Налогообложение на предприятии и пути его совершенствования
Дипломная работа - Экономика
Другие дипломы по предмету Экономика
°я норма (налоговый закон, нормативный акт) определяет общие правила в налоговой сфере (рис. 1.2). Она устанавливается и утверждается в определенном порядке. Именно налоговая норма регулирует возникновение, изменение, исполнение и прекращение налоговых обязательств. Без налоговой нормы обязанность уплачивать налог не может считаться установленной в законном порядке и в рыночной экономике не влечет за собой финансовых последствий для субъектов хозяйствования.
Субъект налога (т.е. плательщик) это лицо, на которое в соответствии с законом возлагается ответственность за уплату налога, а также основополагающий элемент, по отношению к которому строится вся налоговая система в комплексе. Все функциональные последующие элементы налога (объекты налогообложения, ставки, льготы и пр.) используются с учетом возможностей конкретного плательщика.
В налоговых законодательствах всех государств в качестве налогоплательщиков признаны юридические и физические лица. Юридическое лицо организация, учреждение, выступающее в качестве единого самостоятельного носителя прав и обязанностей, имеющее обособленный баланс и отдельный расчетный счет в банке. Физическое лицо гражданин данного или иностранного государства или лицо без гражданства.
В соответствии с Налоговым кодексом Республики Беларусь (статья 13) плательщиками налогов, сборов (пошлин) признаются организации и физические лица, на которых в соответствии с Кодексом возложена обязанность уплачивать налоги, сборы (пошлины).
Под организациями понимаются:
- юридические лица Республики Беларусь;
- иностранные юридические лица и международные организации;
- простые товарищества (участники договора о совместной деятельности);
- хозяйственные группы.
- НАЛОГОВАЯ СИСТЕМА (МЕХАНИЗМ)
ЛьготыСубъектНалоговый закон, акт,
РезидентНерезидентнорма
Налоговый период
Предмет налогообложения
Объект налогообложения
Масштаб налогаБухгалтерский
Льготы Единица налогообложенияучет
Налогооблагаемая база Налоговый учет
ЛьготыСтавка налогаСрок предо-
ставления
Методика расчетов
расчета Налоговый расчет
Источник Налоговый оклад Срок уплаты
налога налога
Порядок (способ) уплаты налога
Ответственность плательщика
НАЛОГОВАЯ СИСТЕМА (МЕХАНИЗМ)
Льготы Субъект Налоговый закон, акт,
Резидент Нерезидентнорма
Налоговый период
Предмет налогообложения
Объект налогообложения
Масштаб налога Бухгалтерский
Льготы Единица налогообложения учет
Налогооблагаемая база Налоговый учет
Льготы Ставка налога Срок предо-
ставления
Методика расчетов
Расчета Налоговый расчет
Источник Налоговый оклад Срок уплаты
налога налога
Порядок (способ) уплаты налога
Ответственность плательщика
Рис. 1.2 Инструменты налоговой системы
Под физическими лицами понимаются:
- граждане Республики Беларусь;
- граждане либо подданные иностранного государства;
- Лица без гражданства (подданства) 1.
Примером фискального подхода к определению субъектов налогообложения может служить включение до 1999 г. в Беларуси в их состав бюджетных организаций, частично занимающихся хозяйственной деятельностью. При недостаточности бюджетного финансирования непроизводственной сферы такое решение лишало ее дополнительных доходов для развития, источников повышения оплаты труда. Оно не обеспечивало ощутимого пополнения доходов государственного бюджета, но подрывало финансовую базу бюджетных организаций. Не случайно, начиная с 1999 г., специальным решением правительства бюджетные учреждения, занимающиеся хозяйственной деятельностью, были освобождены от уплаты налогов по этой деятельности с направлением высвободившихся сумм на укрепление их материально-технической базы. Также с апреля 1996 г. из числа налогоплательщиков исключены государственные учебные заведения, аккредитованные в установленном порядке, получающие доходы от хозяйственной и коммерческой деятельности и направляющие их на укрепление материально-технической базы и выплату заработной платы.
Приведенные примеры и аргументы говорят о том, что определение плательщиков налогов требует всестороннего обоснования с экономических и социальных позиций.
Понятие субъекта налогообложения не всегда однозначно. В ряде случаев имеет место переложение налога формальным плательщиком (субъектом) на другое лицо, которое становится реальным исполнителем платежей.
Переложение налогов полное или частичное перенесение налога его плательщиком на другое лицо, с которым оно вступает в различные экономические отношения и которое становится носителем налога.
Проблема переложения одна из самых важных и сложных в финансовой науке. Механизмы переложения налогов весьма разнообразны. Речь идет о механизме прямого и косвенного налогообложения. При косвенном налогообложении оборотов по реал?/p>