Организация бухгалтерского и налогового учета основных средств на предприятии
Дипломная работа - Разное
Другие дипломы по предмету Разное
? амортизационную группу. Их СПИ - свыше 5 и до 7 лет включительно.
В бухгалтерском учете новая норма амортизации составит 6000 руб.: (420 000 - 120 000 + 60 000) руб. / (84 - 24) мес.
В налоговом учете увеличенная стоимость автомобиля составит 480 000 руб. (420 000 + 60 000). Амортизация будет начисляться по прежней норме - 5000 руб. ежемесячно. Однако, исходя из того, что амортизацию необходимо начислять до тех пор, пока не будет списана первоначальная стоимость объекта ОС, срок амортизации автоматически продлевается на год: 60 000 руб. / 5000 руб. = 12 мес.
Нередко на практике планируется провести реконструкцию ОС, для которого максимальный СПИ, установленный ранее, закончился и остаточная стоимость равна нулю. В этом случае организация может воспользоваться рекомендациями Письма Минфина России от 13.03.2006 N 03-03-04/1/216 - увеличить первоначальную стоимость основных средств и возобновить начисление амортизации по ранее установленной норме до полного списания остаточной стоимости объекта основных средств.
Основные средства, которые уже не могут приносить экономические выгоды, согласно п. 29 ПБУ 6/01 подлежат списанию с бухгалтерского баланса организации до истечения установленного СПИ. Согласно Методическим указаниям по учету основных средств для определения целесообразности (пригодности) дальнейшего использования объекта основных средств, а также для оформления его выбытия приказом руководителя организации должна быть создана комиссия. Она должна провести осмотр основных средств, подлежащих списанию, установить нецелесообразность дальнейшего их использования (восстановления) и составить акт на списание [36].
Расходы от списания объектов основных средств, согласно п. 11 ПБУ 6/01 и п. 31 ПБУ 10/99 , подлежат зачислению на счет прибылей и убытков в качестве операционных доходов и расходов. При списании основных средств у организации могут возникнуть дополнительные затраты по демонтажу и другие расходы, связанные с ликвидацией объекта основных средств. В этом случае расходы от списания с бухгалтерского учета основных средств отражаются в бухгалтерском учете в отчетном периоде, к которому они относятся, и включаются в состав операционных расходов (п. 31 ПБУ 6/01). Детали, узлы и агрегаты выбывающего объекта основных средств, пригодные для ремонта других объектов, приходуются по текущей рыночной стоимости на счете учета материалов в корреспонденции со счетом учета прибылей и убытков как операционные доходы.
Налоговый учет списания основного средства имеет следующие особенности. Расходы, связанные со списанием основных средств, включая суммы недоначисленной амортизации, а также расходы на демонтаж, разборку, вывоз разобранного имущества и другие аналогичные работы в налоговом учете включаются в состав внереализационных расходов (пп. 8 п. 1 ст. 256 НК РФ).
Стоимость материалов или иного имущества, оприходованного при демонтаже или разборке при ликвидации выводимых из эксплуатации ОС, признается при расчете налога на прибыль внереализационным доходом (п. 13 ст. 250 НК РФ). При этом следует учесть, что в случае выбытия таких материалов или их списания в производство организация сможет учесть при налогообложении прибыли не всю стоимость, по которой данные материалы были оприходованы, а лишь сумму налога на прибыль, которая была уплачена с данных материалов (п. 2 ст. 254 НК РФ).
ООО "Актив" в январе 2006 г. составлен акт о списании оборудования, пришедшего в результате поломки в негодность. Первоначальная стоимость оборудования - 11 800 руб. Начисленная амортизация - 5180 руб. В результате разборки оборудования получены материалы рыночной стоимостью 3500 руб. Материалы в марте 2006 г. списаны в производство.
В налоговом учете в составе расходов, уменьшающих налогооблагаемую базу, организация сможет учесть только 840 руб. (3500 руб. х 24%). С этой разницы, согласно п. 7 ПБУ 18/02 , в учете нужно отразить постоянное налоговое обязательство в размере 638 руб. ((3500 руб. - 840 руб.) х 24%).
В бухгалтерском учете ООО "Актив" будут сделаны следующие проводки:
Таблица 2
Журнал хозяйственных операций.
Содержание операции ДебетКредитСумма, руб. Январь 2006 г. Списана первоначальная стоимость
оборудования 01-2 01-1 11 800 Списана сумма начисленной амортизации 02 01-2 5 180 Списана остаточная стоимость ОС91-2 01-2 6 620 Оприходованы материалы, оставшиеся после списания объекта ОС 10 91-1 3 500 Март 2006 г. Материалы переданы в эксплуатацию 20 10 3 500 Отражено постоянное налоговое
обязательство по не принимаемым
для налогообложения расходам 99 68 638
Таким образом, если в целях налогообложения организация приняла решение не увеличивать СПИ (либо для данной группы основных средств был установлен максимальный срок), то по модернизируемому объекту основных средств она продолжает начислять амортизацию по ранее установленной норме до того момента, когда произойдет полное списание первоначальной стоимости объекта основных средств, либо до выбытия данного объекта из состава амортизируемого имущества (Письма Минфина России от 02.03.2006 N 03-03-04/1/168, от 13.03.2006 N 03-03-04/1/216).
2.2 Аналитические регистры, как одна из основных форм отражения учетной информации в целях налогового учета
Подтверждением данных налогового учета являются:
- первичные учетные документы (включая справку бухгалтера);
- аналитические регистры налогового учета;
- расчет налоговой базы.
Формы аналитических регистров налогового учета для определения налоговой базы, являющиеся документами для налог?/p>