Налогообложение доходов физических лиц
Дипломная работа - Экономика
Другие дипломы по предмету Экономика
это одновременно экономическое, хозяйственное и политико-правовое явление реальной жизни /52, с. 74/. Барулин СВ. считает, что в отечественной науке о налогах до сих пор господствует субъективный подход к пониманию сущности этого явления, что отражается в различных дефинициях налогов. Сущность налогов как исторически возникшей и развивающейся по своим объективным законам категории отличается от содержания конкретного, отдельно взятого налогового платежа /15, с. 126/. На наш взгляд, это верное утверждение, поскольку существует достаточно большое количество определений понятия налог, каждое из которых отражает отдельные моменты и стороны данного понятия.
Налоговый кодекс Российской Федерации (НК РФ) определяет налог как обязательный, индивидуально безвозмездный платеж, взимаемый с организаций и физических лиц в форме отчуждения принадлежащих им на праве собственности, хозяйственного ведения или оперативного управления денежных средств в целях финансового обеспечения деятельности государства и (или) муниципальных образований /3, ст. 8/. Необходимо отметить, что налог считается установленным лишь в том случае, если определены налогоплательщики и элементы налогообложения (ст.17 НК РФ).
Одним из элементов является объект налогообложения. Что касается данного понятия мнения многих экономистов схожи, к примеру, Вахрин П.И. считает, что объект налогообложения - имущество, прибыль, доход, стоимость товаров, работ4 услуг либо иное экономическое основание, имеющее стоимостную, количественную или физическую характеристику, с наличием которого законодательство связывает возникновение обязанностей по уплате налога /23, с. 199/, а Камаев В.Д. отмечает, что это доход или имущество, с которого начисляется налог (зарплата, недвижимое имущество и т.д.) /80/.
Несколько иная точка зрения у Черника Д.Г. - объект налогообложения как экономический элемент налога представляет собой предмет, действие или иную стоимостную или натуральную величину, на которую направлено действие налога, и одним из видов объекта он называет доход /77, с. 18/. Своеобразным, на наш взгляд, представляется мнение Боголепова Д.П. - предмет, на который падает налог, называется объектом обложения. Чепурин М.Н. считает, что объектом налогообложения называется имущество, на стоимость которого начисляется налог/3 7, с. 505/, эта позиция, по нашему мнению, спорна, поскольку не только имущество является объектом, но и доход, прибыль и др. Брызгалин А.В. предлагает свою классификацию объектов налогообложения: права, действия (деятельность) и их результаты, которые обуславливают обязанности субъекта уплатить налог.
Таким образом, существует много точек зрения относительно определения объект налогообложения, и, на наш взгляд, многие из них не в полной мере раскрывают его сущность (к примеру Камаев В.Д., Боголепов Д.П.). Мы считаем, что более точное определение дано Вахриным П.И. и согласны с тем, что объект налогообложения - любое экономическое основание, с наличием которого законодательство связывает возникновение обязанности по уплате налога.
Итак, состав объектов налогообложения различен, но практически все склонны считать, что одним из видов объектов налогообложения является доход. Барулин СВ. отмечает, что доходом признается экономическая выгода в денежной и натуральной форме, учитываемая в случае возможности ее оценки и в той мере, в которой такую выгоду можно оценить. Разновидностями дохода являются выручка, оплата труда и др. /15, с. 228/. Алиев Б.Х. доход как объект налогообложения выделяет в четвертой группе объектов, именуемой как результаты хозяйственной деятельности, помимо имущественных и неимущественных прав, действий субъектов; наша позиция схожа с его точкой зрения и считаем, что доходы граждан это, прежде всего, результат его деятельности.
Рассматривая становление и развитие налогообложения, необходимо отметить, что исторически объектами подоходного налогообложения выступали доходы плательщиков. Сложились две формы построения налога на доходы граждан: шедулярная (появилась в Великобритании и предполагала разделение дохода на части (шедулы) в зависимости от источника дохода -заработная плата, дивиденды, рента, обложение каждой шедулы происходило отдельно) и глобальная (возникла в Пруссии и предполагала обложение совокупного дохода плательщика независимо от источника дохода). Таким образом, доходы граждан являются объектом подоходного налогообложения, и прежде чем рассматривать доходы граждан в целях налогообложения, остановимся на основных экономических теориях об источниках доходов. Отдельные положения теории трудовой стоимости содержатся в трудах таких выдающихся экономистов, как У. Петти, А.Смит и Д. Рикардо.
Однако наиболее последовательно и цельно данная теория разработана К. Марксом, который считал, что распределение доходов в капиталистическом обществе носит антагонистический характер. Доход формировался из двух частей: заработной платы наемных рабочих и прибавочной стоимости, присваиваемой эксплуататорскими классами /81, с. 592/. Развитие капитализма сопровождалось повышением доли буржуазии и снижением соответственно доли трудящихся при прочих равных условиях. Ершов С.А. отмечает, что доходы капиталистов и крупных земельных собственников представляли собой часть прибавочной стоимости, созданной наемными рабочими. Следовательно, более быстрое повышение этих доходов по отношению к заработной плате означало рост эксплуатации и усилен