Амортизация основных средств
Курсовой проект - Бухгалтерский учет и аудит
Другие курсовые по предмету Бухгалтерский учет и аудит
устройствам, которые входят в восьмую, девятую и десятую группы, амортизация может начисляться только линейным методом.
В бухгалтерском учете недвижимость отражается в составе основных средств и на нее начинает начисляться амортизация только после того, как государственная регистрация завершена.
Линейный метод
При использовании линейного метода месячная норма амортизации для каждого объекта основных средств определяется так:
Сумма ежемесячных амортизационных отчислений определяется так:
=
Пример
МП ПЖРЭТ Заводского района г.Кемерово приобрело станок. Первоначальная стоимость станка -120 000 руб.
Срок полезного использования - 5 лет (60 месяцев).
Согласно учетной политике для целей налогообложения, амортизация на станки начисляется линейным методом.
Норма амортизации по станку составит:
(1 : 60 мес.) х 100% = 1,667%.
Сумма ежемесячных амортизационных отчислений составит: 120 000 руб. х 1,667% = 2000 руб.
3.2.1. Особенности начисления амортизации для целей налогообложения
По основным средствам, работающим в агрессивной среде или в многосменном режиме, норма амортизации может быть увеличена в два раза. По основным средствам, которые переданы в лизинг, норма амортизации может быть увеличена в три раза.
Исключение из этого порядка предусмотрено для основных средств, включенных в первую, вторую и третью группы, по которым амортизация начисляется нелинейным методом. По таким основным средствам норма амортизации увеличена быть не может (п. 7 ст. 259 НК РФ).
По легковым автомобилям стоимостью более Снижение норм 300 000 рублей, а также по микроавтобусам стоимостью амортизации более 400 000 рублей норма амортизации уменьшается в два раза (п. 9 ст. 259 НК РФ).
Руководитель организации может самостоятельно понизить нормы амортизационных отчислений по тому или иному объекту основных средств. Решение о снижении норм должно быть закреплено в учетной политике для целей налогообложения[6, стр.128].
Налоговый учет амортизации
Для налогового учета начисленной амортизации организация может вести специальный регистр по форме, рекомендованной МНС России.
Записи в регистр нужно вносить ежемесячно нарастающим итогом по каждому объекту основных средств.
3.3.Начисление амортизации основных средств, приобретенных до 2002 года
С I января 2002 года амортизация для целей налогового учета начисляется в соответствии с требованиями Налогового кодекса РФ. Возникает вопрос: как начислять амортизацию по основным средствам, приобретенным до этой даты?
На балансе нашей организации числится оборудование, приобретенное до 2002 года. Чтобы начислять на это основное средство амортизацию по новым правилам, вы должны определить:
остаточную стоимость основного средства;
оставшийся срок его полезного использования;
норму амортизации.
Остаточная стоимость такого основного средства определяется по формуле:
= -
Оставшийся срок полезного использования рассчитывается так:
=-
Норма амортизации выбирается в зависимости от того, какой метод начисления амортизации - линейный или нелинейный - используется в налоговом учете. Эта норма применяется к остаточной стоимости основного средства.
На практике могут возникнуть две ситуации:
1. Фактический срок эксплуатации основного средства меньше, чем срок, установленный по Классификации. В этом случае амортизацию нужно начислять исходя из оставшегося срока полезного использования.
2. Фактический срок эксплуатации основного средства больше, чем срок, установленный по Классификации. Такие основные средства объединяются в отдельную амортизационную группу. Срок амортизации таких основных средств должен быть не менее семи лет, начиная с 1 января 2002 года. Однако вы можете установить и больший срок списания таких основных средств.
Пример
По состоянию на 1 января 2002 года на балансе МП ПЖРЭТ Заводского района г.Кемерово числится оборудование. При вводе его в эксплуатацию, согласно Единым нормам, срок полезного использования был установлен как 6 лет (72 месяца). Первоначальная стоимость оборудования - 12 000 руб. Для целей бухгалтерского учета применяет линейный способ начисления амортизации.
В соответствии с Классификацией оборудование относится к третьей амортизационной группе. Срок полезного использования в этой группе - от трех до пяти лет. Для целей налогового учета МП ПЖРЭТ установил срок полезного использования этого оборудования 4 года (48 месяцев).
Оборудование было введено в эксплуатацию в январе 1999 года. Амортизация начислялась с февраля 1999 года. Фактический срок использования оборудования на 1 января 2002 года составил 35 месяцев.
За время эксплуатации была начислена амортизация в сумме 5833 руб. (12 000 руб.: 72 мес. х 35 мес).
Остаточная стоимость оборудования на 1 января 2002 года составила 6167 руб. (12 000-5833).
Оставшийся срок полезного использования оборудования -13 месяцев (48-35).
Ежемесячная сумма амортизации для целей налогового учета составит:
6167 руб.: 13мее. = 474 руб.
Таким образом, МП ПЖРЭТ в налоговом учете будет начислять амортизацию на оборудование по 474 руб. в течение 13 месяцев. В бухгалтерском учете