3)
21. Постановление Правительства РФ О признании утратившими силу некоторых решений Правительства РФ по вопросам земель сельскохозяйственного назначения от 20 декабря 2002 года №912.
22. Постановление Правительства РФ Об утверждении Положения о порядке консервации земель с изъятием их из оборота от 02. 10. 2002 г. №830.
23. Аборов Р.А., Концевая С.М. Бухгатерский учет крестьянских и фермерских хозяйств и сельхозкооперативов. М.-1996 г.
24. Балабанов И.Т. Операции с недвижимостью в России. М.: Финансы и статистика, 1996.-192 с.
25. Барац С.М. Курс двойной бухгатерии. Изд. 3-е. С. - Петербург, типография М.М. Стасюлевича, 1912. - 833 с.
26. Беленький В. Меняя социалистический земельный уклад. Вопросы экономики,!997,№11,с. 56-57.
27. Беленький В. Методика определения цены земли и планирования устойчивого землепользования.// Вопросы экономики- 2000 г., №7,с.85-94.
28. Беленький В. Российский рыночный землеоборот: миф или реальность?// Вопросы экономики,2001 г,№11.
29. Беленький В., Лойко П. Земельный рынок: становление и обеспечение.// Деловой мир 1994,16-22 мая, с. 6.
30. Беляева Г.М., Беляев Л.В. Учёт и анализ затрат на мелиорацию земель. М.: Статистика, 1980. - 207 с.3 5. Богословский В.И. Оценка земель. 2-е доп. Издание. СПб, 1912.
31. Бодырев B.C., Федоров А.Е. Введение в теорию оценки недвижимости. М., 1997.
32. Брагинский М.Н. Комментарий к Закону Российской Федерации "О государственной регистрации прав на недвижимое имущество и сделок с ним". М.: Юридический дом "Юстицинформ",1998.
33. Брокгауз А. и Эфрон И.А. Энциклопедический словарь, книга 26, статья "Кадастр", СПб, 1894 г.
34. Брокгауз А. и Эфрон И.А. Энциклопедический словарь, книга 52, статья "Рента", С.-Петербург, 1899.
35. Броцкий Д.Л. Учет и оценка основных средств с МСФО и российскими стандартами//Аудитор, 2003 г.,№7(101), июль, с.48.
36. Бухгатерский учёт в агропромышленном комплексе: Учебное и практическое пособие М.:ТОО Инжинеринго-Консатинговая Компания "Дека", 1996.-288 с.
37. Быстраков Ю.И. Учёт и анализ использования земельных ресурсов -М.: Статистика, 1975. 119 с.
38. Быстров Г.Е. Земельная реформа в России: правовая теория и практика.// Государство и право 2000, №4, с. 46-59.
39. Волович Н.В. Ценовое зонирование крупных городов (на примере оценки земель Красноярска)// Вопросы оценки, 1999, №4.
40. Габбасов Р.Г., Голубева Н.В. Инструкция МНС России №56 По применению закона РФ О плате за землюû (комментарии)// Налоговый вестник.- М., 2000.- №7.- с.53-58.
41. Габбасов Р.Г., Голубева Н.В. Комментарий к Инструкции МНС России №56 "По применению Закона РФ "О плате за землю" // Главбух 2000, №10. С. 81-82.
42. Габбасов Р.Г., Голубева Н.В. О кадастровой оценке земли при ведении отдельных глав части второй Налогового кодекса РФ // Налоговый вест-ник.-М., 2001. №3.-с.46-51.
43. Гетьман В.Г. О дальнейшем совершенствовании положения по учету основных средств // Международный бухгатерский учет, 2001, 8 (32), август, с.6.
44. Гловацкая Н., Лазуренко С., Новицкий И. Земельно- имущественные отношения в городе. // Экономика и жизнь,1999, №31.
45. Глушков И.Е. Бухгатерский учет на современном предприятии: Учетная политика: Новосибирск, 2001 г.
46. Глушков И.Е., Киселёва Т.В. Бухгатерский учет на сельскохозяйственных, агропромышленных и сельхозперерабатывающих предприятиях Эффективное пособие по финансовому и управленческому учету. Москва, КНОРУС, Новосибирк, ЭКОР, 2001 г.
47. Горемыкин В.А. Российский земельный рынок: Учебное и практическое пособие. М.: Инфра - М, 1996. - 176 с.
48. Горемыкин В.А., Бугулов Э.Р. Экономика недвижимости. Учебник.-М.: Информационно- издательский дом "Филинъ", 1999.- 592 с.
49. Государственное регулирование земельных отношений/А.А. Варламов, Н.В. Комов, B.C. Шаманаев, В.Н. Хлыстун М.: Колос, 1998.-264 с.
50. Государственный учёт земель и их качественная оценка/ Дегтярев ILB., Голубев И.Ф., Панфилов А.Т. Под ред. проф. Бочкова Н.В М Колос. 1973.- 175с.
51. Григорьев В.В., Островкин И.М. Оценка предприятий. Имущественный подход. Учебно- практическое пособие. М.: Дело, 1998.-224 с.
52. Гумеров Р. Создание рынка сельхозземель и повышение рентабельности агропредприятий: как расставить акценты?// Российский экономический журнал.-1999.-№ 1.
53. Дамари Р. Финансы и предпринимательство Ярославль, Периодика. 1993.-224 с.
54. Джуманов A.M. Производственный учёт в хлопководстве Узбекистан// Бухгатерский учёт. 1994. - №6. - с. 35 - 36.
55. Дмитриев С.Ю Комментарий к статье А.П. Ромма "Практика массовой оценки городских земель на примере кадастровой оценки земель г. Москвы".// Вопросы оценки, 1998,№4.
56. Дмитриев С.Ю. Городские земли : налог, аренда, выкуп единый подход// Вопросы оценки, 1997,№2.
57. Дутлова Е.Ю. Земля города Москвы что это такое? // Вопросы оценки, 1998,№4.
58. Ерхов Н.С., Ильин Н.И., Мисенев B.C. Мелиорация земель: Учебник, 2-е изд., перераб. и доп. М.: Агропромиздат, 1991. - 319 с.
59. Зацепина А.Д. Практические указания к ведению сельскохозяйственных книг и отчётов по двойному счетоводству. С.Петербург: Типо-литография А. Якобсона, 1895. - 29 с.
60. Земельная рента как категория рыночного хозяйства. // АПК: экономика, управление 1997, №3, с. 37-44.
61. Земельный передел в цифрах. Кто берет наделы. Цена на землю: Стати-стика.//Экономика и жизнь 1999, №31, июль, с.З.
62. Зотов В., Козлов А. Земельные отношения в крупном городе. //Экономист-1997, №5, с. 49.
63. Игнатовский П. Роль земельных ресурсов в экономике. // Экономист,2000,№8,с.43-51.
64. Камышанов П.И. Бухгатерский учет: учебное пособие. М.: "Техник", 1997,544с.
65. Ковалев А.П. Рыночная стоимость имущества предприятия. М.: "Фин-статинформ", 1996.-80 с.
66. Комов Н. Государственное регулирование земельных отношений в условиях рыночной экономики. //АПК: экономика и управление, 1999,№2.
67. Кондраков Н.П. Бухгатерский учёт: Учебное пособие. 4-е издание, переработанное и допоненное Ч М.: ИНФРА-М, 2001. - 640 с. - (Серия Высшее образование).
68. Костюк В. Правовые проблемы регулирования земельных отношений и судебная практика .И Хозяйство и право 2000, №3 (март), с. 29-37.
69. Куликова Л.И. Бухгатерский учет земельных участков, прав аренды и пользования. // Бухгатерский учет,2000, №16, с.48-53.
70. Лаур Э. Сельскохозяйственное счетоводство для крестьянского обихода. 5-е изд. Под ред. Демчинского Б.Н. Петроград, 1915. - 235 с.
71. Лесневская Н.А. Проблемы учета основных средств в международной практике // Международный бухгатерский учет, 2001, 12 (36) декабрь, с.9.
72. Лисович Г.М. , Ткаченко И.Ю. Бухгатерский учет на предприятиях АПК- М.: Экспертиза бюро, 1998- 222 с.
73. Лишанский М.Л., Маслова И.Б. Финансы в сельском хозяйстве. М.: ЮНИТИ, 1999.- 429 с.
74. Малышев О.А. Оценка земли в дореволюционной России.// Вопросы оценки, 1999,№ 1.
75. Материалы семинара "Массовая оценка недвижимости с применением компьютерных моделей" М.: Государственный университет по землеустройству. 1995. 3-21 июля.
76. Международные стандарты оценки. Т.1, 2. М.: Российское общество оценщиков, 1995.
77. Международные стандарты финансовой отчетности. -М.: Аскери,1999.
78. Налоги при совершении сделок с недвижимым имуществом.// Экономика и учет труда, 1999, №3.
79. Налогообложение недвижимости. -М.: ПРИОР, 1998.
80. Недвижимость Петербурга 1998. Информационно- аналитический еже-годник.СПб.,1998.
81. Нейман Е.И., Ромм А.П. Практика индивидуальной оценки на основе массовой оценки городских земель.//Вопросы оенки,1999,№2.
82. Нидз В., Андерсон X., Кодуэл Д. Принципы бухгатерского учёта. -М.: Финансы и статистика, 1993. 495 с.
83. Новый порядок платы за землю. Ряд статей. // Библиотечка рос. Газеты.- М., 2000.- Вып.№12.-с.176.
84. Нормы для оценки недвижимых имуществ по закону 8 июня 1893 г. (репринтное издание) Владимир: Изд-во Института оценки земли, 1997.
85. Нормы профессиональной деятельности оценщика Украинского Общества Оценщиков (УОО).
86. Носов С.И. Оценка местоположения земли.// Земледелие, 1993,№3,с. 46.
87. О плате за землю: все о налогах. // Экономика сельского хозяйства -1995, №9, с. 38.
88. О плате за землю: письмо Министерства РФ по налогам и сборам от 08.02.01 // Официальные документы.- М., 2001.-№10.-с.15.
89. Обер-Талер М.О. Счетоводство для меких (крестьянских) хозяйств юга России. Потава, 1914. - 92 с.
90. Организация оценки и налогообложения недвижимости, (под ред. Дж.К. Эккерта).-Пер. с англ., М: "Стар Интер",1997.
91. Остапенко В.В. Оценка элементов основных фондов и предприятий. -М.: НИФИ, 1996, 78 с.
92. Оценка городов. Вып.1. Чистополь, 1903.; Вып. 2. Казань, 1904.9 8. Оценка земель. Свод оценочных земель. Казань, 1916.
93. Оценка земельной собственности / Под ред. К. Эккерта. Красногорск: Красная гора, 1993.
94. Оценка земельных угодий по правилам крестьянского поземельного банка. Казань: Лито-типография И.Н. Харитонова, 1904.
95. Оценка имуществ городского типа в уездах. Вып. 1. Казань, 1901.
96. Оценка национального богатства страны // Материалы конференции "СИМТОМ",1998,№8.
97. Оценка недвижимых имуществ города Мологи Мологского уезда Ярославской губернии по Закону 8 июня 1893 г. Ярославль, 1908.
98. Оценка объектов недвижимости: теоретические и практические аспекты / Под ред. В.В. Григорьева.- М.: ИНФРА М, 1997.-320 с.
99. Оценка рыночной стоимости недвижимости. Серия "Оценочная деятельность". Учебное практическое пособие.- М.: Дело, 1998.-384 с.
100. Павлова И., Гревцова В. Оценка эффективности использования земли.// Экономика сельского хозяйства России, 1998, №9, с.30.
101. Палий В.Ф. Международные стандарты финансовой отчетности.- М.: ИНФРА-М,2002.- 456 с.
102. Панкова К. О налоге на сельхозугодья // АПК: экономика, управление. -М., 2000.- №11 .-с.44-50.
103. Папенов К.К., Рыбалов Р. Оценка ресурсов и общественная политика// Вестн. Моск. Ун-та. Сер.6. Экономика. 1999, №4.
104. Петриков А., Узун В. Земельные отношения: проблемы и решения.// АПК экономика и управление - 1999, №6, с. 3-12.
105. Пизенгольц М.З., Варава А П. Бухгатерский учёт в сельском хозяйстве. 4,1.-М.: Колос, 2002-335 с.
106. Пизенгольц М.З., Варава А.П., Васькин Ф.И. Бухгатерский учёт в сельском хозяйстве. Ч. 2. М.: Колос, 2002 - 480 с.
107. Плата за землю. Сборник нормативных актов / Комментарий Б.С. Меламеда. М.: АОЗТ ФБК,1996.
108. Попов Д.Е. Справедливая стоимость: IAS и GAAP. Миф или реальность?// Аудитор, 2003 г., №8 (102), с.55.
109. Попов М.В. Продажа земельных участков при приватизации государственных и муниципальных предприятий.// Журнал российского права -2000, №1, с. 94-102.
110. Прорвич В.А. Основы экономической оценки городских земель. Серия "Оценочная деятельность". Учебно практическое пособие. - М.: Дело, 1998.- 336 с.
111. Рабинович Б.М. Экономическая оценка земельных ресурсов и эффективности инвестиций М.: Информационно- издательский дом "Фи-линъ", 1997.-224 с.
112. Ревуцкий Л.Д. Потенциал и стоимость предприятия. М.: Перспектива, 1997, 126 с.
113. Республика Атай в 1999 году./ Статистический ежегодник, 2000г.
114. Ромм А.П. Информационное обеспечение комплексной оценки и функционального зонирования городских территорий. //Вопросы оценки, 1998, №2.
115. Ромм А.П. Кадастровая оценка городских земель // Вопросы оценки, 1997, №3.
116. Ромм А.П. Массовая оценка и наилучшее использование недвижимости.// Вопросы оценки, 1999,№2.
117. Ромм А.П. Методика индивидуальной оценки земельных участков на основе массовой оценки городских земель// Вопросы оценки, 1999,№1.
118. Ромм А.П. Практика массовой оценки городских земель на примере кадастровой оценки земель г. Москвы.// Вопросы оценки, 1998,№4.
119. Ромм А.П. Программное обеспечение комплексной оценки и функционального зонирования городских территорий. // Вопросы оценки, 1998, №1.
120. Ромм А.П. Типология методов оценки городских земель. // Тезисы докладов VI Международной конференции. Москва,3-4 декабря 1998 г.
121. Сай С.И. Время оформлять права// Экономика и жизнь, 2001 год, №45, с. 1.
122. Севостьянов А.Н. Основные средства в МСФО и российской системе учета.// Международный бухгатерский учет, 2000, 4 (160), апрель, с.7.
123. Сивере Е.Е. Учебник счетоводства для торговых школ. Изд. 2-е. С -Петербург, Склад издания у А.Э. Винеке, книжный склад, книгоиздательство и типо-литография Екатерингофск, 1909. - 448 с
124. Словарь иностранных слов в русском языке, статья "Кадастр".М.: Изд. ЮНВЕС,1995.
125. СНиП П-60-75**. Строительные нормы и правила. Ч.И. Нормы проек-тирования.Гл.60. Планировка и застройка городов, посеков и сельских населенных пунктов. М.: Госстрой СССР,1985.
126. Совершенствование теории и методики организации использования земли и её оценка при переходе к рыночным отношениям: Сборник научных трудов./ Омский СХИ, Омск, 1992- 68 с.
127. Соколов Я.В. Бухгатерский учёт: от истоков до наших дней: Учебное пособие для вузов. М.: Аудит, Юниги, 1996. 638 с.
128. Старостин С.Н. Основные средства: налоговый и бухгатерский учет. -М: МЦФЭР, 2002.- 240 с.
129. Степашин С. О создании единой системы государственной регистрации прав на недвижимость и сделок с нею.// Российский экономический журнал.-1998.-№2.
130. Стерник Г.М. Рынок недвижимости России: закономерности становления и развития в условиях переходной экономики.// Вопросы оценки, 1999, №3.
131. Сыроедов Н.А. Правовое регулирование оборота земельных участков. // Государство и право 1999, №9, с. 41-53.
132. Тарасевич Е. Оценка недвижимости в России (краткий исторический очерк). // Рынок ценных бумаг-1997, №22 (109),с. 73-76.
133. Тарасевич Е.И. Современные принципы анализа рынка недвижимости.// Вопросы оценки, 1999, №3.
134. Теория и методы оценки недвижимости: учебное пособие/ Под ред. засл. Деят. науки РФ, д.э.н., проф. В.Е. Есипова. СПб.: Изд-во СПбГУ-ЭФ, 1998.159 с.
135. Тихомиров В. О плате за землю/ Министерство РФ по налогам и сборам// Финансовая газета. Региональный выпуск.- М.,2001. №14. Ч с.4-5.
136. Тумасян Р.З. Бухгатерский и налоговый учет основных средств.-М.: ООО НИТАР Альянс, 2002.-320с.
137. Тяпкин B.J1. Качество земли и эффективность сельскохозяйственного производства. М.: Колос, 1980. - 256 с.
138. Улюкаев В.Х., Варламов А.А., Петров Н.Е. Земельное право и земельный кадастр. М., Колос, 1996. - 191 с.
139. Утехин Н.И. Сельскохозяйственное счетоводство. С.-Петербург, Издание А.Ф. Девриена, 1897. - 296 с.
140. Фастова Е.В. Новые формы первичных документов для сельхозорга-низаций.// Отраслевое приложение к журналу Главбух. Учет в сельском хозяйстве, 2003 г., №2, с.79.
141. Фридман Дж., Ордуэй Н. Анализ и оценка приносящей доход недвижимости. Пер. с англ. М.: Дело ТД, 1995.
142. Харрисон Г.С. Оценка недвижимости: учебное пособие. М.: РИО Мособлупрполиграфиздата, 1994.
143. Черняк А.В. Оценка городской недвижимости. М.: Русская Деловая Литература, 1996, 272с.
144. Экономика недвижимости: Учебное пособие./Под ред проф. В.И. Ресина- М.: Дело, 1999.- 328 с.
145. Эпштейн А. Кому и зачем нужна частная собственность на землю //Ваше право 2000, №7 (февраль), с. 1,9.
Похожие диссертации
- Управление городской недвижимостью на основе экономической оценки земельных ресурсов
- Финансовый и управленческий учет земельных ресурсов предприятия
- Бухгатерский учет земельных участков в сельскохозяйственных организациях
- Бухгатерский учет операций с земельными ресурсами
- Методическое обеспечение бухгатерского учета и контроля операций лизинга