Облік зносу та амортизації основних засобів
Информация - Бухгалтерский учет и аудит
Другие материалы по предмету Бухгалтерский учет и аудит
ції у ці роки зменшується.
Крім розглянутих норм та методів нарахування амортизації;підприємство має право застосовувати норми та методи нарахування амортизації основних засобів; що передбачені податковим законодавством; а саме ст.8 Закону України Про оподаткування прибутку підприємств.
Отже треба зазначити;що у бухгалтерському обліку на відміну від податкового нарахування амортизації робиться не в цілому по групі; а по окремому обєкту основних засобів щомісячно.
Крім того; відємність у бухгалтерському обліку від податкового буде на суму:
- амортизації невиробничих основних фондів;
- поточних ремонтів більш 5% балансової вартості основних фондів на початок року;
- вартості вибувших обєктів; що відносяться у податковому обліку до 2; 3 груп;
- вартості безкоштовно отриманих основних засобів.
У податковому обліку норми амортизації встановлюються у відсотках до балансової вартості кожної групи основних фондів на початок звітного (податкового) періоду у наступних розмірах (у розрахунку на календарний період):
- група 1 1,25%;
- група 2 6,25%;
- група 3 3,75%.
Платник податків може самостійно прийняти рішення про застосування прискореної амортизації основних засобів групи 3; що придбалися після вступання у силу Закону „Про оподаткування прибутку підприємств”; по наступним нормам (у розрахунку на кожний рік):
- 1-й рік експлуатації 15%,
- 2-й рік експлуатації 30%,
- 3-й рік експлуатації 20%,
- 4-й рік експлуатації 15%,
- 5-й рік експлуатації 10%,
- 6-й рік експлуатації 5%,
- 7-й рік експлуатації 5%
У податковому обліку окремий обєкт основних фондів групи 1 амортизується до досягнення вартості такого обєкту 100 мінімумів доходів громадян, що не оподатковуються 1700 грн.
При досягненні обєктом залишкової вартості 1700 грн., відповідно до пп. 8.3.7, п. 8.3 ст. Закону „Про оподаткування прибутку підприємств”, його залишкова вартість дорівнюється до нуля, а сума 1700 грн. відноситься до складу витрат відповідного звітного кварталу.
Амортизація основних фондів груп 2,3 виконується до досягнення такої групи нулевої вартості.
Крім того у податковому обліку облік основних засобів ведеться:
- групи 1 по кожній окремій будові, споруді або їх структурному компоненту, та у цілому по групі як сума вартості окремих обєктів,
- групи 2 ведеться по їх сукупній вартості незалежно від часу введення в експлуатацію таких основних фондів,
- групи 3 ведеться по їх сукупній вартості, або пообєктне, у випадку застосування прискореної амортизації.
Розглянемо на нашому прикладі податкові методи нарахування амортизації. Припустимо, що у нашому прикладі обладнання відноситься до 3 групи. Тоді квартальна норма амортизації буде дорівнювати 3.75 %.
РікКварталАмортизаційні відрахування за кварталНакопичена амортизація (знос) на кінець кварталуЗалишкова вартість на початок звітного кварталу112000 * 3.75 % =75075020000219250* 3.75 % =722147219250318528* 3.75 % =695216718528417833* 3.75 % =669283617833Усього283628362117164* 3.75 % =644348017164216520* 3.75 % =620410016520315900* 3.75 % =596469615900415304* 3.75 % =574527015304Усього243452703114730* 3.75 % =552582214730214178* 3.75 % =532635414178313646* 3.75 % =512686613646413134* 3.75 % =493735913134Усього208973594112641* 3.75 % =474783312641212167* 3.75 % =456828912167311711* 3.75 % =439872811711411272* 3.75 % =423915111272Усього179291515110849* 3.75 % =407955810849210442* 3.75 % =392995010442310050* 3.75 % =377103271005049673* 3.75 % =363106909673Усього153910690
Таблиця 3.1. Нарахування амортизації методом зменшення залишкової вартості згідно з податковим законодавством, грн.
Як бачимо, накопичена амортизація (знос) за 5 років не надто перебільшила половину первісної вартості обєкту (53.4 %). Для ліквідаційної вартості це занадто.
Платник податків може самостійно вирішити застосовувати прискорену амортизацію основних засобів 3 групи, що були придбані після прийняття Закону про оподаткування прибутку .
РікАмортизаційні відрахування за рікНакопичена амортизація (знос) на кінець рокуЗалишкова вартість на кінець року0--20000120000 * 15 % = 3000300017000220000 * 30 % = 6000900011000320000 * 20 % = 4000130007000420000 * 15 % = 3000160004000520000 * 10 % = 2000180002000620000 * 5 % = 1000190001000720000 * 5 % = 100020000-
Таблиця 3.2. Нарахування амортизації прискореним методом згідно з податковим законодавством, грн.
Треба зазначити, що використання дозволених П(Б)О №7 методів нарахування амортизації основних засобів веде до плутанини понять, що використовуються у бухгалтерському та податковому обліку. Це стосується основ для збільшення первісної вартості основних засобів, визнання їх груп, а також залишкової вартості ( балансової), переоцінка якої не передбачена податковим законодавством. У результаті застосування у бухгалтерському обліку податкових методів нарахування зносу основних засобів, що не відповідає вимогам ні бухгалтерського, ні податкового обліку.
Закінчуючи розбір методів нарахування амортизації у бухгалтерському обліку, можна навести приклади альтернативних методів, які не передбачені у П(С)БО №7, але мають практичне використання у світі.
Метод списання та заміни.
Він, як правило, використовується господарськими організаціями, що розполагають великою кількістю відносно малоцінних основних засобів, що розташовані на великій географічній території. До числа таких відносяться залізничні компанії, основними засобами яких виступають вагони та локомотиви; телефонні компанії, матеріальну базу яких складають лінії звязку, комутатори, підстанції, телефонні апарати тощо; організації комунального обслуговування, енергопостачання та інші. Часто для таких компаній ведіння рахунку відрахувань на