Амортизация основных средств в условиях налогового и бухгалтерского учетов
Статья - Бухгалтерский учет и аудит
Другие статьи по предмету Бухгалтерский учет и аудит
?сть. Это приводит к регрессу запланированному уменьшению суммы и искусственному увеличению периода начисления амортизационных отчислений;
- начисление амортизационных отчислений по состоянию основных фондов не на месячную, а на квартальную дату, в то время как движение основных фондов, определение размера прибыли и начисление налогов осуществляются ежемесячно;
- начисление групповых норм амортизации это пережиток “котлового” нормативного метода социалистического бухгалтерского учета, поскольку изнашивается каждый конкретный объект;
- включение в стоимость для начисления амортизации затрат на капитальный ремонт и другие “улучшения” основных фондов, что искажает и стоимость основных фондов, и величину амортизационных отчислений;
- начисление амортизации после окончания нормативного срока службы основных фондов.
Что касается амортизации в бухгалтерском учете, то с вступлением в силу П(С)БУ 7 “Основные средства” предприятия Украины получили право самостоятельно выбирать методы начисления амортизации. Согласно п.22 П(С)БУ 7 объектом амортизации являются основные средства (кроме земли).
Начисление амортизации осуществляется на протяжении срока полезного использования (эксплуатации) объекта, устанавливаемого предприятием при признании этого объекта активом (при зачислении на баланс), и прекращается на период его реконструкции, модернизации, достройка, дооборудование и консервации.
При определении срока полезного использования (эксплуатации) следует учитывать:
- ожидаемое использование объекта предприятием с учетом его мощности или производительности;
- физический и моральный износ, который предусматривается;
- правовые или другие ограничения относительно сроков использования объекта и прочие факторы.
Срок полезного использования (эксплуатации) объекта основных средств пересматривается в случае изменения ожидаемых экономических выгод от его использования.
Амортизация объекта основных средств начисляется, исходя из нового срока полезного использования, начиная с месяца, следующего за месяцем изменения срока полезного использования.
Амортизация основных средств (кроме прочих необратимых материальных активов) начисляется с применением следующих методов:
1) прямолинейного, в соответствии с которым годовая сумма амортизации определяется распределением стоимости, которая амортизируется, на ожидаемый период времени использования объекта основных средств;
2) уменьшение остаточной стоимости, при котором годовая сумма амортизации определяется как произведение остаточной стоимости объекта на начало отчетного года или первоначальной стоимости на дату начала начисления амортизации и годовой нормы амортизации. Годовая норма амортизации (в процентах) исчисляется как разность между единицей и результатом корня степени количества лет полезного использования объекта из результата от деления ликвидационной стоимости объекта на его первоначальную стоимость;
3) ускоренного уменьшения остаточной стоимости, при котором годовая сумма амортизации определяется как произведение остаточной стоимости объекта на начало отчетного года или первоначальной стоимости на дату начала начисления амортизации и годовой нормы амортизации, которая исчисляется, исходя из срока полезного использования объекта, и удваивается;
4) кумулятивного, при котором годовая сумма амортизации определяется как произведение стоимости, которая амортизируется, и кумулятивного коэффициента. Кумулятивный коэффициент рассчитывается делением количества лет, которые остаются до конца ожидаемого срока использования объекта основных средств, на сумму числа лет его полезного использования;
5) производственного, при котором месячная сумма амортизации определяется как произведение фактического месячного объема продукции (работ, услуг) и производственной ставки амортизации. Производственная ставка амортизации вычисляется делением стоимости, которая амортизируется, на общий объем продукции (работ, услуг), который предприятие ожидает произвести (выполнить) с использованием объекта основных средств.
Предприятие может применять нормы и методы начисления амортизации основных средств, предусмотренные налоговым законодательством [4].
Результаты применения методов приводятся в табл. 1. Для примера расчет осуществлен при первоначальной стоимости объекта основных средств, равной 10000 грн., ликвидационной стоимости этого объекта 1000грн., ожидаемому периоду полезного использования 4 года.
Таблица 1 Сумма начисленной амортизации при использовании методов начисления аморизационных отчислений в соответствии с П(С)БУ 7.
Методы начисления аморизационных отчислений Годы Прямоли-нейный Уменьшение остаточной стоимости Ускоренного уменьшения остаточной стоимости Кумулятив-ный Годовая норма амортизации 25% от суммы 10000грн. 1000грн. =9000грн. 10004 Годовая норма амортизации:
1 - 10000/=0,4377 от остаточной стоимости. Расчет до 1 грн. амортизации Годовая норма амортизации: 25% * 2 = 50%
от остаточной стоимости. Сумма цифр лет эксплуатации 10 = (4 +1)4/2 Годовые нормы: 0,4; 0,3; 0,2; 0,1 от суммы 9000 грн. 1 2250= 4377 5000 3600 2 2461 2500 2700 3 1384 1250 1800 4 778 625 900 Список литературы
Для подготовки данной работы были использованы материалы с сайта