Организация бухгалтерского учета на предприятии
Отчет по практике - Бухгалтерский учет и аудит
Другие отчеты по практике по предмету Бухгалтерский учет и аудит
?галтерского учета необходимо рассматривать, является ли он ценной бумагой либо расчетным обязательством. В этом выражается двойственность природы векселя. В этой связи принято делить векселя на так называемые товарные (выданные непосредственно покупателем как обязательство оплаты поставленных товаров (выполненных работ, оказанных услуг)) и финансовые (векселя третьих лиц, переданные покупателем в оплату поставок товаров (выполнения работ, оказания услуг)). В последнем случае фактически происходит операция товарообмена (ценные бумаги в оплату продукции (товаров, работ, услуг)).
Поскольку понятие финансовые вложения нигде, кроме бухгалтерского учета, больше не применяется, действующим законодательством регулируются не все финансовые вложения в целом, а только их отдельные виды.
Так, общие положения по ряду финансовых вложений отражены в гражданском законодательстве. Например, договоры займа регулируются главой 42 Заем и кредит ГК РФ, договоры цессии - параграфом 1 Переход прав кредитора к другому лицу главы 24 Перемена лиц в обязательстве ГК РФ, операции с ценными бумагами - главой 7 Ценные бумаги ГК РФ и т.д.
Однако помимо гражданского законодательства действует ряд законодательных и нормативных актов, более подробно определяющих порядок совершения операций с финансовыми вложениями.
В соответствии с Планом счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций и Инструкцией по его применению, утвержденными приказом Минфина России от 31.10.2000 N 94н (далее - План счетов и Инструкция по применению Плана счетов), величина финансовых вложений отражается по первоначальной стоимости на счете 58 Финансовые вложения.
К счету 58 могут открываться субсчета по видам финансовых вложений (например, Паи и акции, Долговые ценные бумаги, Предоставленные займы, Вклады по договору простого товарищества и т.д.).
Учет финансовых вложений ведется как в суммовом, так и в количественном выражении. При этом единица бухгалтерского учета финансовых вложений выбирается организацией самостоятельно таким образом, чтобы обеспечить формирование полной и достоверной информации об этих вложениях, а также организовать надлежащий контроль за их наличием и движением. В зависимости от характера активов, порядка их приобретения и использования единицей финансовых вложений могут быть штука, серия, партия и т.д.
Организация ведет аналитический учет финансовых вложений таким образом, чтобы обеспечить получение информации по единицам бухгалтерского учета финансовых вложений и организациям, в которые осуществлены эти вложения.
По принятым к бухгалтерскому учету государственным ценным бумагам и ценным бумагам других организаций в аналитическом учете должна быть сформирована, как минимум, следующая информация: наименование эмитента и название ценной бумаги, номер, серия и т.д., номинальная цена, цена покупки, расходы, связанные с приобретением ценных бумаг, общее количество, дата покупки, дата продажи или иного выбытия, место хранения.
Организация может формировать в аналитическом учете дополнительную информацию о финансовых вложениях, в том числе в разрезе их групп (видов).
Пунктами 8 и 9 ПБУ 19/02 определено понятие Первоначальная стоимость финансовых вложений, под которым понимается сумма фактических затрат организации на приобретение финансовых вложений, за исключением НДС и иных возмещаемых налогов (кроме случаев, предусмотренных законодательством Российской Федерации о налогах и сборах). При этом такими расходами могут быть:
суммы, уплачиваемые в соответствии с договором продавцу;
суммы, уплачиваемые организациям и иным лицам за информационные и консультационные услуги, связанные с приобретением вышеуказанных активов.
Если организации оказаны информационные и консультационные услуги, связанные с принятием решения о приобретении финансовых вложений, и организация не принимает решения о таком приобретении, стоимость вышеуказанных услуг относится на финансовые результаты коммерческой организации (в составе прочих расходов);
вознаграждения, уплачиваемые посреднической организации или иному лицу, через которое приобретены активы в качестве финансовых вложений;
иные затраты, непосредственно связанные с приобретением активов в качестве финансовых вложений.
Финансовые вложения могут приобретаться организацией за счет заемных средств (займов, кредитов). При этом организация может отражать затраты по полученным кредитам (займам) двумя способами:
в составе прочих расходов (счет 91 Прочие доходы и расходы, субсчет Прочие расходы) в полной сумме (на основании п. 11 Положения по бухгалтерскому учету Расходы организации ПБУ 10/99, утвержденного приказом Минфина России от 06.05.2003 N 33н);
в составе первоначальной стоимости финансовых вложений в сумме затрат, произведенных до принятия к учету этих вложений. При этом расходы (начисленные проценты по заемным обязательствам), осуществленные после их оприходования на баланс организации, относятся на прочие расходы (счет 91) (согласно ПБУ 19/02 и п. 15 Положения по бухгалтерскому учету Учет займов и кредитов и затрат по их обслуживанию ПБУ 15/01, утвержденного приказом Минфина России от 02.08.2001 N 60н).
У ООО НТФ Хардыы нет финансовых вложений в паи и акции, долговые ценные бумаги, предоставленных займов, вкладов по договорам простого товарищества.
. У?/p>