Налоговые правонарушения и механизмы экономических санкций
Дипломная работа - Юриспруденция, право, государство
Другие дипломы по предмету Юриспруденция, право, государство
µт считаться налоговым правонарушением деяние, не предусмотренное законодательством о налогах и сборах, а так же деяние, хотя и подподающее под признаки соответствующей статьи глав 16 и 18 НК РФ, но при совершении которого не нарушаются нормы законодательства о налогах и сборах, состав которых приведен в статье 1 НК РФ и является исчерпывающим.
Ответственность за совершение налоговых правонарушений несут организации и физические лица.
Налоговая ответственность распространяется на всех налогоплательщиков независимо от форм собственности, организационно-правовых форм, ведомственной принадлежности и т.д.
В отношении субъектов правонарушения налоговый кодекс предусматривает возраст, с которого может наступить ответственность. Так, физическое лицо может быть привлечено к налоговой ответственности с 16-тилетнего возраста (возраст аналогичен общему основному возрасту, когда наступает административная ответственность).
Основное положение, на которое базируется налоговая ответственность, заключается в том, что никто не может быть привлечен к ответственности за совершение налогового правонарушения иначе как на основании и в порядке, предусмотренном Налоговым кодексом РФ.
Следующее важнейшее положение о порядке привлечения к налоговой ответственности заключается в том, что никто не может быть привлечен повторно к ответственности за совершение одного и того же налогового правонарушения.
Следующее положение содержит разграничение налоговой и уголовной ответственности. Налоговая ответственность наступает тогда, когда отсутствуют признаки состава преступления.
Предусмотренная НК РФ ответственность за деяние, совершенное физическим лицом, наступает только в том случае, если оно не содержит признаков состава преступления, предусмотренного уголовного кодекса РФ. Законодатель говорит не о привлечении к уголовной ответственности, а лишь о наличии признаков состава преступления. Таким образом, если было возбуждено уголовное дело, но на каком-то этапе прекращено, то налоговая ответственность, которая при этом отодвинута, выступает на первый план, т.е. отказ от привлечения к уголовной ответственности не означает отказа от налоговой ответственности.
Согласно пункта 4 статьи 107 НК РФ привлечение организации к ответственности за совершение налогового правонарушения не освобождает ее должностных лиц при наличии соответствующих оснований от административной, уголовной или иной ответственности, предусмотренной законами Российской Федерации.
При решении вопросов о разграничении налоговой и иной ответственности физических лиц суды исходят из того, что одно и тоже правоотношение не может одновременно квалифицироваться как налоговое и иное, не являющиеся налоговым, в связи с чем налогоплательщик - физическое лицо за совершенное им деяние не может быть одновременно привлечен к налоговой и иной ответственности.
Последнее наиважнейшее положение, закрепленное в налоговом кодексе РФ, - это презумпция невиновности налогоплательщика. Лицо считается невиновным в совершении налогового правонарушения, пока его виновность не будет доказана в предусмотренном федеральном законом порядке и установлена вступившим в законную силу решением суда. Лицо, привлекаемое к ответственности, не обязано доказывать свою невиновность в совершение налогового правонарушения. Обязанность по доказыванию обстоятельств, свидетельствующих о факте налогового правонарушении и виновности лица в его совершении, возлагается на налоговые органы. А неустранимые сомнения в виновности лица, привлекаемого к ответственности, толкуются в пользу этого лица.
2.3 Обстоятельства, исключающие привлечение к ответственности и смягчающие и отягчающие ответственность
налоговый правонарушение вина ответственность
Любое противоправное деяние влечет за собой юридическую ответственность. Однако законодательством оговариваются такие обстоятельства, при наступлении которых ответственность исключается.
Законодатель в налоговом кодексе РФ определяет ряд таких условий, разделяя их следующие группы.
Обстоятельства, исключающие вину лица в совершении налогового правонарушения:
. Совершение деяния, содержащего признаки налогового правонарушения, вследствие стихийного бедствия или других чрезвычайных и непреодолимых обстоятельств
Т.е. независящие от воли и действий налогоплательщика собятия чрезвычайного характера. Такие обстоятельства, как правило, всегда широко известны всем. Тем не менее налогоплательщик должен позаботиться о том, чтобы поставить налоговый орган и суд в известность о наличии таких обстоятельств в период совершения им правонарушения, а так же предоставить соответствующие доказательства тому.
. Совершение деяния, содержащего признаки налогового правонарушения, налогоплательщиком - физическим лицом, находившимся в момент его совершения в состоянии, при котором это лицо не могло отдавать себе отчета в своих действиях или руководить ими вследствие болезненного состояния
Указанные обстоятельства доказываются представлением в налоговый орган документов, которые по смыслу, содержанию и дате относятся к тому налоговому периоду, в котором совершено налоговое правонарушение. Обязанность доказывания существования подобных обстоятельств возлагается на налогоплательщика (такими документами, например, могут быть справки, заключения и иные свидетельства, выданные медицинскими учрежд?/p>