Налоги на прибыль (МСФО №12)
Реферат - Экономика
Другие рефераты по предмету Экономика
отчетном периоде, а временная разница равна сумме данных расходов. Когда в отчетности отражена кредиторская задолженность по расходам, которые не принимаются для целей налогообложения, ее налоговая и бухгалтерская базы равны, и никакая временная разница не возникает.
Налоговой базой актива является сумма, уменьшающая налогооблагаемую базу в том периоде, в котором компания получит налогооблагаемые экономические выгоды в результате возмещения балансовой стоимости данного актива (его продажи или использования). Например, в результате использования объекта основных средств компания получает налогооблагаемую выручку, которая уменьшается на сумму амортизации. По истечении срока полезной службы объекта накопленная сумма амортизации будет равна его стоимости. Поэтому в момент покупки объекта основных средств временная разница не возникает, так как получаемая выручка в конечном счете будет уменьшена на всю стоимость объекта как для целей бухгалтерского учета, так и для целей налогообложения. Но она образуется позже в результате применения разных норм амортизации в бухгалтерском учете и для налоговых целей. Это приводит к отличию остаточной стоимости основных средств, отраженной в финансовой отчетности, от стоимости, подсчитанной для налоговых целей. Данная разница является временной разницей, по которой должно быть рассчитано отложенное налоговое обязательство или актив.
Пример. Объект основных средств, стоимостью 3 млн. имеет срок полезного использования для бухгалтерских целей 5 лет. Для целей налогообложения он амортизируется в течение 3 лет. К концу 2-го года остаточная стоимость объекта по бухгалтерскому балансу равна 1800 тыс., а налоговая база составляет 1 млн. Следовательно, по состоянию на конец 2-го года отложенное налоговое обязательство составит (1800 - 1000)*35% = 280 тыс. (где 35% -ставка налога на прибыль). Иначе в будущих периодах налоговые платежи возрастут, так как объект уже будет самортизирован для целей налогообложения. В отчете о прибылях и убытках отразится сумма 140 тыс. как разница между суммой накопленного обязательства за прошлый период и суммой налогового обязательства к концу второго периода (280 - 140 =140). По отдельным отчетным периодам отложенное налоговое обязательство распределится следующим образом:
Отчетный год 1-й 2-й 3-й 4-й 5-й Налоговая база 2 000 000 1 000 000 0 0 0Бухгалтерская база 2 400 000 1 800 000 1 200 000 600 000 0Налоговое обязательство в балансе 140000 280000 420000 210000 0Сумма отложенного налога в отчете о прибылях и убытках 140000 140000 140000 -210000 -210000 Как видно, в отчете о прибылях и убытках сумма налога на прибыль, включающая текущую задолженность и сумму отложенного налога, составит 35% от суммы бухгалтерской прибыли. Эффект временной разницы между налоговой и бухгалтерской базой данного объекта основных средств равномерно распределен по периодам. Начиная с 4-го года налоговое обязательство уменьшается, т.е. отложенный налог трансформируется в текущие налоговые обязательства.
Отчетный год 1-й 2-й 3-й 4-й 5-й Прибыль до вычета амортизации 1 500 000 1 500 000 1 500 000 1 500 000 1 500 000Амортизационные отчисления 600 000 600 000 600 000 600 000 600 000 Прибыль после вычета амортизации 900 000 900 000 900 000 900 000 900 000 Сумма налога на прибыль в отчете о прибылях и убытках -Всего315000 315000 315000 315000 315000 В том числе текущая 175 000 175 000 175 000 525 000 525 000 отложенная 140000 140000 140000 -210000 -210000
3. Временные разницы.
При подготовке российскими компаниями отчетности в соответствии с МСФО обычно возникают следующие временные разницы, становящиеся источником отложенных налоговых активов или обязательств:
- отражение выручки ;
- неденежные активы и обязательства переоцениваются в соответствии с МСФО 29 с учетом индекса инфляции, а для расчета налога на прибыль принимаются в другой оценке. Предполагается, что в результате использования переоцененных активов компания получит экономическую выгоду не меньше, чем их переоцененная стоимость. Сумма же данной экономической выгоды может быть уменьшена только на величину налоговой базы этого актива. Поэтому в будущем компания вынуждена будет заплатить налог с этой разницы;
- в отчетности по МСФО отражается кредиторская задолженность, связанная со всеми расходами отчетного периода (на основании концепции начисления), а для целей налогообложения эти расходы уменьшают налогооблагае-мую базу по мере получения подтверждающих документов или по мере их оплаты;
- в отчетности по МСФО отражается сумма начисленных в пользу компании процентов за период, хотя эта сумма увеличит налогооблагаемую базу только по мере фактического их получения (на основании соответствующей банковской выписки).
При возникновении вычитаемых временных разниц в отчетности признается отложенный налоговый актив. Это означает, что в будущем налоговые платежи будут уменьшены на сумму такого налогового актива. Однако, следуя принципу осмотрительности, отложенные налоговые активы могут быть признаны в отчетности только в том случае, если с большой степенью вероятности можно утверждать, что в будущих периодах компания будет иметь налогооблагаемую прибыль. Данное требование особенно понятно в отношении отложенных налоговых активов, связанных с убытками прошлых периодов. Убытки могут уменьшить налог?/p>