Амортизация предметов лизинга
Информация - Экономика
Другие материалы по предмету Экономика
ортизации в бухгалтерском учете обратимся к нормам, предусмотренным ПБУ 6/01 и Приказом Минфина Российской Федерации от 13 октября 2003 года №91н Об утверждении Методических указаний по бухгалтерскому учету основных средств (далее Методические указания).
Пунктом 19 ПБУ 6/01, а также пунктом 54 Методических указаний определено, что согласно законодательству Российской Федерации по движимому имуществу, составляющему объект финансового лизинга и относимому к активной части основных средств, может применяться коэффициент ускорения в соответствии с условиями договора финансовой аренды не выше 3 при начислении амортизационных отчислений способом уменьшаемого остатка.
Как указано в Письме Минфина Российской Федерации от 28 февраля 2005 года №03-06-01-04/118:
Применение коэффициента ускорения при начислении амортизационных отчислений линейным способом ПБУ 6/01 не предусмотрено.
- кроме указанных выше ограничений необходимо помнить об отражении в учетной политике организации применения ускоренной амортизации:
Использование специальных коэффициентов при начислении амортизации является правом, а не обязанностью налогоплательщика (в рассматриваемом случае лизингополучателя), он может воспользоваться указанным правом, а может и не воспользоваться им и применять общий порядок амортизации.
Как сказано в статье 313 НК РФ, порядок ведения налогового учета устанавливается налогоплательщиком в учетной политике для целей налогообложения, утверждаемой соответствующим приказом (распоряжением) руководителя. Решение о внесении изменений в учетную политику для целей налогообложения при изменении применяемых методов учета принимается с начала нового налогового периода. Также в учетной политике устанавливается размер повышающего коэффициента в отношении каждого объекта основных средств, по которому принято решение о применении специального коэффициента амортизации.
Таким образом, решение о применении либо неприменении специального коэффициента амортизации в отношении предмета лизинга, принятого на баланс организацией, должно быть закреплено в утверждаемой приказом руководителя учетной политике организации (Письмо Управления Министерства Российской Федерации по налогам и сборам (далее УМНС РФ) по городу Москве от 13 апреля 2004 года №26-12/25162). В противном случае нельзя считать, что организацией принято решение о его применении. Следовательно, если в учетной политике для целей налогообложения организации повышающий коэффициент не предусмотрен, организация не может применять ускоренную амортизацию.
Так же необходимо предусматривать применение специальных коэффициентов в учетной политике для целей бухгалтерского учета.
Исходя из вышеизложенного, объект недвижимости, относящийся к десятой амортизационной группе и находящийся на балансе лизингополучателя, может амортизироваться ускоренным методом с коэффициентом 3 и в бухгалтерском и в налоговом учете в том случае, если:
в договоре лизинга это предусмотрено;
в учетной политике лизингополучателя для целей бухгалтерского и налогового учета отражено;
в налоговом учете используется линейный способ начисления амортизации;
в бухгалтерском учете используется при начислении амортизации способ уменьшаемого остатка.
Окончание примера.
Следует обратить внимание, что организации, передавшие (или получившие) основные средства, которые являются предметом договора лизинга, заключенного до введения в действие главы 25 НК РФ, вправе начислять амортизацию по имуществу с применением методов и норм, существовавших на момент передачи (или получения) имущества, а также с применением специального коэффициента не выше 3.
НАЧИСЛЕНИЕ АМОРТИЗАЦИИ ОСНОВНЫХ СРЕДСТВБухгалтерский учетНалоговый учеттребованиеОснованиеТребованиеОснование1. Приобретенных до 1 января 2002 года, стоимостью свыше 10 000 рублейПроизводится исходя из срока полезного использования, определенного при постановке объекта на учет и выбранного организацией для группы однородных объектов способа начисления амортизацииПисьмо Минфина Российской Федерации от 29 августа 2002 года №04-05-06/34Начисляется исходя из остаточной стоимости с применением линейного или нелинейного метода амортизациипункт 1 статьи 322 главы 25 НК РФ2. Приобретенных до 1 января 2002 года, стоимостью до 10 000 рублейНачисление амортизации производится аналогично приведенному в пункте 1. В целях налогового учета не начисляется, так как подобные основные средства не являются объектами амортизируемого имущества.пункт 1 статьи 256 главы 25 НК РФ3. Приобретенных после 01.01.2002 года, стоимостью свыше 10 000 рублейНачисляется с применением одного из следующих способов:
линейного способа;
способа уменьшаемого остатка;
способа списания стоимости по сумме чисел лет срока полезного использования;
способа списания стоимости пропорционально объему продукции (работ).
При применении линейного способа для определения срока полезного использования предприятие может использовать классификацию основных средств, утвержденную Постановлением Правительства Российской Федерации от 1 января 2002 года №1 О классификации объектов, включаемых в амортизационные группы.
Начисление амортизационных отчислений по объекту основных средств начинается с первого числа месяца, следующего за месяцем принятия этого объекта к бухгалтерскому учету, и производится до полного погашения стоимости этого объекта либо списания этого объекта с ?/p>