Налоговые правонарушения и ответственность за их совершение
Информация - Юриспруденция, право, государство
Другие материалы по предмету Юриспруденция, право, государство
ывало на их предотвращение), что не нашло отражения в НК РФ. Забегая вперед скажем, что согласно п.3 статьи 122 НК РФ Неуплата или неполная уплата сумм налога деяния, предусмотренные пунктами 1 и 2 настоящей статьи, т.е. неуплата или неполная уплата сумм налога в результате занижения налоговой базы, иного неправильного исчисления налога или других неправомерных действий (бездействия) (п.1) и неуплата или неполная уплата сумм налога в результате занижения налоговой базы или иного неправильного исчисления налога, подлежащего уплате в связи с перемещением товаров через таможенную границу РФ (п.2), совершенные умышленно, влекут взыскание штрафа в размере 40 процентов от неуплаченных сумм налога против штрафа в 20 процентов за те же деяния, совершенные неумышленно. Таким образом, имея хорошего квалифицированного адвоката, обладающего таинственной способностью черное делать белым, а белое черным, можно доказать неосторожность налогового правонарушения, т.е. в два раза уменьшить размер штрафа.
В зависимости от вины должностных лиц налогоплательщика, действия которых привели к нарушению налогового законодательства, определяется и вина организации-налогоплательщика (п.4 ст.110 НК РФ).
Также были установлены определенные обстоятельства, во-первых, исключающие привлечение лица к ответственности за совершение налогового правонарушения (ст. 109 НК РФ), а во-вторых, исключающие вину лица в совершении налогового правонарушения (ст. 111 НК РФ). К первым относятся:
- отсутствие события налогового правонарушения;
- отсутствие вины лица в совершении налогового правонарушения;
- совершение деяния, содержащего признаки налогового правонарушения, физическим лицом, не достигшим к моменту совершения деяния шестнадцатилетнего возраста;
- истечение сроков давности привлечения к ответственности за совершение налогового правонарушения. Согласно статье 113 НК РФ лицо не может быть привлечено к ответственности за совершение налогового правонарушения, если со дня его совершения (в отношении всех налоговых правонарушений, кроме предусмотренных статьями 120 и 122 НК РФ) либо со следующего дня после окончания налогового периода (соответственно, налоговые правонарушения, предусмотренные статьями 120 и 122 НК РФ), в течение которого было совершено это правонарушение, истекли три года (срок давности).
Ко вторым относятся следующие обстоятельства (ст.111 НК РФ):
- совершение деяния, содержащего признаки налогового правонарушения, следствие стихийного бедствия или других чрезвычайных и непреодолимых обстоятельств;
- совершение деяния, содержащего признаки налогового правонарушения, налогоплательщиком - физическим лицом, находившимся в момент его совершения в состоянии, при котором это лицо не могло отдавать себе отчета в своих действиях или руководить ими вследствие болезненного состояния. Данное обстоятельство доказывается предоставлением документов, которые по смыслу, содержанию и дате относятся к тому налоговому периоду, в котором совершено налоговое правонарушение;
- и, наконец, выполнение налогоплательщиком или налоговым агентом письменных разъяснений по вопросам применения законодательства о налогах и сборах, данных налоговым органом или другим уполномоченным государственным органом или их должностными лицами в пределах их компетенции.
При наличии любого из обстоятельств, указанных выше, лицо не подлежит ответственности за совершение налогового правонарушения.
Помимо обстоятельств, исключающих привлечение лица к ответственности за совершение налогового правонарушения, обозначены также обстоятельства, смягчающие и отягчающие ответственность за совершение налогового правонарушения (статья 112 НК РФ): обстоятельствами, смягчающими ответственность за совершение налогового правонарушения, признаются:
- совершение правонарушения вследствие стечения тяжелых личных или семейных обстоятельств;
- совершение правонарушения под влиянием угрозы или принуждения либо в силу материальной, служебной или иной зависимости.
Судом могут быть признаны смягчающими и иные обстоятельства.
Обстоятельствами, отягчающими ответственность, признается совершение налогового правонарушения лицом, ранее (т.е. в течение 12 месяцев со дня последнего применения санкций) привлекаемым к ответственности за аналогичное правонарушение. Т.е. получается, что совершение аналогичных налоговых правонарушений с определенной периодичностью, но не ранее 12 месяцев со дня последнего применения санкций, не будет считаться отягчающим обстоятельством?!
Перечисленные выше смягчающие и отягчающие обстоятельства устанавливаются судом и учитываются им при наложении санкций за налоговые правонарушения в порядке, установленном статьей 114 НК РФ (п. 4 ст. 112 НК РФ).
В упомянутой выше статье 114 НК РФ раскрывается понятие и содержание налоговой санкции. Налоговая санкция является мерой ответственности за совершение налогового правонарушения (п.1 ст. 114 НК РФ). Налоговые санкции устанавливаются и применяются в виде денежных взысканий (штрафов) в размерах, предусмотренных статьями главы 16 НК РФ, которые будут рассмотрены ниже. При наличии хотя бы одного из перечисленных выше смягчающего обстоятельства размер штрафа подлежит уменьшению не меньше чем в 2 раза по сравнению с размером, установленным соответствующей статьей главы 16 НК РФ. А вот при наличии отягчающего обстоятельства размер штраф