Амортизируемое имущество
Информация - Бухгалтерский учет и аудит
Другие материалы по предмету Бухгалтерский учет и аудит
ред. Федерального закона от 24 июля 2202 г. N 110-ФЗ "О внесении изменений и дополнений в часть вторую Налогового кодекса РФ и некоторые другие акты законодательства РФ") указанная переоценка принимается в целях налогообложения в размере, не превышающем 30% от восстановительной стоимости соответствующих объектов основных средств, отраженных в бухгалтерском учете налогоплательщика по состоянию на 1 января 2001 г. (с учетом переоценки по состоянию на 1 января 2001 г., произведенной по решению налогоплательщика и отраженной в бухгалтерском учете в 2001 г.).
При этом величина переоценки (уценки) по состоянию на 1 января 2002 г., отраженной налогоплательщиком в 2002 г., не признается доходом (расходом) налогоплательщика в целях налогообложения. В аналогичном порядке принимается в целях налогообложения соответствующая переоценка сумм амортизации.
Таким образом, налогоплательщикам для установления "налоговой" переоценки следует определить 30-процентный лимит восстановительной стоимости и суммы начисленной амортизации. Как следует из нормы НК РФ, этот лимит рассчитывается и для восстановительной стоимости, и для суммы начисленной амортизации по данным на 1 января 2001 г.
Однако, по мнению налоговых органов, при определении 30-процентного лимита, налогоплательщикам следует принимать восстановительную стоимость объектов основных средств, сложившуюся на 1 января 2001 г., а сумму амортизационных отчислений, начисленных по состоянию не на 1 января 2001 г., а на 1 января 2002 г. (то есть с учетом сумм амортизационных отчислений, начисленных за весь 2001 г.). В то же время такой подход вовсе не следует из норм налогового законодательства, поскольку в абз.5 п.1 ст.257 НК РФ прямо указано, что лимит переоценки сумм амортизации, принимаемой в целях налогообложения, производится в порядке, аналогичном переоценке восстановительной стоимости объектов основных средств, отраженной в бухгалтерском учете налогоплательщика по состоянию на 1 января 2001 г. Причем, если следовать разъяснениям налоговых органов, то налогоплательщик оказывается в менее выгодных условиях, поскольку при таком подходе остаточная стоимость амортизируемого имущества будет меньше, а значит, сумма амортизации исчисленная после переоценки также будет меньше, что приводит к увеличению налогооблагаемой базы по налогу на прибыль.
Тем не менее, в виду того, что на момент подготовки книги к печати никаких официальных разъяснений МНС России по данному вопросу не было, предлагаем читателям проследить за дальнейшим решением этой проблемы.
Далее, при рассмотрении примеров, связанных с учетом переоценки в налоговом учете, авторы исходят из норм налогового законодательства, представляющихся наиболее правильными, то есть берут сумму начисленных амортизационных отчислений для расчета лимита по состоянию на 1 января 2001 г.
В некоторых случаях вся сумма произведенной переоценки может быть учтена в составе стоимости основных средств для целей налогового учета на 1 января 2002 г.
Пример 2.2. На балансе организации по состоянию на 1 января 2001 г. числится объект основных средств, восстановительная стоимость которого составляла 90 000 руб., а сумма начисленных за период эксплуатации амортизационных отчислений - 27 000 руб.
В начале 2001 г. организация провела переоценку (на 20%) основного средства, в результате которой его первоначальная стоимость увеличилась на 18 000 руб., а сумма амортизационных отчислений - на 5400 руб. Ранее (в 2000 г.) основное средство не переоценивалось.
Таким образом, величина переоценки по состоянию на 1 января 2001 г. составила 12 600 руб. (18 000 руб. - 5400 руб.). Соответственно по результатам переоценки на 1 января 2001 г.:
- восстановительная стоимость основного средства составила 108 000 руб.;
- сумма амортизационных отчислений составила 32 400 руб.
Предположим, что за 2001 г. сумма амортизационных отчислений по объекту основных средств составила 10 800 руб.
В начале 2002 г. организация провела переоценку (на 10%) этого же объекта основных средств. В результате переоценки, отраженной по состоянию на 1 января 2002 г. первоначальная (восстановительная) стоимость объекта основных средств увеличилась на 10 800 руб. и составила 118 800 руб., а сумма амортизационных отчислений увеличилась на 4320 руб. и составила 47 520 руб. (32 400 руб. + 10 800 руб. + 4320 руб.).
Следовательно, величина переоценки по состоянию на 1 января 2002 г. составила 6480 руб.
Расчет восстановительной стоимости основного средства
для целей налогового учета
1. Восстановительная стоимость основного средства по состоянию на 1 января 2002 г.:
108 000 руб. + 10 800 руб. = 118 800 руб.;
2. Сумма начисленных амортизационных отчислений на 1 января 2002 г. (с учетом переоценки):
(27 000 руб. + 5400 руб. + 10 800 руб.) + 4320 руб. = 47 520 руб.;
3. Величина переоценки первоначальной (восстановительной) стоимости основного средства на 1 января 2002 г.:
10 800 руб.;
4. Величина переоценки начисленной амортизации на 1 января 2002 г.:
4320 руб.;
5. Величина переоценки по состоянию на 1 января 2002 г.:
10 800 руб. - 4320 руб. = 6480 руб.;
6. Восстановительная стоимость основного средства по состоянию на 1 января 2001 г.:
90 000 + 18 000 = 108 000 руб.;
7. Сумма начисленных амортизационных отчислений по состоянию на 1 января 2001 г. с учетом переоценки:
27 000 руб. + 5400 руб. = 32 400 руб.;
8. Максимальная величина переоценки от восстановительной стоимости основного средства, принимаемой для целей налогообложения:
108 000 х 30% : 100% = 32 400 руб.;
9. Максимальная величина переоценки от начисленной суммы а